Понятия «затраты», «расходы», «издержки». (Теоретические и методологические аспекты понятий затраты,  издержки, расходы и себестоимости продукции)

Содержание:

Введение

Эффективное управление затратами является действенным инструментом повышения эффективности деятельности предприятия и его структурных подразделений.

В системе рыночных отношений устойчивое функционирование аптечных организаций в первую очередь зависит от состава и структуры затрат и от методики управления ими. Эффективное построение системы управления затратами в торговой деятельности аптечного учреждения позволяет завоевать устойчивые конкурентные позиции.

Выбор стратегии для организации является первым и самым ответственным решением при ее формировании. Разработать стратегию организации — значит определить общие направления развития для достижения долговременных конкурентных преимуществ и других корпоративных целей.

В современных условиях основная цель создания системы управления затратами заключается в том, чтобы наиболее эффективным способом определить цену, которую покупатель согласился бы платить за определенный набор товаров и услуг, и исследовать возможность продажи покупателям данных наборов по этой цене.

Эффективное управление затратами является действенным инструментом повышения эффективности деятельности предприятия и его структурных подразделений.

Цель работы: разработка мероприятий по снижению расходов предприятия. Цель работы определяет задачи, состоящие в изучении следующих вопросов:

Понятие расходов предприятия;

Классификация затрат и расходов предприятия;

Анализ финансовых показателей деятельности АО «Березки»;

Анализ расходов предприятия АО «Березки»;

Направления снижения расходов и повышения эффективности функционирования АО «Березки».

Объектом исследования является предприятие АО «Березки».

Предметом исследования является финансово-хозяйственная деятельность предприятия.

Теоретической базой исследования стали работы отечественных и зарубежных специалистов, исследующих проблемы анализа и оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий

Информационной базой для исследования послужила финансовая отчетность АО «Березки» за 2015-2017 гг.

1 Теоретические и методологические аспекты понятий затраты, 
издержки, расходы и себестоимости продукции

1.1 Экономическая сущность и классификация производственных 
затрат

Современная литература подходит к определению затрат с разных точек зрения. Содержание исследуемых экономических категорий можно представить в табличной форме (табл. 1).

Таблица 1 - Анализ и сопоставление понятий «затраты», «расходы», «издержки»

Экономическая категория	Источник	Определение	Комментарии
Затраты	А.А. Алексеева, Ю.В. Васильев, А.В. Малеева, Л.И. Ушвицкий	Затраты - расходы организаций на производство, обращение, сбыт товаров в стоимостном выражении	Затраты связаны с осуществлением основной деятельности и сопровождаются уменьшением экономических ресурсов экономического субъекта и/или возникновением кредиторской задолженности
	О.В. Грищенко	Затраты - явные издержки предприятия, то есть стоимостные оценки ресурсов, используемые организацией в процессе своей деятельности
Расходы	ПБУ 10/99 "Расходы организации" утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н	Расходы организации - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников	Несмотря на существенные различия между бухгалтерским и налоговым учетом, обобщенно расходы трактуются как затраты (уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов), понесенные в целях получения дохода (не только от основного вида деятельности). Таким образом, если затраты ложатся на себестоимость продукции, расходы являются более широким понятием и могут быть отнесены также на прочие способы выбытия активов
	НК РФ, гл. 25 "Налог на прибыль организаций", введена Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ	Расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода
Издержки	А.Р. Алавердов, И.Т. Балабанов, Е.Б. Бесфамильная, И.П. Денисова, Л.Н. Чечевицина	Издержки - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых предприятию для осуществления своей производственной деятельности	Несмотря на то что понятие "издержки" не фиксируется ни в одном из нормативно-правовых документов, оно активно используется в экономической терминологии как обозначение стоимостной оценки всех затрат, понесенных организацией, с учетом упущенных возможностей при выборе альтернативного варианта расходования имеющихся в распоряжении ресурсов
	Е.А. Тончу	Издержки производства - это совокупные затраты предприятия на производство и реализацию продукции за определенный период вне зависимости от того, приходятся затраты на законченный продукт или на незавершенное производство

Затраты организации классифицируют по трем направлениям:

• для исчисления себестоимости продукции;
• для принятия решений;
• для осуществления контроля и регулирования.

Группировка по экономическим элементам необходима предприятию для того, чтобы выявить и определить, каков удельный вес в общей сумме и какие именно ресурсы израсходованы на производство продукции или услуг.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам, которая является единой и обязательной для организаций всех отраслей (рисунок 1):

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.). В отличие от приведенной выше классификации расходов организации в налоговом учете расходы подразделяются на [1]:

1. прочие расходы [1],

2. расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с приобретением и продажей товаров, изготовлением продукции и ее продажей. Также, такими расходами считаются расходы, которые связаны с оказанием услуг и с выполнением работ.

Отличающиеся от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами [2].

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы.

Как видно из сопоставления, Налоговый кодекс РФ предусматривает выделение не пяти, а четырех элементов затрат. Такой элемент затрат, как отчисления на социальные нужды, не выделяется обособленно, а входит в состав статей «Расходы на оплату труда» и «Прочие расходы» в зависимости от принятой учетной политики предприятия.

Для исчисления различных показателей себестоимости продукции необходимо классифицировать затраты по ряду признаков (выделить затраты, включаемые в себестоимость продукции, общехозяйственные расходы, расходы на продажу и др.).

Кроме того, с целью управления затратами и производством продукции затраты целесообразно классифицировать по другим направлениям - для принятия решений, осуществления контроля и регулирования.

В отечественном учете классификацию затрат отражает таблица 2.

Таблица 2 - Классификация затрат в отечественном учете [7]

Признаки классификации	Виды затрат
В зависимости от задач управления: - принятия решения и планирования - контроля и регулирования	Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках Безвозвратные затраты Вмененные (упущенная выгода) Инкрементные (приростные), маржинальные (предельные) затраты Планируемые и непланируемые Регулируемые (подконтрольные) и нерегулируемые
По способу включения в себестоимость	Прямые, косвенные
По отношению к изменению объема производства	Переменные, постоянные
По экономической роли в процессе производства	Основные, накладные

Большое значение имеет классификация затрат в зависимости от их отношения к действующим на предприятии нормативам, нормам, стандартам и лимитам. По такому признаку все затраты, включаемые в себестоимость продукции, собираются в разрезе установленных норм, действующих на начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства. Такое деление затрат является важнейшим средством текущего контроля за уровнем затрат и лежит в основе нормативного учета.

Затраты также учитываются и группируются в разрезе участков, производств, отделов, цехов, бригад и других структурных подразделений предприятия, т.е. по центрам их возникновения [10].

Далее, для анализа эффективности содержания подразделений используется группировка затрат по местам возникновения. Местами возникновения на производственном предприятии могут быть подразделения вспомогательного производства, основного, административно-хозяйственные службы, коммерческие службы.

Данная группировка затрат позволяет определить производственную себестоимость продукции и организовать внутренний хозрасчет. Эта группировка затрат напрямую зависит от организационной структуры предприятия.

С такой классификацией связана группировка затрат в зависимости от сфер и функций деятельности предприятия [11]. По данному признаку затраты можно подразделять на производственные, снабженческо-заготовительные, организационно-управленческие, сбытовые и т.д. Это позволяет организовать функциональный учет, при котором в начале затраты собираются в разрезе функций и сфер деятельности предприятия, а потом - по объектам калькуляции.

Все затраты предприятия на производство продукции (работ, услуг) отражает себестоимость продукции (таблица 2) [11].

Повсеместно применяется классификация затрат по статьям калькуляции. Она позволяет выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности, организовать контроль над ними, определять роль и назначение расходов, его отдельных подразделений, так и предприятия в целом, а также устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения затрат производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется фактическая и плановая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции. В коммерческих организациях данная группировка затрат является основной, однако ее структура и содержание модифицируется исходя из специфики деятельности.

Таблица 3 – Классификация затрат, входящих в себестоимость продукции (услуг) [10]

Классификационный признак	Характеристика затрат
Способ возникновения	Общезаводские - общецеховые и общезаводские затраты на производство. Полные - общезаводские и непроизводственные затраты на реализацию продукции (работ, услуг). Общецеховые - производственные затраты цеха.
Способ отнесения на себестоимость единицы продукции	Косвенные - непосредственно не связанные с производством и распределяемые на выпуск продукции по какому-либо условному признаку (чаще всего пропорционально заработной плате). Прямые - непосредственно затрачиваемые на производство
Зависимость от изменения объема производства	Переменные - увеличивающиеся пропорционально с ростом производства. Условно-постоянные - прямо не зависящие от изменения объема производства
Степень участия в производственном процессе	Основные - непосредственно связанные с осуществлением производственного процесса. Накладные (косвенные) - не связанные с производственным процессом.
Экономическое содержание	Сметные элементы состава затрат (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, отчисления во внебюджетные фонды, налоги, относимые на себестоимость, вспомогательные материалы, топливо, энергия, заработная плата - основная и дополнительная, амортизация основных фондов, прочие денежные расходы) Комплексные калькуляционные статьи затрат (затраты на оплату труда, материальные затраты, амортизация и т. п.)

По способу включения затрат в себестоимость продукции, затраты на его производство подразделяются на прямые и косвенные [4].

Прямые затраты обязательно относятся к конкретному предмету и объекту калькуляции (работам, услугам, группам однородных изделий или видам изделий). Это затраты, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов по заработной плате производственных рабочих, занятых изготовлением продукции, вместе с отчислениями на социальные нужды, а также затраты по сырью и материалам.

