Понятие, сущность и принципы кассовых операций

Содержание:

Введение

Деятельность любого сектора современной экономики не представляется возможным без коммерческих банков. Одной из задач коммерческих банков стало обеспечение денежного оборота, так как все сделки по поставке материальных ценностей или предоставлению услуг завершаются денежными расчетами. В современных условиях рыночной экономики большая часть расчетов осуществляется безналичным способом, что характерно как для юридических, так и для физических лиц. Однако наличный денежный расчет актуален до настоящего времени.

Кассовые операции коммерческого банка по приему, выдаче, размену, обмену, обработке, которая включает в себя пересчет, сортировку, формирование и упаковку наличных денег четко регламентированы Положением Банка России от 29.01.2018 №630-П "О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте России 18.06.2018 №51359).

Целью настоящей курсовой работы является теоретическое рассмотрение особенностей учета кассовых операций в коммерческих банках.

Исходя из поставленной цели возникает необходимость решить следующий круг задач:

- рассмотреть понятие кассовых операций, их сущность и принципы;

- обобщить нормативно – правовую базу регулирования бухгалтерского учета кассовых операций;

- изучить документальное оформление кассовых операций в банке;

- рассмотреть счет кассы и типовые проводки по данному счету.

Объектом данного исследования являются коммерческие банки, предметом - учет кассовых операций в банке.

Источником информации для написания настоящей курсовой работы является научная литература и данные сети Интернет.

Структура курсовой работы обусловлена рассматриваемой темой, целью и задачами исследования. Настоящая курсовая работы содержит введение, первую главу, вторую главу и заключение.

Введение определяет актуальность и практический интерес рассматриваемой темы, определяет цели и задачи настоящей курсовой работы, а также определяет объект и предмет исследования.

В первой главе настоящей работы рассматриваются основы учета кассовых операций.

Во второй главе настоящей работы рассматривается учет и оформление кассовых операций.

В заключении формируются итоги проведенного исследования и окончательные выводы по теме курсовой работы.

ГЛАВА 1. Основы учета кассовых операций

Понятие, сущность и принципы кассовых операций

Денежные средства являются обязательным атрибутом любого вида деятельности коммерческих организаций. Денежные расчеты являются итогом сделок связанных с оказанием услуг или с поставкой товаров. Денежные расчеты осуществляются в безналичной и в наличной форме, поэтому для любого банка очень важно предоставлять сервис высокого качества в области расчетно-кассового обслуживания клиентов.

Высокий уровень организации кассовых операций является эффективным инструментом для сохранения клиентской базы и привлечения новых клиентов, даже несмотря на то, что на современном этапе кассовые операции постепенно вытесняются безналичными расчетами. Однако по-прежнему широко востребованными остаются кассовые операции по обмену валюты, оплате кредитов, внесению наличных денежных средств на депозит.

Кассовые операции – это операции кредитной организации по приему и выдаче денежных средств и других ценностей клиентам банка, а также пересчет, обмен, упаковка и хранение банкнот и монет в национальной и иностранной валютах [23, С. 47].

Существует два основных вида кассовых операций – это прием и выдача наличной валюты, а также дополнительные: хранение, инкассация, подкрепление. Помимо указанных выше кассовых операций выделяют операции купли-продажи монет, драгоценных металлов, операции по инкассации банкоматов, банкнотные сделки, работу с поврежденными, сомнительными, имеющими признаки подделки денежными знаками иностранных государств, операции по хранению, инкассации и подкреплению чеками в уполномоченных банках, их филиалах, дополнительных офисах и иных внутренних структурных подразделениях.

Кассовые операции на сегодняшний день являются важной составляющей в работе банков, основной функцией которых является прием и выдача денежных средств, зачисление на счет и хранение в банке.

Деятельность коммерческого банка направлена на получение прибыли которая напрямую зависит от того насколько качественно предоставляются услуги для юридических и физических лиц. Чем выше имидж банка, тем больше доверия он получает и тем больше денежных средств поступает во вклады.

Благодаря объему вкладов формируется база для активных операций, с помощью которых банк формирует свою прибыль, например, через кредитование юридических и физических лиц.

Проведения кассовых операций осуществляется через кассовый узел. Кассовый узел имеет развитую структуру подразделений и представлен на Рисунке 1.

Рисунок 1 - Структура кассового узла

Руководителем подразделения, отвечающего за кассовые операции, является старший кассир, функциями которого является руководство и контроль за работой всего кассового подразделения.

В банке создается специальное подразделение - операционная касса, осуществляющая расчетно-кассовое обслуживание в помещении банка и осуществляющая следующие операции:

- прием и выдача депозитов;

- прием от физических лиц денежных средств для последующего зачисления на счета юридических лиц за товары и услуги;

- прием коммунальных и иных платежей;

- продажа и покупка ценных бумаг;

- переводы денежных средств в рублях и валюте с открытием и без открытия счета;

- выплата наличных рублей и иностранной валюты по пластиковым картам и дорожным чекам;

- валютные операции.

За осуществление кассовых операций банк получает вознаграждение в виде комиссии, а в случае с валютными операциями в виде курсовой разницы.

В Российской Федерации кассовые операции регламентируются Центральным Банком РФ. Положение ЦБ РФ от 29.01.2018 № 630-П «О порядке ведения кассовых операций и правила хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации» [5] устанавливает правила и порядки ведения кассовых операций в кредитных организациях:

- организация работы по ведению кассовых операций, хранению, перевозке и инкассации наличных денег;

- прием и выдача наличных денег клиентам;

- организация работы с наличными деньгами при использовании автоматических устройств;

- обработка, формирование и упаковка наличных денег, а также работа с сомнительными денежными знаками Банка России, неплатежеспособными денежными знаками Банка России;

- хранение наличных денег;

- формы документов.

Кассовые работники банка являются материально-ответственными лицами и заключат договор о полной индивидуальной материальной ответственности с образцами подписей.

Банк заводит личное дело на кассира, в котором содержится заявление о приеме на работу и договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

В целях обеспечения осуществления кассовых операций в определенном объеме формируются кассовые активы: банкноты/монеты для выдачи и размена денежных средств, предоставления кредитов и займов.

