Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Основные этапы формирования налогового учета в России(Теоретические основы налогообложения: сущность, функции и классификация)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В современном мире, в условиях рыночных отношений одним из важнейших экономических регуляторов является налоговая система. От правильного построения системы налогообложения зависит эффективность всего народного хозяйства и функционирование государства в целом.

Развитие налоговой системы напрямую отражает уровень развития экономики в стране и уровень развития форм государства. Благодаря этому очень интересно рассмотреть основные этапы формирования налоговой системы не только нашей страны, но и эволюцию налоговых систем разных стран.

На данном этапе развития нашей страны именно налоговая система стала одним из самых популярных и актуальных предметов дискуссий о путях и методах ее реформирования, равно как и острой критики.

На сегодняшний день существует огромное количество многообразной литературы по налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт по налогообложению. Однако из=за того, что налоговая система России создается практически заново, сегодня недостаточно отечественных авторов по налогообложению, в работах которых, можно было бы найти информацию и предложения по созданию российской налоговой системы, отвечающей нашим российским реалиям.

Не имея достаточно знаний об истории развития налоговых органов нельзя предложить оптимальные пути и методы совершенствования налогового учета, это объясняет актуальность работы.

Целью написания данной курсовой работы является исследование этапов становления и развития налоговых учета в РФ. Для этого необходимо решить следующие задачи:

изучить теоретические основы налогообложения в России;
охарактеризовать функции и виды налогообложения;
исследовать основные этапы формирования налогового учета в России
изучить структуру действующей налоговой системы в России;
проанализировать основные проблемы.

Объектом исследования в курсовой работе является налоговый учет России. Предметом исследования выступают этапы становлении и развития налогового учета в РФ.

В работе была использована научная и учебно-методическая литература, статьи из периодических изданий, нормативно-законодательные акты РФ и интернет-источники.

Данная курсовая работа состоит из следующих компонентов:

1 глава описывает теоретические основы налогообложения: сущность, функции и классификация.

2 глава посвящена исследованию основных этапов формирования налогового учета в России.

3 глава посвящена изучению структуры действующей налоговой системы Российской Федерации и ее главных проблем.

Курсовая работа изложена на 45 страницах, библиографический список содержит 44 источников.

1 Глава. Теоретические основы налогообложения: сущность, функции и классификация

1.1 Сущность, основные определения и функции налогов

Налоги представляют собой одну из самых сложных для понимания экономических категорий, поэтому, не смотря на множество существующих в современном мире определений этого понятия, нет единого, полного определения, которое бы отражало все его признаки, функции и роли. Благодаря этому, вопрос остается актуальным на сегодняшний день.^[1]

Невозможно представить жизнь в современном мире без налогов. Налоги представляют собой комплексную категорию, которая имеет как экономическое, так и юридическое значение. Исторически налоги связывают с развитием государства – его появлением, существованием и функционированием.^[2]

Налоговый кодекс РФ дает следующее определение налогам: «Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».^[3]

Из истории известно, что, когда общество разделилось на классы, возникло государство и появились налоги, без которых не могло бы существовать не одно государство. Ведь для того, чтобы выполнять функции по удовлетворению коллективных потребностей, ему просто необходимы денежные средства, которые могут быть собраны исключительно посредством налогов. Из этого можно сделать вывод, что минимальный размер налогов определяется суммой расходов государства на исполнение минимальных необходимых функций управления, обороны, суда и охраны порядка, при чем, чем больше у государства функций, тем больше оно должно собрать денег в виде налогов.

Сущность и роль налогов определяются через их функции: контрольную, фискальную, информационную и распределительную^[4].

Фискальная функция (от латинского fiscus – большая корзина) заключается в формировании финансовых ресурсов государства, его бюджетных доходов.

Контрольная функция заключается в создании предпосылок для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики. С помощью данной функции происходит оценка эффективности каждого налогового канала и налогового «пресса», определяется необходимость внесения некоторых изменений в налоговой системе и налоговую политику государства.^[5]

Информационная функция тесно пересекается с фискальной, и заключается в количественном измерении и качественной оценке за конкретный период финансового положения налогоплательщиков. Главным требованием к налоговому учету для выполнения данной функции является грамотный и реальный учет налогооблагаемых показателей; обеспечение необходимой информацией как налогоплательщика, так и налоговые органы по каждому отдельному виду налога и сборов о своевременности платежей и сроках ликвидации задолженностей по налогам и другим платежам в бюджет.^[6]

Распределительная функция - необходимое дополнение к контрольной функции налогово-финансовых отношений.

В РФ налоги занимают важное место в законах страны. Закон Российской Федерации (РФ) «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (в ред. Закона РФ от 16.07.92 N 3317-1) определяет общие принципы построения налоговой системы в РФ, налоги, сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. Данный закон определяет налоги следующим образом: «под налогами, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемыми законодательными актами».^[7]

Вышеуказанный закон также описывает перечень налогоплательщиков: «Плательщиками налогов являются юридические лица, другие категории плательщиков и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги».

Таким образом, все юридические и физические лица, которые получают доходы, обязаны участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов, платить налоги.^[8] Поэтому в современном мире налоги являются важнейшим звеном в финансовой политики государства.

Также закон выделяет объекты налогообложения и льготы по налогам:

К объектам относят: доходы (прибыль), стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщика, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущества юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами».

Законодательные акты могут устанавливать разные льготы на налогообложение: минимум объекта налога, который не будет облагаться налогом; освобождение определенных лиц или категории граждан от уплаты налога; понижение налоговых ставок; вычет из налогового оклада; целевые налоговые льготы и другие налоговые льготы».

Налоговая система представляет собой совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, которые взимаются в установленном законом порядке.^[9]

Налоги являются обязательными, индивидуальными безвозмездными платежами, взимаемыми с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и/или муниципальных образований.^[10]

Сборы представляют собой обязательные взносы, которые также взымаются с организаций и физических лиц, оплата которых является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий.

Пошлины являются видом налогов на потребление. Взимаются только с тех юридических и физических лиц, которые вступают в специфические отношения с государством или между собой (например, за регистрацию либо заключение договоров об аренде, совершение нотариальных сделок и т.п.).

Косвенные налоги отказывают специфическое воздействие на потребление, к которым обычно относят акциз, таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость и налог с продаж.

Воздействуя на элементы налога, распределение поступлений от прямых и косвенных налогов, государство регулирует экономику.

Государство оказывает свое регулирующее воздействие на экономические процессы посредством создания правовой среды, определяющей условия функционирования хозяйствующих субъектов.^[11]

Налоги имеют ряд отличительных признаков:

Императивность – безусловная обязанность налогоплательщика заплатить налог при наличии у него объекта налогооблажения. То есть, каждый человек обязан заплатить налог с случае получения какого-то дохода, подлежащего налогообложению.^[12]
Смена собственника – заключается в том, что через налоги доля частной собственности (выраженная в денежной форме) становится государственной или муниципальной собственностью, образуя таким образом бюджетный фонд.
Безвозвратность заключается в том, что все налоговые платежи, поступившие в государство, обезличиваются и не возвращаются определенному налогоплательщику.
Безвозмездность заключается в том, что уплата налогов не дает плательщику материальных, хозяйственных или иных прав.
Денежная форма, то есть налоги уплачиваются исключительно в денежной форме.

Налоговый учет — является одним из основных элементов информационной системы финансово-экономической деятельности организации. ^[13]Он предполагает полное соответствие хозяйственной деятельности административным нормам и связан с обязательствами предприятий перед государством.^[14]

Налоговый учет в системе управления финансами на российских предприятиях долгие годы играл лишь второстепенную роль, однако в настоящее время он все больше и больше выделяется в качестве основного.

