«Основные этапы формирования налогового учета в РФ»

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоги - это самый важный элемент рыночной экономики, их появление произошло еще на заре цивилизации, а связанно это с появлением первых человеческо-общественных потребностей. Развитие, а так же применение форм государственного устройства часто сопровождалось преобразованием системы налогов.

Основной доход современного государства это налоги, именно они заложенны в фундамент доходной части бюджета каждой развитой системы. Налоги используются не только в фиксальной функции, но также как инструмент экономического влияния государства на структуру, динамику общественного воспроизводства и на направления социально-экономического развития. Из выше изложенного можно сделать вывод, что правильное построение и функционирование системы налогообложения России - очень важны.

Продуктивность системы налогообложения в большей части зависит от характера государственного управления национальной налоговой системой - налогового администрирования - совокупности государственных структур исполнительной ветви власти, созданных или соответствующим образом специализированных для обеспечения налоговой безопасности государства и поддержания правопорядка в налоговой сфере путем защиты механизма налогообложения.

Глобальные изменения в сфере налогообложения связаны в первую очередь с выводом экономики РФ из кризиса. Именно этим было обусловлено создание законодательства о сборах и налогах, выстроена система налогов России и сформирована структура службы налогов.

Огромное внимание на протяжении всего периода развития, а также становления системы налоговых органов, было обращено на усовершенствование налогового администрирования.

В работу были взяты два основных направления: были приняты меры по пресечению налоговых правонарушений и меры по обеспечению прав налогоплательщиков, а еще созданию для них наиболее комфортных условий, помогающие осуществлению хозяйственной деятельности и уплате сборов и налогов.

Актуальность курсовой работы обусловлена актуальностью изучения процессов формирования российских налоговых органов, поскольку история формирования и развития органов отвечающих за налогообложение послужит ключом для их дальнейшего развития и процветания. Динамика изменений и современные виденья во многом основываются на пройденном этапе формирования налоговых систем.

налоговый учет налогообложение служба

Цель данной работы — это исследование процесса формирования и становления налоговых органов РФ. Для реализации цели нужно решить следующие задачи:

Исследовать теоретические и исторические моменты формирования налоговых органов России;

дать характеристику современной системе налоговых органов Российской Федерации;

изучить процессы формирования, а также развития организационной структуры налоговых органов;

проанализировать главные направления деятельности налоговых инспекций;

исследовать опыт зарубежных стран и выявить возможности его применения в отечественной практике;

изучить перспективы развития налоговых органов РФ.

Объектом изучения работы является налоговые органы Российской Федерации. Предмет изучения - этапы формирования и развития налоговых органов Российской Федерации.

Q

Глава 1. История становления и развития налоговых органов России

1.1 Возникновение и развитие налогообложения

Российская система налогообложения формировалась, развивалась и претерпевала те или иные изменения вместе с переменами в экономическом и политическом устройстве страны. И не всегда эти процессы происходили в России гладко и безболезненно.

По Налоговому кодексу РФ налог - это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п.1 ст.8 НК РФ).

Без налогов не обошлось еще ни одно государство, причина в том, что для удовлетворения коллективных потребностей необходима определенные вложения, которые могут быть собраны лишь с помощью сбора налогов. [1, c. 25]

В наши дни основным источником доходов государства являются налоги. Они используются еще и для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Исходя из выше изложенного, можно сделать вывод, что налоговая система образовалась и развивалась вместе с государством. Жертвоприношение, как первая форма налогообложения существовала на самых ранних стадиях государственной организации, и это почти всегда было не добровольным, а являлось неписаным законом. [13, c. 15]

По мере развития государства возникла "светская" десятина, ее взымали в пользу влиятельных князей наравне с церковной десятиной. Такая система просуществовала в течение многих столетий: от Древнего Египта до Средневековой Европы. Например, в Древней Греции в VII - VI вв. до н.э. представителями знати были введены налоги на доходы в размере 1/10 или 1/20 части доходов. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, строительство храмов, укреплений и т.д.

Существовало и другое противодействие прямому налогообложению. К примеру, в Афинах было понятие, что свободный гражданин не обязан выплачивать прямые налоги. А вот добровольные пожертвования это дело совсем иное. [7, c. 25] Система была весьма запутанна и неоднозначная, поскольку, когда предстояли большие расходы, народное собрание города или же совет устанавливали процентные отчисления от доходов.

Государство современное раннего периода новой истории образовалось в XVI-XVII вв. в Европе. В таком государстве еще не было понимания налогов. Фактически не существовало крупного постоянного налога, в связи с этим иногда парламенты давали разрешение правителям проводить взыскания и внедрять чрезвычайные налоги. А плательщиками налогов становились люди 3-го сословия.

У государства не было в структуре управления квалифицированных чиновников, что повлияло на то, чтоб откупщик стал сборщиком налогов. В К примеру, в Европе существовала практика продаж с аукциона права на взимания налога. Не сложно догадаться к чему это приводило. Из чего можно сделать вывод, что на тот период справедливость налоговой системы поднималась серьезно и привлекала внимание очень многих ученых и государственных деятелей. Ф. Бэкон в своей книге "Опыты или наставления нравственные и политические" писал: "Налоги, взимаемые с согласия народа не так ослабляют его мужество; примером тому могут служить пошлины в Нидерландах. Речь у нас сейчас идет не о кошельке, а о сердце. Подать, взимаемая с согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не одинаково ее действие на дух народа". [10, c. 24]

Лишь к концу XVII-XVIII в. в европейских странах начало сформировываться административное государство, создавшее чиновничий аппарат и рациональную налоговую систему, которая состояла из косвенных (главная роль-акциз) и прямых (главная роль - подушный и податной) налогов.

К сожалению, из-за необдуманных мер и отсутствия теории налогообложения приходилось терпеть последствия (например: соляные бунты в царствование Алексея Михайловича).

