Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Отличие бухгалтерского учета от налогового учета в Российской Федерации

Содержание:

Введение

В современных условиях правильная организация учетной политики на предприятии является весьма актуальной. Правильный выбор учетной политики на предприятии играет огромную роль в успешном его функционировании. Для того чтобы повысить эффективность управления следует постоянно совершенствовать учетную политику, особенно с документами. Особенно актуально правильное ведение документации при проверках налоговыми органами.

Все организации на территории Российской Федерации обязаны вести бухгалтерский учет. Данный учет используется для государственного управления экономикой.

Бухгалтерский учет является инструментом финансового регулирования и проведения единой финансовой политики. Бухгалтерский учет реализует гарантии единого рынка и единства экономического пространства. Однако выполняемая бухгалтерским учетом функция проведения единой налоговой политики в настоящее время имеет принципиально новое содержание по сравнению с тем, как это устанавливалось при формировании новой российской налоговой системы.

Налоговая система функционирует как самостоятельная учетная система или же, как дополнительная к системе бухгалтерского учета. В последнем случае эти две учетные системы совпадают в части использования данных бухгалтерского учета для налогообложения. В этих условиях тема соотношения бухгалтерского и налогового учета является актуальной.

Целью данной работы является определение теоретических и практических аспектов бухгалтерского и налогового учета.

Предметом исследования данной работы является система методов бухгалтерского и налогового учета.

Исходя из поставленной цели, следует выполнить ряд следующих задач:

определить сущность, предмет и методы бухгалтерского учета;
определить понятие, цели и ведение налогового учета;
рассмотреть основные отличия бухгалтерского и налогового учета, а так же проблемы их взаимодействия .

Степень изученности данной темы очень высока. Достаточно глубокая проработка данной проблемы нашла отражение, в частности, в исследованиях И.Ю. Бочаровой, А,А. Баженова, Н.С. Гуменной, Г.Ю. Касьяновой, М.В. Корягина, Н.И. Малиса, которые были использованы как основа в данной курсовой работе.

При написании данной работы были использованы научная и учебно-методическая литература, статьи в периодических изданиях Российской Федерации, нормативно-законодательные акты Российской Федерации.

Глава 1. Сущность, предмет и методы бухгалтерского учета

1. Бухгалтерский учет, цели и виды

Бухгалтерский учет – упорядоченная и регламентированная система сбора, наблюдения, регистрации и обобщения информации об определенном хозяйствующем субъекте, его натуральных показателях в денежном выражении с помощью сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного отражения всех хозяйственных операций [20, c.51].

Роль бухгалтерского учета заключается в выполнении функций особой информации – технической системы, обеспечивающей непрерывность и устойчивость работы предприятия, предсказуемость финансового результата [36. 196].

Главная цель бухгалтерского учета – предоставление полной и достоверной информации, обеспечение внутренних и внешних пользователей, а также анализ, использование для информации выявление тенденций развития организации, выбор различных альтернативных управленческих решений [13, c.8].

Требования, предъявляемые к учету:

сопоставимость планируемых (прогнозных) и учетных показателей – необходимо для контроля за выполнением планов, прогнозов, заказов;
достоверность учетных данных;
оперативность учета:
своевременное представление учетных данных помогает управлять, своевременно составлять и представлять отчетность;
полнота и простота учета: бухгалтерская информация должна быть понятной и доступной для различных пользователей;
экономичность учета: заключается в положительном экономическом эффекте от ведения учета по сравнению с затратами на его организацию [17, 591].

Характерными чертами бухгалтерского учета являются:

отражение всех без исключения хозяйственных операций, денежное выражение (изменение);
бухгалтерский учет использует свои специфические методы (счет, двойная запись, баланс и так далее) [22, c.54].

Для управления предприятием необходима специализированная информация. Можно выделить следующие виды учета:

Оперативный учет является системой текущего наблюдения, контроля за операциями и управлением ими. Чаще всего он ограничивается рамкам предприятия и организуется на местах совершения хозяйственных операций (склад, магазин, касса). Этот вид учета является наиболее простым и осуществляется по мере необходимости: прерывен во времени, имеет выборочный характер. Его данные не обязательно фиксируются в документах и могут быть получены в устной беседе или с помощью технических средств и устройств. Сущность оперативного учета – в групповой и обобщенной первичной информации для создания внутрихозяйственной отчетности, используемой в оперативном управлении предприятием [11, c.463].
Статистический учет – система регистрации, изучения массовых, качественно однородных социально-экономических явлений в масштабе отрасли, экономического региона, страны. На основе статистической систематизации и обработки данных оперативного и бухгалтерского учета, а так же сплошных и выборочных наблюдений изучаются и анализируются возникающие закономерности развития процессов и явлений ( характер экономических потоков и тенденций, даются количественные и качественные характеристики различным сторонам производственно-хозяйственной деятельности предприятия; РосГосСтат собирает и готовит информацию, которая используется властью, для принятия управленческих решений на государственном и региональном уровне [19, c.312].
Бухгалтерский учет – сплошное непрерывное взаимосвязанное отражение хозяйственных операций по счетам на основании документов, используется для наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью предприятия производственной и непроизводственной сферы [60, c.400].

К производственной сфере относятся промышленные предприятия, которые производят материальные блага: промышленные, строительные, сельскохозяйственные. Производственные предприятия заняты продвижением материальных благ от производителя к потребителю. Непроизводственные предприятия предоставляют услуги населению. К ним относится: здравоохранение, образование и так далее [63, c.336].

Все, что нужно – это финансовые отчеты управленческих решений. Поэтому бухгалтерский учет включает в себя: финансовый учет и управленческий учет.

Финансовый учет охватывает учетную информацию, которая помимо использования ее внутри предприятия сообщается тем, кто находится сейчас на организации. Ведется в соответствии с законодательством и установленными стандартами. С его помощью определяется:

амортизация;
расчеты с другими предприятиями;
виды ценных бумаг;
виды капитала
заработная плата
банковские операции и так далее [25, c.6].

Управленческий учет производит все виды учетной записи, предназначенные для внутреннего использования. Основная функция – определение себестоимости товаров, работ, услуг на основе различных методов распределения затрат.