Основными задачами налогового учета сегодня являются следующие:

формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения;

2) обоснование всех применяемых льгот и вычетов;

3) формирование полной и достоверной информации об определении размера налоговой базы отчетного (налогового) периода;

4) обеспечение раздельного учета при применении различных ставок налога или различного порядка обложения;

5) обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налогов в бюджет.^[15]

Предметом налогового учета в обобщенном виде выступает финансово-хозяйственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате (удержанию) налога. Причем ведение налогового учета может быть возложено как непосредственно на налогоплательщика, так и на лиц, которые, согласно налоговому законодательству, обязаны осуществлять исчисление налога.

1.2 Виды и классификация налогов

Налоги имеют свою классификацию и могут различаться по:

методу взимания;
уровню взимания;
характеру налоговых ставок;
субъектам налогообложения;
объектам налогообложения;
целевому назначению.

Рассмотрим каждую классификацию отдельно.

По методу взимания налоги бывают прямые и косвенные.^[16]
1. Прямые налоги – взимаются с доходов или имущества физических и юридических лиц. Главной особенностью данного вида налогов является следующее утверждение: налоплательщиком (тот, кто уплачивает налог) и налогоносителем (тот, кто выплачивает налог государству) выступает одно и то же лицо. Налог выплачивается как бы «по квитанции».^[17]
  1. Подоходный налог с физических лиц (в РФ составляет 13 %).
  2. Налог на прибыль организаций (20 %).
  3. Налог на добычу ископаемых.
  4. Транспортный налог.
  5. Налог на имущество организаций
  6. Налоги с наследства и дарения.
  7. Земельный налог.
  8. Налоги, регулирующие процессы природопользования.
  9. НДФЛ- налог на доходы физических лиц.
  10. ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог.
  11. УСН – упрощённая система налогообложения для малого бизнеса.
  12. ЕНВД – единый налог на вменённый доход (то есть потенциально возможный доход).
  13. ПСН – патентная система налогообложения (патент- исключительное право на что-либо).
  14. Налог на игорный бизнес.
2. Косвенные – взимаются не с самих налогоплатильщиков, а с товаров и услуг, включаются непосредственно в цену продукции и оплачивается ее потребителями посредством введения государственных надбавок к ценам на товары и услуги, уплачиваемых покупателем и поступающих в государственный бюджет. Главной особенностью является тот факт, что налогоплательщик - покупатель товара или услуги, оплачивает налог, входящий в цену товара; налогоносителем является фирма, которая произвела или продала продукт и выплачивает налог государству.
  1. Акцизы на отдельные виды товаров (сигареты, алкоголь, нефтепродукты, автомобили). Акциз представляет собой налог, налагаемый в момент производства некоторых товаров массового потребления (например, табак, вино и т.д.) внутри страны (это отличает акциз от таможенных платежей).^[18] Акциз обычно включен в цену товаров или услуг и тем самым по факту уплачивается самим потребителем.
  2. Налог на добавленную стоимость (НДС) – налог, заключающийся в изъятии в бюджет государства части стоимости товара или услуги, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации товара или услуги.
По уровню взимания налогов, выделяют: федеральные, региональные и местные налоги.
1. Федеральные, то есть налоги, которые обязательны к уплате по всей территории РФ.
  1. Налог на добавленную стоимость – НДС.
  2. Акцизы.
  3. Налог на доходы физических лиц- НДФЛ.
  4. Налог на прибыль организаций.
  5. Налог на доход от капитала.
  6. Налог на добычу полезных ископаемых.
  7. Водный налог.
  8. Государственные пошлины.
  9. Налог на пользование недрами.
  10. Сборы за пользование объектами живого мира и водными ресурсами.
  11. Лесной налог.
  12. Водный налог.
  13. Экологический налог.
  14. Взносы в государственные социальные фонды.
  15. Таможенные пошлины.
2. Региональные – обязательны к уплате на территории определенного субъекта Федерации.^[19]
  1. Налог на имущество организаций.
  2. Транспортный налог.
  3. Дорожный налог.
  4. Налог на игорный бизнес.
3. Местные – обязательны к уплате на территориях соответствующих местных образований.^[20]
  1. Земельный налог.·
  2. Налог на имущество физических лиц.
  3. На рекламу.
  4. Местные лицензионные сборы (например, туристический налог).
По характеру налоговых ставок принято выделять следующие виды налогов:^[21]
1. Прогрессивные налоги, которые заключаются в следующем: налоговая ставка растет по мере роста величины объекта налогообложения. Например, на товары первой необходимости устанавливают самую низкую ставку налога (в некоторых странах может быть и 0%), а на товары, которые относятся к предметам роскоши наиболее высокая. Ведь, люди с высокими доходами, являющиеся основными потребителями предметов роскоши, смогут платить больше налогов, приобретая себе роскошь. Таким образом груз налогового бремени также смещается на лиц с более высоким уровнем дохода.
2. Пропорциональные налоги, при которых налоговая ставка является неизменной вне зависимости от величины объекта налогообложения.
  1. Налог на прибыль организаций – 20 %.
  2. Подоходный налог -13 %.
3. Регрессивные налоги, при которых налоговая ставка уменьшается по мере роста величины объекта налогообложения.^[22]
  1. Примером могут являться косвенные налоги, бремя такого вида налогов тяжелее для бедных, чем для богатых; например, бедные тратят большую, по сравнению с богатыми, сумму от своих собственных доходов. Например, цены на товары являются одинаковыми для всех граждан, будь то бедный человек, или богатый, поэтому для бедных покупка одного и того же продукта- тяжелее. То есть чем выше доход, тем ниже косвенный налог, то есть часть денежных средств, которые платит покупатель.
По субъектам налогообложения принято выделять: налоги с физических лиц и налоги с юридических лиц.
1. Налоги с физических лиц – то есть налог возлагается на физическое лицо.
  1. Транспортный;
  2. Налоги на доходы на физических лиц;
  3. Имущественный налог;
  4. Земельный налог;
  5. Госпошлина.
2. Налоги с юридических лиц – то есть возлагаемы на фирмы и организации.
  1. Налог на добавленную стоимость (НДС).·
  2. Акцизы.
  3. ·Налог на прибыль организаций.
  4. ·Налог на добычу полезных ископаемых.
  5. Водный налог.
  6. Сборы за пользование объектам животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
  7. Госпошлина.
  8. Налог на имущество организаций.
  9. Налог на игорный бизнес.
  10. Транспортный налог.
  11. Земельный налог.
  12. Торговый сбор.
  13. Курортный сбор.
По объектам налогообложения:^[23]
1. Налоги на товары и услуги.
2. На доходы.
3. На прибыль.
4. На прирост рыночной стоимости капиталов.
5. На недвижимость и имущество и др.
По целевому назначению: общие и специальные налоги.
1. Общие налоги, которые собираются в бюджет и используются по усмотрению органа, распоряжающегося бюджетом. Сюда относятся: налог на прибыль, на добавленную стоимость и многие другие.^[24]
2. Специальные (или целевые) – используются на конкретную цель. Например, образовательный налог (за платные образовательные услуги), земельный, дорожный налог, взносы во внебюджетные фонды и т.д.

2 Глава. Основные этапы формирования налогового учета в Российской Федерации

2.1 Этапы формирования налогообложения в мире и в России

Налоговый учет прошел длительный путь развития, от каких-то простейших сборов до целой системы налогового учета. Корни истории развития уходят в древние времена и заканчиваются современным временем, в котором система налогового учета постоянно развивается и совершенствуется.

