ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ НДС (Экономическая сущность налога на добавленную стоимость)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налогом на добавленную стоимость называют федеральный косвенный налог, установленный и регулируемый главой 21 Налогового Кодекса РФ. Федеральным он является вследствие полного его распределения в государственный бюджет, а косвенным его называют по причине независимости от доходов налогоплательщика напрямую (например, для компаний – подобно налогу на прибыль, для частного лица – подоходному налогу), то есть НДС есть своего рода надбавка к стоимости работы, услуги или товара. Согласно общему требованию Налогового Кодекса, НДС должен быть оплачен в бюджет всеми организациями, работающими по общей системе налогообложения. Главой 21 НК РФ, статьями 154 – 162.2, рассмотрена специфика определения налоговой базы для различных прецедентов, в том числе для новых регионов РФ – Крыма и Севастополя.

НДС является федеральным налогом, взимающимся на всей территории страны, это основа пополнения налоговых поступлений, формирующих федеральный бюджет. НДС обязателен для всех участников рынка, кроме льготников и обособленных освобождающихся. Он является видом изъятия в бюджет доли, производимой в процессе производства добавленной стоимости, определяемой как разница между стоимостью реализуемых работ, услуг и товаров, и материальных затрат, зачисляемых на издержки обращения и производства. В процессе использования начисления НДС, государство взимает часть дохода на каждой из стадий производственного цикла, при этом итоговый доход, получаемый государством, не зависит от численности промежуточных производителей. Налог на добавленную стоимость является весомым ресурсом пополнения доходов бюджета, поэтому велико его фискальное значение. В федеральном бюджете около 50% доходов приходится на косвенные налоги, это означает серьезную зависимость его от полных и своевременных поступлений данных налогов. Это обстоятельство, главным образом, и обуславливает актуальность избранной темы.

Целью данной курсовой работы является изучение первичных документов по налоговому учету НДС.

Для достижения поставленной цели представляется необходимым в рамках настоящего исследования решение следующих задач:

-определить экономическую сущность НДС и его роль в налоговой системе страны;

-изучить основные первичные документы налогового учета;

-рассмотреть порядок проведения налогового учета объектов, облагаемых НДС, на основе первичных документов.

Объектом исследования является налог на добавленную стоимость.

Предмет исследования: первичные документы в налоговом учете НДС.

Теоретическую базу исследования составили труды классиков по проблемам косвенного налогообложения, работы отечественных экономистов в области теории и практики налогообложения добавленной стоимости, а также положения Налогового кодекса Российской Федерации, законодательные и нормативные акты.

В качестве методологической базы исследования использовались общенаучные методы экономического анализа, экономико-статистические методы.

Информационной базой исследования послужили материалы Федеральной налоговой службы России, Министерства финансов РФ, Федеральной службы государственной статистики.

Структура исследования включает введение, две главы, содержащие 5 параграфов, заключение и список использованной литературы.

1. Экономическая сущность налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

В настоящее время НДС – один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Это налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг^[1].

НДС выполняет две функции: фискальную и регулирующую.

Фискальная функция заключается в существенном пополнении бюджета государства, учитывая простоту взимания и устойчивость базы обложения.

НДС стимулирует производственное накопление и способствует усилению контроля над сроками продвижения товаров и их качеством – в этом проявляется его регулирующая функция.

Место НДС в системе налогов России весьма значительно.

НДС очень эффективно пополняет государственный бюджет, т.к. является довольно высоким дополнительным платежом, входящим в конечную стоимость практически всех товаров. Доля поступлений от данного налога постоянно растет.

Особенность косвенных налогов в том, что их уплата ложится на плечи покупателей, или потребителей.

Однако в случаях, когда цена товара ограничивается платежеспособностью покупателя, косвенный налог, в частности НДС, уменьшает прибыль производителя и таким образом становится прямым налогом.

Среди форм косвенного налогообложения одна из наиболее важных – налогообложение добавленной стоимости.

Косвенные налоги обычно вводят государства, испытывающие возрастающие потребности в доходах бюджета.

Современные национальные налоговые системы, как известно, сочетают прямые и косвенные налоги. В одних государствах больше прямых налогов, а в других – косвенных. Замечено, что чем ниже уровень экономического развития государства, тем большую долю доходов государство получает от косвенных налогов. И наоборот, чем выше этот уровень, тем значительнее роль прямых налогов в налоговой системе страны^[2].

НДС является универсальным косвенным налогом, т.к. им облагается весь товарооборот как на внутреннем рынке, так и на внешнем.

Его перечисляют в доходы бюджета все производители и продавцы.

Разность между общей суммой НДС за проданные товары и общей суммой НДС за купленные товары в счетах-фактурах равна задолженности по НДС в течение любого налогового периода.

НДС с фискальной точки зрения не имеет главных недостатков других косвенных налогов, при этом сохраняет их достоинства.

Перечислим аргументы в пользу целесообразности введения НДС в налоговую систему страны с переходной экономикой.

-НДС для государства – стабильный источник дохода, т.к. начинает поступать в бюджет, ещё не дойдя до конечного потребителя.

-Налоговая база НДС достаточно обширна. Объектом обложения являются все товары (работы, услуги) у всех налогоплательщиков.

-НДС, так же как и налог с оборота, налог с продаж, является универсальным. Универсальность налога может быть реализована только при условии незначительного числа исключений из объекта обложения, ограниченного количества льгот и узкого перечня налоговых ставок^[3].

Уменьшение численности населения и снижение уровня его жизни будут являться факторами сокращения сумм налога, поступающих в бюджет. В период экономического подъема создаются благоприятные условия для повышения цен, поэтому растут суммы налога, поступающие в доход бюджета.

-Поскольку сумма налога прямо пропорциональна величине добавленной стоимости, то она зависит от реального вклада этой каждой стадии в стоимость конечного продукта. Сумма НДС не зависит от количества стадий, которые проходит товар от производителя до конечного потребителя, поскольку, как правило, от изменения организационной структуры экономики зависит только величина материальных затрат, а не добавленная стоимость.

