Основные этапы формирования налогового учета в России, история

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Сбор налогов в России имеет давнюю историю, но деятельность налоговых органов стала более упорядоченной после перехода к рыночным реформам.

Эффективность налогообложения во многом зависит от характера государственного управления Национальной налоговой системой - налогового администрирования - совокупности государственных структур исполнительной власти, созданных или соответствующим образом специализированных для обеспечения налоговой безопасности государства и поддержания правопорядка в налоговой сфере путем защиты налогового механизма.

Масштабные реформы в налоговой сфере были связаны с выводом российской экономики из кризиса. Необходимо было создать законодательство о налогах и сборах, выстроить налоговую систему в России и сформировать структуру налоговой службы.

На протяжении всего периода становления и развития системы налоговых органов большое внимание уделялось совершенствованию налогового администрирования.

Работа велась по двум основным направлениям: принимались меры по пресечению налоговых правонарушений и меры по обеспечению прав налогоплательщиков и созданию для них максимально комфортных условий, способствующих осуществлению хозяйственной деятельности и уплате налогов и сборов.

Актуальность изучения процессов становления российских налоговых органов не вызывает сомнения, т.к. без знания истории развития налоговых органов невозможно предложить оптимальные для отечественных условий пути совершенствования и модернизации налоговых органов.

налоговый учет налогообложение служба

Целью написания данной курсовой работы является исследование процесса становления и развития налоговых органов России. Для этого необходимо решить следующие задачи:

• изучить теоретические и исторические аспекты становления налоговых органов России;
• охарактеризовать современную систему налоговых органов России;
• исследовать процессы становления и развития организационной структуры налоговых органов;
• проанализировать основные направления деятельности налоговых инспекций;
• изучить зарубежный опыт становления и развития налоговых органов и выявить возможности его применения в отечественной практике;
• исследовать перспективы развития налоговых органов Российской Федерации.

Объектом исследования в курсовой работе является налоговые органы России.

Предметом исследования выступают этапы становлении и развития налоговых органов России.

ГЛАВА 1. ИСТОРИЯ СТАНОВЛЕНИ И РАЗВИТИЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ РОССИИ

Возникновение и развитие налогообложения

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст. 8 НК РФ). [2]

За всю историю развития общества ни одно государство не смогло обойтись без налогов, так как для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему необходимо определенное количество денег, которое может быть собрано только за счет налогов.

В современном обществе налоги являются основным источником государственных доходов. Помимо этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса. [15]

Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей разных эпох. Фома Аквинский (1225 или 1226-1274) определил налоги как допустимую форму грабежа. Монтескье (1689-1755) считал, что ничто не требует такой мудрости и ума, как определение той части, которая берется у подданных, и той части, которая им остается. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723-1790) говорил, что налоги для тех, кто их платит, являются признаком не рабства, а свободы. [7]

Итак, как уже говорилось выше, налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На самых ранних этапах государственного устройства жертвоприношение можно рассматривать как форму налогообложения, которая не всегда была добровольной, но являлась своего рода неписаным законом. [7]

По мере развития государства возникла "светская" десятина, которая взималась в пользу влиятельных князей наряду с церковной десятиной. Эта практика существовала веками: от Древнего Египта до средневековой Европы. Так было и в Древней Греции в 7-6 вв. Представители знати ввели налоги на доходы в размере 1/10 или 1/20 от дохода. Это давало возможность концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, строительство храмов, укреплений и т. д. [1]

В то же время в древнем мире существовала также серьезная оппозиция прямому налогообложению. В Афинах, например, считалось, что свободный гражданин не должен платить прямых налогов. Другое дело-добровольные пожертвования. Но когда приходили большие расходы, совет или народное собрание города устанавливали процент от дохода.

