Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Каждое предприятие, функционирующее в рыночной среде должно самостоятельно решать вопросы не только внутренней организации, но и всей совокупности связей с внешней средой. Менеджмент предприятия должен быть осведомлен о том, насколько оно конкурентоспособно по отношению к другим участникам этого рынка и стремиться к достижению такого уровня конкурентоспособности, при котором предприятие было бы жизнеспособно в условиях жесткой конкуренции.

В качестве основного источника денежного ресурса коммерческого сектора, ключевой задачей функционирования которого выступает получение прибыли, выступает коммерческий доход, полученный посредством сбыта товара/услуги для конечного потребителя. Соответственно, финансовыми отношения являются в случае формирования собственного объема денежного ресурса, привлечения сторонних средств и их перераспределения в целях дальнейшего развития организации.

Банковская система является одним из важнейших звеньев структуры рыночной экономики, способствующим активному становлению и развитию государства. Коммерческие банки – неотъемлемая часть финансового сектора, основная функция которых заключается в перераспределении капиталов, повышающем общую эффективность производства в стране. Осуществляя свою специфическую деятельность (привлечение вкладов, размещение средств в кредиты, обслуживание счетов, операции с ценными бумагами), кредитные организации, в частности, банки, обязаны уплачивать соответствующие налоги (на прибыль, имущество, добавленную стоимость и т.д.).

Однако налогообложение банков имеет свои отличительные черты, которые связаны со спецификой банковской работы. Эти особенности отражаются на таких элементах процесса налогообложения, как исчисление налогооблагаемой базы по ряду налогов, освобождение от косвенного налогообложения значительного перечня операций и услуг, предоставление льгот, формирование доходов и расходов. Недостаточная теоретическая и практическая разработка данного вопроса, а также непрерывные изменения в области законодательства подчеркивают актуальность выбранной темы квалификационной работы.

Основной целью работы является исследование механизма и особенностей налогообложения банков, выявление проблем налогообложения и путей их разрешения. Эта цель определяет логическое построение курсовой работы.

Задачи, которые предстоит решить:

• выявить теоретические вопросы имущественного налогообложения банков;
• рассмотреть основы, механизм и особенности налогообложения кредитных организаций в РФ;
• дать анализ основных показателей надежности исследуемого банка;
• охарактеризовать специфику исчисления налогооблагаемой базы для некоторых налогов, необходимых к уплате коммерческим банкам;
• обозначить проблемы и пути решения налогообложения исследуемого банка.

Объектом исследования является ПАО АКБ АБСОЛЮТ БАНК. Предметом исследования является налогообложение ПАО АКБ АБСОЛЮТ БАНК.

Структура курсовой работы выстроена в соответствии с последовательным решением поставленных задач. Так, данная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

Теоретическая база исследования была представлена различными научными трудами отечественных и зарубежных экономистов, а также анализом профессиональных периодических изданий в области налогообложения и экономики. В частности, в качестве теоретической базы исследования необходимо отметить нормативные и правовые акты, регулирующие процедуры налогообложения в РФ, информация о финансовых отчетах консолидированного характера, баланса бухгалтерии и данных, представляемых держателям акций конкретной организации.

Среди основных методов исследования, которые были применены в рамках данной магистерской диссертации следует отметить такие, как анализ научной и периодической литературы, предметом изучения которой выступает процесс налогообложения в банковском секторе экономики, наблюдение, анализ и синтез эмпирического материала.

Работа содержит обширную библиографию по выбранной теме. Исследование сопровождаются графиками, таблицами, схемами и диаграммами. Структура курсовой работы построена в соответствии с последовательным решением поставленных задач, и состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

1. Теоретические аспекты имущественного налогообложения банков

Банковский сектор как субъект экономических отношений в сфере налогообложения

В условиях динамичного развития рыночных отношений, когда риск как сочетание вероятности и, прежде всего, неопределенности, является доминирующим фактором, любое управленческое решение как результат представляет собой конкретные последствия, ограничивающие или расширяющие свободу действий другого субъекта.

В качестве одной из форм косвенного воздействия государства на экономическое положение в современных условиях выступает денежно-кредитная политика, которая основывается на теоретических представлениях, отраженных в научных трудах экономистов, о роли денежного ресурса в экономике и его влияния на основные макроэкономические факторы, такие как экономический рост, уровень занятости населения, ценовое соотношение спроса и предложения, платежный баланс. В современной науке данная экономическая теория рассматривается, прежде всего, как активный фактор воспроизводственного процесса, что выделяет теорию денег (монетарную) в качестве важнейшей части макроанализа.

В рамках современной экономической системы денежно-кредитный сектор выступает в качестве важнейшего механизма регулирования экономики. Данный механизм легко можно сравнить с системой кровообращения организма, так как денежный ресурс выступает в качестве основного критерия бартера, то есть является ключевым средством обращения.

Огромная роль в налоговой системе страны принадлежит банковскому сектору, который аккумулирует основную часть кредитных ресурсов. Банковская система является важной составляющей, без которой не представляется возможным существование рыночной экономики. Банки играют важную роль и занимают особое положение в экономической системе и налоговом администрировании России. Кроме того банки по объему налоговых платежей в бюджет являются одними из крупнейших налогоплательщиков. В настоящее время в Российской Федерации не существует каких либо специальных налогов, уплачиваемых банками, или налоговых режимов, применяемых ими. Банки уплачивают налоги в том же порядке, как и другие налогоплательщики. Однако специфика банковской деятельности предопределяет некоторые особенности налогообложения, определения налоговых баз и предоставления льгот по налогам.

Экономические реформы в сфере налогообложения в национальной экономике способствовало тому, что налогообложение превратилось в ключевой способ процесс по-прежнему находится в стадии реформирования, что накладывает мобилизации государственного бюджета. Однако необходимо отметить, что данный определенный отпечаток на некоторые отрасли национальной экономики. Одной из таких отраслей считается банковский сектор российской экономики. Налоговые методы регулирования имеют свое целью формировать макроэкономические условия, наиболее благоприятные для функционирования денежно-кредитной системы, что будет способствовать ее устойчивости, превращению в активный инструмент инвестиционных процессов и экономического роста.

Налогообложение коммерческих банков требует пристального внимания в связи с тем, что они выступают в качестве самостоятельных экономических субъектов и крупными налогоплательщиками, способность к налоговым выплатам которых носит общественное значение.

Таким образом, вопрос надежности и ликвидности коммерческих банков - это не только атрибут современной политики их выживания, но и стратегия развития коммерческих банков. Следовательно, эффективность функционирования банковского сектора национальной экономики влечет за собой линейную зависимость государственных доходов страны, от чего, в частности зависят объемы и направления государственного инвестирования.

В связи со всеми названными факторами необходимо отметить острую потребность в формировании благоприятных факторов развития банковского сектора в национальной экономике с целью увеличения его возможности к положительному налогообложению. Необходимо также продумать систему льготного налогообложения прибыли банков, полученную от кредитования малого бизнеса, сельского хозяйства, отраслей реального сектора экономики, наукоемких отраслей экономики и других.

Другими словами, в качестве основного назначения для налогообложения следует рассматривать прежде всего способ регулирования деятельности коммерческих банков, а не их разорение с целью пополнения государственной казны, так как роль данного сектора экономики является отнюдь не второстепенной. Поэтому целью налогообложения банков следует считать необходимость обеспечения надежного и стабильного источника государственного бюджета.

Коммерческие банки выделяются в особую группу участников налоговых отношений также в связи с тем, что в финансово-кредитной системе они выполняют двоякую роль. С одной стороны, они являются плательщиками большинства налогов и на общих основания производят платежи в бюджеты всех уровней. С другой стороны, они являются посредниками между государством и налогоплательщиками, так как осуществляют исполнение поручений налогоплательщиков на перечисление налоговых платежей последних в соответствующие бюджеты. В этом случае от банков во многом зависит своевременность и полнота уплаты налогов другими налогоплательщиками.

Особая роль коммерческих банков как участников налоговых правоотношений заключается и в том, что налоговое законодательство возлагает на них особые обязанности по предотвращению налоговых правонарушений другими плательщиками налогов.

Так, например, по налогу на прибыль для банков конкретизируются доходы и расходы с учетом особенностей, характерных для банковской деятельности.

При определении объекта налогообложения по налогу на прибыль, банки в числе доходов, указанных в ст.ст.249 и 250 НК РФ, учитывают доходы, указанные в ст.290 НК РФ, которые являются характерными конкретно для банков.^[1]

Полученные доходы банки уменьшают на сумму произведенных расходов ст.ст. 254-269 НК РФ, кроме того учитываются расходы ст.291 НК РФ.^[2]

В настоящее время одной из проблем является вопрос отнесения доходов (расходов) банков к доходам (расходам) от реализации или внереализационным, относящимся  или не относящимся в налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Существует и ведется значительное количество споров по данному вопросу, связанному с несогласием банков с содержанием и трактовкой различных расходов. Причиной является то, что в ст. 290 и 291 НК РФ не конкретизируют то, какие доходы и расходы для банков являются доходами от реализации, а какие – внереализационными. Ввиду этого возникают вопросы, к какому виду следует относить для налогообложения прибыли доходы и расходы, а от указанной классификации во многом зависит правильность определения прибыли.^[3]

Например, согласно ст. 265 НК РФ, часть рекламных расходов относится на расходы при определении прибыли в размере, который не превышает  1% выручки от реализации, а не внереализационных расходов.

