Основные принципы построения налоговых систем развитых стран

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Тема данной курсовой работы: «Принципы построения налоговых систем развитых стран» актуальна, поскольку налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. В связи с этим приобретает особую роль значение налоговой системы государства и принципы ее организации и функционирования.

В западном опыте создания и функционирования эффективной налоговой системы немало ценного и полезного. Но при его использовании необходимо принимать во внимание и объективные условия, в которых создается и развивается налоговая система, и конкретное состояние экономики в каждой стране, и уровень накопленных богатств, и даже психологические установки и традиции населения.

Целью данного исследования является изучение принципов построения налоговых систем развитых стран. Для реализации поставленной цели необходима реализация следующих задач:

• определить происхождение и сущность налогов;
• рассмотреть понятие и признаки налога, взгляды на его роль в современном обществе;
• изучить основные направления предотвращения уклонения от уплаты налогов;
• исследовать особенности налогообложения стран, входящих в состав Организации экономического сотрудничества и развития;
• выявить различия в решении задач оптимизации налоговых систем промышленно развитых стран.

Предметом исследования является сходство и различие в построении налоговых систем развитых стран.

Объектом исследования выступают налоговые системы развитых стран.

При написании работы были использованы научные труды многих отечественных и зарубежных ученых, среди которых: А.В. Брызгалин, М.В. Васильева, С.В. Загребнев, В.Г. Князев, В.В. Коровкин, И.А. Майбуров, В.Г. Пансков, Л.В. Попова, Д.А. Савин, Н.И. Тургенев, Тютюрюков Н.Н., Е.В. Шередко, Т.Ф. Юткина и др.

В курсовой работе применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, индукции и дедукции, сравнения, системного подхода; экономико-статистические методы сбора и обработки информации и аналитические методы системного анализа. Для обработки информации и сравнения результатов использовался стандартный пакет программ «Microsoft Office».

Структура работы включает введение, две главы, разделенные на параграфы, заключение, список использованных источников.

В главе 1 дается налогов и их экономическое содержание, рассматриваются принципы налогообложения, анализируются взгляды различных ученых на роль налога в современном обществе.

В главе 2 делается акцент на основные тенденции развития налоговых систем промышленно развитых стран: указываются основные направления предотвращения уклонения от уплаты налогов, анализируются особенности налогообложения стран, входящих в состав Организации экономического сотрудничества и развития, отмечаются различия в решении задач оптимизации налоговых систем промышленно развитых стран.

1. Понятие налогов и их экономическое содержание. Принципы налогообложения

1.1. Происхождение и сущность налогов

Чтобы установить объективное содержание экономической категории «налог», обратимся к истокам налогообложения, причинам и условиям его возникновения.

Налоги появились на очень ранних стадиях развития человеческого общества – еще в рамках первобытнообщинного строя, когда предпосылки для возникновения первых цивилизаций только начали формироваться. Налоги сами стали одной из таких предпосылок. Они имели различные формы, совершенно не похожие на современные, но их основной смысл и экономическое содержание, неизменно сохраняющиеся на протяжении тысячелетий, прослеживаются достаточно отчетливо [5, с. 7].

Древнейшая форма налогов – жертвоприношения богам. Но такими же налогами, но существу, были и участие членов общины в строительстве храмов, ирригационных и оборонительных сооружений, выделение из общинной территории больших пространств земли в пользу храмов и главных должностных лиц и так далее. При всем разнообразии перечисленных форм в них можно обнаружить некое общее начало: обобществление части созданного членами общества прибавочного продукта для использования в интересах общества в целом.

Таким образом, возникновение налогов обусловливалось объективными общественными потребностями, было необходимым условием существования и дальнейшего развития человеческого общества.

Общественное предназначение налогов четко осознавал первый русский налоговед XIX в. Н.И. Тургенев (1789 – 1871) [12, с. 107-274]: «Налоги суть средства к достижению цели общества или государства, то есть той цели, которую люди себе предполагают при соединении в общество или при составлении государства». А требование «уничтожить налоги» он приравнивал к «уничтожению самого общества» [12, с. 107-274].

Обеспечение общественных потребностей и есть основное и главное предназначение налогов. Это их экономическая сущность, которая в той или иной мере прослеживается на протяжении всей истории человеческого общества. Во все времена и во всех странах аккумулируемые за счет налогов средства использовались не только на содержание государства (что само но себе является общественной потребностью), но и на развитие образования и культуры, создание инфраструктуры и другие общественно значимые цели.

Ошибочно мнение, что цель не является признаком налогов и ее указание в определении «налог» излишне: именно целевое назначение составляет сущность и основное содержание налогов. Без него налог превращается в форму произвольного лишения собственника части его собственности. Общественное предназначение налогов предопределяет основные принципы налогообложения и вводит его в конституционные рамки. Определения налога как установленной законом формы изъятия части собственности налогоплательщиков без указания на цели такого изъятия явно недостаточно, поскольку закон может, как использоваться в интересах общества, так и подавлять его [5, с. 8].

В свете изложенного представляется некорректным расхожее утверждение, что налоги порождены государством. Тесная связь между налогами и государством, которая прослеживается на протяжении всей истории цивилизованного общества и которую нельзя отрицать, заключается в другом: государство и налоги произрастают из одного корня – необходимости обеспечения общественных потребностей [4, с. 15-17].

Т.Ф. Юткина отмечает, что с формированием первых государственных образований налоговые формы из разрозненных и случайных постепенно трансформируются в системообразующие элементы, адекватные потребностям той или иной власти. Государство порождает не налоги как таковые, а системное образование – налоговую систему [15, с. 23].