Косвенные расходы подразделяются на 2 группы:

• Общехозяйственные расходы - осуществляются в целях управления производством.
• Общепроизводственные расходы – это общецеховые расходы на управление, обслуживание и организацию производства.

Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по обслуживанию и управлению производством. Косвенные расходы сначала собирают на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем с помощью специальных расчетов распределения, включают в себестоимость конкретных изделий, внепроизводственные расходы, общезаводские, и цеховые, включаются в себестоимость конкретных видов продукции пропорционально, например, основной заработной плате производственных рабочих или какому-либо другому показателю [8].

В зависимости от связи с изменением объема производства затраты делятся на переменные и постоянные (условно-переменные и условно-постоянные).

Таким образом, постоянные – это затраты, независящие от изменения объема производства, а переменные – это затраты, которые находятся в пропорциональной зависимости от изменения объема производства [9].

Деление затрат на постоянные и переменные неразрывно связано и взаимодействует с делением затрат на косвенные и прямые. Так, энергия, топливо, а также заработная плата основного производственного персонала, и прямые материальные затраты, относятся к переменным расходам и зависят от изменения объемов производства. К постоянным издержкам, которые не зависят от изменения объемов производства, относятся такие косвенные расходы, как арендная плата, управленческие расходы, налог на имущество, амортизационные отчисления, административные расходы.

Это взаимодействие учитывается при расчете себестоимости товарной реализованной продукции и наличия остатков на складе готовой продукции на конец и начало соответствующего периода. Классификация затрат на постоянные и переменные имеет важное значение при анализе безубыточности предприятия.

1.2. Понятие и виды себестоимости продукции, структура себестоимости продукции

Под себестоимостью понимаются расходы предприятия, которые направляются на финансирование деятельности по производству и реализации основных видов продукции. Данный вид затрат предполагает их разделение на материальные затраты, затраты на оплату труда, обновление основных фондов, на финансирование коммунальных расходов.

Главной задачей при рассмотрении себестоимости являются выявление возможных путей ее снижения, что в свою очередь является основным направлением повышения рентабельности предприятия. Кроме этого снижение расходов предполагать экономию не только материальных благ, но и живого труда в масштабах всей экономики.

Планирование себестоимости производиться исходя из нормативов в использовании живого труда, оборудования, сырья и материалов. Использование при планировании себестоимости прогрессивных норм труда позволяет выявить направления снижения ее величины. Цель снижения себестоимости предприятия является важнейшей для всех работников предприятия: от руководителя до бухгалтерии.

Калькулированные себестоимости продукции – это способ определить расходы на производство конкретного вида продукции. Основные методы калькулированы себестоимости продукции представлены в приложении 1. Цель данной работы определить затраты на единицу продукции , которая предназначена на продажу или для внутреннего потребления.

Виды калькулированы представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Виды калькулирования

Вид калькулирования	Сущность
Плановая калькуляция	Составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет
Сметная калькуляция	Рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода
Фактическая (отчетная) калькуляция	Отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости

Изменение структуры себестоимости на предприятии зависит от многих факторов. Так выделяют предприятия трудоемкие, на которых основную долю в структуре себестоимости занимают расходы на персонал, предприятия материалоемкие – соответственно основную долю занимают расходы на материалы, на фондодемких предприятиях основное место занимают расходы на оборудование, а на энергоемких предприятиях – соответственно затраты на энергию занимают основное место в структуре себестоимости.

Следующим фактором, влияющим на структуру себестоимости является научно-технических прогресс, предполагающий замену дорогого живого труда на автоматизированные линии. За последние десятилетия мир стремительно меняется в технологическом плане. Только за счет инновационного развития можно в будущем стать прогрессивной страной.

И государственная политика в этой сфере будет направлена именно на стимулирование инновационной составляющей в экономике. Правовая база в этой сфере так же имеет определяющее значение, так как эффективность развития экономики зависит не только от того как произвести инновационной продукт, но его еще надо продать и использовать по назначению. Для этого необходимо совершенствовать регулирование отношений собственности в этой сфере.

Основной акцент со стороны государства будет сделан на содействии повышению эффективности сектора исследований и разработок, на стимулировании спроса на инновации со стороны реального сектора экономики, стимулировании регионального развития и развития новых отраслей, а также на совершенствовании механизма государственных и муниципальных закупок в инновационной сфере.

Государство через привлечение в инновационные разработки малого бизнеса и потенциал вузовской системы страны может стимулировать развитие инноваций в экономике. Именно инновационные кластеры на местах и научно-технологические центры должны стать теми точками роста, которые так необходимы сегодня. И конечно должен быть расширен спектр мер государственной поддержки в той области.

Следующий фактор, влияющий на структуру себестоимости - это география расположения предприятия. Сюда входят не только условия ведения бизнеса, но и развитость коммуникаций и логистического обеспечения бизнеса.

Следующий фактор – это состояние экономики страны в целом. Среди угроз коммерческого плана на первое место возможно поставить угрозу потери предприятием своего места на рынке. Данная угроза может существенно повлиять на деятельность предприятия, так как может быть утеряна возможность получения средств на воспроизводство производственного или торгового процесса. Среди факторов, которые влияют на процесс потери предприятием своего места на рынке можно выделить как процессы технологического, так и чисто технического плана.

Следующий фактор, который может повлиять на потерю рынка сбыта - это повышение конкурентного давления на рынке. Фактор наличия конкурентов – постоянно действующий и ассортимент инструментов конкурентной борьбы достаточно обширен и постоянно развиваются.

Немаловажным фактором, влияющим на коммерческие рынки, являются изменения во внешней политике. Так государства для защиты своих рынков могут вводить заградительные пошлины, что влияет на стоимость товаров. В частности США крайне часто вводят пошлины на металлопродукцию, или как пример, существующая на сегодняшний день торговая война между США И Китаем, или санцкционная политика США в отношении России.

Так же среди факторов, которые влияют на существование предприятия на рынке можно выделить и изменение внутренней социально-политической обстановки в стране. Может измениться налоговая и таможенная политика в стране, инфляция или обменные курсы валюты.

Налоги очень существенный фактор, который влияет на положение предприятия на рынке.

Каждый год на основании основных направлений совершенствования налоговой системы происходит ее модернизация в части исчисления и уплаты налогов. Исполнение данных решений обеспечивает стабильность экономической системы в целом и позволяет повысить эффективность собираемость налогов в бюджет.

Рассмотрев факторы, влияющие на формирование себестоимости продукции необходимо отметить, что на многопрофильных производствах рассчитывают себестоимость как товарной, так и валовой продукции и различают фактическую и нормативную себестоимость.

1.3. Резервы снижения затрат на производство продукции

Общеизвестно, что снижение расходов предприятия является более действенным способом увеличения прибыльности и эффективности нежели увеличение объемов производства, которое может потребовать вложения дополнительных средств. Снизив себестоимость производства, предприятие может повлиять на отпускные цены, что в свою очередь может повысить спрос на продукцию предприятия. Кроме всего прочего снижение издержек является мощнейшим конкурентным преимуществом. Таким образом, можно сказать, что основным преимуществом при выборе предприятием стратегии снижения издержек является возможность получить продукцию более конкурентоспособную за счет более низких цен по сравнению с конкурентами. Для формирования системы управления расходами на предприятии и для более качественного выявления резервов, необходимо иметь достоверную информацию о каждом участке формирования себестоимости и о каждом подразделении предприятия, на котором себестоимость произведений продукции формируется. Таким образом система управления затратами на современном предприятия – основное информационное поле при управлении политикой производства продукции.

Основная цель системы управления затратами на предприятии: наиболее эффективным способом с наименьшими затратами произвести продукцию.

Среди целей управления затратами на предприятии необходимо отметить следующие. Во-первых – это максимизация прибыли.

Выбор приоритета в реализации вышеописанных задач теория организации бизнеса трактует по разному.

Самое распространённое мнение предполагает, что фирма должна максимизировать прибыль для повышения уровня благосостояния владельцев бизнеса. Как правило, это предполагает снижение издержек, повышение рентабельности и как следствие увеличение прибыли.

Следующие утверждение гласит, что первостепенными должно стать наращивание объемов производства и сбыта. Это обусловлено тем фактом, что большинство ассоциирует успешность фирмы по ее объемам, а не по прибыльности деятельности.

Таким образом, с точки зрения в формировании приоритетов различны, но они сводятся к двум постулатам. Первый ставит во главу угла – прибыльность компании. Достижение прибыльности предполагает как повышение объема продаж, так и контроль над расходами, отслеживание и сегментирование рынка сбыта. Это в свою очередь относиться к разным направлениям достижения прибыльности.

Вторая цель предполагает общее снижение риска и отслеживание степени банкротства, обеспечению стабильности и финансовой безопасности. данные два направления являются взаимоисключающими, так как погоня за прибыльностью предполагает наличие финансового риска. поэтому перед финансовым менеджером стоит задача поиска оптимального сосуществования двух взаимоисключающих направлений.

Предполагается, что данному условию отвечает политика максимизации стоимости капитала предприятия, то есть повышение его рыночной стоимости.

На современном неустойчивом финансовом рынке повышение достатка или получение убытков сопряжено не с ростом текущих доходов, а с повышением или понижением общей рыночной стоимости доходов. В данном случае речь идет о решениях способных повысить стоимость акций компании.

Целью создания любого предприятия является максимизация благосостояния, достижение которого невозможно без эффективного управления финансовыми ресурсами и поиска оптимального решения финансовых трудностей и выстраивания взаимовыгодных отношений с партнерами и клиентами.