Другой важной особенностью обложения налогом на прибыль организаций, установленной в ст. 273 НК РФ, является порядок признания доходов и расходов, согласно которому банки не имеют право на определение даты получения дохода (осуществление расхода) по кассовому методу. Таким образом, банки не вправе применять метод начисления. Для банков, как особой группы налогоплательщиков, предусмотрено также создание дополнительного резерва - на возможные потери  по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, в том числе  по межбанковским кредитам  и депозитам. Суммы отчислений в резерв, согласно п.2 ст. 292 НК РФ, банк вправе включать (учитывать) в состав внереализационных расходов, с учетом нормативов в течение отчетного (налогового) периода. Суммы отчислений в резерв формируются в соответствии с Положением банка России «О Порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности». Создание резерва обусловлено тем, что наряду с существующими для банков рисками, государство заинтересовано в устойчивой банковской системе.^[4]

Однако государство выполняет регулирующую функцию, оказывает влияние на кредитную деятельность банков, устанавливая ограничения по включению в резервы на возможные потери по ссудам. Данное положение позволяет определенным образом оптимизировать налогообложение банков в рамках действующего законодательства. Трудоемкость определения налога на прибыль и его контроля обуславливает то, что данный налог является одним из важнейших налогов, который уплачивают банки. Значение данного налога обуславливается тем, что налог на прибыль оказывает наибольшее влияние и воздействие на процесс, и результаты коммерческой деятельности банков.

Особенности порядка исчисления и уплаты банками и иными кредитными организациями НДС регламентируется Главой 21 НК РФ. В банках НДС облагается небольшая часть услуг. Большинство финансовых услуг, в том числе банковских освобождены от обложения НДС. Это связано с тем, что добавочная цена в банковской услуге отсутствует, поскольку не зависит от оплаты труда банковских работников, амортизации и других показателей. На уровень тарифов по банковским операциям  оказывают влияние кредитные, процентные и валютные риски, а также большая конкуренция в сфере банковской деятельности. В отношении порядка налогообложения банков НДС предусматривается две основные обязанности:

1. Банк имеет право на освобождение от уплаты  НДС в соответствии со  ст.149 НК РФ;
2. Банкам предоставлена возможность применять способ входного НДС, который не предусмотрен для других налогоплательщиков. Ст. 149 НК РФ установлены банковские операции, которые не подлежат налогообложению НДС  и на осуществление которых  требуется лицензия  Банка России. Несмотря на то, что Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» от 2 декабря 1990г. №395-1 инкассация отнесена к числу банковских услуг, в соответствии с НК РФ  данная операция является исключением и подлежит  обложению НДС, поскольку перевозка денежных средств имеет реальную стоимость, являющуюся объектом налогообложения по НДС. Однако зачастую объемы данного налога у банков составляют значительные величины, т.к. многими банками наряду с операциями, освобождаемыми от НДС, оказывается большой объем операций  и услуг, не относящихся к числу характерных  конкретно для данных субъектов  экономики, и которые подлежат обложению данным налогом. Например, агентские операции, такие как доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договорам с физическими и юридическими лицами. Операции по реализации имущества, операции лизинга, факторинга, форфейтинга облагаются НДС.^[5]

Другой способ учета входного НДС  на основании п.5 ст. 170 НК РФ вправе применять банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды. Банки имеют право на списание входного НДС  в качестве затрат  по налогу на прибыль, как самостоятельный вид прочих расходов. Поскольку данный способ является правом, а не обязанностью банков, они могут выбрать наиболее удобный метод и отразить в учетной политике.

Глава 30 НК РФ устанавливает общие правила исчисления налога на имущество организаций для всех плательщиков налога, в том числе и для банковского сектора экономики. Налоговая база исчисляется по банку в целом, но имеются случаи, когда налоговая база и сумма налога рассчитывается отдельно. Например, в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения банка, имущества каждого отдельного подразделения  банка, имеющего отдельный баланс, каждого объекта недвижимого имущества, расположенного вне места нахождения банка или обособленного подразделения банка, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства  иностранного банка. Если указанные объекты находятся в разных субъектах РФ, имущество может облагаться по разным ставкам.

Реформирование налоговой системы продолжается, однако все еще остаются проблемы, связанные с налогообложением банковской деятельности.

В современных экономических условиях приоритетным является построение эффективной и стабильной системы налогообложения банков, направленной на создание благоприятных условий для осуществления деятельности, сохранение данных субъектов экономики в качестве одних из крупнейших налогоплательщиков, обеспечивающих доходность бюджетов разных уровней страны.

Особенности налогообложения банков в России

Рынок банковских услуг сегодня один из ключевых, в специализацию которого входят банки. Банк – это организация, осуществляющая кредитную деятельность, которая имеет аккредитацию на выполнение банковских операций: размещение денежных средств от собственного имени и за свой счет при условии возврата, срочности, платности, ведение и открытие банковских счетов физических и юридических лиц, привлечение валютных средств во вклады юридических и физических лиц.^[6]

Как правило, банк может выступать в 3 позициях, а именно:

– в качестве самостоятельного налогоплательщика;

– в качестве налогового агента;

– в качестве посредника между государством и налогоплательщиками.

Согласно налоговому законодательству, банк обязуется оплачивать несколько типов налогов местного, регионального и федерального масштаба. С вступлением в силу с 05.05.2016 г. изменений во II часть Налогового Кодекса, банки уплачивают налоги и сборы, предусмотренные ст. 13, 14, 15 части I Налогового Кодекса РФ.

Налоги федерального масштаба: НДС, НДФЛ и др., регионального масштаба: имущественный налог, транспортный налог и прочие, местные налоги: земельный налог. Рассмотрим коротко некоторые примеры налогов.

1. Налог на прибыль организации. Согласно налоговому законодательству РФ, этот тип налогообложения представляет собой реальную прибыль, которая остается в распоряжении банка после вычета текущих расходов.

2. Налог на добавленную стоимость. Стоит отметить, что по большей части банковские услуги не облагаются налогом по причине того, что отчасти банковские тарифы не базируются на себестоимости, зато на них прямым образом сказывается уровень рисков и конкуренции.

3. Налог на имущество организаций. Такая система налогообложения применима к банковскому имуществу, как движимому, так и недвижимому, находящемуся в собственности.

4. Земельный налог. Оплата данного налога имеет место быть только тогда, когда здание, в котором располагается офис банка, находится в личной собственности банка.

Банк, являясь плательщиком налогов, в обязательном порядке ведет налоговый учет доходов и расходов, путем занесения перечня сделок и операций в журнал аналитического учета, в строгом соответствии с правилами. Такой вид учета отражает каждую сделку, которую заключил или совершил банк. Сюда относятся: покупка и продажа драгоценных камней и металлов, долговые обещания, операции хозяйственного характера, и прочие банковские операции. В аналитическом учете отражается дата совершения операции, стоимость, количество, качество или же иные показатели, необходимые для данного учета.

Отличным примером, для проведения сравнительного анализа банков коммерческой деятельности РФ, служат банки США. Налоговая система Америки разительно отличается от налоговой системы, применяемой в России. К примеру, ставка для банка и для корпораций одинакова. В первую очередь учитывается не добавленная стоимость, не потребительские и даже не производственные налоги, а доход. Рассмотрим схему налогов, которыми облагаются корпорации и на основе полученной информации выявим особенности, которые присущи налоговой системе национального и коммерческого банка.

Система уплаты налогов корпорациями:

1. Определить уровень доходов;

2. От суммы общего дохода отнять доход, который не подлежит налогообложению;

3. Провести налоговые вычеты с целью определения налога на чистый доход по ставке налога.

Наиболее наглядно и четко видно систему налогообложения коммерческих банков на примере уплаты налогов банком ПАО «Росбанк». Росбанк является частью группы Societe Generale – лидирующего универсального европейского банка с более чем 150-летней историей, который на протяжении всего периода своей деятельности демонстрирует способность к росту, противостоянию внешним вызовам и успешной адаптации к изменениям. До недавнего времени, Росбанк являлся открытым акционерным обществом, с принятием нового закона об обществах, произошло переименование в публичное акционерное общество (ПАО).

Данный банк является одним из основных операторов рынка валют в Дальневосточном регионе. Банком производятся валютные операции на внутреннем и мировом валютном рынке. Общая сумма операций конверсии за 2016 год превышает отметку в 2050 миллионов долларов США, сюда же относятся операции по приобретению и реализации валют по клиентским заявкам на общую сумму в 2348 миллионов долларов США, стоит отметить, что данный показатель почти в 3 раза выше, чем в 2015 году.^[7]

Стоит подчеркнуть, что основные налоги, которые уплачивает банк это: налог на прибыль организации; на доходы физических лиц; на добавленную стоимость; на имущество организации; прочие виды налогов.

Стоит отметить, что банк может уйти от обязанности по ведению раздельного учета НДС, уплаченного поставщикам, при приобретении товаров (работ, услуг), применяя п. 5 ст. 170 НК РФ. В таком случае банк включает в затраты, при исчислении налога на прибыль организаций принимаемые к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом, полученная ими по операциям вся сумма НДС, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Сроки уплаты налога и порядок исчисления.

1. Квартал – налоговый период;

2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого квартала.

3. Рассчитывается как общая сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

Налогообложение банков производится по налоговой ставке 18 %.

Налогообложение производится по расчетной ставке 18/118 в случаях, если коммерческий банк выступает в качестве налогового агента, при удержании налога.