Схематично основные направления эволюции теории налогов представлены на рисунке 1 [5, с. 10].

Рис. 1. Основные теоретические представления о сущности налогов

В условиях частной собственности и рыночных отношений налоги становятся главным методом сбора доходов в государственные бюджеты. Как часть распределительных отношений общества, налоги всегда отражают закономерности производства. Смена общественно-экономических формаций, изменения функций и роли государства влияют на конкретные формы налоговых изъятий: при феодализме доминировали различного рода натуральные сборы и повинности населения; с расширением функций феодального государства, образованием централизованных государств постепенно возрастает роль денежных налогов в формировании государственной казны [5, с. 9].

Взгляды на сущность налогов менялись в процессе экономических преобразований в мировом сообществе.

1.2. Понятие и признаки налога, взгляды на его роль в современном обществе

На протяжении многих столетий определение самого понятия «налог» строилось на основании различных теорий налогообложения. Теоретики финансовой науки, исследуя проблемы налогообложения, на одно из первых мест всегда ставили именно определение налога [8, с. 8-9].

Однако И.П. Горский считает, что строгую и полную формулировку понятии «налог» дать настолько сложно, насколько и нецелесообразно. Налоговое законодательство ряда стран не пытается формализовать эту сложную категорию, ограничиваясь достаточно общим подходом [5, с. 202].

В науке в широком смысле под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж.

В современной литературе о налогах приводится большое количество различного рода определений налогов, и при этом неизменно подчеркивается, что налог – платеж обязательный. Другими словами, платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налоговым; к налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления.

Налога являются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно, то есть их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи. Таким образом, к налогам не следует относить платежи, обязанность но уплате которых возникает в связи с заключением плательщиками с государством, государственными органами либо иными представителями государства каких-либо договоров [5, с. 14-16]. К налогам также не относятся платежи обязательного характера, взимаемые в качестве каких-либо санкций, например штрафы, а также различного рода компенсационные выплаты (например, выплаты но возмещению нанесенного ущерба).

В отдельных определениях налога указывается, что налоги – это платежи, взимаемые в установленном законом порядке. Это справедливо в том смысле, что в цивилизованном государстве обязанности но уплате налогов должны устанавливаться законом. Однако включение в определение слов «платежи, взимаемые в установленном законом порядке» сильно ограничивает значение термина «налог» [5, с. 14-16]. В ряде современных государств налоги могут вводиться постановлениями высшей исполнительной власти. Иначе говоря, оттого, что обязанность но внесению какого-либо платежа не была установлена законодательной властью, соответствующий платеж не теряет своего налогового характера.

В других определениях можно встретить указание на то, что налоги – это платежи, взимаемые с юридических и физических лиц. В данном случае вряд ли правомерно ограничивается само понятие «налог». Обязанность но уплате налогов может возлагаться не только на отдельных физических лиц, но и на различного рода их объединений физических лиц, как общины и гильдии. Кроме того, существовали налоги, плательщиками которых выступали отдельные административно-территориальные единицы [5, с. 14-16].

Часто отмечается, что налоги – денежные платежи (взимаются в денежной форме). Разумеется, в современных условиях большинство налоговых выплат осуществляется в денежной форме. Однако, с одной стороны, история содержит многочисленные примеры осуществления налоговых выплат в натуральной форме, а с другой стороны, многие современные налоговые системы в определенных случаях допускают уплату налогов путем предоставления государству товаров или услуг.

В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения новой стоимости – национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений [5, с. 14-16].

Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующих субъектов (физических и юридических лип) по поводу формирования государственных финансов. Налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении. Общая схема формирования налогов и сборов представлена на рисунке 2 [5, с. 17].

Рис. 2. Общая схема формирования налогов и сборов

Как отмечают В.Г. Пансков и В.Г. Князев, отличительной чертой налога как экономической категории является наличие в нем признаков, которые схематично представлены на рисунке 3 [5, с. 18].

Рис. 3. Признаки налог

Признак императивности налога свидетельствует об обязанности безусловной, полной и своевременной уплаты налогов государству (налог является обязательным платежом). В данной интерпретации это означает, что налогоплательщик не имеет права отказаться от выполнения возложенной на него обязанности по уплате налоговых платежей в государственный бюджет. Кроме того, налогоплательщик не вправе распоряжаться как собственностью той частью стоимости, которая подлежит внесению в бюджет государства [5, с. 19].

Индивидуальная безвозмездность налога является признаком, означающим отсутствие права у налогоплательщика при внесении им налоговых платежей на эквивалентную выгоду от государства, что отличает налоги от других платежей и сборов, взимаемых государством с юридических и физических лиц и, поэтому, не являющихся налогом. В данном случае налогоплательщику следует понимать, что при внесении налогового платежа в государственный бюджет происходит однонаправленное движение части стоимости от плательщика к государству без предоставления индивидуального эквивалентного возмещения отдельному плательщику за конкретное налоговое изъятие[5, с. 19].

В.Г. Пансков пишет, что «в результате уплаты налогов обязательно происходит смена собственника – определенная доля частной собственности становится государственной. Действительно, налоги, в отличие от заемных средств, изымаются у налогоплательщика государством без каких-либо конкретных обязательств перед ним. Таким образом, тот или иной налогоплательщик не может и не должен рассчитывать на получение эквивалентной выгоды от государства, выполнение же государством своих функциональных обязанностей не может трактоваться как предоставление конкретному налогоплательщику эквивалентной выгоды. В связи с этим не могут быть отнесены к налогам различного рода взносы, вклады, а также штрафы, уплачиваемые в соответствии с заключенными договорами. Не являются также налогами штрафные санкции за нарушение налогового и другого законодательства. Одновременно налоговые платежи являются индивидуальными, что исключает возможность абсолютного перенесения уплаты нaлora на другое лицо или на группу лиц» [8, с. 8-9].