Изучить развитие налогового учета в России без знания опыта зарубежной истории невозможно, так как они неразрывно связаны. Рассмотрим подробнее основные этапы развития налоговой системы зарубежных стран и России.^[25]

Перед каждым государством, которое устанавливает налоги встает ряд вопросов: какова налоговая база (что облагать?), какова налоговая ставка (сколько брать?), Налоговая инспекция (как рассчитывать?) и налоговая политика (как избежать и минимизировать отрицательное воздействие налогов на экономическую активность населения.^[26]

При обращении к истории налогов выделяют общую тенденцию – оправданные экономическим развитием приоритеты налоговой политики государства и основные инновации, а также выделяют налоговые курьезы – то есть конкретные исторические примеры тех или иных налогов, которые при своей занимательности позволяют ухватить суть вопроса.^[27]

Изначально первыми налогами стали налоги на некоторые базовые ценности, такие как землю, скот и работников. Другой источник налоговых поступлений был – налог с побежденных. К первым налогам некоторые ученые также относят жертвоприношения. Все первые налоги относились к прямым, то есть взимались непосредственно с лиц, которые получали доход, совершали операции и владели имуществом. Взимались эти налоги светской и духовной властью самостоятельно.

Еще в Древнем Египте основным доходом являлась плата за пользование землей, которая принадлежала главе государства.

В Древней Греции основным был подоходный налог, но свободные граждане городов не должны были его платить. Вместо обязательных платежей, граждане вносили добровольные пожертвования, и только в экстренных случаях (например, военных действий) с них взимался установленный процент доходов.^[28]

В Древнем Риме налогов практически не было. Пока Рим оставался городом-государством, общественные расходы покрывались за счет сдачи в аренду общественных земель. Аппарат государства содержал себя самостоятельно. Избираемые магистраты, которые избирались, не только безвозмездно исполняли обязанности, но еще и вносили на общественные нужды собственные средства на добровольной основе, считая это дело очень почетным. В экстренных случаях, граждане Рима облагались налогом от своего имущества, для этого раз в пять лет они подавали избранным чиновникам-цензорам сведенья о своем имущественном и семейном положении, из анализа которых определялась сумма налога (называемая - ценз).^[29]

В Римской империи главным источником доходов служил поземельный налог, в размере десяти процентов доходов с каждого участка.^[30] Применялись и некоторые другие формы налогообложения земли, например налог на количество фруктовых деревьев, включая виноградные лозы. Облагалась налогом собственность и средства производства: недвижимость, живой инвентарь, ценности людей. Каждый житель провинции должен был платить единую для всех подать подушную.

Существовали и косвенные налоги (которые перекладывались на покупателей товаров): налог с оборота — 1%, особый налог с оборота при торговле рабами — 4%, налог на освобождение рабов — 5% от их стоимости. В 6 г. н.э. император Август ввел налог с наследства по ставке 5%. Налогом с наследства облагались исключительно граждане Рима. Налог носил целевой характер, все полученные средства направлялись для пенсионного обеспечения профессиональных солдат.^[31]

С дальнейшим развитием разделения труда и ростом городов налоговая система стала существенно обогащаться. На втором этапе развития налогового учета - возникли налоги на производство или промысловые налоги на все виды хозяйственной деятельности, за исключением сельскохозяйственной (так как взимался земельный налог). Налог на производство рассчитывался как право заниматься соответствующей деятельностью (плата в зависимости от размера предприятия в основных средствах или работниках) – лицензия как доля дохода (часть цены), или отчисления с операций – реже. В торговле появились и стали популярными таможенные сборы и косвенные налоги – налоги на продажи конкретных видов товаров (косвенными они называются потому, что, будучи налогами на производство и импорт товаров, они выплачиваются потребителями, а не производителями или импортерами).^[32]

В целом этот этап развития налогообложения характеризовался очень большим количеством налогов и широкого спектра объектов, включая даже экзотические.^[33] Государство устанавливало просто множество налогов, при этом часто сбор самих налогов отдавался на откуп. При всем обилии налогов надо было быть достаточно ловким и хитрым, чтобы заработать на их сборе и при этом остаться живым. Вся система вызывала множество нареканий у подданных. Налоги называли узаконенной формой грабежа. Система держалась исключительно благодаря силе принуждения и освобождению от налогов главных опор власти – сначала аристократии и жречества, а в средние века дворянства и духовенства.^[34]

Большинство государств решили перенять налоговую систему Римской империи, добавляя в нее свои налоги. Таким образом, например в Византийской империи до VII в. включительно список прямых налогов содержал 21 вид налогов. Налоги платили сенаторы, чиновники, военные, получившие повышение в должности. Широко практиковались чрезвычайные налоги: на строительство флота и т. п.

Одним из интереснейших изобретений в Европе стал «подомовый налог», введённый в Англии на недвижимость, который рассчитывался по количеству очагов в доме, а позже – окон. В других европейских странах рассчитывали налог исходя из длины фасада. Это сильно сказалось на архитектуре Европейских стран.^[35]

Большая роль принадлежала косвенным налогам, которые ложились на плечи покупателей. Налоги на хлеб, мясо, соль, вино и т. д. были сильно распространены в Европе с XIII-XIV вв. Особенность косвенного налогообложения – регрессивный характер – чем меньше доход, тем большую его часть занимает налог. Именно косвенные налоги вызывали самое большое недовольство.^[36]

В этот период «налогового произвола» появился институт налогового иммунитета . Если свободные граждане древних государств платили свободно и только в экстренных случаях обязательно они вносили налоги, то аристократия и жречество (позже дворянство и духовенство) пользовалось налоговым иммунитетом. Для них государство, было именно источником доходов, а не статьей расходов. В Великобритании члены королевской семьи пользуются налоговым иммунитетом до сих пор.

«Налоговый произвол» породил частое прибегание к открытым формам проявления неповиновения. Одним из первых неповиновавшихся в Великобритании был Святой Хью (1140–1200) из Линкольна. Он отказался платить налоги Ричарду Львиное Сердце и тем самым завоевал себе место в истории. По утверждению Н.Тургенева: «Налоги, или, определительней сказать, дурные системы налогов, были одною из причин как видно из истории, что нидерландцы сделались независимыми от Испании, швейцарцы от Австрии, фрисландцы от Дании, и, наконец, казаки от Польши...».

Огромные количества различных налогов и произвол властей в их сборе не приводили к росту количества денежных средств и существенно тормозили экономический рост. Как следствие, внутри государств была постоянная напряженность и проявление неповиновения.^[37] На рубеже XVII–XVIII вв. власти Европы начинали осознавать необходимость и переходить к более простой, удобной, понятной и стабильной налоговой системе. Усилилось и само государство, которое стало представлять собой не только военную и политическую силу, но и сильный административный чиновничий аппарат. На третьем, переходном этапе, приоритеты в налогооблагаемой базе смещались от обложения множества объектов к унифицированным личным налогам, унифицированным косвенным налогам и налогам на реализацию предприятий.^[38] Существенное подспорье власти оказывали ученые-экономисты, которые изучали проблему и искали возможности более эффективного для общества налогообложения.

Сбор налогов перешел от откупщиков к чиновникам. Большая часть налогов обеспечивалась косвенными налогами — акцизами (отчисление с единицы товара безотносительно его цены), а также подушные и подоходные подати.^[39]

Власть нуждалась не просто в системе сбора и ставок налогов, она нуждалась в научном подходе, который бы разработал экономически обоснованную систему, которая совместила бы справедливость налогообложения — оправдание налогов с эффективностью — максимальной выгодой всему обществу. Свой огромный вклад в создание теории налогообложения внес Адам Смит.^[40] Вконце XVIII в., в 1776 г. в своей работе «Исследование о природе и причине богатства народов» он не только утверждает, что налоги выгодны обществу и это признак свободы граждан, а не рабства, но и говорит об основных принципах налогообложения, которые актуальны до сих пор: справедливости, определенности, удобства (когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его), экономии (чтобы налог брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству).