Объем кассовых активов должен быть сформирован в размере, позволяющем осуществлять кассовые операции без перебоев, ведь от этого зависит имидж банка. В случае если объем кассовых активов будет недостаточен – это может вызвать панику у вкладчиков и потерю клиентской базы.

Юридическая база регулирования бухгалтерского учета кассовых операций

Правила ведения кассовых операций устанавливает Банк России (ст. 34 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" [1]). Для кредитных организаций кассовые операции регламентируются Положением ЦБ РФ от 29.01.2018 № 630-П «О порядке ведения кассовых операций и правила хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации» [5], а для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей указание Банка РФ от 11.03.2014 № 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" [16].

Помимо двух основных нормативных документов, Банком России созданы документы, которые регламентируют порядок проведения и отражения кассовых операций в бухгалтерском учете кредитных организаций:

- Указание ЦБ РФ от 14.08.2008 № 2054-У "О порядке ведения кассовых операций с наличной иностранной валютой в уполномоченных банках на территории Российской Федерации" [6], которое устанавливает порядок ведения кассовых операций в уполномоченных банках с денежными знаками иностранных государств;

- Указание ЦБ РФ от 30.07.2014 № 3352-У "О формах документов, применяемых кредитными организациями на территории Российской Федерации при осуществлении кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России, банкнотами и монетой иностранных государств (группы иностранных государств), операций со слитками драгоценных металлов, и порядке их заполнения и оформления" [18], содержащее формы кассовых документов для кредитных организаций, действующие с 1 ноября 2014 года: объявление на взнос наличными; приходный кассовый ордер; расходный кассовый ордер; приходно-расходный кассовый ордер; ордер по передаче ценностей; валютный кассовый ордер; препроводительная ведомость к сумке. В Указании 3352-У дается описание реквизитов (полей) каждого кассового документа, а также порядок его заполнения и оформления;

- Инструкция Банка России № 136-И от 16.09.2010 "О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц" [11] регламентирует правила проведения уполномоченными банками отдельных видов операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц. Бухгалтерский учет по отдельным видам банковских операций с иностранной валютой ведется на основании Указания Банка России от 13.12.2010 № 2538-У "О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц" [12];

- Указание Банка России № 5071-У от 12.02.2019 "О правилах проведения кассового обслуживания Банком России кредитных организаций и юридических лиц, не являющихся кредитными организациями" [7] – нормативный акт Банка России, регламентирующий процедуру сдачи и получения денежной наличности в кассе ЦБ РФ;

- Инструкция Банка России № 131-И от 04.12.2007 "О порядке выявления, временного хранения, гашения и уничтожения денежных знаков с радиоактивным загрязнением" [4] – данная инструкция регламентирует проведение радиационного контроля наличных денежных средств. Радиоактивно-загрязненные наличные денежные средства в случае обнаружения подлежат уничтожению;

- Указание Банка России № 2248-У от 05.06.2009 "Об условиях и порядке приема на экспертизу и обмена банкнот Банка России, окрашенных специальной краской, на территории Российской Федерации" [8], которое дает право кредитным организациям на использование специальных контейнеров для транспортирования наличных денежных средств. Специальные контейнеры имеют функцию окрашивания банкнот при несанкционированном вскрытии несмываемой краской, в результате чего происходит их порча и невозможность дальнейшего использования. При этом окрашенные банкноты вправе обменять в Центральном Банке кредитная организация владелец специального контейнера. Обмен окрашенных банкнот регламентирован указанием № 2248-У ЦБ РФ устанавливающим порядок приема на экспертизу и обмена купюр, окрашенных специальной краской, предназначенной для предотвращения хищения наличных денег при их перевозке и хранении на территории РФ;

- Указание Банка России от 26.12.2006 № 1778-У "О признаках платежеспособности и правилах обмена банкнот и монеты Банка России" [3], которое устанавливает признаки платежеспособности банкнот и монеты Банка России и правила обмена поврежденных банкнот и монеты Банка России;

- Указание Банка России от 16.07.2010 № 2481-У "О порядке ведения и оформления кредитными организациями кассового журнала по приходу 0401704 и кассового журнала по расходу 0401705" [12], которое устанавливает порядок ведения и оформления кассового журнала по приходу 0401704 и кассового журнала по расходу 0401705 при осуществлении кредитными организациями кассовых операций, а также формы кассовых журналов по приходу и по расходу, описание реквизитов (полей) кассового журнала по приходу и кассового журнала по расходу;

- Указание Банка России от 09.12.2019 № 5348-У "О правилах наличных расчетов" [15] устанавливает предельный размер (лимит) расчетов наличными деньгами в рублях и иностранной валюте между юридическими лицами, а также между индивидуальными предпринимателями или юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями; запрещает расходовать поступившие в кассы участников наличных расчетов наличные деньги на иные цели, кроме тех, что прямо разрешены данным Указанием. Указание не распространяется на банковские операции и наличные расчеты между физическими лицами. Наличные расчеты в рублях и иностранной валюте для физических лиц могут осуществляться без ограничения по сумме;

- Инструкция Банка России от 10.06.2013 № 143-И "О порядке работы с банкнотами иностранных государств (группы иностранных государств), сданными уполномоченными банками для проведения проверки подлинности в учреждения Банка России" [13] регламентирует правила работы в банках с банкнотами иностранных государств, сданными для проведения проверки подлинности (на экспертизу) в учреждения Банка России. Передача банкнот в Банк России осуществляется на основании Заявления по форме утвержденной данной инструкцией. По результату проведенных исследований эксперт Банка России составляет и подписывает Акт экспертизы денежных знаков по форме 0402156, по форме утвержденной данной инструкцией;

- Указание Банка России от 22.07.2013 № 3028-У "О порядке открытия (закрытия) и организации работы передвижного пункта кассовых операций банка (филиала)" [14], данное указание дает право на открытие передвижных пунктов кассовых операций (ППКО), которые являются внутренним структурным подразделением банка, организованным на базе автотранспортного средства. О принятом решении об открытии ППКО (или изменении его реквизитов, закрытии ППКО) банк направляет уведомление в территориальное управление Банка России по форме приложения к данному Указанию;