Одновременно налог является и правовой категорией, поскольку налоги выражают объективные, юридически формализованные отношения государства и налогоплательщиков в форме налогового законодательства – базовой составляющей государственного финансового права. Налог потому и является нормой нрава, что иначе как по закону он уплачен быть не может. Налог, уплаченный не на основании закона, не является налогом но своей сути. Таким образом, налоги представляют собой одну из главных форм реально существующих отношений между государством и налогоплательщиками, обеспечивающей властные правомочия государства [5, с. 24].

Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующих субъектов по поводу формирования государственных финансов. Налог характеризуется основными признаками, присущими только данной дефиниции. В налогах концентрируется вся совокупность складывающихся в любой национальной экономике интересов вне зависимости от уровня развития, от форм организации общества и государственного устройства страны.

Можно выделить три фактора, совокупность которых определяет экономическую и социальную роль налогов в современном обществе и формирование налоговых отношений как особого типа общественных отношений, обладающих значительной социальной ценностью и требующих особого правового регулирования [5, с. 24]:

1) наличие общественных потребностей, которые могут быть удовлетворены лишь государством или муниципальным образованием;

2) отсутствие у муниципальных образований доходов от принадлежащей им собственности, достаточных для удовлетворения указанных потребностей;

3) имущественная самостоятельность экономических агентов, юридическим выражением которой является право частной собственности на принадлежащее им имущество.

Отсутствие любого из этих факторов делает налогообложение излишним бременем для экономики.

Подводя итог по первой главе исследования нужно сказать, что в ней рассматриваются теоретические представления о сущности налогов и их роли в формировании доходной части бюджетов государств на различных этапах их экономического и исторического развития.

Дана характеристика и анализ понятия «налог» как экономической, финансовой и правовой категории. Отражены специфические признаки налогов. Определена экономическая и социальная роль налогов в современном обществе.

2. Анализ тенденций развития налоговых систем промышленно развитых стран

2.1. Основные направления предотвращения уклонения от уплаты налогов

К промышленно развитым относятся страны, занимающие доминирующее положение в мировом хозяйстве, входящие в состав Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Данная организация объединяет 30 стран – полноправных членов, деятельность которых направлена на реализацию принципов демократического управления и рыночной экономики, поддерживает активные отношения с другими странами мира, а также неправительственными и общественными организациями [14, с. 77-80].

Одним из приоритетных направлений деятельности ОЭСР является проведение форумов, способствующих более тесному взаимодействию налоговых служб. Представители национальных налоговых органов анализируют способы борьбы с уклонением от уплаты налогов, избежания двойного налогообложения, минимизации вызываемого налогами искажения торговых и инвестиционных потоков. Особые меры включают Конвенцию ОЭСР по налоговой модели, руководство по калькуляции трансфертных цен внутри предприятия и сотрудничество со странами, не входящими в ОЭСР, для распространения норм и стандартов ОЭСР [9].

Во многих развитых странах через налоги перераспределяется до половины всего общественного продукта, произведенного не только непосредственно на их территории, но и корпорациями этих стран за рубежом.

Фактически через налоги государственные органы наиболее развитых стран имеют возможность регулировать и направлять производственные, финансовые и инвестиционные процессы во многих странах мира. В настоящее время формируется мировая система единого налогового процесса, охватывающего территории развитых стран и деятельность корпораций и граждан этих стран на территории других стран.

Существуют значительные отличия в построении налоговых систем промышленно развитых стран. Это связанно с разным уровнем основных показателей их финансово-экономической деятельности, соотношением прямого и косвенного налогообложения, источниками обложения, уровнем налоговой культуры налогоплательщиков и налоговой дисциплиной, мерами ответственности за нарушение налогового законодательства [9].

Однако, важнейшим определяющим фактором в развитии налогообложения промышленно развитых странах является тенденция глобализации мировой экономики, нашедшей свое отражение в проводимых налоговых реформах, отражающих стремление к экономическому объединению стран, недопущению двойного налогообложения, расширению международных хозяйственных связей [14, с. 77-80].

На современном этапе развития формирование национальных налоговых систем в основном завершилось, и применяются меры по изменению отдельных составных элементов, способствующих достижению поставленных перед государством задач.

Одной из основных проблем в сфере налогообложения, стоящей перед государствами на данном этапе развития, является преодоление последствий финансового кризиса, сопровождающегося резким сокращением налоговых платежей в бюджетные системы стран с развитой рыночной экономикой. В целях компенсации значительных потерь бюджета, возникших в период замедления темпов экономического роста, правительства разных стран по мере выхода из кризиса вынуждены поднимать налоги или через установление повышенных ставок или через увеличение налоговой базы. При этом увеличивается разница между налоговыми ставками, принятыми в крупнейших странах мира и оффшорных зонах, что может привести к оттоку капитала из промышленно развитых стран.

Основные тенденции развития налоговых систем промышленно развитых стран направлены на предотвращение уклонения от уплаты налогов. Реализация данного направления развития осуществляется через подписание межгосударственных соглашений об обмене информацией, налоговых соглашений.

