Понятия «затраты», «расходы», «издержки» (Понятие, состав и виды затрат)

Содержание:

Введение

Для экономической оценки вариантов технологических процессов и выбора наиболее эффективного из них рассчитывается технологическая себестоимость. Она представляет собой сумму затрат, связанных непосредственно с выполнением технологических операций.

Цеховая себестоимость включает все затраты цеха на производство продукции, закрепленной за цехом для изготовителя. Себестоимость продукции цехов влияет на уровень прибыли предприятия.

Производственная или заводская себестоимость включает все затраты на производство продукции. Она складывается из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов.

Полная себестоимость отражает затраты на производство и реализацию продукции и включает производственную себестоимость и внепроизводственные расходы.

Планирование и учет себестоимости по видам является основой хозрасчета для различных структурных подразделений (отделов главного конструктора и главного технолога, цехов основного и вспомогательного производства и т.д.) и определения их вклада в финансовые результаты работы предприятия в целом.

Количественное соотношение отдельных элементов затрат в себестоимости продукции образует ее структуру. Анализ структуры себестоимости по экономическим элементам позволяет составить общую характеристику затрат на производство - трудоемкое, материалоемкое, фондоемкое.

Анализ структуры по статьям калькуляции позволяет сделать такую же оценку, но применительно к конкретным видам изделий и предусмотреть мероприятия по снижению себестоимости продукции.

На предприятиях, выпускающих более трудоемкую продукцию, главное внимание должно быть уделено мероприятиям по повышению производительности труда; на отличающихся высоким удельным весом материальных затрат — экономии сырья, материала, внедрению более дешевых и легких искусственных материалов, заменителей натурального сырья; на фондоемких производствах — сокращению простоев оборудования, увеличению объема производства.

Статистикой установлено, что продукция предприятий добывающей, электронной и радиопромышленности трудоемкая; легкой, пищевой и строительных материалов — материалоемкая; химической и цветной металлургии— энерго- и топливоемкая; нефтедобычи и выработки гидроэнергии — средствоемкая; автотракторной, электротехнической, сельхозмашиностроения — смешанная.

Структура себестоимости зависит от ряда факторов: уровня автоматизации и механизации производственных процессов; особенностей конструкции изделия, технологического процесса, унификации и стандартизации изделия; уровня концентрации, специализации и кооперирования производства; квалификации кадров, их навыков в изготовлении продукции.

Объект исследования – ОАО «МТС».

Предмет исследования – затраты ОАО «МТС».

Цель курсовой работы – рассмотреть затраты на производство и реализацию продукции ОАО «МТС».

Задачи курсовой работы:

- рассмотреть теоретические основы организации учета затрат;

- рассмотреть практические аспекты организации учета затрат;

- рассмотреть возможность автоматизации учета затрат.

1. Понятие, состав и виды затрат.

1.1. Понятие себестоимости.

В вопросе ценообразования особое место занимает такой важный качественный показатель, как себестоимость.

Динамика роста рыночной экономики стала базовой основой для развития малого бизнеса.

Однако для достижения основной цели предпринимательской деятельности — получения прибыли, необходимо иметь точное представление об объемах реализации выпускаемой продукции (услуг) и оптовой цене товара.

Для получения оптимальной формулы себестоимости реализованной продукции стоит запастись необходимыми знаниями о данной величине.

Сегодня толкование понятия «себестоимость» в различных сферах имеет некоторые специфические оттенки.

Если рассматривать данный качественный показатель с точки зрения экономики — то он означает все потраченные предприятием средства на производство и реализацию выпускаемой продукции, представленные в денежном выражении.

До 2002 года формулировка понятия себестоимости регламентировалась на законодательном уровне («Положения о составе затрат», п.1).

В настоящее время установленного определения, нормативных актов и Методических указаний по исчислению данного показателя не существует

Поэтому в рамках бухучета, как правило, используется традиционно сложившаяся практика учета затрат и формирования себестоимости.

В настоящем законодательстве РФ понятие «себестоимость» применяется только в тех случаях, когда речь идет:

- о фактических затратах на приобретение сырья и материалов, необходимых для производства продукции;

- о расходах, необходимых для производства и реализации товара или для выполнения договорного объема работ/услуг.

Что касается налогового учета, то в определении финансового результата понятие себестоимости не используется (НК РФ, глава 25).

То есть в данной сфере для определения величины налога на прибыль ведется учет доходов и расходов предприятия.

И Налоговый кодекс РФ, в частности глава 25, регламентирует порядок учета и признания расходов.

По мнению специалистов, наиболее широкое понятие этого качественного показателя финансово-хозяйственной деятельности компании предлагается в рамках экономической науки.

Если рассматривать себестоимость продукции в качестве экономической категории, то она выполняет ряд основных функций.

- Во-первых, это учет и контроль затрат на изготовление и реализацию продукции.

- Во-вторых, данный показатель является базовым в формировании оптовой цены на товар, производимый предприятием (оптовая цена — это суммарная величина себестоимости и прибыли на единицу изделия).

- В-третьих, опираясь на результаты расчета себестоимости продукции, можно провести анализ целесообразности различного рода вложений на реконструкцию производства или на реализацию управленческих решений.

В рамках ведения бухучета на предприятии, контроль и учет затрат на производство товара и формирование формулы, необходимой для расчета себестоимости продукции (работ/ услуг), осуществляется в несколько этапов.

К первому, и достаточно важному моменту, относится экономическое обоснование классификации затрат.

Без этого трудно выполнить требования, регламентированные законодательно (НК РФ в рамках статьи 252).

Следующей обязательной процедурой является определение круга затрат, которые входят в себестоимость изделия (работ/услуг).

В бухучете существует понятие прямых и косвенных расходов.

К примеру, первые относят к основному (счет 20) и вспомогательному (счет 23) производству.

Вторые, соответственно, к общепроизводственным (счет 25) и общехозяйственным (счет 26) расходам.

К третьему этапу можно отнести обоснование используемых методов стоимостной оценки каждого элемента затрат, а также последующее распределение расходов между изготовленным изделием и незавершенным производством, определение объема калькулируемого товара и т.д.

При расчете налога на прибыль особое значение имеют именно сами элементы затрат объекта калькулирования, а не себестоимость

К четвертой стадии приступают при условии, если в ходе процесса производства выпускается побочная продукция.

В этом случае осуществляется обоснование оценки такого типа товара, а также распределение затрат между сопряженными видами продукции.

И наконец, завершающий этап — это построение калькуляционных листов с последующим расчетом себестоимости продукции (работ, услуг).

Законодательно схема исчисления данного показателя не регламентирована, поэтому предприятие вправе выбирать метод самостоятельно.

Формула расчета себестоимости продукции (работ, услуг), как правило, формируется в соответствии с объемом учитываемых затрат.

Сегодня существует несколько методов расчета — это нормативный, попроцессный, попередельный и позаказный.

Однако все они основаны на классическом способе исчисления плановой себестоимости.

Для простоты восприятия расчетов, в качестве примера рассмотрим предприятие «N», выпускающее изделие «А» в определенных объемах.

В данном случае для получения значения полной себестоимости необходимо суммировать величины всех цеховых, общепроизводственных и внепроизводственных (коммерческих) расходов.

Цеховая себестоимость, в свою очередь, включает в себя затраты:

- на основные материалы за вычетом отходов;

- на топливо технологическое и электроэнергию, используемую в процессе производства;

- на основную и дополнительную заработную плату основных рабочих, плюс отчисления на социальные меры;

- на содержание и эксплуатацию оборудования;

- на все цеховые расходы (заработная плата и отчисления специалистов, служащих, МОП, содержание зданий и хозяйственного инвентаря, ремонт, восстановление оснастки, приспособлений, амортизация здания, расходы по охране труда, другие, неучтенные расходы);

Под общепроизводственными расходами понимают затраты на зарплату руководителей и пожарно-сторожевой охраны, расходы на служебные командировки, прочие административно-управленческие расходы.

К ним также относится амортизация основных средств, затраты на содержание и текущий ремонт здания, сооружений и инвентаря общезаводского назначения, затраты на охрану труда и подготовку кадров, плюс прочие общехозяйственные расходы.

Таким образом, расчет себестоимости производится в следующем порядке.

- Для начала определяются переменные издержки на производство единицы продукции, с учетом норм расходов.

- Вторым шагом будет выделение в общепроизводственных затратах тех видов расходов, которые относятся к конкретному виду продукции.

- В завершение осуществляется суммирование всех прочих видов затрат, не относящихся к процессу производства определенного вида изделия.

- Полученное значение полной плановой себестоимости участвует в формировании цены готовой продукции.

С увеличением этого показателя наблюдается рост цены готовой продукции, что оказывает негативное действие на конкурентоспособность товара.

Методы снижения себестоимости

Анализ полной себестоимости по статьям затрат позволит найти оптимальные пути снижения и планирования ее величины.

Качественный и своевременный анализ всех расходов позволит осуществлять гибкое регулирование производственного процесса.

По мнению специалистов, один из эффективных методов уменьшения себестоимости продукции — это повышение производительности труда.

Данный показатель характеризует выполненный объем работ на единицу трудозатрат в единице времени.

Несмотря на то, что основным действующим лицом в данном случае выступает человек, на его производительность влияют множество факторов.

- Во-первых, квалификация работника. Один специалист способен заменить несколько необученных сотрудников, что значительно уменьшит удельный вес зарплаты в составе себестоимости.

- Во-вторых, важно техническое оснащение рабочего места плюс организация труда. Внедрение современной техники и передовых технологий при правильном подходе к использованию оборудования и предметов труда позволит значительно снизить затраты на электроэнергию и материалы путем сокращения брака, а также уйти от непроизводственных расходов и потерь.

- Еще одним серьезным способом уменьшения себестоимости продукции считается кооперирование и расширение специализации предприятия. Этот метод позволяет сократить административно-управленческие и другие накладные расходы.