-Принципиальные преимущества НДС по отношению к внешней и внутренней торговле. Он устраняет ценовые искажения, возникающие при использовании налога с оборота. В случае применения НДС можно точно рассчитать налоговую составляющую в цене товара на каждом этапе, и каждое лицо в цепочке производства и реализации при расчете своих налоговых обязательств по произведенной продукции может зачесть в счет уплаты налога разрешенные к списанию суммы НДС, внесенные при приобретении производственных ресурсов, включая капитальные затраты производственного назначения.

В результате этого доля налога в конечной цене любого конкретного товара остается неизменной независимо от количества пройденных им промежуточных этапов. Это позволяет точно установить и учесть налоговую составляющую в цене товара, что имеет особое значение при экспорте, когда любой невозмещенный налог ставит экспортера в невыгодное положение по сравнению с конкурентами из стран с более благоприятной налоговой системой. При этом на внутреннем рынке не наблюдается ущемления малых предприятий по сравнению с крупными производственными комплексами в части налогообложения их товарооборота.

-К достоинствам НДС относится выгода для налогоплательщика, возникающая в результате увеличения той денежной суммы, которую он получает от покупателей товаров (работ, услуг). Эта выгода тем больше, чем продолжительнее период между фактическим поступлением налоговых платежей на счет производителя или продавца и сроком их перечисления в бюджет. Так как эти сроки не совпадают, то у производителя имеется возможность временно на безвозмездной основе распоряжаться денежными средствами в течение некоторого периода.

-Достоинством налога является его фискальная эффективность, сложность для конечного плательщика налога уклониться от уплаты. Взимание подоходного налога с физических лиц вызывает недовольство со стороны населения, поскольку изымает в бюджет часть полученного дохода. Сумма налога изымается государством сразу пропорционально полученному доходу. В случае же взимания НДС потребитель товара уплачивает сумму налога в момент приобретения товара. Следовательно, налог уплачивается только с той части дохода, которая тратится на потребление, но не взимается со сберегаемой части дохода. Поскольку товары (работы, услуги) потребитель приобретает тогда, когда у него имеются денежные средства, то и налог уплачивается обязательно.

-НДС позволяет государству регулировать потребление тех или иных благ; изменяя ставку налога на тот или иной товар (работу, услугу), государство увеличивает или уменьшает их цену, что приводит к изменению структуры потребления.

-Поскольку налогом облагается непосредственный вклад организации или предпринимателя в рыночную стоимость товара (работы, услуги), то он позволяет избежать многократного налогообложения затрат на производство и реализацию, без чего не обходится обложение налогом с оборота.

Особенностью НДС, отличающей его от других и не только косвенных налогов, является возмещение государством суммы налога, уплаченной при приобретении товаров (работ, услуг). Эта особенность определяет механизм формирования налоговых доходов бюджета в части НДС.

2. Характеристика первичных документов по учету налога на добавленную стоимость

В настоящее время для учета НДС необходимы следующие документы:

• счета-фактуры, заполненные в порядке установленном НК РФ;

• журналы учета счетов-фактур;

• книги продаж и покупок;

• первичные учетные документы, в которых НДС выделяется отдельной суммой (накладные, акты приемки-сдачи работ и т.п.);

• специальные дополнительные расчеты по отдельным операциям (бухгал­терская справка);

• бухгалтерские регистры.

Налоговые декларации по НДС составляются на основании книг покупок и книг продаж, а также данных бухгалтерского учета налогоплательщика.

2.1 Счета-фактуры – основные первичные документы налогового учета

Счета-фактуры являются основными первичными документами налогового учета. Журналы учета счетов-фактур, книги покупок и продаж являются сводными налоговыми документами.

Порядку составления счетов-фактур посвящена ст. 169 НК РФ.

Счета-фактуры обязаны составлять все плательщики НДС. В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками НДС являются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признанные налогоплательщиками в связи с перемещением това­ров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Счета-фактуры составляются при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения^[4].

В ст. 146 НК РФ приводится перечень операций, признаваемых объектом налогообложения:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

• передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение ра­бот, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не при­нимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребле­ния;

• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В последнем случае счета-фактуры не выписываются, а их функции выпол­няют таможенные декларации.

Счета-фактуры составляются и в иных случаях, определенных в установлен­ном порядке. Например, счета-фактуры составляют организации, выполняю­щие функции налоговых агентов.

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, ус­луг) налогоплательщики обязаны выставлять счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Так, если отгрузка товара или подписание акта на выполнение работ, оказание услуг были произведены 7 января, то счет-фактура должен быть выставлен продав­цом покупателю не позднее 11 января.

Если же отгрузка товара или подписание акта на выполнение работ, оказание услуг были произведены в конце налогового периода, то счет-фактура должен быть выставлен также не позднее пяти дней, но до конца налогового периода.

Так, если отгрузка произведена 29 марта, то счет-фактура должен быть вы­ставлен не позднее 31 марта.

Это требование основывается на том, что в соответствии с п. 4 ст. 166 НК РФ сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к этому налоговому периоду. То есть если реализация товара произошла в марте, то и НДС к уплате в бюджет с этой реализации дол­жен быть начислен в I квартале, а следовательно, и счет-фактура также должен быть выставлен в марте.

По прочим объектам налогообложения сроки составления счетов-фактур в НК РФ не указаны. Сроки указаны для реализации товаров (работ, ус­луг), передачи имущественных прав, получения сумм оплаты, частичной опла­ты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Счета-фактуры обычно составляются в двух экземплярах: первый экземпляр передается покупателю, второй остается у продавца.

Счета-фактуры составляются получателем в одном экземпляре в случаях по­лучения:

• финансовой помощи, денежных средств на пополнение фондов специ­ального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (выполнения работ, оказания услуг);

• имущественных прав;

• процентов по векселям, процентов по товарному кредиту в части, пре­вышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России Федерации;

• страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения дого­ворных обязательств.

