Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Первичные документы в налоговом учете НДС

Содержание:

Введение

Актуальность темы. Основным источником формирования бюджета государства являются налоговые сборы и платежи. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства. Организация работы налоговой системы является одной из главных задач в развитии экономики. Качество ее функционирования во многом предопределяет формирование бюджета страны, развития предпринимательства в России, уровень социального обеспечения граждан.

В настоящее время налог на добавленную стоимость (НДС) - один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Этот налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

НДС самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара.

НДС выполняет две взаимодополняющие функции:

- фискальную, заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения;

- регулирующую, проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроля за сроками продвижения товаров и их качеством.

НДС является весьма важным налогом для государства и поэтому на его изучение экономистами, менеджерами и другими специалистами должно быть уделено особое внимание. За период существования налога на добавленную стоимость действующий механизм его исчисления и взимания претерпел существенные изменения. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения, данным налогом. Это обстоятельство, главным образом, и обуславливает актуальность избранной темы работы.

Целью работы является изучение ведения налогового учета по НДС.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить особенности формирования в учете налоговой базы по НДС;

- рассмотреть порядок расчета суммы налога и заполнение налоговой декларации по НДС;

- исследовать организацию учетного процесса и документального оформления операций по реализации товаров на предприятии;

- произвести расчет налоговой нагрузки по НДС;

- предложить пути совершенствования налоговой политики на предприятии.

Объектом исследования является ОАО "Курскрезинотехника".

Предметом является исследование ведения налогового учета по операциям учета расчетов с бюджетом на предприятии, а также отчетности по НДС.

В работе были использованы такие приемы и методы как:

- коэффициентный анализ;

- сравнительный анализ;

- графический анализ.

Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.

Глава 1. Теоретические основы налогового учета операций по реализации в организации и составление отчетности по налогу на добавленную стоимость

1.1 Особенности формирования в учете налоговой базы по налогу на добавленную стоимость

В соответствии с налоговым кодексом РФ [2] налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым кодексом. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. [8,c. 33]

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налогоплательщиком в соответствии с налоговым кодексом РФ, по каждому виду ставок и в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) [2, ст. 153].

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (рисунок 1) признаются [2, ст. 143]:

1) российские и иностранные организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, перемещающие товары через таможенную границу Таможенного союза. [20,c.4]

Рисунок 1. Налогоплательщики НДС [11]

Не признаются налогоплательщиками:

- организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи; [2]

- организации, являющиеся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета;

- организации, являющиеся официальными вещательными компаниями данных игр;

- FIFA (Federation Internationale de Football Association), дочерние организации FIFA, конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиаинформации, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA.

Объектами налогообложения по НДС являются следующие операции [2, ст. 146]:

- реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ;

- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд; [2]

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (искусственные острова, установки, сооружения).

Но, при осуществлении некоторых операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, организации и предприниматели налог не исчисляют и не уплачивают. Например, не подлежит налогообложению:

- предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;

- реализация на территории РФ важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий;

- работ (услуг) по сохранению объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) народов РФ и др. [10,c. 21]

Данный перечень операций, не облагаемых НДС (освобождаемых от налогообложения), является закрытым и установлен НК РФ [2, ст. 149]. Операции, предусмотренные ст. 149 НК РФ, не облагаются НДС при условии, что у налогоплательщика имеется предусмотренная законом лицензия на осуществление соответствующей деятельности. Если организация или предприниматель осуществляют операции, освобождаемые от НДС в порядке ст. 149 НК РФ, а также операции, облагаемые налогом, то они обязаны вести раздельный учет [2, п. 4 ст. 149].

Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является:

1) день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания

услуг);

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок

товаров (выполнения работ, оказания услуг). [12,c.43]

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость - это стоимостная характеристика объекта налогообложения. Поэтому налог в большинстве случаев исчисляется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), которые реализует (передаете) предприятие.

Для некоторых операций НК РФ установил особый порядок определения налоговой базы. Например, при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии с налоговым кодексом, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога [2, ст. 154]. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

1) длительность производственного цикла изготовления, которых составляет свыше шести месяцев;

2) облагаются по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с налоговым кодексом (например, товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта или услуг по международной перевозке товаров) [2, ст. 164];

3) которые не подлежат налогообложению, то есть освобождаются от налогообложения (например, предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или реализация важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий) [2, ст. 149].

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов. [17,c.31]

Существует три основных ставки налога на добавленную стоимость (рисунок 2):

- по ставке 0 процентов облагаются экспортируемые товары и работы и услуги, связанные непосредственно с транспортировкой товаров через таможенную границу; [19]

- по ставке 10 процентов облагаются некоторые продовольственные товары и товары для детей по перечню, установленному правительством РФ;

- остальные товары (работы, услуги) облагаются по ставке 18 процентов.

Рисунок 2. Ставки налога на добавленную стоимость [12,c.3]

При применении налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. [9,c.11]

1.2 Порядок расчета суммы налога на добавленную стоимость и заполнение налоговой декларации

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с налоговым кодексом исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз [2, ст. 166].

Таким образом, формула для расчета суммы налога на добавленную стоимость при использовании одной процентной ставки будет выглядеть следующим образом:

НДС = НБ * С, (1)

где, НБ - налоговая база;

С - ставка налога.

Если были осуществлены операции, которые облагаются по разным ставкам НДС, то необходимо:

1) определить налоговую базу по каждому виду операций, облагаемых по разным ставкам;

2) исчислить отдельно суммы налога по каждому виду операций;

3) суммировать результаты.

Следовательно, при раздельном учете налог исчисляется так:

НДС = (НБ1 * С1) + (НБ2 * С2) + (НБ3 * С3), (2)

где, НБ1, НБ2, НБ3 - налоговая база по каждому виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам;

С1, С2, С3 - ставки налога. [18,c.44[

По итогам налогового периода необходимо исчислить общую сумму налога. Общая сумма НДС исчисляется по тем операциям, по которым налоговая база определена. Момент ее определения должен приходиться на данный налоговый период. Кроме того, необходимо учесть все изменения, которые увеличивают или уменьшают налоговую базу в данном налоговом периоде [2, ст. 166].

Таким образом, чтобы определить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет необходимо:

1) исчислить общую сумму налога по всем внутрироссийским операциям;

2) определить общую сумму налоговых вычетов;

3) найти разность между общей суммой налога и суммой налоговых вычетов.

НДСбюдж. = НДСобщ. - НВ, (3)

где, НДСбюдж. - сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет;

НДСобщ. - НДС, исчисленный по всем внутрироссийским хозяйственным операциям;

НВ - налоговые вычеты по итогам налогового периода.

Уплачивать налог в бюджет нужно равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Для этого определенную к уплате по итогам квартала сумму НДС необходимо разделить на три равные части. [12,c.45]

Уплата налога в бюджет производится с помощью таких документов как налоговая декларация и авансовые платежи.

Налоговая декларация представляет собой письменное или составленное в электронной форме заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, о налоговой базе, льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. [20,c.44]

По закону, декларация по НДС предоставляется в ИФНС по месту учета в качестве налогоплательщика (налогового агента), организациями и ИП, на которых возложены обязанности: налогоплательщиков, и/или налоговых агентов.

В соответствии со ст.80 НК РФ, налоговая декларация представляет собой заявление налогоплательщика:

- об объектах налогообложения,

- о полученных доходах и произведенных расходах,

- об источниках доходов,

- о налоговой базе, налоговых льготах,

- об исчисленной сумме налога,

- и/или о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. [16,c.31]

Декларация НДС сдается по месту учета налогоплательщика в ФНС по установленным форматам в электронном виде. К декларации должны быть приложены документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации НДС

Декларация включает в себя титульный лист, 12 разделов и приложения к ним. Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики (налоговые агенты), если иное не предусмотрено.