- Указание Банка России от 01.07.2009 № 2255-У "О правилах учета и хранения слитков драгоценных металлов в кредитных организациях на территории Российской Федерации" [9] регламентирует порядок учета и хранения слитков драгоценных металлов в банках при осуществлении операций с драгоценными металлами с клиентами кредитной организации;

- Указание Банка России от 22.07.2014 № 3338-У "О порядке проведения территориальными учреждениями Банка России проверок соблюдения кредитными организациями требований к счетно-сортировальным машинам, применяемым при обработке банкнот Банка России, предназначенных для выдачи клиентам" [17] регламентирует правила проведения территориальными учреждениями Банка России проверок соблюдения кредитными организациями требований к счетно-сортировальным машинам, применяемым кредитными организациями при обработке российских банкнот, предназначенных для выдачи клиентам;

- Указание Банка России от 22.12.2014 № 3502-У "О порядке проведения тестирования оборудования для совершения операций с денежной наличностью, предполагаемого к использованию кредитными организациями при приеме, выдаче и обработке денежной наличности, на соответствие требованиям нормативных актов Банка России" [19] регламентирует порядок проведения в Банке России тестирования счетно-сортировальных машин, программно-технических средств, конструкция которых предусматривает прием рублевых банкнот от клиентов для совершения операций с денежной наличностью, предполагаемых к использованию кредитными организациями и т.д.

ГЛАВА 2. Учет и оформление кассовых операций

2.1 Документальное оформление кассовых операций

Кассовые операции в коммерческих банках оформляются кассовыми документами, формы которых установлены Положением Банка России №630-П.

Приходные кассовые документы, расходные кассовые документы, кассовые журналы, отчетные справки, реестры операций, ведомости к сумкам, накладные к сумкам, акты пересчета – всё это кассовые документы.

Ведение кассовых журналов по расходу и приходу денежных средств регламентируется Указанием №2481 и все кредитные организации должны его соблюдать. Внесение записей в кассовые журналы осуществляется только после проверки и подписания бухгалтерскими работниками кассовых документов. Кассовые журналы по приходу 0401704 ведутся бухгалтерскими работниками, на которых возложены обязанности по приему кассовых документов при совершении кассовых приходных операций. В зависимости от правил документооборота, утвержденных кредитной организацией, кассовый журнал по приходу 0401704 может также вестись одним бухгалтерским работником. Кассовый журнал по расходу 0401705 ведется бухгалтерским работником, на которого возложены обязанности контролера при совершении кассовых расходных операций. Распорядительным документом кредитной организации на кассового работника может быть возложено исполнение обязанностей по ведению и оформлению кассовых журналов в соответствии с п. 2.5 Положения Банка России № 630-П. Кассовые журналы ведутся с соблюдением порядка оформления, установленного Указанием № 2481-У, а также процедур сверки их данных и данных бухгалтерского учета, предусмотренных Положением Банка России № 630-П.

Приходный кассовый ордер банка (ПКО, форма 0402008) – документ, которым оформляется поступление денежных средств в различных валютах от физических лиц в кассу банка и которым оформляется приход в кассу банка иностранной валюты от юридических лиц и предпринимателей (рубли принимаются от организаций и ИП по объявлению на взнос наличными). ПКО используется также и при совершении ряда других кассовых операций.

Расходный кассовый ордер банка (РКО, форма 0402009) – это кассовый документ, которым оформляются операции по выдаче наличных денег в различных валютах физическим лицам и по выдаче иностранной валюты клиентам – юридическим лицам и предпринимателям (организациям наличные рубли выдаются по денежным чекам). Выдача инкассаторским и кассовым работникам наличных денег для перевозки или для загрузки банкоматов осуществляется также по расходным кассовым ордерам 0402009. В расходных кассовых документах (так же, как и в приходных) указываются символы кассовой отчетности в целях формирования отчета по форме 0409202 "Отчет о наличном денежном обороте" в соответствии с Указанием Банка России от 8 октября 2018 года №4927-У «О перечне, формах и порядке составления форм отчетности кредитных организаций в Центральный Банк Российской Федерации» [10].

Валютный кассовый ордер (форма 0401106) – банковский кассовый документ, представляющий собой комплект из двух документов: кассовый ордер и валютный ордер. Валютный кассовый ордер служит для оформления операций покупки, продажи наличной иностранной валюты за рубли, а также конверсии наличной иностранной валюты (покупки-продажи одной иностранной валюты за другую). Валютный кассовый ордер содержит поле для кода вида операции, который указывается в соответствии с приложением 2 к Инструкции Банка России от 16.09.2010 года № 136-И. В валютном кассовом ордере предусмотрены поля для суммы принятых наличных денег в одной валюте и для суммы выданных наличных денег в другой валюте, при этом в нижней части валютного ордера имеются поля для корреспонденции счетов, отражающих возникшую при операции курсовую разницу.

Ордер по передаче ценностей (форма 0402102) – служит для оформления операций по приему в хранилище кассы и выдачи из хранилища различных ценностей, сопровождающихся внебалансовым учетом. В ордере предусмотрены поля для наименования и количества ценностей, данных об их владельце, а также для внебалансовых счетов по дебету и кредиту. По ордеру передаются различные ценности, в том числе сомнительные и неплатежеспособные денежные знаки Банка России, имеющие признаки подделки денежные знаки Банка России, сомнительные банкноты, сомнительная монета иностранных государств, имеющие признаки подделки банкноты иностранных государств, поврежденные банкноты и монеты иностранных государств, драгоценный металл. Форма Ордера по передаче ценностей утверждена Указанием ЦБ РФ № 3352-У.

Объявление на взнос наличными (форма 0402001) – кассовые работники банков принимают наличные рубли от организаций, от ИП и от физлиц, занимающихся в установленном порядке частной практикой, для зачисления на их банковские счета по Объявлениям на взнос наличными по форме 0402001.