- Также дополнительной экономии можно добиться при улучшении использования основных фондов и оптимизации структуры управления предприятия в целом.

Итак, применение формулы расчета себестоимости продукции (работ, услуг) дает возможность оценить один из важных обобщающих показателей деятельности компании.

Она отражает эффективность использования ресурсов, совершенствование организации труда, а также анализирует результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии, планирование и т.д.

1.2. Состав и структура затрат на производство и реализацию продукции.

На практике, в целях анализа, учета и планирования всего многообразия затрат, входящих в себестоимость продукции, применяются две взаимодополняющие классификации: поэлементная и калькуляционная.

Однородные по своему экономическому содержанию затраты называются экономическими элементами независимо от того, где они расходуются и на какие цели.

В соответствии с экономическим содержанием все затраты, образующие себестоимость, группируются по следующим элементам:

- материальные расходы (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

К элементу «Материальные расходы» относятся следующие затраты организации: на приобретение сырья и материалов, в том числе покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий; на приобретение вспомогательных материалов; топлива, воды, энергии всех видов, на технологические цели, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии; на оплату работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, и др.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые е повышенными расходами или не используемые по прямому назначению.

В расходы организации на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные, поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и коллективными Договорами.

В элементе «Сумма начисленной амортизации» отражается сумма амортизации на полное восстановление основных средств, используемых при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг, исчисленная исходя из первоначальной, восстановительной или остаточной стоимости и норм амортизации, определенных для объектов амортизируемого имущества исходя из их срока полезного использования.

К элементу «Прочие расходы» относятся расходы, которые не связаны с использованием рабочей силы, предметов труда, средств труда данной организации. В элемент «Прочие расходы» включаются расходы на оплату услуг (кроме услуг производственного характера), выполняемые сторонними организациями, уплату налогов (за исключением налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ), сборов, взносы на страхование имущества, отчисления на НИОКР, командировочные расходы, арендная плата и иные расходы, которые нельзя отнести к названным ресурсным элементам.

Рассмотренная классификация затрат по экономическим элементам служит для расчета сметы затрат, для экономического обоснования инвестиций и определения структуры себестоимости продукции.

Под структурой себестоимости понимается удельный вес отдельных элементов в общих затратах на производство и реализацию продукции. Структура себестоимости продукции различна как на отдельных предприятиях, так и по отраслям промышленности. Она зависит от природноклиматических условий, технической оснащенности предприятий, объемов и ассортимента выпускаемой продукции и других специфических условий и особенностей производства.

В составе отраслей сельскоxзяйственного комплекса есть различия в структуре затрат лесозаготовительной отрасли, с одной стороны, и перерабатывающих отраслей с другой. Так, в лесозаготовительном производстве отсутствуют затраты на сырьё и основные материалы, в то время как в деревообрабатывающей, целлюлознобумажной и лесохимической отраслях они занимают более 50 % и формируют величину себестоимости. Структура затрат на производство и реализацию продукции ЛПК по экономическим элементам приведена.

В некоторых отраслях наибольший удельный вес в составе себестоимости приходится на оплату труда, в других на амортизационные отчисления.

В связи с этим, учитывая преобладание отдельных затрат в общей сумме расходов на производство продукции, различают:

- материалоемкйе отрасли, в себестоимости продукции которых наибольший удельный вес составляют затраты на сырьё и материалы (например, деревообрабатывающая, лесохимическая и др);

- трудоемкие отрасли, где значительную долю в составе себестоимости занимает оплата труда работников предприятия (например, лесозаготовительная, угольная, горнорудная отрасли);

- фондоемкие отрасли, обладающие значительной величиной амортизационных отчислений в себестоимости продукции (например, нефтедобывающая, газовая отрасли);

- энергоемкие отрасли это отрасли, в составе себестоимости продукции которых наибольший удельный вес занимают затраты на электроэнергию.

Рассмотренная классификация условна; так как под влиянием различных внутренних и внешних факторов она может изменяться. Например, наиболее трудоемкая лесозаготовительная отрасль с большим удельным весом ручного труда при повышении уровня механизации, автоматизации производства может в перспективе стать фондоемкой отраслью. При расширении масштабов переработки древесины в составе лесозаготовительных предприятий значительно повышается доля материальных затрат в себестоимости продукции. Поэтому своевременное выявление основных факторов, влияющих на формирование себестоимости продукции, позволяет разрабатывать мероприятия по снижению затрат на выпуск продукции и улучшать финансовые результаты предприятия.

Смета затрат на производство продукции показывает общую сумму затрат каждого предприятия по тому или иному экономическому элементу. Однако для внутрипроизводственного планирования и выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо также узнать и величину расходов в зависимости от места их возникновения. Такую возможность дает классификация затрат по калькуляционным статьям.

2. Организация учета затрат на предприятии.

2.1. Организационно-экономическая характеристика объекта исследований.

Общество с ограниченной ответственностью «МТС» расположено в селе Сергиевка Калининского района Саратовской области, в 140 км от города Саратова.

Основной вид деятельности данного хозяйства – производство, реализация и переработка сельскохозяйственной продукции.

Территория ОАО «МТС» расположена в микрозоне, которая характеризуется недостатком влаги и континентальным климатом. Характеристика климатических условий по предприятию свидетельствует о том, что среднемесячная температура самого холодного месяца -13,4⁰С, а самого теплого + 23⁰С. Продолжительность безморозного периода – около 143 дней, а вегетационного периода – 170-180 дней. Среднегодовое количество осадков – 282-302 мм.

Общий характер рельефа - пологоволнистый, разрезан балками различного направления. Почвенный покров на территории хозяйства довольно однообразный и представлен в основном черноземными почвами.

Отрасль растениеводства представлена одной бригадой, которая занимается производством зерновых и зернобобовых культур, а также подсолнечника. За ней закреплены тракторы и другая необходимая сельскохозяйственная техника.

Отрасль животноводства включает в себя КРС. За ней закреплено механизированное звено из тракторной бригады, которое убирает навоз, подвозит корма и др.

К обслуживающему подразделению относится ремонтная мастерская, где проводится текущий ремонт всего машинно-тракторного парка, а также стройцех и автогараж. Подразделение социально-культурного быта (вспомогательное) включает в себя дом культуры, баню и столовую.

Структура товарной продукции ОАО «МТС» представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Объём и структура товарной продукции ОАО «МТС» Калининского района Саратовской области

Показатели	2013г.		2014г		2015г		В среднем за 2013-2015гг
	выручка, тыс. руб.	%	выручка, тыс. руб.	%	выручка, тыс. руб.	%	выручка, тыс. руб.	%
Зерновые и зернобобовые	22892	39,75	44000	33,92	74513	18,45	47135	32,05
Подсолнечник	60117	32,52	33934	26,16	60973	48,46	51675	35,13
Прочая продукция растениеводства	218	0,13	437	0,34	251	0,18	302	0,21
Всего по растениеводству	83227	72,40	79283	61,12	135737	67,08	99416	67,59
Молоко	24564	16,74	32636	25,16	31379	19,80	29526	20,07
КРС в живой массе	4176	4,04	4730	3,65	7578	3,37	5495	3,74
Продукция животноводства, реализованная в переработанном виде	2204	1,23	1922	1,48	2311	1,78	2146	1,46
Всего по животноводству	31697	22,53	39804	30,69	42237	25,55	37913	25,78
Прочая продукция хозяйства	9141	5,07	10623	8,19	9501	0,00	6 708	4,56
Всего по хозяйству	124065	100,00	129710	100,00	187475	100,00	147083	100,00

По данным таблицы 2.1 видно, что наибольший удельный вес в структуре выручки ОАО «МТС», в среднем за три последних года, занимает отрасль растениеводства – 67,59%, в том числе производство и реализация зерновых и зернобобовых составляет 32%, а подсолнечника 35%. На долю животноводства приходится около 26%, из них 20% - производство и реализация молока.

Подводя итог, можно сказать, что фактически сложившаяся специализация хозяйства производство зерновых культур.

Таблица 2.2 - Обеспеченность основными средствами производства и эффективность их использования в ОАО «МТС» Калининского района Саратовской области.

Показатели	2013г.	2014г.	2015г.	2015г в % к 2010г.
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	162460	190809	226132	139,2
Среднегодовая численность работников, занятых с.-х. производством, чел	180	178	175	97,2
Площадь с.-х. угодий, га	12524	13624	13624	108,8
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	124065	129710	187475	151,1
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	57019	57956	92096	161,5
Фондообеспеченность хозяйства, тыс. руб.	1297,2	1400,5	1659,8	127,9
Фондовооружённость труда, тыс. руб.	902,5	1072,0	1292,2	143,2
Фондоотдача, руб.	0,76	0,68	0,83	109,2
Фондоёмкость, руб.	1,32	1,47	1,20	90,9
Фондорентабельность, %	35,1	30,4	40,7	х

Данные таблицы 2.2 позволяют сделать вывод о том, что предприятие достаточно обеспечено основными производственными ресурсами. Величина ресурсов находится на постоянном уровне, а эффективность их использования высокая.

За анализируемый период произошло существенное увеличение среднегодовой стоимости основных средств (на 39,2%), площади сельскохозяйственных угодий (на 8,8%), а численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве наоборот снизилась (на 2,8%).

На протяжении анализируемого периода предприятие получало положительные финансовые результаты. В результате показатели фондоотдачи высокие и имеют тенденцию к увеличению. Показатель фондоемкости наоборот снизился и составил по итогам 2015 года 1,20 руб.

Таблица 2.3 - Обеспеченность трудовыми ресурсами ОАО «МТС» Калининского района Саратовской области.