Четвертый этап в развитии налогов пришелся в Европе на XIX в. и был связан с подъемом производства и экономики, укрупнением хозяйственных единиц, быстрой урбанизацией, а также изучением проблемы налогообложения в течение длительного периода. Приоритеты государства изменились в обложении налогов. Главным объектом налогообложения стал оборот — переход ценностей от одного субъекта другому. Получили развитие налоги на оборот, наследство, на сделки, на капитал.^[41]

Во время этого этапа интерес к системе налогообложения гаснет. Налоговые системы в разных государствах становятся все более похожими. Изобретательность властей сильно ограничена, с одной стороны, процедурами принятия решений, а с другой стороны —экономической теорией в части налогообложения.^[42]

Пятый этап в развитии налогообложения был обусловлен сильным развитием финансовой сферы, а также совершенствованием методов управления и контроля финансов. С отделением функции собственника от функции управления были разработаны технологии, позволяющие собственнику контролировать через финансы объекты своей собственности. Получили развитие аудиторские, инвестиционные, консультационные компании, предоставляющие довольно широкий спектр услуг собственникам капитала. Новыми экономическими достижениями воспользовалось и государство. Прозрачная бухгалтерия предприятий позволяла не только собирать больше налогов, но и делать их более справедливыми и эффективными.^[43] Идеи и практика государства благосостояния определили налоги на пятом этапе их развития.

Наиболее широкое распространение получили налоги на вновь создаваемую хозяйствующим субъектом стоимость, в первую очередь налог на добавленную стоимость, или сочетание налога на прибыль и подоходного налога. Это сочетание отличается от налога на добавленную стоимость в основном тем, что в первом случае облегчается амортизацией.^[44] Наряду с налогами на создаваемую стоимость распространились целевые налоги — налоги, сбор которых предназначен для производства конкретных общественных благ, таких как социальное страхование, государственное медицинское обслуживание и пенсионное обеспечение, строительство дорог и т. д.

Развитие налогов на пятом этапе и дополнялось и во многом определялось развитием экономической теории.^[45] Прежде всего это теория общественного сектора — сектора, который производит общественные блага, которые не выгодно производить частным образом в силу разных причин: неконкурентности и неисключаемости (нельзя ограничить доступ потребителей к благу, например общественный транспорт, дороги). Экономистов волновали не только и не столько вопросы сбора налогов, сколько вопросы производства: что граждане получали в обмен на налоги, каким образом наиболее эффективно организовать производство общественных благ в обмен на налоги. Основы экономики общественного сектора были заложены в начале ХХ века, в последнее десятилетие эта дисциплина получила особо широкое развитие.^[46]

Налоговая система РФ начала формироваться после распада СССР, а именно в декабре 1991 года. Именно в это время был принят закон «Об основах налоговой системы РФ». Он вводил в действие новые налоги и сборы, к примеру, НДС, подоходный налог, акцизы на алкогольную и табачную продукцию и другие.^[47] В 1998 году была утверждена 1-я часть Налогового кодекса РФ, в 2000-м — 2-я часть. Этот кодекс стал главным законодательным актом в российской налоговой системе. НК РФ определил взаимоотношения государства и налогоплательщиков, структуру и элементы российской налоговой системы.

Отдельно стоит выделить образование государственных органов по надзору за налогообложением в Российской Федерации. В 1990 году была создана Государственная налоговая инспекция, которая затем была преобразована в Государственную налоговую службу. В 1998 году появилось Министерство по налогам и сборам. В 2004 году оно было реорганизовано, и его функции перешли к Минфину РФ. С этого же года начала функционировать хорошо знакомая нам Федеральная налоговая служба, которая осуществляет свою деятельность и по сей день.

2.2. Основные этапы формирования налогового учета в Российской Федерации

Налоговый учет на российских предприятий длительное время был на втором плане, но в современных реалиях он все больше выделяется в качестве основного в организациях. Рассмотрим основные этапы развития налогового учета..

В 1990-1991 годах произошла реформа финансовой системы, которая привела к серьезным поправкам как в бухгалтерском учете, так и в системе налогообложения. Бухгалтерский учет изменил и выявил свои главные задачи:

1)задачу внутреннего контроля предпринимательской деятельности. (данная задача решалась в рамках управленческого учета);^[48]

2)задачу внешнего контроля со стороны заинтересованных лиц в части исполнения различных обязательств (в основе своей налоговых).

Таким образом, до 1992 г. бухучет выполнял в большинстве своем не свойственную ему фискальную функцию. С 1992 г. началось реформирование бухгалтерского учета, целью которого была отделить его от системы налогообложения. И именно в это время появились первые признаки зарождения системы налогового учета.^[49]

С момента появления в российском финансовом законодательстве первых признаков и элементов налогового учета и до сегодняшнего дня данная система прошла несколько этапов своего становления и развития.

Первый этап 1.01.1992 — 1.07.1995 гг. 1 января 1992 года была введена в действие новая налоговая система Российской Федерации.^[50]

Именно с этого времени в российском законодательстве появляются первые элементы налогового учета. Согласно п.5 ст.2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» впервые было предусмотрено, что для предприятий, которые осуществляют прямой обмен или реализацию продукции, работ, услуг по ценам ниже себестоимости, под выручкой для целей налогообложения понимается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции. Так, начиная с 1.01.1992 г. выручка в отдельных случаях стала определяться не по цене фактической реализации, а по «фиктивной» рыночной цене. В результате возникло первое отличие налогового и бухгалтерского учета.^[51]

В это время для целей бухгалтерской отчетности и для целей налогообложения стали использоваться специализированные показатели, примером которых может стать, «Балансовая прибыль или убыток» по строке 090 отчета о финансовых результатах ( форма №2) и «Валовая прибыль» по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли».^[52]

Второй этап — 1.07.1995 — 1.01.2002 гг. Этот этап был ознаменован принятием Правительством РФ Постановления от 01.07.1995 г. № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

В соответствии с вышеуказанным Постановлением было установлено, что все затраты организации, которые связаны с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), в полном объеме формируют фактическую производственную себестоимость продукции. Но для целей налогообложения произведенные предприятиями затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке норм, лимитов и нормативов.

Согласно новым изменениям, предприятие обязано было вести два вида учета затрат: на производство и на реализацию продукции.^[53] Первый – это учет фактических затрат предприятия по производству и реализации продукции. Второй – это учет затрат по производству и реализации продукции для целей налогообложения. На основании расходов, которые указаны в Положении о составе затрат, по данным первичного учета формируется полная (фактическая) себестоимость продукции. Однако состав расходов не подлежит корректированию. Вторая себестоимость является налоговой себестоимость. Особенность затрат для целей налогообложения заключается в том, что все фактические расходы предприятия корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.^[54]

К расходам, корректировка которых должна осуществляться для целей налогообложения, стали относиться: оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями по подготовке, повышению квалификации и переподготовке кадров; затраты на командировки; компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; представительские расходы; расходы на рекламу; начисленные банку проценты за полученные кредиты и т. д.^[55]

Следующим шагом по направлению дальнейшего разделения бухгалтерского и налогового учета стало издание приказа Министерства финансов №115 19 октября 1995 г. «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год», с принятием которого произошло окончательное выделение налогового учета в самостоятельную систему финансовых отношений.^[56]

Согласно п. 3.1 данного нормативного документа все предприятия страны, начиная с отчетности 1995 г., обязаны исчислять выручку по моменту перехода права собственности на отгруженную продукцию к покупателю. Это означает, что момент отгрузки продукции покупателю для целей финансового учета является моментом определения выручки от реализации продукции.

Для тех организаций, которые избрали для налогообложения метод расчета прибыли по факту оплаты отгруженной продукции, выручка в бухгалтерском учете неизбежно не совпадает с выручкой от реализации для целей налогообложения. В этих организациях, для того чтобы определить налогооблагаемую прибыль, данные бухгалтерского учета приходится корректировать как по сумме выручки от реализации, так и по сумме себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).^[57]

В 1997 г. корректировок стало много, и возникла острая необходимость в специальной форме, где бы они отражались. Так появилась Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) от фактической прибыли». 1.01.1998 г. введено в действие ПБУ 6/97 «Учет основных средств», разрешившее начислять амортизацию по основным средствам четырьмя способами.^[58] Для целей налогообложения прибыли по-прежнему можно было использовать только один единственный линейный способ, поэтому с 1998 г. появилась еще одна корректировка. В 1999 г. Минфин выпустил два Положения, которые внесли наибольший вклад в «раздвоение» учетов: с 1 января 2000 г. вступили в действие Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99 , утвержденные Приказами Минфина России от 06.05.1999 №№ 32н и 33н соответственно.