Эпоха Петра I (1672-1725) обусловлена вечного недостатка возможностей из-за огромного количества войн, многочисленного строительства, крупномасштабных государственных изменений. [12, c. 15] Новые налоги вводились для обогащения казны (гербовый сбор, подушный налог с извозчиков и так далее). Одновременно с этим были приняты меры, которые гарантировали справедливость взыскания налогов, вступила в силу подушная подать.

В 1770 г. министр финансов Франции Тэрре писал: "Я больше стараюсь добиться равенства в распределении налога, чем точной уплаты десятины" и, хотя Тэрре был вынужден вводить новые налоги (в связи с финансовым кризисом), он отдавал предпочтение косвенным налогом, которые дифференцировались исходя из того класса, к которому принадлежал предмет (товар первой необходимости, товар роскоши и так далее).

Одновременно с этим прямое налогообложение в России играло роль второстепенную, в сравнении с косвенным (в котором главная роль - отчисления от казенной питейной продажи). [13, c. 7]

В это время возникала теория налогообложения. Ее создателем является шотландский философ и экономист А. Смит. [12, c. 5]

В изданной в 1776 г. книге "Исследование о природе и причинах богатства народов" он обозначил главные принципы налоговой системы:

1) Принцип справедливости, гласил об общей системе налогообложения и равномерности разделения налогов между гражданами соразмерно их доходам.

2) Принцип определенности, обеспечивал своевременное оповещение плательщика о сумме способе и времени оплаты налогов.

3) Принцип удобности заключался в том, чтоб предоставить наибольший комфорт времени и способа взыскания, какой будет удобен плательщику.

4) Принцип экономии, был обусловлен сокращением издержек взыскания налогов, а так же в рациональной системой налогов.

Непосредственно к концу XVIII в. основывались основные принципы строения государства, которые активно проводили налоговую, финансовую и не мало важно экономическую политику. [10, c. 25]

На протяжении всего XIX в. основным источником доходов являлись государственные прямые (главные - подушная подать и оброк) и косвенные (главный - акцизы) налоги. С 1882 г. началась отмена подушной подати. Помимо государственных прямых налогов имелись земские сборы, определенные государственные сборы, пошлины. [15, c. 45]

В 80-х гг. XIX в. понемногу внедрялись подоходные налоги. Налоговые ставки

начало внедряться подоходное налогообложение. Ставки налога в России определенно стимулировали промышленников к приходу максимальной прибыли (потому как возрастание налоговой ставки на прибыль в зависимости от размеров прибыли было достаточно мало).

Ближе к девятнадцатому веку сформировался урабанизационный период, рост доходов происходил как количественными, так и качественными изменениями. [10, c. 115]

К сожалению, первая мировая война прервала развитие России (увеличение бумажно-денежной эмиссии, поднятие сборов, налогов, акцизов, упадок покупательной возможности рубля, снижение золотого запаса, увеличение внутреннего и внешнего долгов и многое другое), позже февральская революция (нарастание инфляции, развал хозяйства, эмиссия необеспеченных денег). Новый упадок финансовой системы пришел после Октября 1917 г. Главным источником доходов власти снова стала эмиссия и контрибуция, вне всякого сомнения, не помогало налаживать хозяйство.

Главную роль в системе налогообложения играл налог с оборота. В Европейских странах он эволюционировал в НДС, в России же он больше тяготел в сторону акцизов. В течении многих лет налог с оборота приводил к отклонению цен на различные товары, мешал устанавливать рыночные цены и развивать хозрасчетные взаимоотношения. [10, c. 75] Одним из еще важных налогов был подоходно-поимущественный. Он являл собой в первую очередь налог на капитал. Поимущественное обложение было прогрессирующим. В итоге никакое из объединений капиталов было фактически невозможным. Помимо того доходы участников АО облагались дважды, сначала как совокупный доход АО, а после уже как выплаченные дивиденды. [13, c. 281] Такие действия привели предпринимателей на путь спекуляции.

Стоит отметить, что с октября 1917 г., в связи с отменой права собственности на землю, аннулированием ценных бумаг, национализацией промышленности и запрещением частной собственности были уничтожены почти все возможные объекты налогообложения. Налоговая политика новой власти приводила в основном к принудительному сбору с крестьянства, так называемой продразверстки, которая не носила даже характер налога. По декрету от 30.10.1918 г. принудительно взымались все излишки сельскохозяйственной продукции сверхнеобходимого минимума для собственного потребления. Только после перехода государства к совершенно новой экономической политике, в мае 1921 г., появилась потребность возникновения другой системы налогообложения. [12, c. 125] Начал вводится общегражданский налог, уплачивать который должно было все трудоспособное население, в свою очередь поделенное на разряды. С 1923 года провелась реформа по налоговой системе крестьянства, был установлен единый сельскохозяйственный налог, промысловый и подоходный налоги, налог на сверхприбыль, налог с наследств и дарений, гербовый сбор. К сокращению частной торговли, а так же промышленности привели высокие налоговые ставки, в последствие привело к уклонению выплаты налогов.

Позже система финансов России эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к административным методам взимания прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны, это и привело страну к кризису. [13, c. 225]

1.2 Становление и развитие налоговых органов в России

Органы налогообложения в РФ уходят далеко в историю. Еще во времена феодальной раздробленности сбор податей осуществлялся за частую князьями, которые с дружинниками иногда объезжали свои владения, или же по их поручению это делалось специально на то уполномоченными людьми - данниками. [12, c. 212] Фактически не изменился порядок сбора налогов и во времена татаро-монгольского ига. Особые чиновники (осинники, мытники, таможенники, пошлинники и др.) систематически собирали дань с населения, значительная часть которой передавалась завоевателям.

