Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (общие отличия и примеры)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Выбранная тема является актуальной, потому что упрочение рыночных условий хозяйствования, определяющих значение частной собственности и конкуренции в жизнедеятельности общества, иначе определяют принципы структурирования и управления совокупным налоговым потенциалом России. Сегодняшней Российской налоговой системе, переживающей трудности трансформационных преобразований, присущи особые тенденции становления и развития в переходный период.

Целью данной работы является проанализировать теоретические и практические аспекты соотношения бухгалтерского и налогового учета.

Для достижения данной цели в работе решались следующие задачи:

- рассмотреть основные характеристики бухгалтерского и налогового учета;

- выявить отличия бухгалтерского и налогового учета в нашей стране;

- рассмотреть примеры бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Налоговый учет существует либо как самостоятельная учетная система, либо как дополнительная учетная система по отношению к системе бухгалтерского учета.

В последнем случае эти две учетные системы совпадают в части использования данных бухгалтерского учета для налогообложения.

1. ОБЩИЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧТА И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

1.1 Бухгалтерский учет

Основной нормативный документ в области ведения бухгалтерского учета — Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ). Рассмотрим, какое же определение дает данный нормативно-правовой документ бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными Законом № 402-ФЗ, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 2 ст. 1 Закона № 402-ФЗ) [5].

Цель бухгалтерского учета — составить бухгалтерскую (финансовую) отчетность, на основании которой можно судить о результатах деятельности организации, что невозможно сделать, пользуясь данными налогового учета.

Например, решение о предоставлении организации кредита или займа в большинстве случаев осуществляется на основании представленной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Она же необходима и для участия в конкурсах, аукционах и т.д. Почему же внешним пользователям нужна именно бухгалтерская (финансовая) отчетность? – только на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности можно судить об экономическом положении организации [3].

Не меньший интерес вызывает бухгалтерская отчетность и у внутренних пользователей: учредителей, руководителей и т.д. Дело в том, что на основании бухгалтерской отчетности они принимают управленческие решения.

Бухгалтерский учет–упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организации и их движении, сформированная путем сплошного непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности [12].

Значение бухгалтерского учета заключается в том, что представляет собой определенную систему сбора и поставки информации о хозяйственных событиях, процессах и их результатах в виде финансовых отчетов для различных пользователей бухгалтерской финансовой информации, которых можно разделить на две категории.

1. Внутренние пользователи:

- собственники предприятия;

- аппарат управления (генеральный директор, дирекция, Совет директоров и др.);

- персонал предприятия: руководители структурных подразделений, специалисты.

2. Внешние пользователи:

- пользователи, имеющие прямой финансовый интерес (настоящие или потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели);

- налоговые органы;

- профессиональные участники фондового рынка (дилеры, брокеры, фондовые биржи и прочие организации);

- органы управления экономикой, общественность;

- аудиторские фирмы, органы государственной статистики, арбитраж и др.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности[7];

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении хозяйственной деятельности, за наличием и движением имущества и обязательств, с использованием всех ресурсов в соответствии с установленными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Бухгалтерский учет должен отвечать определенным требованиям: оперативность, полнота, достоверность, сопоставимость планируемых и учетных показателей, своевременность, экономичность учета.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России представляет собой четырехуровневую систему.

К первому уровню (законодательному) относятся следующие документы: Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», другие федеральные законы, указы Президента, постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета на предприятиях.

Ко второму уровню (нормативному) принадлежат документы, устанавливающие базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным разделам (положения по бухгалтерскому учету – ПБУ). ПБУ утверждаются Министерством финансов РФ [10].

К третьему уровню (методическому) относят методические документы: инструкции, рекомендации, методические указания, носящие рекомендательный и уточняющий характер (в соответствии с отраслевыми и иными особенностями) по отношению к документам более высокого уровня.

Четвертый уровень (учетная политика предприятия) составляют рабочие документы, формирующие учетную политику предприятия в методическом, техническом, налоговом и организационном аспектах, а также положения и инструкции внутреннего характера.

Документы данного уровня формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организации и утверждаются ее руководителем.