Категория работников	2013 год	2014 год	2015 год	2015г. в % к 2013 г.
По сельскохозяйственному предприятию – всего:	190	189	187	98,4
Работники, занятые в сельскохозяйственном производстве – всего, в том числе:	180	178	175	97,2
Рабочие постоянные	136	136	136	100,0
Трактористы – машинисты	28	28	28	100,0
Операторы машинного доения	15	15	16	106,7
Скотники крупного рогатого скота	23	23	22	95,6
Рабочие сезонные и временные	15	15	10	66,7
Служащие	29	29	29	100,0
Из них: Руководители	10	10	10	100,0
Специалисты	19	19	19	100,0
Работники, занятые в подсобных промышленных производствах и промыслах	1	1	-	-
Работники ЖКХ и культурно – бытовых учреждений	2	2	2	100,0
Работники торговли и общественного питания	7	7	10	142,8
Работник, занятые прочими видами деятельности	-	-	-	-

Как свидетельствуют данные таблицы 2.3 ОАО «МТС» располагает достаточной рабочей силой, однако численность работников сократилась в целом по предприятию на 3 человека. Количество работников, занятых в сельскохозяйственном производстве составляет 175 человек, или 93,6% от общего их числа. В основном рабочие заняты в отрасли растениеводства, которая преобладает над отраслью животноводства в данном хозяйстве.

Из числа работников, занятых в сельском хозяйстве, 77,7% - это постоянные работники. Доля служащих в хозяйстве составляет 21,3%, то есть значительный процент.

Таблица 2.4 – Состав и структура основных средств ОАО «МТС» Калининского района Саратовской области

Виды основных фондов	2013 год		2014 год		2015 год		2015 г в % к 2013 г
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Здания, сооружения и передаточные устройства	27360	15,69	27680	13,35	29655	12,10	108,388
Машины и оборудование	127210	72,96	158102	76,28	188702	77,02	148,3
Транспортные средства	8565	4,91	9287	4,48	12863	5,25	150,2
Производственный и хозяйственный инвентарь	0	0,00	0	0,00	0	0,00	0
Рабочий скот	35	0,02	35	0,02	35	0,00	100
Продуктивный скот	5823	3,34	6810	3,29	7100	2,90	121,93
Многолетние насаждения	586	0,34	586	0,28	586	0,24	100
Другие виды основных средств	1105	0,63	1105	0,53	1437	0,59	130,045
Земельные участки и объекты природопользования	3664	2,10	3664	1,77	4617	1,88	126,01
Итого:	174348	100,00	207269	100,00	244995	100,00	140,5

По данным таблицы 2.4 видно, что наибольший удельный вес в структуре основных средств предприятия занимают машины и оборудование, в среднем затри года – 75%. Также значительный удельный вес приходится на здания, сооружения и передаточные устройства – в среднем около 14%.

За анализируемый период произошло увеличение стоимости основных средств на 40,5%, в том числе за счет приобретения машин и оборудования – на 48,3%, транспортных средств – на 50,2%, увеличения стоимости продуктивных животных – почти на 22%.

Существенно изменился состав основных средств за счет приобретения земельных участков на сумму 953 тыс. руб., а также ввода в эксплуатацию других видов основных средств – на 332 тыс. руб.

Производственный и хозяйственный инвентарь учитывается в хозяйстве на 10 счете и сразу списывается в эксплуатацию, поэтому в таблице значения по соответствующей строке не заполняются.

Таблица 2.5 - Финансовые результаты деятельности ОАО «МТС» Калининского района Саратовской области, тыс. руб.

Показатели	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2015г. в % к 2013г.
Выручка от реализации продукции	124065	129710	187475	151,1
Себестоимость реализованной продукции	67046	71754	95379	142,3
Прибыль (убыток) от продаж	57019	57956	92096	161,5
Прочие доходы	11751	12416	20591	175,2
Прочие расходы	15586	5626	9356	60,0
Прибыль до налогообложения	53184	64746	103331	194,3
Прочее	1020	600	1500	147,1
Чистая прибыль	52164	64146	101831	195,2
Рентабельность основной деятельности, %	85,0	80,8	96,6	х

Данные таблицы 2.5 свидетельствуют о том, что хозяйство относится к числу прибыльных предприятий. В результате опережения темпов роста выручки от реализации продукции, над темпами роста себестоимости производимой продукции, прибыль от реализации продукции в 2015 году по сравнению с 2013 годом увеличилась на 61,5% и составила 92096 тыс. руб.

Уровень рентабельности основной деятельности по ОАО «МТС» составил по итогам 2015 года 96,6%, что на 11,6% больше чем в 2013 году.

Одним из показателей характеризующих финансовое положение предприятия, является его платёжеспособность, то есть возможность денежными средствами своевременно погашать свои платежные обязательства. Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основе ликвидности оборотных активов. Для оценки ликвидности платежеспособности предприятия рассчитывают: коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент быстрой ликвидности, коэффициент текущей ликвидности.

Таблица 2.6 - Коэффициенты финансовой устойчивости ОАО «МТС» Калининского района Саратовской области

Наименование показателя	Годы			Отклонение 2015 г. от 2013 г. (+;-)
	2013	2014	2015
Коэффициент абсолютной ликвидности	2,0	6,0	4,6	+2,6
Коэффициент быстрой ликвидности	4,1	7,4	5,6	+1,5
Коэффициент текущей ликвидности	10,2	27,0	16,3	+6,1

Коэффициенты, рассчитанные в таблице 2.6, указывают на хорошее финансовое состояние ОАО «МТС» по итогам 2015 года. Коэффициент текущей ликвидности равный 16,3 намного выше нормативного значения (1,7-2). Коэффициент быстрой ликвидности равный 5,6 также выше его нормативной величины (0,7), и за три анализируемых года имеет тенденцию к росту. Коэффициент абсолютной ликвидности равен 4,6 (норматив 0,25), то есть у предприятия достаточно денежных средств, чтобы расплатиться по свои краткосрочным обязательствам.

2.2. Организация учета затрат ОАО «МТС».

В ОАО «МТС» работают три производственных цеха: кондитерский, хлебопечение и полуфабрикатов, где применяется метод учета фактических затрат и калькулирование фактической себестоимости с учетом норм.

На кондитерском цехе в соответствии со Сборником рецептур составляется калькуляция себестоимости одного вида изделия. Для примера взята булка нижегородская.  

Планируются издержки в соответствии с ее закладкой (10 кг муки), полная себестоимость изделия с учетом НДС, формируется оптово-отпускная цена, розничная цена, делается торговая надбавка (22%).

Далее бухгалтером составляется накопительная на расход сырья в кондитерском цехе за отчетный период, как основного сырья - муки, так и вспомогательных (дрожжи, соль, сахар, молоко и другие). В ней учитывается количество произведенной продукции и определяется сумма списанного сырья и материалов за месяц, в данном случае январь 2003 года. 

Далее дается проводка на списания сырья на производство по нормам: 

Дебет сч. 20 - 42149-57

Кредит сч. 10 - 42149-57

Аналитический учет по счету 20 ведется в книге формы  К-39. В книге разносятся проводки по начислению сырья, заработной платы производственных рабочих, АУР, соответствующие отчисления, расходы на содержание помещений (электроэнергия, теплоэнергия, вода рассчитываются в соответствии с нормами). В форме К-39 собираются все расходы для выпуска булочных изделий, в том числе и булка нижегородская. Фактические затраты списываются на счет "Готовая продукция":

Дебет сч. 43 - 65200-90

Кредит сч. 20 - 65200-90

На основании аналитического учета по счету 20 в потребительской кооперации составляется форма № 7 "Отчет о себестоимости товарной продукции в предприятиях промышленности и ее финансовых результатах".

Где показано формирование полной фактической себестоимости (65 тыс. рублей) и из чего она складывается (в данном случае: сырья, основных и вспомогательных материалов; топлива, энергии на технологические цели; прочих прямых расходов; расходов по оплате труда), результат от реализации произведенной продукции по оптово-отпускным ценам, а также финансовый результат от реализации и отпуска (прибыль - 15 тыс. рублей).

Данный метод учета затрат применяется в кондитерском цехе с 1997 года, с момента начала работы.

Однако для учета затрат и калькулирования себестоимости могут применяться и другие методы.

Например, калькулирование по последней операции (или "ENDPOINT-COSTING"), при которой учет затрат на производство не следует за движением продукта по стадиям его изготовления, а осуществляется на счете "Готовая продукция" или на счете "Продажи". Перспективы ее применения связаны с возможностями продвижения организации производства и управления в соответствии с подходом "точно в срок". Данная система появилась в Японии и на Западе и успешно применяется сейчас, она является продолжением системы "точно в срок". В калькуляции себестоимости продукции выделяются только 2 статьи: одна из них - "Прямые производственные затраты" (основные материалы), вторая - "Косвенные расходы" (записи отражаются на счете "Общепроизводственные расходы"). В ее состав включаются и расходы на оплату труда основных производственных рабочих. 

Учетные записи осуществляются в 7 шагов. Рассмотрим их.
Шаг 1. Осуществляются записи покупок основных материалов за отчетный период. Допустим в апреле Читинский облпотребсоюз приобрел основных материалов на сумму 55000 руб.:

Дебет сч. 22 "Материалы и производство" – 55000

Кредит сч. 60 "Поставщики" – 55000

В связи с тем, что в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия отсутствует счет "Материалы и производство", в условный рабочий план счетов вводим номер 22 для его обозначения.

Шаг 2. Ведутся записи по осуществлению общепроизводственных расходов. Допустим, они составили в январе 23000 руб.

Дебет сч. 25 "Общепроизводственные расходы" – 23000

Кредит счетов "Расчеты с персоналом по оплате труда", "Разные дебиторы и кредиторы" и др. – 23000

Шаг 3. Определяется количество произведенной продукции. Допустим, в январе произведено 35000 булочек.

Шаг 4. Подсчитывается плановая или нормативная себестоимость единицы продукции. В нашем примере себестоимость одной булочки составила 1,85 руб. (основные материалы - 1,2 руб.; общепроизводственные расходы - 0,65 руб.).