Данные Положения изменили в бухгалтерском учете порядок отражения доходов и расходов, увеличив тем самым количество отличий между бухгалтерским и налоговым учетом.^[59]

До 1 января 2000 г. себестоимость и в бухгалтерском учете и для целей налогообложения определялась в соответствии с одним и тем же документом — Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 № 552.^[60]

Начиная с 1 января 2000 г., в бухгалтерском учете в себестоимость включаются все расходы, понесенные организацией по обычным видам деятельности. А для целей налогообложения продолжил действовать старый порядок, в соответствии с которым в себестоимость включаются только те затраты, которые предусмотрены Положением о составе затрат.^[61]

Таким образом, себестоимость реализованной продукции, сформированная в бухгалтерском учете, подлежит корректировке на виды затрат, не предусмотренные в Положении о составе затрат. Одновременно часть этих расходов учитывается для целей налогообложения в пределах установленных норм.^[62]

1 января 2001 г. вводится часть вторая Налогового кодекса, в где впервые определено понятие «учетная политика в целях налогообложения» (глава 21 «Налог на добавленную стоимость»).^[63]

В соответствии с пунктом 12 статьи 167 части второй Налогового кодекса учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации. Эта норма соответствует содержанию пункта 9 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.98 № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98».

Становится необходимо разделить Приказ об учетной политике на два документа:

- - приказ об учетной политике, где в основном определяются правила бухгалтерского учета;
приказ о налоговой политике, где как раз определяются главные элементы учетной политики в целях налогообложения.

Третий этап – с 1.01.2002 г. по настоящее время.

1.01.2002 г. была введена в действие глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», которая законодательно закрепила понятие «налоговый учет».^[64]

1 января 2003 г. вступило в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02 , утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.02 № 114 н ). Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль и отражению в учете различий между прибылью, рассчитанной в бухгалтерском учете, и налогооблагаемой прибылью, сформированной по правилам гл. 25 НК РФ. Применение данного Положения позволило в бухгалтерском учете отразить прибыль, принимаемую для целей налогообложения.^[65] Дальнейшие изменения налогового законодательства (Федеральный закон № 58-ФЗ от 06.06.05 и Федеральный закон №119-ФЗ от 22.07.05) направлены на сближение бухгалтерского и налогового учета.

Впервые определение налогового учета дано в ст.313 НК РФ в отношении налога на прибыль. Однако налоговый учет в соответствии с требованиями налогового законодательства (ст.167,ст.210,ст.237, ст.346.24 НК РФ и др.) должен быть организован и в отношении других налогов

«Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым кодексом».

3 Глава. Структура действующей налоговой системы Российской Федерации и ее главные проблемы

3.1 Структура действующей налоговой системы Российской Федерации

Налоговую систему РФ можно определить как совокупность всех налогов и сборов, которые приняты в России, администраторов налогов и сборов (государственных органов) и их плательщиков.

Структура российской системы налогов подразумевает под собой комплексное взаимодействие всех ее составляющих элементов: налогов (а с 2017 года также страховых взносов), сборов, плательщиков, правовой основы и государственных органов.^[66]

Структура налоговой системы РФ сегодня имеет 3 уровня:

федеральный;
региональный;
местный.

Федеральное законодательство — это высший уровень законодательной базы. Он действует на всей территории РФ. Подзаконные и другие нормативно-правовые акты не должны противоречить ему. К этой категории относятся обе части Налогового кодекса РФ, федеральные законы, которые согласованы с положениями НК РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и, безусловно, Конституция РФ.^[67]

Региональное законодательство включает в себя законы субъектов РФ по налогообложению в каждом конкретном регионе страны.^[68]

Местное законодательство состоит из нормативно-правовых актов, которые принимаются представительными органами местного самоуправления (советами депутатов, законодательными собраниями).

Кроме того, на основании НК РФ Минфин РФ и ФНС РФ разрабатывают приказы, разъяснения, пояснения, письма и другие документы. Они необходимы для конкретизации и разъяснения положений и статей НК РФ и других федеральных законов РФ в области налогообложения.

Уровень налога определяет соответствующий уровень бюджета, зачислению в который он подлежит.

Налоговая система в РФ, предполагает взаимодействие всех ее элементов и комплексный подход к решению налоговых задач. Все входящие в состав элементы образуют налоговую структуру РФ.^[69]

В данную структуру налоговой системы России включены:

все налоги, сборы, страховые взносы, которые приняты на территории нашей страны согласно Налоговому Кодексу РФ;
субъекты обложения налогами и сборами;
нормативно-правовая основа;
государственные органы власти в области налогообложения и финансов.

Рассмотрим элементы российской налоговой системы более подробно.

Налоги и сборы, установленные в России, обязательны к уплате для тех категорий налогоплательщиков, на которых возложена обязанность по их уплате в соответствии с положениями в НК РФ.^[70]

Субъектами налогообложения являются налогоплательщики (как юридические, так и физические лица) и налоговые агенты, то есть те, кто, согласно НК РФ, уплачивает налоги и сборы. Например, налоговыми агентами являются предприятия и организации, которые рассчитывают и перечисляют НДФЛ с начисленных доходов своего персонала, а также подают соответствующую налоговую отчетность (2-НДФЛ, 6-НДФЛ) после окончания налогового периода (т.е. года).^[71]

К системе налоговых органов РФ относятся:

Министерство финансов РФ, которое определяет главные направления налоговой политики России, прогнозирует налоговые поступления и вносит предложения по улучшению налоговой системы РФ. В его ведомстве находится ФНС РФ как исполнительный орган государственной власти.^[72]
Федеральная налоговая служба РФ.

К главным функциям ФНС РФ можно отнести:^[73]

учет плательщиков налогов и сборов;
контроль за выполнением требований налогового законодательства;
надзор и проверка начислений налогов, их уплаты в соответствующий бюджет и налоговой отчетности.

ФНС РФ — это объединенная система всех налоговых органов. В ее состав входят:

Управление в каждом субъекте РФ, кому подчиняются территориальные налоговые органы и инспекции ФНС РФ.^[74]

Межрегиональные инспекции ФНС по каждому федеральному округу, где в подчинении находятся межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, по централизованной обработке данных (ЦОД) и межрайонные инспекции.

3.2 Основные проблемы налогового учета

Налоговый учет по налогу на прибыль организаций законодательно закрепился в главе 25 НК РФ и с 01 января 2002 года применяется для исчисления налога на прибыль организаций на практике.

Фактически необходимость налогового учета по налогу на прибыль появилась с вступлением в силу постановления Правительства РФ от 05 августа 1992 г. № 552 «Об утверждении положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», то есть с 1993 года.

Согласно этому положению для целей налогообложения прибыли на себестоимость продукции (работ, услуг) подлежали нормированию некоторые виды затрат:

затраты на командировки;
затраты на содержание служебного легкового автотранспорта;
представительские расходы;
иные затраты.

При этом затраты в пределах установленных норм и нормативов относились на себестоимость продукции (работ, услуг), то есть уменьшали налоговую базу по налогу на прибыль, а затраты сверх этих норм и нормативов - нет.^[75] Для того, чтобы рассчитать сумму затрат, относящихся на себестоимость, приходилось составлять различные расчеты, пояснительные записки и иные документы, слабо связанные с бухгалтерским учетом.^[76]

Определимся с основными понятиями налогового учета. Налоговый учет является упорядоченной системой сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о формировании налоговой базы по конкретным налогам путем непрерывного, сплошного и документального учета хозяйственных операций, которые связаны с исчислением налоговой базы и сумм этих налогов.