Управленческий учет должен быть:

полезным для управления и относительно недорогим;
относится к той части предприятия, которой руководят;
включать планирование на перспективу [43, c.33].

Кроме этого бухгалтерский учет по уровням обобщения информации может быть разделен по синтетическому и аналитическому учету.

Социально-экономический учет является частью статистики, формирующий показатели участия управления производством, которые включают учет совокупного влияния, оценку совокупных затрат предприятия, социальную ответственность.
Экологический учет – учетная система, предназначенная для формирования учетных показателей, характеризующих экологическую деятельность. Взаимосвязь между производственной деятельностью и окружающей средой, включая экономическое использование природных ресурсов, их охрану и восстановление [46, c.281].
Страховой учет – часть оперативного и бухгалтерского учета, ориентированная на отношения экономического субъекта и социального, имущественного и других видов страхования.
Налоговый учет – система учета отдельных элементов, базирующаяся на данных бухгалтерского учета. Основной объект налогового учета – налоговые обязательства и их выплаты налогоплательщиками в доход бюджетов РФ местного и федерального уровня. Значимость налогового учета обусловлена необходимостью исполнения доходной части бюджета [34, c.170].
1. Предмет и метод бухгалтерского учета

Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129 - ФЗ от 21.11.96г. Бухгалтерским учетом занимаются юридические лица, находящиеся на территории РФ [3].

Можно выделить следующие задачи бухгалтерского учета:

полная и достоверная информация о деятельности организации и имущественном ее положении, необходимая внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчётности
обеспечение контроля за наличием и движущимся имуществом, с использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с установленными нормативами и сметами;
выявление внутрипроизводственных резервов, их эффективное использование, своевременное предотвращение отрицательных результатов в финансово-хозяйственной деятельности [24, c.140].

Функции бухгалтерского учета:

функция контроля процесса производства и реализации продукции реализуется в 3 этапа:

предварительный контроль;
текущий контроль;
последующий контроль [15, c.9].

обеспечение сохранности ценностей полученных путем использования развернутого плана счетов. Эта функция усиливается механизмом учета и инвентаризации.
информационная функция характеризуется своей непрерывностью и достигается документированием всех хозяйственных операций, что позволяет в любой момент представить полную информацию об экономическом положении предприятия.
функция обратной связи реализуется путем налаженного сбора и анализа информации о хозяйственных средствах и хозяйственных процессах [39, c.33].
аналитическая функция позволяет оценить рациональность использования материальных, трудовых и денежные ресурсов предприятия, эффективность инвестиций и кредитная политика( она выявляет основные рычаги рентабельности предприятия, находит слабые места в хозяйственной деятельности и дает материал для прогноза и принятия решений в области долгосрочной финансовой политики предприятия).

Методологическую основу организации бухгалтерского учета составляет система способов и определенных приемов, которые осуществляются посредством документирования, инвентаризации, бухгалтерского баланса, и синтетической системы аналитических счетов с применением метода двойной записи, и имущества, оценки обязательств, калькуляции и отчетности предприятия [51, c.182].

Методом бухгалтерского учета называется совокупность способов. Метод включает в себя отдельные элементах, главными из которых являются:

Документирование – это первичная регистрация хозяйственных операций [44, c.115].
Инвентаризация – способ проверки соответствия фактического наличия имущества соответственно данным бухгалтерского учета, отраженным на счетах бухгалтерского учета. Инвентаризация проводится с целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности имущества предприятия.
Бухгалтерский баланс – способ составления экономической базы и предоставления информации об имуществе и обязательствах предприятия, организации по составу, размещению и источникам их образования в денежной оценке на определенную дату (как правило, на 1-е число месяца).
Система счетов и двойная запись – прием, который означает, что группировка имущества, источников его образования, хозяйственных операций в бухгалтерском учете осуществляется также с помощью системы счетов (синтетических и аналитических) и с применением метода двойной записи.
Калькуляция – о способ сбора затрат и определения себестоимости. Исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) – это способ определения фактических затрат предприятия в денежной форме на единицу продукции (работ, услуг) [45, c.134].
Отчетность предприятия (организации) – система показателей, характеризующих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность предприятия (организации) за определенный период [50, c.351].

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, на основе составляемых данных бухгалтерского учета по установленным формам [3].

Показатели отчетности используются для анализа финансового состояния предприятия, подготовки, обоснования и принятия соответствующих государственных решений, для оценки положения предприятия на рынке [33, c.384].

Глава 2. Понятие, цели и ведение налогового учета

2.1. Понятие и цели налогового учета

Налоговый учет ведется на предприятии в силу юридических обязательств, и предназначен он для определения налоговых обязательств налогоплательщика.

Согласно НК налоговый учет начинается с утверждения о том, что, налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета [1]. Он необходим для того, чтобы правильно рассчитать налоги (и конечно, составить требуемые действующими нормативными документами отчеты по налогам). А значит, и подходить к проблеме создания такого учета следует именно с соответствующей точки зрения. Для этого необходимо ответить всего на один вопрос: откуда (из какого документа или регистра) мы можем получить сведения, необходимые для расчета налогов и заполнения отчетностей по нему [14, c.26].

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога [10, c.28].

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета [16, c.142].

Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала календарного года, а при изменении налогового законодательства КР – не ранее чем со дня вступления в силу изменения налогового законодательства.

Данные налогового учета должны отражать:

порядок формирования суммы доходов и расходов;
порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
порядок формирования сумм создаваемых резервов
сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогам (может быть выявлена на счетах бухгалтерского учета) [62, c.4].

Таким образом, налоговый учет – это не просто группировка определенных данных по какому-либо признаку, но еще и возможность увидеть (и при желании проверить), как (по какому принципу и в каком порядке) эти данные группируются для получения итоговых показателей, используемых при расчете налогов [59, c.112].

Согласно НК ст.154 Налоговый учет это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете [2].

Основоположник теории налогообложения известный экономист Адам Смит в своем классическом сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов» считал основными принципами налогообложения: всеобщность, справедливость, определенность и удобность. Подданные государства должны давать «средства к достижению цели общества или государства», каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика. Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения, принципом справедливости и стабильности [37,c. 281].