Коммерческий банк, приобретая на территории Российской Федерации товары (услуги, работы) у иностранных партнеров, не состоящих в качестве налогоплательщиков на учете в налоговых органах, является налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать у иностранной организации и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС. При этом, налоговую базу по НДС определяет банк, как сумму дохода зарубежной организации от реализации данных продуктов (услуг, работ).

Также, банк считается налоговым агентом, арендуя у органов гос. власти и управления и органов районного самоуправления федеральные активы, актив субъектов РФ и городской актив. При этом, налоговая основа по НДС ориентируется банком, как сумма арендной платы с учетом налога. Банк должен:

• исчислить, вычесть из прибыли, уплачиваемой арендодателю, и перечислить в бюджет необходимую сумму НДС;

– при реализации имущества, подлежащего учету по цене с учетом уплаченного НДС;

– при получении банком валютных средств в виде авансовых платежей, в счет грядущего предложения, передачи имущественных прав.

База, как налогов, так и сборов рассчитывается как сумма выплат и прочих вознаграждений, начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физических лиц. Текущее налогообложение исследуемого банка рассчитывается на основе сумм, ожидаемых возмещений из бюджета или к уплате в бюджет, в отношении налогооблагаемых убытков или прибыли, в предшествующие и текущие периоды.

В качестве основных недостатков актуальной на сегодняшний день системы налогообложения следует рассматривать не столько объемы ставок на налогообложения банков, а нормативно-правовую базу, которая была сформирована в последнее десятилетие двадцатого века. Роль банковского сектора с развитием рыночных отношений претерпела множество изменений, в связи с чем пересмотр основных нормативно-правовых актов остро необходим. Актуальность данного вопроса также подтверждается неравномерной инвестиционной силой банков в производственные мощности страны в связи с нестабильностью объемов налоговых ставок со стороны государства.

Следует также отметить, что ряд вопрос все же был решен при формировании Налогового кодекса РФ, согласно которому налогообложение содержит в себе три основные уровня. Основным преимуществом введения данного регулятора в России выступает поступательность в решении поставленных перед правом задач – то есть происходит модернизация уже существующих процессов налогообложения. Наибольшим достижением правового регулирования становится: установление универсальных принципов построения и функционирования системы налогообложения, порядок установления нормативно-правовой базы, системы поощрения и наказания и т.п.

Подводя итог всему вышесказанному необходимо отметить, что в качестве основной проблемы существующей системы налогообложения банковского сектора национальной экономики выступает ограничение инициативы банков в инвестициях в реальный сектор экономики.

Выводы по первой главе.

Налоги в банковской системе занимают важное место как инструмент проведения централизованной финансово-кредитной политики государства, в связи, с чем система налогообложения должна строиться на выборе наиболее эффективных концепций.

Воздействие государства на банки, в реализуемой смешанной модели, осуществляется различными методами: изменением налоговых ставок, налоговых баз, предоставлением или отменой льгот.

 Коммерческие банки могут выступать в качестве: самостоятельных налогоплательщиков; налоговых агентов; посредников между государством и налогоплательщиками.

Банки являются плательщиками следующих налогов:

1. Налог на прибыль. Банки исчисляют и уплачивают налог на прибыль согласно главы 25 НК РФ.
2.  Налог на добавленную стоимость. Данный вид налога является на сегодняшний день одним из самых противоречивых в профессиональной банковской деятельности. Он регламентируется 21 главной НК РФ, в соответствии с которой в качестве налогооблагаемой базы выступают материальные объекты и услуги, не относящиеся к финансовой сфере. Поэтому в НК РФ предусмотрено освобождение банков от уплаты НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ.
3. Транспортный налог. Кредитная организация обязана уплатить транспортный налог за каждое зарегистрированное транспортное средства, за исключением тех ТС, которые упомянуты в п.2 ст. 358 НК РФ. Банк – налогоплательщик самостоятельно рассчитывает сумму налога и подает налоговую декларацию в соответствии с требованиями НК РФ, как правило, данный налог уплачивает авансовым методом ежеквартально.
4. Налог на имущество.  Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, которым владеет банк.
5. Земельный налог. Еще одной разновидностью налога, который платит банк, является земельный налог. Данный вид налога уплачивается в случае, когда банк имеет в собственности или арендует здание (помещение).
6. Налогом облагаются операции коммерческих банков с использованием ценных бумаг.

2. Практика налогообложения ПАО АКБ АБСОЛЮТ БАНК

2.1 Организационно-правовая характеристика ПАО « АКБ «Абсолют Банк»

ПАО АКБ АБСОЛЮТ БАНК — крупный коммерческий финансовый институт, дочерняя организация негосударственного пенсионного фонда «Благосостояние». До мая 2013 года банк принадлежал бельгийской группе KBC, которая продала его структурам НПФ за 300 млн евро. Приоритетными направлениями деятельности банка являются обслуживание корпоративных клиентов и среднего бизнеса, развитие розничного направления с фокусом на ипотечное кредитование и развитие бизнеса по обслуживанию состоятельных клиентов. В апреле 2014 года завершилась сделка по присоединению «КИТ Финанса» к Абсолют Банку, начавшаяся осенью 2013 года. С декабря 2015 года занимается финансовым оздоровлением ПАО «Балтинвестбанк».

Адрес банка:127051, г. Москва, Цветной б-р, д. 18.

В условиях острой конкуренции со стороны ведущих российских и западных кредитных организаций наш Банк сумел реализовать возможность развития финансового бизнеса в соответствии с разработанной стратегией развития, а также закрепиться в своей нише банковского сектора.

Банк, действуя под девизом: «Доверие – залог стабильности, стабильность залог успеха», за время работы на финансовом рынке сформировался как стабильно развивающееся кредитное учреждение, подтверждающее правильность и эффективность выбранного курса.

Стратегия банка – обеспечить долговременное существование Банка как прибыльной коммерческой организации, его развитие на основе укрепления устойчивости, повышения конкурентоспособности, адекватности системы управления принимаемыми банковскими рисками.

В июне 2007 года уставный капитал банка был увеличен с 110 000 000 до 400 000 000 рублей.

На территории РФ и/или за ее пределами Банк вправе участвовать самостоятельно или соответствующего иностранного государства.

Банк в установленном порядке может создавать филиалы, открывать представительства и дополнительные офисы, которые действуют на основании утвержденных Банком положений, наделять их правами в пределах уставных положений Банка без наделения их правами юридического лица.

Банк в установленном порядке может создавать дочерние общества. Взаимоотношения Банка и дочернего общества строятся в соответствии с заключенным между ними договором либо на основании положений, содержащихся в Уставе дочернего общества.

В ПАО АКБ АБСОЛЮТ БАНК действует матричная система управления, согласно которой управление осуществляется по двум направлениям.

1. Административное управление – управление дочерними компаниями как юридическими лицами в рамках организационной структуры ПАО АКБ АБСОЛЮТ БАНК.
2. Функциональное управление – управление по бизнес-направлению и другим функциональным направлениям и деятельности в рамках ПАО АКБ АБСОЛЮТ БАНК в целом.

Основным механизмом управления, используемым в ПАО АКБ АБСОЛЮТ БАНК, является корпоративное управление, то есть реализация прав Банка как основного акционера через участие в органах управления дочерних компаний. Дополнительным механизмом управления является функциональная координация основных направлений деятельности ПАО АКБ АБСОЛЮТ БАНК, включая направления бизнеса поддержки и контроля (например, управление рисками, планирование, бюджетирование и формирование управленческой отчетности, бренд, внутренний контроль и аудит).

Главное назначение органов управления банка заключается в обеспечении эффективного руководства его коммерческой деятельностью с целью реализации его основных функций.

Центральным звеном в осуществлении активных операций банка выступает кредитное управление.

2.2 Анализ основных показателей надежности ПАО АКБ АБСОЛЮТ БАНК

Состояние рисков отражается на надежности, т.е. стабильности банка, поэтому рассмотрим состояние надежности. Для этого необходимо провести экономический анализ деятельности банка по основным показателям.

Целью анализа является обобщение его результатов и подготовка рекомендаций для принятия управленческих решений, направленных на повышение эффективности работы банка, на повышение доходов банка, и соответственно на улучшение финансового состояния банка ПАО АКБ АБСОЛЮТ БАНК.

Основной информацией для проведения анализа финансового состояния банка стала его финансовая отчетность.

В приложении 1 представлен горизонтальный анализ ПАО АКБ АБСОЛЮТ БАНК.

Изменение абсолютных изменений 2015 года к 2014 году это разница между показателями 2015 года и 2014 годом. Например, изменение абсолютного значения по непокрытому убытку 2015 года к 2014 году = 80847-80847 =0.

Изменение абсолютных изменений 2016 года к 2014 году это разница между показателями 2016 года и 2014 годом. Например, изменение абсолютного значения по непокрытому убытку 2016 года к 2014 году = 80847-80847 =0.

Изменение относительных изменений 2015 года к 2014 году это отношение между показателями 2015 года и 2014 годом, умноженного на 100. Например, изменение относительного значения по непокрытому убытку 2015 года к 2014 году = 80847/80847*100 =0.

Темп прироста 2016 г к 2014 году это отношение между показателями 2016 года и 2014 годом *100-100. Например, темп прироста по непокрытому убытку 2016 года к 2014 году = 80847/80847 *100-100 = 0.