Разделы 2 - 12, а также приложения к разделам 3, 8 и 9 декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.

Декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента).

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации факта не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию [2, ст. 81]. При этом уточненная декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

В уточненную декларацию подлежат включению те разделы декларации и приложения к ним, которые ранее были представлены налогоплательщиком в налоговый орган, с учетом внесенных в них изменений, а также иные разделы декларации и приложения к ним, в случае внесения в них изменений (дополнений). [13,c.56]

Страницы декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с титульного листа, вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов. Порядковый номер страницы проставляется в определенном для нумерации поле. Все значения стоимостных показателей, отражаемых в разделах 1 - 7 декларации, указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Расчет авансового платежа представляет собой письменное или составленное в электронной форме заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа [2, ст. 80].

Предварительной оплатой (авансом) является оплата, полученная продавцом в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. То есть до даты фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав покупателю [2].

Однако существуют ситуации, когда НДС с сумм полученных авансов не уплачивается. К ним относятся [2]:

- получение предварительной оплаты в счет операций, по которым НДС не уплачивается;

- получение предварительной оплаты в счет реализации, облагаемой по ставке 0%;

- получение предварительной оплаты в счет поставки товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. [19,c.34]

Также налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, или перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении [3]:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;

3) суммы налога, уплаченные в соответствии НК РФ покупателями - налоговыми агентами;

4) суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ;

5) суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров или отказа от них и др. [12,c.87]

С 2015 года в силу вступили изменения, в соответствии с которыми вычет входного и импортного НДС можно заявить в любом квартале в течение трех лет после принятия на учет приобретенных товаров, работ, услуг или имущественных прав. Раньше некоторым налогоплательщикам приходилось в судах отстаивать право на более поздние вычеты: инспекторы считали, что их можно заявить только в том квартале, в котором выполнены необходимые условия для вычета. Если налогоплательщик про вычет вспоминал позже, то нужно было предоставлять уточненную декларацию по НДС.

Если счет-фактура получен от продавца после окончания квартала, в котором товары (работы, услуги) приняты на учет, но до срока сдачи декларации за этот квартал, то заявить вычет по этому счету-фактуре можно уже в декларации за квартал, в котором товары, работы или услуги приняты к учету.

Для того чтобы правильно и своевременно исполнить обязательства по НДС при получении предоплаты необходимо:

Определить налоговую базу, с которой нужно исчислить НДС.
Определить подлежащую применению ставку НДС.
Исчислить сумму НДС.
Оформить счет-фактуру.
Заполнить декларацию по НДС.

Срок уплаты налога на добавленную стоимость - не позднее 20-го числа каждого месяца [2]. Если 20-е число месяца приходится на выходной или нерабочий праздничный день, последним днем уплаты будет первый, следующий за ним рабочий день. Таким образом, представлять налоговые декларации по НДС в налоговые органы необходимо ежеквартально.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах, по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме. [17]

Выводы:

Налогообложение добавленной стоимости – одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения. Введение косвенных налогов в налоговые системы государств с рыночной экономикой обычно связывают с возрастанием потребности государства в доходах бюджета. Современные национальные налоговые системы, как известно, сочетают прямые и косвенные налоги.

Одни государства отдают предпочтение прямым налогам, а другие – косвенным. Характер предпочтения зависит в значительной степени от экономического развития государства: чем ниже уровень развития, тем большую долю доходов государство получает от взимания косвенных налогов. И наоборот, чем выше этот уровень, тем значительнее роль прямых налогов в налоговой системе страны.

Важнейшим свойством косвенного налога является включение его в цену облагаемых товаров (работ, услуг) путем надбавок к цене или включения в издержки производства. В нормальных экономических условиях уплата косвенных налогов производится конечными потребителями, хотя вносят эти налоги в бюджет непосредственно продавцы и производители облагаемых товаров (работ, услуг).

Взимание НДС как косвенного налога направлено, прежде всего, на решение фискальных задач государства. Во многих зарубежных странах он использовался для покрытия бюджетных дефицитов, так как увеличение налоговых ставок по прямым налогам, как правило, приводит к замедлению процесса накопления капитала и к снижению деловой активности. Но НДС отводится и определенная роль в регулировании экономических и социальных процессов в стране.

глава 2. Организация учета операций по реализации и составление отчетности по налогу на добавленную стоимость

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО "КРТ"

Открытое акционерное общество "Курскрезинотехника" преобразовано из закрытого акционерного общества "Курскрезинотехника" путем изменения типа общества.

Правовое положение Общества, права и обязанности его акционеров определяются Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом "Об акционерных обществах", другими правовыми актами Российской Федерации и Уставом предприятия.

Основной целью деятельности является удовлетворение потребностей российских и иностранных предприятий, организаций и граждан в продукции, производимой Обществом, а также получение прибыли.

Осуществляет все виды внешнеэкономической деятельности в установленном законодательством порядке.

Основным видом деятельности является "Производство прочих резиновых изделий", в том числе:

1) ленты конвейерной и армированной;

2) рукавов;

3) ремней плоских приводных;

4) формовых и неформовых изделий.

Общество осуществляет также другие виды деятельности:

1) прочая оптовая торговля;

2) хранение и складирование;

3) транспортная обработка грузов;

4) производство общестроительных работ.

Срок деятельности общества не ограничен.

Фирменное наименование Общества:

1) на русском языке: Открытое акционерное общество "Курскрезинотехника" (ОАО "КРТ");

2) на английском языке: Open Joint Stoсk Company "Kurskrezinotekhnika" (OJSC "KRT").

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество может по решению совета директоров создавать филиалы и открывать представительства, как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. Филиалы и представительства Общества не являются юридическими лицами, они осуществляют свою деятельность от имени Общества и действуют на основании Положений, утвержденных советом директоров Общества.

Общество несёт ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, не отвечает по обязательствам своих акционеров. Государство и его органы не несут ответственности по обязательствам Общества, равно как и Общество не отвечает по обязательствам государства и его органов. Акционеры не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за её пределами. Общество вправе размещать обыкновенные акции, а также один или несколько типов привилегированных акций. Все акции Общества являются именными и выпускаются в бездокументарной форме.

Единоличный исполнительный орган – управляющая организация ООО "Рабэкс Групп".

Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества является ревизионная комиссия или ревизор. Высшим органом управления является общее собрание акционеров. Совет директоров осуществляет общее руководство деятельностью Общества. Руководство текущей деятельностью осуществляется единоличным исполнительным органом Общества (генеральным директором), который подотчетен совету директоров и общему собранию акционеров. Аудитор (аудиторская организация) Общества осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с правовыми актами РФ на основании заключаемого с ним договора.

Общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ.

Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете Общества, годовой бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена ревизионной комиссией (или ревизором) Общества.

Годовой отчет Общества подлежит предварительному утверждению советом директоров Общества не позднее, чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.

Финансовый год Общества соответствует календарному году и длится с 1 января по 31 декабря.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в Обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой документации в соответствующие органы, а также сведений о деятельности Общества, представляемых акционерам, кредиторам и средствам массовой информации, несет исполнительный орган Общества.

Документы Общества должны храниться по месту нахождения его исполнительного органа в соответствии с порядком, перечнем и сроками, установленными законодательством Российской Федерации.

Анализ производственного потенциала ОАО "КРТ" будет проведен по данным бухгалтерской отчетности. Данный анализ представлен в таблице 1.