Таким образом, основные принципы построения налогового учета характеризуется в следующем порядке:

всеобщность – охват налогами всех экономических субъектов, получающих доходы, независимо от организационно-правовой формы;
стабильность – устойчивость видов налогов и налоговых ставок во времени;
равнонапряженность – взимание налогов по идентичным для всех налогоплательщиков ставкам в доле дохода и прибыли;
обязательность – принудительность налога, неизбежность его выплаты, самостоятельность субъекта в исчислении и уплате налога;
справедливость – установление налоговых ставок и налоговых льгот, ставящих всех примерно равные условия и оказывающие щадящее воздействие на низкодоходные предприятия и группы населения и так далее [57, c.255].

Для правильного ведения налогов, наряду с бухгалтерским учетом, необходимо соблюдение следующих основных принципов налогового учета:

ведение и соблюдение налогового календаря. Предназначен для четкого прогонозирования и контроля, правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов, не допуская задержек, влекущих за собой неизбежные санкции в виде пеней;
разделение в бухгалтерском и налоговом учете видов деятельности, предусматривающих разные ставки налогообложения, что предполагает обособление всех доходов и расходов по различным видам деятельности;
четкое исполнение налоговых и хозяйственных обязательств, недопущение дебиторской задолженности по хозяйственным договорам за отгруженную продукцию на срок свыше 4 месяцев, по истечении которого наступает обязанность списания этой задолженности на убытки без учета их при исчислении налога на прибыль [23, c.140].

Следует иметь в виду, что правильно организованный налоговый учет (наряду с бухгалтерским) предусматривает изучение всех предлагаемых к заключению хозяйственных договоров для выявления потенциальных последствий в области налогообложения.

Предметом налогового учета в обобщенном виде выступает производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате которой у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога [54, c.277].

При рассмотрении основных принципов налогового учета нельзя не остановится на характеристике основных налогооблагаемых баз в отдельности, так как ряд принципиальных вопросов исчисления налогов вызывает определенные трудности в повседневной бухгалтерской и аудиторской практике.

Положение и нормы, регламентирующие порядок и условия ведения налогового учета, содержатся в налоговом законодательстве [41, c.377].

Нормативное регулирование налогового учета состоит из документов трех уровней:

1-го уровня – Налоговый Кодекс, постановления Правительства, приказы Министерства финансов, а также решения региональных властей по введению местных налогов и установлению ставок полностью или частично перечисляемые в бюджет [1; 2];
2-го уровня – нормативно-методические документы, представленные инструкциями Государственной налоговой инспекцией, Министерства финансов по применению Законодательных актов по каждому налогу;
3-го уровня – различные письма ГНИ и территориальных налоговых инспекций по разъяснению отдельных вопросов применения налогового законодательства [4;5].

2.2. Ведение налогового учета

Необходимую информацию для налогового учета получают из бухгалтерских регистров. Это позволит предприятию не только с меньшими затратами труда рассчитать налоги, но и организовать учет в соответствии с требованиями нормативных документов [48, c.258].

Первичным налоговым документом для определения дохода и вычетов признается документ, подтверждающий величину дохода, а также величину и характер расхода, включая счет-фактуру, кассовый и товарный чек, закупочный акт и регистры, оформленные в соответствии с законодательством КР о бухгалтерском учете [47].

В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями НК, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета [42, c.384].

Подтверждением данных налогового учета являются:

первичные учетные документы (включая справку бухгалтера). Фактически это бухгалтерские первичные учетные документы, в которые для целей налогообложения могут вводиться дополнительные реквизиты. В некоторых случаях для целей налогообложения могут создаваться специальные документы (например, справка бухгалтера по расчету ЕСН для отнесения его суммы на расходы);
аналитические регистры налогового учета. Ими могут быть накопительные ведомости, справки-расшифровки, специальные расчеты и иные аналогичные по назначению документы, в которых группируются данные первичных учетных документов.
расчет налоговой базы. В качестве такого документа вполне может использоваться формы отчетностей по налогам [40, c.158].

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных НУ для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры НУ ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде [38, c.8].

Аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы [35, c.160].

Аналитические регистры должны содержать следующие реквизиты:

наименование регистра;
период (дату) составления;
измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
наименование хозяйственных операций;
подпись лица, ответственного за составление указанных регистров [52, c.68].

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах НУ обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Исправление ошибки в регистре НУ должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления [61].

Налогоплательщики, осуществляющие различные виды деятельности, для которых НК предусмотрены различные условия налогообложения, обязаны вести раздельный учет объектов налогообложения. Раздельный учет ведется налогоплательщиками на основании данных бухгалтерского учета. Все доходы и расходы, отнесенные к определенному виду деятельности, должны подтверждаться соответствующей учетной документацией [64, c.269].

Содержание данных налогового учета является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством [58, c.13].

Глава 3. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия

3.1. Различия бухгалтерского и налогового учета

Основными отличительными особенностями бухгалтерского и налогового учета являются:

различия в определении прибыли до налогообложения.

В бухгалтерском учете прибыль до налогообложения определяется по данным «Налога на прибыль» и, в основном, представляет собой разницу между доходами и расходами за вычетом непрямых налогов, в налоговом учете прибыль до налогообложения определяется как разница между скорректирован валовым доходом, скорректированными валовыми расходами и амортизацией необоротных активов производственного назначения, то есть амортизация является отдельной составляющей при расчете прибыли до налогообложения [27, c.968].

момент реализации.

В бухгалтерском учете методом реализации является отгрузка продукции, выполнение работ, которые приводят к смене владельца этой продукции, работ, услуг. В налоговом учете моментом реализации (продажи) считается так называемая первое событие, или отгрузки товаров, работ, услуг, или получения денежных средств в виде предоплаты (аванса) [32, c.170].

различная отчетность.

Отчетностью бухгалтерского учета является финансовая отчетность, которая включает в себя баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет о собственном капитале, примечания к годовой финансовой отчетности [30, c.103].

Отчетностью налогового учета является налоговая отчетность в виде декларации по налогу на прибыль предприятия, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, налоговый расчет коммунального налога, налоговый расчет земельного налога, расчет налога с владельцев транспортных средств, расчет уплаты единого налога субъекта малого предпринимательства, другая налоговая отчетность [65, c.160].

различные регистры и первичные документы.