Мерам по борьбе с уклонением от уплаты налогов был посвящен всемирный форум по финансовой прозрачности и обмену информацией, проведенный ОЭСР, в котором приняли участие представители восьми международных организаций и 68 юрисдикции [9, с.140]. Распространению международных стандартов финансовой прозрачности способствует подписание региональных многосторонних соглашений об обмене информацией и деятельность специального наблюдательного совета, основной функцией которого является проверка соблюдения реализации таких соглашений.

Например, в соответствии с подписанным между Берном (Швейцария) и Парижем (Франция) налоговым соглашением правительству Франции были переданы данные о 3 000 французских граждан, имеющих секретные счета в банках Швейцарии и подозреваемых в уходе от уплаты налогов. Такого же типа соглашения были подписаны между Швейцарией и США, Германией и Гибралтаром, Великобританией и Лихтенштейном, Германией и Лихтенштейном, США и Лихтенштейном. Люксембург заключил 12 договоров об обмене финансовой информацией, составленных в соответствии с международными стандартами, в том числе с США, Великобританией, Нидерландами, Францией и Данией, готовятся к подписанию договоры с Германией и Бельгией [8].

Правительства европейских стран в условиях финансового кризиса ощутили значительные сокращения доходов бюджета. Это в определенной степени связанно с мошенничеством в сфере НДС, что по расчетам экспертов Евросоюза соответствует 250 млрд. евро ежегодных потерь [14, с. 77-80].

Со стороны Еврокомиссии в августе 2009 г. получили одобрение меры по повышению эффективности сотрудничества между фискальными органами стран ЕС по вопросам контроля за уплатой НДС, что позволило закрепить на законодательной основе работу Eurofisc (децентрализованной сети по обмену информацией между странами-членами ЕС для целей интенсификации административного сотрудничества по вопросам мошенничества с НДС и взимания прямых налогов). Eurofisc была призвана заменить глобальный форум по обмену налоговой информацией, объединивший порядка 84 государств [9].

Анализ налоговой политики промышленно развитых стран свидетельствует, что одной из главных закономерностей на этапе преодоления последствий финансового кризиса является изменение ставок по таким налогам, как налог на прибыль, НДС, подоходный налог, акцизные платежи.

Многие страны прибегают к использованию налоговой амнистии, то есть к проведению ряда мероприятий по предоставлению налогоплательщикам права уплатить суммы налогов, по которым истекли установленные законодательством сроки платежа. К таким странам относятся США, Австралия, Великобритания, Италия, Нидерланды.

2.2. Оптимизация налоговых систем промышленно развитых стран

Налоговые системы всех стран представлены совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков – юридических и физических лиц. С помощью налогов государство воздействует на рыночную экономику [14, с. 77-80]. В настоящее время исследование процесса налогообложения в разных странах весьма своевременно, так как правильный (оптимальный) выбор инструментов налоговой системы является залогом успешного решения проблем, стоящих перед страной.

Налоговые системы всех стран представлены совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков – юридических и физических лиц. С помощью налогов государство воздействует на рыночную экономику. В настоящее время исследование процесса налогообложения в разных странах весьма своевременно, так как правильный (оптимальный) выбор инструментов налоговой системы является залогом успешного решения проблем, стоящих перед страной [9].

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. Наиболее весомыми налогами, которые присущи практически всем налоговым системам, являются налоги на доходы юридических и физических лиц, НДС и налоги с имущества (см. таблицу 1) [2, с. 42].

Промышленно развитые страны, используя налоговые рычаги воздействия, решают проблемы пополнения бюджета (Германия, Новая Зеландия, Швейцария и Венгрия) и/или пытаются с наименьшими потерями для бюджета поддержать значимые для государства трудоемкие сферы услуг – ресторанный, гостиничный бизнес (Германия, Греция, Франция, Финляндия) [14, с. 77-80].

Самой крупной статьей доходов бюджетов развитых стран являются поступления от подоходного налога с физических лиц. Так, в среднем по странам ОЭСР они составляют около 27 % (см. таблицу 2) [2, с. 43].

Таблица 1

Изменение налога на добавленную стоимость в промышленно развитых странах в посткризисный период [Васильева, с. 42]

Стлана	Описание	Ставки н сфера распространения	Причины и последствия
	Повышение ставка НДС
Германия	Предлагается:
	— вариант 1: поднять ставку НДС до 25%; — вариант 2: повышение до общего уровня в 19% льготной ставки НДС, составляющей сейчас 7 %	Льготному налогообложению сейчас подлежат, в частности, продовольственные товары, периодические пе­чатные издания и срезанные цветы	— —
Новая Зеландия	Повышение налога с 12,5 до 15%	На все товары и услуги	—
Швейцария	Увеличение налога на добавленную стоимость. Временная мера,´ рассчитанная на 7 лет	С 01.01.2011 базовая ставка поднялась с 7,6 до 8%. Особый налог на гостиничные услуги увеличился с 3,6 до 3,8 %. НДС на товары и услуги первой необходимости (продукты питания и медицина) повышен с 2,4 до 2,5%	Реформа НДС нацелена на введение Поступления от НДС вырастут примерно на 1,1 млрд. швейцарских франков в год
Венгрия	Ставка НДС поднимется с 20 до 25%	—
	Понижение ставки по НДС
Великобри-та­ния	Понижена ставка НДС	С 17,5 до 15%	—
Финляндия	В начале октября 2010г. снижен НДС на продукты питания, которые прода­ются в магазинах	С17до12%	Потеря доходов от налогов в размере 500 млн. евро
	Финляндии.
	Снижен НДС на алкогольные напитки в розлив	С 22 до 12%	Потери бюджета 100 млн. евро
	Льготные ставки НДС	для отдельных сфер	деятельности
Германия	Льготная ставка НДС (7% вместо 19%)	В сфере гостиничного бизнеса
Греция	Снижена ставка НДС	В сфере гостиничного бизнеса
Франция	Снижена ставка НДС:	Для интернет-СМИ
	-с 19,6 до 2,1%; -с 19,6 до 5,5%	Для ресторанного бизнеса	—
Финляндия	Снижение НДС с 22 до 12 %	Для ресторанного бизнеса	Потери бюджета составят 300 млн .евро

Таким образом, устанавливая систему налогов для физических лиц, государство осуществляет перераспределение доходов своих граждан, направляя часть финансовых ресурсов наиболее обеспеченной части населения на содержание наименее обеспеченной части.