Таблица 1 – Производственный потенциал ОАО "Курскрезинотехника"

Показатели	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2016 г. в % к
Показатели	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2014 г.	2015 г.
1.Выручка от продажи, тыс. руб.	3772973	3400863	4709507	124,82	138,48
2.Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	385438	468225	505880	131,25	108,04
3.Среднегодовая численность работников, чел.	1898	1655	1646	86,72	99,46
4.Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	1329526	1377579	1386851	104,31	100,67
5.Собственный капитал предприятия, тыс. руб.	500067	507103	844100	168,80	166,46
6.Наличие собственных оборотных средств, тыс. руб.	-100973	-182579	-15425	15,28	8,45

По данным таблицы можно сделать вывод о том, что на ОАО "КРТ" с 2014 по 2016 г.г. произошло увеличение основных показателей производственного потенциала. Валовая выручка от продажи в 2016 г. по сравнению с 2014 г. возросла на 24,82%, а с 2015 г. на 38,48%. Это могло произойти в результате повышения объемов производства и реализации предприятия, несмотря на незначительное уменьшение среднесписочной численности работников. В 2016 г. по сравнению с 2015 г. численность персонала снизилась на 0,54%, а в сравнении с 2014 г. - на 13,28%. Снижение наличия собственных оборотных средств в 2016 г. по сравнению с 2015 г. на 91,55%, а с 2014 г. на 84,72% говорит о том, что анализируемое предприятие находится в неустойчивом финансовом положении, ему не хватает собственных средств для формирования запасов. Это подтверждает незначительный рост среднегодовой стоимости оборотных средств. В 2016 г. по сравнению с 2015 г. увеличился собственный капитал предприятия на 66,46%, а по сравнению с 2014 г. на 68,80%, что могло быть вызвано ростом выручки за этот период.

На рисунке 4 представлены основные показатели производственного потенциала ОАО "КРТ" за анализируемый период с 2014 г. по 2016 г.

Рисунок 4. Основные показатели производственного потенциала ОАО "Курскрезинотехника"

В таблице 2 рассмотрены основные экономические показатели деятельности ОАО "Курскрезинотехника".

Таблица 2 – Основные экономические показатели деятельности ОАО

"Курскрезинотехника"

Показатели	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2016 г. в % к
Показатели	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2014 г.	2015 г.
1.Произведено на одного среднегодового работника, тыс. руб.:
- выручки от продаж;	1987,87	2116,77	2861,18	143,93	135,17
- прибыли от продаж	69,98	88,15	297,85	425,61	337,89
2.Произведено на 100 руб. стоимости основных средств, руб.:
- выручки от продаж;	934,72	657,52	983,28	105,20	149,54
- прибыли от продаж	32,91	27,40	102,36	311,03	373,58
3. Рентабельность продаж, %	6,7	3,5	11,58	-	-
4. Рентабельность собственного капитала, %	29,32	1,53	7,17	-	-

Анализ данной таблицы говорит о плавном росте основных экономических показателей деятельности ОАО "КРТ". А именно выручка от продаж на одного среднегодового работника в 2016 г. по сравнению с 2014 г. увеличилась на 43,93%, а с 2015 г. на 35,17%, это в основном обусловлено повышением объемов продаж ОАО "КРТ", что подтверждает и следующий показатель рентабельности продаж. Он характеризует важнейший аспект деятельности предприятия - реализацию основной продукции, поэтому его рост в 2016 г. по сравнению с 2015 г. на 8,08%, а с 2014 г. на 4,88 свидетельствует об увеличении величины выручки и объема продаж предприятия.

На рисунке 5 представлены основные экономические показатели деятельности ОАО "КРТ" за анализируемый период с 2014 г. по 2016 г.

Рисунок 5. Основные экономические показатели деятельности ОАО "Курскрезинотехника"

Одним из основных информационных источников для проведения анализа состава, структуры имущества предприятия является бухгалтерский баланс , который представлен в таблице 3.

Таблица 3 – Состав и структура имущества ОАО

"Курскрезинотехника", в тысячах рублей

Показатели	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Отклонение, (+,-)
Имущество, всего	1964098	2110943	2211965	247867
1. Внеоборотные активы	634151	689682	859525	225374
- в % ко всему имуществу	32,29	32,67	38,86	6,57
1.1 Нематериальные активы	320	831	-	-
- в % к внеоборотным активам	0,05	0,12	-	-
1.2 Основные средства	403649	532801	478960	75311
- в % к внеоборотным активам	63,65	77,25	55,72	-7,93
1.3 Доходные вложения в материальные ценности	1429	230	193	-1236
- в % к внеоборотным активам	0,23	0,03	0,02	-0,21
1.4 Финансовые вложения	51427	860	243205	191778
- в % к внеоборотным активам	8,11	0,12	28,30	20,19
1.5 Отложенные налоговые активы	7002	12979	874	-6128
- в % к внеоборотным активам	1,10	1,88	0,10	-1
1.6 Прочие внеоборотные активы	174680	141981	135462	-39218
- в % к внеоборотным активам	27,55	20,59	15,76	-11,79
2. Оборотные активы	1329947	1421261	1352440	22493
- в % ко всему имуществу	67,71	67,33	61,14	-6,57
2.1 Запасы	533720	496412	566736	33016
- в % к оборотным активам	40,13	39,19	41,90	1,77
2.2 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	12119	22950	20862	8743
- в % к оборотным активам	0,91	1,61	1,54	0,63
2.3 Дебиторская задолженность	783847	839898	758676	25171
- в % к оборотным активам	58,94	59,09	56,10	-2,84
2.4 Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	-	58304	4435	-
- в % к оборотным активам	-	4,10	0,33	-
2.5 Денежные средства и денежные эквиваленты	261	3697	1731	1470
- в % к оборотным активам	0,019	0,26	0,13	0,111

Проанализировав данную таблицу можно сказать о росте имущества предприятия за анализируемый период с 2014 г. по 2016 г. В основном это произошло за счет увеличения внеоборотных активов в 2016 г. по сравнению с 2014 г. на 225 374 тыс. руб. Это обусловлено повышением таких показателей как:

1) основные средства на 75 311 тыс. руб.;

2) финансовые вложения на 191 778 тыс. руб.;

По данным таблицы можно судить об увеличении оборотных активов в 2016 г. по сравнению с 2014 г. на 22 493 тыс. руб. Это вызвано повышением таких показателей как:

1) запасы на 33 016 тыс. руб.;

2) налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям - на 8 743 тыс. руб.;

2) дебиторская задолженность на 25 171 тыс. руб.;

3) денежные средства и денежные эквиваленты на 1 470 тыс. руб.

Анализ состава и структуры источников формирования имущества по данным бухгалтерского баланса представлен в таблице 4.

Таблица 4 – Состав и структура источников формирования имущества ОАО "Курскрезинотехника", в тысячах рублей

Показатели	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Отклонение, (+,-)
Источники формирования имущества, всего	1964098	2110943	2211965	247867
1. Капитал и резервы	533178	507103	844100	310922
- в % ко всем источникам формирования имущества	27,15	24,02	38,16	11,01
1.1 Уставный капитал (складочный капитал, уставной фонд, вклады товарищей)	54126	54126	54126	-
- в % к собственному капиталу	10,15	10,67	6,41	-3,74
1.2 Переоценка внеоборотных активов	296842	290713	283439	-13403
- в % к собственному капиталу	55,67	57,33	33,59	-22,08
1.3 Резервный капитал	16275	16275	16275	-
- в % к собственному капиталу	3,05	3,21	1,93	-1,12
1.4 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	165935	145989	490260	344271
- в % к собственному капиталу	31,12	28,79	58,08	26,96
2. Долгосрочные обязательства	293275	260228	58642	-234633
- в % ко всем источникам формирования имущества	14,93	12,33	2,65	-12,28
2.1 Заемные средства	251659	200745	-	-
- в % к долгосрочным обязательствам	85,81	77,14	-	-
2.2 Отложенные налоговые обязательства	41616	59483	58642	17026
- в % к долгосрочным обязательствам	14,19	22,86	100	85,81
3. Краткосрочные обязательства	1137645	1343612	1309223	171578
- в % ко всем источникам формирования имущества	57,92	63,64	59,19	1,27
3.1 Заёмные средства	709269	876386	862466	153197
- в % к краткосрочным обязательствам	62,35	65,23	65,88	3,53
3.2 Кредиторская задолженность	398617	457844	436464	37847
- в % к краткосрочным обязательствам	35,04	34,08	33,34	-1,7
3.3 Оценочные обязательства	29759	9382	10192	-19567
- в % к краткосрочным обязательствам	2,62	0,70	0,78	-1,84