Шаг 5. Отражается на счетах выпуск готовой продукции за отчетный период. В данном примере на сумму 64750 руб. (35000 ед. * 1,85 руб.). 

Дебет сч. 43 "Готовая продукция" – 64750

Кредит счетов 22 "Материалы и производство" – 42000

25 "Общепроизводственные расходы" – 22750

Шаг 6. Отражается на счетах продажа готовой продукции за отчетный период. Допустим, что в январе продано 35000 булочек. На счет продаж будет списана их нормативная себестоимость (35000 * 1,85).

Дебет сч. 90 "Продажи" – 64750

Кредит сч. 43 "Готовая продукция" – 64750

Шаг 7. Отражается на счетах списание отклонений фактических общепроизводственных расходов от нормативных на счет "Продажи", в январе они составили 250 руб.

Дебет сч. 90 "Продажи" – 250

Кредит сч. 25 "Общепроизводственные расходы" – 250

Выбор варианта организации учета затрат и результатов должен определяться целями и задачами организации на данный момент. Решающее влияние на выбор варианта и обоснование учетной политики оказывают такие факторы как:

- внешние условия функционирования организации;

- форма собственности и организационно правовая форма;

- размеры предприятия, объемы и виды деятельности;

- стратегические цели и задачи фирмы;

- степень компьютеризации финансово-хозяйственной работы;

- уровень компетентности и образованности кадров.

Идеальных систем или методов, приемлемых на все случаи, не существует. У каждого метода (системы) - свои достоинства и недостатки. Главная задача - понять особенности систем и методов с тем, чтобы, сглаживая негативные стороны, максимально эффективно использовать положительные, реализовать заложенные в них преимущества. 

2.3. Автоматизация организации учета затрат.

Билл Гейтс в одном из интервью сказал: “Я твердо верю в одну простую вещь: самый надежный способ выделить свою компанию среди конкурентов, оторваться от толпы преследователей — это хорошо организовать работу с информацией. Именно то, как вы собираете, организуете и используете информацию, определяет, победите вы или проиграете”. Личный опыт и наблюдения показывают, информационные системы – существенное подспорье, но без грамотных и четких действий со стороны топ-менеджмента и специалистов компании инноваций и прорывов вряд ли можно ожидать.

«Головная боль» для большинства компаний – планирование и контроль закупок и продаж. Откладывая на потом, по итогам года многие узнают, что фактические расходы существенно превышают запланированные, что отрицательно сказывается на прибыли компании. В чем причина? Обычно в системе учета платежей - сначала достигаются договоренности и заключаются договора «кем-то», а затем приходят «непонятные» счета на оплату. Поэтому важно не только запланировать бюджет, сбалансированный с точки зрения поступлений и платежей и доходов и расходов, но и проконтролировать его исполнение. 

В процессе текущей деятельности вышестоящий руководитель не всегда в состоянии правильно оценить, насколько необходимо заключение того или иного договора или получение тех или иных услуг. И если в небольших компаниях собственники еще могут отследить и проконтролировать большинство затрат, то для крупных организаций, особенно с развитой филиальной сетью, полный контроль и автоматизация всех процессов ведения бюджета расходов – жизненно необходимая процедура для эффективного развития бизнеса. 

Автоматизация бюджетирования и контроля затрат способствует повышению операционной эффективности бизнеса и в любой момент должна помогать собственнику в ответах на вопросы:

- Насколько выполнен план продаж компании? 

- Как выполнение расходной части бюджета соотносится с выполнением плана продаж на бюджетный период? 

- Какие затраты уже произведены подразделениями компании, по которым ожидаются платежи в будущем? 

- Насколько выполнен или уже превышен утвержденный бюджет компании (включая те расходы, которые еще не оплачены, но должны будут быть оплачены через определенное время)?

Не так давно к нам обратилась торговая компания, задачи которой на ближайшее время – завоевание и удержание рынка оптовых продаж металлопроката по всей территории России. В ходе переговоров было выявлено, что для достижения поставленной цели есть ряд факторов, которые мешают эффективной работе:

- Несогласованность работ подразделений;

- Потеря документов;

- Предвзятость в бюджетировании отдельных подразделений;

- Задержка в предоставлении отчетной информации.

В свою очередь, для эффективной работы необходимо:

- внедрить собственную систему бюджетного планирования и контроля для всех торговых подразделений на платформе 1С (для обеспечения взаимодействия с текущей базой управленческого учета);

- иметь возможность вести годовой и оперативный бюджет (организация работы удаленных пользователей, коллективное планирование хозяйственных расходов);

- вести фактический учет исполнения бюджета по данным о фактически произведенных расходах;

- иметь возможность проведения внебюджетных затрат (при условии их согласования вышестоящими руководителями Компании, имеющими соответствующие полномочия);

- использовать механизм планирования расходов на год, который увязывает планируемые расходы с планируемыми поступлениями;

- использовать механизм корректировки годового бюджета Компании при отклонении реального положения дел от бюджета; 

- иметь механизм контроля затрат, т.е. механизм, позволяющий контролировать затраты на этапе их возникновения, даже если планируется, что оплата данных затрат будет произведена позже.

Если и перед Вашей компанией стоят подобные задачи, то имейте в виду, что, прежде всего, вы должны провести работы по направлениям (самостоятельно, либо с привлечением консультантов):

1. Структурирование расходов Компании, выделение переменных и постоянных расходов.

2. Распределение ответственности между сотрудниками Компании за достижение промежуточных финансовых результатов.

3. Согласование процедур принятия решений при планировании, корректировке и согласовании расходов Компании.

4. Повышение знаний и ответственности у сотрудников.

Поскольку чужой опыт всегда более нагляден (ценны, прежде всего, ошибки и достижения), то приведу ряд примеров по реализации проекта «Автоматизация системы планирования и контроля затрат» в вышеупомянутой торговой компании по продаже металлопроката. Как говорят, «мотайте на ус» во благо развития своей компании.

Диагностика существующей в Компании системы бюджетирования показала, что расходная часть бюджета считалась укрупнено, за одну статью затрат могли отвечать несколько сотрудников. 

Для распределения ответственности за финансовые результаты между руководителями и сотрудниками Компании была разработана финансовая структура Компании, в составе которой были выделены центры финансовой ответственности – ЦФО. Каждому ЦФО была присвоена ответственность за определенные бюджетные статьи. Соответственно, существующий в компании справочник статей затрат был скорректирован таким образом, чтобы каждая отдельная статья затрат попадала в бюджет конкретного ЦФО. При этом операционные бюджеты филиалов, естественно, формировались как из статей, которые возникали непосредственно на филиале, так и из статей, за которые отвечала какая-либо из центральных служб: ИТО, АХО, Технический департамент и т.д. В целях дальнейшей автоматизации были выделены ЦФО планирования и ЦФО исполнения. ЦФО планирования отвечало за планирование и исполнение данной статьи затрат в бюджете Компании, а ЦФО исполнения принимало на себя расходы по данной статье, насколько они к нему относились.

Как оказалось, в компании не были выделены переменные расходы, планирование которых могло быть привязано к объему продаж. По такой схеме бюджет легко мог планировать Финансовый директор в Excel, но не представлялось возможным установить ответственность отдельных сотрудников за превышение тех или иных бюджетных статей и провести анализ причин несоответствия фактического исполнения запланированному.

Был скорректирован регламент планирования продаж и выставления ключевых показателей деятельности Компании на бюджетный период. Этот этап назвали этапом стратегического планирования или «Малым кругом». На Малом круге происходит прогнозирование продаж Компании в разрезе филиалов и категорий номенклатуры, объем привлечения кредитных ресурсов для финансирования запланированного объема продаж, рассчитывается примерный уровень расходов Компании и формируется 3 годовых бизнес-плана, соответствующих трем сценариям возможного развития Компании. Эти три возможных сценария предоставляются на рассмотрение Совету директоров, который выбирает из них один сценарий, в соответствии с которым в дальнейшем составляется Годовой бюджет Компании. 

После наведения порядка в распределении ответственности за статьи затрат и описания регламента стратегического планирования, начался этап составления регламентов годового бюджетного процесса. Были разработаны регламенты планирования и согласования затрат по филиалам и центральным службам Компании. При этом было учтено, что, поскольку за определенную группу статей затрат отвечает конкретный ЦФО, то руководитель этого ЦФО планирует или согласовывает затраты по своим статьям по всем ЦФО Компании и составляет консолидированный бюджет своей Службы, который защищает на Правлении. Например, руководитель ИТ-отдела планирует расходы по ИТО на компанию в целом (расходы ЦФО ИТО) и согласовывает расходы по статьям ИТО, которые запланировали директора филиалов на свои филиалы, составляет Бюджет расходов на ИТО по Компании в целом и защищает его на Правлении. Директора филиалов составляют операционные бюджеты своих филиалов, которые состоят из планов продаж филиалов и расходной части, и защищают операционные бюджеты на Правлении.

Операционные бюджеты всех ЦФО, после прохождения этапов предварительного согласования, попадают в Финансовый отдел для консолидации. Здесь рассчитываются проекты мастер-бюджетов: БДР, БДДС и Баланса, оценивается объем денежных средств, которые необходимо привлечь для обеспечения текущей деятельности, налоговая нагрузка и принимается решение о передаче Годового бюджета Компании на утверждение Правлению, либо о внесении корректировок и проведении повторного согласования операционных бюджетов ЦФО. Таким образом, на утверждение Правлением выносится уже сбалансированный в части доходов и расходов и поступлений и платежей Годовой бюджет.

После утверждения годового бюджета Правлением, он должен попадать в автоматизированную систему учета, где его могут видеть сотрудники Компании в пределах своих полномочий.

Именно тот блок, который напрочь отсутствовал в компании – существовал лишь в головах топ-менеджмента. 