Первичными документами в бухгалтерском учете есть утвержденные соответствующими постановлениями документы по учету заработной платы, материалов, денежных средств и тому подобное [69, c.128].

Регистрами бухгалтерского учета являются журналы, журналы-ордера, машинограммы, в налоговом учете используются помимо этого книги учета приобретения товаров, работ, услуг; книги учета продажи товаров, работ, услуг, а также отдельные регистры для накопления информации по учету валовых расходов и валовых доходов [31, c.336].

различия в содержании расходов и валовых расходов, доходов и валовых доходов.

В бухгалтерском учете используются срок расходы, под которыми понимают выбытия актива или увеличения обязательств, приводит к уменьшению собственного капитала. В налоговом учете используется понятие валовые расходы, под которыми понимают любые расходы понесенные предприятием в связи с ведением хозяйственной деятельности. В расходы бухгалтерского учета включаются штрафные санкции, которые платит предприятие в бюджет и другим предприятиям; отчисления в соответствующих резервов для оплаты отпусков, покрытие безнадежной задолженности, благотворительные перечисления независимо от того кто их получает, содержание объектов непроизводственной сферы, затраты на ремонт необоротных активов, расходы на топливо для нужд легкового автотранспорта. В налоговом учете уплата штрафных санкций в валовые расходы не включается, так же как и отчисления в выше указанных резервов. Благотворительные платежи, включающие в валовые расходы только если они осуществляются неприбыльным организациям в сумме, превышающей два процента, но не более пяти процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года. Не включаются в валовые расходы и не уменьшают прибыль до налогообложения в налоговом учете амортизация по объектам непроизводственной сферы, затраты на их ремонт, и 50% всех остальных расходов на их содержание. Расходы на горючее для легкового транспорта включается в валовые расходы в размере 50% от стоимости использованного топлива на такие потребности [56, c.357].

Налогоплательщики имеют право в течение отчетного периода отнести к валовым расходам любые расходы, связанные с улучшением основных фондов, подлежащих амортизации, в том числе расходы на улучшение арендованных основных фондов, в сумме, не превышающей 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов по состоянию на начало такого отчетного периода. Расходы, превышающие указанную сумму, распределяются пропорционально сумме фактически понесенных налогоплательщиком расходов на улучшение основных фондов групп 2, 3, 4 или отдельных объектов основных фондов группы 1 и увеличивают балансовую стоимость основных фондов соответствующих групп или отдельных объектов основных фондов группы 1 по состоянию на начало расчетного квартала [26, c.351].

Кроме вышеуказанных ограничений в определении валовых расходов имеет место еще целый ряд таких ограничений, а именно:

Предварительная оплата поставщикам в валовые расходы включается (за исключением предоплаты субъектам предпринимательской деятельности, работающих на упрощенной системе налогообложения), а в расходы бухгалтерского учета - нет;
В расходы бухгалтерского учета включается стоимость списанных запасов для хозяйственной деятельности, а в валовые расходы включается стоимость приобретенных запасов для ведения хозяйственной деятельности, подлежащих корректировке в соответствующем приложении к декларации;
В валовые расходы включается возвратная финансовая помощь, которая возвращается учредителям, участникам, физическим лицам, которые ее предоставили. Валовые доходы налогового учета отличаются от валовых доходов бухгалтерского учета тем, что они включают в себя сумму предварительной оплаты, за вычетом косвенных налогов, полученной от будущих покупателей; сумму возвратной финансовой помощи, полученной от участников, физических лиц и так далее [29, c.512].

Доходы в бухгалтерском учете включают в себя продажную стоимость, за вычетом косвенных налогов, всех видов основных средств. В налоговом учете валовой доход при реализации основных фондов 2-4 групп возникает лишь при условии, если продажная стоимость, за вычетом НДС объектов, которые продаются в отчетном периоде, превышает остаточную стоимость всей группы [21, c.7].

в налоговом учете при определении объекта налогообложения существенное значение имеет использование обычных цен при продаже ниже которых возникает дополнительный объект налогообложения по налогу на прибыль и НДС, если такая продажа осуществляется связанным лицам [28, c.301].

Кроме выше названных отличительных признаков бухгалтерского и налогового учета, эти два вида учета имеют общие признаки. К их числу можно отнести:

оба вида учета ведут одни и те же бухгалтера;
оба вида учета основываются на одной и те и же первичной документации, за исключением налоговых накладных;
нет различий в учете расчетов с Пенсионным фондом и фондами социального страхования;
в бухгалтерском и налоговом учете могут использоваться те же регистры учета, за исключением книг учета приобретения и продажи товаров, работ, услуг, а при упрощенной системе - книг учета доходов и расходов [12].

Основная проблема, которая возникает сегодня перед бухгалтером – это отличие бухгалтерского и налогового учетов. Обусловлена она несовпадением нормативных документов, регламентирующих экономические и налоговые условия деятельности предприятий. Главное отличие состоит в том, что бухгалтерский учет ведется только по моменту отгрузки продукции. Это означает, что подведение финансового результата и начисление налогов должно осуществляться независимо от поступления денег на предприятие [16, c.142].

Это вопрос возможно решить двумя различными способами. Одни обосновывают необходимость унификации бухгалтерского учета (единый план счетов и одинаковый регламент их ведения) и налогообложения. Другие полагают, что организации, полностью финансируемые из бюджета – особая категория налогоплательщиков и для них необходимо создавать особые методики учета, исчисления и порядок уплаты налогов. Возникает вопрос – каким образом специфику взаимоотношений этих организаций отразят разрабатываемые Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике в России и проект Налогового кодекса, провозглашающие принцип унификации и стандартизации информации. Станет необходимым отражать в них и все нюансы отраслевой деятельности, региональную специфику, зависимость финансово-хозяйственных показателей от местоположения субъекта (затраты на севере страны на порядок выше таких показателей на юге страны и так далее) [18, c.76].

Производственная и непроизводственная сферы, хотя и отличаются спецификой деятельности, должны находиться в одинаковом положении, особенно по налоговым обязательствам. Вот почему так важно сосредоточение законодательства по бухгалтерскому учету и налогообложению на решении методологических проблем. Законопроект Налогового кодекса, напротив, разъединяет бухгалтерский и налоговый учет, сосредоточиваясь на технической стороне исчисления налогов [66].