Удельный характер княжения исключал возможность появления на Руси того времени единообразной налоговой системы.

Подобие на органы налогообложений появились еще при Иване третьем, после вступления в силу указа о финансовом управлении. [13, c. 12] Во время его правление число указов увеличивалось, только в 1718 г. их отменил Петр первый, из-за учреждения камер-коллегий, которая отвечала за "надзирание и правление над окладными и неокладными доходами". Еще в ее обязанности входил контроль над состоянием урожая, а так же состоянием дорог и многими другими моментами государственного строительства.

Во времена правления Екатерины II, указом от 24 октября 1780 г. была принята экспедиция о государственных доходах. Позже она была поделена на четыре отдельных экспедиции: первая из которых отвечала за доходы, вторая же за расходы, третья в свою очередь за ревизию счетов, четвертая за взыскание недоимок, недоборов и начетов. Все четыре экспедиции подчинялись генерал - прокурору. [10, c. 29]

Департамент податей и сборов являлся структурным подразделением министерства финансов и в 1863 г. был разделен на два автономных департамента: окладных сборов и неокладных сборов.

Казенные палаты имели полномочия решать различные проблемы налоговой системы, которые в свою очередь подчинялись министерству финансов. Такие палаты состояли из управляющего, помощника управляющего, начальников отделений и других членов по штату. [13, c. 212] При казенной палате образовывалось губернское податное присутствие. В 1885 г. в ведении казенных палат были учреждены должности податных инспекторов, которые осуществляли контроль за правильным взиманием налогов, пошлин и различных сборов на своих участках. На должность инспекторов назначали сам министр финансов, потому как это пост считался очень влиятельным и важным.

В конце XIX - начале XX веков начали создаваться коллегиальные органы управления такие как губернские, а так же уездные податные раскладочные присутствия. В последствии отмены губернского податного присутствия его функции были переданы казенной палате и специальным присутствием по основным налогам: присутствию по налогу с недвижимых имуществ, присутствию по квартальному налогу и присутствию по государственному промысловому налогу, возглавляемому губернатором лично. Раскладочные присутствия в уезде, возглавляемые податным инспектором участка, сохранились вплоть до 1917 г. [8, c. 256]

Февральская буржуазно-демократическая революция 1917 г. не внесла серьезных изменений в систему и структуру налоговых органов. Активно начали происходить перемены лишь к концу 1918 г. 31 октября 1918 г. Совет Народных Комиссаров издал Декрет об организации финансовых отделов губернских и уездных комитетов Советов рабочих, крестьянских и красноармейских депутатов. [8, c. 126]

Этим декретом было утверждено Положение об организации финансовых отделов губернских и уездных исполкомов и в тоже время отменены казенные палаты, акцизные управления и финансовые органы местных самоуправлений. Губернский финансовый отдел включал в себя несколько подотделов таких как: сметно-кассовой, прямых налогов и пошлин, косвенных налогов и секретариата. Финотдел уездного исполкома делился на два подотдела: сметно-кассовый и налоговый. [10, c. 232]

Политика военного комизма пришла в последствии гражданской войны и полной хозяйственной разрухи, в это время частная торговля была под запретом, было введено плановое обеспечения народа товарами первой необходимости, в ходу была карточная система. До марта 1922 г. натуральный налог выплачивался сеном и соломой, картошкой и капустой, медом и остальными продуктами питания, более чем 20 наименований. Вне всякого сомнения это отразилось на полноте и равномерности налогообложения сельского населения, усложнялась ситуация еще из-за того, что налоги взымались разными инстанциями. К примеру, продовольственный налог взымался наркоматом продовольствия; подворный денежный налог - местными органами власти; трудовой налог в денежной части - наркоматом финансов, а в натуральный - наркоматом труда. [10, c. 32]

Во времена НЭПа главной целью налоговой политики Советского государства, наравне с иными целями, стало вытеснение частника из всех сфер производства, увеличение обложения капиталистических элементов. Изменение характера налогов и их значимости во многом зависели от экономических условий, а в 1928 г. приняли реформу сельхозналогов и уже к 1930 г. дифференциация налоговых платежей оказалась такова, что 2,8% крепких хозяйств обязывались выплатить 29,6% всего сельскохозяйственного налога. Оставшиеся 70% налога относились к середняцким хозяйствам занимавшие в структуре сельхоз населения целых 60,4%. Больше чем третья часть крестьянских хозяйств освобождались от взимания сельхозналога в связи с бедностью. [7, c. 156]

В тоже время начиналось строительство абсолютно нового налогового аппарата. В соответствии с Положением о Народном комиссариате финансов, утвержденным ВЦИК 26 июля 1921 г., в составе Наркомфина было создано организационно-налоговое управление, которое позднее переименовали в управление налогами и государственными доходами.

В 1925 г. Наркомфин СССР принял Положение о наружном налоговом надзоре, где были обозначили права, обязанности, задачи и функции финансовых инспекторов, их помощников и финансовых агентов. [7, c. 122] На наружный налоговый надзор возлагалось обследование плательщиков налогов, изучение источников их доходов, объектов налогообложения. Ведение окладного счетоводства (карточки недоимок, книги, отчетные ведомости и др.) передавалось кассовым органам, а взимание платежей - налоговым агентам.