Налоговый Кодекс РФ дает более узкое определение категории «налоговый учет», однако, несмотря на это оба определения можно считать верными. Так, согласно статье 313 НК РФ налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным действующим налоговым законодательством.

Система налогового учета — это особый порядок учета доходов и расходов, момента их признания - подразумевающая особый механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного (налогового) периода, особый порядок формирования отложенных расходов.^[77]

Система налогового учета должна обеспечить порядок первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности, систематизации указанных фактов (учет доходов и расходов) и формирование показателей налоговой декларации (налоговой отчетности).^[78]

Целями ведения налогового учета организаций являются:^[79]

1) формирование полной и достоверной информации о порядке учета для налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

2)обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет конкретных налогов.

На основании статьи 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль организаций по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения, установленного правилами бухгалтерского учета.^[80]

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Все изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или используемых методов учета. При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода.^[81]

Правовое закрепление обязанности налогоплательщиков вести налоговый учет по налогу на прибыль в главе 25 НК РФ открыло ряд общих проблем налогообложения и налогового учета. С одной стороны, появление налогового учета — это негативный факт проявления реформирования налогообложения, так как теперь на предприятиях необходимо вводить новые подразделения, штатные единицы, вести новые регистры налогового учета. Причем зачастую ведение налогового учета будет дублировать бухгалтерский учет. К основным негативным аспектам налогового учета, относятся следующие:

1) усложнение введения на предприятиях международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности; ^[82]

2) практические трудности переходного периода, который продлится по различным оценкам от пяти до десяти лет: отсутствие разъяснений и комментариев, нехватка практического опыта постановки и ведения налогового учета и другое. В течение этого периода «недобросовестные налогоплательщики» смогут использовать бреши в налоговом законодательстве для ухода от уплаты налогов.^[83]

Таким образом можно сделать вывод о том, что налоговый учет прошел большой путь становления как зарубежем, так и в России. Налоговая система постоянно развивается и совершенствуется. Современная структура налогообложения имеет три уровня. Несмотря на развитость системы, у нее до сих пор остаются некоторые проблемы, которые необходимо решать в дальнейшем.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налогообложение и налоговый учет являются важнейшими элементами экономической системы страны, без налогообложения не может существовать и функционировать государство. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Под налогом, пошлиной, сбором принято понимать обязательный взнос в бюджет или во внебюджетный фонд, который осуществляется в порядке, установленном законодательными актами. Налоги имеют целую систему классификации.

Существует ряд общепризнанных принципов налогообложения, важнейшие из которых: реальная возможность выплаты налога, его однократный, прогрессивный и обязательный характер, простота и гибкость.

К основным функциям налогов относят - фискальную, социальную и регулирующую. Налоговая политика государства осуществляется при помощи предоставления физическим и юридическим лицам налоговых льгот в соответствии с целями государственного регулирования хозяйства и социальной сферы.

Налогообложение в России и в мире прошло длительный этап становления и развития, благодаря которому на сегодняшний день мы имеем систему налогового учета, которая успешно функционирует и помогает стране развиваться не только в экономической, но и в других сферах.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

- 1. Акуленок Д.Н. Налоговый портфель /Д.Н. Акуленок. - М., "Соминтек", 1993. – С. 247.
  2. Алексеева, И.В. Индивидуальные предприниматели: бухгалтерский учет, налогообложение, анализ финансовой деятельности / И.В. Алексеева, Е.М. Евстафьева. - М.: Приор, 2006. - 320 c
  3. Аронов, А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А.В. Аронов, В. А. Кашин. - М.: Магистр, 2015. - 239 c.
  4. Балашова T .К. Инвестиционный риск. // Экономика и жизнь. – 1993. – № 51. – С. 351.
  5. Балихина, Н.В. Финансы и налогообложение организаций: Учебник / Н.В. Балихина, М.Е. Косов. - М.: Юнити, 2013. - 623 c.
  6. Буданцова Т . Управление рисками проекта. // Управление качеством. – 2008. – № 7. – С 359.
  7. Булатова А.С. Экономика (учебник)/А.С. Булатова. - М., "Бек",1995, - 247 с.
  8. Владыка, М.В. Налоги и налогообложение: Учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина; Под общ. ред. В.Ф. Тарасова. - М.: КноРус, 2012. - 488 c.
  9. Галкин В.Ю. Новые методы хозяйствования: Налоговые платежи из прибыли предприятий и их роль в формировании доходов государственного бюджета / В.Ю. Галкин. - М., МинФин СССР, 1991 – 567с.
  10. Гомоюнов, К.К. Налоги и налогообложение / К.К. Гомоюнов, М.Ф. Кесамаилы и др. - М.: КноРус, 2011. - 384 c
  11. Елизарьев Ю.В . и др. Корпоративная система управления рисками. // Экономика железных дорог. – 2006. – № 3. – С. 247.
  12. Закон Российской Федерации (РФ) «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (в ред. Закона РФ от 16.07.92 N 3317-1) - 2020
  13. Замедлина Е.А . Предпринимательство : конспект лекций / Е.А. Замедлина. – Ростов н/Д. : Феникс, 2008. – 250 с.
  14. Зарук, Н.Ф. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Н.Ф. Зарук, М.Ю. Федотова, О.А. Тагирова, А. Носов. - М.: Инфра-М, 2018. - 432 c.
  15. Камаев В.Д. Основы рыночной экономики. Национальная экономика в целом /В.Д. Камаев, Б.И. Домненко. - М., 1991
  16. Ковалев В.В . Финансы: учеб. – 2-е изд., перераб. и доп. / под ред. В.В. Ковалева – М. : Проспект, 2008. – 640 с.
  17. Косов, М.Е. Налогообложение доходов и имущества физических лиц: Учебник. / М.Е. Косов, Р.Г. Ахмадеев. - М.: Юнити, 2015. - 359 c.
  18. Кэмпбелл Р.Макконнелл, Стэнли Л.Брю Экономикс: Принципы, проблемы и политика. - Таллин, 1995
  19. Майбуров, И.А. Теория и история налогообложения: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение" / И.А. Майбуров. - М.: Юнити-Дана, 2013. - 495 c
  20. Межох З.П. Управление бизнес-рисками в компании. // Железнодорожный транспорт. – 2005. – № 3. – С. 157.
  21. Мешкова, Д.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: Дашков и К, 2016. - 160 c.
  22. Миль Дж. Основы политической экономии. - М., 1981, III том, С. 445.
  23. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.11.2018) // Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.1998.– 2020. – С. 1616.
  24. Неминущая, Н.Е. Налоги и налогообложение: Учебник / Н.Е. Неминущая.. - М.: МГТУ им. Баумана, 2011. - 413 c.
  25. Нечитайло, А.И. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов в системе управления организацией: учебное пособие / А.И. Нечитайло. - Рн/Д: Феникс, 2017. - 480 c.
  26. Пантелеев, А.С. Векселя, взаимозачеты: бухгалтерский учет и налогообложение: Практическое пособие / А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин. - М.: Омега-Л, 2010. - 176 c
  27. Погорелова, М.Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика: Учебное пособие / М.Я. Погорелова. - М.: Риор, 2018. - 144 c.
  28. Пузин, А.М. Налогообложение предприятий ресторанного бизнеса: учебное пособие / А.М. Пузин. - М.: Academia, 2016. - 448 c
  29. Русаковой И.Г Актуальные валютно-финансовые проблемы зарубежных стран: Налоговые системы западных стран /И.Г. Русаковой. - М., МинФин, 1991
  30. Скворцов, О.В. Налоги и налогообложение: Практикум: Учебное пособие / О.В. Скворцов. - М.: Academia, 2014. – 328 с.
  31. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов /А. Черника - М., 1962, кн. 5, С. 759
  32. Соколова О.В. Финансы, деньги, кредит: Учебник. / Под ред. О.В. Соколовой. – М. : Юристъ, 2001. – 784 с.
  33. Столяров В.Ф., Хасан-Бек Ц.М. Налогообложение и рыночная экономика. - Киев, УкрНИИИНТИ, 1991
  34. Тедеев, А.А. Налоги и налогообложение: Учебник для ВУЗов / А.А. Тедеев. - М.: Приор, 2004. - 496 c
  35. Чернянский, П.М. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных учреждениях. / П.М. Чернянский. - М.: Проспект, 2010. - 464 c.
  36. Чечеткина О.Н. Факторы и особенности рисков малого предпринимательства в производственной сфере. // Управление персоналом. – 2008. – № 7 (185). – С. 250.
  37. Ширяева, Н.М. Налогообложение и учет операций, осуществляемых на финансовом рынке РФ: учебное пособие / Н.М. Ширяева. - Рн/Д: Феникс, 2018. - 448 c.
  38. Экономическая теория. Экспресс-курс : учебное пособие / кол. авторов ; под ред. А.Г. Грязновой, Н.Н. Думной, А.Ю. Юданова. – 4-е изд., стер. – М. : КНОРУС, 2008. – 608 с.
  39. Яшина Н.М. Сущность управления риском – поиск оптимального сочетания риска и доходности. //Справочник экономиста. – 2008. – № 8(62). – С. 298.
  40. Электронные ресурсы:
  41. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ). – Режим доступа. – http://www.info-law.ru/kodeks/10/.
  42. Закон РФ «Об основах налоговой системы в российской федерации» (в ред. Закона РФ от 16.07.92 № 3317-1). – Режим доступа. – http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=908
  43. Скамай Л.Г. Способы реакции коммерческой организации на возникающие в процессе осуществления предпринимательской деятельности риски. – Режим доступа. – http://www.risk-management.ru/arhiv.htm.
  44. Солнцев И. Бизнес в России: риски, по-прежнему, высоки. – Режим доступа. – http://www.bre/ru/tstimarion risk.php2008.
  45. Томилов В.В. Маркетинг и интрапренерство в системе предпринимательства. – Режим доступа. –http://www.marketing.spb.ru/read/m20/index.htm.
  46. Хохлов Е.Н. Риск-менеджмент: российские особенности. – Режим доступа. – http://www.prbank.ru/article/risk/728.
  47. Шевченко И.К. Организация предпринимательской деятельности. – Режим доступа. – http://www.aup.ru/books/m86/.