Если отсутствует покупатель, которому нужен был бы счет-фактура для принятия НДС к вычету, счет-фактура в этих случаях выписывается в одном экземпляре.

Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронном виде.

Для составления счетов-фактур в электронном виде должны быть соблюде­ны следующие условия:

• взаимное согласие сторон сделки;

• наличие у указанных сторон совместимых технических средств и воз­можностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.

Счет-фактура, составленный в электронном виде, подписывается электрон­ной цифровой подписью руководителя организации либо иных лиц, уполномо­ченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Счет-фактура является документом, служащим для принятия предъявлен­ных сумм НДС к вычету или возмещению.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, уста­новленного НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Обязательные реквизиты счета-фактуры приводятся в п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

С 1 октября 2017 года форма счета-фактуры изменилась. Теперь поправки предусмотрены Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 № 981. Если поставщик выставит счет-фактуру старого образца, покупатель не сможет применить налоговый вычет.

С 1 октября 2017 года в форме счета-фактура появилась новая графа 1а «Кода вида товара». Ее нужно заполнять организациям, вывозящим товары за пределы РФ в страны ЕАЭС. Код вида товара нужно будет указывать в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС^[5].

Рассмотрим обязательные реквизиты.

По сути, право на вычет появляется только при соблюдении двух условий (ст. 172 НК РФ):

Наличие выставленной счет-фактуры	Поэтому многие фирмы, уплачивающие НДС, требуют этого документа от своих продавцов, которые используют льготные налоговые режимы
Полное соответствие документа	Установленным в законодательстве правилам

Следует отметить особо, что все ошибки, совершаемые бухгалтерами или иными лицами, выписывающими счета-фактуры, можно разделить на допустимые (не предполагают отказа в вычете по НДС) и недопустимые (влекут безоговорочный отказ).

В  2019 году законодательные нормы, касающиеся начисления и уплаты НДС претерпели существенные изменения. Отдельные из них затронули и вопросы формирования и выставления счетов-фактур.

Имеет смысл рассмотреть их более детально:

Дата составления	Этот реквизит является основанием для определения срока уплаты налога, поэтому пропустить его или написать неверно нельзя
Ф.И.О. или наименования сторон сделки	Позволяет идентифицировать налогоплательщика в базе данных, посему не дает права на ошибку
Адреса продавца и покупателя	Для физических лиц в этой графе указывается место прописки, а для юридических – место регистрации. Ошибкой будет указание адреса фактической деятельности
ИНН и КПП сторон	Эти коды позволяют найти субъектов хозяйствования в базе данных налогового ведомства, поэтому документ без них рассматривается ИФНС, как недействительный
Сведения об отправителе и получателе груза	Даже если их роль выполняют продавец и покупатель в соответствующем поле следует сделать пометку «Он же»
Подпись владельца бизнеса	Подписывать бумажную счет-фактуру должен обязательно собственноручно сам предприниматель, а не его доверенное лицо. Нельзя проставлять в этом поле факсимильную подпись. Электронные счета-фактуры обязательно удостоверяются ЭЦП
Объем отгруженных товаров и их стоимость	Эти сведения используются для установления правильности расчета НДС, перечисляемого в казну
Тип продуктов и применяемые к ним налоговые ставки	Эти сведения вносятся в специальную таблицу. Если в одной партии содержатся товары, облагаемые по разным ставкам, то они прописываются отдельно
Страна выпуска товара	Эти сведения могут установить статус плательщика НДС. Как известно, даже предприниматели на упрощенки обязаны заполнять декларацию по импортным товарам, ввозимым на территорию РФ
Реквизиты платежного документа	Счета-фактуры обычно составляются на основании квитанций, ордеров или чеков. Чтобы в ходе проверки была возможность сверить данные в счете-фактуре должны содержаться сведения о первичных бумагах

Стоит добавить, что ИФНС также не примет счет-фактуру, отдельные поля которой заполнены на иностранном языке. Кроме того, при удостоверении бумажного документа подпись предпринимателя должна быть расшифрована.

Что же касается 10 новых «опасных» реквизитов счета-фактуры без НДС, то здесь важно упомянуть, что в том столбце таблицы, в котором обычно прописывается ставка налога, проставляется пометка «без НДС».

Важно также упомянуть и ряд полей, неточное заполнение которых не повлечет за собой отказ налогового ведомства в вычете по НДС.

Это и есть, так называемые, безопасные реквизиты:

Единица измерения	Этот момент указывается только в случае, если поставляемую продавцом продукцию можно измерить в каких-либо единицах. В противном случае в соответствующей графе ставится прочерк
Дополнительные реквизиты	Продавец вправе прописывать в документе дополнительные сведения, сверх указанных в бумаге полей. Например, таковыми могут быть номенклатурный ряд товара, номер прейскуранта, информация о комиссионере. Эти данные необходимы сторонам сделки, но не имеют значения для ИФНС. В связи с этим – их указание происходит по желанию продавца
Номер документа	Продавец имеет право нумеровать счета-фактуры так, как это удобно для внутреннего учета в компании. Определяющим порядок счетов-фактур параметром выступает дата их составления, а не номер

Чтобы избежать возврата счетов-фактур ИФНС и отказа в получении вычетов по налогу на добавленную стоимость, нужно очень внимательно проверять опасные реквизиты счетов фактур.

Изменение требований к ним в 2019 году обусловлено нововведениями в налоговом законодательстве, а также дополнениями в бланк счета-фактуры.

Знание опасных реквизитов позволяет ускорить процесс проверки правильности составления этих платежных документов.

Обязательные реквизиты счетов-фактур

Обязательные реквизиты счета-фактуры определены несколькими пунктами ст. 169 НК РФ:

• п. 5 — для оформления продаж;
• п. 5.1 — для поступивших авансов;
• п. 5.2 — для внесения в данные продаж корректировок, связанных с изменением объема или цены и влекущих изменение общей стоимости реализации и, соответственно, суммы начисленного НДС;
• п. 6 — для подписей документа.