Таблица 2

Изменения подоходного налогообложения в промышленно развитых странах в посткризисный период [Васильева, с. 43]

Страна	Описание	Установленные критерии	Последствия
Изменение ставки
Швеция	Снижение подоходного налога	В среднем налоговые платежи сократятся на 250 шведских крон в месяц	Потери бюджета составят 10 млрд крон
Греция	Вводится специальный прогрессивный налог	Для тех, кто зарабатывает более 50 тыс. евро в год, размер налога составит 1 000 евро, а тем, чей доход превысит 150 тыс..евро при­дется заплатить 4 000 евро
США	Снижаются налоги для среднего класса и повышаются для граждан с высоки­ми доходами. Программа рассчитана до 2020 г.	С 2011 г. подоходный налог для амери­канцев, чей ежегодный доход превышает 250 тыс. долл., поднялся с 35-36 до 39,6%, а возможность списания налогов для пожертвований снижена до 28%	Налоги для среднего класса сокращаются на 736 млрд. долл. Тем самым средняя американская семья сможет сэкономить около 800 долл.
Велико-бри­тания	Поднят порог налогооб­ложения по ставке 40 % и увеличена ставка налога для налогоплательщиков с дохо­дом более 150 тыс. ф.ст.	С апреля 2010 г. порог налогообложения по ставке 40 % был поднят до 37,4тыс. ф. ст. Британцы с годовым доходом более 150 тыс. ф.ст. будут платить 50 %-й налог на дохо­ды физических лиц
Венгрия	Снижается процентная ставка	Нижняя планка налога на личные доходы будет составлять 5 млн. форинтов, процен­тная ставка снизится с 18 до 17%. Процен­тная ставка на превышающие этот лимит доходы будет составлять 32 % вместо 36 %
Изменение льгот
Германия	Увеличена сумма се­мейного дохода, с которой не взимается подоходный налог. С 2010 г. увеличен размер вычета из суммы доходов, подлежащих нало­гообложению	С 6 024 до 7 008 евро в год на каждого ребенка. Расходы наемных работников на медицин­ское страхование в размере, не превышаю­щем 2 800 евро в год, можно будет вычитать из суммы доходов, подлежащих налогооб­ложению	Ежегодная экономия для рабочих и служащих ФРГ составит 9,3 млрд. евро

Швеция предлагает ввести в странах ЕС налог на экологически вредную продукцию, а на заседании Европарламента в Страсбурге принят закон, согласно которому владельцы грузовиков будут платить транспортный сбор за шум и загрязнение воздуха. Все это свидетельствует о том, что в решении вопросов налогообложения все чаще проявляется экологическая составляющая, что в свою очередь способствует повышению развития высоко технологического производства и улучшению жизни населения этих стран (см. таблицу 3) [Васильева, с. 43].

Таблица 3

Экологическая направленность налогов промышленно развитых стран в посткризисный период

Страна	Сущность изменения	Специфика	Последствия
Германия	С 01.07.2009 введен новый расчет налога на транспортные средства	Стал учитываться не только литраж двигателя, но и содержа­ние углекислого газа в выхлопах
Франция	С 01.07.2010 начал действовать налог на выбросы углекислого газа	Ставка – 17 евро за тонну углекислого газа. Платить надо за использование бензина, природного газа и угля	Поступления от нового сбора 3,5 млрд. евро в год. Поступления от налога направляются на внедрение технологий энергосбережения
Япония	Правительство запустило про­грамму по снижению налоговой нагрузки при покупке нового авто. Программа рассчитана на три года	Налоговые льготы распростра­няются только на экологически чистые автомобили, в том числе на газоэлектрический гибрид­ный транспорт

Экологизация налоговых систем построена на концепции экономического стимулирования охраны окружающей среды и ресурсосбережения посредством введения экологических налогов сопровождающихся пропорциональным снижением уровня налогового бремени, связанного с социальными выплатами, что потенциально отразится на стимулировании роста занятости населения и поддержании конкурентоспособности национальных производителей [9].

В зависимости от области применения преимущество в промышленно развитых странах в посткризисный период отдается энергетическим и транспортным налогам, платежам за загрязнение и налогу на шумовое воздействие, что служит не только целям пополнения бюджета, но и стимулирует экологически релевантное поведение производителей и потребителей.

Завершившийся 11.12.2009 в Брюсселе форум Евросоюза призвал к введению общемирового налога на финансовые межбанковские транзакции как одной из ключевых гарантий против повторения нынешнего тяжелейшего глобального финансового кризиса [9].

Изменения в налогообложении финансового сектора промышленно развитых стран в посткризисный период представлены в таблице 4 [2, с. 44].