К 1930 г. налоговый аппарат Наркомфина СССР перевалил через 17 тыс. человек, большая часть из которых работала в финансовых органах, а все остальные входили в наружный аппарат налогового надзора. К этому времени с капиталистическим элементом в городе и на деревне было покончено, налоговая реформа 1930 г. внесла изменения и в организацию налогового аппарата. Главным становится налоговая инспекция - структурное подразделение районных и городских финансовых отделов. [8, c. 109]

В 1959 г. произошли новые перемены в составе налоговых органов, управление которых были переименованы соответственно в управления, отделы и инспекции государственных доходов. Их функции фактически не была изменена. Управление государственных доходов Министерства финансов СССР занималось планированием поступлений налогов и иных доходов в общем по Союзу и по республикам, отслеживало выполнение плана поступление платежей в государственный бюджет; контролировало проекты ставок налога с оборота на промышленные и продовольственные товары, проводило проверки и обследования работы по государственным доходам в министерствах финансов союзных республик и еще в местных финансовых органах, выполняло другие работы. [7, c. 15] В союзных республиках аналогичные функции выполнялись управлением государственных доходов министерства финансов союзной республики. В краях, областях, автономных республиках, автономных областях, национальных округах были созданы отделы государственных доходов.

Сотрудники районных, а так же городских инспекций контролировали поступления от предприятий, а так же организаций платежей в бюджет; проводили документальные проверки по полученным отчетам, первичным бухгалтерским документам. [10, c. 156] Инспекторы и экономисты создавали предложения по обслуживанию своевременного выполнения планов поступления платежей в бюджет; изыскивали дополнительные источники доходов, проводили учет предприятий и организаций, обязанных вносить платежи в бюджет, производили иные контрольные функции. Уход от административно-командной модели развития экономики и приход к рыночным отношениям привели к радикальным переменам и не только в налоговом законодательстве. Возникала четкая потребность в реорганизации налоговых органов.

1.3 Государственная налоговая служба

Государственные налоговые инспекции появились в 1990 году, в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 24.01.90 г. № 76 "О Государственной налоговой службе РСФСР". Правовое положение данной структуры закреплялось Законом СССР от 21.05.90 г. "О правах, обязанностях и ответственности государственных налоговых инспекций." Основной, регламентирующий правовой статус Госналогслужбы, закон ’’ О государственной налоговой службе РСФСР ’’ был принят 21.03.1991 г. [1, c. 68]

31 декабря 1991 года Указом Президента РФ "О государственной налоговой службе РФ" органы налоговой службы были выделены из Министерства финансов РФ и преобразованы в систему центральных органов государственного управления с подчинением Президенту и Правительству РФ.

В марте 1992 года при налоговой службе были образованы специальные подразделения по предупреждению, выявлению и пресечению нарушений налогового законодательство, а также обеспечению безопасности деятельности этой службы и ее сотрудников под названием Главное управление налоговых расследований. Впоследствии в июне 1993 года это подразделение было преобразовано в федеральные органы налоговой полиции как самостоятельный орган. [7, c. 146]

Правовой статус инспекций был закреплен в Законе РФ ’’О Государственной налоговой службе РСФСР’’. Задачи инспекций заключались в контроле соблюдения налогового законодательства, а так же контролировало правильность исчислений, своевременность внесения в определенный бюджет налогов и конечно же других платежей, которые были установлены федеральным законодательством, а также законодательством субъектов РФ. Из вышеизложенного можно сделать вывод, что права и обязанности определялись в виде контроля за соблюдением налогового законодательства. Здесь же предусматривалась ответственность государственных налоговых инспекций и их должностных лиц за совершенные по службе правонарушения, социальные гарантии сотрудников налоговых инспекций и их семей в случае гибели или получения увечий сотрудниками при исполнении служебных обязанностей. [15, c. 129]

Полномочия, которыми обладает налоговая служба, могут быть разделены на следующие четыре группы: 

Первая – полномочия, которые создают необходимые для осуществления контроля условия, а именно, право проведения проверки документов, связанных с исчислением и уплатой налогов налогоплательщиком, право получения документов и копии с них, касающихся хозяйственной деятельности налогоплательщика, право обследования помещений учреждений, организаций и граждан (производственных, складских, торговых и иных), используемых для получения дохода или связанных с содержанием объектов налогообложения; 

Вторая – полномочия, обеспечивающие пресечение нарушений налогового законодательства, а именно, право требования от руководителей, должностных лиц и граждан устранения выявленных при проверке предприятий, учреждений и организаций нарушений налогового законодательства, а также право контролирования хода выполнение устранения данных нарушений, право приостановления операций по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях для предприятий, учреждений, организаций и граждан в тех случаях, когда последние не представили бухгалтерских отчетов, расчетов, деклараций, балансов, и других документов, которые связаны с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет, государственным налоговым инспекциям и их должностным лицам; 

Третья – полномочия, связанные с применением восстановительных мер (взыскание недоимок по налогам и другим обязательным платежам в), а именно, право взыскания в бюджет недоимки по налогам и другим обязательным платежам, предусмотренных налоговым законодательством штрафов, а также применения иных санкций; 

Четвертая – полномочия, связанные с применением мер ответственности за нарушение налогового законодательства.  
Имеющие место недостатки и противоречия действующего налогового законодательства на практике приводили к расширению дискреционных (осуществляемых по своему усмотрению), и зачастую неоправданных, полномочий налоговых органов как методу компенсации (восполнения) механизмов правового регулирования в системе налогообложения. 
На складывающуюся в 1991 – 1992 годах налоговую систему Российской Федерации, формирующуюся в период перехода к рыночным отношениям и в период кардинальных экономических преобразований повлияло отсутствие опыта правового регулирования в системе реальных налоговых отношений, экономический и социальный кризис в стране, а также отпущенные на разработку законодательства сжатые сроки. [7, c. 346]

Создавалась налоговая система РФ с учетом опыта зарубежных стран и в связи с этим она по общей структуре и принципам построения в основном соответствует общепринятым в мировой экономике системам, но формировалась с учетом национальной специфики и ее основные элементы не являются полной копией других систем. [10, c. 150]