Суммы актива и пассива банка на протяжении последних трех лет за период с 2014 по 2016 годы заметно увеличились. Так в 2016 году, отчетном периоде, актив и пассив баланса по сравнению с 2014 годом увеличился 11% или на 163154 тыс. руб., по отношению к 2015 году на 53% или на 778 869 тыс. руб.

В разрезе статей актива баланса наибольшее увеличение произошло по расходам: в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 27% или на 154745 тыс. руб., в 2016 году к 2011 году 132% или на 763937 тыс. руб.; по расчетам с валютными и фондовыми биржами увеличение составило в 2015 году к 2014 году на 1884% или 2186 тыс. руб., в 2016 к 2014 году – на 1903% или 2207 тыс. руб., по корреспондирующим счетам в кредитных организациях Банка России в 2015 году к 2014 году на 3% или 209 тыс. руб., в 2016 году к 2014 – на 1342% или 20794 тыс. руб.

В пассиве баланса наибольшее увеличение отмечено по налогу на добавленную стоимость. В 2015 году увеличение произошло к 2014 году на 950%, что составляет 38 тыс. руб., в 2016 году к 2014 году на 1475% или на 59 тыс. руб., по внутри банковским обязательствам по распределению на 120% или на 6000 тыс. руб. в 2015 году к 2014 году и в 2015 году к 2014 году на 100% или на 5000 тыс. руб.

Напротив, резкое сокращение наблюдается как по активу, так и пассиву баланса.

Так, сокращение произошло по кассе кредитных организаций в 2015 году к 2014 году на 63% или на 51568 тыс. руб., в 2015 году к 2014 году на 17% или на 14060 тыс. руб., по денежным средствам в банке на 81% или на 25 тыс. руб., в 2016 году к 2014 году на 17% или 14060 тыс. руб., денежные средства в кассе в 2015 году к 2014 году сократились на 81% или 25 тыс. руб., в 2016 году к 2014 году на 177% или 55 тыс. руб., по кредитам на срок от 1 года до 3 лет сокращение в 2015 году по сравнению с 2014 годом составило 5% или 679 тыс. руб., в 2016 году на 8% или 1017 тыс. руб., по материалам в 2015 году на 18%, что составляет 83 тыс. руб., в 2016 году на 5% или на 23 тыс. руб.

В разрезе статей пассива баланса резкое снижение произошло по коммерческим организациям в 2015 году к 2014 году на 23% или на 4900 тыс. руб., в 2016 году к 2014 году на 10% или 2198 тыс. руб., юридическим лицам – нерезидентам в 2015 году на 57% или 2321 тыс. руб., в 2063 году на 33% или 1347 тыс. руб. Доходы до востребования сократились в 2015 году на 79% или на 218 тыс. руб., в 2016 году на 78% или на 216 тыс. руб., расходы с поставщиками, подрядчиками и получателями в 2015 году на 76% или на 124 тыс. руб., в 2016 году на 84% или на 138 тыс. руб.

Также сокращение составило в пределах 2 -21% на протяжении последних двух лет по прочим правительственным средствам до востребования, по начисленным кредитам по банковским счетам, резервам на возмещение по расчетам с дебиторами, доходам будущих периодов других операций.

Далее перейдем к вертикальному анализу (приложение 2).

Удельный вес по годам в % это отношение каждого отдельного показателя к общему итогу, умноженного на 100.

Изменение удельного веса 2015 года к 2014 году это разница между удельным весом 2015 года к 2014 году.

Например, удельный вес по непокрытому убытку = 80847/ 1460973 *100 = 5,5%

Изменение удельного веса 2015 года к 2014 году = 5,0 – 5,6 = -0,6 %.

По данным приложения 2, видно, что наибольший удельный вес в структуре актива баланса составляют расходы в размере 39,6% в 2014 году до 59,9 % в 2016 году, а также кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном счету на срок от 1 года до 3 лет, показатель которого составил 9,2% в 2014 году, а в 2016 году по отношению к 2014 году сократился на 1% и составил 8,3%. На долю непокрытого убытка приходится 5,5% в 2014 году, который сокращается из года в год и в 2016 году составил 3,6%, что ниже на 0,6% по отношению 2016 года к 2014 году и на 1,9% в 2016 году к 2014 году.

В структуре пассива баланса наибольший удельный вес состав составляют доходы, показатель которого в 2014 году составил 44,52%, в 2015 году увеличился на5,32% и составил 49,85%, в 2016 году данный показатель увеличился по отношению 2014 году на 18,82% и достиг уровня 63,34%.

Уставный капитал кредитных операций заметно сокращается на протяжении последних трех лет. Так в 2014 году данный показатель составил 27,38%, в 2015 году наблюдается сокращение на 3,75%, в 2016 году по сравнению с 2014 году на 9,52% и составляет 17,86%.

Третью позицию в структуре баланса составляют резервы на возможные потери, которые сокращаются также из года в год на протяжении последних трех лет. В 2014году данный показатель составил 10,69%, в 2015 году 9,61%, что ниже на 1,08%, в 2016 году – 7,03%.

По другим составляющим актива и пассива баланса показатели несущественные и составляют от 0 до 2,5%

2.3 Особенности уплаты ПАО АКБ АБСОЛЮТ БАНК

Положения гл. 30 Налогового кодекса Российской Федерации имеют прямое действие и применяются на всей территории России непосредственно.

Положения региональных законов о налоге на имущество организаций применяются только на соответствующей территории субъекта Российской Федерации и не должны противоречить нормам НК РФ.
Расчет налога банком

Установленный гл. 30 НК РФ механизм расчета налога на имущество в ПАО АКБ АБСОЛЮТ БАНК предусматривает:

• выделение объектов налогообложения в пределах субъекта Российской Федерации по местонахождению банка, отделения банка с балансом, а также по местонахождению объекта недвижимого имущества, собственником которого является банк, находящегося вне местонахождения банка или его отделения с балансом;
• определение остаточной стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, по правилам бухгалтерского учета в Российской Федерации;
• исчисление налоговой базы: расчет среднегодовой стоимости имущества;
• расчет средней стоимости имущества по окончании отчетных периодов;
• расчет авансовых платежей по налогу по окончании отчетных периодов и расчет налога по итогам налогового периода;
• исполнение порядка уплаты суммы налога в бюджет по месту нахождения банка, отделения банка с балансом или объекта недвижимого имущества.

Объектом налогообложения для ПАО АКБ АБСОЛЮТ БАНК признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, в том числе имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению (п. 1 ст. 374 НК РФ).

В целях налогообложения ПАО АКБ АБСОЛЮТ БАНК обязан вести учет объектов налогообложения в порядке ПАО АКБ АБСОЛЮТ БАНК, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях.

Состав объекта недвижимого имущества для целей налогообложения определяется по данным проектной документации и технического паспорта на объект недвижимого имущества с учетом последующих капитальных вложений. При этом, если внеплановая техническая инвентаризация не проводилась, по заявлению собственника в состав объекта недвижимого имущества включаются не внесенные в технический паспорт результаты выполненных на объекте и принятых в установленном порядке капитальных работ, изменяющие технические или качественные характеристики данного объекта, учитываемые при формировании остаточной стоимости объекта недвижимого имущества в соответствии с п. 27 ПБУ 6/01 (см. Письмо Минфина России от 30.10.2007 N 03-05-06-01/125).
Основы бухгалтерского учета в Российской Федерации определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (далее - Закон N 129-ФЗ), основной целью которого является обеспечение единообразного подхода к ведению учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых всеми экономическими субъектами.^[8]

При этом полномочия по обеспечению общего методологического руководства бухгалтерским учетом в Российской Федерации закреплены п. 2 ст. 5 Закона N 129-ФЗ за Минфином России, а в части кредитных организаций - за Банком России.

Кроме того, Законом N 129-ФЗ предусмотрено, что нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые Банком России, которому предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Минфина России.

Правила бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы Российской Федерации Банк России устанавливает Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».^[9]

Напомним, что Порядок ведения бухгалтерского учета кредитными организациями на территории Российской Федерации (далее - Порядок) установлен Положением Банка России «О плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения». В соответствии с Порядком основными средствами признается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления кредитной организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями (п. 2.1 Порядка).^[10]
Следует учитывать, что объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Для учета на балансе ПАО АКБ АБСОЛЮТ БАНК движимого и недвижимого имущества в качестве объектов основных средств предназначены счет 604 «Основные средства» и счет 608 «Финансовая аренда (лизинг)», а также счета амортизации основных средств.

Поэтому достаточным условием для налогообложения при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций является принадлежность актива к основным средствам, учтенным на названных счетах бухгалтерского учета.

В этой связи необходимо обратить внимание на признание объектом налогообложения капитальных затрат в арендованные объекты недвижимого имущества. Так, к основным средствам относятся также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.^[11]

Согласно Положения «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения» капитальные вложения в арендованное имущество отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном для учета операций по созданию и приобретению основных средств.

При соблюдении условий, предусмотренных Положением, эти капитальные вложения учитываются как отдельный объект основных средств с ежемесячным начислением амортизации по нормам, рассчитанным исходя из срока полезного использования объекта, установленного в соответствии с положением. Поэтому введенные в установленном порядке в эксплуатацию капитальные вложения в арендованные основные средства подлежат налогообложению налогом на имущество организаций.