Итак, приходим к выводу, что главной целью финансовой политики являться достижения оптимального сочетания между возможностью достижения максимальной прибыли и обеспечение при этом финансовой безопасности.

Максимизация прибыли предполагает достижение следующих целей:

увеличение объемов продаж;

повышение рентабельности;

обеспеченность финансовыми средствами;

контролируемость расходов;

минимизации производственного цикла;

оптимизация запасов.

Обеспечение финансовой безопасности предполагает:

минимизацию рисков в финансовой сфере;

обеспечение синхронности денежных потоков;

проведение анализа поставщиков и подрядчиков;

постоянный финансовый контроль.

Во вторых, целью системы управления затратами является получение объективных данных о состоянии предприятия. И как следствие принятие грамотных управленческих решений в части снижения расходов предприятия.

Модели управления затратами, которые могут быть использованы предприятиями сельскохозяйственной отрасли, представлены на рисунке 5.

функционально – стоимостной анализ МОДЕЛИ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ

маржинальный анализ

система стандарт-кост

система директ – кост

нормативный метод учета затрат

Рисунок 1 - Модели управления затратами

Необходимо отметит, что инструменты анализа управления предприятием очень хорошо изучены. Ниже представлены некоторые из них:

- маржинальный анализ;

- сегментарный анализ;

- анализ отклонений;

- гибкие сметы;

- анализ затрат на товарно-материальные запасы, выражающийся в оценке вариантов управленческих решений в области закупок.

Обобщая сказанное необходимо отметить, что расходы или затраты являются основным объектом управления на предприятии, что обусловлено их важностью в экономике предприятия.

Уровень затрат влияет на формирование отпускной цены на продукцию и как следствие является основным фактором, влияющим на объемы продаж и рентабельность деятельности.

Под себестоимостью понимаются расходы предприятия, которые направляются на финансирование деятельности по производству и реализации основных видов продукции. Данный вид затрат предполагает их разделение на материальные затраты, затраты на оплату труда, обновление основных фондов, на финансирование коммунальных расходов.

Главной задачей при рассмотрении себестоимости являются выявление возможных путей ее снижения, что в свою очередь является основным направлением повышения рентабельности предприятия. Кроме этого снижение расходов предполагать экономию не только материальных благ, но и живого труда в масштабах всей экономики.

Основные направления снижения затрат это применение современных технологий производства продукции, снижение затрат живого труда, повышение энергоемкости и материалоемкости производства и т.д.

2. Экономическая характеристика предприятия

Исследование в работе проводилось на материалах АО «Березки». Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Оно может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Целью АО «Березки» является извлечение прибыли, путем осуществления деятельности в области сельского хозяйства

В таблице 5 представлены показатели размера предприятия.

Таблица 5 – Показатели размера АО «Березки» в 2014-2016 годах

Показатели	Годы			2017 в % к
	2015	2016	2017	2015г
Стоимость валовой продукции в текущих ценах, млн. руб.	271808	274877	247874	91,19
Выручка от реализации продукции, товаров, работ и услуг, млн. руб.	217446	218156	196725	90,47
Среднегодовая численность работников, чел.	137	133	138	100,73
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн. руб.	159779	173528	185064	115,82
Площадь сельскохозяйственных угодий, га, из них	3912	3912	3743	95,68
пашни	3912	3912	3712	94,89
Наличие тракторов на конец года, физ.ед.	46	44	47	102,17
Сеялки и посевные комплексы, всего, физ. ед.	11	9	10	90,91
Комбайны – всего, физ. ед.	17	12	11	64,71
Наличие энергетических мощностей, л.с.	15832	15151	15671	98,98

Стоимость валовой продукции снизилась на 9% в 2017 году по отношению к 2015 году, выручка от реализации снизилась на 10%. Среднегодовая численность увеличилась на 0,73% в 2017 году по отношению к 2015 году.

Площадь сельхозугодий снизилась на 5% при снижении количестве пашни в 2017 году по отношению к 2015 году на 6%. Наличие тракторов увеличилось на 2,17% в 2017 году по отношению к 2015 году, а по посевным комплексам снижение составило 10%.

Рисунок 2 – Динамика выручки от реализации в 2015-2017 годах

Определим структуру товарной продукции в таблице 6.

Таблица 6 – Структура товарной продукции АО «Березки» в 2014-2016 годах

Вид продукции	Годы						Изменение 2017 года к 2015 году
	2015		2016		2017
	тыс руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Зерновые и зернобобовые культуры, всего	98889	50,39	104446	52,60	113277	72,32	106083	60,12
в том числе
- пшеница	61399	31,28	50857	25,61	67819	43,30	64609	36,62
- ячмень, всего	21021	10,71	36183	18,22	16577	10,58	18799	10,65
Соя	7737	3,94	3682	1,85	303	0,19	4020	2,28
горох	3035	1,55	12514	6,30	23163	14,79	13099	7,42
Прочая продукция растениеводства	235	0,12	329	0,17	518	0,33	376,5	0,21
Итого продукция растениеводства	157135	80,07	156942	79,04	137508	87,79	147321,5	83,50
Молоко	14177	7,22	13883	6,99	16359	10,44	15268	8,65
Мясо КРС	2284	1,16	3347	1,69	2757	1,76	2520,5	1,43
Мясо свинины
Прочая продукция животноводства	22668	11,55	24395	12,29	24395	15,58	23531,5	13,34
Итого продукция животноводства	39130	19,94	41625	20,96	19116	12,21	29123	16,51
Прочая продукция, работы и услуги
Всего по предприятию	196259	100,00	198567	100,00	156624	100,00	176441,5	100,00

Согласно таблицы 6, основным является производство продукции растениеводства: 80,07% в 2015 году, 79,04% в 2016 году и 87,79% в 2017 году.

Рисунок 3 – Структура товарной продукции АО «Березки» в 2016 году

Среди продукции животноводства основным является производство молока: 7,22% в 2015 году до 10% в 2017 году.

Списочный состав работников предприятия представлен в таблице 7.

Таблица 7 - Списочный состав работников АО «Березки» за 2015 – 2017 гг.

Показатель	2015	2016	2017	Отклонение
				чел	%
Численность всего, чел	137	133	138	1	100,73
Работники, занятые в сельскохозяйственном производстве	118	114	120	2	101,69
в том числе: Рабочие постоянные	88	84	91	3	103,41
из них: трактористы-машинисты	15	15	15	0	100,00
операторы машинного доения, дояры	3	3	4	1	133,33
скотники крупного рогатого скота	9	9	8	-1	88,89
работники птицеводства	4	4	4	0	100,00
Служащие	30	30	29	-1	96,67
из них: руководители	9	9	9	0	100,00
специалисты	14	14	14	0	100,00
Работники, занятые в подсобных промышленных предприятиях и промыслах	8	8	8	0	100,00
Работники торговли и общественного питания	11	11	10	-1	90,91

Как видим из таблицы, численность увеличилась в 2017 году по отношению к 2015 году на 0,73% или 1 человека. Не изменилась численность по трактористам и руководителям и служащим и работникам птицеводства.

Рисунок 4 – Изменение численности АО «Березки» в 2015-2017 годах

Снижение численности произошло по причине закрытия некоторых цехов и структурных перераспределений, проведенных на предприятии. В 2016 г. численность руководителей увеличилась еще на 3,45%.

Таблица 8 - Показатели использования предприятием основных фондов

Показатели	Годы
	2015	2016	2017
Исходные данные:
Стоимость основных фондов на начало года, тыс. руб.	141871	177771	169284
Стоимость основных фондов на конец года, тыс. руб.	177771	169284	200834
Площадь сельскохозяйственных угодий, га	3943	3943	3943
Среднегодовая численность работников, занятых в сельскохозяйственном произ­водстве, чел	137	133	138
Расчетные показатели
Среднегодовая стоимость основных фон­дов, тыс. руб.	159821	173527,5	185059
Стоимость основных фондов на 100 га сельскохозяйственных угодий (фондооснащенность), тыс. руб.	4053,28	4400,90	4693,36
Стоимость основных фондов на 1 средне­годового работника (фондовооруженность), тыс. руб.	1166,58	1304,72	1341,01
Фондоотдача, руб.	0,73	0,80	0,94
Фондоёмкость, руб.	1,36	1,26	1,06

При увеличении стоимости основных фондов со 159821 тыс. руб. до 185059 тыс. руб. в 2017 году фондоотдача выросла с 0,73 ед. до 0,94 ед. в 2017 году, а фондоемкость снизилась с 1,36 ед. в 2015 году до 1,06 ед. в 2017 году что говорит о повышении эффективности деятельности предприятия.

Таблица 9 - Показатели использования предприятием оборотных средств.