Препроводительная ведомость к сумке (форма 0402300) – это приходный кассовый документ, представляющий собой комплект документов, состоящий из ведомости к сумке, накладной к сумке и квитанции к сумке. Согласно Указанию ЦБ РФ № 3210-У юридические лица - клиенты банков самостоятельно определяют лимит остатка наличных денег в своей кассе, а деньги сверх лимита остатка они обязаны хранить на банковских счетах (индивидуальные предприниматели, субъекты малого предпринимательства лимит остатка наличных денег могут не устанавливать).

Организации могут сдавать в банки наличные деньги в сумках. Сумки с наличными деньгами, подлежащие сдаче в кредитную организацию или её внутреннее структурное подразделение (ВСП), формируются и опломбировываются кассовым работником предприятия таким образом, чтобы их вскрытие было невозможно без видимых следов нарушения целости сумки и пломбы. На сумку с наличными деньгами, подлежащую сдаче в кредитную организацию, составляется препроводительная ведомость к сумке 0402300. На наличные деньги, сдаваемые через автоматический сейф, клиентом также составляется препроводительная ведомость к сумке по форме 0402300. С 01.11.2014 года введена новая форма Препроводительной ведомости к сумке согласно Указанию ЦБ РФ № 3352-У.

Приходно-расходный кассовый ордер (форма 0402007) – банковский кассовый документ, состоящий из двух частей: приходной части и расходной части. Операции по перевозке наличных денег между кредитной организацией и её внутренним структурным подразделением (ВСП) могут оформляться приходно-расходными кассовыми ордерами по форме 0402007. С 01.11.2014 года введена новая форма Приходно-расходного кассового ордера (Указание ЦБ РФ № 3352-У).

Явочная карточка (форма 0402303) – банковский кассовый документ, используемый при инкассации денежных средств. Для инкассации наличных денег на каждую организацию в банке оформляются явочные карточки.

Инкассаторские работники перед выездом на маршрут получают порожние сумки, доверенности на перевозку наличных денег и явочные карточки по форме 0402303. Перед получением в организации сумки с наличными деньгами инкассаторский работник предъявляет кассовому работнику организации необходимые документы, явочную карточку и порожнюю сумку. После заполнения кассовым работником организации явочной карточки инкассаторский работник в присутствии кассового работника организации проверяет соответствие сумм наличных денег, проставленных в явочной карточке, накладной к сумке, квитанции к сумке, номера сумки, указанного в явочной карточке, накладной и квитанции к сумке, номеру принимаемой сумки с наличными деньгами. При сдаче сумки с наличными деньгами инкассаторскими работниками явочная карточка 0402303 представляются в кредитную организацию для контроля. Бухгалтерский работник банка проверяет соответствие записей в накладной к сумке и явочной карточке. После проверки явочные карточки 0402303 возвращаются инкассаторским работникам. Форма явочной карточки утверждена Положением ЦБ РФ № 630-П.

2.2 Применяемые счета по учету кассовых операций

Организация бухгалтерского учета в банках осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" [2].

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечение соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств несет главный бухгалтер.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций, составлением в установленные сроки бухгалтерской и налоговой отчетности, осуществляет анализ финансово - хозяйственной деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутренних хозяйственных ресурсов.

Бухгалтерский учет в банках – это такой же учет, как и на коммерческом предприятии, просто он ведется по определенным правилам, согласно которым систематизация данных происходит с использованием бухгалтерских счетов.

Основными принципами ведения бухгалтерского учета является формирование учетной политики, предполагающей имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности.

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", коммерческий банк должен самостоятельно формировать свою учетную политику с учетом законодательства РФ, федеральных и отраслевых стандартов, регулирующих бухгалтерский учет в кредитных организациях, основываться на План счетов, утвержденный Центральным банком. Также она должна учитывать структуру и особенности деятельности коммерческого банка.

Целью разработчиков учетной политики является конкретизация использования способов ведения учета, допускаемых нормативными актами, целесообразное применение механизмов реализации способов учета.

Особенностями формирования учетной политики коммерческого банка являются:

- применение различных способов ведения бухгалтерского учета на основе законодательных и нормативных актов;

- придание нормативного статуса самостоятельно разработанным способам ведения бухгалтерского учета;

- структура и специфика деятельности коммерческого банка для установления механизмов реализации способов бухгалтерского учета.

Если учетная политика в банке принята правильно, то система бухгалтерского учета считается эффективной, так как все операции фиксируются в правильном периоде времени, в правильных суммах и счетах бухгалтерского учета, обеспечивается получение достоверной бухгалтерской отчетности.

Учетная политика должна являться связующим звеном между бухгалтерским, налоговым и управленческим учетом, обеспечить однозначное толкование финансовых результатов деятельности как внутренними, так и внешними пользователями отчетности. Коммерческий банк должен дать отчет в пояснительной записке о способах ведения бухгалтерского учета, которые играют весомую роль при формировании учетной политики.

Отличительной особенностью учетной политики коммерческих банков является то, что они должны отражать в учете доходы только после их фактического получения, то есть руководствоваться кассовым принципом бухгалтерского учета [25, С. 54].

Таким образом, можно сделать вывод, что главными особенностями коммерческих банков являются то, что их учетная политика должна формироваться с учетом законодательства РФ, официальных нормативных документов и иных законодательных норм. Учетная политика коммерческого банка требует профессионального подхода к его разработке. От правильности формирования учетной политики банка зависит эффективность системы бухгалтерского учета, функционирование и будущее финансовое состояние коммерческого банка в целом. Сложно найти универсальное решение для каждого коммерческого банка в области ведения эффективной учетной политики. Необходимым направлением является проведение ежегодного анализа основных положений учетной политики с целью эффективности их применения и влияния на финансовый результат деятельности коммерческого банка.

План счетов кредитных организаций в РФ – это утвержденный Центральным банком Российской Федерации и обязательный для применения всеми банками и небанковскими кредитными организациями систематизированный перечень статей учета, каждой из которых присвоен цифровой код (номер).

План счетов кредитных организаций был утвержден Положением Банка России от 27.02.2017 № 579-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения" [21].