По данным таблицы можно сделать вывод о том, что на ОАО "КРТ" произошел рост показателей источников формирования имущества за анализируемый период с 2014 г. по 2016 г. Это произошло в основном за счет увеличения собственного капитала на 247 867 тыс. руб., что может свидетельствовать о его эффективном и рациональном использовании на предприятии. Это увеличение могло произойти из-за повышения нераспределенной прибыли на 344 271 тыс. руб., а также за счет неизменности таких показателей как уставный и резервный капиталы. На прирост источников формирования имущества ОАО "КРТ" также повлияло уменьшение количества долгосрочных обязательств в 2016 г. по сравнении. с 2014 г. на 234 633 тыс. руб. и увеличение краткосрочных обязательств на 171 578 тыс. руб., что в свою очередь произошло в основном за счет повышения числа заемных средств за этот же период на 153 197 тыс. руб. Рост состава и структуры источников формирования имущества ОАО "КРТ" за анализируемый период положительно характеризует экономику предприятия.

На рисунке 6 представлены основные показатели, повлиявшие на изменение состава и структуры имущества ОАО "Курскрезинотехника" за анализируемый период с 2014 г. по 2016 г.

Рисунок 6. Основные показатели, повлиявшие на изменение состава и структуры имущества ОАО "Курскрезинотехника"

В таблице 5 показаны относительные показатели финансовой устойчивости ОАО "КРТ". Коэффициенты в данной таблице рассчитываются по формулам [16 с. 80-82]:

- коэффициент автономии:

(4.)

- коэффициент финансовой устойчивости:

(5.)

- коэффициент соотношения заемных и собственных средств:

(6.)

- коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами:

(7.)

- коэффициент маневренности собственного капитала:

(8.)

- коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами:

(9.)

Таблица 5 – Относительные показатели финансовой устойчивости

ОАО "Курскрезинотехника"

Показатели	Норматив	Годы
Показатели	Норматив	2014	2015	2016
Коэффициент финансовой независимости	>0,5	0,27	0,24	0,38
Коэффициент финансовой устойчивости	>0,5	0,42	0,36	0,41
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	<1	2,68	3,16	1,62
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	≥0,1	- 0,08	-0,13	-0,01
Коэффициент маневренности собственного капитала	>0	- 0,19	-0,36	-0,02
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами	>0,5	0,73	0,80	0,62

Данные таблицы показывают, что практически все относительные показатели финансовой устойчивости ОАО "КРТ" за период с 2014 – 2016 г. г. не соответствуют норме, что является показателем ее финансовой неустойчивости. А именно:

1) коэффициент автономии в 2016 г. меньше нормы на 0,12, это могло произойти за счет медленного роста собственного капитала предприятия;

2) коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в 2016 г. меньше нормы на 0,2, это говорит о том, что ОАО "КРТ" находится в неустойчивом финансовом положении, так как ему не хватает собственных средств для формирования запасов. Это могло произойти из-за маленького объема продаж на предприятии;

3) коэффициент финансовой устойчивости в 2016 г. меньше нормы на 0,09, это обусловлено недостаточно быстрым увеличением собственного капитала предприятия и уменьшения долгосрочных обязательств;

4) коэффициент капитализации превышает норму на 1,66, в результате увеличения кредиторской задолженности, а именно задолженности перед покупателями, поставщиками и подрядчиками.

В таблице 6 представлены относительные показатели платежеспособности ОАО "КРТ". Коэффициенты в данной таблице рассчитывались по формулам [16 с. 65-66]:

- коэффициент абсолютной ликвидности:

(10.)

- коэффициент быстрой ликвидности:

(11.)

- коэффициент текущей ликвидности:

(12.)

Таблица 6 – Расчет показателей ликвидности ОАО "Курскрезинотехника"

Показатели	Норматив	Годы
Показатели	Норматив	2014	2015	2016
Коэффициент абсолютной ликвидности	≥ 0,2-0,3	2,36	0,05	0,005
Коэффициент быстрой ликвидности	≥ 0,7-0,8	0,71	0,34	0,59
Коэффициент текущей ликвидности	≥ 2	1,20	0,54	1,04

Проанализировав данную таблицу можно сделать вывод о том, что на предприятии в 2016 году относительные показатели ликвидности не соответствуют норме, что может свидетельствовать о не способности ОАО "КРТ" вовремя выплачивать свои краткосрочные финансовые обязательства. Коэффициент абсолютной ликвидности меньше нормы на 0,19, это обусловлено увеличением кредиторской задолженности, а именно задолженности перед покупателями, поставщиками или подрядчиками. Коэффициент быстрой ликвидности не соответствует норме в 2016 г. на 0,11, это говорит о снижении числа финансовых вложений предприятия и медленном росте денежных средств и денежных эквивалентов. Коэффициент текущей ликвидности в 2016 г. меньше нормы на 0,96, это могло произойти из-за значительного увеличения краткосрочных обязательств и недостаточно быстрого роста числа оборотных активов предприятия.

На рисунке 7 представлены основные показатели финансовой устойчивости ОАО "Курскрезинотехника" за анализируемый период с 2014 г. по 2016 г.

Рисунок 7. Основные показатели финансовой устойчивости ОАО "Курскрезинотехника"

Таким образом, проанализировав данные таблиц и рисунков, можно сделать вывод о том, что ОАО "Курскрезинотехника" может рассчитываться по своим обязательствам на долгосрочную и среднесрочную перспективу, является ликвидным и платежеспособным, а также находится в достаточно стабильном финансовом положении. ОАО "Курскрезинотехника" имеет положительную финансово-экономическую характеристику.

2.2 Организация учетного процесса и расчет налоговой нагрузки ОАО "КРТ"

ОАО "Курскрезинотехника" обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ.

Бухгалтерский учет на предприятии ведет самостоятельная бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель. Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер. Главный бухгалтер предприятия организовывает работу бухгалтерии.

Организация бухгалтерского учета и отчетности осуществляется в соответствии с:

1) ФЗ "О бухгалтерском учете" №402-ФЗ от 06.12.2011 года;

2) Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 года № 34н;

3) Учетной политикой для бухгалтерского учета

Организация налогового учета и отчетности осуществляется в соответствии с:

1) Налоговым кодексом Российской Федерации;

2) Учетной политикой для налогового учета.

Учетные регистры бухгалтерского учета ведутся на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных электронных носителях с помощью специализированной программы: 1С: Предприятие 8.2 (1С: Бухгалтерия; 1С: Управление торговлей; 1С: Зарплата и управление персоналом; 1С: Управление производственным предприятием, также используется ряд простых корпоративных программ, которые адаптированы для работы на предприятии).

Налоговый учет ведется в самостоятельно разработанных предприятием регистрах налогового учета. Ответственным за ведение и составление регистров является главный бухгалтер предприятия.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в организации ведется в рублях и копейках.

В качестве форм первичных учетных документов используются унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России. Дополнительно используются формы, разработанные организацией в соответствии со спецификой ее деятельности.

Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии с Порядком, утвержденным приказом Минфина России от 13.06.95 №49.

ОАО "КРТ" в соответствии с НК РФ и учетной политикой предприятия исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Предприятие в соответствии с уставом использует общую систему налогообложения.

ОАО "КРТ" является плательщиком следующих налогов:

- НДС;

- НДФЛ;

- транспортный налог;

- налог на прибыль организаций;

- налог на имущество организаций.

Обязательные платежи предприятия представлен в таблице 7.

Таблица 7 - Перечень обязательных платежей ОАО

"Курскрезинотехника" в бюджетную систему

Показатели	2014г.		2015г.		2016 г.
Показатели	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу
НДС	679135	89,18	630586	89,20	847711	84,71
Налог на прибыль организаций	3943	0,52	-	-	79291	7,92
НДФЛ	69552	9,13	64610	9,14	63089	6,30
Налог на имущество организаций	8797	1,16	11624	1,64	10532	1,05
Транспортный налог	79	0,01	99	0,02	86	0,02
Итого налоговых платежей в бюджет	761506	100	706919	100	1000709	100

По данным таблицы 7 составлен рисунок 8, на котором представлен перечень обязательных платежей ОАО "Курскрезинотехника" в бюджетную систему за период с 2014 г. по 2016 г.

Рисунок 8. Перечень обязательных платежей в бюджетную систему ОАО "Курскрезинотехника"

Данные таблицы 7 и рисунка 8 говорят о том, что за анализируемый период с 2014 г. по 2016 г. перечень обязательных платежей ОАО "КРТ" в бюджетную систему увеличился. Так, транспортный налог в 2016 г. по сравнению с 2014 г. увеличился на 7 000 руб., это обусловлено ростом количества транспорта предприятия либо изменением его ассортимента. В 2016 г. по сравнению с 2014 г. налог на добавленную стоимость вырос на 168 576 тыс. руб., а по сравнению с 2015 г. на 217 125 тыс. руб., это могло быть вызвано повышением объема реализуемой продукции и суммой выручки. Налог на имущество в 2016 г. по сравнению с 2014 г. увеличился на 1 735 тыс. руб., что могло произойти из-за роста количества имущества предприятия. Также в течение анализируемого периода произошло сокращение такого налога как НДФЛ. В 2016 г. по сравнению с 2014 г. на 6 463 тыс. руб., а с 2015 г. – 1 521 тыс. руб., это вызвано уменьшением численности сотрудников предприятия.

Далее на основании таблицы 7 будет произведен расчет налоговой нагрузки ОАО "КРТ", который будет представлен в таблице 8.

Для предприятия расчет налоговой нагрузки очень важен. Если этот показатель не будет соответствовать норме - это станет поводом для выездных проверок ИФНС.

Налоговая нагрузка - это процентное отношение суммы уплачиваемых организацией налогов к сумме выручки по данным бухгалтерской отчетности. Средние показатели налоговой нагрузки по соответствующей отрасли ФНС ежегодно определяет и публикует их до 5 мая на своем официальном сайте.

Основными документами, дающими определение понятия "налоговая нагрузка" применительно к взаимоотношениям между налогоплательщиком и налоговыми органами, являются:

- приказ ФНС России "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок" от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@;

- письмо ФНС России "О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы" от 17.07.2014 № АС-4-2/12722.

Оба основных документа содержат формулы расчета налоговой нагрузки:

- приказ № ММ-3-06/333@ - одну, применяемую для определения совокупной налоговой нагрузки;

- письмо № АС-4-2/12722 - несколько формул для расчета нагрузки по конкретным налогам и видам режимов.

Показатель налоговой нагрузки по НДС, наряду с показателем удельного веса вычетов в налоге, исчисленном от налогооблагаемой базы, является одним из основных критериев для отбора кандидатов на проведение углубленной проверки их отчетных документов, учетных данных, представления дополнительных пояснений и для вызова налогоплательщика на комиссию налогового органа по легализации налоговой базы.

Критерии отнесения показателей налоговой нагрузки по НДС к понятию "Низкая налоговая нагрузка" в документах не указываются. По аналогии с цифрами, приведенными для налога на прибыль, низкой налоговой нагрузкой по НДС могут считаться показатели: менее 3% для производителей продукции (товаров, работ, услуг) и менее 1% для торговых организаций.

Таблица 8 – Расчет налоговой нагрузки ОАО "Курскрезинотехника"

Показатели	2014г.	2015г.	2016г.	Отклонение, (+,-)
Доходы от реализации (без НДС), тыс. руб.	3772973	3503254	4709507	936534
НДС	679135	630586	847711	168576
Внереализационные доходы, тыс. руб.	79745	98756	103370	23625
Сумма платежей во внебюджетные фонды, тыс. руб.	160504	149100	145590	-14914
Сумма налоговых платежей, тыс. руб.	761506	706919	1000709	239203
Общая сумма платежей в бюджет и внебюджетные фонды, тыс. руб.	922010	856019	1146299	224289
Общая налоговая нагрузка, %	19,77	19,63	20,79	1,02
Налоговая нагрузка по платежам в бюджет, %	20,18	20,18	21,25	1,07
Налоговая нагрузка по платежам во внебюджетные фонды, %	4,25	4,26	3,09	-1,16
Налоговая нагрузка по НДС, %	18,39	18,54	18,45	0,06

На рисунке 9 представлены изменения налоговой нагрузки ОАО "КРТ" за период с 2014 г. по 2016 г.

Рисунок 9. Изменения налоговой нагрузки ОАО "Курскрезинотехника"

По данным таблицы 8 и рисунка 9 можно сделать вывод о том, что на ОАО "КРТ" общая сумма налоговых платежей увеличилась в 2016 г. по сравнению с 2014 г. на 224 289 тыс. руб., а по сравнению с 2015 г. на 290 280 тыс. руб. Это произошло в основном за счет роста сумм налоговых платежей в бюджет. В 2016 г. по сравнению с 2014 г. этот показатель увеличился на 239 203 тыс. руб., а с 2015 г. на 293 790 тыс. руб. В связи с этим на ОАО "КРТ" произошло повышение общей налоговой нагрузки. Так, в 2016 г. по сравнению с 2015 г. она выросла на 1,16%, а с 2014 г. на 1,02%, в основном это обусловлено увеличением налоговой нагрузки по платежам в бюджет. Также на это мог повлиять рост налоговой нагрузки по НДС. На ОАО "КРТ" в 2016 г. по сравнению с 2014 г. она выросла на 0,06%. Это произошло в результате увеличения суммы выручки предприятия.

На рисунке 10 представлено сравнение показателей налоговой нагрузки по НДС на предприятии со средним значением по отрасли.

Рисунок 10. Изменение показателей налоговой нагрузки

Проанализировав данные таблицы 8 и рисунка 10 можно сделать вывод о том, что на ОАО "КРТ" показатели налоговой нагрузки по НДС выше средних показателей по отрасли, что положительно характеризует предприятие. Так, в 2016 г. показатель на предприятии выше среднего значения на 12,85%, в 2015 г. - 12,94%, а в 2014 г. на 12,89%. Таким образом, можно судить о том, что у ОАО "Курскрезинотехника" шансы попасть в план выездных проверок близки к нулю.

2.3 Документальное оформление и учет операций по реализации товаров (работ, услуг) ОАО "КРТ"

ОАО "Курскрезинотехника"

ОАО "Курскрезинотехника", в соответствии с уставом , осуществляет следующие основные виды деятельности:

1) производство резиновых технических изделий;

2) производство продукции производственно - технического назначения;

3) производство товаров народного потребления;

4) торговую, торгово – посредническую, закупочную, сбытовую;

5) другие виды деятельности, не запрещенные законодательством.