На современном этапе развития бухгалтерского учета выделяют три его подсистемы - финансовый учет, налоговый учет, управленческий учет.

Финансовый учет отражает текущее финансовое состояние, величину и структуру средств и их источников, величину вовлеченных в хозяйственный оборот материальных и финансовых ресурсов, эффективность их использования, а также результаты деятельности организации за определенный промежуток времени [1].

Система управленческого учета занимается сбором, обработкой и предоставлением информации для внутренних нужд управления. Эта информация является коммерческой тайной организации.

Налоговый учет обобщает информацию для определения налогооблагаемой базы на основе данных первичных документов, сформированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

Следовательно, результатом переработки информации в бухгалтерском учете являются систематизированные отчеты [6].

Для ведения бухгалтерского учета применяются 3 вида измерителей:

- натуральные (кг., шт., тонна и др.) - необходимы при учете основных средств, товаров, материальных запасов, готовой продукции. С их помощью в учете отражается физическое наличие и движение каждого вида материальных ценностей и осуществляется контроль за сохранностью имущества организации;

- трудовые (час, день и др.) – позволяют определить затраченные труд и время. На их основе исчисляется зарплата, рассчитывается производительность труда, определяется трудоемкость продукции. В сочетании с натуральными измерителями с их помощью может осуществляться нормирование труда;

- денежные – используются для получения обобщенных показателей о разнородном имуществе, их источниках и хозяйственных процессах. Стоимостной учет позволяет определить общую сумму средств, которой располагает организация, сумму затрат и доходов и др.

Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает состояние и использование средств организаций в ходе осуществления хозяйственной деятельности [3].

В более детальном понимании предметом являются разнообразные хозяйственные средства (виды имущества) и источники их формирования, хозяйственные процессы и их результаты.

Таким образом, предмет бухгалтерского учета ограничивается рамками хозяйствующего субъекта в отличие от статистики, изучающей помимо хозяйственной деятельности, другие стороны общественной жизни.

1.2 Налоговый учет

Обратимся к Налоговому кодексу РФ. В статье 313 НК РФ приведено определение налоговому учету [2]:

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Если организация применяет общую систему налогообложения, то налоговый учет она ведет с целью определить налог на прибыль – это главная цель налогового учета.

Итог из вышесказанного: налоговый учет позволяет государственным органам контролировать полноту и своевременность уплаты налогов.

Налоговым учетом является совокупность всех действий бухгалтера, связанных с налогообложением (составление налоговых деклараций, выписка счетов‑фактур по НДС, ведение журналов учета полученных и выставленных счетов‑фактур, книг покупок и продаж и т.д.).

По налогу на прибыль ярким примером налогового учета является работа, проводимая бухгалтерами для составления приложения № 4 к Инструкции МНС России от 15.07.2000 № 62 «Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли» [9].

В этой справке осуществлялась корректировка бухгалтерской отчетной прибыли для определения налогооблагаемой прибыли.

Для составления этой справки организации должны вести отдельный учет расходов и доходов, учитываемых и не учитываемых при налогообложении прибыли, сумм превышения фактических расходов над установленными нормативами и т.п.

Только раньше все эти процедуры не назывались налоговым учетом. Поэтому говорить о налоговом учете как о чем-то совершенно новом не приходится.

Единственным новшеством является необходимость особого ведения налогового учета в обязательном порядке.

Налоговый учет – это система обобщения информации о доходах и расходах для определения налоговой базы по прибыли на основе данных первичных документов [4].

Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно, порядок его ведения устанавливается каждой организацией в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением руководителя).

Данные налогового учета должны отражать:

- порядок формирования сумм доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности по расчету с бюджетом по налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы (в т.ч. справки бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета — сводные формы систематизации сгруппированных данных налогового учета за отчетный (налоговый) период без отражения по счетам бухгалтерского учета[3].

Формы аналитических регистров налогового учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерение операций в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в т.ч. операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах, либо переносятся на ряд лет). При этом аналитический учет данных должен быть организован так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы [8].