При становлении новой налоговой системы законодательно не было четко отработан налогово-терминологический инструментарий, не было сформировано налогово-правовых принципов, что в последствии не могло негативно не сказаться на развитии налоговой политике в стране, на всей финансовой системе Российской Федерации. Нестабильность и неурегулированность являлись существенными недостатками создаваемой налоговой системы России. Законодательные акты, регулирующие новые правила налогообложения принимались или изменялись в течение одного финансового года. Зачастую отсутствующее нормативное регулирование заменялось подзаконными актами, различными разъяснениями и толкованиями налоговых органов или судебной практикой. Обязанности налогоплательщиков во много раз превышали по объему их права. Защита прав налогоплательщиков была ограничена несовершенной нормативной базой при отсутствии гарантий в возмещении убытков и от незаконных действий налоговых служб. Для привлечения к ответственности налоговой системой не учитывались обоснованность, виновность и справедливость. [12, c. 127]

При низком уровне культуры налогоплательщиков и низкой налоговой дисциплине ответственность государства перед налогоплательщиками только декларировалась или практически отсутствовала. 

В сложившихся условиях остро назрела необходимость качественного преобразования имеющейся налоговой системы. Для решения назревших проблем, а также для наделения Государственной налоговой службы более широкими полномочиями в соответствии с Указом Президeнта Российской Федерации от 23 дeкабря 1998 года № 1635 "О Министерствe Российской Фeдeрации по налогам и сборам" Государствeнная налоговая служба РФ была прeобразована в Министeрство РФ по налогам и сборам. [8, c. 356]

Глава 2. Организация деятельности налоговых органов

2.1 Правовое обеспечение деятельности налоговых органов

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов, и его территориальные органы. [7, c. 156]

Функции а так же полномочия органов налогообложения прописаны в положении утвержденном Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2006 года № 506 (действующий в редакции от 10 августа 2008 г.) и в Указе Президента РФ от 15 марта 2007 г. №295 "Вопросы Федеральной налоговой службы", и в нормативно-правовых актов органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов. [8, c. 176]

Конституция Российской Федерации стоит на первом месте в списке нормативно-правовых актов. Вне всякого сомнения обладают высшей юридической силой содержащиеся в ней нормы, регулирующие налоговые отношения. В Конституции РФ прописаны общие характеристики налоговой системы и обязанности налогоплательщиков. В частности, в ней отмечается, что система налогов, взимаемых в Федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в России устанавливаются Федеральным законом (ст.75), а обязанностью каждого налогоплательщика является платить законно установленные налоги и сборы (ст.57). Так же в Конституции РФ определены субъекты налогообложения и их гарантии, исключительная компетенция Российской Федерации и компетенция субъектов федерации в сфере налогового регулирования, называются органы налогового правотворчества и процедура принятия законов о налогообложении. Конституционные нормы находят детализацию в законах и подзаконных актах, регулирующих общественные отношения как в организации работы налоговых органов, так и в конкретных сферах налогообложения. [7, c. 188]

Как инструмент реализации основных задач в области налоговой политики особую значимость приобретает Налоговый кодекс Российской Федерации - систематизированный законодательный акт, призванный обеспечить комплексный подход к решению насущных проблем налогового права. В Налоговом кодексе Российской Федерации действующие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, перерабатываются в соответствии с выбранными приоритетами и направлениями развития налоговой системы, приводятся в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему. [10, c. 103]

Налоговый Кодекс РФ состоит из двух частей - общей и специальной. В общей части, которую называют частью первой НК РФ, вступившей в силу 1 января 1999 г. определены: виды налогов и сборов, взимаемых РФ; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, реализуемых законодательством о налогах и сборах; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений; порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц. [7, c. 105]

В основе Налогового кодекса лежит принцип справедливости, означающий, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, основанные на признании всеобщности и равенства налогообложения. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических и других различий между налогоплательщиками. [13, c. 286]

Правовые основы деятельности ФНС не исчерпываются названными актами. Их перечень содержит сотни наименований, они изменяются и дополняются в связи с переменами в экономической и политической жизни общества. Важно при этом, чтобы налоговое законодательство способствовало не только полному и своевременному поступлению в бюджет налогов и других обязательных платежей, но и преодолению кризисных явлений на пути перехода к рыночной экономике. [13, c. 386]

2.2 Система, структура и функции налоговых органов

Органы налогообложения в России это постоянно действующие контрольно-проверочные государственные органы исполнительной власти. [13, c. 106]

Налоговые органы Российской Федерации — единая централизованная система органов контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов. [12, c. 286]

Законодательство РФ предусмотрело моменты контроля налоговых органов в зоне своей компетенции, и еще отвечают за:

–правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ других обязательных платежей, установленных законодательством РФ;

– производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции;

– соблюдением валютного законодательства РФ.

Правовая основа деятельности налоговых органов РФ. В настоящее время правовое регулирование деятельности налоговых органов Российской Федерации непосредственно осуществляется:

– статьями гл. 5 НК;

– статьями Закона о налоговых органах – специализированного нормативно-правового акта, определяющего правовой статус, порядок организации и деятельности системы налоговых органов РФ.