На практике фискальный интерес прослеживается во всем, и наиболее четко он выявляется при корректировках показателей первичной бухгалтерской отчетности.

Практика налогового учета ведущими специалистами по бухгалтерскому учету отрицается. Так, В.Ф. Палий отмечает, что специалисты не представляют ни предмета, ни методов налогового учета, ни его принципиального отличия от учета бухгалтерского. Мировой и наш небольшой российский опыт бухгалтерского учета в интересах налогообложения свидетельствует о том, что никакие параллельные системы. учета не нужны. Сосуществование бухгалтерского и налогового учета в одних и тех же организациях удорожит учет, потребует привлечения новых бухгалтеров, которых и так недостаточно. Неизбежно снижение профессионализма бухгалтерских кадров, что нанесет ущерб пользователям бухгалтерской информации, а также интересам фискальной политики [71, c.43].

Одной из основных проблем предприятий при исчислении налога на прибыль является различие бухгалтерского и налогового учета. Порядок определения валовой прибыли для целей налогообложения имеет ряд существенных отличий от формирования балансовой прибыли в бухгалтерском учете.

Рекомендациями учитывается специфическая роль государства, заключающаяся в оказании поддержки некоторым особо крупным инвестиционным проектам, оказывающим заметное влияние на экономику, работу смежных отраслей, имеющих межгосударственное значение. Для такого рода проектов введен расчет нового вида эффективности — общественной эффективности, регламентированы методические особенности их выполнения. К числу других особенностей российской экономики, учтенных в методических рекомендациях, можно отнести отличие бухгалтерского и статистического учета, что сказывается на специфике построения потоков денежных средств в инвестиционном бюджете, сложность и нестабильность налоговой системы [67, c.102].

Для сближения налогового и бухгалтерского учета организации нередко выбирают один метод, который используют и в том, и в другом учете. Но даже в этом случае стоимость имущества в бухгалтерском и налоговом учете будет различной. Так, стоимость товаров будет отличаться на сумму консультационных услуг, процентов по заемным средствам на приобретение товаров и тому подобное. В бухгалтерском учете эти расходы включаются в стоимость товаров. В налоговом учете они списываются как прочие расходы, в нереализационные расходы [70, c.6].

Составление налоговой отчетности с целью контроля за соблюдением налогового законодательства является вторичной (производной) задачей бухгалтерского учета. Она формируется на основе данных бухгалтерского учета как самостоятельная, специально составляемая для этой цели и, следовательно, отличающаяся от обобщенной информации бухгалтерской отчетности, Задачи, которые решают бухгалтерская и налоговая отчетности, существенно отличаются, а стало быть, различны и показатели отчетности. Бухгалтерская отчетность формируется на базе обобщающей информации бухгалтерского учета [53, c.11].

В отличие от бухгалтерского, в налоговом учете расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматривают как прочие расходы и признают для целей налогообложения в том налоговом периоде, в котором они были осуществлены. Указанные расходы признают в следующем порядке [55, c.65].

Формирование налогового законодательства происходит обособленно от развития нормативной системы бухгалтерского учета. Следствием этого процесса явилась необходимость ведения организацией не только бухгалтерского учета, но и налогового учета отдельных видов имущества и операций. Если целью бухгалтерского учета является предоставление пользователям объективной информации об имущественном и финансовом положении организации, то целью налогового учета является исчисление налогового обязательства налогоплательщика перед государством. Поэтому некоторые учетные показатели для целей налогообложения исчисляются по правилам налогового законодательства, и эти правила отличаются от норм, принятых в бухгалтерском учете. Таким образом, значение некоторых показателей в налоговом учете отличается от значений, формируемых в бухгалтерском учете.

Еще одним отличием бухгалтерского учета от налогового является то, что в соответствии с п. 21. ПБУ 5/01 выбранный метод оценки списываемых материалов и товаров может применяться только по каждой группе (виду) запасов, тогда как для целей налогообложения каких-либо ограничений относительно данной области налогового учета нет [7].

В качестве инструментария такого анализа выступает экономический учет, который находится на стыке с другими видами учета, дает экономическое прочтение бухгалтерской, финансовой, налоговой, управленческой, оперативной и статистической отчетности, а также всесторонне оценивает величину добавленной стоимости и ее влияние на финансово-экономическое состояние предприятия. Основное отличие экономического учета заключается в том, что происходит явное воссоединение формы и содержания экономических активов активы в денежной и неденежной форме получают содержание в виде собственной и заемной составляющих, а собственный и заемный капитал — денежную и неденежную форму. Последнее обстоятельство наиболее важно при анализе собственного капитала и его составных частей, что ярко проявляется в экономическом учете, а в бухгалтерском учете скрыто не требует расшифровки.

Налоговый учет призван учитывать базу налогообложения и суммы уплаченных субъектом учета налогов. Разница между первым и вторым весьма призрачна [14, c.26].

В идеале бухгалтерский отчет должен одновременно способствовать решению задач всех типов бухгалтерских, налоговых, управленческих, внутренних и др. Под бухгалтерскими в данном случае имеются в виду задачи получения непосредственно бухгалтерских отчетных данных, в отличие от налоговых и управленческих, связанных с налоговым и управленческим учетом как отдельными разделами учета. Внутренние задачи обусловливаются работой с информацией самих бухгалтеров, являющихся, как и внешние по отношению к бухгалтерии субъекты, одними из ее потребителей [31, c.336].

Организациям запрещено изменять У.п.п. в течение одного года. Изменения в У.п.п. при переходе к новому отчетному году должны быть документально обоснованы и представлены в налоговые органы. Учетная политика, естественно, может отличаться в разных организациях, так как варианты оценки и способы учета хозяйственных операций, эффективные для одной организации, могут оказаться неприемлемыми для другой с точки зрения влияния на конечные финансовые результаты организации. Варианты ведения бухгалтерского учета, объявленные У.п.п., применяются всеми структурными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от места расположения [52, c.68].

Согласно Закону О бухгалтерском учете, бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций (п. 1 ст. 1). В отличие от понятия бухгалтерский учет понятие налоговый учет действующим законодательством не определено и никаким образом не используется. Полагаем, что налоговый учет можно определить как систему сбора, фиксации и обработки хозяйственной и финансовой информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств плательщика [3].