Если произведенные арендатором капитальные затраты в арендованные основные средства не могут быть признаны собственностью арендатора, то при вводе их в эксплуатацию они списываются на соответствующий счет учета расходов (расходов будущих периодов по другим операциям) и, следовательно, в этом случае не подлежат налогообложению. В том случае, если указанные капитальные вложения будут возмещены арендодателем, до момента возмещения их следует учитывать на балансовом счете 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями».

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (ст. 375 НК РФ).

При формировании остаточной стоимости основных средств следует иметь в виду, что положением определено, что первоначальной стоимостью имущества, приобретенного за плату, в том числе бывшего в эксплуатации, признается сумма фактических затрат кредитной организации на приобретение, сооружение (строительство), создание (изготовление) и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. При этом установлено, что конкретный состав затрат на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение имущества (в том числе сумм налогов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Минфина России.

В этой связи важны разъяснения, данные в Письме Минфина России от 26.11.2008 N 03-05-05-01/70, о правомерности применения кредитной организацией п. 5 ст. 170 НК РФ в части налога на добавленную стоимость. Минфин России разъяснил, что согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. При этом в соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная банком по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет. Поэтому в случае закрепления в учетной политике кредитной организации для целей ведения бухгалтерского учета способа формирования первоначальной стоимости основных средств в соответствии с нормами п. 5 ст. 170 НК РФ суммы НДС по приобретенным основным средствам в первоначальной стоимости не учитываются, а включаются в затраты при исчислении налога на прибыль организаций и, следовательно, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций.

Банк, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами Банка России, регулирующими бухгалтерский учет в кредитных организациях, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Включение в стоимость имущества НДС при его раздельном учете.

При определении стоимости приобретаемых основных средств также необходимо иметь в виду Разъяснения Минфина России и ФНС России от 24.06.2008 N ШС-6-3/450 по вопросу ведения раздельного учета сумм НДС, предъявленных налогоплательщику по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, приобретаемым после налогоплательщиками, осуществляющими операции, как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения НДС.

Разъяснено, что согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и освобождаемых от налогообложения НДС операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за налоговый период.

Определение пропорции для расчета сумм НДС производится по данным текущего налогового периода. Налоговым периодом по НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) является квартал. Распределение сумм НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, также производится по данным текущего налогового периода.^[12]

В первоначальную стоимость основного средства включаются фактические затраты на его доставку, а также расходы на доведение объекта основных средств до состояния, в котором он пригоден для использования. Например, при приобретении по договору купли-продажи здания, которое требует капитальных вложений на реконструкцию, модернизацию, указанный объект должен зачисляться в состав основных средств и, следовательно, подлежать налогообложению только после доведения его до состояния, в котором он пригоден для использования, то есть после окончания всех капитальных работ на нем вне зависимости от прав, зарегистрированных новым собственником.

Минфин России подтвердил, что объект налогообложения появляется только в том случае, если движимое или недвижимое имущество (объект) приведено в состояние, пригодное для использования в деятельности организации.^[13]

Объекты недвижимого имущества, приобретенные на праве собственности по договорам купли-продажи в целях их последующего сноса или для проведения реконструкции с целью последующей продажи, не признаются объектом налогообложения.^[14]

По общему правилу объект капитального строительства подлежит налогообложению с даты передачи документов на государственную регистрацию прав при условии ввода объекта в эксплуатацию. Объект недвижимого имущества, приобретенный по договору купли-продажи, должен быть включен в налогооблагаемую базу с даты государственной регистрации прав на объект. В это время уплату налога на имущество осуществляет продавец.^[15]

Однако если права на объект недвижимого имущества длительное время не регистрируются.

Выводы по второй главе.

Таким образом, обязанностью ПАО АКБ АБСОЛЮТ БАНК по уплате на территории Российской Федерации налога на имущество организаций предусмотрена гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, обязателен к уплате и взимается на территории соответствующего субъекта на основании регионального закона о налоге, установленного в рамках гл. 30 НК РФ. В статье подробно рассмотрены вопросы, касающиеся уплаты данного налога.

Установление налога и форм отчетности.

Законодательные органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации в законах о налоге вправе: устанавливать ставку налога, которая не может превышать 2,2%, вплоть до нулевой ставки; устанавливать дифференцированные ставки в зависимости от категории налогоплательщиков (в том числе по отраслевому признаку, статусу организаций), по видам имущества; определять сроки уплаты налога; не устанавливать отчетные периоды по налогу; устанавливать дополнительные льготы по налогу.

3. Проблемы и пути решения налогообложения ПАО АКБ АБСОЛЮТ БАНК

3.1 Основные проблемы и пути решения при налогообложении ПАО АКБ АБСОЛЮТ БАНК

Российская налоговая система далека от совершенства в собственной законодательной базе. «Пробелами» в Налоговом кодексе злоупотребляет основная масса хозяйствующих субъектов государства. Важна кропотливая проработка всех нормативно-правовых актов и законов, касающихся налогообложения, тем более в сфере кредитных организаций, т.к. здоровая банковская среда – задаток финансового благополучия любой страны.

Для достижения данной цели необходимо принять срочные меры. В передовых российских критериях целенаправленно было бы установить дифференцированный расклад к налогообложению коммерческих банков. В частности, целенаправленно использовать меньшую ставку налога на выгоду, в случае если банк постоянно ориентирует прибыль не на выплату дивидендов, а на наращивание денежных средств банка, кредитование реального раздела экономики, становление работы за рубежом.

При оптимизации налогообложения коммерческих банков нужно не только инициировать их на финансирование компаний реального раздела экономики, но и ограничивать их в способностях по уклонению от уплаты налогов. Из всего вышесказанного, можно прийти к выводу, что роль налоговой регулировки растет в связи с тем, что нужно проводить меры по налоговому стимулированию и сделать конкретные банковские операции неэффективными или же труднореализуемыми.

Большая собираемость налогов нуждается в серьёзных преобразованиях в налоговом законодательстве. Улучшение налогообложения коммерческих банков посодействует увеличению налоговой прибыли страны. А это в первую очередь, ускорит процесс становления страны и совершенствования экономики.

В ходе рассмотрения данной проблемы возникает вопрос, к какому виду для налогообложения прибыли стоит относить расходы и доходы, ведь от этого зависит корректность определения прибыли.

Необходимость перспективного развития налогообложения ПАО АКБ АБСОЛЮТ БАНК обусловлена современным статусом банка для налоговых правоотношений.

Реформирование налоговой системы в настоящее время продолжается, но все еще остаются нерешенными ряд проблем, связанные с налогообложением банковской деятельности.

В современных экономических условиях приоритетным является построение эффективной и стабильной системы налогообложения банка, направленной на создание благоприятных условий для осуществления деятельности, сохранение данных субъектов экономики в качестве одних из крупнейших налогоплательщиков, обеспечивающих доходность бюджетов разных уровней страны.

Проведя сравнительную характеристику установленной процентной ставки по налогу на прибыль уплачиваемого Российскими и зарубежными  банками можно сделать вывод, что в России зафиксирована минимальная процентная ставка по налогу на прибыль.

Таблица 1 - Сравнительный анализ базовых налогов, уплачиваемых банками в разных странах мира (в процентах)

Налоги, уплачиваемые банком	Россия	США	Отклонение	Германия	Отклонение	Франция	Отклонение	Великобритания	Отклонение
Налог на прибыль	20	35	175%	33	5%	33,3	166%	40	200%
НДС	18					18,60	103,30%
Налог на имущество	2	1,4	70%	0,6	30%	1,5	75%	1,5	75%

Одной из самых серьезных проблем при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль является право, ПАО АКБ АБСОЛЮТ БАНК уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы отчислений, которые идут в резервы на возможные потери по ссудам. В нестабильных рыночных и экономических условиях, в которых работают кредитные организации, возникает основная масса рисков.

Проведя ряд мероприятий по оптимизации российской системы налогообложения банковского сектора, государство и кредитные организации придут к гармонии в области налогообложения. Банк будет удовлетворять свои интересы как коммерческая организация, государство будет получать своевременное пополнение бюджета, клиенты смогут уверенно пользоваться услугами банка-лидера на выгодных условиях.

Все это сможет в будущем вывести отечественную экономику на новый уровень, так как коммерческие банки играют немаловажную роль в финансово-экономической политике государства.

Особое значение с точки зрения налогового регулирования на деятельность банков оказывает налог на прибыль, т.к. именно данный налог влияет на чистую прибыль, полученную банками.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль банком признаются доходы, которые указаны в статьях 249 и 250 НК РФ, а также учитываются доходы, которые указаны в статье 290 НК РФ, являющиеся характерными именно для банков.

Полученные доходы банка уменьшаются на сумму осуществленных расходов по статьям 254-269 НК РФ, помимо этого, учитываются расходы по статье 291 НК РФ.

В современных условиях при налогообложении ПАО АКБ АБСОЛЮТ БАНК сталкивается со многими трудностями, которые связаны с неразрешенностью и противоречивостью множества положений законодательства о налогах.

Одной из трудностей в настоящий период является вопрос отнесения расходов или доходов банка к расходам или доходам от реализации или внереализационным расходам или доходам, которые относятся или не относятся в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Это обусловлено тем, что в статьях 290 и 291 НК РФ не конкретизируется то, какие доходы для банковских организаций представляют собой доходы от реализации, а какие являются внереализационными.

Вывод по третьей главе.