Закон о налоговых органах является институциональным законодательным актом, определяющим правовой статус системы государственных налоговых органов РФ. [15, c. 35]

Помимо НК и Закона о налоговых органах на всей территории России имеют силу некоторые из нормативно-правовых актов различной юридической силы. В организационном смысле система органов налогообложения представлена уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов федеральным органом исполнительной власти и его территориальными органами. [15, c. 18]

На протяжении последних 15 лет название уполномоченного федерального органа исполнительной власти, возглавляющего систему налоговых органов, ни раз изменялось. На разных этапах эту роль выполняли: государственная налоговая служба Российской Федерации (ГНС России) (с 1991 по 1998 г.); министерство Российской Федерации по налогам и сборам (МНС России) (с 1999 по 2004 г.); федеральная налоговая служба (ФНС России) (осень 2004 г. – по настоящее время). [15, c. 7]

В составе налоговых органов можно отметить четыре основных уровня (федеральный, федерально-окружной, региональный и местный), соответствующих уровням государственного управления и административно-территориальному разделению России. Вышестоящие налоговые органы могут отменять решения нижестоящих налоговых органов если их несоответствия Конституции, федеральным законам и другим нормативным правовым актам. Правовой статус ФНС России дополнительно разъяснен в утвержденном постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 Положении о Федеральной налоговой службе. [15, c. 43]

ФНС РФ это федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору: за выполнением требований законодательства о налогах и сборах; за корректностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов и других обязательных платежей; за созданием и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции. [12, c. 35]

Во власти налоговых органов ФНС России также включены функции агента валютного контроля. ФНС России является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти: который осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц; обеспечивают представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам. [15, c. 85]

Руководитель, возглавляющий налоговую службу назначается непосредственно Правительством России. Специализированные межрегиональные инспекции ФНС РФ создаются в целях осуществления

налогового контроля за крупными налогоплательщиками, подлежащими налоговому администрированию на федеральном уровне. Специальные межрегиональные инспекции ФНС России подчиняются непосредственно ФНС России. Межрегиональные инспекции ФНС России создаются по отраслевому принципу. Каждая подобная инспекция осуществляет налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков только в одной из отраслей хозяйственной деятельности. [10, c. 135]

Управления ФНС России по субъектам РФ является системой налоговых органов регионального уровня. Главными целями УФНС России ставят организационно-методическое обеспечение налогового контроля, руководство нижестоящими налоговыми органами, контроль деятельности, и обобщение анализ результатов деятельности нижестоящих налоговых органов. Проверки налогоплательщиков проводятся УФНС России преимущественно в порядке контроля за деятельностью нижестоящих налоговых органов, а налоговое администрирование в полном объеме осуществляется только в отношении крупнейших налогоплательщиков и только в том случае, если для этих целей не создаются специализированные межрайонные инспекции ФНС РФ. [15, c. 25]

Особые межрайонные инспекции ФНС России (ИФНС) образовываются за частую для проведения налогового контроля за большими плательщиками налогов, которые подлежат налоговому администрированию на региональном уровне. Специализированные межрайонные ИФНС РФ подчиняются непосредственно УФНС РФ по субъекту России и ФНС РФ. Инспекция контролирует крупнейших налогоплательщиков: осуществляющих деятельность на территории данного субъекта РФ; имеющих на территории этого субъекта РФ обособленные подразделения, и недвижимое имущество и транспортные средства, подлежащие налогообложению. [8, c. 335]

Территориальная инспекция ФНС России это основной структурный элемент системы органов налогообложения. Главными целями территориальных налоговых инспекций было осуществление налогового контроля (контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов, сборов и иных обязательных платежей); осуществление контроля за соблюдением законодательства РФ о валютном регулировании и валютном контроле; организация и осуществление иного контроля, отнесенного федеральным законодательством к компетенции налоговых органов. [8, c. 425]

Создание территориальных налоговых инспекций происходят по одному муниципальному образованию (району, району в городе, городу без районного деления) или нескольким муниципальным образованиям (ИФНС России межрайонного уровня).

Права налоговых органов классифицируются на права организационного характера и информационно-аналитические права, а так же права контрольно-проверочного характера; юрисдикционные права. [8, c. 135]

2.3 Этапы становления и развития налогового учета

Фискальный интерес государств собственно и привел к появлению налогового учета, с его помощью были выработаны правила непосредственно учета расходов, способствующих увеличению прибыли. Для того чтоб изучить любое из явлений необходимо обратится к его истории возникновения, и развития. История создания и становления налогового учета делится на пять этапов. Первый этап (с 1 января 1992 г. – по 3 декабря 1994 г.) – до проведения российской налоговой реформы в конце 1991 г. налоговые задачи подчиняли под собой системы бухгалтерского учета того времени. С 1 января 1992 г., после введения новой системы налогообложения постепенно начали образовываться отдельные элементы налогового учета. [8, c. 325]

Так, согласно п. 5 ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (в ред. от 27 декабря 1991 г., далее – Закон № 2116-1) появляется термин «выручка для целей налогообложения», используются специализированные показатели. Принята Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 06.03.1992 г. № 4 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», которая претерпела шесть редакций. Основные характеристики данного документа: - валовая прибыль (п. 5 разд. II), отражаемая по стр. 1 в приложении 4 «Расчет фактической прибыли», определялась исходя из прибыли по бухгалтерскому отчету с учетом ее уменьшения (увеличения) при расчете результата от сделок по реализации продукции по цене не выше себестоимости; - утверждены бланки по расчету налога на прибыль (приложение 4); - сумма налога определялась самостоятельно на основании бухгалтерского учета и от- четности (п.30 разд. V). [2, c. 5]

Во исполнение Закона 2116-1 утверждено постановление Правительства РФ от 05.08.1992 № 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (документ претерпел 11 редакций) (далее – Постановление № 552). Особенность данного документа заключалась в установлении достаточно жестких рамок затрат, относимых на себестоимость.  [8, c. 109]

С декабря 1994 г наступает второй этаап. В конце 1994 г. был принят Федеральный закон от 03.12.1994 №54-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Суть Закона была в цели налогообложения по прибыли валовая выручка предприятий уменьшалась на сумму положительных курсовых разниц. Вне всякого сомнения по бухгалтерскому учету из-за курсовой разницы возникала прибыль, а по налоговому учету она отсутствовала. Исходя их этого Закона впервые конфликт между бухгалтерским и налоговым учетом был решен в сторону последнего, т. е. было принято решение о том, что налоговый учет имеет преимущество перед бухгалтерским учетом для целей налогообложения. К концу второго этапа понятия бухгалтерского учета доходов и затрат от их налогового учета разделились. [8, c. 329]

Изменение бухгалтерского и налогового учетов потребовало корректировки отчетности. В результате были разработаны и приняты соответствующие формы отчетности и порядок их заполнения. Так, показатель балансовой прибыли предприятия, отражаемый по строке 090 формы №2 «Отчета о финансовых результатах и их использовании», мог не соответствовать показателю строки «Расчет налога от фактической прибыли».