Были разработаны регламенты ежемесячных корректировок годового бюджета. Ежемесячные корректировки начинаются с план-факт анализа продаж и корректировки заказов поставщикам. Исходя из корректировок планов продаж, ЦФО корректируют свои расходные статьи. Был описан процесс корректировки и согласования ежемесячных корректировок бюджетов ЦФО и корректировка годового бюджета Компании в целом. 

Руководители ЦФО могут корректировать бюджеты своих ЦФО в пределах определенных, присвоенных им лимитов. Если желаемая корректировка превышает лимит руководителя ЦФО, то решение о корректировке бюджета ЦФО может принять вышестоящий руководитель. Финансовый отдел консолидирует все предлагаемые корректировки, а окончательное решение по корректировке бюджета Компании на оставшийся период принимает Финансовый директор совместно с другими членами Правления.

Последним этапом разработки методологии бюджетирования стала разработка регламентов оперативного контроля затрат и платежей. Регламент контроля затрат был разработан таким образом, чтобы контроль затрат осуществлялся на момент принятия решения об их возникновении. Для этого был создан документ «Заявка на использование бюджетных средств» ИБС. 

Сотрудник ЦФО, который планирует расходы, должен создать заявку ИБС. Заявка ИБС резервирует бюджетные средства из бюджета ЦФО, в котором она создана по своей статье затрат, там же проставляется предполагаемая дата оплаты заявки и может быть указан примерный график платежей. Заявка ИБС автоматически попадет на утверждение руководителю ЦФО. Если заявка ИБС соответствует утвержденному бюджету ЦФО и руководитель подтверждает ее актуальность, он проводит заявку ИБС, на основании которой сотрудник далее может формировать заявку на платеж. Если руководитель ЦФО не готов утвердить заявку, он либо отправляет ее сотруднику на доработку, либо отменяет. Отмена заявки ИБС отменяет резерв в бюджете ЦФО. 

Если заявка ИБС не укладывается в согласованный по данной статье затрат бюджетный лимит, руководитель ЦФО либо может изменить лимит по данной статье в пределах своих полномочий, либо отправить заявку ИБС на согласование вышестоящему руководителю. Тот, в свою очередь, также может либо скорректировать бюджет в пределах своих полномочий, либо вернуть заявку ИБС на доработку, либо отменить. Высшей инстанцией в процессе согласования внебюджетных заявок на использование бюджетных средств является Финансовый директор, который имеет полномочия корректировать бюджеты всех ЦФО Компании.

Здесь важно обратить внимание на тот факт, что сотрудник может создать заявку на платеж только на основании согласованной заявки ИБС. Даже если заключается рамочный договор, сотрудник обязан создать заявку ИБС, указать в ней ориентировочные даты и суммы оплаты по договору и согласовать данную заявку. Только после этого он сможет создать заявку на платеж. Таким образом достигается оперативный контроль затрат.

В заключении хотелось бы отметить, что подобный проект достаточно серьезный и затрагивает многие аспекты управления компанией. Нам повезло, что в проектную группу со стороны Заказчика вошел весь топ-менеджмент Компании (акционеры, финансовые и технические директора), что благоприятно отразилось как на ход реализации, так и самих результатах проекта. Прежде всего, за счет вовлеченности подобной категории лиц были достигнуты четкие принципы работы, сформирована сильная команда и разработан «технический продукт» конкретно под запросы Компании (ничего недостающего и лишнего). В настоящий момент Компания занимает достойные позиции на рынке и за счет высвободившихся ресурсов (время, люди) целенаправленно управляет траекторией развития своего бизнеса.

3. Анализ состава и динамики прибыли, влияние затрат на прибыль.

3.1. Анализ состава и динамики прибыли.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

1. Изучение возможностей получения прибыли в соответствии с имеющимся ресурсным потенциалом предприятия и конъюнктурой рынка.

2. Систематический контроль за процессом формирования прибыли и изменением ее динамики.

3. Определение влияния как внешних, так и внутренних факторов на финансовые результаты и оценка качества прибыли.

4. Выявление резервов увеличения суммы прибыли и повышение уровня доходности бизнеса.

5. Оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли или рентабельности.

6. Выработка рекомендаций по повышению эффективности системы управления прибылью.

Экономическая теория определяет основные факторы формирования прибыли от продаж: количество и качество продукции, ее себестоимость, цены на продукцию и элементы себестоимости, а также структурные сдвиги в составе продукции^[1].

В целом прибыль от продаж продукции () определяется формулой:

, (11)

где N – выручка от продаж;

S – полная себестоимость.

Выручка от продаж зависит не только от количества или качества продукции, но и от структуры и цен на отдельные виды продукции. В свою очередь, себестоимость продукции определяется структурой изделий и ценами на отдельные элементы затрат.

Прибыль от продаж является основным показателем деятельности предприятия. Анализу подлежат многие причины, влияющие на ее величину: от изменения отпускных цен на продукцию и изменения себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции до маржинального анализа. Это связано с тем, что процесс формирования прибыли достаточно сложный, и на каждом этапе возникают факторы, изменение которых в ту или иную сторону влияет на прибыль.

В сложившейся ситуации наиболее эффективным является факторный и маржинальный анализ прибыли. Наиболее популярной является методика факторного анализа прибыли, основанная на расчетах компонентов выручки и себестоимости, включая факторы второго порядка.

На первом этапе данного анализа мы изучим состав прибыли, структуру и динамику в среднем за два периода.

Таблица 3.1 - Анализ динамики и структуры прибыли

Показатели	2014 год		2015 год		Темп роста прибыли (%)
	сумма (тыс.руб.)	удельный вес (%)	сумма (тыс.руб.)	удельный вес (%)
Валовая прибыль	5 352	-	5 655	-	105,7
Прибыль (убыток) от продаж	4 018	63,5	4 145	80,4	103,2
Прибыль (убыток) от финансовых операций	1 000	11,9	800	11,8	80,0
Прибыль (убыток) от прочих операций	3 411	40,5	1 836	27,1	53,8
Прибыль до налогообложения	8 429	130,1	6 781	131,6	80,4
Налог на прибыль	(2 023)	(31,4)	(1 627)	(31,6)	83,4
Чистая прибыль	6 479	100	5 154	100	83,5

Как показывают данные таблицы чистая прибыль в 2015 году снизилась по сравнению с 2014 на 16,5%. По данным таблицы видно, что доля прибыли от продаж в структуре прибыли до налогообложения 80,4% в 2015 году и 63,5% в 2014 году. То есть, несмотря на фактическое снижение прибыли от продаж ее доля в структуре чистой прибыли значительно увеличилась. Это связано со снижением доли прибыли от прочих операций. Кроме того, произошло увеличение доли прибыли до налогообложения на 1,5%. Соответственно произошло увеличение налога на прибыль, его доля в структуре чистой прибыли не значительно увеличилась в 2015 году по сравнению с 2014 годом. В целом, предприятие имеет прибыль по прочим операциям

После проведения общего анализа структуры и динамики прибыли проводят факторный анализ прибыли от продаж и прибыли до налогообложении с целью выявления причин ее снижения.

Таблица 3.2 - Факторный анализ прибыли от продаж

Показатели	2014 год		2015 год		Отклонение		Влияние факторов (тыс.руб.)
	Сумма (тыс.руб.)	Уд.вес (%)	Сумма (тыс.руб.)	Уд.вес (%)	Сумма (тыс.руб.)	Уд.вес (%)
Выручка от реализации	12 881	100	14 981	100	+2 100	-	+2 100
Себестоимость	7 259	56,4	9 326	62,3	+2 067	+ 5,9	-2 067
Коммерческие расходы	1 032	8,0	1 090	7,3	+58	- 0,7	-58
Управленческие расходы	572	4,4	420	2,8	- 152	- 1,6	+152
Прибыль от продаж	4 018	31,2	4 145	27,6	+127	- 3,6	+127

В данной таблице мы провели расчет влияния факторов на прибыль от продаж, причем за 100% мы приняли выручку от продаж и по отношению к ней рассчитывали уровни себестоимости, коммерческих, управленческих расходов, а также уровень рентабельности продаж.

По данным таблицы видно, что в общей структуре выручки от реализации удельный вес прибыли от продаж в 2015 году снижается по сравнению с 2014 годом на 3,6%. Это связано с тем, что в 2015 году возросла доля себестоимости в структуре выручке на 5,9%. В целом, увеличение прибыли от продаж в 2015 году по сравнению с 2014 годом произошло за счет положительного влияния следующих факторов: увеличение выручки от реализации и снижения управленческих расходов.

Неиспользованные резервы составили:

2 067 тыс.руб. + 58 тыс.руб. = 2 125 тыс.руб.

После того, как выявлены неиспользованные резервы, необходимо выяснить причины высокой себестоимости и управленческих расходов.

Для анализа себестоимости используется сводный регистр калькуляции себестоимости, в котором бухгалтер ОАО «МТС» производит данные расчеты.

Просматривая данные документы (они являются коммерческой тайной на предприятии) мы выясняем, что оказывается предприятие в 2015 году реализовало более дорогие (то есть включающие дорогостоящие компоненты) премиксы, чем в 2014 году. Отсюда – более высокая себестоимость. Поскольку предприятие только осваивает рынок, то цена на данный продукт специально занижена в целях поиска своей ниши на рынке, а также потенциальных покупателей. По расчетам экспертов данного предприятия, этот неиспользованный резерв сможет быть использован в среднем через год, поскольку аналогов на российском рынке не существует.

С точки зрения управления предприятия более рационально, на наш взгляд, было бы не занижение цены, а предоставления гибкой системы скидок (скидки покупателю, приобретающему данную продукцию впервые, а также скидки за крупные размеры заказа и т.д.). Это связано с тем, что у покупателя нет возможности сравнить данные цены и оценить, высокие они или низкие, а скидка, с точки зрения психологии, более привлекательна для него.