Подводя итог, можно сделать вывод об особенной роли банков как субъектов налогообложения, специфике как налогов, которые они должны платить, так и их посреднической роли, регламентированной законодательством. Следует заметить, что тема настоящего исследования очень актуальна, особенно в силу меняющегося законодательства в области налогообложения, и требует внимательного и последовательного дальнейшего изучения.

Главное условие, которое необходимо выполнить, чтобы создать рыночное хозяйство – наладить функционирование банковской системы. На банки возложена весьма серьезная роль, при помощи них государство реализует стратегические и тактические цели инвестиционной, инновационной политики, проблемы регулирования доходов населения и внешнеэкономической деятельности.

Самое главное для исправной работы банковской системы, в частности для ПАО АКБ АБСОЛЮТ БАНК – это развитие системы уплаты налогов организаций, которые занимаются кредитными операциями. Прочие организации, занимающиеся кредитными операциями в РФ и банки, сталкиваются с трудностями при налогообложении, во многом имеющие дело с неразрешенностью и противоречивостью некоторых аспектов закона о налогах.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В рамках современной экономической системы денежно-кредитный сектор выступает в качестве важнейшего механизма регулирования экономики. Данный механизм легко можно сравнить с системой кровообращения организма, так как денежный ресурс выступает в качестве основного критерия бартера, то есть является ключевым средством обращения.

Огромная роль в налоговой системе страны принадлежит банковскому сектору, который аккумулирует основную часть кредитных ресурсов. Банковская система является важной составляющей, без которой не представляется возможным существование рыночной экономики. Банки играют важную роль и занимают особое положение в экономической системе и налоговом администрировании России. Кроме того банки по объему налоговых платежей  в бюджет являются одними из крупнейших налогоплательщиков. В настоящее время в Российской Федерации  не существует каких либо специальных налогов, уплачиваемых банками, или налоговых режимов, применяемых ими. Банки уплачивают налоги в том же порядке, как и другие налогоплательщики. Однако специфика банковской деятельности предопределяет некоторые особенности налогообложения, определения налоговых баз и предоставления льгот по налогам.

Налоговые методы регулирования имеют своей целью формировать макроэкономические условия, наиболее благоприятные для функционирования денежно-кредитной системы, что будет способствовать ее устойчивости, превращению в активный инструмент инвестиционных процессов и экономического роста.

Таким образом, банки следует рассматривать с двух сторон – как участника системы налогообложения, так и в качестве посредника по перечислению налоговых сборов в государственный бюджет. Другими словами, помимо исполнительской функции банки также носят функцию контроля и создают предпосылки по оптимизации самого процесса налогообложения (технология сборов, например).

Общеизвестно, что уровень собираемых налогов в стране не должен превышать 30-40% от дохода индивидуального лица или предприятия. Если в государстве этот уровень достигнет 40% и более, налоговая система перестанет быть эффективной. Люди начнут избегать уплаты налогов, так как они обременят семейный бюджет, или вовсе разорят предприятие. Стимулов к работе и труду не будет. В то же время дееспособные граждане, которые пусть и смогут платить такие налоги, будут пытаться обойти законодательство, чтобы уплатить сбор намного меньший, чем тот, что предусмотрен налоговым кодексом. Этого правила придерживается российская система налогообложения.

Однако не во всех европейских государствах соглашаются с такой схемой. Например, в Норвегии и Швеции уровень налоговой нагрузки превышает 50%. И все же предприятия продолжают работать, а частные лица – исправно трудиться. Объясняется это просто. В данных странах государство гарантирует гражданам многие привилегии и выплаты, которые в России люди оплачивали бы за свой счет. К таким привилегиям относятся социальные льготы, полное обеспечение пенсионеров, школьников. Иными словами, перераспределение бюджета, который и формируется за счет налогов, в государствах разное, а значит, и налоговая нагрузка российской и шведской системы налогообложения будет отличаться.

Еще одной характеристикой формирования и реформирования налоговой системы является экономическая ситуация в стране и в мире. Стабильное положение экономики в России позволяет редактировать лишь отдельные налоги и сборы, увеличивая или уменьшая ставки по ним. В то же время в Европе устоявшаяся система налогообложения также не требует резких и кардинальных изменений, поэтому отказываться от системы сбора налогов не имеет смысла.

И в завершении стоит подчеркнуть, что серьезное влияние на налогообложение оказывает коррупция и теневая экономика. Так называемые «налоговые уклонисты» способствуют тому, что бюджет наполняется налогами не в полном объеме. Это приводит к тому, что уровень собираемости налогов, к примеру, в России равен 80-90% в зависимости от типа налога. А в Европе подобный показатель можно приравнять к 90-96%. Следовательно, борьба с негативными проявлениями экономики является основополагающим мероприятием для сбора налогов в запланированном объеме.

Таким образом, принципы формирования системы налогообложения в России и в Европе схожи, но результативные налоговые ставки отличаются в силу ряда вышеперечисленных факторов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовые акты

1. Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000 г. «Парламентская газета», N 151-152, 10.08.2000 г.
2. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 2 декабря 1990г. №395-1 «Российская газета», N 27, 10.02.1996.
3. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» «Российская газета», N 278, 09.12.2011.
4. Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», «Российская газета», N 127, 13.07.2002.
5. Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» «Российская газета», N 165, 29.07.2006,
6. Положение банка России от 28.06.2017 г. № 590-П «О Порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности» «Вестник Банка России», N 65 - 66, 04.08.2017
7. Положение Банка России № 579-П от 27.02.2017 г. «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения» «Вестник Банка России», N 36 - 37, 12.04.2017.

Учебная литература

1. Алиева Б.Х. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. Б.Х. Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2015. - 557 с.
2. Аникеева А. А. Эволюция налоговой терминологии и развитие форм налогов/ А.А. Аникеева – СПб, 2013 – 468 с.
3. Аркин В.И. Налоговое стимулирование российскую экономику. / В.И. Аркин, А.Д. Сластников. М.: ЦЭМИ РАН, 2014. - 531 с.
4. Афанасьев М.Ю. Исследование операций в экономике: Учебное пособие / М.Ю.Афанасьев, Б.П. Суворов. М.: Экономический факультет МГУ, ТЕИС, 2014. - 312 с.
5. Базилевич, О.И. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2013. - 285 c.
6. Болтинова О.В, Системность в налоговом и бюджетном праве Российской Федерации. Актуальные проблемы российского права. №7 (68) июль 2016 г.
7. Владыка, М.В. Сборник задач по налогам и налогообложению: Учебное пособие / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина; Под общ. ред. В.Ф. Тарасова. - М.: КноРус, 2016. - 376 c.
8. Вопросы Государственной налоговой службы Российской Федерации: Постановление Правительства РФ // Российская газета - 2014. - 23 июля. - С.З.
9. Гуреев В.И. Некоторые проблемы ответственности за налоговые правонарушения и пути решения // Символ науки № 7-2 2015 г. 133-135 с.
10. Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 240 c.
11. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение Серия «учебники и учебные пособия». Ростов н/Д: Феникс, 2014. - 488 с.
12. Евстигнеев В.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. - СПб.: Питер, 2015. - 452 с.
13. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. - 5-е изд. / Е.Н. Евстигнеев. - СПб.: Питер, 2014. - 499 с.
14. Иванова Н.Г. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Н.Г. Иванова, Е.А. Вайс и др.СПб: Питер, 2014. - 586 с.
15. Кибанова, А.Я. Налоги и налогообложение / А.Я. Кибанова. - М.: КноРус, 2012. - 488 c.
16. Никиткова У.О. Повышение роли налогов в обеспечении финансовой самостоятельности местных бюджетов // Финансы. 2009. N 10. 25-28 с.
17. Черникова Е.В. Пути преодоления конфликта интересов государства и налогоплательщиков: финансово-правовой аспект. Современное право. № 3 2016 г. стр. 115-122.
18. Якупов. З.С. Организация налоговых проверок и внутренний аудит. Учебное пособие. Институт экономики, управления и права. изд. Познание. г. Казань. 2013 г. 392 с.

Электронные источники

1. Письмо Минфина России от 09.06.2009 N 03-05-05-01/31. URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=219656&fld=134&dst=1000000001,0&rnd=0.7763831622598487#0 (Дата обращения: 21.01.2018).
2. Письмо Минфина России от 23.06.2009 N 03-05-05-01/36. URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=QUEST;n=69716#0 (Дата обращения: 21.01.2018).
3. Письмо Минфина России от 26.11.2008 N 03-05-05-01/70 URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=201054&fld=134&dst=1000000001,0&rnd=0.10040587984555649#0 (Дата обращения: 21.01.2018).
4. Письмо Минфина России от 26.12.2008 N 03-05-05-01/75 URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=171332&rnd=299965.2355926698&dst=100171&fld=134#0 (Дата обращения: 21.01.2018).
5. Письмо Минфина России от 30.10.2007 N 03-05-06-01/125 URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc19656&fld=134&dst=1000000001,0&rnd=0.77638316#5 (Дата обращения: 21.01.2018).
6. Разъяснения Минфина России и ФНС России от 24.06.2008 N ШС-6-3/450 URL: http://www.klerk.ru/doc/114231 (Дата обращения: 21.01.2018).
7. Сайт Федеральной налоговой службы. URL: www.nalog.ru (Дата обращения: 21.01.2018).
8. «Бухгалтерия.ru» – сайт о налогообложении и бухучете. URL: www.buhgalteria.ru (Дата обращения: 21.01.2018).
9. Еженедельная газета «Учёт, налоги, право». URL: www.gazeta-unp.ru (Дата обращения: 21.01.2018).
10. Сайт Министерства финансов Российской Федерации. URL: www.minfin.ru (Дата обращения: 21.01.2018).