С принятием Правительством Российской Федерации Постановления от 1 июля 1995 года № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (далее – Постановление № 661) начался Третий этап (с 1 июля 1995 г. по 19 октября 1995 г.). Согласно вновь утвержденного Положения все затраты предприятия, связанные с производством продукции (выполнением услуг и работ), полностью формируют фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг). [8, c. 315] Но при расчете налогов затраты, которые фактически произведены организациями и предприятиями, корректируются согласно лимитов, норм и нормативов, утвержденных в установленном законодательством порядке. Согласно принятых Постановлением № 661 изменениям организации должны формировать два вида учета затрат (на производство и реализацию продукции). Таким образом, впервые на официальном уровне установлено, что порядок формирования финансовых результатов по бухгалтерскому учету представляет собой подчиняющийся специальным правилам самостоятельный учетный процесс, который в свою очередь может и не совпадать с налогово-учетным формированием учитываемых при налогообложении прибыли финансовых результатов. [8, c. 179]

Большинство ведущих экономистов и финансистов РФ после 1 июля 1995 года сошлись во мнении о том, что пришло время учета для целей налогообложения, время налогового учета. Инструкция ГНС Российской Федерации от 10.08.1995 № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», устанавливающая раздельный учет видов деятельности и раздельное ведение учета финансовых результатов (пункты 2.9, 2.10, 6.13 и 6.5), вступила в силу именно на Третьем этапе становления налогового учета. В дальнейшем данный документ редактировался пять раз. [8, c. 100]

19 октября 1995 года Министерством финансов Российской Федерации был утвержден приказ № 115 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 г.», согласно которого учетная политика стала определяющим фактором для целей налогообложения, что ознаменовало начало Четвертого этапа становления в стране налогового учета. С этого периода в учетной политике дату возникновения налогового обязательства стали определять либо на дату платежа, либо на дату отгрузки. Для организаций и предприятий предпочтительнее налоговый учет на дату платежа, однако этот учет приводит к дополнительным сложностям в работе главного бухгалтера организации или предприятия. В декларации по налогу на прибыль добавились новые приложения. Принятое в учетной политике возникновение налоговых обязательств по оплате впредь отражается с учетом кассового метода начисления налогов. [8, c. 335]

Государство напротив заинтересовано в методе начисления налогов по отгрузке и всегда пытается добиться от предприятий перевода налогового учета на учетную политику по дате отгрузки. С этой целью при ведении финансового учета организации и предприятия были обязаны определять выручку на момент перехода права собственности, то есть на дату отгрузки. [12, c. 125]

Возникновения понятия «отгрузки» (или перехода права собственности) требовало появление нормативных документов, которые бы определяли данное понятие. В соответствии с Гражданским кодексом РФ (ГК РФ) в отдельном пункте договора поставки должен оговариваться переход права собственности на момент оплаты. [10, c. 15]

Пятый этапа становления налогового учета обусловлен вступлением в силу части первой Налогового Кодекса РФ. С этого момента стали действовать единообразные определения обязательств налогоплательщиков, их прав и ответственности, перечень федеральных и местных налогов, порядок их взыскания, а также права налоговых органов. Однако, в данной части НК РФ налогообложение не было привязано к конкретным видам налогов. Эта задача была решена во вступившей в силу 01.01.2001г. части второй Налогового Кодекса РФ, в которой определялись порядок исчисления и взимания конкретных налогов (НДС, акцизы, НДФЛ, ЕСН и другое), описывались конкретные механизмы взимания соответствующих налогов.

С целью приведения в соответствие законодательства о налогах и сборах, а также для упорядочивания налогового учета в Налоговый Кодекс Российской Федерации были внесены дополнения и изменения в 2006 году.

Глава 3. Практическая часть

3.1 Определение суммы амортизационных отчислений в последний месяц амортизации

Предприятие за 118 000 рублей (в т.ч. НДС - 18 000 рублей) приобрело требующее монтажа новое оборудование. За доставку вышеуказанного оборудования, которую выполнила транспортная организация, предприятие заплатило 5 900 рублей (в т.ч. НДС - 900 рублей).

Стоимость монтажа приобретенного оборудования, который был осуществлен подрядной организацией, составила 17 700 рублей (в т.ч. НДС - 2 700 рублей).

На предприятии применяется нелинейный метод определения амортизации, при учете того, что срок полезного использования нового оборудования составляет 1 год и 4 месяца (или 16 месяцев).

Задание: определить сумму амортизационных отчислений в последний месяц амортизации.

Решение:

В соответствии со вступившими с 01.01.2009 года в силу поправками к главе 25 Налогового Кодекса РФ, которыми был в корне изменен нелинейный метод начисления амортизации, по каждой амортизационной группе (подгруппе) амортизация начисляется отдельно.

А = В x k : 100,

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для конкретной амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс данной амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для амортизационной группы (подгруппы).

Норма амортизации составляет 14,3 % при условии срока полезного использования оборудования в 16 месяцев (согласно НК РФ).