Увеличение коммерческих расходов в 2015 году было связано с тем, что увеличились объемы подаваемой продукции, а сними – расходы по упаковке, расходы на рекламу, расходы по доставке и т.д. (анализ 44 счета). В оптимизации и использовании резервов по данным видам расходов может помочь маржинальный анализ прибыли, который мы рассмотрим ниже.

Далее проводится факторный анализ прибыли до налогообложения.

Таблица 3.4 - Факторный анализ прибыли до налогообложения

Показатели	2014 год (тыс. руб.)	2015 год (тыс. руб.)	Отклонения (тыс. руб.)	Влияние факторов
Прибыль от продаж	4 018	4 145	+ 127	+127
Проценты полученные	1 300	1 100	-200	-200
Проценты уплаченные	300	300	0	0
Прочие доходы	4 326	2 512	- 1814	-1814
Прочие расходы	951	676	-275	+275
Прибыль до налогообложения	8 393	6 781	-1 612	-1 612

По данным таблицы видно, что в целом произошло снижение прибыли до налогообложения в 2015 году по сравнению с 2014 годом. Отрицательное влияние на данный показатель оказали снижение суммы полученных процентов, а также прочих доходов. В этой связи, изменения, произошедшие в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» с одной стороны приблизили ее к МСФО, а с другой – сделали невозможным более детальный анализ источников возникновения доходов и расходов.

В сложившейся ситуации прочие операционные доходы (расходы) – это кредитовый (дебетовый) оборот счета 91 «Прочие доходы и расходы» за исключением суммы НДС и субсчетов счета 91, на которых указаны проценты к получению (уплате), а также величина доходов от долевого участия в других организациях.

Сумма неиспользованного резерва составила:

200 тыс.руб.+1 814 тыс.руб. = 2 014 тыс.руб.

После проведения общего анализа прибыли до налогообложения проводится детальное выяснение причин таких результатов с изучением соответствующей документации и получением разъяснений у ответственных лиц.

В результате нами было выяснено, что снижение полученных процентов произошло из-за снятия части денежных средств в рублях, размещенных на депозите в Газпромбанке. Данные денежные средства были перечислены поставщикам за поступившие материалы (были изучены: выписка банка, счет – фактура полученная, платежное поручение).

Снижение доли прочих доходов произошло в результате увеличения отрицательных курсовых разниц (анализ счета 91 «Прочие доходы и расходы»), отсутствие в 2015 году штрафов, пеней, неустоек за нарушения условий договоров поставщиками.

Таким образом, предприятие получает возможность изучить все негативные отклонение в его деятельности и предпринять соответствующие меры по их устранению в будущем.

Однако прочие доходы предприятия, как правило, носят случайный характер их достаточно трудно спланировать, в то время, как прибыль (убыток) от продаж играет наиболее важную роль, поскольку характеризует основную деятельность предприятия.

Как известно, прибыль от продаж зависит от объемов производства продукции и затратами на производство данного вида продукции. В этой связи, для целей управления, то есть для исследования этих взаимосвязей применяется маржинальный анализ. Даже достаточно упрощенная модель данного вида анализа дает возможность систематического контроля руководства по оптимизации всех трех показателей и принятия на их основе верного управленческого решения.

Несомненно, в российской практике существует проблема применения данного вида анализа, поскольку в бухгалтерском учете отсутствует классификация затрат в зависимости от объемов производства продукции. Поэтому предприятию необходимо самостоятельно классифицировать данные затраты.

Проведем маржинальный анализ затрат на производство. Для примера возьмем премикс, предназначенный для кур – несушек. Для начала, предприятию необходимо разделить все затраты, составляющие себестоимость данного вида продукции на постоянные и переменные.

Постоянные затраты – это затраты, не зависящие от объемов произведенной продукции, а переменные – напрямую зависят от объемов произведенной продукции.

Существует несколько методов деления затрат на переменные и постоянные:

1. метод минимальной и максимальной точки;
2. метод наименьших квадратов;
3. экспертный метод.

Наиболее часто встречается метод наименьших квадратов, к тому же расчеты по нему достаточно точные по сравнению с методом минимальной и максимальной точки, а экспертный метод вообще носит субъективный характер.

Таблица 3.5 - Деление затрат на переменные и постоянные методом наименьших квадратов

Месяцы	Объем производства (шт)	Фактические затраты (руб.)	X × Y
январь	30	345 630	10 368 900	900
апрель	45	518 445	23 330 025	2 025
июнь	21	241 941	5 080 761	441
октябрь	50	576 050	28 802 500	2 500
декабрь	52	599 092	31 152 784	2 704
Итого	198	2 281 158	98 734 970	8 570

Для заполнения данной таблицы берутся данные из отчетной калькуляции, счетов – фактур выставленных, а также накладных.

Величины, рассчитанные в данной таблице подставляются в систему уравнений:

{ (12)

n – число наблюдений (в нашей таблице – 5 месяцев).

Подставим в данную систему все необходимые значения:

98 734 970 = а · 198 + в · 8 570

2 281 158 = 5 · а + в · 198 / · 39,6

Данная система рассматривается относительно одного из параметров, как правило «в».

98 734 970 = а · 198 + в · 8 570

-

90 333 856,8 = а · 198 + в · 7 840,6

В результате вычитания одного уравнения из другого параметр «а» будет равен нулю, а параметр «в» будет равен:

8 401 113,2 = в · 729,4

0,000087 = в

Таким образом, зная параметр «в», мы можем найти параметр «а»:

2 281 158 = 5 · а + 0,000087 · 198

2 281 158 = 5 · а +0,017226

456 231, 5966 = а

Таким образом, поведение фактических затрат можно описать следующим уравнением:

, (13)

где у – фактические затраты,

456 231,5966 – постоянные затраты,

0,017226 – переменные затраты на единицу продукции,

х – объем производства продукции.

Данная методика позволила нам разделить фактические затраты на постоянные и переменные. Теперь мы имеем достаточное количество данных для проведения маржинального анализа, однако необходимо ввести некоторые понятия для его проведения.

Во-первых, маржинальный доход представляет собой ставку покрытия постоянных затрат и находится как разность между выручкой и переменными затратами.

Во – вторых, точка безубыточности – порог рентабельности или нулевая точка.

В – третьих, критический объем производства продукции находится путем деления постоянных расходов на цену за единицу продукции минус переменные расходы на единицу продукции.

И, наконец, зона безопасности – это разница между фактическим объемом продукции и критическим объемом продукции.

Проследим, как увеличение объемов производства отразится на финансовом результате предприятия. В данной таблице представлен расчет финансового результата в зависимости от изменения объемов производства. Поскольку та сумма постоянных расходов, которая была выделена нами в вышеприведенной формуле, приходится на все виды изготовляемой продукции на предприятии, а премикс, предназначенный для кур – несушек составляет лишь четверть всей реализации, то для расчетов использовалась и четвертая часть постоянных расходов.

Как видно из таблицы, переменные затраты на 1 единицу не изменяются, в то время как постоянные затраты не изменяются в совокупности. Увеличивая объемы производства мы незначительно увеличиваем переменные затраты, в то время как постоянные существенно снижаются, распределяясь между видами готовой продукции. Кроме того, данный расчет был произведен только по одному из видов изделий, а на предприятии их около двадцати пяти. На данный момент оно просто не достаточно освоило рынок и продается лишь около 10 наименований продукции.

Таким образом, данный расчет, пусть и в достаточно упрощенной форме, показал насколько финансовый результат зависит от объемов производства. Выигрывая таким образом на прибыли предприятие может не в ущерб себе предоставлять скидки, которые в последствии привлекут покупателей. Данный анализ необходимо делать всем предприятиям. Он позволяет принять правильное управленческое решения относительно нерентабельных видов продукции и оптимизировать их соотношение с рентабельными.

На основе взаимосвязи постоянных и переменных затрат предприятие оценивает возможность увеличения прибыли. Результаты расчетов должны критически рассматриваться экспертами и корректироваться на различные неточности и обобщения.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VPП), ее структуры (), себестоимости () и уровня среднереализационных цен ():

. (14)

Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка: объема продаж продукции (VPП), себестоимости () и среднереализационных цен (). Факторная модель прибыли от реализации имеет вид:

. (15)

После проведения анализа методом цепной подстановки необходимо детально изучить причины изменения объема продаж, цены и себестоимости по каждому виду продукции.

Если на протяжении последующего периода произошло изменение отпускных цен на продукцию в связи с инфляцией, то изменение цены по каждому виду продукции умножается на объем на реализации по новым ценам и делится на общее количество реализованной продукции за отчетный период.

По данной формуле можно оценить структуру производства ОАО «МТС».

Таблица 3.6 - Структура производства ОАО «МТС» за 2015 год

Вид премикса	Объем производства		Себестоимость (руб.)	Цена (руб.)	Прибыль (тыс.руб.)
	Сумма (шт)	Удельный вес
Для кур –несушек	198,0	2,1	725,7	1 500,0	153,3
Для уток - бройлеров	4 000,0	41,8	803,3	1 325,0	2 086,8
Для молочных коров	3 210,0	33,6	909,0	1101,0	619,7
Для мясных коров	2 150,0	22,5	317,2	915,0	1 285,2
Всего	9 558,0	100,0	2 755,3	-	4 145,0

По данным таблицы видно удельный вес каждого производимого изделия, например, наибольшую долю занимает премикс для уток – бройлеров – 41,8%, а наименьшую – для кур – несушек – 2,1%. Расчет прибыли производился по приведенной выше формуле, которая позволяет непросто рассчитать ее размер, а с учетом доли каждого вида изделия. Представление данных в табличном виде позволяет наглядно увидеть наиболее производимую, с низкой себестоимостью, дорогую и прибыльную продукцию.

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может также по – разному влиять на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационых цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастет, и наоборот.

По результатам факторного анализа можно оценить качество прибыли. Качество прибыли от основной деятельности признается высоким, если ее увеличение обусловлено ростом объема продаж, снижением себестоимости продукции. Низкое качество прибыли характеризуется ростом цен на продукцию без увеличения физического объема продаж, снижением себестоимости продукции.