С 2019 года в счетах-фактурах отражается новая ставка НДС — 20%. Непосредственно на форме документа это важное изменение не отразилось, поскольку ставка не зашита в бланке, а добавляется в документ при его заполнении. Сама же форма корректировалась в 2017 году, причем происходило это дважды.

Так, в пп. 5, 5.1, 5.2 ст. 169 НК РФ законом от 03.04.2017 № 56-ФЗ внесены дополнительные подпункты, в соответствии с которыми в счета-фактуры был введен еще один дополнительный реквизит: «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии)». Данный реквизит стал обязательным с 01.07.2017 и должен заполняться, если счет-фактура на продажу, аванс или корректировка оформляется в рамках госконтракта. Реквизит «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии)» введен в бланк счета-фактуры постановлением Правительства РФ от 25.05.2017 № 625.

С июля 2016 года к числу обязательных реквизитов счета-фактуры отнесен код вида товаров при их экспорте в страны — члены ЕАЭС (подп. «б» п. 2 закона от 30.05.2016 № 150-ФЗ, подп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Однако до 01.10.2017 форма счета-фактуры не содержала такого обязательного реквизита и продавцы при экспорте в страны — члены ЕАЭС должны были указывать информацию о коде вида товаров в дополнительных строках и графах (письмо Минфина России от 14.11.2016 № 03-07-09/66475). Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 № 981 форма счета-фактур, была дополнена этим реквизитом. На основании указанных статей НК РФ в постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 разработаны две формы счета-фактуры:

1. Основная, которую используют при оформлении отгрузки, получении авансов и исправлении технических ошибок в этих документах.
2. Корректировочная, которую выставляют при изменении объема или цены продажи. Она содержит дополнительные строки для отражения разниц, возникших в стоимости товара и сумме относящегося к ней налога.

В настоящее время форма счета-фактуры, в т.ч. корректировочного, действует именно в этой редакции (с 01.10.2017).

2.2 Бланки строгой отчетности

К бланкам строгой отчетности, приравненным к кассовым чекам, относят­ся квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае оказания услуг населению.

Документы строгой отчетности должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа, шестизначный номер и серия;

б) наименование и организационно-правовая форма – для организации; фамилия, имя, отчество – для индивидуального предпринимателя;

в) место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае его отсутствия – иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности);

г) идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;

д) вид услуги;

е) стоимость услуги в денежном выражении;

ж) размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;

з) дата осуществления расчета и составления документа;

и) должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);

к) иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный пред­приниматель).

На бланке должны быть указаны сведения об изготовителе (сокращенное наименование, идентификационный номер налогоплательщика, место нахож­дения, номер заказа и год его выполнения, тираж).

Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения установлен в постановлении Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359 «О порядке осу­ществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники».

Формы бланков для субъектов предпринимательской деятельности опреде­ленной сферы услуг утверждаются Минфином России.

2.3 Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур

В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ все налогоплательщики обязаны вести журналы учета полученных и выданных счетов-фактур. Покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов счетов-фактур. Полученные счета-фактуры хранятся в этом журнале^[6].

Учет полученных от продавцов счетов-фактур ведется в журнале по мере их поступления. На это следует обратить внимание, так как очень часто налого­плательщики подбирают счета-фактуры по мере принятия НДС к вычету, а не по мере их поступления в организацию.

Журнал учета полученных счетов-фактур должен быть прошнурован и про­нумерован. Полученные счета-фактуры хранятся вместе с журналом учета в течение пяти лет с даты их выдачи.

В журнале учета полученных счетов-фактур у покупателя-импортера при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации должны храниться грузовые таможенные декларации или их копии, заверенные в установленном порядке, и платежные документы,

Скорее всего, налогоплательщику будет неудобно хранить платежные до­кументы в журнале учета. Платежные документы должны храниться в качестве приложений к выпискам банка (если оплата производилась безналичным пу­тем) или в авансовых отчетах сотрудников организации (если оплата произ­водилась наличными деньгами). Можно порекомендовать хранить в журнале копии платежных документов, заверенные руководством организации. На них следует сделать отметку, где находятся оригиналы.

При приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур.

При ввозе на территорию Российской Федерации с территории Республи­ки Беларусь товаров, в отношении которых взимание НДС осуществляется налоговыми органами в соответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении ра­бот, оказании услуг от 15 сентября 2004 г., заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате налога на НДС или их копии, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем), и копии платежных документов, под­тверждающих фактическую уплату НДС стоимость, хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур.

При получении имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов документы, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имуще­ственных прав и в которых указаны суммы налога, восстановленного акцио­нером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, или их нотариально заверенные копии хранятся у принимающей организации в журнале учета полученных счетов-фактур.

На практике налогоплательщики-покупатели часто сталкиваются с ситуа­цией, когда счет-фактура, выписанный продавцом в одном отчетном периоде, попадает к налогоплательщику-покупателю значительно позже. В этом случае желательно подтвердить дату получения счета-фактуры. Для этого следует со­хранить конверт с почтовым штемпелем или получить подпись курьера, доста­вившего документы^[7].

Форма журнала учета полученных счетов-фактур законодательно не установ­лена, поэтому, если налогоплательщик будет просто сшивать счета-фактуры за определенный период (например, за налоговый период), это не будет ошибкой.

Последовательность работы с журналом учета получаемых счетов-фактур следующая:

1) при получении счета-фактуры ему присваивается соответствующий номер согласно журналу;

2) данные полученных счетов-фактур отражаются в журнале;

3) полученные счета-фактуры подшиваются в журнал;

4) когда возникает право на принятие сумм НДС к вычету, можно перенести показатели данного счета-фактуры в книгу покупок.

Продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур. Выставленные счета-фактуры хранятся вместе с этим журналом.

Учет счетов-фактур в журнале ведется в хронологическом порядке по мере их выставления.

Журнал учета должен быть прошнурован и пронумерован. Выданные счета-фактуры хранятся вместе с журналом учета в течение пяти лет с даты их выдачи.

2.4 Порядок ведения книг продаж и покупок

Ведение книги продаж продавцом (Прил.5, раздел II Постановления №1137)

Для учета счетов-фактур, выписанных покупателю, налогоплательщики обязаны вести кроме журнала учета выставленных счетов-фактур книгу продаж^[8].

В ней регистрируются счета-фактуры, составляемые продавцом при соверше­нии операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом НДС, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Продавцы ведут книгу продаж, применяемую при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее – книга продаж), на бумажном носителе либо в электронном виде, предназначенную для регистрации счетов-фактур.

В случае невыставления счетов-фактур на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в книге продаж регистрируются первичные учетные документы, документы, содержащие суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала).

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

При необходимости внесения изменений в книгу продаж (после окончания текущего налогового периода) регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура до внесения в них исправлений. Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью и составляются в соответствии с разделами III и IV.

В книге продаж указываются:

а) полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;

б) идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца;

в) число, месяц, год, соответствующие 1-му числу 1-го месяца квартала и последнему числу последнего месяца квартала;

г) в графе 1 - порядковый номер записи сведений о счете-фактуре (в том числе корректировочном), первичном учетном документе, а также документе, содержащем суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала);

д) в графе 2 - код вида операции по перечню, утвержденному органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

е) в графе 3 - порядковый номер и дата счета-фактуры, первичного учетного документа, документа, содержащего суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала).

ж) в графе 4 - порядковый номер и дата исправления счета-фактуры, указанные в строке 1а счета-фактуры. При заполнении этой графы в графе 3 книги продаж указываются данные из строки 1 счета-фактуры.

з) в графе 5 - порядковый номер и дата корректировочного счета-фактуры (единого корректировочного счета-фактуры), указанные в строке 1корректировочного счета-фактуры. При заполнении этой графы в графах 3 и 4 книги продаж указываются данные из строки 1б корректировочного счета-фактуры. 

и) в графе 6 - порядковый номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1а корректировочного счета-фактуры. При заполнении этой графы в графе 3 книги продаж указываются данные из строки 1 счета-фактуры;

к) в графе 7 - наименование покупателя согласно счету-фактуре, первичному учетному документу.

л) в графе 8 - идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя согласно счету-фактуре, первичному учетному документу.

м) в графе 9 - наименование посредника-комиссионера (агента). Эта графа заполняется продавцом-комитентом (принципалом), в которой указывается наименование комиссионера (агента), реализующего товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени покупателю по договору комиссии (агентскому договору);

н) в графе 10 - идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет посредника, указанного в графе 9 книги продаж;

о) в графе 11 - номер и дата документа, подтверждающего оплату счета-фактуры, в случаях, установленных законодательством Российской Федерации.

п) в графе 12 - наименование и код валюты, которая является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав, и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют, в том числе при безденежных формах расчетов. Эта графа заполняется только в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту;

р) в графе 13а - итоговая стоимость продаж по счету-фактуре, первичному учетному документу, выраженная в иностранной валюте, включая налог на добавленную стоимость;

с) в графе 13б - итоговая стоимость продаж по счету-фактуре, первичному учетному документу или документу, содержащему суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала), включая налог на добавленную стоимость;

т) в графе 14 - стоимость продаж, облагаемых налогом по налоговой ставке в размере 18 процентов, без учета налога на добавленную стоимость.

у) в графе 15 - стоимость продаж, облагаемых налогом по налоговой ставке в размере 10 процентов, без учета налога на добавленную стоимость.

ф) в графе 16 - стоимость продаж по счету-фактуре, облагаемая налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов;

х) в графе 17 - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по ставке в размере 18 процентов стоимости продаж, а в случае если сумма налога определяется расчетным методом, в том числе с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, - по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

ц) в графе 18 - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по ставке в размере 10 процентов стоимости продаж, а в случае если сумма налога определяется расчетным методом, в том числе с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, - по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

ч) в графе 19 - итоговая стоимость продаж по счету-фактуре, освобождаемых от налога на добавленную стоимость в соответствии со статьями 145 и 145.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Стоимостные показатели книги продаж указываются в рублях и копейках, за исключением показателя, отражаемого в графе 13а, в случаях реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту.

Ведение книги покупок покупателем продавцом (Прил.4, раздел II Постановления №1137)

Для учета счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), налогоплательщики-покупатели обязаны вести кроме журнала учета получен­ных счетов-фактур книгу покупок.

В ней регистрируются счета-фактуры, выставленные продавцами покупате­лям товаров (работ, услуг), в целях определения суммы НДС, предъявляемой последней к вычету (возмещению).

Подлежат регистрации в книге покупок:

счета-фактуры (в том числе корректировочные), полученные от продавцов по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации;

счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), полученные на бумажном носителе и в электронном виде, а также заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но в соответствии с установленными правилами заполнения, регистрируемые в едином порядке.

При необходимости внесения изменений в книгу покупок (после окончания текущего налогового периода) аннулирование записи по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура, до внесения в них исправлений.

В книге покупок указываются:

а) полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;

б) идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя;

в) число, месяц, год, соответствующие дате первого числа первого месяца квартала и последнего числа последнего месяца квартала;

г) в графе 1 - порядковый номер записи сведений о счете-фактуре (в том числе корректировочном);

д) в графе 2 - код вида операции по перечню, утвержденному федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В случае одновременного отражения нескольких операций в счете-фактуре, в исправленном счете-фактуре указывается одновременно несколько кодов через разделительный знак ";" (точка с запятой);

е) в графе 3 - порядковый номер и дата счета-фактуры продавца.