Показатели	Годы
	2015	2016	2017
Исходные данные:
Стоимость оборотных активов на начало года, тыс. руб.	148680	175032	215725
Стоимость оборотных активов на конец года, тыс. руб.	175032	215725	220696
Площадь сельскохозяйственных угодий, га	3943	3943	3943
Материальные затраты, тыс. pyб.	104959	102888	106219
Среднегодовая стоимость запасов, тыс. руб.	161856	195378,5	218210,5
Среднегодовая численность работников, занятых в сельскохозяйственном произ­водстве, чел.	137	133	138
Расчетные показатели
Материалооснащенность (на 100 га сельскохозяйственных угодий), тыс. руб.	4104,89	4955,07	5534,12
Материаловооруженность, тыс. руб.	1181,43	1469,01	1581,23
Приходится на 100 руб. основных средств оборотных средств, руб.	101,27	112,59	117,91
Материалоотдача, руб.	2,07	2,12	1,85
Материалоёмкость,руб.	0,48	0,47	0,54
Запасоемкость, руб.	0,74	0,90	1,11
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов	1,24	1,01	0,89
Длительность оборота оборотных активов,	293,80	360,93	409,48
Рентабельность использования оборотных активов, %	34,35	16,76	16,16

При увеличении стоимости оборотных средств в 2017 году по сравнению с 2015 годом на 34,81%, материалооснащеность выросла с 4104,89 ты. руб. до 5534,12 ты. руб. в 2017 году, материаловооруженоть так же выросла с 1181,43 тыс. руб. до 1581,23 тыс. руб. что говорит о повышении оснащённости предприятия материальными средствами. НО эффективность использования снижается так как материалоотдача снизилась с 2,07 ед. до 1,85 ед. при росте материалоемкости с 0,48 ед. до 0,54 ед.

Таблица 10 - Динамика основных показателей по трудовым ресурсам и их использованию в организации

Показатели	2015	2016	Отклонение		2017	Отклонение
			Сумма	%		Сумма	%
Товарная продукция, тыс. руб.	271808	274877	3069	101,13	247874	-27003	90,18
Среднесписочная численность работников организации, чел	137	133	-4	97,08	137	4	103,01
Среднесписочная числен­ность работающих (про­мышленно-производст­венный персонал), чел.	118	114	-4	96,61	119	5	104,39
Среднесписочная численность рабочих, чел.	88	84	-4	95,45	90	6	107,14
Удельный вес рабочих в общей численности работающих, %	64	63	-1	98,68	66	3	104,01
Среднегодовая выработка на одного работника организации, тыс. руб.	3089	3272	184	105,94	2754	-518	84,16
Среднегодовая выработка на одного сельскохозяйственного работника, тыс. руб.	2303	2411	108	104,68	2083	-328	86,39
Общее число отработанных человеко-дней	32	32	0	100,00	30	-2	93,75
Общее число отработанных человеко-часов	256	252	-4	98,44	235	-17	93,25
Среднее количество дней, отработанных одним работником	234	241	7	103,01	219	-22	91,01
Среднечасовая выработка одного работника, тыс. руб.	7,75	8	0	105,82	8	-1	93,88

При росте товарной продукции на 10%в 2017 году по отношению к 2014 году и увеличении среднесписочной численности рабочих на 3,01%, среднегодовая выработка снизилась на 16% на одного работника и на 14% на одного сельхозработника. Так же снижается и среднечасовая выработка на 7 % по отношению к 2015 году.

Таблица 11 – Обеспеченность АО «Березки» производственными ресурсами в 2015-2017 годах

Показатели	Годы			2017 в % к 2015 году
	2015	2016	2017
1	2	3	4	5
1. Приходится на 100 га сельскохозяйственных угодий
основных средств, млн. руб.	4084,33	4435,79	4944,27	121,05
энергетических ресурсов, л.с.	404,70	387,30	418,67	103,45
трудовых ресурсов, чел.	3,50	3,40	3,69	105,28
2. Приходится на 1 работника:
сельскохозяйственных угодий, га	28,55	29,41	27,12	94,99
пашни, га	28,55	29,41	26,90	94,20
основных средств, млн. руб.	1166,27	1304,72	1341,04	114,99
энергетических ресурсов, л.с.	115,56	113,92	113,56	98,27

Показатели основных средств на 100 га сельхозугодий выросли в 2017 году на 21,05%, энергетических ресурсов на 3,45%, трудовых ресурсов снизились на 5,28%. Показатели на 1 работника сельхозугодий сизились на 5,01%, пашни снизились на 6%, основных средств выросли на 14,99%, энергетических ресурсов снизились на 2%.

Таблица 12 – Производственно – экономическая эффективность деятельности в АО «Березки» в 2014-2016 годах

Показатели	Годы			2017 в % к 2015 году
	2015	2016	2017
Производство валовой продукции, млн. руб.:
на 100 га сельхозугодий	6948,06	7026,51	6622,32	95,31
на 100 руб. основных производственных фондов	170,11	158,40	133,94	78,73
на 100 руб. производственных затрат	158,85	155,26	131,85	83,00
на 1 чел.- час затрат труда	1,06	1,09	1,05	99,34
Выручка от реализации продукции, млн. руб.:
на 100 га сельхозугодий	5558,44	5576,58	5255,81	94,56
на 100 руб. основных производственных фондов	136,09	125,72	106,30	78,11
на 100 руб. производственных затрат	127,08	123,22	104,64	82,34
на 1 чел.- час затрат труда	0,85	0,87	0,84	98,56
Получено прибыли (убытка), млн. руб.:
на 100 га сельхозугодий	1537,09	923,98	952,90	61,99
на 100 руб. производственных затрат	35,14	20,42	18,97	53,99
на 1 чел.- час затрат труда	0,23	0,14	0,15	64,62
Уровень рентабельности	35,14	20,42	18,97	53,99

Производство валовой продукции на 100 га сельхозугодий снизилось на 5%, на 100 руб. производственных фондов снижение на 12%, на 1 чел. час затрат труда снижение составило 1%.

Выручка от реализации продукции снизилась на 100 га сельхозугодий на 6%, на 100 руб. производственных фондов снизилась на 22%, на 12% снижение составило на 100 руб. производственных затрат и на 2% на 1 чел. час затрат труда. Уровень рентабельности снизился на 47% в 2017 году по отношению к 2015 году.

На основе годовой бухгалтерской отчетности определим финансовые результаты деятельности сельскохозяйственной организации.

Таблица 13 – Финансовые результаты деятельности АО «Березки» в 2015-2017 годах

Показатели	Годы			Темп роста 2017/2015в%
	2015	2016	2017
1	2	3	4	5
Выручка от реализации продукции, работ, услуг, млн. руб.:
в том числе:	196265	198567	156624	79,80
продукция растениеводства	157135	156942	137508	87,51
продукция животноводства	39130	41625	19116	48,85
прочая продукция, работа и услуги
Полная себестоимость реализованной продукции, млн. руб.:	131476	155084	126451	96,18
в том числе:
продукция растениеводства	98853	118253	110134	111,41
продукция животноводства	32623	36831	16317	50,02
прочая продукция, работа и услуги
Прибыль (убыток) от реализации продукции, млн. руб.:	64789	43483	30173	46,57
в том числе:
продукция растениеводства	58282	38689	27374	46,97
продукция животноводства	6507	4794	2799	43,02
прочая продукция, работа и услуги
Прочие доходы, млн. руб.	6775	3913	5640	83,25
Прибыль (убыток) до налогообложения, млн. руб.	60131	36146	35667	59,32
Налоговое обязательство и иные обязательные платежи из прибыли, млн. руб.
Чистая прибыль (убыток), млн. руб.	60131	36146	35667	59,32
Рентабельность (убыточность) в целом по организации, %	49,28	28,04	23,86	48,42
по растениеводству	58,96	32,72	24,86	42,16
по животноводству	19,95	13,02	17,15	86,00
по прочей продукции, работам и услугам
Окупаемость затрат (выручка/себестоимость), млн. руб.	0,67	0,78	0,81	100

Выручка от реализации выросла на 21%, продукция растениеводства при этом снизилась на 13%, выручка от продукции животноводства снизилась практически в 2 раза.

Рисунок 5 – Динамика чистой прибыли АО «Березки» в 2015-2017 годах

Себестоимость от реализации снизилась на 4%, по продукции растениеводства при этом увеличение составило 11,415%. Прибыль от реализации снизилась на 54%, по продукции растениеводства при этом снижение составило 54%, по продукции животноводства снижение составило 57%.

Таблица 14 – Анализ финансового состояния

Показатели	Годы			Норм. значение	Темп роста %
	2011	2012	2013
Показатели финансовой устойчивости
Коэффициент автономии	0,56	0,70	0,56	>=0,5	100,00
Коэффициент маневренности	0,01	0,24	0,01	>=1	100,00
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,01	0,36	0,00	>=0,1	44,51
Коэффициент задолженности	0,79	0,43	0,79	<=1	100,00
Показатели платежеспособности
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,13	0,33	0,13	0,2-0,5	1,00
Коэффициент промежуточ­ной ликвидности	0,13	0,33	0,13	>=1	1,00
Коэффициент покрытия	2,17	4,06	4,86	>=2	2,25
Показатели деловой активности
Продолжительность оборота (дней)	293,80	360,93	409,48		1,39
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	1,24	1,01	0,89		0,72
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	8,91	6,50	6,67		0,75
Продолжительность оборота дебиторской задолженности (дней)	40,96	56,18	54,72		1,34

Как видим, предприятие можно назвать платежеспособным и ликвидным с оговоркой, так как показатели не совсем соответствуют нормативным значениям.

Таким образом, Стоимость валовой продукции снизилась на 9% в 2017 году по отношению к 2015 году, выручка от реализации снизилась на 10%. Среднегодовая численность увеличилась на 0,73% в 2017 году по отношению к 2015 году.

Площадь сельхозугодий снизилась на 5% при снижении количестве пашни в 2017 году по отношению к 2015 году на 6%. Наличие тракторов увеличилось на 2,17% в 2017 году по отношению к 2015 году, а по посевным комплексам снижение составило 10%. Основным является производство продукции растениеводства: 80,07% в 2015 году, 79,04% в 2016 году и 87,79% в 2017 году. Численность увеличилась в 2017 году по отношению к 2015 году на 0,73% или 1 человека. Не изменилась численность по трактористам и руководителям и служащим и работникам птицеводства.