Главный бухгалтер коммерческого банка должен знать все особенности построения Плана счетов, учитывать все правила и аспекты бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях содержит более 1300 счетов. Тогда как План счетов бухгалтерского учета для обычных организаций имеет всего лишь чуть более 70 счетов. Бухгалтерский учет в банках несмотря на общность принципов, гораздо сложнее и детальнее бухгалтерского учета на предприятиях.

Основная особенность бухучета в банковских учреждениях – применение мемориально-ордерных форм. Значительно отличается трехуровневая структура Плана счетов по количеству знаков, назначению и группировке по субсчетам.

Правила ведения бухучета в кредитных организациях:

- трехуровневый План счетов – представлен фиксированными значениями. Первый и второй утверждены Положением Банка России от 27.02.2017 г. № 579-П, третий является индивидуальным лицевым счетом из 20 знаков. В свою очередь 20-значный счет определяет тип счета, код валюты, значение контрольного ключа;

- своевременное отражение операций "день в день" – не допускается изменять проводки за предыдущие операционные дни. Для этого существуют корректировки, проводимые уже в текущем периоде. Баланс может формироваться за любой период – день, декаду, месяц и т.д.;

- раздельная оценка и отражение активных и пассивных счетов и использованием единой временной градации по срокам при отражении на счетах 2 уровня;

- список отчетных форм, а также правила составления и сдачи регламентируются ЦБ в Указании Банка России от 08.10.2018 № 4927-У «О перечне, формах и порядке составления и предоставления форм отчетности кредитных организаций в Центральный Банк Российской Федерации» [20].

Для обслуживания клиентов и организации аналитического учета открываются лицевые счета, обозначаемые двадцатизначным кодом по схеме, приведенной в приложении А.

Банковский учет построен на тех же принципах, которые применяют обычные предприятия, и использует аналогичные элементы бухгалтерского учета. Но банковский учет имеет отраслевые отличия, связанные с особенностью отражения финансовых операций в отчетности. В частности, особенная бдительность Банка России в отношении контроля за деятельностью коммерческих банков привела к гораздо более подробному, более детальному учету, нежели применяют обычные предприятия и организации. Именно поэтому План счетов кредитных организаций содержит почти в 20 раз больше счетов, чем план счетов для организаций.

Нужно понимать, что План счетов всегда содержит обобщенные статьи учета, например, "вложения в недвижимость" (имеется в виду всего, в общем), или "вложения в акции" (всего), или "выданные кредиты заемщикам (всего, разным заемщикам)", и не подразумевает деление по конкретным направлениям использования денег или их источника. Недвижимости может быть у банка много и разной, в разных городах, различной площади. То же касается и акций: счет "вложения в акции" обобщает информацию обо всех вложениях банка в ценные бумаги в виде акций, но не конкретизирует в акции каких именно акционерных обществ вложил банк денежные средства. Очевидно, что и кредит выдан у банка не один, а много и различным заемщикам.

Обобщенный учет, счета для которого содержит План счетов, называется синтетический учет, а счета, содержащиеся в Плане счетов кредитных организаций, – это синтетические счета (термин переводится на понятный русский язык как "обобщенные счета").

Синтетические счета для банков делятся на так называемые счета первого порядка, которые имеют трехзначный номер, и счета второго порядка, которые имеют пятизначный номер, образуемый прибавлением порядкового номера 01, 02, 03, 04 и так далее к счету первого порядка. Таким образом, синтетический счет первого порядка – это укрупненная статья учета, а синтетический счет второго порядка – это часть счета первого порядка, позволяющая видеть в обобщенном учете некоторую конкретику.

Нумерация синтетических счетов первого порядка в Плане счетов кредитных организаций начинается с номера 102 и далее по возрастанию, но не всегда по порядку, как это было изначально, а с пропусками, потому что со временем часть счетов Центральный банк Российской Федерации исключил из Плана счетов, а нумерацию сдвигать, конечно, не стал, чтобы не переделывать уже ведущийся в банках учет.

Например, в Плане счетов кредитных организаций сначала идет счет первого порядка № 102, за ним - № 105 (так как № 103 и № 104 уже не используются, хотя раньше были) затем № 106, № 107, № 108, № 109 (счета 110 нет), № 111.

К синтетическому счету первого порядка № 102, который называется "Уставный капитал кредитных организаций", есть два синтетических счета второго порядка - № 10207 (сто два ноль семь) и № 10208 (сто два ноль восемь), что кажется нелогичным, так как отсутствуют счета 10201 (сто два ноль один), 10202, 10203, 10204, но на самом деле изначально, когда вводился План счетов кредитных организаций, эти счета были, а сейчас их уже нет, поэтому на пропуски в нумерации синтетических счетов можно не обращать внимание.

Структура Плана счетов кредитной организации представлена главами, разделами и подразделами. В Плане счетов кредитных организаций четыре главы, каждая из которых является самостоятельной и по каждой из которых в банке составляется ежедневно отдельный баланс.

В разделе 1 Главы А "Балансовые счета" номера счетов начинаются с единицы (те самые счета 102, 105, 106 и т.д., образуя сотые счета), в разделе 2 – с двойки (№ 202, № 203 и т.д., образуя двухсотые счета), в разделе 3 – с тройки (№ 301, № 302, № 303 и т.д., образуя трехсотые счета) и так далее до седьмого раздела.

В Главе Б "Счета доверительного управления" все синтетические счета начинаются с восьмерки (№ 801, № 802, № 803 и т.д., образуя восьмисотые счета), в Главах В и Г все синтетические счета начинаются с девятки, образуя последние девятисотые счета.

В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях балансовые счета второго порядка определены только как активные или пассивные либо без признака счета. Активно-пассивных счетов в Плане счетов банка (кредитной организации) нет.

Каждая операция клиентов банка, каждая операция самого банка сопровождается бухгалтерскими проводками. Все операции отражаются в бухгалтерском учете банка в день их совершения – это незыблемый принцип бухучета в банке.

Учет кассовых операций в банках имеет ряд особенностей: по характеру совершаемых операций, по содержанию бухгалтерской и другой учетной документации, по основным бухгалтерским проводкам.