ж) в графе 4 - порядковый номер и дата исправления счета-фактуры, указанные в строке 1а счета-фактуры. При заполнении этой графы в графе 3 книги покупок указываются данные из строки 1 счета-фактуры. Графа не заполняется в случае отсутствия данных, отраженных в строке 1а счета-фактуры;

з) в графе 5 - порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры (единого корректировочного счета-фактуры), указанные в строке 1 корректировочного счета-фактуры (единого корректировочного счета-фактуры). При заполнении этой графы в графах 3 и 4 книги покупок указываются соответствующие данные из строки 1б корректировочного счета-фактуры (единого корректировочного счета-фактуры). Графа 4 книги покупок не заполняется в случае отсутствия данных в строке 1б корректировочного счета-фактуры (единого корректировочного счета-фактуры).

и) в графе 6 - порядковый номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1а корректировочного счета-фактуры. Графа не заполняется в случае отсутствия данных, отраженных в строке 1а корректировочного счета-фактуры;

к) в графе 7 - номер и дата документа, подтверждающего уплату налога или оплату счета-фактуры (в том числе корректировочного), в случаях, установленных законодательством Российской Федерации.

л) в графе 8 - дата принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав.

м) в графе 9 - наименование продавца.

н) в графе 10 - идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца.

о) в графе 11 - наименование посредника (комиссионера, агента, экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика), приобретающего товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени для покупателя-комитента (принципала, инвестора, клиента);

п) в графе 12 - идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет посредника, указанного в графе 11 книги покупок;

р) в графе 13 - регистрационный номер таможенной декларации или регистрационные номера таможенных деклараций через разделительный знак ";" (точка с запятой) при реализации товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации, в случае если их таможенное декларирование предусмотрено правом Евразийского экономического союза. 

с) в графе 14 - наименование и код валюты, которая является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав, и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют, в том числе при безденежных формах расчетов. Эта графа заполняется только в случае приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту;

т) в графе 15 - стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанная в графе 9 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры, а в случае перечисления суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - перечисленная сумма оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре, включая налог на добавленную стоимость.

у) в графе 16 - сумма налога на добавленную стоимость по счету-фактуре, принимаемая к вычету в текущем налоговом периоде, исчисленная исходя из применяемых ставок, а в случае если сумма налога определяется расчетным методом, в том числе с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, - по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

Стоимостные показатели книги покупок указываются в рублях и копейках, за исключением показателя, отражаемого в графе 15, в случае приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту.

Бумажная книга покупок подписывается руководителем организации или индивидуальным предпринимателем по окончании налогового периода. Подписать надо до 25 числа того месяца, который следует за данным налоговым периодом. Страницы должны быть пронумерованы и прошнурованы^[9].

Руководитель организации или индивидуальный предприниматель подписывают дополнительные листы книги покупок в бумажном виде, прикладывают их к книге покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, пронумеровываются сквозной нумерацией с продолжением номеров страниц книги покупок за указанный налоговый период, затем прошнуровываются.

Электронный вид книги покупок, который составляется организацией или индивидуальным предпринимателем за налоговый период и дополнительные листы книги покупок, также составленные в электронном виде за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, подписываются руководителем организации, индивидуальным предпринимателем в момент их передачи в налоговый орган. Электронные либо бумажные книга покупок и дополнительные листы книги покупок должны храниться в течение 4 лет с даты последней записи.

2.5 Налоговый учет объектов, облагаемых НДС, на основе

первичных документов

Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не уменьшают (в том числе через амортизационные отчисления) налогооблагаемую прибыль, признается объектом налогообложения по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Обязанность по уплате НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд может возникнуть только в том случае, если одновременно выполняются два условия.

Условие первое – имеется сам факт передачи.

Передача товаров для собственных нужд – это передача товаров внутри организации от одного структурного подразделения другому подразделению.

Условие второе – затраты организации на приобретение переданных товаров или затраты на выполнение работ (оказание услуг) нельзя учесть (в том числе через амортизацию) в составе расходов, которые уменьшают налог на прибыль (при исчислении налога на прибыль вы вправе учитывать только те затраты, которые соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.)

Таким образом, если внутри организации произошла передача товаров или выполнены работы, оказаны услуги для собственных нужд, то объект налогообложения по НДС возникает у вас в следующих случаях.

1. Передается собственная продукция (выполняете работы, оказываете услуги) своему структурному подразделению, деятельность которого не направлена на получение дохода.

2. Передается приобретенная продукция (работы, услуги) своему структурному подразделению, деятельность которого не направлена на получение дохода.

После того как определена стоимость переданных товаров (работ, услуг) для собственных нужд, необходимо рассчитать сумму НДС, которую вы должны на эту стоимость начислить.

Сумма налога определяется по формуле:

сумма НДС = Ст x С,

где Ст – стоимость переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд; С – ставка НДС в процентах.

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд применяется ставка НДС в размере 10 или 18% в зависимости от вида товаров (работ, услуг) (п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).

Сумму НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд вы начисляете за счет собственных средств. В бухгалтерском учете начисленный НДС может быть отражен по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 68. При определении налоговой базы по налогу на прибыль расход в сумме начисленного НДС не учитывается (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд признается операцией, облагаемой НДС, поэтому сумма "входного" НДС по этим товарам (работам, услугам) принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Напомним, что для вычета "входного" НДС нужно соблюсти три условия: 1)товары (работы, услуги) приобретены для операций, облагаемых НДС; 2) товары (работы, услуги) оприходованы (приняты к учету); 3) имеется надлежаще оформленный счет-фактура поставщика (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Для целей исчисления НДС реализация товаров (работ, услуг), в том числе и в обмен на другие товары (работы, услуги), облагается НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Следовательно, если вы передаете в счет оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг) собственное имущество, то для правильного и своевременного исполнения своих обязательств по НДС необходимо^[10]:

1. Выяснить, облагается ли НДС операция по передаче имущества в счет оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг). Если указанная операция подлежит налогообложению, то нужно выполнить ряд последовательных действий, а именно:

2. Определить налоговую базу.