Отсутствие системного определения объектов бухгалтерского учета в нормативных актах и продуманной классификации приводит к тому, что из предмета регулирования выпадает ряд фактических объектов учета действующее законодательство по бухгалтерскому учету не определилось с содержанием отложенных доходов и отложенных расходов (доходы и расходы будущих периодов), капитальных затрат (вложений) и их принципиальным отличием от текущих затрат, законодательство также не устанавливает соотношение понятий расходы и затраты. Практикующий бухгалтер один на один остается с решением проблемы квалификации в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности массовых фактов хозяйственной деятельности (объектов учета), таких как лицензии на виды деятельности, программные продукты. В существующей переходной экономике с жестко фискальной направленностью такого рода неотрегулированность законодательства по бухгалтерскому учету обусловливает дополнительные колоссальные налоговые риски, в частности, в приведенных примерах, по налогу на прибыль, а также по налогу на добавленную стоимость [8].

Предприятия на основе данных бухгалтерского учета и отчетности вносят НДС в виде фактических платежей, периодичность и сроки уплаты которых зависят от размера их оборотов по реализации продукции, работ или услуг. В отличие от налога на доходы организаций, который уплачивается плательщиком нарастающим итогом с начала года, НДС рассчитывается за каждый налоговый период (то есть каждый календарный месяц).

Для элемента справочника отдельной фирмы выводится диалоговое окно Сведения о фирме, содержащее вкладки Основные, Счета, Дополнительные, ГНИ, Налоги и учет, Зарплата, содержащие параметры для ввода. Для каждой фирмы следует задать уникальное имя, банковские и валютные счета, допускается наличие нескольких счетов указать сведения о должностных лицах фирмы руководитель, главный бухгалтер, кассир, начальник отдела кадров. Ввести коды для оформления бухгалтерской внешней отчетности (ОКОНХ, ОКНО, КОПФ, КФС), указать основной вид деятельности согласно Уставу, указать организационно-правовую форму фирм. Фирмы могут отличаться друг от друга по видам уплачиваемых налогов и нормативам налоговых отчислений [9].

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом [1]. В качестве примера можно привести методы оценки активов (ЛИФО, ФИФО, средняя), порядок расчета в соответствии с которыми НК РФ не раскрывает (в отличие, например, от способа начисления амортизации). Следовательно, на основании ст. 11 НК РФ организация использует порядок оценки активов, регламентированный актами законодательства по бухгалтерскому учету [1].

Таким образом, главное отличие нового порядка состоит в том, что НДС будет рассчитываться не по данным бухгалтерского учета, а на основе специальных налоговых учетных регистров (журналов и книг) с применением первичных налоговых документов - счетов-фактур. Отсюда и самое важное отличие между нашим и англоамериканским учетом, вернее, убеждениями, представлениями наших и англоязычных бухгалтеров. Наши люди отчетнообязаны перед налоговыми органами, их люди — перед актуальными и потенциальными инвесторами. Это различие в пользователях данными бухгалтерского учета приводит и к различию в методологии.

3.2. Особенности и проблемы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета

Первый вариант взаимодействия возникает при параллельном ведении обоих видов учета. Общими для обоих видов учета будут лишь первичные документы организации, а взаимодействие двух систем учета сведется к минимуму: данные бухгалтерского учета становятся вообще ненужными для налогового учета, а бухгалтерский учет использует из налогового учета только данные о начисленном налоге на прибыль. При этом на предприятии в структуре финансово-бухгалтерской службы может быть создано специальное подразделение, осуществляющее ведение налогового учета, либо за этот участок работы будут отвечать специалисты бухгалтерской службы. Как нам кажется, приведенный вариант взаимодействия двух систем учета в целом нерационален уже потому, что в любом случае реализация на практике такого варианта неизбежно приведет к росту накладных расходов предприятия [56, c.351].

При втором варианте взаимодействия предприятию следует пойти по пути максимального сближения двух систем учета. В этом случае будет необходима такая методологическая и организационная основа, которая позволит наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета. Инструментом такого сближения должна стать учетная политика организации, состоящая из двух взаимоувязанных частей – бухгалтерской и налоговой учетной политики. Но кроме основы, существует также ряд организационных вопросов, без решения которых, на наш взгляд, не удастся обеспечить сближение двух систем учета. К ним относятся и организация рационального документооборота в структуре финансово-бухгалтерской службы, и автоматизация учетных работ, и разумное использование трудовых ресурсов[67, c.102].

Путем определения разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) становится возможным выявить различия налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в налоговом учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. После установления этого различия можно осуществить корректировку величины налога на прибыль, исчисленной от бухгалтерской прибыли до величины налога на прибыль, которую организация должна уплатить в бюджет [68, c.437].

Бухгалтерской прибылью (убытком) признается показатель, отражающий прибыль (убыток), исчисленный в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ. В зависимости от характера влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) временные разницы подразделены на два вида: вычитаемые временные разницы; налогооблагаемые временные разницы. Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем отчетном или в последующих отчетных периодах [32, c.170].

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;
применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;
наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
прочих аналогичных различий [22, c.54].

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога ни прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем отчетном или в последующих отчетных периодах [15, c.9].

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения – по кассовому методу;
отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;
применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
прочих аналогичных различий [26, c.351].

Отложенные налоговые активы (ОНА) признаются в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, и равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату [71, c.4].

Налоговый учет и бухгалтерский учет, которые противоречат друг другу, и в тоже время дополняют друг друга, заставили налогоплательщиков-организации вести два учета, что повысило затраты на их видение. Но налоговый учет отменять нельзя, а уж тем более бухгалтерский. Так как бухгалтерский учет способен дать объективную картину финансового состояния дел. Без этой информации невозможно эффективно управлять организацией [46, c.281].

Взаимосвязь между бухгалтерским учетом и налоговым правом влечет за собой ряд проблем, связанных с налоговым законодательством. К сожалению в настоящее время в РФ фактически сложилась ситуация приоритета норм налогового законодательства над нормами иных отраслей права.