Таким образом, качество прибыли ОАО «МТС» можно признать достаточно высоким, поскольку ее рост связан с увеличением объемов производства из года в год и снижением себестоимости, которое было рассмотрено выше.

На величину прибыли оказывает также ассортиментная политика предприятия. Для ее анализа используется целая система показателей, в том числе и получения максимума прибыли.

Также анализируется зависимость среднего уровня отпускных цен от качества реализуемой продукции, рынков сбыта, сроков реализации и т.д.

Среднереализационная цена единицы продукции – это отношение выручки от реализации соответствующего вида продукции к объему его продаж. На изменение ее уровня оказывают влияние такие факторы, как качество реализуемой продукции, рынки ее сбыта, инфляционные процессы и т.д. Качество товарной продукции – один из основных факторов, от которых зависит уровень средней цены реализации. Изменение среднего уровня цены рассчитывается либо методом цепной подстановки, либо приемом абсолютных разниц.

Размер прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это, прежде всего, доходы от инвестиционной финансовой деятельности, а также прочие операционные доходы и расходы.

К инвестиционным доходам относятся проценты к получению по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам, доходы от участия в других организациях, доходы от реализации основных средств и иных активов и т.п.

Финансовые расходы выплаты процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов и займов).

Изменение данных расходов также анализируется по каждому виду. У ОАО «МТС» имеются депозитные вклады, по которым предприятие получает ежемесячный доход. Поскольку деньги, которое предприятие получит по данному депозиту через год, а тем более через два и более не равны деньгам, которые могут быть получены сегодня, из-за их различной внутренней стоимости. Поэтому данные денежные потоки необходимо дисконтировать. Для этих целей используется функция будущей стоимости единицы. Она позволяет определить будущую стоимость суммы (FV), которой располагает предприятие (инвестор) сегодня, исходя из предполагаемой ставки процента (r), текущей стоимости (PV), срока накопления (n) и периодичности начисления процентов (m):

. (16)

Данная формула позволяет не просто оценить суммы, получаемые по депозитам, но и суммы, получаемые инвестором от вложенных им средств.

К сожалению, данные о денежных средствах, расположенных на депозитах, являются коммерческой тайной предприятия, и у нас нет возможности их проанализировать.

Разберем на абстрактном примере как работает данная формула, поскольку если предприятие не использует ее в своих расчетах, то ему просто необходимо будет это делать в будущем для того, что бы планировать свои доходы и расходы.

Допустим, что предприятие вложило свои денежные средства на депозит в размере 50 000 рублей на 3 года под 5,7% годовых с ежеквартальным начислением процентов.

Обратимся к графику данной функции для того, чтобы наглядно увидеть ее назначение. Как видно из графика, мы имеем какую-то сумму на сегодняшний день, знаем, что получим определенную сумму денег через некоторый период, но не знаем ее стоимости на сегодняшний день.

Подставив все значения в формулу получаем:

(17)

рублей.

Таким образом, сумма, полученная предприятием в будущем на сегодняшний день будет составлять 59252,98 рублей.

Процентный доход по депозитам зависит от суммы депозитных вкладов и среднего уровня депозитного процента (отношение суммы полученных процентов по депозитам к сумме депозитных вкладов).

Величина прибыли от реализации основных средств и прочих материальных активов зависит от количества проданного имущества, его балансовой стоимости и цены его реализации. При этом необходимо учитывать не только прямой финансовый результат, но и эффект от ускорения оборачиваемости капитала.

Для правильной оценки результатов деятельности предприятия необходимо выделять прибыли и убытки от форс-мажорных обстоятельств, поскольку раз возникнув в определенном отчетном периоде, они могут, как снизить, так и увеличить финансовый результат и доходность бизнеса и ввести в заблуждение инвесторов и кредиторов предприятия.

В заключение анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от внереализационных операций и увеличение прибыли от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы ее измерения. Для этого выручку корректируют на темп инфляции, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

Как уже упоминалось, существует проблема сопоставимости данных бухгалтерской отчетности по годам из-за инфляционных процессов, именно поэтому анализ необходимо проводить в сопоставимых ценах.

Кроме того, при анализе прибыли следует помнить, что во многом ее размер зависит от учетной политики предприятия. Закон о бухгалтерском учете и другие нормативные документы предоставляют право субъектам хозяйствования самостоятельно выбирать некоторые методы учета, способные существенно повлиять на формирование финансовых результатов.

С этой точки зрения для целей налогового учета происходит занижение налогооблагаемой прибыли в рамках закона.

Как уже упоминалось выше, существует много видов рентабельности. Для анализа рентабельности показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

1. показатели, базирующиеся на затратном подходе (рентабельность продукции, операционной деятельности и отдельных инвестиционных проектов, рентабельность обычной деятельности);

2. показатели, характеризующие прибыльность продаж (валовая рентабельность продаж и чистая рентабельность продаж);

3. показатели, в основе которых лежит ресурсный подход (рентабельность совокупных активов, рентабельность основного капитала, рентабельность оборотного капитала, рентабельность собственного капитала).

Рентабельность продукции () исчисляется путем отношения прибыли от реализации до выплаты процентов и налогов () к сумме затрат по реализованной продукции ():

. (18)

Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его сегментам и видам продукции.

Произведем расчет рентабельности продукции в целом по предприятию и по видам продукции.

Таблица 3.7 - Рентабельность продукции ОАО «МТС» за 2015 год

Вид продукции	Прибыль от реализованной продукции (тыс.руб.)	Затраты по реализованной продукции (тыс.руб.)	Рентабельность продукции (%)
Для кур –несушек	153,3	1 436,9	0,1
Для уток - бройлеров	2 086,8	3 213,2	0,6
Для молочных коров	619,7	2 917,9	0,2
Для мясных коров	1 285,2	681,9	1,9
Всего	4 145,0	8 249,9	-

Таким образом, по данным таблицы видно, что наиболее рентабельным является премикс для мясных коров, а также для уток – бройлеров. Однако, это не значит, что низкорентабельные виды продукции нужно снять с производства, ведь данный продукт пользуется спросом. Применяя методы маржинального анализа, можно увеличить объемы продукции, что позволит снизить их себестоимость, а значит и цену.

Рентабельность операционной деятельности ( ) рассчитывается в целом по предприятию как отношение прибыли – брутто от операционной деятельности до выплаты процентов и налогов () к общей сумме затрат по операционной деятельности ():

. (19)

Данный показатель характеризует окупаемость затрат в операционной деятельности. Он полнее предыдущего показателя показывает результаты работы предприятия, поскольку при его расчете учитываются не только реализационные, но и внереализационные результаты, относящиеся к основной деятельности.

Уровень рентабельности операционной деятельности (окупаемость затрат), рассчитанный в целом по предприятию, зависит от трех основных факторов первого порядка: изменение структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации.

Аналогичным образом определяется доходность инвестиционных проектов (Ri): полученная или ожидаемая сумма прибыли от инвестиционной деятельности () относится к сумме инвестиционных затрат (ИЗ):

. (20)

ОАО «МТС» пока не инвестировало никаких проектов, однако в будущем вполне возможно, что у предприятия окажется такая возможность.

Существует множество показателей рентабельности и множество методик их расчета, необходимо выбрать наиболее общие и провести анализ их изменений. Поскольку предприятие производит продукцию в течение двух лет, то и анализ будет проводится за два года, однако наиболее эффективным является анализ за три и более периодов, поскольку он дает более четкую картину и позволяет проследить все изменения в показателях.

Таблица 3.8 - Исходные данные для расчета показателей рентабельности

Показатели	2014 год (тыс. руб.)	2015 год (тыс. руб.)	Отклонения (тыс. руб.)	Темп роста, %
Валовая прибыль до налогообложения	8 393	6 781	- 1 612	81
Чистая прибыль	6 479	5 154	- 1 325	80
Реализация продукции	12 881	14 981	+ 2 100	116
Себестоимость реализованной продукции	7 259	9 326	+ 2067	129
Среднегодовая стоимость собственного капитала	5 646	5 074	- 572	90
Среднегодовая стоимость основных средств	14 693	15 370	+ 677	105
Среднегодовая стоимость оборотного капитала	32 667	34 686	+ 2019	106
Средние остатки валюты баланса	48 618	50 747	+ 2 129	104

По данным таблицы видно, что в целом по всем основным показателям произошел незначительный темп роста. Увеличение произошло по таким показателям как среднегодовая стоимость оборотного капитала на 2019 тысяч рублей, средние остатки валюты баланса – на 2129 тысяч рублей, реализация – на 2100 тысяч рублей и себестоимость реализованной продукции – на 2067 тысячи рублей.

На основании этих данных произведем расчет показателей рентабельности, наиболее часто рассчитываемых на практике. Методика анализа показателей рентабельности включает оценку изменения показателей по коэффициентам или процентам за ряд периодов. Большинство авторов не допускают расчетов темпов роста коэффициентов рентабельности, так как по методике финансовых вычислений процент на процент не начисляется. Поэтому оценка дается по абсолютным разницам.

Таблица 3.9 - Расчет показателей рентабельности предприятия

Показатели рентабельности	2014 год (%)	2015 год (%)	Отклонения (%)
Рентабельность по прибыли до налогообложения, в % к:	-	-	-
- реализации продукции	65,2	45,3	-19,9
- себестоимости продукции	115,6	72,7	-42,9
- собственному капиталу	148,7	133,6	-15,1
- основным средствам	57,1	44,1	-13
- оборотным средствам	25,7	19,5	-6,2
- валюте баланса	17,3	13,4	-3,9

По данным таблицы видно, что в целом показатели рентабельности в 2015 году снизились по сравнению с 2014 годом. Однако не всегда минус следует оценивать отрицательно. Например, снижение рентабельности производственных фондов могло произойти из-за увеличения их стоимости в результате переоценки. Кроме того, это может быть связано и со снижением объемов производства, и с увеличением доли низкорентабельной продукции, а также с неполным использованием оборудования в течение рабочего дня и т.д.