Современное государство раннего периода новейшей истории возникло в XVI-XVII веках. в Европе. У этого государства еще не было налоговой теории. Крупных постоянных налогов практически не существовало, поэтому время от времени парламенты выдавали правителям разрешения на проведение поборов и введение чрезвычайных налогов. Налогоплательщиками обычно были люди, принадлежащие к 3-му сословию. [13]

Государство не имело достаточного количества профессиональных чиновников, и в результате, как правило, сборщик налогов становился сборщиком налогов. В Европе практиковался метод аукциона права на сбор налога. К чему это привело, понятно. Поэтому проблема справедливости налогообложения стояла очень остро и привлекала внимание многих ученых и государственных деятелей. Так Ф. Бэкон в своей книге "опыты или наставления, нравственные и политические" писал: "налоги, взимаемые с согласия народа, не так ослабляют его мужество; примером тому служат пошлины в Нидерландах. Мы сейчас говорим не о кошельке, а о сердце. Налог, взимаемый с согласия или без согласия народа, может быть одинаковым для кошельков, но не одинаковым для духа народа. "

Но только в конце XVII-XVIII вв. в европейских странах начало формироваться административное государство, создавшее бюрократический аппарат и рациональную налоговую систему, состоящую из косвенных (главную роль играли акцизы) и прямых (главную роль играли подушные и налоговые) налогов. [15]

Но отсутствие теории налогообложения, бездумность практических мер иногда приводили к тяжелым последствиям (например, соляные бунты в царствование Алексея Михайловича).

Эпоха Петра I (1672-1725) характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов из-за многочисленных войн, масштабного строительства и масштабных государственных реформ. Для пополнения казны были введены новые налоги (гербовый сбор, подушный налог на извозчиков и т. д.). Но в то же время был принят ряд мер по обеспечению справедливости налогообложения, введен подушный налог. [22]

В последней трети XVIII века в Европе активно разрабатывались проблемы теории и Практики налогообложения.

В 1770 году французский министр финансов Терре писал: "я больше стараюсь добиться равенства в распределении налога, чем точной уплаты десятины" и, хотя Терре был вынужден ввести новые налоги (из-за финансового кризиса), он предпочитал косвенные налоги, которые дифференцировались в зависимости от класса, к которому принадлежал предмет (предметы первой необходимости, предметы роскоши и т. д.). [4]

В то же время в России прямые налоги в бюджет играли второстепенную роль по сравнению с косвенными налогами (где главную роль играют отчисления от продажи алкоголя государством).

В этот же период была создана теория налогообложения. Его основателем считается шотландский экономист и философ А. Смит.

В своей книге "Исследование природы и причин богатства народов", опубликованной в 1776 году, он сформулировал основные принципы налогообложения:

1) принцип справедливости, утверждающий всеобщность налогообложения и равномерное распределение налога между гражданами пропорционально их доходам.

2) Принцип определенности, который требует, чтобы сумма, способ и время платежа были заранее известны плательщику.

3) принцип удобства предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, который наиболее удобен для плательщика.

4) принцип экономии, заключающийся в снижении затрат на сбор налогов, в рационализации налоговой системы. [8]

Это было в конце 18-го века. заложены основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую политику. Это касается как западноевропейских стран, так и России. [11]

На протяжении всего XIX века основным источником дохода оставались государственные прямые налоги (основными из них были подушный налог и квитанция) и косвенные (главным из них были акцизы). Отмена подушного налога началась в 1882 году. Кроме прямых государственных налогов существовали земские налоги, особые государственные налоги и пошлины.

В 80-е годы. девятнадцатый век. введение подоходного налога. Налоговые ставки в России, несомненно, стимулировали промышленников к максимизации прибыли (так как увеличение ставки налога на прибыль в зависимости от размера прибыли было довольно незначительным).