Заключение

Бухгалтерский учет является упорядоченной и регламентированной системой сбора, наблюдения, регистрации и обобщения информации об определенном хозяйствующем субъекте, его натуральных показателях в денежном выражении с помощью сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного отражения всех хозяйственных операций.

Основными отличиями между бухгалтерским и налоговым учетом являются:

различия в определении прибыли до налогообложения;
момент реализации;
различная отчетность;
разные регистры и первичные документы;
различия в содержании расходов и валовых расходов, доходов и валовых доходов;
в налоговом учете при определении объекта налогообложения существенное значение имеет использование обычных цен при продаже ниже которых возникает дополнительный объект налогообложения по налогу на прибыль и НДС, если такая продажа осуществляется связанным лицам.

Список использованной литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 13.097.2015) // СПС КонсультантПлюс, 2016.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 05.10.2015) // СПС КонсультантПлюс, 2016.
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] — URL: http://www.consultant.ru
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н, в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н, от 06.04.2015 № 57н) // СПС КонсультантПлюс, 2016.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н, в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н, от 06.04.2015 № 57н // СПС КонсультантПлюс, 2016.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н, в ред. Приказов Минфина РФ от 11.02.2008 №23н, 25.10.2010 №132н, 24.12.2010 №186н, 06.04.2015 №57н) // СПС КонсультантПлюс, 2015.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н, с изменениями от 30.12.1999 №107н, от 24.03.2000 №31н, от 18.09.2006 №116н, от 25.10.2010 №132н, от 24.12.2010 №186н) // СПС КонсультантПлюс, 2016.
Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» // СПС КонсультантПлюс, 2016.
Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 N 265 «О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» [Электронный ресурс] — URL: http://www.consultant.ru/document
Артюхова К.Ю. Особенности налогового учета на предприятиях малого бизнеса / К.Ю. Артюхова // Научный альманах. 2019. № 12-1 (26). С. 28.
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. - М.: Вузовский учебник, 2015. - 463 c.
Баженов А.А., Мизиковский И.Е. Моделирование эндогенного учетноаналитического пространства унитарных предприятий с применением инсорсинговых фактов хозяйственной жизни//Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). 2018. № 3.
Баженов А.А., Мизиковский И.Е. Структурирование плана счетов бухгалтерского учета в целях формирования эндогенного учетно-аналитического пространства унитарных предприятий//Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). 2018. № 2. С. 8.
Байгузина Л.З. Проблемы упрощенной системы налогообложения в России / Л.З. Байгузина // Современные научные исследования и разработки. 2017. Т. 2. № 1 (9). С. 26.
Бочарова И.Ю. Раскрытие информации и транспарентность компаний // Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2018. № 7. С. 9.
Бурова Л.А. Становление и развитие современной российской системы налогообложения малого предпринимательства: специальные налоговые режимы / Л.А. Бурова // Вестник БГУ. — 2019. — № 2-2. – С. 142.
Бухгалтерский финансовый учет: учебник / С.Н. Поленова, Миславская Н.А.: Дашков и К - М., 2015. - 591 с.
Вагайцева В.П. Сравнительный анализ специальных налоговых режимов: УСН и ЕНВД / В.П. Вагайцева // Новая наука: Проблемы и перспективы. 2018. № 121-1. С. 76.
Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: учебник / Вархушина. М.: АБАК, 2019. - 312 c.
Власенко, Н. И. Бухгалтерский учет [Текст] : учеб. пособие по курс. проектированию / Н. И. Власенко, М. В. Потапова, Ю. А. Нужнова ; Нац. аэрокосм. ун-т им. Н. Е. Жуковского "Харьков. авиац. ин-т". - Харьков : ХАИ, 2018. - 51 с.
Гуменная Н.С. Раздельный учет при совмещении налоговых режимов / Н.С. Гуменная // Nauka-Rastudent.ru. 2019. № 3. С. 7.
Дружиловская Э.С. Современные проблемы бухгалтерского учета с точки зрения аналитиков // Международный бухгалтерский учет. 2015. № 10 (352). С. 54.
Дьяконова О.С., Моргун Н.А. Финансовая отчетность для управления предприятием / Вестник университета // – 2016. № 9. С. 140.
Елина Л.А. ЕНВД + УСНО: делим общие расходы / Л.А. Елина // Материалы журнала «Главная книга» №7, 2019 С. 78-80.
Золотько Т.А. Актуальные вопросы реформирования унитарных предприятий // Имущественные отношения в Российской Федерации. 2017. № 6 (189). С. 6.
Карпова, Т.П. Управленческий учет [Текст]/Учебник для вузов – 2-е изд., М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017.- 351с.
Касьянова Г.Ю. Учет-2018: бухгалтерский и налоговый- М.: АБАК, 2018. -968 с.
Касьянова Г.Ю., Кокто Е.А., Языкова Н.Б. 10 000 и одна проводка/ Под ред. Касьяновой Г.Ю.- М.: АБАК, 2018- 301 с.
Касьянова, Г.Ю. Материалы, готовая продукция, товары: бухгалтерский и налоговый учет. / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2018. - 512 c.
Касьянова, Г.Ю. Некоммерческие организации: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет в свете последних изменений законадательства / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2018. - 103 c.
Касьянова, Г.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2019. - 336 c.
Касьянова, Г.Ю. Учет - 2016: бухгалтерский и налоговый / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2017. - 170 c.
Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебник для бакалавров / В. Э. Керимов. – 8-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К°", 2018. – 384 с.
Кириллов, И.Н. Теоретические аспекты развития системы учетно-аналитического обеспечения управленческих решений на предприятии [Текст] / И.Н. Кириллов //Вестник Адыгейского государственного университета. – 2012. – №2 – С. 170.