Для учета наличных денежных средств, находящихся в операционной кассе кредитной организации предназначен счет № 20202 "Касса кредитных организаций".

По дебету данного счета отражается поступление денежных средств в кассу кредитной организации, а по кредиту соответственно списание денежных средств из кассы кредитной организации [24, С. 215].

Аналитический учет по счету № 20202 предполагает ведение отдельный лицевых счетов: по операционной кассе банка, по отдельным внутренним структурным подразделениям, а также по видам валют.

В случае доставки денежной наличности и ценностей банка подразделением инкассации во внутренние структурные подразделения в учете используется счет № 20209 "Денежные средства в пути".

Он используется для учета наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте, отправленных из кассы кредитной организации другим кредитным организациям, своим внутренним структурным подразделениям и т.д. Также на счете учитывается денежная наличность, переданная от внутренних структурных подразделений, филиалов в кассу кредитной организации.

По дебету счета указываются суммы высланных наличных денежных средств, а по кредиту производится списание сумм при поступлении денежных средств по назначению, а также при зачислении на счет кредитной организации.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается кредитной организацией самостоятельно.

В случае, если протрассированная накануне денежная выручка не пересчитана, и сумма не может быть зачислена на счет клиента, используется счет № 40906 "Инкассированная денежная выручка" в корреспонденции со счетом № 20209.

Во внебалансовом учете используются счета:

- 91101 "Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, принятые для отсылки на инкассо";

- 91102 "Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные на инкассо";

- 91104 "Иностранная валюта, принятая на экспертизу";

- 91202 "Разные ценности и документы";

- 91203 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию";

- 91219 "Документы и ценности, принятые и присланные на инкассо";

- 91226 "Документы и ценности, отосланные на инкассо". Учет наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте, находящихся в банкоматах ведется с использованием специального счета № 20208 "Денежные средства в банкоматах и платежных терминалах".

По дебету счета отражаются вложенные при загрузке в банкоматы наличные денежные средства, а по кредиту – выданные из банкоматов наличные денежные средства.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по каждому банкомату, терминалу, находящимся в распоряжении кредитной организации, а также по видам валют.

Для отражения кассовых операций в банках используются следующие основные бухгалтерские проводки (Таблица 1).

Таблица 1 – Бухгалтерские проводки по учету кассовых операций

Содержание операций	Дебет	Кредит
1. Учет операций по поступлению денежной наличности в кассу с корреспондентского счета коммерческого банка для ее пополнения	20209	30102
2. Учет операций по поступлению денежной наличности в кассу коммерческого банка для зачисления на расчетный счет клиента	20202	40702 (405-408)
3. Учет операций по поступлению в кассу коммерческого банка денежных средств от инкассаторов: - до пересчета денежной наличности; - отражение в бухгалтерском учете внесенной в кассу коммерческого банка фактически пересчитанной инкассированной денежной выручки; - зачисление на расчетный счет клиентов инкассированной денежной выручки	20209 20202 40906	40906 20209 40702 (405-408)
4. Сдача работником банка неиспользованной остатка денежных сумм, выданных под отчет	20202	60308
5. Поступление денежной наличности в кассу банка от обменного пункта	20202	20206
6. Внебалансовый учет ценностей в денежном хранилище	912 (01-03,07)	99999
7. Учет операций по списанию денежной наличности из кассы коммерческого банка: - сдача денежной наличности в РКЦ Банка России - получение выписки о зачислении на корреспондентский счет денежной наличности	20209 30102	20202 30209
8. Отправление денежной наличности для подкрепления касс обменных пунктов	20206	20202
9. Выдача с расчетных счетов клиентов денежной наличности для различных выплат, установленных законодательством	40702 (402-408)	20202
10. Выдача сотруднику банка денежной наличности	60308	20202

После завершения операций с наличными денежными средствами работник кассы передает работнику бухгалтерии Реестр операций с наличной валютой и чеками, а также распечатку кассового терминала для оформления приходных и расходных кассовых ордеров. Кассовый работник сверяет суммы наличных денежных средств, указанные в Реестре операций с наличной валютой и чеками, распечатке кассового терминала с суммами, отраженными в приходных и расходных кассовых ордерах.

После сверки работник кассы составляет по приходу и расходу объявления, приходные кассовые ордера и денежные чеки, расходные кассовые ордера, мемориальные ордера.

Далее, на основании приходных и расходных кассовых документов кассовый работник формирует отчетную справку.

Суммы по приходу и расходу, отраженные в справке сверяются с аналогичными записями в кассовых журналах по приходу и кассовых журналах по расходу, после чего заверяются подписями ответственных исполнителей.

После этого кассовый работник сдает все имеющиеся у него наличные деньги и документы заведующему кассой, который в свою очередь ставит подпись в книге.

В том случае, когда фактическая сумма принятых работником кассы наличных денежных средств не соответствует данным кассовых документов, кредитная организация выясняет причины данного факта и принимает соответствующие меры.

Наличные денежные средства и кассовые документы хранятся кассовыми работниками, осуществляющими кассовые операции в выходные и нерабочие праздничные дни, а также по окончании работы кредитной организации в специальных сейфах, которые закрываются и сдаются под охрану в установленном банком порядке.

В ситуации, когда работник кассы получил наличные денежные средства для выплаты (заработной платы и иным) работникам кредитной организации по книге, но не выдал их в течение дня, эти средства сдаются с платежной ведомостью заведующему кассой, который в свою очередь расписывается в книге кассира.

Если же кассовый работник получил денежные средства для выплаты работникам по расходному кассовому ордеру, но не выдал их во время выплат заработной платы и иных выплат, средства с платежной ведомостью хранятся в сейфе работника, выполняющего данные кассовые операции.

Для того чтобы обеспечить сохранность ценностей и правильность организации работы кассы, в кредитных организациях проводятся ревизии.

Причиной проведения ревизии может служить смена материально-ответственного лица или распоряжение руководителя банка. На основе всего вышеизложенного можно сделать вывод о том, что выполнение кассовых операций в кредитных организациях имеет большое значение. К вопросу об операциях банка с наличными денежными средствами рекомендуется подходить очень серьезно. От правильной организации и оформления кассовых операций во многом зависит деятельность банка в целом.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На сегодняшний день качественная организация кассовой работы в банке занимает значимую роль в банковской деятельности. Благодаря пониманию необходимости качественной организации кассовой работы менеджмент банка активно поддерживает и развивает это направление.