Определим сумму амортизационных отчислений в последний месяц амортизации:

период	Суммарный баланс (В), рублей	Норма амортизации	Сумма начисленной амортизации, рублей	Остаток на следующий месяц, рублей
1 мес.	120 000	0, 143	17 160	102 840
2 мес.	102 840	0, 143	14 706,12	88 133,88
3 мес.	88 133,88	0, 143	12 603,14	75 530,7
4 мес.	75 530,7	0, 143	10 800,9	64 729,8
5 мес.	64 729,8	0, 143	9 256,4	55 473,4
6 мес.	55 473,4	0, 143	7 932,7	47 540,7
7 мес.	47 540,7	0, 143	6 798,3	40 742,4
8 мес.	40 742,4	0, 143	5 826,1	34 916,3
9 мес.	34 916,3	0, 143	4 933	29 983,3
10мес.	29 983,3	0, 143	4 287,6	25 695,7
11мес.	25 695,7	0, 143	3 674,5	22 021,2

В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации величину суммарного баланса группы можно включить во внереализационные расходы в случае, если сумма амортизации менее 20 000 рублей.

Остаточная стоимость рассчитывается по формуле:

Sn = S x (1 - 0,01 x k) ⁿ,

где Sn - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая полных месяцев, в течение которых такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 Налогового Кодекса;

k - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Например, для полных пяти месяцев амортизации:

остаточная стоимость = 120 000 х (1 - 0,01 х 14,3)⁵ = 55 473,4 рублей.

Следовательно, остаточная стоимость составит 55 473,4 рублей для полных пяти месяцев амортизации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак, Федеральная налоговая служба находится в ведении Минфина России, который координирует и контролирует ее деятельность. В свою очередь Служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах. В рамках своих полномочий ФНС России контролирует правильность исчисления, полноту и своевременность внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, иных обязательных платежей.

Основной доход современного государства это налоги, именно они заложенны в фундамент доходной части бюджета каждой развитой системы. Налоги используются не только в фиксальной функции, но также как инструмент экономического влияния государства на структуру, динамику общественного воспроизводства и на направления социально-экономического развития. И з выше изложенного можно сделать вывод, что правильное построение и функционирование системы налогообложения России - очень важны.

Продуктивность системы налогообложения в большей части зависит от характера государственного управления национальной налоговой системой - налогового администрирования - совокупности государственных структур исполнительной ветви власти, созданных или соответствующим образом специализированных для обеспечения налоговой безопасности государства и поддержания правопорядка в налоговой сфере путем защиты механизма налогообложения.

Исходя из проведенного мною исследования делаю следующие выводы. Первый шаг по созданию налоговой системы современной России является принятие Закона РФ № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и ряда законов по конкретным налогам, вступившим в действие с 1 января 1992 г.

Первоначальная структура налоговых органов Российской Федерации представляла собой единую независимую централизованную систему органов Государственной налоговой службы РФ, состоящую из центрального республиканского (Российской Федерации) органа государственного управления и государственных налоговых инспекций по республикам в составе РФ, краям, областям, автономным образованиям, районам, городам (за исключением городов районного подчинения) и районам в городах.

Для совершенствования структуры федеральных органов государственной власти:

ГНС РФ 23 декабря 1998 г. преобразована в Министерство РФ по налогам и сборам;

Министерство РФ по налогам и сборам 9 марта 2004 г. преобразовано в ФНС РФ.

При вышеуказанных реорганизациях была сохранена преемственность политики в отношении основных функций и структуры региональных и территориальных налоговых органов.

Первоначально симптомом необходимости модернизации налоговых органов послужило резкое увеличение количества налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговых органах, что привело к необходимости уточнения, унификации и формализации основных функций, исполняемых сотрудниками налоговых органов.

При преобразовании налоговых органов реализован принцип функциональной специализации.

Одним из основных направлений реструктуризации налоговых органов является укрупнение местных (городских, районных) налоговых органов, посредством увеличения минимальной штатной численности территориальных инспекций до уровня, рекомендуемого ФНС РФ, - не менее 90 человек.

Создание межрайонных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам в пределах региона позволило проводить по отношению к вертикально интегрированным структурам с сетью филиалов и подразделений, рассеянных по всей территории субъекта РФ, единую налоговую политику, а также упростить осуществление скоординированных действий.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция РФ.

2. Закон РФ "Об основах налоговой системы в РФ".

3. Закон РФ "О налоговых органах".

4. Закон РФ "О государственной службе РФ".

5. Налоговый кодекс РФ.

6. Башкатов В.В. История становления и развития налогового учета // Научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. 2011. № 68 (04). URL: http://ej.kubagro.ru/2011/04/pdf/05.pdf (дата обращения: 01.09.2013).

7. Бодрова Т.В. Налоговый учет и отчетность. М: Издательско-торговая кооперация «Дашков и комп.», 2010. 480 с.

8. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.К. и др. Налоговый учет и налоговая политика предприятия. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Аналитика-Пресс, 1997. 490 c.

9. Королева Л.П., Власова Т.А. Становление и перспективы развития налогового учета в системе бухгалтерского учета. URL: http://sisupr.mrsu.ru/2010-4analiz/PDF/Vlasova.pdf (дата обращения: 01.09.2013).

10. Лешина Е.А., Суркова М.А., Богданова Н.А. Налоговый учет: учеб. пособие. Ульяновск, 2009. 143 с.

11. Налоговый кодекс РФ (часть вторая). Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ. [Элетронный ресурс]. Доступ из справочник правовой системы «КонсультантПлюс».

12. Черник Д.Г. Финансы и статистика.4-ое издание. - М.: 2005г. - 542с.

13. Ясин Е.Г. Российская экономика. Истоки и панорама рыночных реформ.2-ое издание. - М.: 2003г. - 437с

14. Кириленко Д. Операция пустые руки // Коммерсант Деньги - 2005г. - №15 - с.62

15. Кирюхина Ю. Проблемы налогового администрирования в России // Русский Фокус - 2003г. - №2 - с.72