Приложение

Приложение 1

Горизонтальный анализ актива и пассива баланса ПАО АКБ АБСОЛЮТ БАНК за 2014-2016 гг.

	2014 год	2015 год	2016 год	Удельный вес, %			Изменение удельного веса
				2014 год	2015 год	2016 год	2015 год к 2014 году	2016 год к 2014 году
АКТИВ
Непокрытый убыток	80847	80847	80847	5,6	5	3,6	-0,6	-1,9
Касса кредитных организаций	81522	29954	67462	5,6	1,8	3	-3,7	-2,6
Денежные средства в банкоматах	31	6	86	0	0	0	0	0
Денежные средства в пути	0	0	0	0	0	0	0	0
Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России	2669	3091	17583	0,2	0,2	0,8	0	0,6
Корреспондентские счета в кредитных организациях	4218	4582	8280	0,3	0,3	0,4	0	0,1
Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте России	3787	3869	3863	0,3	0,2	0,2	0	-0,1
Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте	846	844	857	0,1	0,1	0	0	0
Внутрибанковские требования по переводам клиентов	1017	1017	1017	0,1	0,1	0	0	0
Внутрибанковские требования по распределению	12277	12227	12200	0,8	0,8	0,5	-0,1	-0,3
Сведения в клиринговых организациях	1550	1759	22344	0,1	0,1	1	0	0,9
до востребования	1002	993	1028	0,1	0,1	0	0	0
Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном счету	1511	1783	1682	0,1	0,1	0,1	0	0
на срок от 91 до 180 дней	20000	0		1,4	0	0	-1,4	-1,4
на срок от 181 дня до 1 года	35000	55000	55000	2,4	3,4	2,5	1	0,1
на срок от 1 года до 3 лет	134975	184975	184975	9,2	11,4	8,3	2,2	-1
на срок свыше 3 лет	29670	29670	29670	2	1,8	1,3	-0,2	-0,7
Кредиты на срок от 181 до 1 года	3361	3353	3343	0,2	0,2	0,1	0	-0,1
Кредиты на срок от 1 года до 3 лет	13468	12789	12451	0,9	0,8	0,6	-0,1	-0,4
Кредиты на срок свыше 3 лет	162485	162803	158997	11,1	10	7,1	-1,1	-4
Негосударственным коммерческим организациям	34515	34515	34515	2,4	2,1	1,5	-0,2	-0,8
Гражданам	69684	69226	71140	4,8	4,3	3,2	-0,5	-1,6
Расчеты с валютными и фондовыми биржами	116	2302	2323	0	0,1	0,1	0,1	0,1
Расчеты по конверсионным операциям	0	0	0	0	0	0	0	0
Требования по прочим операциям	964	960	980	0,1	0,1	0	0	0
Требования по получению процентов	0	2217	4361	0	0,1	0,2	0,1	0,2
Долговые обязательства кредитных организаций	0	0	25907	0	0	1,2	0	1,2
по срокам погашения от 31 до 90 дней	59114	59660	0	4	3,7	0	-0,4	-4
по срокам погашения от 181 до 1 года	39577	39931	0	2,7	2,5	0	-0,3	-2,7
Расчеты с бюджетом по налогам	1450	1445	1445	0,1	0,1	0,1	0	0
Расчеты с работниками по оплате труда и другим выплатам	0	0	0	0	0	0	0	0
Расчеты с работниками по подотчетным суммам	59	74	24	0	0	0	0	0
Налог на добавленную стоимость уплаченный	149	137	119	0	0	0	0	0
Расчеты с поставщиками и покупателями	3411	3799	3595	0,2	0,2	0,2	0	-0,1
Расчеты с организациями – нерезидентами по хозяйственным операциям	275	273	283	0	0	0	0	0
Расчеты с прочими дебиторами	5527	5484	5617	0,4	0,3	0,3	0	-0,1
основные средства (кроме земли)	32037	32037	32037	2,2	2	1,4	-0,2	-0,8
Нематериальные активы	25	25	25	0	0	0	0	0
Запасные части	39	39	39	0	0	0	0	0
Материалы	472	389	449	0	0	0	0	0
Инвентарь и принадлежности	163	161	202	0	0	0	0	0
Расходы будущих периодов по другим операциям	537	542	485	0	0	0	0	0
Расходы	578577	733322	1342514	39,6	45,2	59,9	5,5	20,3
Расходы по переоценки ценных бумаг	0	0	73	0	0	0	0	0
Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте	44046	48027	52024	3	3	2,3	-0,1	-0,7
Итого	1460973	1624127	2239842	5,5	5	3,6	-0,6	-1,9
Пассив
Уставный капитал кредитных организаций	400000	400000	400000	27,38	24,63	17,86	-2,75	-9,52
Резервный фонд	12000	12000	12000	0,82	0,74	0,54	-0,08	-0,29
Корреспондентские счета кредитных организаций	42	42	42	0	0	0	0	0
Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры	0	0		0	0	0	0	0
Внутрибанковские обязательства по переводам клиентов	1017	1017	1017	0,07	0,06	0,05	-0,01	-0,02
Внутрибанковские обязательства по распределению	12277	12227	12200	0,84	0,75	0,54	-0,09	-0,3
на 1 день	5000	11000	10000	0,34	0,68	0,45	0,34	0,1
Финансовые оргнизации	2	2	2	0	0	0	0	0
Коммерческие организации	21126	16226	18928	1,45	1	0,85	-0,45	-0,6
некоммерческие организации	138	472	364	0,01	0,03	0,02	0,02	0,01
физические лица – индивидуальные предприниматели	2394	1682	2433	0,16	0,1	0,11	-0,06	-0,06
юридические лица – нерезиденты	4040	1719	2693	0,28	0,11	0,12	-0,17	-0,16
Прочие счета. Физические лица	7630	7448	7686	0,52	0,46	0,34	-0,06	-0,18
Счета физ. Лиц – нерезидентов в валюте РФ	105	104	106	0,01	0,01	0	0	0
Принятые наличные денежные средства для осуществления переводов	0	0	0	0	0	0	0	0
Депозиты до востребования	277	59	61	0,02	0	0	-0,02	-0,02
Депозиты на срок от 31 до 90 дней	13850	15874	16046	0,95	0,98	0,72	0,03	-0,23
Депозиты на срок от 91 до 180 дней	24150	24903	25913	1,65	1,53	1,16	-0,12	-0,5
Депозиты на срок от 181 до 1 года	52136	52210	50320	3,57	3,21	2,25	-0,35	-1,32
Депозиты на срок от 1 года до 3 лет	13445	12910	12900	0,92	0,79	0,58	-0,13	-0,34
прочие привлеченные средства до востребования	317	309	301	0,02	0,02	0,01	0	-0,01
Депозиты до востребования	97	97	97	0,01	0,01	0	0	0
прочие привлеченные средства до востребования	4	4	4	0	0	0	0	0
Резервы на возможные потери	156138	156105	157357	10,69	9,61	7,03	-1,08	-3,66
Расчеты по конверсионным операциям	0	0	0	0	0	0	0	0
Начисленные проценты по банковским счетам	3937	3816	3600	0,27	0,23	0,16	-0,03	-0,11
Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения	0	0	0	0	0	0	0	0
Обязательства по прочим операциям	22	24	26	0	0	0	0	0
Резервы на возможные потери по прочим активам	136	283	442	0,01	0,02	0,02	0,01	0,01
Обязательства по уплате процентов	0	0	0	0	0	0	0	0
Периоценка ценных бумаг – отрицательные разницы	0	0	73	0	0	0	0	0
Расчеты с бюджетом по налогам	813	1414	279	0,06	0,09	0,01	0,03	-0,04
Расчеты с работниками по оплате труда и другим выплатам	1815	1832	0	0,12	0,11	0	-0,01	-0,12
Налог на добавленную стоимость полученный	4	42	63	0	0	0	0	0
Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями	164	40	26	0,01	0	0	-0,01	-0,01
Расчеты с прочими кредиторами	1	1	1	0	0	0	0	0
Резервы на возможные потери по расчетам с дебиторами	5842	5731	5776	0,4	0,35	0,26	-0,05	-0,14
Амортизация основных средств	25035	25136	25235	1,71	1,55	1,13	-0,17	-0,59
Амортизация нематериальных активов	21	22	22	0	0	0	0	0
Доходы будущих периодов по другим операциям	335	328	266	0,02	0,02	0,01	0	-0,01
Доходы	650560	809622	1418624	44,53	49,85	63,34	5,32	18,81
Положительная переоценка средств в иностранной валюте	46103	49426	54939	3,16	3,04	2,45	-0,11	-0,7
Итого	1460973	1624127	2239842	100	100	100	0	0

Приложение 2

Вертикальный анализ актива и пассива баланса ПАО АКБ АБСОЛЮТ БАНК за 2014-2016 гг.