3. Определить подлежащую применению налоговую ставку НДС.

4. Исчислить сумму НДС.

5. Оформить счет-фактуру.

6. Заполнить декларацию.

Для того чтобы выяснить, нужно ли платить НДС при передаче имущества, с самого начала нужно определить, признается ли местом реализации этого имущества территория РФ (ст. 147 НК РФ). Если да, то далее следует установить, льготируется или нет реализация имущества (п. 2 ст. 149 НК РФ). Последовательно проанализировав положения ст. ст. 147, 149 НК РФ, можно выяснить, нужно ли платить НДС при передаче имущества в оплату товаров (работ, услуг). Если выяснится, что платить НДС все-таки нужно, дальнейшие действия по исчислению и уплате налога должны быть такими.

Поскольку, передавая имущество в собственность другого лица, вы его реализуете, то налоговую базу следует определять в том же порядке, что и при обычной реализации. Иными словами, налоговая база в данной ситуации будет равна стоимости имущества, исчисленной исходя из рыночных цен (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Размер применяемой ставки НДС зависит от вида реализуемых (передаваемых в счет оплаты) товаров (работ, услуг). С 1 января 2019 года ставка НДС 20% применяется к товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (выполненным, оказанным), переданным (п. 4 ст. 5 ФЗ № 303)^[11]. Операции, облагаемые НДС по ставке 18%, с указанной даты облагаются НДС по ставке 20%.

Планируется, что прибавка НДС даст федеральному бюджету увеличение дохода в размере 620 млрд руб. ежегодно. Каждому россиянину рост ставки НДС обойдется в 360 руб. ежемесячно. Ниже в таблице представлен наглядный пример сравнения НДС до и после повышения на примере нескольких товаров и услуг^[12]:

Товар и его цена	НДС 18%	НДС 20%
Стоимость колбасы -100 руб.	18 руб.	20 руб.
Перевозкана склад - 2 руб.	0,36 руб.	0, 40 руб.
Наценка на колбасу на опт. - 20 руб.	3,6 руб.	4 руб.
Перевозка со склада в магазин -2 руб.	0,36 руб.	0, 40 руб.
Наценка в рознице - 25 руб.	4,5 руб.	5 руб.
Итог НДС на конечную стоимость продукта	26, 8 руб.	29, 8 руб.

Увеличение ставки НДС приводит к адекватному росту цены товара и по смыслу п. 1 ст. 168 НК РФ ложится бременем на покупателя. В прошлое изменение налоговой ставки продавец и покупатель делили прибыль, так как ставка налога уменьшалась с 20 до 18%. В текущее изменение возни­кает задача разделить между сторонами убыток, что может привести к разногласиям между продавцами и покупателями.

Поэтому по всем сдел­кам, заключающимся в 2018 г. и переходящим на 2019 г., можно пореко­мендовать продавцам (так как именно они могут пострадать) сделать оговорку, что кроме цены товара покупатель уплачивает НДС по ставке, дей­ствующей на дату отгрузки^[13].

Таким образом, законодательство далеко не всегда защищает стороны от риска изменения ставки НДС. Поэтому при повышении ставки налога может потерпеть убыток поставщик, а при снижении ставки – недополу­чить выгоду покупатель. Поскольку при текущем изменении ставки НДС в зоне риска оказываются поставщики, им полезно предусмотреть соответствующие договорные условия, обязывающие покупателей оплатить товар исходя из цен, учитывающих ту ставку НДС, по которой производится от­грузка в адрес покупателей.

В противном случае у поставщика возникнет убыток, который ему придется покрывать за свой счет (а такие случаи вполне вероятны, например, если покупатель не согласен на пересмотр ус­ловий соглашения или договор заключен в рамках контрактной системы).

Льготная ставка НДС 10% в 2019 году сохранилась. Также изменения не коснулись ставки НДС 0% при операциях, указанных в ст. 164 НК РФ, в частности, при реализации товаров на  экспорт и  оказании услуг международных перевозок.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система Российской Федерации в силу ряда объективных причин имеет ярко выраженную ориентацию на косвенное налогообложение. На протяжении последнего десятилетия удельный вес косвенных налогов в налоговых доходах консолидированного бюджета РФ составляет более половины. При этом одним из важнейших ключевых источников является НДС.

Чтобы получить вычет по НДС, компании нужен правильно оформленный счет-фактура. Налоговый кодекс устанавливает исчерпывающий перечень требований к этим документам.

Что касается налоговых регистров по НДС то, согласно ст. 169 НК РФ, исходя из определения, гласящего, что это сводные формы для фиксации и систематизации сведений из первичных документов и аналитических справок и таблиц, к ним можно отнести:

журнал учета счетов-фактур;

книгу продаж;

книгу покупок.

Формы этих регистров налогового учета, а также порядок их ведения утверждены постановлением № 1137.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон от 06.11.2012 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»  

(Редакция  от 18.07.2017 N 160-ФЗ).