Кассовые операции коммерческих банков заключаются не только в приеме и выдаче наличных денег. Как известно, коммерческие банки являются основным звеном банковской системы государства. Под руководством ЦБ банки организуют и регулируют денежный оборот. При этом первичной является организация безналичного денежного оборота. Однако на уровне расчетов предприятий с населением, а также отдельных физических лиц между собой главенствующую роль, приобретают расчеты наличными деньгами. Большинство из них совершается без посредничества коммерческих банков, но в итоге конечным пунктом движения денежной наличности является касса банка.

Таким образом банк связывает наличный денежный оборот с безналичным и осуществляет контроль за кассовой работой своих клиентов. Это способствует упорядочиванию налично-денежного оборота. Кроме того, через систему коммерческих банков осуществляется налично-денежная эмиссия и обратный процесс - изъятие денег из обращения. В результате основной функцией кассовых операций банков является помощь Центральному Банку в осуществлении денежно-кредитной политики государства.

Список литературы

1. О Центральном банке Российской Федерации (Банке России). Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ (ред. от 03.04.2020). URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&ts=169262963609001972355292778&cacheid=10030A4341A69469CF3EB64937565855&mode=splus&base=LAW&n=349172&rnd=C8F5B82DF6D78B22323E41E7DD007FB2#18q6e9mk7kn (дата обращения 01.04.2020)

2. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019). URL:

http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&ts=169262963609001972355292778&cacheid=F3D854DA0A2BB888E6EC95A28E3D8CD2&mode=splus&base=LAW&n=327805&rnd=C8F5B82DF6D78B22323E41E7DD007FB2#1fro8w9k418 (дата обращения 04.04.2020)

3. О признаках платежеспособности и правилах обмена банкнот и монеты Банка России. Указание Банка России от 26.12.2006 № 1778-У (ред. От 22.08.2014). URL:

http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&ts=12944718007885456779480122&cacheid=7F7BAE5B80A82929E0DA394408AEE204&mode=splus&base=LAW&n=168425&rnd=C8F5B82DF6D78B22323E41E7DD007FB2#a3gt8cw3v60 (дата обращения 04.04.2020)

4. О порядке выявления, временного хранения, гашения и уничтожения денежных знаков с радиоактивным загрязнением. Инструкция Банка России от 04.12.2007 № 131-И (ред. от 15.08.2012). URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&ts=12944718007885456779480122&cacheid=6B1FC1D0A47290F9D92995ED9631444B&mode=splus&base=LAW&n=134790&rnd=C8F5B82DF6D78B22323E41E7DD007FB2#1ltmbrqvzi1 (дата обращения 04.04.2020)

5. О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации. Положение Банка России от 29.01.2018 № 630-П. URL:

http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?rnd=BCAA89EB0BFCCB38F110B82F4FD6633D&req=doc&base=LAW&n=300754&dst=100482&fld=134&stat=refcode%3D16876%3Bdstident%3D100482%3Bindex%3D0#1cssszc0isz (дата обращения 01.04.2020)

6. Указание Банка России от 14.08.2008 № 2054-У (ред. от 30.07.2014) "О порядке ведения кассовых операций с наличной иностранной валютой в уполномоченных банках на территории Российской Федерации". URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&ts=12944718007885456779480122&cacheid=BB32C91957E0212666539108DB6875AC&mode=splus&base=LAW&n=169181&rnd=C8F5B82DF6D78B22323E41E7DD007FB2#w86ujqwl1 (дата обращения 01.04.2020)

7. О правилах проведения кассового обслуживания Банком России кредитных организаций и юридических лиц, не являющихся кредитными организациями. Указание Банка России от 12.02.2019 №5071-У (ред. от 05.03.2020). URL:

http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?rnd=1910864CA9CA8C9158312FA4C67FB787&req=doc&base=LAW&n=350696&dst=100072&fld=134&stat=refcode%3D16876%3Bdstident%3D100072%3Bindex%3D0#24ekcmndjbq (дата обращения 01.04.2020)

8. Об условиях и порядке приема на экспертизу и обмена банкнот Банка России, окрашенных специальной краской, на территории Российской Федерации. Указание Банка России от 05.06.2009 № 2248-У (ред. От 01.09.2014). URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&ts=12944718007885456779480122&cacheid=DB74F3816A69EF55E9D7E5280F75DB63&mode=splus&base=LAW&n=169433&rnd=C8F5B82DF6D78B22323E41E7DD007FB2#1w42opfldcr (дата обращения 04.04.2020)

9. О правилах учета и хранения слитков драгоценных металлов в кредитных организациях на территории Российской Федерации. Указание Банка России от 01.07.2009 № 2255-У (ред. от 13.11.2012). URL:

http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&ts=12944718007885456779480122&cacheid=726ECFF77C7B6AE4574549579D9CB78C&mode=splus&base=LAW&n=142067&rnd=C8F5B82DF6D78B22323E41E7DD007FB2#2m8er87jmq6 (дата обращения 04.04.2020)

10. О перечне, формах и порядке составления форм отчетности кредитных организаций в Центральный Банк Российской Федерации. Указание Банка России от 08.10.2018 № 4927-У (ред. от 20.11.2019). URL:

http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?rnd=1910864CA9CA8C9158312FA4C67FB787&req=doc&base=LAW&n=340989&dst=100007&fld=134&stat=refcode%3D16876%3Bdstident%3D100007%3Bindex%3D0#1raivssnvjq (дата обращения 04.04.2020)

11. О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц. Инструкция Банка России от 16.09.2010 № 136-И (ред. от 22.02.2019) URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&ts=12944718007885456779480122&cacheid=FF375DB5E9D81E4B0FC23F7BEF26BE2B&mode=splus&base=LAW&n=323321&rnd=C8F5B82DF6D78B22323E41E7DD007FB2#1jcsb44hv1r (дата обращения 01.04.2020)