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых магнитных носителях.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них данных разрабатываются организациями самостоятельно и устанавливаются приложениями к приказу (распоряжению) руководителя об учетной политике для целей налогообложения.

Правильность отражения фактов хозяйственной жизни в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Исправление ошибок в регистрах налогового учета должны быть обоснованы и подтверждены подписью лица, вносящего исправления, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Налоговый учет, возможно, организовать так [11]:

1 Бухгалтерский учет фактов хозяйственной деятельности осуществляются в обычном порядке работники бухгалтерской службы, а налоговый учет – работники службы, специально созданной для этой цели.

Однако здесь имеет место несколько отрицательных моментов:

Во-первых, создание специальной налоговой службы в большинстве случаев приведет к росту общего числа работников, занимающихся учетом (как бухгалтерским, так и налоговым). Кроме того, не все организации могут позволить себе создание вышеуказанной службы.

Во-вторых, по ряду операций будет дублирование учетных записей в обеих службах, поскольку показатели многих видов доходов и расходов, используемых при расчете налоговой базы, будут формироваться одинаково как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

В-третьих, для руководителей организаций цель бухгалтерского учета значительно снизится, ибо информацию по налогообложению прибыли они будут получать не от бухгалтерии.

2 Налоговый учет ведется без разработки конкретных форм аналитических регистров, которые будут отличаться в разных организациях в зависимости от условий хозяйственной деятельности (организационно-правовой формы, предмета и региона деятельности, видов заключаемых договоров и др.) [12].

2. ОТЛИЧИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОТ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

2.1 Общие отличия бухгалтерского учета от налогового учета

Бухгалтерский учет и налоговый учет различны по своей структуре, рассмотрим некоторые из них (Приложение 2).

Первым отличием являются задачи бухгалтерского и налогового учета.

Задачей бухгалтерского учета является составление достоверных сведений в первую очередь для Хозяина предприятия. Эти сведения также необходимы для предоставления их инвесторам, банкам, органам власти и т.п. Задача же налогового учета это определение налога на прибыль для дальнейшей уплаты его в бюджет.

Вторым отличием является законы и нормативные документы бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерский учет ведется на основании Федерального закона N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года. В законе сказано, что бухгалтерский учет следует вести основываясь на Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Положения по бухгалтерском учету (ПБУ) — это правила ведения бухгалтерского учета. В них описаны правила ведения учета на каждом участке учета и при различных событиях при учете. Налоговый учет на предприятии ведется на основании Налогового Кодекса РФ, Федеральных законов, Писем ФНС и Минфина [1].

Третье, последнее отличие между бухгалтерским и налоговым учетом — это порядок признания доходов и расходов. По правилам бухгалтерского учета при определении прибыли учитываются все движения денежных средств. В налоговом учете учитываются не все приходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог. Для предприятий и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в главах 25 и 26.2 Налогового кодекса РФ перечислены поступления, которые можно считать доходами (ст. 246, 250, 346.15) и расходы, которые можно считать расходами (ст. 254, 346.16) [2].

Главным же отличием в том, что в бухгалтерском учете отражаются абсолютно все хозяйственные операции предприятия, даже те, на которые нет пока должным образом оформленных документов, поскольку бухгалтерский учет подразумевает полноту и непрерывность отображения всех операций предприятия. А в налоговом учете отражаются только те операции, которые участвуют в формировании налоговой базы для расчета налога на прибыль в текущем налоговом (отчетном) периоде.

Конечно, существует достаточное количество доходов и расходов, идентично отражаемых в бухгалтерском учете и для целей налога на прибыль. Кроме того, некоторые операции не являются доходами-расходами ни в каком учете (получение и погашение кредитов и займов, выдача и получение авансов в счет предстоящих поставок, вклады в уставный капитал и др.).

С ними все просто, поэтому обратим внимание на те операции, которые по-разному отражаются в этих двух видах учетов. Их достаточно много, каждая имеет свои особенности, но, тем не менее, их можно разделить на несколько групп.

Начнем с тех доходов и расходов, которые полностью не учитываются при формировании налога на прибыль, но наличествуют в бухгалтерском учете, например[7]:

- Штрафы и пени, перечисляемые в бюджет и внебюджетные фонды.