Оформление и учет реализации товаров на предприятии зависит от способа расчета за приобретаемый товар. Они реализуются как за наличный расчет, так и по безналичному расчету.

Основанием для оказания услуг по реализации товаров является договор. Договор составляется в двух экземплярах, по одному каждой из договаривающихся сторон. Однако требование по составлению договора на оказание услуг не является обязательным, услуги могут быть оказаны, например, на основании выставленного счета. При оказании услуг необходимо оформлять соответствующие первичные документы. При оказании услуг физическим лицам аналогом акта может быть подписанный покупателем бланк строгой отчетности - бланк-заказ или другой аналогичный документ.

Документальное оформление реализации и отпуска товаров регламентируется "Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров" утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5.

В договоре на поставку продукции указываются:

- наименование поставляемой продукции;

- количество поставляемой продукции по видам;

- способ отгрузки или отпуск поставляемой продукции на месте;

- размер партии;

- цена, по которой реализуются отдельные изделия;

- сроки исполнения обязательств и условия платежа;

- условия упаковки, страхования, принципы перехода права собственности и порядок возмещения убытков.

В качестве форм первичных учетных документов на ОАО "КРТ" используются унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом РФ, которые составляются в бумажном виде и подписываются лицами, уполномоченными в соответствии с уставом ОАО "КРТ" .

Одним из основных учетных документов по реализации товаров на ОАО "КРТ" признается счет-фактура . Это налоговый документ строго установленного образца, оформляемый продавцом товаров, на которого в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплаты в бюджет НДС.

Счёт-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету. Содержит в себе информацию о наименовании и реквизитах продавца и покупателя, перечне товаров или услуг, их цене, стоимости, ставке и сумме НДС, прочих показателях.

ОАО "КРТ" выписывает счета-фактуры по установленной законодательством форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.

В соответствии с изменениями в законодательстве, вступившими в силу с 2016 года журнал учета счетов-фактур должны вести только те, кто получает и выставляет "транзитные" счета-фактуры, то есть те, кто является:

- или застройщиком, строящим объекты для инвесторов;

- или посредником, действующим от своего имени;

- или экспедитором, получающим вознаграждение только за организацию перевозки.

Причем всем таким посредникам делать это нужно независимо от их налогового статуса. То есть вести этот журнал должны и плательщики НДС, и неплательщики, и получившие освобождение по ст. 145 НК РФ.

В журнале надо регистрировать только "транзитные" счета-фактуры, полученные (выставленные, перевыставленные) в связи с деятельностью посредника, застройщика или экспедитора. Счета-фактуры, выставленные на суммы своего вознаграждения (если вы или ваша организация - плательщик НДС), в журнале учета выставленных счетов-фактур регистрировать не нужно - их надо регистрировать в книге продаж.

На основании полученных счётов-фактур налогоплательщиком НДС формируется "Книга покупок" , а на основании выданных счётов-фактур — "Книга продаж" .

Книга покупок предназначена для регистрации документов (счетов-фактур), подтверждающих оплату НДС при покупке товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в целях определения суммы налога, подлежащей вычету (возмещению) в порядке, установленном НК. Форма книги покупок и порядок её заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Приказом Федеральной налоговой службы от 29 октября 2015 года №ММВ-7-3/558@ утвержден формат предоставления данных книги покупок в налоговые органы в составе декларации по налогу на добавленную стоимость.

Книга покупок заполняется в электронном виде, а по окончании налогового периода, который составляет один квартал, распечатывается. В этом случае книга покупок фактически представляет собой таблицу на одном или нескольких листах бумаги формата А4, прошнурованных, пронумерованных и скрепленных подписью руководителя и печатью предприятия. налоговый декларация учетный документальный

В книге покупок не регистрируются счета-фактуры:

1) полученные при безвозмездном получении товаров, включая основные средства и нематериальные активы;

2) полученные при купле/продаже иностранной валюты, ценных бумаг участником биржи;

3) полученные при получении комиссионером товара от комитента для реализации;

4) полученные при получении комиссионером денежных средств от продавца при выполнении договора комиссии (агентского) на приобретение товара.

Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур, при реализации товаров во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость. Форма книги продаж и порядок её заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137. Приказом Федеральной налоговой службы от 29 октября 2015 года №ММВ-7-3/558@ утвержден формат предоставления данных книги продаж в налоговые органы в составе декларации по налогу на добавленную стоимость.

Книга продаж на ОАО "КРТ" заполняется в электронном виде, а по окончании налогового периода, который составляет один квартал, распечатывается. В этом случае книга продаж фактически представляет собой таблицу на одном или нескольких листах бумаги формата А4, прошнурованных, пронумерованных и скрепленных подписью руководителя и печатью предприятия.

В соответствии с учетной политикой ОАО "КРТ" при передаче на продажу или иные цели стоимость всех товаров списывается в расходы по средней себестоимости.

Рассмотрим порядок отражения в учете реализации товаров покупателям ОАО "КРТ":

23 декабря 2015 года ОАО "КРТ", согласно договора поставки № 4786 реализовало ООО "Кристалл" продукцию на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18% - 18 000 руб.).

Операции, отраженные в бухгалтерском учете ОАО "КРТ", представлены в таблице 9.

Таблица 9. Журнал хозяйственных операций за декабрь 2015 г.

Дата	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
Дата	Содержание операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
17.12	Передана на склад готовая продукция по себестоимости	73000	43	20
23.12	Отгружено ООО "Кристалл" продукции в договорных ценах	118000	62	90
23.12	Начислен НДС по отгруженной покупателю продукции	18000	90.3	68
25.12	Оплачено ООО "Кристалл"	118000	51	62

Так, согласно таблице 9, суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик учитывает по дебету счета учета расчетов, которые состоят из:

1) стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по договорным (продажным) ценам (кредит счета продаж);

2) расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства;

3) налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов, установленных в соответствии с действующим законодательством (кредит счета учета продаж).

Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателями относятся в дебет счета учета продаж:

1) фактическая производственная себестоимость отгруженной (отпущенной) готовой продукции (кредит счета 43"Готовая продукция");

2) налог на добавленную стоимость, акциз и другие налоги, установленные действующим законодательством;

3) расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж согласно принятому в организации порядку распределения расходов на продажу (кредит счета 44 "Расходы на продажу");

4) кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относится на счета учета финансовых результатов.

Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств.

Затраты организации, связанные с транспортировкой готовой продукции, не подлежащие оплате покупателем отдельно, учитываются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" с кредита счета учета вспомогательных производств.

2.4 Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) и составление отчетности по налогу на добавленную стоимость

В соответствии с налоговым кодексом РФ ОАО "КРТ" исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета [3, ст. 313].

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость на ОАО "КРТ" определяется в соответствии с налоговым кодексом РФ, по каждому виду ставок и в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

На предприятии используются следующие ставки налога на добавленную стоимость :

1) 0 процентов, применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, в соответствии со статьей 165 НК РФ;

2) 18 процентов, применяется при реализации товаров на территории РФ, не облагаемым по другим ставкам, в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

Объектами налогообложения по НДС на ОАО "КРТ" являются операции реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав на территории РФ, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, а также ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (искусственные острова, установки, сооружения) и другое, не противоречащее законодательству РФ.

Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость на ОАО "КРТ" признается либо день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Расчет суммы налога на добавленную стоимость на предприятии рассмотрим на примере:

ОАО "КРТ" продает магазину Х резинотехнические изделия общей стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18% - 18 000 руб.); магазину У – 360 000 руб. (в т. ч. НДС 18% - 54 915 руб.).