Наиболее значительное снижение коэффициента рентабельности произошло по себестоимости продукции, то есть прибыль увеличивается медленнее, чем себестоимость. Снизился коэффициент и по реализации продукции, что говорит о низком уровне прибыли до налогообложения. Снизилась прибыльность собственного капитала, отдача основных средств и оборотных активов. Однако в целом, все коэффициенты имеют достаточно высокие значения.

Достаточно высокий коэффициент реализации свидетельствует о том, что продукция продается и приносит прибыль. Повышение рентабельности себестоимости могло произойти из-за повышения уровня минимального размера оплаты труда, невнимания к поставщикам. Кроме того, предприятию следует обратить внимание на переменные затраты, чему способствует маржинальный анализ. Высокий уровень рентабельности собственного капитала свидетельствует о высокой эффективности использования собственного капитала. Прибыль увеличивается достаточными темпами в сравнении с оборотами оборотных средств, то есть предприятие обходится меньшим количеством заемного капитала. Это видно по показателю рентабельности оборотных средств. А также рост темпов прибыли опережает валюту баланса, то есть происходит покрытие оборотных и основных средств.

Для любого предприятия огромное значение имеет рентабельность продаж, которая характеризует основную его деятельность. Немаловажной является и рентабельность производственных фондов, характеризующая эффективность их использования в основной деятельности предприятия.

Рентабельность продаж (оборота) рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ, услуг до выплаты процентов и налогов на сумму полученной выручки. Характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельно по видам продукции.

3.2.Факторный анализ рентабельности.

Проведем факторный анализ рентабельности продаж.

Таблица 3.10 - Расчет влияния факторов на рентабельность продаж

Показатели	2014 год	2015 год	Скорректи- рованный показатель	Отклонение
				общее	в т.ч. за счет
					выручки	прибыли
Выручка от продаж	12881,0	14981,0	14981,0	-	-	-
Прибыль от продаж	4018,0	4145,0	4018,0	-	-	-
Рентабельность продаж	31,2	27,7	26,8	-3,5	+4,4	-0,9

По данным таблицы видно, что рентабельность продаж в 2015 году снизилась по сравнению с 2014 годом на 3,5 %. С одной стороны произошло увеличение выручки от продаж, что оказало положительное влияние на рентабельность, а с другой – снижение прибыли от продаж, что оказало отрицательное влияние на рентабельность. Это произошло, как мы уже рассматривали выше из-за завышенной себестоимости в 2015 году по сравнению с 2014 годом, а также из-за продажи продукции, обладающей средней и низкой рентабельностью. Данный анализ еще раз доказывает, что предприятию просто необходимо проводить маржинальный анализ, о котором также рассматривался выше.

Немаловажным показателем для предприятия является рентабельность производственных фондов, поскольку она непосредственно отражает эффективность использования основных средств, которые участвуют в производстве основной продукции. Для анализа данного вида рентабельности нам понадобятся дополнительный данные.

Фондоемкость – это соотношение используемых ресурсов (основных) производственных фондов и выручки от продаж (различных видов прибыли, в зависимости от выбранной методики и задач анализа)^[2]. Данный показатель является обратным фондорентабельности и чем меньше его значение, тем выше эффективность использования основных фондов.

Оборачиваемость оборотных средств – это один из показателей деловой активности предприятия. Он рассчитывается как отношение средних остатков оборотных средств за период к выручке от продаж и характеризует снижение или повышение деловой активности предприятия.

Рентабельность капитала предприятия рассчитывается как отношение рентабельности продаж к сумме фондоемкости основных средств и оборачиваемости оборотных средств.

По данным таблицы 3.11 видно, что наблюдается снижение рентабельности капитала предприятия в 2015 году по сравнению с 2014 годом.

Таблица 3.11 - Исходные данные о коэффициентах для факторного анализа рентабельности производственных фондов

Показатели	2014 год	2015 год	Отклонения
Рентабельность продаж	31,2	27,7	-3,5
Фондоемкость основных средств	1,1	1,0	-1
Оборачиваемость оборотных средств	2,5	2,3	-0,2
Рентабельность капитала предприятия	8,7	8,4	-3

Для того, чтобы выяснить, какие показатели на это положительное влияние, а какие – отрицательное, необходимо провести факторный анализ рентабельности методом цепной подстановки

Таблица 3.12 - Факторный анализ рентабельности производственных фондов

Показатели	2014 год	2015 год	Подстановки
			1	2	3
Рентабельность продаж	31,2	27,7	27,7	27,7	27,7
Фондоемкость основных средств	1,1	1,0	1,1	1,0	1,0
Оборачиваемость оборотных средств	2,5	2,3	2,5	2,5	2,3
Рентабельность капитала предприятия	8,7	8,4	7,7	7,9	8,4

Рассчитаем влияние факторов:

1) Рентабельность продаж: 7,7 – 8,7 = -1

2) Фондоемкость основных средств: 7,9 – 7,7 = 0,2

3) Оборачиваемость оборотных средств: 8,4 – 7,9 = +0,5

4) Общее отклонение: 8,4 – 8,7 = -0,3

5) Неиспользованные резервы составили: (-1)

По данным расчетам видно, что на снижение рентабельности капитала предприятия оказали отрицательное воздействие на снижение рентабельности продаж, факторный анализ которой уже производился. Положительное воздействие оказало снижение коэффициента оборачиваемости оборотных средств и снижение коэффициента фондоемкости. Это связано с тем, что чем выше коэффициент оборачиваемости, тем больше дней необходимо для оборота капитала. Кроме того, чем меньше значение коэффициента фондоемкости, тем более эффективнее используются основные средства.

Таким образом, прибыль и рентабельность – это понятия тесно взаимосвязанные друг с другом. Прибыль влияет на величину рентабельности, а рентабельность, в свою очередь, показывая прибыльность бизнеса, делает данные сопоставимыми с другими организациями, а также с данными по отрасли в целом.

Заключение

Термин «доходы» и «расходы» организации, определенные названными положениями, не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности, в соответствии с которыми расходы включают убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности предприятия. Они, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Данный подход называется соответствием расходов и доходов. Таким образом, в бухгалтерской отчетности все доходы должны соотносится с затратами на их получение, называемыми расходами.

Главное назначение учета затрат на производство — контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление. Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

Используют разные варианты классификации издержек в зависимости от целевой установки и направлений учета затрат. Под направлением учета затрат понимается область деятельности, где необходим обособленный целенаправленный учет за трат на производство:

а) затраты, используемые для калькулирования и оценки готовой продукции; б) затраты, данные о которых являются основанием для принятия решений и планирования; в) затраты, используемые в системе контроля и регулирования.

Как известно, процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции (работ, услуг) определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее изготовление. Таким образом, себестоимость — это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Определение величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость, в котором производится расчет себестоимости, — калькуляцией.

Список использованной литературы

1. Акчурина Е.В., Солодко Л.П., Казин А.В. Управленческий учет. Учеб-практ. Пособие/-М: Проспект, 2013 - 480 с.
2. Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами. – М.: ПРИОР, 2013.
3. Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами: Конспект лекций. - М.: МАИ, 2015.
4. Апчерч А. Управленческий учет: Принципы и практика. - М.: Финансы и статистика, 2013.
5. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. М.: Финстатинформ, 2013.
6. Бочкарев А.Л. Российские компании исповедуют три подхода к управлению затратами // Эксперт. - 2015. - №10. с.32
7. Врублевский Н.Д. Учёт затрат на производствах // Бухгалтерский учёт. - 2015. - №5. с.6.
8. Гришина О.В. Управленческий учет: Затраты по обычным видам деятельности // Аудиторские ведомости. – 2015. - №8. - с.45.
9. Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия. - М.: Финансы и статистика, 2013.
10. Дорман В.Н., Близнюк Т.С. Совершенствование управления затратами предприятия // Финансовый менеджмент. – 2013. - №5. – с.43
11. Друри К. Управленческий и производственный учет / Учебный комплекс для студентов вузов; пер. с англ. В.Н. Егорова. - 6-е изд. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 142 с. - (Серия "Зарубежный учебник")
12. Друри К. "Введение в управленческий и производственный учет " М.: АУДИТ,2015.
13. Друри К. Управленческий и производственный учет: Учебник/ Пер. с англ. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2014 - 1007 с.
14. Ивашкевич В.Б. Калькуляция стоимости продукции. // Бухгалтерский учет 2015, №18.
15. Ивашкевич В.Б. Практикум по управленческому учету и контроллингу: Учеб. Пособие - М: Финансы и статистика, 2013 - 160 с.
16. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедура. - М: Финансы и статистика, 2015 - 352 с.
17. Каверина О.Д. Управленческий учет: Системы. Методы. Процедуры. - М. Финансы и статистика, 2015.
18. Карлова Т.П. Управленческий учет: Учебник.- М: ЮНИТИ, 2015 - 350 с.
19. Карпова Т.П. "Основы управленческого учета" М.: "Инфра-М", 2013.
20. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. – М: ЮНИТИ, 2015.
21. Карпова Т.П. Управленческий учёт. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.
22. Керимов В.Э. Методы управления затратами и качеством продукции. – М.: Маркетинг, 2013.
23. Керимов В.Э. Управленческий учет в организации и предприятии. - М.: "Дашков и Ко", 2014.
24. Керимов В.Э., Минина Е.В. Управленческий учет и проблемы классификации затрат // Маркетинг в России и за рубежом. - 2014. - №1. – с.8.
25. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. - М.: Финансы и статистика, 2015.

1. Финансы предприятий: Учебник для вузов/Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова и др.; под ред. Проф. Н.В. Колчиной. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014, с 35 ↑

2. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.:ПБОЮЛ Гриженко, 2012, с 56. ↑