При увеличении стоимости основных фондов со 159821 тыс. руб. до 185059 тыс. руб. в 2017 году фондоотдача выросла с 0,73 ед. до 0,94 ед. в 2017 году, а фондоемкость снизилась с 1,36 ед. в 2015 году до 1,06 ед. в 2017 году что говорит о повышении эффективности деятельности предприятия.

При увеличении стоимости оборотных средств в 2017 году по сравнению с 2015 годом на 34,81%, материалооснащеность выросла с 4104,89 ты. руб. до 5534,12 ты. руб. в 2017 году, материаловооруженоть так же выросла с 1181,43 тыс. руб. до 1581,23 тыс. руб. что говорит о повышении оснащённости предприятия материальными средствами. НО эффективность использования снижается так как материалоотдача снизилась с 2,07 ед. до 1,85 ед. при росте материалоемкости с 0,48 ед. до 0,54 ед. При росте товарной продукции на 10%в 2017 году по отношению к 2014 году и увеличении среднесписочной численности рабочих на 3,01%, среднегодовая выработка снизилась на 16% на одного работника и на 14% на одного сельхозработника. Так же снижается и среднечасовая выработка на 7 % по отношению к 2015 году.

Показатели основных средств на 100 га сельхозугодий выросли в 2017 году на 21,05%, энергетических ресурсов на 3,45%, трудовых ресурсов снизились на 5,28%. Показатели на 1 работника сельхозугодий сизились на 5,01%, пашни снизились на 6%, основных средств выросли на 14,99%, энергетических ресурсов снизились на 2%.

Производство валовой продукции на 100 га сельхозугодий снизилось на 5%, на 100 руб. производственных фондов снижение на 12%, на 1 чел. час затрат труда снижение составило 1%.

Выручка от реализации продукции снизилась на 100 га сельхозугодий на 6%, на 100 руб. производственных фондов снизилась на 22%, на 12% снижение составило на 100 руб. производственных затрат и на 2% на 1 чел. час затрат труда. Уровень рентабельности снизился на 47% в 2017 году по отношению к 2015 году.

3. Влияние себестоимости продукции на эффективность деятельности  предприятия.

3.1. Анализ затрат на производство продукции и ее себестоимости.

Структура затрат на основное производство предприятия представлена в таблице 15.

Таблица 15 - Структура затрат на основное производство предприятия

Показатели	2015		2016		2017
	Тыс.руб.	%	Тыс.руб.	%	Тыс.руб	%
Материальные затраты	104959	61,27	109010	61,57	102288	60,44
Оплата труда	32181	18,79	32067	18,11	26269	15,52
Отчисления на социальные нужды	9532	5,56	9409	5,31	9172	5,42
Амортизация	22042	12,87	24380	13,77	24658	14,57
Прочие расх­оды	2580	1,51	2177	1,23	3144	1,86
Итого затрат	171294	100,00	177043	100,00	169240	100,00

Основное место в структуре затрат занимают материальные затраты от 61,27% в 2015 году до 60,44% в 2017 году, затраты на оплату труда занимают от 18,79% до 15,52%.

Таблица 16 - Анализ состава и динамики заработной платы АО «Березки» за 2015-2017 гг.

Показатель	2015	2016	Отклонение		2017	Отклонение
			абсолютное	%		абсолютное	%
1	2	3	4	5	6	7	8
Фонд оплаты труда, тыс. руб., в том числе	35004	34258	-746	97,87	33555	-703	97,95
Работники, занятые в сельскохозяйственном производстве	31245	30372	-873	97,21	29965	-407	98,66
в том числе: Рабочие постоянные	22215	22962	747	103,36	22675	-287	98,75
из них: трактористы-машинисты	5269	4693	-576	89,07	4855	162	103,45
операторы машинного доения, дояры	894	852	-42	95,30	1306	454	153,29
скотники крупного рогатого скота	2380	2518	138	105,80	2284	-234	90,71
работники птицеводства	1236	1000	-236	80,91	838	-162	83,80
Служащие	9030	7410	-1620	82,06	7290	-120	98,38
из них: руководители	2798	2846	48	101,72	2918	72	102,53
специалисты	3053	3132	79	102,59	3017	-115	96,33
Работники, занятые в подсобных промышленных предприятиях и промыслах	1757	1695	-62	96,47	1639	-56	96,70
Работники торговли и общественного питания	2002	2191	189	109,44	1954	-237	89,18

По данным таблицы можно сделать вывод, в 2016 году по сравнению с 2015 годом на 3% снизился фонд оплаты труда или на 746 тыс. руб., в 2017 году фонд заработной платы снизился на 3%. Изменение фонда оплаты труда представлено на рисунке 6.

Рисунок 6 – Изменение фонда оплаты труда в 2014-2016 годах

Фонд заработной платы работников занятых в сельском хозяйстве снизился на 3 % в 2016 году по сравнению с 2015 годом и снизилась на 2% в 2017 году по отношению к 2016 году. При общем снижении ФЗП по служащим в 2017 году по отношению к 2016 году на 2%, ФЗП руководителей вырос на 2,53%. У операторов машинного доения ФЗП вырос в 2017 году по отношению к 2016 году на 53%.

Проанализируем структуру фонда заработной платы на АО «Березки» (таблица 17).

Таблица 17 - Структура фонда заработной платы АО «Березки»

Показатель	2015г.	%	2016г.	%	2017г.	%
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	35004	100	34258	100	33555	100
Работники, занятые в сельскохозяйственном производстве	31245	89	30372	89	29965	89
в том числе: Рабочие постоянные	22215	63	22962	67	22675	68
из них: трактористы-машинисты	5269	15	4693	14	4855	14
операторы машинного доения, дояры	894	3	852	2	1306	4
скотники крупного рогатого скота	2380	7	2518	7	2284	7
работники птицеводства	1236	4	1000	3	838	2
Служащие	9030	26	7410	22	7290	22
из них: руководители	2798	8	2846	8	2918	9
специалисты	3053	9	3132	9	3017	9
Работники, занятые в подсобных промышленных предприятиях и промыслах	1757	5	1695	5	1639	5
Работники торговли и общественного питания	2002	6	2191	6	1954	6

Из таблицы 17 видно, что основную долю в структуре ФОТ предприятия составляет ФОТ по основному виду деятельности – в 2015 году: 89%, в 2016 году 89%, в 2017 году – 89%. ФЗП по основным работникам занимает от 63% в 2015 году до 68% в 2017 году, по служащим фонд заработной платы занимает от 26% до 22%.

Таблица 18 – Анализ средней заработной платы в 2014-2016 годах

Показатели	2015	2016	2017	2017/2015
Среднемесячная заработная плата, руб.	21292	21465	20263	95,17
Работники, занятые в сельскохозяйственном производстве	22066	22202	20809	94,30
в том числе: Рабочие постоянные	21037	22780	20765	98,71
из них: трактористы-машинисты	29272	26072	26972	92,14
операторы машинного доения, дояры	24833	23667	27208	109,56
скотники крупного рогатого скота	22037	23315	23792	107,96
работники птицеводства	25750	20833	17458	67,80
Служащие	25083	20583	20948	83,51
из них: руководители	25907	26352	27019	104,29
специалисты	18173	18643	17958	98,82
Работники, занятые в подсобных промышленных предприятиях и промыслах	18302	17656	17073	93,28
Работники торговли и общественного питания	15167	16598	16283	107,36

Среднемесячная заработная плата снизилась в среднем по предприятию на 5% в 2017 году по отношению к 2015 году. По работникам занятым в сельском хозяйстве заработная плата снизилась на 6%, в том числе по постоянным работникам на 2%, наибольший рост на 9,56% наблюдается по операторам машинного доения.

Рисунок 7 - Динамика среднемесячной заработной платы по предприятию за 2015-2017 года

Анализ оплаты труда на АО «Березки» показал, что при снижении выручки от продажи продукции, выплаты по заработной плате у некоторых категорий выросли в 2017 году, что явилось следствием индексации заработной платы на предприятии, в связи с реализацией одного из принципов кадровой политики АО «Березки», а именно с систематическим повышением реальной заработной платы.

3.2. Характеристика факторов определяющих уровень себестоимости  продукции. Влияние себестоимости на эффективность производства.

Соотношение темпов роста производительности труда и его оплаты представлено в таблице 19.

Таблица 19 – Соотношение темпов роста производительности труда и его оплаты

Показатели	Годы			Темп роста, %
	2015	2016	2017
Выручка в расчете на 1 работника, тыс. руб.(производительность труда)	1984,00	2066,74	1796,19	90,53
Годовой фонд оплаты труда в расчете на 1 работника, тыс. руб.	255,50	257,58	243,15	95,17
Удельный вес фонда оплаты труда в денежном доходе, %	12,88	12,46	13,54	105,12
Месячный фонд оплаты труда в расчете на 1 работника, руб.	21291,97	21464,91	20262,68	95,17
Коэффициент опережения производительности труда над средней заработной платой	×	1,03	0,92	×

Выручка на 1 работника снизилась в 2017 году на 10%. Показатели соотношения роста производительности труда и производительности в размере 1,03 говорят об использовании на предприятии интенсивных методов стимулирования труда.