- Выплаты работникам, не отраженные в трудовом (коллективном) договоре. Взносы на некоторые виды добровольного страхования.

- Стоимость имущества, переданного/полученного организацией безвозмездно.

Полный список неучитываемых в налоговом учете доходов приведен в ст. 251 НК, а неучитываемых расходов — в ст.270 НК.

Далее можно выделить группу доходов/расходов, по которым в Налоговом кодексе установлены нормы (размер, предельная сумма или иные условия), по которым данный доход/расход учитывается в налогооблагаемой базе, например[6]:

-Проценты по долговым обязательствам. Компенсации сотрудникам (за использование личного транспорта, суточные и пр.).

-Добровольное медицинское страхование работников.

-Расходы на услуги частных нотариусов.

-Расходы на рекламу.

-Стоимость безвозмездно полученного имущества (в том числе денежных средств) от учредителей.

-Потери от брака и прочего повреждения товарно-материальных ценностей.

- Убыток при уступке (переуступке) права требования до наступления срока платежа.

Еще одна группа — доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете отражаются в одинаковом размере, но в разные моменты времени, например:

-Курсовые (БУ) и суммовые (НУ) разницы по расчетам в у.е.

-Амортизация (например при использовании амортизационной премии, проведении модернизации) Приложение 1.

-Транспортные расходы торговых организаций в случае утверждения в учетной политике различных правил их учета.

-Убыток при уступке (переуступке) права требования после наступления срока платежа.

В отдельную группу выделяются различия между принципами формирования резервов (или их отсутствием, если организация принимает решение не формировать резервы) в налоговом учете и порядком отражения оценочных обязательств в бухгалтерском учете. И кроме, того не стоит забывать про особенности налогового учета в организациях, определяющих доходы и расходы кассовым методом (ст. 273 НК РФ) [2].

Можно отметить следующие отличия между БУ и НУ:

- в НУ проценты по кредитам и займам признаются в пределах норм, установленных НК РФ;

- в НУ расходы на рекламу, выплаты компенсаций за использование для служебных поездок личного легкового транспорта, командировки, представительские расходы — признаются в пределах норм, установленных НК РФ;

- в НУ предусматривается возможность переносить убыток текущего периода на следующие отчетные периоды;

- убыток от продажи ОС в БУ учитывается в полном объеме в периоде продажи имущества, в НУ убыток признается равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации (включая месяц, в котором имущество было реализовано);

- создание резервов в НУ ограничивается сроками возникновения сомнительной задолженности и объемом выручки;

- в БУ в состав внереализационных расходов входит все переданное безвозмездно имущество;

- в НУ — только если доля в УК организации-получателя не превышает 50% (при этом, если доля превышает 50% и если в течение одного года после сделки данное имущество передается третьим лицам — доходы облагаются налогом на прибыль в общем порядке);

- срок эксплуатации основных средств в БУ и в НУ отличаются друг от друга.

Различия в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете [7].

Порядок учета расходов в бухгалтерском учете регламентирует ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99).

Не признается расходами организации выбытие активов (п. 3 ПБУ 10/99):

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т п.);

- вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т п.;

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Сравним, в чем же отличие в признании расходов в налоговом учете.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ) [2].

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

То есть, для того, чтобы признать в налоговом учете расход, должны выполняться следующие условия[6]:

- затраты обоснованы;

- затраты документально подтверждены;

- затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В бухгалтерском же учете расходы признаются при наличии условий, поименованных в п. 16 ПБУ 10/99:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- есть уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива [8].

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

2.2 Примеры отличия бухгалтерского учета от налогового учета

Для Хозяина предприятия важно знать, как идут дела на предприятии. Налоговый учет представления о результатах деятельности предприятия не дает и может ввести в заблуждение при попытке увидеть настоящий результат [3]. Такая разница, получается, из-за разницы в признании доходов и расходов при бухгалтерском и налоговом учете. Рассмотрим это утверждение на примере.