	2014 год	2015 год	2016 год	Удельный вес, %			Изменение удельного веса
				2014 год	2015 год	2016 год	2015 год к 2014 году	2016 год к 2014 году
АКТИВ
Непокрытый убыток	80847	80847	80847	5,6	5	3,6	-0,6	-1,9
Касса кредитных организаций	81522	29954	67462	5,6	1,8	3	-3,7	-2,6
Денежные средства в банкоматах	31	6	86	0	0	0	0	0
Денежные средства в пути	0	0	0	0	0	0	0	0
Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России	2669	3091	17583	0,2	0,2	0,8	0	0,6
Корреспондентские счета в кредитных организациях	4218	4582	8280	0,3	0,3	0,4	0	0,1
Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте России	3787	3869	3863	0,3	0,2	0,2	0	-0,1
Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте	846	844	857	0,1	0,1	0	0	0
Внутрибанковские требования по переводам клиентов	1017	1017	1017	0,1	0,1	0	0	0
Внутрибанковские требования по распределению	12277	12227	12200	0,8	0,8	0,5	-0,1	-0,3
Сведения в клиринговых организациях	1550	1759	22344	0,1	0,1	1	0	0,9
до востребования	1002	993	1028	0,1	0,1	0	0	0
Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном счету	1511	1783	1682	0,1	0,1	0,1	0	0
на срок от 91 до 180 дней	20000	0		1,4	0	0	-1,4	-1,4
на срок от 181 дня до 1 года	35000	55000	55000	2,4	3,4	2,5	1	0,1
на срок от 1 года до 3 лет	134975	184975	184975	9,2	11,4	8,3	2,2	-1
на срок свыше 3 лет	29670	29670	29670	2	1,8	1,3	-0,2	-0,7
Кредиты на срок от 181 до 1 года	3361	3353	3343	0,2	0,2	0,1	0	-0,1
Кредиты на срок от 1 года до 3 лет	13468	12789	12451	0,9	0,8	0,6	-0,1	-0,4
Кредиты на срок свыше 3 лет	162485	162803	158997	11,1	10	7,1	-1,1	-4
Негосударственным коммерческим организациям	34515	34515	34515	2,4	2,1	1,5	-0,2	-0,8
Гражданам	69684	69226	71140	4,8	4,3	3,2	-0,5	-1,6
Расчеты с валютными и фондовыми биржами	116	2302	2323	0	0,1	0,1	0,1	0,1
Расчеты по конверсионным операциям	0	0	0	0	0	0	0	0
Требования по прочим операциям	964	960	980	0,1	0,1	0	0	0
Требования по получению процентов	0	2217	4361	0	0,1	0,2	0,1	0,2
Долговые обязательства кредитных организаций	0	0	25907	0	0	1,2	0	1,2
по срокам погашения от 31 до 90 дней	59114	59660	0	4	3,7	0	-0,4	-4
по срокам погашения от 181 до 1 года	39577	39931	0	2,7	2,5	0	-0,3	-2,7
Расчеты с бюджетом по налогам	1450	1445	1445	0,1	0,1	0,1	0	0
Расчеты с работниками по оплате труда и другим выплатам	0	0	0	0	0	0	0	0
Расчеты с работниками по подотчетным суммам	59	74	24	0	0	0	0	0
Налог на добавленную стоимость уплаченный	149	137	119	0	0	0	0	0
Расчеты с поставщиками и покупателями	3411	3799	3595	0,2	0,2	0,2	0	-0,1
Расчеты с организациями – не резидентами по хозяйственным операциям	275	273	283	0	0	0	0	0
Расчеты с прочими дебиторами	5527	5484	5617	0,4	0,3	0,3	0	-0,1
основные средства (кроме земли)	32037	32037	32037	2,2	2	1,4	-0,2	-0,8
Нематериальные активы	25	25	25	0	0	0	0	0
Запасные части	39	39	39	0	0	0	0	0
Материалы	472	389	449	0	0	0	0	0
Инвентарь и принадлежности	163	161	202	0	0	0	0	0
Расходы будущих периодов по другим операциям	537	542	485	0	0	0	0	0
Расходы	578577	733322	1342514	39,6	45,2	59,9	5,5	20,3
Расходы по переоценки ценных бумаг	0	0	73	0	0	0	0	0
Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте	44046	48027	52024	3	3	2,3	-0,1	-0,7
Итого	1460973	1624127	2239842	5,5	5	3,6	-0,6	-1,9
Пассив
Уставный капитал кредитных организаций	400000	400000	400000	27,38	24,6	17,9	-2,75	-9,52
Резервный фонд	12000	12000	12000	0,82	0,74	0,54	-0,08	-0,29
Корреспондентские счета кредитных организаций	42	42	42	0	0	0	0	0
Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры	0	0		0	0	0	0	0
Внутрибанковские обязательства по переводам клиентов	1017	1017	1017	0,07	0,06	0,05	-0,01	-0,02
Внутрибанковские обязательства по распределению	12277	12227	12200	0,84	0,75	0,54	-0,09	-0,3
на 1 день	5000	11000	10000	0,34	0,68	0,45	0,34	0,1
Финансовые организации	2	2	2	0	0	0	0	0
Коммерческие организации	21126	16226	18928	1,45	1	0,85	-0,45	-0,6
некоммерческие организации	138	472	364	0,01	0,03	0,02	0,02	0,01
физические лица – индивидуальные предприниматели	2394	1682	2433	0,16	0,1	0,11	-0,06	-0,06
юридические лица – нерезиденты	4040	1719	2693	0,28	0,11	0,12	-0,17	-0,16
Прочие счета. Физические лица	7630	7448	7686	0,52	0,46	0,34	-0,06	-0,18
Счета физ. Лиц – нерезидентов в валюте РФ	105	104	106	0,01	0,01	0	0	0
Принятые наличные денежные средства для осуществления переводов	0	0	0	0	0	0	0	0
Депозиты до востребования	277	59	61	0,02	0	0	-0,02	-0,02
Депозиты на срок от 31 до 90 дней	13850	15874	16046	0,95	0,98	0,72	0,03	-0,23
Депозиты на срок от 91 до 180 дней	24150	24903	25913	1,65	1,53	1,16	-0,12	-0,5
Депозиты на срок от 181 до 1 года	52136	52210	50320	3,57	3,21	2,25	-0,35	-1,32
Депозиты на срок от 1 года до 3 лет	13445	12910	12900	0,92	0,79	0,58	-0,13	-0,34
прочие привлеченные средства до востребования	317	309	301	0,02	0,02	0,01	0	-0,01
Депозиты до востребования	97	97	97	0,01	0,01	0	0	0
прочие привлеченные средства до востребования	4	4	4	0	0	0	0	0
Резервы на возможные потери	156138	156105	157357	10,69	9,61	7,03	-1,08	-3,66
Расчеты по конверсионным операциям	0	0	0	0	0	0	0	0
Начисленные проценты по банковским счетам	3937	3816	3600	0,27	0,23	0,16	-0,03	-0,11
Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения	0	0	0	0	0	0	0	0
Обязательства по прочим операциям	22	24	26	0	0	0	0	0
Резервы на возможные потери по прочим активам	136	283	442	0,01	0,02	0,02	0,01	0,01
Обязательства по уплате процентов	0	0	0	0	0	0	0	0
Переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы	0	0	73	0	0	0	0	0
Расчеты с бюджетом по налогам	813	1414	279	0,06	0,09	0,01	0,03	-0,04
Расчеты с работниками по оплате труда и другим выплатам	1815	1832	0	0,12	0,11	0	-0,01	-0,12
Налог на добавленную стоимость полученный	4	42	63	0	0	0	0	0
Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями	164	40	26	0,01	0	0	-0,01	-0,01
Расчеты с прочими кредиторами	1	1	1	0	0	0	0	0
Резервы на возможные потери по расчетам с дебиторами	5842	5731	5776	0,4	0,35	0,26	-0,05	-0,14
Амортизация основных средств	25035	25136	25235	1,71	1,55	1,13	-0,17	-0,59
Амортизация нематериальных активов	21	22	22	0	0	0	0	0
Доходы будущих периодов по другим операциям	335	328	266	0,02	0,02	0,01	0	-0,01
Доходы	650560	809622	1418624	44,53	49,9	63,3	5,32	18,81
Положительная переоценка средств в иностранной валюте	46103	49426	54939	3,16	3,04	2,45	-0,11	-0,7
Итого	1460973	1624127	2239842	100	100	100	0	0

1. Налоговый кодекс РФ. Часть 2. ↑

2. Там же. ↑

3. Аникеева А. А. Эволюция налоговой терминологии и развитие форм налогов/ А.А. Аникеева – СПб, 2013 – 468 с. ↑

4. Положение банка России от 28.06.2017 г. № 590-П «О Порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности». Гл. 4. ↑

5. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 2 декабря 1990г. №395-1. Гл .7 ↑

6. Ансоф И. Стратегическое управление. - М.: Экономика, 2009. - 512 с. ↑

7. Аркин В. И. Сластников А. Д. Налоговое стимулирование инвестиций в российскую экономику. - М.: ЦЭМИ РАН, 2015. - 31 с. ↑

8. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Ст. 15. ↑

9. Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» ст.4. ↑

10. Положение Центрального Банка № 579-П от 27.02.2017 г. «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения» Часть 2. Характеристика счетов. ↑

11.  Лермонтов Ю.М. Налоговые аспекты реорганизации банков. Статья ( «Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», 2010, № 4)

    ↑

12. Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» ст. 2 ↑

13. Письмо Минфина России от 09.06.2009 N 03-05-05-01/31. ↑

14. Письмо Минфина России от 23.06.2009 N 03-05-05-01/36 ↑

15. Письмо Минфина России от 26.12.2008 N 03-05-05-01/75 ↑