Пузин, А.М. Налогообложение предприятий ресторанного бизнеса: учебное пособие / А.М. Пузин. - М.: Academia, 2016. - 13 c ↑
Балашова T .К. Инвестиционный риск. // Экономика и жизнь. – 1993. – № 51. – С. 8–12. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.11.2018) // Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.1998.– 2020. – ст.8 ↑
Соколова О.В. Финансы, деньги, кредит: Учебник. / Под ред. О.В. Соколовой. – М. : Юристъ, 2001. – 34 с. ↑
Мешкова, Д.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: Дашков и К, 2016. - 80 c ↑
Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов /А. Черника - М., 1962, кн. 5, 588-589 с. ↑
Закон Российской Федерации (РФ) «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (в ред. Закона РФ от 16.07.92 N 3317-1) ↑
Мешкова, Д.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: Дашков и К, 2016. - 20 c ↑
Скамай Л.Г. Способы реакции коммерческой организации на возникающие в процессе осуществления предпринимательской деятельности риски. – Режим доступа. – http://www.risk-management.ru/arhiv.htm ↑
24. Неминущая, Н.Е. Налоги и налогообложение: Учебник / Н.Е. Неминущая.. - М.: МГТУ им. Баумана, 2011. - 53 c ↑
Балихина, Н.В. Финансы и налогообложение организаций: Учебник / Н.В. Балихина, М.Е. Косов. - М.: Юнити, 2013. -122 c ↑
Аронов, А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А.В. Аронов, В. А. Кашин. - М.: Магистр, 2015. - 59 c. ↑
Мешкова, Д.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: Дашков и К, 2016. - 80 c ↑
Неминущая, Н.Е. Налоги и налогообложение: Учебник / Н.Е. Неминущая.. - М.: МГТУ им. Баумана, 2011. - 163 c ↑
Скамай Л.Г. Способы реакции коммерческой организации на возникающие в процессе осуществления предпринимательской деятельности риски. – Режим доступа. – http://www.risk-management.ru/arhiv.htm ↑
Алексеева, И.В. Индивидуальные предприниматели: бухгалтерский учет, налогообложение, анализ финансовой деятельности / И.В. Алексеева, Е.М. Евстафьева. - М.: Приор, 2006. - 150 c ↑
Балихина, Н.В. Финансы и налогообложение организаций: Учебник / Н.В. Балихина, М.Е. Косов. - М.: Юнити, 2013. - 273 c ↑
Неминущая, Н.Е. Налоги и налогообложение: Учебник / Н.Е. Неминущая.. - М.: МГТУ им. Баумана, 2011. - 253 c ↑
Галкин В.Ю. Новые методы хозяйствования: Налоговые платежи из прибыли предприятий и их роль в формировании доходов государственного бюджета / В.Ю. Галкин. - М., МинФин СССР, 1991 ↑
Зарук, Н.Ф. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Н.Ф. Зарук, М.Ю. Федотова, О.А. Тагирова, А. Носов. - М.: Инфра-М, 2018. - 125 c ↑
Неминущая, Н.Е. Налоги и налогообложение: Учебник / Н.Е. Неминущая.. - М.: МГТУ им. Баумана, 2011. - 296 c ↑
Зарук, Н.Ф. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Н.Ф. Зарук, М.Ю. Федотова, О.А. Тагирова, А. Носов. - М.: Инфра-М, 2018. - 127 c ↑
Неминущая, Н.Е. Налоги и налогообложение: Учебник / Н.Е. Неминущая.. - М.: МГТУ им. Баумана, 2011. - 300 c ↑
Пантелеев, А.С. Векселя, взаимозачеты: бухгалтерский учет и налогообложение: Практическое пособие / А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин. - М.: Омега-Л, 2010. - 106 c ↑
Тедеев, А.А. Налоги и налогообложение: Учебник для ВУЗов / А.А. Тедеев. - М.: Приор, 2004. - 186 c ↑
Хохлов Е.Н. Риск-менеджмент: российские особенности. – Режим доступа. – http://www.prbank.ru/article/risk/728 ↑
Пантелеев, А.С. Векселя, взаимозачеты: бухгалтерский учет и налогообложение: Практическое пособие / А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин. - М.: Омега-Л, 2010. - 85 c ↑
19. Майбуров, И.А. Теория и история налогообложения: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение" / И.А. Майбуров. - М.: Юнити-Дана, 2013. - 125 c ↑
Замедлина Е.А . Предпринимательство : конспект лекций / Е.А. Замедлина. – Ростов н/Д. : Феникс, 2008. – 83 с ↑
Пантелеев, А.С. Векселя, взаимозачеты: бухгалтерский учет и налогообложение: Практическое пособие / А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин. - М.: Омега-Л, 2010. - 126 c ↑
Русаковой И.Г Актуальные валютно-финансовые проблемы зарубежных стран: Налоговые системы западных стран /И.Г. Русаковой. - М., МинФин, 1991 – 112 с. ↑
Пузин, А.М. Налогообложение предприятий ресторанного бизнеса: учебное пособие / А.М. Пузин. - М.: Academia, 2016. - 258 c ↑
Майбуров, И.А. Теория и история налогообложения: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение" / И.А. Майбуров. - М.: Юнити-Дана, 2013. - 189 c ↑
Тедеев, А.А. Налоги и налогообложение: Учебник для ВУЗов / А.А. Тедеев. - М.: Приор, 2004. - 186 c ↑
Русаковой И.Г Актуальные валютно-финансовые проблемы зарубежных стран: Налоговые системы западных стран /И.Г. Русаковой. - М., МинФин, 1991 – 152 с. ↑
Майбуров, И.А. Теория и история налогообложения: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение" / И.А. Майбуров. - М.: Юнити-Дана, 2013. - 205 c ↑
Чечеткина О.Н. Факторы и особенности рисков малого предпринимательства в производственной сфере. // Управление персоналом. – 2008. – № 7 (185). – 142 с. ↑
Майбуров, И.А. Теория и история налогообложения: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение" / И.А. Майбуров. - М.: Юнити-Дана, 2013. - 235 c ↑
Русаковой И.Г Актуальные валютно-финансовые проблемы зарубежных стран: Налоговые системы западных стран /И.Г. Русаковой. - М., МинФин, 1991 – 163 с. ↑
Неминущая, Н.Е. Налоги и налогообложение: Учебник / Н.Е. Неминущая.. - М.: МГТУ им. Баумана, 2011. - 257 c. ↑
Пантелеев, А.С. Векселя, взаимозачеты: бухгалтерский учет и налогообложение: Практическое пособие / А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин. - М.: Омега-Л, 2010. - 176 c ↑