Таблица 4

Изменения в налогообложении финансового сектора промышленно развитых стран в посткризисный период

Страна	Описание изменения	Критерии	Цель
Греция	Вводит налог на бонусы топ-ме­неджеров в банках	Установлена ставка в размере 90 %	—
США	Введен особый налог на банки на срок не менее 10 лет. Рассматривается возможность повышения размера сборов с крупных финансовых компаний	В размере 0,15 % от совокупных активов ком­пании (без учета застрахованных депозитов и портфеля акций). Компании с активами более 10 млрд. долл. будут платить гораздо больше за потребительский надзор, в то время как банковское сообщество перестанет делать взносы по схеме, которая работает сейчас. Небанковские учреждения будут облагаться этим налогом впервые	Рассчитывают получить 90 млрд. долл. Помочь покрыть расходы на финан­сирование нового агентства для зашиты потребителей финан­совых продуктов
Великоб­ритания	Предложено банкам подписать кодекс поведения, который устанавливает новые стандарты налогового планирования. С апреля 2010г. вводится допол­нительный налог	Действие новых правил будет распространяться как на налоговую отчетность самих банков, так и на их клиентов. Введение налога в 50% на все банковские бону­сы выше 25 тыс. ф.ст. (40,5тыс. долл.). Размер налога для банкиров с доходами свыше 1 млн. ф. ст. в год составит около 491 тыс. ф. ст.	Власти надеются привлечь в бюджет не менее чем 500 млн. ф.ст.
Франция	Введение налога на бонусы	Ставка налога 50% на бонусы, превышающие 27 тыс. евро в год	—
Австрия	Поддержаны предложения о введении по всей Европе налога на финансовые операции		Планируется соби­рать до 2 млрд. евро в год

Лидеры Евросоюза обратились с просьбой к Международному валютному фонду изучить возможность введения глобального налога на финансовые операции (так называемый «налог Тобина») [9]. Данный налог был предложен лауреатом Нобелевской премии американским экономистом Джеймсом Тобином и направлен на ограничение валютных спекуляций. С его помощью может быть сформирован фонд, средства которого будут направлены на решение проблем социальной сферы и вопросов экологии.

Большое разнообразие норм в налоговом законодательстве в отдельных странах существует в отношении налоговых льгот по взносам на социальные нужды, льгот для престарелых, иждивенцев (кроме детей) и так далее. Это объясняется как различием социально-экономического развития ряда стран, так и уровнем завоеваний трудящихся, их материальным положением и традициями. Например, в Бельгии взносы налогоплательщика на социальное страхование полностью вычитаются из его облагаемого дохода при подсчете налоговых обязательств, а в Австрии, Финляндии, США, Великобритании указанные расходы вычету не подлежат. Исключаются из обложения такие взносы в Канаде, Италии, Франции, Японии, Греции, Португалии, Швейцарии, Испании, Турции; в Германии в отношении этих вычетов установлен предел. В Австралии, Новой Зеландии, Швеции работающие вообще освобождены от взносов в фонды социального страхования.

Дополнительные налоговые льготы предусматриваются для лиц пожилого возраста (кроме определенного налогового режима в отношении пенсий). Специальные скидки предоставляются в Канаде и США, в Дании эти липа освобождаются от налогов по всем доходам, получаемых ими в виде процентов, во Франции для них применяется фиксированная налоговая скидка, в Японии – дополнительная фиксированная скидка. В Австралии, Австрии, Бельгии, Финляндии, Греции, Италии, Люксембурге, Новой Зеландии, Португалии, Швейцарии и Турции дополнительные скидки этим лицам не предусмотрены.

Таким образом, конкретные задачи внесения изменений или реформирования налоговой системы в промышленно развитых странах решаются по-разному, однако можно выявить некоторые обшие закономерности [2, с. 44-45]:

• направление на предотвращение уклонения от уплаты налогов, реализуемое через подписание межгосударственных соглашений об обмене информацией, налоговых соглашений, использование налоговой амнистии и ужесточение ответственности за налоговые правонарушения;
• поиск оптимальной структуры налогов и сборов путем изменения отдельных элементов налогов (увеличение, уменьшение налоговых ставок, порога налогооблагаемых доходов, объектов налогообложения);
• увеличение налоговой нагрузки на финансовый сектор экономики;
• усиление направленности в сторону экологизации налоговых систем.

Разумное сочетание внешней и внутренней налоговой политики, направленной на предотвращение уклонения от уплаты налогов, развитие высокотехнологического производства и улучшение экологической безопасности нации позволит промышленно развитым странам не только компенсировать потери от финансового кризиса, но и заложить основы формирования принципиально нового подхода к построению налоговых систем, направленного в первую очередь на реализацию социально значимых аспектов развития современного общества.

2.3. Общие признаки налоговых систем промышленно развитых стран

В каждом государстве на различных этапах развития его истории, государственный аппарат выбирал свои специфические способы осуществления контроля, применял различные методы в зависимости от существующей формы правления, государственного устройства и политического режима и обусловливался организацией государственного управления и задачами, стоящими перед ним.

Исторически наиболее важным становится организация финансового контроля (в широком смысле), а в узком – налогового, как его важнейшей разновидности, направленной на обеспечение экономической безопасности государства, ведь, как известно, в подавляющем большинстве стран мира, формирование бюджета в основном осуществляется за счет поступления налоговых платежей, а сами налоги неразрывно связаны с возникновением государства и необходимостью изыскания им способов и средств для самофинансирования [1].

История развития основных мировых цивилизаций оставила достаточно сведений о налогах и процедурах их взимания. Одни налоговые конструкции сохранились практически в неизменном виде до настоящего времени, другие претерпели существенные изменения или были упразднены под влиянием социальных, экономических, политических и других процессов. В связи с этим представляется полезным проследить становление систем налогообложения, и. как следствие, развитие контроля за ее исполнением в отдельных странах в историческом аспекте.