12. О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц. Указание Банка России от 13.12.2010 № 2538-У (ред. от 02.11.2012) URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&ts=12944718007885456779480122&cacheid=E3C46329B3A3ED8C87EFD19E6AD46619&mode=splus&base=LAW&n=138720&rnd=C8F5B82DF6D78B22323E41E7DD007FB2#2x94go6ho58 (дата обращения 01.04.2020)

13. О порядке работы с банкнотами иностранных государств (группы иностранных государств), сданными уполномоченными банками для проведения проверки подлинности в учреждения Банка России. Инструкция Банка России от 10.06.2013 № 143-И (ред. от 29.01.2015). URL:

http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&ts=12944718007885456779480122&cacheid=AE2786E58B4EDA6B32959C35ED236E63&mode=splus&base=LAW&n=176490&rnd=C8F5B82DF6D78B22323E41E7DD007FB2#1cjunnifrpn (дата обращения 04.04.2020)

14. О порядке открытия (закрытия) и организации работы передвижного пункта кассовых операций банка (филиала). Указание Банка России от 22.07.2013 № 3028-У (ред. от 15.06.2015). URL:

http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&ts=12944718007885456779480122&cacheid=44DAACD65C7757D22FD3DE5364BDD4A1&mode=splus&base=LAW&n=183113&rnd=C8F5B82DF6D78B22323E41E7DD007FB2#4qxitn8h8ew (дата обращения 04.04.2020)

15. О правилах наличных расчетов. Указание Банка России от 09.12.2019 № 5348-У. URL:

http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?rnd=1910864CA9CA8C9158312FA4C67FB787&req=doc&base=LAW&n=350539&dst=100028&fld=134&stat=refcode%3D16876%3Bdstident%3D100028%3Bindex%3D0#5840p785voo (дата обращения 04.04.2020)

16. О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства. Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 19.06.2017). URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=222242&dst=0&rnd=C8F5B82DF6D78B22323E41E7DD007FB2#039971892299391 (дата обращения 01.04.2017)

17. О порядке проведения территориальными учреждениями Банка России проверок соблюдения кредитными организациями требований к счетносортировальным машинам, применяемым при обработке банкнот Банка России, предназначенных для выдачи клиентам. Указание Банка России от 22.07.2014 № 3338-У. URL:

http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&ts=12944718007885456779480122&cacheid=391072303EB2A57D82394124BB4B5576&mode=splus&base=LAW&n=168051&rnd=C8F5B82DF6D78B22323E41E7DD007FB2#vulbdzlxm2 (дата обращения 04.04.2020)

18. О формах документов, применяемых кредитными организациями на территории Российской Федерации при осуществлении кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России, банкнотами и монетой иностранных государств (группы иностранных государств), операций со слитками драгоценных металлов, и порядке их заполнения и оформления. Указание Банка России от 30.07.2014 № 3352-У. URL:

http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=169206&dst=0&rnd=C8F5B82DF6D78B22323E41E7DD007FB2#0055200231680745615 (дата обращения 04.04.2020)

19. О порядке проведения тестирования оборудования для совершения операций с денежной наличностью, предполагаемого к использованию кредитными организациями при приеме, выдаче и обработке денежной наличности, на соответствие требованиям нормативных актов Банка России. Указание Банка России от 22.12.2014 № 3502-У (ред. от 21.06.2016). URL:

http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&ts=169262963609001972355292778&cacheid=C7DA2DE6D53B7F80D1512D2E7F63E3A4&mode=splus&base=LAW&n=200184&rnd=C8F5B82DF6D78B22323E41E7DD007FB2#1re2743te38 (дата обращения 04.04.2020)

20. О перечне, формах и порядке составления и предоставления форм отчетности кредитных организаций в Центральный Банк Российской Федерации. Указание Банка России от 08.10.2018 № 4927-У (ред. От 20.11.2019). URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?rnd=1910864CA9CA8C9158312FA4C67FB787&req=doc&base=LAW&n=340989&dst=100007&fld=134&stat=refcode%3D16876%3Bdstident%3D100007%3Bindex%3D0#2ngehjis0b4 (дата обращения 04.04.2020)

21. О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения. Положение Банка России от 27.02.2017 № 579-П. URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&ts=169262963609001972355292778&cacheid=6D4A3F64A7646B6531B7A0EDB06620A1&mode=splus&base=LAW&n=327889&rnd=C8F5B82DF6D78B22323E41E7DD007FB2#5eu5uezgde (дата обращения 04.04.2020)

22. Бабаш Л.П. Бухгалтерский учет в банках. - М.: Высшая школа, - 2013. - С.512

23. Баева Е.А., Плужникова Е.М. Учет и контроль валютных операций в коммерческом банке / Актуальные вопросы совершенствования бухгалтерского учета, статистики и налогообложения организаций: мат-лы 5-й Междунар. науч.-практ. конф. Тамбов: Изд-во "Бизнес-Наука-Общество". - 2016. – С.47-53.

24. Банк В.Р., Семенов С.К. Организация и бухгалтерский учет банковских операций: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, - 2015. – С.352

25. Бекирова Н.И. Специфика формирования учетной политики коммерческого банка / Учетно-Аналитическое обеспечение стратегии устойчивого развития предприятия: материалы Всекрымской научнопрактической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых. Крымский инженерно-педагогический университет. - 2016. – С.54-57

26. Бусуек, Н.А. Бухгалтерский учет в коммерческих банках (в проводках): Учебное пособие для магистров. - М.: Юрайт, - 2013. – С.284

27. Гвелесиани Т.В. Бухгалтерский учет и отчетность в банках. - М. : ГУ ВЭШ, - 2013. – С.392

28. Димитренко Н.В. Бухгалтерский учет в банках. - Владивосток: ТИДОТ ДВГУ, - 2014. – С.132

29. Камысовская С., Захарова Т., Попова Н. Бухгалтерский учет и аудит в коммерческих банках. - М. : КноРус, - 2013. - С.432

30. Козлова Е.П., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. М.: Финансы и статистика, 2013. 260 с.