В России, к 19 веку. начался период урбанизации и развития капитализма, росли доходы бюджета, происходили не только количественные, но и качественные изменения. [25]

Но развитие России было прервано: сначала Первой мировой войной (увеличение эмиссии бумажных денег, рост пошлин, налогов, акцизов, падение покупательной способности рубля, уменьшение золотого запаса, увеличение внутренних и внешних долгов и т. д.), Затем Февральской революцией (рост инфляции, развал колхозов, эмиссия необеспеченных денег). Еще один спад во всей финансовой системе произошел после Октября 1917 года. Главным источником дохода для властей вновь стали эмиссия и контрибуция, что отнюдь не способствовало становлению экономики. [3]

Налог с оборота играл важную роль в налоговой системе. В европейских странах он превратился в НДС, в то время как в России он больше тяготел к акцизам. На протяжении многих лет налог с оборота вызывал отклонение цен на товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию хозрасчетных отношений. Другим важным налогом был подоходный налог. Это был прежде всего налог на капитал. Налог на имущество был прогрессивным. В результате слияние капиталов стало практически невозможным. Кроме того, доходы акционерных обществ облагались налогом дважды: сначала как совокупный доход акционерного общества, а затем как выплаченные дивиденды. Такой налоговый гнет толкал частных предпринимателей на путь спекуляции, препятствовал рациональной концентрации и накоплению капитала даже на самом примитивном уровне. [9]

Надо сказать, что с октября 1917 года в связи с отменой права собственности на землю, аннулированием ценных бумаг, национализацией промышленности и запретом частной собственности были уничтожены почти все возможные объекты налогообложения. Налоговая политика нового правительства сводилась только к принудительному сбору с крестьянства, так называемому прибавочному присвоению, которое даже не носило характера налога. Декретом от 30.10.1918 года все излишки сельскохозяйственной продукции сверх необходимого для личного потребления были принудительно конфискованы. [16]

Только с переходом государства к новой экономической политике, в мае 1921 года, возникла необходимость в создании новой налоговой системы. Был введен общегражданский налог, к уплате которого привлекалось все трудоспособное население, разделенное на категории. В 1923 году была проведена реформа налогообложения крестьянства, установлены единый сельскохозяйственный налог, торговый и подоходный налоги, налог на сверхприбыли, налог на наследство и подарки, гербовый сбор. Но высокие налоговые ставки были одной из главных причин постепенного сокращения частной торговли и промышленности, они привели к резкому неприятию нового законодательства частными налогоплательщиками и, как следствие вышеперечисленных причин, привели к массовому уклонению налогоплательщиков от уплаты налогов. [12]

Впоследствии финансовая система России развивалась в направлении, противоположном процессу глобального развития. Она перешла от налогов к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны, что в конечном итоге привело страну к кризису. [5]

Становление и развитие налоговых органов в России

Российские налоговые органы имеют долгую историю. В эпоху феодальной раздробленности процедура сбора налогов осуществлялась, как правило, самими князьями, которые периодически объезжали свои владения с воинами, или же, от их имени, это делали специально уполномоченные люди - данники. На самом деле порядок взимания налогов не изменился и во время татаро-монгольского ига. Специальные чиновники (аспенники, мытники, таможенники, дежурные и др.) систематически собирали дань с населения, значительная часть которой передавалась завоевателям.

Специфика царствования исключала возможность появления в России в то время единой налоговой системы. [19]

Прообраз налоговых органов сложился в царствование Ивана III с появлением финансового управления государственного заказа. В царствование Алексея Михайловича число приказов, ведавших сбором налогов, значительно возросло, и только в 1718 году они были упразднены Петром I в связи с учреждением камерной коллегии, в обязанности которой были возложены "надзор и управление жалованьем и неучтенными доходами"." Однако наряду с налогами ему приходилось заниматься строительством дорог, вопросами сельского хозяйства, состоянием посевов и другими проблемами государственного строительства. [24]

В царствование Екатерины II указом от 24 октября 1780 года была учреждена экспедиция по государственным доходам. Через год она была разделена на четыре самостоятельные экспедиции: первая занималась доходами, вторая - расходами, третья - пересмотром счетов, четвертая - сбором недоимок, недостач и платежей. Все четыре экспедиции подчинялись генеральному прокурору. К этому времени петровские коллегии были упразднены, а их функции финансового управления переданы казначейским палатам. 8 сентября 1802 года было создано министерство финансов, главной задачей которого было "управление казной и государственными частями, обеспечивающими правительство необходимыми доходами для его содержания, и общее распределение всех доходов по различным частям государственных расходов". [8]