Во многих зарубежных странах со стабильной налоговой системой с конца прошлого века проводится реформа налоговых органов. Франция, Германия, США и другие развитые страны модернизируют свои отношения с налогоплательщиками [10, с. 138-144].

Помимо традиционного «кнута» (принуждения к исполнению налогового законодательства посредством различных санкций), стал широко применяться «пряник», то есть предоставление налогоплательщику необходимых услуг. В качестве услуг предлагается консультирование по вопросам налогообложения. обучение налогоплательщиков порядку составления налоговой отчетности, предоставление прочей информации и оказание иной помощи [10, с. 138-144].

Налоговое консультирование в каждой стране понимается по-своему. Например, в Дании в составе налогового органа, которым является Министерство финансов, создан департамент налоговых консультаций. Консультационные подразделения налоговых органов Великобритании оказывают услуги только собственным оперативным подразделениям, а не плательщикам налогов.

В Канаде с целью придания налогообложению характера услуг, оказываемых налоговыми органами плательщикам налогов, вместо упраздненного Министерства доходов создано Агентство таможен и сборов. В функции Агентства входит взимание налогов и сборов от имени Правительства Канады и осуществление налогового контроля, в том числе проведение проверок налогоплательщиков. В отношении крупных компаний с доходами более 250 млн. долларов, которых в Канаде насчитывается около 880, предусмотрен особый порядок проверок. Примерно 200 таких компаний заключили с Агентством соглашения, в которых оговорены условия проведения проверок – время, средства, способы разрешения разногласий и др. [10, с. 138-144]

Основой налогового законодательства Великобритании служат законодательные акты о подоходном налоге с населения и корпораций, о налоге на добавленную стоимость и о налоге с корпораций. При этом очередным законом о бюджете страны, принимаемым британским парламентом, обычно вносятся поправки к действующим законодательным актам [1]. Право регулировать вопросы применения налогового законодательства принадлежит специальным органам – Тайному совету, министерствам и Управлению внутренних доходов. Полномочия этих органов определяются парламентом.

Функция организации налоговой службы возложена на два правительственных департамента, подчиненных казначейству.

Управление внутренних доходов (УВД) контролирует взимание налогов и сборов с юридических и физических лиц [10, с. 138-144]:

• подоходного налога;
• налога с корпораций;
• налога на прибыль;
• налогообложения нефти;
• налога с наследства;
• национальных вкладов страхования;
• пошлин и акцизов.

Кроме этого, под контролем УВД находится оплата рабочих и детских налоговых кредитов. Управление пошлин и акцизов (УПА) ведает системой косвенного налогообложения.

В США взаимоотношения налогоплательщиков с налоговыми органами по вопросам исполнения налоговых обязательств строятся на основе применения сбалансированной системы сдержек и противовесов.

Налоговые органы США оказывают большой спектр налоговых услуг, направленных на добровольное исполнение налоговых обязательств: консультирование и просвещение налогоплательщиков посредством Call-центров, тесная работа с ассоциациями, распространение бесплатных буклетов по составлению налоговых деклараций и так далее [10, с. 138-144].

Порядок применения мер ответственности в отношении недобросовестных налогоплательщиков отличается определенной жесткостью. Меры ответственности не зависят от размера причиненного ущерба государству, а определяются характером нарушения [1]. Процедуры применения мер ответственности упрощены. К примеру, за неуплату налогов к такому неплательщику могут быть применены меры взыскания в виде административного ареста. Неуплата налогов как основной признак несостоятельности такого лица для банков является основанием для отказа в предоставлении кредита.

В структуре налоговой службы США имеется подразделение по криминальным расследованиям, приравненное к правоохранительным органам, которому доступна вся информация при расследовании налоговых преступлений, а также по делам, связанным с наркотиками, проституцией и отмыванием денег. Это обеспечивает мобильность и результативность работы с пресечением от уклонения от налоговых обязательств, а также соблюдение в полной мере сохранности налоговой тайны [10, с. 138-144].

Налоговые органы обладают широкими правами. В частности, по представленным декларациям в случае нахождения ошибок при проведении камерального контроля инспектор вправе самостоятельно произвести доначисление налогов и информировать о сумме налоговых обязательств налогоплательщика. В случае непредставления налогоплательщиком декларации, но поступления сведений из других источников по полученным таким налогоплательщиком доходам, инспектор вправе произвести начисление налогов. В случае уклонения от уплаты налогов налоговые органы имеют право наложить взыскание на имущество и при этом самостоятельно произвести оценку и реализовать имущество [1].

Наиболее распространенным методом выбора налоговых деклараций для дальнейшей проверки является метод «отличительного параметра». Суть его заключается в математическом методе, используемом налоговой службой США. Метод позволяет классифицировать налоговые декларации по степени вероятности возникновения несовпадений или ошибок.

Применяя этот метод, сотрудники налоговых органов делят декларации на группы. К примеру, декларации физических лиц подразделяются на группы в зависимости от общей величины дохода, указанного в декларации, в то время как специальная формула задает параметры классификации налоговых деклараций. Указанные параметры суммируются в целях получения определенного количественного показателя – «отличительного параметра». В результате вероятность проведения проверки декларации увеличивается с ростом значения показателя. Для того чтобы исключить возможные сбои в программе, окончательное решение о проверке принимается в процессе ручного отбора деклараций.