1. Федеральный закон от 03.08.2018 N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (ред. от 30.10.2018 N 394-ФЗ)
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019 N 325-ФЗ.); (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29.09.2019)
3. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 19.08.2017) "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость"
4. Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 (ред. от 15.04.2014) "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники"
5. Арзуманова Л.Л. Налоговое право: общая часть: Практикум / Арзуманова Л.Л. - Москва :Юр.Норма, НИЦ ИНФРА-М, 2019. - 52 с.
6. Аюшиева Л. К.,  Цыденова Э.Ч. Бухгалтерский и налоговый учет : учебник / Э.Ч. Цыденова, Л.К. Аюшиева. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2019. — 399 с.
7. Балакин Р.В.,  Малкина М.Ю. Налоговая система Российской Федерации и ее характеристики : монография / М.Ю. Малкина, Р.В. Балакин. — М. : ИНФРА-М, 2019. — 127 с.
8. Бачурин Д.Г. Институциональные парадоксы НДС в условиях развивающейся экономики переходного периода // Актуальные проблемы экономики и права. – 2016. – Т. 2. – № 2. – С. 170–185.
9. Бозина О.П. Организация системы налогового учета на предприятии // Международный бухгалтерский учет. 2014. - № 2. - С. 13 - 18.
10. Бошнякович М.Г. Налоговый учет на предприятиях торговли // Финансы. – 2014. - № 11. – С.12-15.
11. Васянина Е.Л.,  Запольский С.В. Актуальные проблемы налогового права : учебник / Е.Л. Васянина ; под общ. ред. С.В. Запольского. — М. : ИНФРА-М, 2019. — 330 с. 
12. Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета : учебник / Л.И. Воронина. — М. : ИНФРА-М, 2019. — 346 с. 
13. Горлова Е.Н. , Арзуманова Л.Л. , Мачехин В.А., Грачева Е. Ю. Международное налоговое право : учебное пособие для магистратуры / отв. ред. Л. Л. Арзуманова, Е. Н. Горлова. — Москва : Норма : ИНФРАМ, 2019. — 128 с.
14. Журавлева Г.П. Экономическая теория. Микроэкономика - 1, 2 / Под ред. Журавлева Г.П., - 8-е изд. - М.:Дашков и К, 2018. - 934 с.
15. Колчин С.П.,  Романов А.Н. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / А.Н. Романов, С.П. Колчин. — М. : Вузовский учебник : ИНФРА-М, 2019. — 391 с.
16. Кругляк З. И. Налоговый учет: Учебное пособие (ФГОС) / Кругляк З.И., Калинская М.В. - Рн/Д:Феникс, 2016. - 377 с. 
17. Ларионов И. К. Экономическая теория: Учебник для бакалавров / Под ред. Ларионов И.К., - 3-е изд. - М.:Дашков и К, 2018. – 408
18. Колчин С.П.,  Романов А.Н. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / А.Н. Романов, С.П. Колчин. — М. : Вузовский учебник : ИНФРА-М, 2019. — 391 с.
19. Малис Н. И. Налоговый учет: Учебное пособие / Малис Н.И., Толкушкин А.В. - М.:Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 576 с.
20. Орлова Н.Ю. Правовое регулирование бухгалтерского и налогового учета : учебник для магистратуры / О. Ю. Бубнова, А. В. Карташов, Н. Ю. Орлова; отв. ред. Е. Ю. Грачева, Н. Ю. Орлова. — М. : Норма : ИНФРА-М, 2018. - 128 с.
21. Полбин А. Повышение НДС с 18% до 20%: макроэкономические эффекты // Экономи­ческое развитие России. 2018. Т. 25. № 7. С. 55-57.
22. Сидорова Е.Ю.,  Бобошко Д.Ю. Налоги и налогообложение : учебник / Е.Ю. Сидорова, Д.Ю. Бобошко. — М. : ИНФРА-М, 2019. — 235 с.
23. Сигидов Ю.И.,  Башкатов В.В. Теоретико-методические аспекты управленческого учета для целей налогообложения : монография / Ю.И. Сигидов, В.В. Башкатов. — М. : ИНФРА-М, 2018. — 148 с. 
24. Цареградская Ю.К., Ситник А.А., Арзуманова и др. Налоговый контроль. Налоговые проверки : учебное пособие для магистратуры / под ред. О. В. Болтиновой, Ю. К. Цареградской. - М. : Норма : ИНФРА-М, 2019. - 160 с.
25. 25.
26. Газета «Учет. Налоги. Право». www.e.gazeta-unp.ru

1. Сидорова Е.Ю.,  Бобошко Д.Ю. Налоги и налогообложение : учебник / Е.Ю. Сидорова, Д.Ю. Бобошко. — М. : ИНФРА-М, 2019. — 235 с. ↑

2. Журавлева Г.П. Экономическая теория. Микроэкономика - 1, 2 / Под ред. Журавлева Г.П., - 8-е изд. - М.:Дашков и К, 2018. - 934 с. ↑

3. Колчин С.П.,  Романов А.Н. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / А.Н. Романов, С.П. Колчин. — М. : Вузовский учебник : ИНФРА-М, 2019. — 391 с. ↑

4. Колчин С.П.,  Романов А.Н. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / А.Н. Романов, С.П. Колчин. — М. : Вузовский учебник : ИНФРА-М, 2019. — 391 с. ↑

5. Газета «Учет. Налоги. Право». www.e.gazeta-unp.ru ↑

6. Бозина О.П. Организация системы налогового учета на предприятии // Международный бухгалтерский учет. 2014. - № 2. - С. 13 - 18. ↑

7. Бошнякович М.Г. Налоговый учет на предприятиях торговли // Финансы. – 2014. - № 11. – С.12-15. ↑

8. Аюшиева Л. К.,  Цыденова Э.Ч. Бухгалтерский и налоговый учет : учебник / Э.Ч. Цыденова, Л.К. Аюшиева. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2019. — 399 с. ↑

9. Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета : учебник / Л.И. Воронина. — М. : ИНФРА-М, 2019. — 346 с.  ↑

10. Кругляк З. И. Налоговый учет: Учебное пособие (ФГОС) / Кругляк З.И., Калинская М.В. - Рн/Д:Феникс, 2016. - 377 с.  ↑

11. Федеральный закон от 03.08.2018 N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (ред. от 30.10.2018 N 394-ФЗ) ↑

12. Полбин А. Повышение НДС с 18% до 20%: макроэкономические эффекты // Экономи­ческое развитие России. 2018. Т. 25. № 7. С. 55-57. ↑

13. 2. Газета «Учет. Налоги. Право». www.e.gazeta-unp.ru

    ↑