Замедлина Е.А . Предпринимательство : конспект лекций / Е.А. Замедлина. – Ростов н/Д. : Феникс, 2008. – 124 с. ↑
Шевченко И.К. Организация предпринимательской деятельности. – Режим доступа. – http://www.aup.ru/books/m86/. ↑
Майбуров, И.А. Теория и история налогообложения: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение" / И.А. Майбуров. - М.: Юнити-Дана, 2013. - 259 c ↑
Чечеткина О.Н. Факторы и особенности рисков малого предпринимательства в производственной сфере. // Управление персоналом. – 2008. – № 7 (185). – 241 с ↑
Скворцов, О.В. Налоги и налогообложение: Практикум: Учебное пособие / О.В. Скворцов. - М.: Academia, 2014. – 178с ↑
Гомоюнов, К.К. Налоги и налогообложение / К.К. Гомоюнов, М.Ф. Кесамаилы и др. - М.: КноРус, 2011. - 124 c ↑
Скворцов, О.В. Налоги и налогообложение: Практикум: Учебное пособие / О.В. Скворцов. - М.: Academia, 2014. – 154 с. ↑
Майбуров, И.А. Теория и история налогообложения: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение" / И.А. Майбуров. - М.: Юнити-Дана, 2013. - 305 c ↑
Шевченко И.К. Организация предпринимательской деятельности. – Режим доступа. – http://www.aup.ru/books/m86/ ↑
Майбуров, И.А. Теория и история налогообложения: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение" / И.А. Майбуров. - М.: Юнити-Дана, 2013. - 289 c ↑
Яшина Н.М. Сущность управления риском – поиск оптимального сочетания риска и доходности. //Справочник экономиста. – 2008. – № 8(62). –203 с. ↑
Гомоюнов, К.К. Налоги и налогообложение / К.К. Гомоюнов, М.Ф. Кесамаилы и др. - М.: КноРус, 2011. - 265 c ↑
Яшина Н.М. Сущность управления риском – поиск оптимального сочетания риска и доходности. //Справочник экономиста. – 2008. – № 8(62). –158 с. ↑
Майбуров, И.А. Теория и история налогообложения: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение" / И.А. Майбуров. - М.: Юнити-Дана, 2013. - 328 c ↑
Мешкова, Д.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: Дашков и К, 2016. - 40 c. ↑
Майбуров, И.А. Теория и история налогообложения: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение" / И.А. Майбуров. - М.: Юнити-Дана, 2013. - 331 c ↑
Неминущая, Н.Е. Налоги и налогообложение: Учебник / Н.Е. Неминущая.. - М.: МГТУ им. Баумана, 2011. - 257 c. ↑
Чернянский, П.М. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных учреждениях. / П.М. Чернянский. - М.: Проспект, 2010. - 164 c ↑
Скворцов, О.В. Налоги и налогообложение: Практикум: Учебное пособие / О.В. Скворцов. - М.: Academia, 2014. – 241 с. ↑
Мешкова, Д.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: Дашков и К, 2016. - 68 c. ↑
Елизарьев Ю.В . и др. Корпоративная система управления рисками. // Экономика железных дорог. – 2006. – № 3. – 59 с. ↑
33. Чернянский, П.М. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных учреждениях. / П.М. Чернянский. - М.: Проспект, 2010. - 285 c ↑
Майбуров, И.А. Теория и история налогообложения: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение" / И.А. Майбуров. - М.: Юнити-Дана, 2013. - 358 c ↑
Нечитайло, А.И. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов в системе управления организацией: учебное пособие / А.И. Нечитайло. - Рн/Д: Феникс, 2017. - 120 c. ↑
Неминущая, Н.Е. Налоги и налогообложение: Учебник / Н.Е. Неминущая.. - М.: МГТУ им. Баумана, 2018. - 413 c. ↑
Майбуров, И.А. Теория и история налогообложения: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение" / И.А. Майбуров. - М.: Юнити-Дана, 2013. - 405 c ↑
Акуленок Д.Н. Налоговый портфель /Д.Н. Акуленок. - М., "Соминтек", 1993. – 112-113 с. ↑
Неминущая, Н.Е. Налоги и налогообложение: Учебник / Н.Е. Неминущая.. - М.: МГТУ им. Баумана, 2011. - 87 c. ↑
Буданцова Т . Управление рисками проекта. // Управление качеством. – 2008. – № 7. –25–28с. ↑
Елизарьев Ю.В . и др. Корпоративная система управления рисками. // Экономика железных дорог. – 2006. – № 3. – С. 11–25 ↑
Межох З.П. Управление бизнес-рисками в компании. // Железнодорожный транспорт. – 2005. – № 3. – С. 53–60 ↑
Алексеева, И.В. Индивидуальные предприниматели: бухгалтерский учет, налогообложение, анализ финансовой деятельности / И.В. Алексеева, Е.М. Евстафьева. - М.: Приор, 2006. - 128 c ↑
Майбуров, И.А. Теория и история налогообложения: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение" / И.А. Майбуров. - М.: Юнити-Дана, 2013. - 438 c ↑
Акуленок Д.Н. Налоговый портфель /Д.Н. Акуленок. - М., "Соминтек", 1993. – 186 с. ↑
Ширяева, Н.М. Налогообложение и учет операций, осуществляемых на финансовом рынке РФ: учебное пособие / Н.М. Ширяева. - Рн/Д: Феникс, 2018. - 254 c. ↑
Солнцев И. Бизнес в России: риски, по-прежнему, высоки. – Режим доступа. – http://www.bre/ru/tstimarion risk.php2008 ↑
Яшина Н.М. Сущность управления риском – поиск оптимального сочетания риска и доходности. //Справочник экономиста. – 2008. – № 8(62). – С. 298 ↑
Ковалев В.В . Финансы: учеб. – 2-е изд., перераб. и доп. / под ред. В.В. Ковалева – М. : Проспект, 2008. – 140 с ↑
Ковалев В.В . Финансы: учеб. – 2-е изд., перераб. и доп. / под ред. В.В. Ковалева – М. : Проспект, 2008. – 260 с ↑
Неминущая, Н.Е. Налоги и налогообложение: Учебник / Н.Е. Неминущая.. - М.: МГТУ им. Баумана, 2011. - 78 c. ↑
Ширяева, Н.М. Налогообложение и учет операций, осуществляемых на финансовом рынке РФ: учебное пособие / Н.М. Ширяева. - Рн/Д: Феникс, 2018. - 318 c. ↑
Яшина Н.М. Сущность управления риском – поиск оптимального сочетания риска и доходности. //Справочник экономиста. – 2008. – № 8(62). – 135 с. ↑