Камеральные проверки проводятся в США налоговыми аудиторами. В инициативном письме, направляемом налогоплательщику, содержится просьба о встрече с налоговым аудитором в офисе налоговой службы. Как правило, в письме указывается, какие конкретно документы должен представить налогоплательщик налоговому аудитору

Выездные налоговые проверки предназначены для оценки наиболее сложных налоговых деклараций физических и юридических лиц и проводятся в месте осуществления налогоплательщиком своей деятельности. Выездные проверки предполагают комплексный анализ правильности и полноты уплаты нескольких видов налогов. Подобные проверки проводят налоговые инспекторы, которые по сравнению с налоговыми аудиторами являются более опытными и квалифицированными специалистами [1].

Таким образом, изучение опыта, накопленного зарубежными странами, позволяет отметить ряд общих признаков, присущих развитым налоговым системам [10, с. 138-144]:

• наличие налогового законодательства, обеспечивающего баланс интересов государства и субъектов предпринимательства;
• стандартная, законодательно закрепленная, процедура налогового контроля;
• информирование предпринимателей по вопросам налогового законодательства, консультирование или оказание иной помощи, так называемое «сервисное обслуживание» налогоплательщиков;
• эффективная система отбора налогоплательщиков для углубленного налогового контроля с выходом на предприятие, позволяющая целесообразно использовать ограниченные кадровые ресурсы налоговых органов и получать максимально возможные результаты;
• применение разнообразных форм и методов налогового контроля, в том числе широкое использование компьютерных программ для своевременного выявления нарушителей налогового законодательства и предпроверочного анализа налоговых декларации и бухгалтерской отчетности налогоплательщика.

Подводя итог главы 2 отметим, что в ней показано, что задачи оптимизации налоговых систем промышленно развитых стран решаются по-разному, однако можно выявить общие закономерности.

Рассматривается организация налогового контроля в зарубежных странах. Проанализированы методы проведения налогового контроля. Отмечены общие признаки, присущие развитым налоговым системам.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подведя итог исследования необходимо отметить, что налоги в их сущности и содержании на практике предстают в виде многообразных форм с множеством национальных особенностей, которые в совокупности образуют налоговые системы различных стран. По набору налогов, их структуре, способам взимания, ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, сфере действия, льготам эти системы существенно отличаются друг от друга и кажутся на первый взгляд несравнимыми. Однако при более тщательном анализе можно выявить две главные общие черты:

1) постоянный конкретный поиск путей увеличения налоговых доходов государства;

2) построение налоговых систем на базе общепринятых принципов экономической теории о равенстве, справедливости и эффективности налогообложения.

Первая из этих черт реализуется в форме широкомасштабных или частичных налоговых реформ, введением новых налогов, изменением налоговой базы, соотношением различных видов налогов, манипуляциями с прогрессивным и пропорциональным обложением, перераспределением налогового бремени и т. п.

Что касается второй черты, то принципы построения налоговых систем в целом не однозначны и во многом зависят от приверженности правительства той или иной экономической теории. Тем не менее эти принципы носят всеобщий характер, хотя и имеют в разных странах отличительные черты, связанные с различной трактовкой некоторых понятий и положений.

В процессе исследования были решены следующие задачи:

• определено происхождение и сущность налогов;
• рассмотрены понятие и признаки налога, взгляды на его роль в современном обществе;
• изучены основные направления предотвращения уклонения от уплаты налогов;
• исследованы особенности налогообложения стран, входящих в состав Организации экономического сотрудничества и развития;
• выявлены общие признаки и различия в решении задач оптимизации налоговых систем промышленно развитых стран.

Для современной России сейчас важно создать такой налоговый механизм, который будет максимально приближен к классическим принципам налогообложения, на базе которых построены все прогрессивные зарубежные налоговые системы, но с учетом имеющегося экономического потенциала и общественных потребностей.

Важно чтобы развитие налогового контроля и администрирования не препятствовало соблюдению прав и интересов налогоплательщиков, а способствовало обеспечению самостоятельного н добросовестного выполнения налогоплательщиками своих обязанностей.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Брызгалин А.В. Налоговые проверки: виды, процедуры, ограничения. – Издательство: Эксмо, 2012. – 160 с.
2. Васильева М.В. Основные тенденции развития налоговых систем промышленно развитых стран. // Налогообложение, 2010. – № 9 (141). – С. 39-45
3. Загребнев С.В. Налогообложение американской компании с ограниченной ответственностью. // Законодательство, 2001. – № 3
4. Коровкин В.В. Основы теории налогообложения: Учеб. пособие. – М.: Экономист, 2012. – 576 с.
5. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения. – М.: Юнити-Дана, 2011. – 422 с.
6. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов. / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. – М., 2010. – 495 с.
7. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 496 с.
8. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение. – М.: МЦФЭР, 2008. – 640 с.
9. Попова Л.В., Дрожжина И.А., Масюв Б.Г. Налоговые системы зарубежных стран: учеб. пособие. – М.: Дело и сервис, 2013. – 368 с.
10. Савин Д.А. Зарубежный опыт организации служб налогового контроля. // Сервис в России и за рубежом, 2012. – № 7. – С. 138-144
11. Смирнова Е. Выездная налоговая проверка. Планирование, порядок проведения и рассмотрения результатов. // Финансовая газета, 2012. – № 38
12. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. // У истоков финансового нрава. Серия «Золотые страницы российского финансового нрава». Т. 1. – М.: Статут, 2011. – 428 с.
13. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США. – М., 2012. – 174 с.
14. Шередеко Е.В. Общие тенденции современного развития национальных налоговых систем. // Налоги и налогообложение, 2008. – № 4. – С. 77-80
15. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 570 с.