Пример Исходные данные: Предприятие применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. В 1 квартале у предприятия были следующие движения денег:

Поступление денежных средств за оказанные услуги 50000 рублей.

Выплата заработной платы 25000 рублей.

Уплачен НДФЛ 3000 рублей.

Уплачены взносы в фонды 5000 рублей.

Оплачены консультационные услуги по исследованию рынка 3000 руб.

Необходимо определить размер прибыли по бухгалтерскому учету и по налоговому учету.

Прибыль по бухгалтерскому учету Согласно положениям по бухгалтерскому учету для определения прибыли учитываются все движения денег

Сумма прихода: 50000 рублей

Сумма расхода: 25000+3000+5000+3000=36000 рублей

Сумма прибыли по бухгалтерскому учету рассчитывается по формуле: приход — расход = прибыль 50000 — 36000 = 14000 рублей

Прибыль по налоговому учету (налогооблагаемая прибыль)

При налоговом учете учитываются не все приходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог.

В нашем примере консультационные услуги по исследованию рынка не признается расходом. На основании того, что прочие (не бухгалтерские) консультационные услуги не признаются в составе расходов организаций, применяющих УСН — такие затраты не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Сумма прихода: 50000 рублей

Сумма расхода: 25000+3000+5000=33000 рублей

Сумма прибыли по налоговому учету рассчитывается по формуле: приход — расход = прибыль 50000 — 33000 = 17000 рублей

В нашем примере по итогам 1 квартала при ведении только налогового учета Хозяин предприятия увидит прибыль 17000 рублей.

Хотя на самом деле она меньше на сумму оплаченных консультационных услуг 3000 рублей, но не учтенных как расход в целях налогообложения. На самом деле прибыль предприятия 14000 рублей.

Бухучет помогает Хозяину ориентироваться в том, как на самом деле идут дела предприятия и принимать верные управленческие решения, не зависимо от того, какую систему налогообложения применяет предприятие.

Разберем отличия бухгалтерского учета от налогового учета на примере.

Пример 2. Не каждый руководитель может ответить на вопрос «Почему по форме 2 компания получила убыток?», в то время как он уверен, что её деятельность прибыльна. И почему налог на прибыль составил не 20% от прибыли до налогообложения по форме 2? И как рассчитан сам налог?….

В первую очередь необходимо обозначить «временные разрывы» и «постоянные разрывы» — отличия в финансовых показателей НУ и БУ.

Иллюстрацией «временных разрывов» может служить следующий пример: В НУ амортизация может учитываться единовременно до 30% в первом же месяце, а в последующие равномерно, как и в БУ.

Следовательно, в первом месяце по НУ прибыль будет больше чем по БУ, а в совокупности по году — одинаковой. «Постоянные разницы» оказывают влияние на окончательный финансовый результат компании.

Пример 3 отражения доходов/расходов в БУ и НУ:

- Операции компании ООО «Свет» за 1 квартал 2011г: Реализовано товара на 100 000 руб.;

- От компании ООО «Мир», которой принадлежит 60% доли в уставном капитале ООО «Свет», безвозмездно получен автомобиль по остаточной стоимости 5 000 руб.;

- Компания ООО «Свет» безвозмездно передала компании ООО «Сто» оборудование на сумму 1 000 руб. Компании не аффилированы;

- Получены дивиденды от компании ООО «Клён» в размере 200 руб. и от иностранной компании JG Fog в размере 400 руб.;

- Компания приобрела оборудование на 50 000 руб. и применила право единовременного списания амортизации в размере 10%. Срок полезного использования — 12 месяцев;

- Проведен капитальный ремонт основных средств на сумму 100 руб.;

- Приобретено сырья для производства на сумму 1 750 евро (курс — 40 руб. за 1 евро), то есть на сумму 70 000 руб. На 01.04.2011 г. курс составил 38 руб. за евро;

-Уплачены расходы по рекламе на приобретение призов в сумме 1500 руб.; Привлечен кредит в размере 20 000 руб.

Годовая процентная ставка — 15%.

Ставка рефинансирования — 8%.