Таблица 20 - Показатели производительности труда

Показатели	2015	2016	2017	Темп роста, %
Произведено в расчете на 1 среднегодового работника, тыс. руб.:
- товарной продукции	1984,00	2066,74	1796,19	90,53
- прибыли (убытка)	438,91	271,77	258,46	58,89
Затраты труда, чел.-час.:
на 1 ц. зерна	15	18	18	120,00
на 1 ц. молока	37	45	43	116,22

Производство в расчете на 1 работника товарной продукции уменьшилось на 10%, и прибыли снизилось на 42%. Затраты труда выросли на 1 ц. молока на 3 чел. часа, на 1 ц. молока на 6 чел. час.

Рисунок 8 – Динамика производительности труда в 2014-2016 годах.

Оценим уровень производительности труда при производстве основных видов продукции.

Таблица 21 - Уровень производительности труда при производстве основных видов продукции

Показатели	2015	2016	2017	Темп роста, %
Валовой сбор зерна, ц	132408	142500	170336	128,64
Прямые затраты труда при производстве зерна, тыс. чел-час	12	13	40	333,33
Производительность труда в зернопроизводстве, ц/чел-час	11,03	10,96	4,26	38,59
Трудоёмкость производства зерна, чел-час/ц	0,09	0,09	0,23	259,11
Валовой надой молока, ц	7093	6855	7140	100,66
Прямые затраты труда при производстве молока, тыс. чел-час	16	18	20	125,00
Производительность труда при производстве молока, ц/чел-час	0,44	0,38	0,36	80,53
Трудоёмкость производства молока, чел-час/ц	2,26	2,63	2,80	124,18

При увеличении валового производства в животноводстве и росе количестве затрат труда, производительность снизилась на 20%. В растениеводстве динамика похожая: производство выросло на 28,64% при снижении производительности на 62%.

Таблица 22 - Состав затрат на производство основных видов продукции, тыс. руб.

Элементы затрат	2015		2016		2017		Темп роста, %
	растениеводство	животноводство	растениеводство	животноводство	растениеводство	животноводство	растениеводство	животноводство
Материальные затраты	68027	22965	75290	23613	78859	73420	115,92	319,70
Оплата труда	13297	8947	13250	8979	13057	8849	98,20	98,90
Отчисления на социальные нужды	5699	3833	5625	3583	5543	3531	97,26	92,12
Амортизация	14663	1983	16218	1149	19304	1676	131,65	84,52
Прочие расх­оды	1935	1003	525	92	1874	98	96,85	9,77
Итого затрат	103621	38253	111386	37416	122037	33848	117,77	88,48

Затраты в растениеводстве выросли на 17,77%, тогда как в животноводстве снизились на 12%. Наибольшими темпами в растениеводство росла амортизация – 31,65% в 2017 году по отношению к 2015 году, а в животноводстве - материальные затраты которые выросли в три раза.

Таблица 23 - Затраты на производство и себестоимость основных видов продукции

Показатели	г о д ы
	2015	2016	2017
Произведено зерновых, ц.	125360	142500	170336
- Затраты на производство, всего, тыс. руб.	103621	111386	122037
-Затраты на производство в расчете на 1 ед, тыс. руб.	0,83	0,78	0,72
- Себестоимость 1 ед, руб.	559,63	665,35	662,42

Себестоимость одного центнера продукции растениеводства увеличилась с 559,63 руб. до 662,42 руб. в 2017 году.

Таким образом, Выручка на 1 работника снизилась в 2017 году на 10%. Показатели соотношения роста производительности труда и производительности в размере 1,03 говорят об использовании на предприятии интенсивных методов стимулирования труда.

Производство в расчете на 1 работника товарной продукции уменьшилось на 10%, и прибыли снизилось на 42%. Затраты труда выросли на 1 ц. молока на 3 чел. часа, на 1 ц. молока на 6 чел. час.

При увеличении валового производства в животноводстве и росе количестве затрат труда, производительность снизилась на 20%. В растениеводстве динамика похожая: производство выросло на 28,64% при снижении производительности на 62%.

Затраты в растениеводстве выросли на 17,77%, тогда как в животноводстве снизились на 12%. Наибольшими темпами в растениеводство росла амортизация – 31,65% в 2017 году по отношению к 2015 году, а в животноводстве - материальные затраты которые выросли в три раза. Себестоимость одного центнера продукции растениеводства увеличилась с 559,63 руб. до 662,42 руб. в 2017 году.

3.3. Оценка резервов снижения себестоимости продукции.

Оценим перспективность работы предприятия на конкретном рынке с помощью оценочного листа перспективности рынка. Соединив проставленные оценки по каждому параметру линией, получим профиль экономической ситуации на данном рынке. А определение средней оценки по каждой категории оценок необходимо для принятия решения о целесообразности расширения деятельности на рынке.

Мы поставили 5 баллов по характеристике деловой активности, так как она стабилизировалась на данном рынке. Число фирм, работающих на анализируемом рынке, достаточно постоянное. Практически все предприятия работают продолжительное время и успели себя хорошо зарекомендовать. За последние годы произошло незначительное увеличение цен. Уровень цен достаточно стабильный, поэтому оценивается в 6 баллов.

Наблюдается достаточная насыщенность рынка, поэтому по данному показателю мы поставили 5 баллов. На предприятиях существует жесткий контроль качества. Также продукция АО «Березки» проходит различные проверки на подтверждение соответствия качества. Качество продукции и ассортимент оценены в 4 балла, поскольку основная часть потребителей удовлетворена качеством и ассортиментом предлагаемой продукции.

Таблица 24 - Оценочный лист перспективности сельхозрынка Орловской области

Характеристики рынка

Шкала оценок

Неблагоприятно

Удовлетворительно

Благоприятно

1

2

3

4

5

6

7

8

1. Деловая активность

*

2. Уровень цен

*

3. Насыщенность рынка

*

4. Качество продукции

*

5. Ассортимент предлагаемых товаров

*

6. Конкуренция

*

7. Развитость коммуникаций

*

8. Уровень платежеспособности клиентов

9. Развитость правового регулирования экономики

*

10. Логистические возможности региона

*

Средняя оценка

4,9

Оценка целесообразности работы на рынке

Нежелательно

Большой риск

Возможность успеха

Так как на исследуемом рынке действует большое количество фирм, но они относительно не агрессивно соперничают между собой за занятие новых позиций и устранение конкурентов, то по характеристике конкуренция мы поставили 3 балла. Развитость коммуникаций оценена достаточно высоко, на 7 баллов. Уровень платежеспособности клиентов имеет оценку 4 балла, потому что финансовый кризис сказался на финансовом обеспечении предприятий. Так как имеется достаточно четкое хозяйственное законодательство, отслеживании качества этой продукции, то развитость правового регулирования экономики оценивается в 8 баллов. Исходя из полученной средней оценки (4,9) мы можем сделать вывод о том, что пока еще имеется большой риск работы на данном рынке.

Другая разновидность портфельных матриц была разработана консультационной группой McKincey совместно с корпорацией General Electric. Она состоит из девяти частей и основана на оценке долгосрочной привлекательности отрасли и «силе»/конкурентной позиции стратегической единице бизнеса. Для того чтобы построить матрицу McKincey – General Electric необходимо заполнить таблицы 25 и 26.

Таблица 27 - Индикаторы конкурентоспособности АО «Березки»«

в баллах

Критерии	Диапазон оценок
	Низкая (1 – 2)	Средняя (3 – 4)	Высокая (5)
Относительная доля рынка		*
Издержки		*
Отличительные свойства товаров			*
Степень освоения рынка		*
Каналы товародвижения			*
Имидж		*
Итого		24

Критерии конкурентоспособности АО «Березки» имеют средние и высокие оценки. Рыночная доля АО «Березки» не является большой, однако она достаточная для эффективной работы, поэтому критерий относительная доля рынка имеет оценку 3 балла. Хотя сумма издержек и увеличивается с течением времени, однако это сопровождается приростом объемов деятельности. Следует отметить и уменьшение их доли в объеме товарооборота исследуемого предприятия. Это является положительным моментом и позволяет оценить критерий издержки в 4 балла.

В виду того, что отдельные товары имеют совершенно разные свойства, критерий отличительные свойства товаров имеет высокую оценку. Рынок можно считать достаточно освоенным, так как имеется информация о его макроэкономической направленности и конкурентах, определены потребители, выявлены их нужды и предпочтения, поэтому степень освоения рынка может быть оценена в 4 балла. С поставщиками товаров у АО «Березки» налажены рациональные хозяйственные связи, преимущественно прямые и долгосрочные договорные взаимоотношения, позволяющие закупать товары непосредственно у поставщиков-изготовителей на стабильной долговременной основе. Исследуемое предприятие использует проверенных и надежных поставщиков. Поэтому каналы товародвижения оценены высоко. Данное предприятие зарекомендовало себя как надежного продавца металлопроката, однако каких-то специальных мер по закреплению имиджа и улучшению его не проводит. В силу этого мы оценили имидж АО «Березки» в 3 балла.

Таким образом, общий балл при оценке конкурентоспособности АО «Березки» составляет 24 балла.

Также для построения матрицы McKincey – General Electric необходимо проанализировать индикаторы привлекательности рынка Орловской области (таблица 27)

Таблица 27 - Индикаторы привлекательности рынка Орловской области

в баллах

Критерии	Диапазон оценок
	Низкая (1 – 2)	Средняя (3 – 4)	Высокая (5)
Доступность отрасли		*
Темп роста рынка		*
Длительность жизненного цикла продукта		*
Интенсивность конкуренции		*
Потенциал валовой прибыли		*
Сезонные колебания продукции		*
Итого		21

Анализируя таблицу 27, можно отметь, что критерии привлекательности рынка Орловской области имеют средний диапазон оценок. Доступность данной отрасли оценена в 4 балла в виду того, что отсутствуют серьезные препятствия для вхождения новых предприятий на данный рынок. Для работы в отрасли не требуются лицензия на осуществление деятельности и сертификаты на реализации отдельных видов товаров. Рынок п имеет средний темп роста, что отражено при оценке одноименного критерия в 4 балла.