Для учета операций НДС при реализации товаров в целях бухгалтерского учета на предприятии будут сделаны следующие записи, которые представлены в таблице 10.

Таблица 10. Учет операций НДС при реализации товаров

№ п/п

Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

Отражен НДС от операций реализации товаров покупателям:

- магазину Х;

- магазину У.

18 000

54 915

Принята к зачету в бюджет сумма НДС

от операций реализации товаров покупателям:

- магазину Х;

- магазину У.

18 000

54 915

Перечислена в бюджет сумма НДС от операций реализации товаров покупателям:

- магазину Х;

- магазину У.

18 000

54 915

Таким образом, по данным таблицы 10 общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет составит – 72 915 руб.

Уплата налога в бюджет на предприятии производится с помощью таких документов как налоговая декларация и авансовые платежи.

В 2015 г. налоговую декларацию по НДС можно было подавать как на бумажном, так и на электронном носителе. Если это было сделано в срок, то максимальный штраф за нарушение порядка представления декларации составлял 200 руб.

Однако с 2015 года все изменилось. Если НДС-декларацию нужно сдать в электронной форме, а она подана в бумажном виде, будет считаться, что такая декларация вообще не представлена. Минимальный штраф - 1000 руб. К тому же инспекция может заблокировать банковские счета.

Причем такое правило действует для всех деклараций, представленных после 1 января 2016 г. В том числе:

- для деклараций за IV квартал 2015 года;

- для уточненных деклараций за все периоды, закончившиеся до 2016 года.

В 2016 г. возможность сдать декларацию на бумаге сохранилась только у налоговых агентов, которые одновременно:

- не являются плательщиками НДС (либо получили освобождение по ст. 145 НК РФ);

- не обязаны вести журнал учета счетов-фактур. То есть если они не получают и не выставляют "транзитных" счетов-фактур в рамках посреднической деятельности.

С 2016 г. на ОАО "КРТ":

- в налоговую декларацию включают сведения, указанные в книге покупок и книге продаж;

- в случае выставления или получения счетов-фактур при осуществлении налогоплательщиком в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров в налоговую декларацию включаются сведения, указанные в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Книга покупок и продаж на предприятии не предоставляться совместно с декларацией по НДС.

С 2016 г. ОАО "КРТ" уплачивает НДС не позднее 25-го числа каждого из 3 месяцев квартала, следующего за истекшим кварталом.

Декларацию по НДС в налоговую инспекцию также можно будет представлять:

- в электронном виде - не позднее 30-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

- на бумажном носителе - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Состав включаемых в налоговую декларацию сведений, указанных в книге покупок и книге продаж, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в выставленных счетах-фактурах, определяется ФНС России.

С 1 января 2016 г. в ст. 174 НК РФ закреплено, из каких документов необходимо брать сведения для включения в налоговую декларацию по НДС. Согласно новому п. 5.1 ст. 174 НК РФ в декларацию предприятие обязано включить сведения, указанные в следующих документах:

- книге покупок и книге продаж налогоплательщика;

- журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Это касается случая выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении налогоплательщиком (налоговым агентом) предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе посреднических договоров. При этом указываются сведения в отношении посреднической деятельности;

- выставленных счетах-фактурах. Это правило распространяется на лиц, указанных в п. 5 ст. 173 НК РФ. Ими, в частности, являются неплательщики НДС, выставившие счета-фактуры с выделенной суммой налога.

Начиная с I квартала 2016 года ОАО "КРТ" предоставляет декларации по НДС по формам заполнения утвержденным приказом ФНС России от 29 октября 2015 г. № ММВ-7-3/558.

На ОАО "КРТ" в декларации по НДС подлежат заполнению следующие разделы:

- титульный лист;

- раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета) по данным налогоплательщика";

- раздел 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 НК РФ";

- раздел 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена";

- раздел 7 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) и т.д.".

Выводы:

В ходе исследования было установлено, что одним из основных экономических показателей предприятия является выручка, прибыль от продаж и среднегодовая численность работников. Они играют важную роль в формировании доходов бюджета и создании финансовых средств предприятия, а также влияют на сумму налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

В результате анализа деятельности ОАО "Курскрезинотехника" было выявлено, что в течение анализируемого периода с 2014 г. по 2016 г.:

1) произошло увеличение основных экономических показателей деятельности, а именно:

- валовая выручка выросла на 24,82%;

- собственный капитал предприятия на 68,80%;

- рентабельность продаж на 4,88%;

- рентабельность собственного капитала на 5,64%.

2) увеличился состав и структура источников формирования имущества на предприятии, это произошло в основном за счет роста таких показателей как:

- внеоборотные активы на 225 374 тыс. руб.;

- оборотные активы на 22 493 тыс. руб.;

- капитал и резервы на 310 922 тыс. руб.;

- краткосрочные обязательства на 171 578 тыс. руб.

3) увеличился перечень обязательных платежей ОАО "КРТ" в бюджетную систему на 239 203 тыс. руб., это произошло за счет роста следующих сумм налогов, уплачиваемых предприятием:

- транспортный налог;

- налог на имущество;

- налог на прибыль;

- налог на добавленную стоимость.

По данным исследования можно сделать вывод о том, что перечень обязательных платежей ОАО "КРТ" в бюджетную систему и внебюджетные фонды увеличился. Более подробно был рассмотрен налог на добавленную стоимость. НДС самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара.

Так, в 2016 г. по сравнению с 2014 г. сумма налога на добавленную стоимость выросла на 168 576 тыс. руб., а по сравнению с 2015 г. на 217 125 тыс. руб., это могло быть вызвано повышением объемов реализуемой продукции и суммой выручки.

Глава 3. Пути совершенствования налогового учета по ндс в ОАО "КРТ"

3.1 Оформление письменного соглашения о задатке вместо получения аванса

Налоговая оптимизация – это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

В эту категорию входят способы, при которых определенный экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов, а в ряде случаев и санкций.

Конечные цели оптимизации – это минимизация начисленного налога, отсрочка налоговых платежей и уменьшение налога к уплате в бюджет.

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей для снижения размера налоговых платежей, в связи, с чем можно выделить общие и специальные способы минимизации налогов.

Проанализировав основные показатели деятельности ОАО "КРТ" и рассчитав налоговую нагрузку по налогу на добавленную стоимость можно предложить несколько способов минимизации уплаты налога на предприятии.

Например, ОАО "КРТ" продает магазину Х резинотехнические изделия общей стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18% - 18 000 руб.). По договору между сторонами магазин Х перечисляет на расчетный счет ОАО "КРТ" аванс, на сумму 59 000 руб. (в т. ч. НДС 18% - 9 000 руб.). Таким образом, бухгалтеру ОАО "КРТ" необходимо начислить НДС и на сумму аванса (9 000 руб.) и на оставшуюся сумму оплаты за товар (9 000 руб.). В итоге, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, по данной операции составит – 18 000 руб. Но, в данном случае можно минимизировать эту сумму налога оформив письменное соглашение о задатке вместо получения аванса.

Если обратиться к ГК РФ, то в нем дано определение: задаток – это денежная сумма, передаваемая одной стороной другой в счет причитающейся с нее по договору платежей в доказательство заключения договора и в обеспечении его исполнения. Из этого определения следует, что задаток является не предоплатой, а средством обеспечения обязательств. И соответственно, у продавца (ОАО "КРТ") не возникает необходимости начислять НДС с полученной суммы в виде задатка. Поэтому, бухгалтеру ОАО "КРТ" необходимо будет начислить НДС только на оставшуюся сумму оплаты за товар, а именно 9 000 руб., что вдвое меньше, чем в первом случае.

Данный пример минимизации уплаты налога на добавленную стоимость на ОАО "КРТ" представлен в виде рисунка 11.