Клочков А. К. KPI и мотивация персонала. Полный сборник практических инструментов. – Эксмо, 2017. – 160 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект,2018,-196 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. – 4-e изд., перераб. и доп. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2019. – 281 с.
Королев А.Г. Тенденции развития финансовой отчетности российских коммерческих предприятий / Учет.Анализ.Аудит // – 2016. № 4. - С. 8.
Корягин М.В., П.А. Качество бухгалтерской отчетности как информационного продукта учетной системы / Международный бухгалтерский учет // – 2016. № 2 (392). С. 33.
Кругляк, З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - М.: Инфра-М, 2017. - 158 c.
Кругляк, З.И. Налоговый учет: учебное пособие / З.И. Кругляк. - РнД: Феникс, 2016. - 377 c.
Кругляк, З.И. Налоговый учет: Учебное пособие / З.И. Кругляк. - Рн/Д: Феникс, 2017. - 384 c.
Кузьмина, О.Н. Развитие учетно-аналитического обеспечения управления организацией на основе применения функционального принципа [Текст] / О.Н. Кузьмина // Вестник Самарского государственного экономического университета. – 2018. – 5(115). –С. 33.
Левина А.А. Транспарентность бухгалтерской отчетности как метод преодоления вуалирования и фальсификации // Теоретические и прикладные аспекты современной науки. 2017. № 3-5. С. 115.
Лесникова В.А. Раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД: закрепляем в учетной политике / В.А. Лесникова //Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение. -2018-№9. С. 134.
Лубкова О.В. Вмененка и упрощенка по-новому / О.В. Лубкова, Т.Ю. Сергеева, С.Ю. Фирстова. — Саратов: Ай Пи Эр Медиа, 2019. — 281 c.
Майкл Вэйдер. Инструменты бережливого производства. Мини-руководство по внедрению методик бережливого производства. Альпина Бизнес Букс, 2017.
Малинина Л.Ю. Учетная политика: взаимодействие бухгалтерского и налогового учета / Л.Ю. Малинина // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. 2019. Т. 8. № 1. С. 258.
Малис, Н.И. Налоговый учет и отчетность: Учебник и практикум для академического бакалавриата / Н.И. Малис, Л.П. Грундел, А.С. Зинягина. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 341 c.
Малис, Н.И. Налоговый учет: Учебное пособие / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин. - М.: Магистр, 2018. - 351 c.
Маркина Ю.В., Денисова Т.В. Особенности бухгалтерского учета организации на упрощенной системе налогообложения и совмещение ее с единым налогом на вмененный доход / Ю.В. Маркина, Т.В. Денисова // Вестник Южно-Уральского государственного университета. Серия: Экономика и менеджмент. 2019. Т. 10. № 2. С. 182.
Маслова, И.А. Система учетно-аналитического обеспечения бюджетной поддержки в сельском хозяйстве [Текст] / И.А. Маслова, Б.Г. Маслов // Управленческий учет.– 2019. – №10. – С.68.
Мельникова, Е. В. Улучшения в стиле кайдзен / Е. В. Мельникова // Методы менеджмента качества. – 2017. – № 3. – С. 11.
Никандрова Л.К., Акатьева М.Д. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник/Л.К. Никандрова, М.Д. Акатьева – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2019. – 277 с.
Никиткин А.Ю. Патент и другие налоговые режимы: тонкости совмещения / А.Ю. Никиткин // Материалы журнала «Главная книга» №2, 2020 С. 65.
Николаева, О.Е. Управленческий учет [Текст] / О.Е. Николаева, Т.Е. Шишкова –М.: Дело, 2019.- 357 с.
Панов М. М. Оценка деятельности и система управления компанией на основе KPI.– М.: Инфра-М, 2019. – 255 с.
Пансков В.Г. Налоговый маневр: каким он видится / В.Г. Пансюков // Экономика и управление: проблемы, решения. 2017. № 6. С. 13.
Пансков В.Г. Налогообложение малого предпринимательства: нужны кардинальные перемены / В.Г. Пансюков // Экономика. Налоги. Право. 2018. Т. 11. № 1. С. 112.
Пизенгольц, М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.2. Ч.2 Бухгалтерский управленческий учет. Ч.3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст]: учебник. / М.З. Пизенгольц – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2018. – 400 с.
Прищенко Е.А., Попова Ю.С. Моделирование совмещения налоговых режимов / Е.А. Прищенко, Ю.С. Попова // Мир экономики и управления. 2019. Т. 16. № 1. С. 61.
Ровнейко Р.В. Специальные налоговые режимы / Р.В. Ровнейко // Евразийский союз ученых. 2017. № 6-1 (39). С. 96-98. Семенихин В.В. Единый налог на вмененный доход: ЕНВД — специальный налоговый режим, переход, обязанности налогоплательщиков, их учет / В.В, Семенихин // Налоги. — 2020. — № 20. — С. 4.
Сигидов Ю.И. Бухгалтерский учет и анализ: Уч. пос./ Ю.И. Сигидов и др.; Под ред. Ю.И. Сигидова, М.С. Рыбянцевой. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2018. – 336 с.
Соловьева Н.Н. Учет общих затрат при совмещении различных режимов налогообложения / Н.Н. Соловьева // Студенческая наука и XXI век. 2019. № 12. С. 269.
Сычева, Т.В. Транспорт организации. Бухгалтерский и налоговый учет: Практическое пособие / Т.В. Сычева. - М.: Дашков и К, 2016. - 160 c.
Титаева О.В. Совмещение ОСНО и УСН для ООО, ИП / О.В. Титаева // [Электронный ресурс] – URL: http://online-buhuchet.ru/sovmeshhenie-osno-i-usn-dlya-ooo-ip/
Тычинина, Н.А. Теоретическое обоснование содержания учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития предприятия [Текст] / Н.А. Тычинина // Вестник ОГУ. – 2019. – №2. – С. 102.
Хромова О. С. Сравнительная характеристика и анализ применения специальных налоговых режимов в РФ / О.С. Хромова // Научно-методический электронный журнал «Концепт». – 2017. – Т. 4. – С. 437.
Цыденова, Э.Ч. Бухгалтерский и налоговый учет: Уч. / Э.Ч. Цыденова, Л.К. Аюшиева. - М.: Инфра-М, 2018. - 128 c.
Чие Е.Э., Корень А.В. Анализ направлений эффективного использования упрощённой системы налогообложения / Е.Э. Чие, А.В. Корень // Современные научные исследования и инновации. — 2019. — № 5-2 (37). — С. 6.
Шешукова, Т.Г. Взаимосвязь понятий «учетно-аналитическая система», «учетно-аналитическое обеспечение», «учетно-аналитическое сопровождение» [Текст] / Т.Г. Шешукова, Е.Р. Мухина // Управленческий учет. – 2018. №1. с. 43