Среди продукции есть товары, которые находятся на различных стадиях жизненного цикла. Однако спросом почти все из них будут пользоваться всегда, а, следовательно, объем сбыта и прибыль от продаж будут держаться на определенном уровне. В связи с этим критерий длительность жизненного цикла мы можем оценить в 3 балла.

По критерию конкуренция мы поставили 3 балла, так как на рынке действует небольшое количество фирм, занимающихся тем же видом деятельности, что и АО «Березки». Объем продаж увеличился в динамике и в будущем ожидается дальнейший его прирост. Поэтому потенциал валовой прибыли достаточно высок.

Критерий сезонные колебания продукции оценен в 3 балла, так как можно говорить о том, что спрос существует постоянно. Таким образом, общий балл при оценке привлекательности рынка Орловской области составляет 21 балл.

Исходя из данных таблиц, построим матрицу McKincey – General Electric (рисунок 9).

Привлекательность рынка	30	Защищенная позиция	Инвестиции в избирательное расширение	Избирательное расширение производства
	Высокая
	20
	Средняя	Избирательное расширение производства	Управление, нацеленное на доходы	Ограниченное расширение
	10
	Низкая	Защита и переориентация	Управление, ориентированное на доходы	Ликвидация

30 20 10

Сильная Средняя Низкая

Конкурентоспособность продукции

Рисунок 9 – Матрица McKincey – General Electric для АО «Березки»

Проанализировав рисунок 9, можно сделать вывод о том, что АО «Березки» находится в зоне защищенной позиции, которая характеризуется высокой привлекательностью рынка и сильной конкурентоспособностью продукции. Защищенная позиция предполагает осуществление максимальных инвестиций, так как предприятие планирует в ближайшем будущем дальнейшее развитие и рост, и концентрацию усилий на поддержание эффективности.

Таким образом, мы выяснили, что АО «Березки» работает на региональном рынке с относительно сильной конкуренцией в условиях финансовой нестабильности, и для него наилучшей будет комбинированная стратегия, нацеленная на решение своих конкурентных преимуществ и предусматривающая более глубокое проникновение и географическое развитие рынка (совершенствование каналов распределения), с последующей вертикальной интеграцией вверх. Это можно сформулировать следующим образом: сначала минимизировать издержки и тем самым укрепить свою конкурентную позицию, при этом освоить услуги по обработке металлопроката, затем выйти на новые рынки, заключив договора в регионах, затем закрепиться в них, а в дальнейшем стремиться к приобретению доли акций производящих предприятий.

Прежде чем разработать основные положения программы снижения затрат на выборе основных стратегических направлений. Так как АО «Березки» собирается осуществлять свою дальнейшую деятельность на старом рынке со старым товаром, то в качестве основных стратегических рекомендаций согласно матрице Ансоффа можно выделить необходимость использования стратегии совершенствования деятельности (рисунок 10).

	Старый рынок	Новый рынок
Старый товар	Совершенствование деятельности	Стратегия развития рынка
Новый товар	Товарная экспансия	Диверсификация

Рисунок 10 – Стратегия развития АО «Березки» с помощью матрицы Ансоффа

Использование стратегии товарной экспансии не представляется возможным, так как данное предприятие само не разрабатывает и не производит продукцию, а занимается только реализацией товаров и товаров. Также нет смысла осваивать новый рынок, поскольку АО «Березки» достаточно эффективно работает на старом рынке и в ближайшее время не должно утратить свои позиции на нем. И тем более не следует использовать стратегию диверсификации в виду ее наибольшей, по сравнению с другими вышеперечисленными стратегиями, рискованности и дороговизны.

При выборе стратегии совершенствования деятельности предприятию рекомендуется обратить внимание на мероприятия маркетинга для имеющихся товаров на существующих рынках: провести изучение целевого рынка предприятия, разработать мероприятия по продвижению продукции и увеличению эффективности деятельности на существующем рынке. В этом случае доход обеспечивается за счет рационализации производства и сбыта (снижение себестоимости, реклама, сервис, предоставление торговых скидок). Эта стратегия направлена на улучшение деятельности предприятия, она эффективна при растущем или ненасыщенном рынке.

Так как АО «Березки» собирается применять стратегию на всем рынке и добиваться конкурентного преимущества за счет низких затрат, то используя модель генерической стратегии Портера, данному предприятию необходимо прибегнуть к осуществлению стратегии лидерства по издержкам (рисунок 11).

Стратегический масштаб	Широкий масштаб (охватывает весь рынок)	Стратегия лидерства по издержкам	Стратегия дифференциации
	Узкий масштаб (охватывает только один сегмент)	Стратегия фокусирования на издержках	Фокусирование на дифференциации
		Низкие затраты	Дифференциация

Рисунок 11 – Выбор конкурентной стратегии для АО «Березки» с помощью матрицы Портера

АО «Березки» нет смысла охватывать только один сегмент, так как оно реализует достаточно широкую номенклатуру товаров, которая пользуется спросом у всех групп потребителей. Также невозможно использовать стратегию дифференциации в виду того, что товары не являются уникальной продукцией, а относятся к товарам промышленного потребления.

Таким образом, анализ показал, что для АО «Березки» актуальным является разработка направлений повышения эффективности деятельности в рамках стратегии совершенствования деятельности с применением отдельных положений стратегии лидерства по издержкам. Обеспечить лидерство по издержкам возможно только за счет снижения операционных затрат, и соответственно уменьшения цены продажи.

В рамках повышения эффективности деятельности предлагаться рассмотреть внедрение интенсивной технологии возделывания зерновых. Рассмотрим в таблице показатели эффективности от применения интенсивной технологии возделывания озимой пшеницы по сравнению с обычной технологией возделывания.

Таблица 28 - Показатели эффективности применения интенсивной технологии возделывания озимой пшеницы по сравнению с обычной технологией возделывания

Обычная технология		Интенсивная технология
показатели	значение	показатели	Значение
1	2	3	4
Площадь, га	100	Площадь, га	100
Урожайность, ц/га	30	Урожайность, ц/га	50
Валовой сбор, ц	3000	Валовой сбор, ц.	5000
Цена реализации 1т.,руб.	2500	Цена реализации 1т.,руб.	2500
Выручка, тыс.руб.	750	Выручка, тыс.руб.	1250
Затраты на производство-всего, тыс.руб.	197,5	Затраты на производство-всего, тыс.руб.	236
В том числе:		В том числе:
На оплату труда	6,882	На оплату труда	6,6
На семена	12	На семена	12
На удобрения	91,8	На удобрения	105
На ГСМ	32,5	На ГСМ	25,8
На амортизацию	24,5	На амортизацию	52,2
На ремонт	29,8	На ремонт	34,3
Прибыль, тыс.руб.	552,5	Прибыль, тыс.руб.	1014
Прибыль на 1руб. затрат	2,7	Прибыль на 1 руб. затрат	4,3
		Экономическая эффективность, тыс.руб.	+461,5

Показатели таблицы 28 свидетельствуют о том, что валовой сбор при площади посева в 100га по обычной технологии составляет 3000 ц., а по интенсивной – 5000 ц. за счет увеличения урожайности с 30 до 50 ц/га. Выручка от реализации по обычной технологии составляет 750,0 тыс.рублей, а по интенсивной – 1250,0 тыс. рублей. Также выше затраты по интенсивной технологии, они составляют 236,0 тыс. рублей, а по технологии – 197,5 тыс. рублей. Это связано с применением в интенсивной технологии возделывания озимой пшеницы большего количества удобрений и средств защиты, а также за счет применения большего числа немецкой техники и агрегатов. Поэтому выше затраты на ремонт и амортизацию. Прибыль на 1 руб. затрат по обычной технологии составляет 2,7 рублей, а по интенсивной 4,3 рублей (в 1,6 раза выше).

Экономическая эффективность от возделывания озимой пшеницы по интенсивной технологии с урожайностью 50 ц/га и площадью посева 100га по сравнению с обычной технологией возделывания с урожайностью 30 ц/га составляет 461, 5 рублей. Таким образом, в хозяйстве более выгодно возделывать озимую пшеницу по интенсивной технологии.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Обобщая сказанное необходимо отметить, что расходы или затраты являются основным объектом управления на предприятии, что обусловлено их важностью в экономике предприятия.

Уровень затрат влияет на формирование отпускной цены на продукцию и как следствие является основным фактором, влияющим на объемы продаж и рентабельность деятельности.

Под себестоимостью понимаются расходы предприятия, которые направляются на финансирование деятельности по производству и реализации основных видов продукции. Данный вид затрат предполагает их разделение на материальные затраты, затраты на оплату труда, обновление основных фондов, на финансирование коммунальных расходов.

Главной задачей при рассмотрении себестоимости являются выявление возможных путей ее снижения, что в свою очередь является основным направлением повышения рентабельности предприятия. Кроме этого снижение расходов предполагать экономию не только материальных благ, но и живого труда в масштабах всей экономики.

Основные направления снижения затрат это применение современных технологий производства продукции, снижение затрат живого труда, повышение энергоемкости и материалоемкости производства и т.д.

Исследование в работе проводилось на материалах АО «Березки». Стоимость валовой продукции снизилась на 9% в 2017 году по отношению к 2015 году, выручка от реализации снизилась на 10%. Среднегодовая численность увеличилась на 0,73% в 2017 году по отношению к 2015 году.