Выплата процентов производится не позднее десятого числа следующего месяца;

Оплачена годовая аренда помещений в размере 2 000 руб.;

Продано оборудование (п.5) за 48 000 руб. Затраты, связанные с реализацией, составили 500 руб.

Как видно из этого примера, налог на прибыль по налоговому учету меньше, чем по бухгалтерскому. Особенно наглядным это окажется, если до налогообложения прибыль будет сильно «оптимизирована», и финансовый результат деятельности компании окажется отрицательным. А, как хорошо известно, если компания показала убыток – жди налоговую «в гости». Именно поэтому большинство компаний стараются показать пусть 100 рублей, но прибыли.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, льгот и так далее, несомненно, играет отрицательную роль, а так же препятствует инвестициям, как отечественным, так и иностранным.

Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день – главная проблема налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

Взаимосвязь между бухгалтерским учетом и налоговым правом влечет за собой ряд проблем, связанных с налоговым законодательством. К сожалению в настоящее время в РФ фактически сложилась ситуация приоритета норм налогового законодательства над нормами иных отраслей права.

Единственный, очевидный вывод из всего выше сказанного состоит в том, что законодателям все же необходимо обеспечить такую технологию создания нормативных и законодательных актов, которые бы не толкали предприятия на поиски ответов на вопросы, какое же законодательство в данном случае «лучше нарушить».

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Федеральный закон "О бухгалтерском учете"от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016)

2 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.11.2016)

3 Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2007 год. М.: Статус–Кво 97, 2009. 340 с.

4 Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета. — «Налоги и финансовое право», 2004г. с.14

5 Глушков Е.И. Бухгалтерский, налоговый учет на современном предприятии 2003 г.

6 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие / Н.П.Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2006.

7 Левкович И.П. Бухгалтерский учёт / И.П.Левкович. – Минск: БГЭУ, 2004.

8 Пальмина Е. Налоговый учет – мифы и реальность.//Расчет. 2006. №12.

9 Сапелкина А.А. Налоговый учет доходов и расходов. Принципы и подходы к организации. //Финансы. 2007. №4.

10 Тепляков Ю.В. Оформление операций товаров по возврату товаров в учете. // Аудитор. 2006. №11.

11 Толкушкин А.В. Комментарий к главе 25 НК РФ «Налог на прибыль». – М., 2006.

12 Ульянов И.П., Попова Л.В. Бухучет. Пособие для бухгалтера и менеджера. – М., 2005.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Таблица 1

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете: различия

В бухгалтерском учете	В налоговом учете	Комментарий эксперта
- линейный; - уменьшаемого остатка; - списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; -списание стоимости пропорционально объему продукции или работ	- линейный; - нелинейный	При выборе разных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете возникнет разница
Амортизация начисляется по отношению к каждому объекту отдельно в момент принятия объекта к учету	Налоговый учет обязывает организацию применять выбранный в учетной политике метод начисления амортизации в отношении всех объектов амортизируемого имущества, кроме объектов, по которым амортизация может начисляться только линейным методом	Возможны расхождения
Срок полезного использования организация может определить самостоятельно с учетом некоторых особенностей, например, с учетом ожидаемого физического износа	В общем случае амортизация определяется согласно Классификации основных средств	Возможны расхождения

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Таблица 2

Сравнительная характеристика бухгалтерского учета и налогового учета

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Регулируется положениями ФЗ № 402	Регулируется положениями НК РФ
Ведется только юридическими лицами	Ведется юрлицами, ИП, гражданами
Ведется по-разному бюджетными и коммерческими организациями, на основе разных НПА	Ведется бюджетными и коммерческими организациями на основе одних и тех же законодательных норм, прописанных в НК РФ
Составляется в целях формирования источников данных о финансовом состоянии компании	Составляется в целях предоставления в ФНС документов, свидетельствующих о выполнении компанией требований НК РФ
Допускает определение доходов только методом начисления	Допускает определение доходов не только методом начисления, но также и кассовым методом
Не предполагает классификации расходов на прямые и косвенные	В предусмотренных законом случаях требует от компании, которая готовит отчетность, разделения доходов на прямые и косвенные