Рисунок 11. Минимизация уплаты НДС

Таким образом, оформляя письменное соглашение о задатке вместо получения аванса можно законным способом минимизировать уплату налога на добавленную стоимость.

3.2 Оформление полученного аванса в качестве займа

Проанализировав данные бухгалтерской отчетности ОАО "КРТ", можно сделать вывод о том, что на предприятии возможен такой способ минимизации уплаты налога на добавленную стоимость как оформление полученного аванса в качестве займа. Уменьшение налогов (налоговая минимизация) в общем смысле слова - это те или иные целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют последнему избежать или в определенной степени уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей.

Для более подробного изучения данного способа минимизации уплаты налога на добавленную стоимость рассмотрим следующую ситуацию:

ОАО "КРТ" продает магазину Х резинотехнические изделия общей стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18% - 18 000 руб.). По договору между сторонами магазин Х перечисляет на расчетный счет ОАО "КРТ" аванс, на сумму 59 000 руб. (в т. ч. НДС 18% - 9 000 руб.). Таким образом, бухгалтеру ОАО "КРТ" необходимо начислить НДС и на сумму аванса (9 000 руб.) и на оставшуюся сумму оплаты за товар (9 000 руб.). В итоге, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, по данной операции составит – 18 000 руб. Но, в данном случае можно минимизировать эту сумму налога, а именно, продавец (ОАО "КРТ") и покупатель (магазин Х) могут заключить договор займа, по условиям которого покупатель предоставляет займ продавцу на сумму, эквивалентную сумме аванса. Дата возврата заемных средств является близкой к дате поставки товара (оказания услуги, выполнения работы). Таким образом, бухгалтеру ОАО "КРТ" необходимо будет начислить НДС только на оставшуюся сумму оплаты за товар, а именно 9 000 руб., что вдвое меньше, чем в рассмотренном примере.

Данный пример минимизации уплаты налога на добавленную стоимость на ОАО "КРТ" представлен в виде рисунка 12.

Рисунок 12. Минимизация уплаты НДС

Следует помнить, что налоговые органы могут рассматривать операцию выдачи займа как направленную на уклонение от уплаты налогов схему. Чтобы этого избежать, необходимо экономически обосновать необходимость выдачи займа. Желательно, чтобы сумма займа не совпадала с суммой стоимости товара (работы, услуги), а дата возврата заемных средств не совпадала с датой поставки товара (выполнения работы, оказания услуги).

Выводы:

Таким образом, можно эффективно и законно уменьшить сумму налога на добавленную стоимость на ОАО "КРТ", если оформить полученный аванс в качестве займа, тем самым минимизировав его уплату в бюджет и увеличив возможность дополнительного дохода предприятия.

Заключение

Для реализации цели работы были рассмотрены: порядок ведения налогового и бухгалтерского учета по операциям реализации на предприятии, анализ основных экономических показателей деятельности, а также разработаны способы минимизации уплаты налогов. В ходе исследования использовались коэффициентный, сравнительный и графический анализы, которые были проведены на основе бухгалтерской отчетности предприятия за период с 2014 по 2016 годы, учетной политики, и устава .

В ходе выполнения работы были решены следующие задачи:

- изучены особенности формирования в бухгалтерском учете налоговой базы по налогу на добавленную стоимость;

- рассмотрен порядок расчета суммы налога и заполнение налоговой декларации по НДС;

- исследована организация учетного процесса и документального оформления операций по реализации товаров на предприятии;

- произведен расчет налоговой нагрузки по НДС;

- предложены пути совершенствования налоговой политики предприятия.

1) произошло увеличение основных экономических показателей деятельности, а именно:

- валовая выручка выросла на 24,82%;

- собственный капитал предприятия на 68,80%;

- рентабельность продаж на 4,88%;

- рентабельность собственного капитала на 5,64%.

- внеоборотные активы на 225 374 тыс. руб.;

- оборотные активы на 22 493 тыс. руб.;

- капитал и резервы на 310 922 тыс. руб.;

- краткосрочные обязательства на 171 578 тыс. руб.

3) увеличился перечень обязательных платежей ОАО "КРТ" в бюджетную систему на 239 203 тыс. руб., это произошло за счет роста следующих сумм налогов уплачиваемых предприятием:

- транспортный налог;

- налог на имущество;

- налог на прибыль;

- налог на добавленную стоимость.

Рассчитав налоговую нагрузку по налогу на добавленную стоимость, было выявлено, что в 2016 г. по сравнению с 2014 г. она увеличилась на 0,06%. Это произошло в результате роста суммы выручки предприятия. В результате сравнения показателей налоговой нагрузки по налогу на предприятии со средними показателями по отрасли было выявлено, что они значительно превышаю норму. Таким образом, можно сделать вывод о том, что у ОАО "Курскрезинотехника" шансы попасть в план выездных проверок близки к нулю, что является хорошим показателем для предприятия. Тем не менее, предприятию необходимо совершенствовать налоговую политику и минимизировать выплаты по налогу на добавленную стоимость. Для этого было предложено два эффективных и законных способа:

- оформление полученного аванса в качестве займа;

- оформление письменного соглашения о задатке вместо получения аванса.

Таким образом, применение данных способов приведет к значительному сокращению суммы налога на добавленную стоимость, что, в конечном счете, приведет к повышению эффективности деятельности ОАО "Курскрезинотехника".

Список использованной литературы:

"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 06.08.2017)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016)
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете"
О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н [Электронный ресурс]. Доступ из справ.- правовой системы «КонсультантПлюс».
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 № 2689).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02): Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «Кон- сультантПлюс».
Приказ ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 (ред. от 05.11.2013) "Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения" (вместе с "Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций", "Порядком заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций") (Зарегистрировано в Минюсте России 12.12.2011 N 22542)
Баканов М.И. Теория экономического анализа/М.И. Баканов –М.: Финансы и статистика,2013. – 416 с.
Банк В. Р. Финансовый анализ: учеб. пособие / В.Р. Банк, С. В. Банк. – М.: TK Велби, Изд-во Проспект, 2012, – 344 с.
Гермалович Н.А. Анализ хозяйственной деятельности предприятия /Н.А. Гермалович. – М: Финансы и статистика, 2012. – 346 с.
Гиляровская Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Л.Т. Гиляровская и др. – М.: ТК Велби, Проспект, 2013. – 360 с.
Гомола А. И. Бухгалтерский учет: учебник для студ. Учреждений сред. Проф. Образования / А. И. Гомола, В. Е. Кириллов, С. В. – 11-е изд., испр. И доп. – М.: Издательский центр Академия, 2014. – 480 с.
Касьянова Г. Ю. НДС для организаций и индивидуальных предпринимателей – 2016 год – изд АБАК – 712 с.
Касьянова Г. Ю. Практические рекомендации для бухгалтера / Реализация: бухгалтерский и налоговый учет – 2016 г. – изд. АБАК – 223 с.
Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова: Учебник. – M.: OOO "ТК Велби", 2014. – 424 с.
Кычанов Б.И. Оптимизация финансовых результатов с учетом соотношения переменных и условно-постоянных расходов // Финансовый менеджмент. – 2012. - № 3. – С. 30 – 35.
Макарьева В. И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. – 2-е изд., перераб. и доп. / В. И. Макарьева, Л. В. Андреева. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 263 с.;
Мудунов А.С., Цахаева К.М. Показатели прибыли и рентабельности предприятия и их анализ // Вопросы реструктуризации экономики. – 2012. - № 2. – С. 31 – 34.
Пансков В. Г. Налоги и налогообложение учебник 4 – е издание 2015 год – изд. ЮРАЙТ – 322 с.
Толпегина О.А., Толпегина Н.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.: Юрайт, 2013. – 672 с.