Площадь сельхозугодий снизилась на 5% при снижении количестве пашни в 2017 году по отношению к 2015 году на 6%. Наличие тракторов увеличилось на 2,17% в 2017 году по отношению к 2015 году, а по посевным комплексам снижение составило 10%. Основным является производство продукции растениеводства: 80,07% в 2015 году, 79,04% в 2016 году и 87,79% в 2017 году. Численность увеличилась в 2017 году по отношению к 2015 году на 0,73% или 1 человека. Не изменилась численность по трактористам и руководителям и служащим и работникам птицеводства.

При увеличении стоимости основных фондов со 159821 тыс. руб. до 185059 тыс. руб. в 2017 году фондоотдача выросла с 0,73 ед. до 0,94 ед. в 2017 году, а фондоемкость снизилась с 1,36 ед. в 2015 году до 1,06 ед. в 2017 году что говорит о повышении эффективности деятельности предприятия.

При увеличении стоимости оборотных средств в 2017 году по сравнению с 2015 годом на 34,81%, материалооснащеность выросла с 4104,89 ты. руб. до 5534,12 ты. руб. в 2017 году, материаловооруженоть так же выросла с 1181,43 тыс. руб. до 1581,23 тыс. руб. что говорит о повышении оснащённости предприятия материальными средствами. НО эффективность использования снижается так как материалоотдача снизилась с 2,07 ед. до 1,85 ед. при росте материалоемкости с 0,48 ед. до 0,54 ед. При росте товарной продукции на 10%в 2017 году по отношению к 2014 году и увеличении среднесписочной численности рабочих на 3,01%, среднегодовая выработка снизилась на 16% на одного работника и на 14% на одного сельхозработника. Так же снижается и среднечасовая выработка на 7 % по отношению к 2015 году.

Показатели основных средств на 100 га сельхозугодий выросли в 2017 году на 21,05%, энергетических ресурсов на 3,45%, трудовых ресурсов снизились на 5,28%. Показатели на 1 работника сельхозугодий сизились на 5,01%, пашни снизились на 6%, основных средств выросли на 14,99%, энергетических ресурсов снизились на 2%.

Производство валовой продукции на 100 га сельхозугодий снизилось на 5%, на 100 руб. производственных фондов снижение на 12%, на 1 чел. час затрат труда снижение составило 1%.

Выручка от реализации продукции снизилась на 100 га сельхозугодий на 6%, на 100 руб. производственных фондов снизилась на 22%, на 12% снижение составило на 100 руб. производственных затрат и на 2% на 1 чел. час затрат труда. Уровень рентабельности снизился на 47% в 2017 году по отношению к 2015 году.

Основное место в структуре затрат занимают материальные затраты от 61,27% в 2015 году до 60,44% в 2017 году, затраты на оплату труда занимают от 18,79% до 15,52%. В 2016 году по сравнению с 2015 годом на 3% снизился фонд оплаты труда или на 746 тыс. руб., в 2017 году фонд заработной платы снизился на 3%. Фонд заработной платы работников занятых в сельском хозяйстве снизился на 3 % в 2016 году по сравнению с 2015 годом и снизилась на 2% в 2017 году по отношению к 2016 году. При общем снижении ФЗП по служащим в 2017 году по отношению к 2016 году на 2%, ФЗП руководителей вырос на 2,53%. У операторов машинного доения ФЗП вырос в 2017 году по отношению к 2016 году на 53%.

Основную долю в структуре ФОТ предприятия составляет ФОТ по основному виду деятельности – в 2015 году: 89%, в 2016 году 89%, в 2017 году – 89%. ФЗП по основным работникам занимает от 63% в 2015 году до 68% в 2017 году, по служащим фонд заработной платы занимает от 26% до 22%. Среднемесячная заработная плата снизилась в среднем по предприятию на 5% в 2017 году по отношению к 2015 году. По работникам занятым в сельском хозяйстве заработная плата снизилась на 6%, в том числе по постоянным работникам на 2%, наибольший рост на 9,56% наблюдается по операторам машинного доения.

Выручка на 1 работника снизилась в 2017 году на 10%. Показатели соотношения роста производительности труда и производительности в размере 1,03 говорят об использовании на предприятии интенсивных методов стимулирования труда.

Производство в расчете на 1 работника товарной продукции уменьшилось на 10%, и прибыли снизилось на 42%. Затраты труда выросли на 1 ц. молока на 3 чел. часа, на 1 ц. молока на 6 чел. час.

При увеличении валового производства в животноводстве и росе количестве затрат труда, производительность снизилась на 20%. В растениеводстве динамика похожая: производство выросло на 28,64% при снижении производительности на 62%.

Затраты в растениеводстве выросли на 17,77%, тогда как в животноводстве снизились на 12%. Наибольшими темпами в растениеводство росла амортизация – 31,65% в 2017 году по отношению к 2015 году, а в животноводстве - материальные затраты которые выросли в три раза.

АО «Березки» работает на региональном рынке с относительно сильной конкуренцией в условиях финансовой нестабильности, и для него наилучшей будет комбинированная стратегия, нацеленная на решение своих конкурентных преимуществ и предусматривающая более глубокое проникновение и географическое развитие рынка (совершенствование каналов распределения), с последующей вертикальной интеграцией вверх. Это можно сформулировать следующим образом: сначала минимизировать издержки и тем самым укрепить свою конкурентную позицию, при этом освоить услуги по обработке металлопроката, затем выйти на новые рынки, заключив договора в регионах, затем закрепиться в них, а в дальнейшем стремиться к приобретению доли акций производящих предприятий. Таким образом, анализ показал, что для АО «Березки» актуальным является разработка направлений повышения эффективности деятельности в рамках стратегии совершенствования деятельности с применением отдельных положений стратегии лидерства по издержкам. Обеспечить лидерство по издержкам возможно только за счет снижения операционных затрат, и соответственно уменьшения цены продажи.

В рамках повышения эффективности деятельности предлагаться рассмотреть внедрение интенсивной технологии возделывания зерновых. Экономическая эффективность от возделывания озимой пшеницы по интенсивной технологии с урожайностью 50 ц/га и площадью посева 100га по сравнению с обычной технологией возделывания с урожайностью 30 ц/га составляет 461, 5 рублей. Таким образом, в хозяйстве более выгодно возделывать озимую пшеницу по интенсивной технологии.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2014 N 402-ФЗ (по состоянию на 26.12.2016) / СПС «Гарант».

2. План счетов бухгалтерского учета. План счетов утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 08.11.2014) / СПС «Гарант».

3. Абрютина, М.С. Финансовый анализ: учебник / М.С. Абрютина. – М.: Дело и Сервис, 2011. – 264 с.

4. Алексеева, А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / А.И. Алексеева, Ю.В. Васильев, А.В. Малеева, Л.И. Ушвицкий. - М.: КноРус, 2015. – 718 с.

5. Беллендир, М.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебно-методический комплекс / М.В. Белледир – Новосибирск: НГУЭУ, 2011. – 158 с. 

6. Гиляровская, Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / Л.Т. Гиляровская, Д.В. Лысенко, Д.А. Ендовицкий. - М.: Проспект, 2011. – 360 с.

7. Головнина, Л.А. Экономический анализ: учебник / Л.А. Головнина, О.А. Жигунова. – М.: КноРус, 2014. – 400 с.

8. Грачев, А.В. Финансовая устойчивость предприятия: анализ, оценка и управление: учебно-практическое пособие / А.В. Грачев. – М.: Дело и сервис, 2012. - 512 с.

9. Губина, О.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Практикум / О.В. Губина, В.Е. Губин. – М.: Форум, Инфра – М, 2014. – 192 с.

10. Жарылгасова, Б.Т. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / Б.Т. Жарылгасова. - М.: Титан Эффект, 2014. - 304 с.

11. Измалкова, С.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / С.А. Измалкова, Е.Е. Кононова. - Орел: ОрёлГТУ, 2014. – 257 с.

12. Когденко, В.Г. Экономический анализ: учебное пособие / В.Г. Когденко. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юнити – Дана, 2015. - 399 с

13. Лихачева, О.Н. Финансовое планирование на предприятии: учебное пособие / О.Н. Лихачева. - М.: АО «ТК Велби», 2010.- 264 с.

14. Орлова, Т.М. Практикум по комплексному экономическому анализу хозяйственной деятельности / Т.М. Орлова. – М: КноРус, 2014. – 256 с.

15. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г.В. Савицкая. - 8-е изд., испр. и доп. - М.: Инфра-М, 2015. – 654 с.

16. Чуев, И.Н. Экономика предприятия: учебник / И.Н. Чуев. – М.: Дашков и Ко, 2014. - 416 с.

17. Шепеленко, Г.И. Экономика, организация и планирование производства на предприятии: учебное пособие / Г.И. Шепеленко. – М.: ЮНИТИ, 2012., - 426 с.

1. Экономический анализ. Финансово-экономический анализ деятельности предприятия: учебное пособие для вузов / С.А. Измалкова, Н.В. Журман, О.И. Морозова, А.В. Семенихина, Д.Н. Торгачев. – Орел.: ФГОУ ВПО «Госуниверситет – УНПК», 2015. – 261 с.
2. Экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / Э.А. Маркарьян, Г. П. Герасименко, С. Э. Маркарьян. – М.: КноРус, 2014. – 534 с.

20. Экономический анализ: Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации: учебник / Под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой, И.И. Мазуровой. – М.: Юрайт, 2014. - 507 с.