Структурным подразделением Министерства финансов был Департамент налогов и сборов, который в 1863 году был разделен на два самостоятельных отдела: окладные сборы и неучтенные сборы. Последний, в мае 1896 года, был преобразован в Главное управление неучтенных сборов и государственной продажи напитков. Наряду с вышеупомянутыми отделами, департамент торговли и промышленности занимался сбором налогов. [21]

На местах вопросы налоговой системы решались казначейскими палатами, подчиненными министерству финансов. Казначейская палата состояла из управляющего, помощника управляющего, руководителей департаментов и других сотрудников. В казначейской палате было образовано провинциальное налоговое присутствие. В 1885 году в ведении казначейских палат были учреждены канцелярии налоговых инспекторов, которые следили за правильным сбором налогов, пошлин и различных сборов в своих областях. В 1902 году на территории Российской империи насчитывалось 500 таких участков. Учитывая особую важность деятельности налоговых инспекторов, их назначение и распределение по губерниям осуществлялось лично министром финансов. [12]

Для упорядочения работы по распределению, учету и сбору основных видов налогов в конце XIX - начале XX веков стали создаваться управления по различным видам налогообложения - коллегиальные органы управления: губернские и уездные налоговые управления. После упразднения губернского налогового присутствия его функции были переданы самой казенной палате и специальному присутствию по основным налогам: присутствию по налогу на недвижимость, присутствию по квартальному налогу и присутствию по государственному торговому налогу, возглавляемому лично губернатором. Членами этого присутствия были также управляющий казенной палатой, вице-губернатор, прокурор, председатель окружного (губернского) суда, управляющий акцизным отделом. Распределительные присутствия в уезде, возглавляемые налоговым инспектором участка, просуществовали до 1917 года. [4]

Февральская буржуазно-демократическая революция 1917 года не внесла серьезных изменений в систему и структуру налоговых органов. Радикальные изменения начались только в конце 1918 года. 31 октября 1918 года Совет Народных Комиссаров принял постановление об организации финансовых отделов губернских и районных комитетов Советов Рабочих, Крестьянских и красноармейских депутатов. [10]

Этим указом утверждено Положение об организации финансовых отделов губернских и уездных исполнительных комитетов и одновременно упразднены казначейские палаты, акцизные отделы и финансовые органы местного самоуправления. Провинциальный финансовый департамент состоял из подразделений: бюджет и Касса, прямые налоги и пошлины, косвенные налоги и секретариат. Финансовый отдел райисполкома был разделен на два подразделения: бюджетное и кассовое и налоговое. [10]

Из инструмента финансовой политики и регулятора рыночных отношений налоги превратились в инструмент классовой борьбы, средство экономического подавления не только "капиталистов и помещиков", но и большого числа людей, которые, как говорят сегодня, принадлежат к среднему классу. Например, принятый в 1918 году чрезвычайный 10-миллиардный налог носил откровенно конфискационный характер. Фактически все губернии России были обложены многомиллионной данью на укрепление Красной армии, которая готовилась помочь пролетариату Европы в завершении мировой революции. [6]

Гражданская война и экономическая разруха привели к политике военного коммунизма, когда частная торговля была полностью запрещена, плановое снабжение населения товарами первой необходимости (система нормирования), трудовая повинность, присвоение продовольствия и т. д. были представлены. До марта 1922 года налог в натуральной форме уплачивался сеном и соломой, картофелем и капустой, медом и другими продуктами питания, всего около 20 наименований. Это не могло не сказаться на единообразии и полноте налогообложения сельского населения. Дело осложнялось тем, что в начале 1920-х годов налоги взимались различными органами власти. Так, продовольственный налог взимался Народным комиссариатом продовольствия, бытовой денежный налог - местными органами власти, трудовой налог наличными деньгами - Народным комиссариатом финансов, а натурой - Народным комиссариатом труда. [20]

В период НЭПа главной задачей налоговой политики советского государства наряду с другими задачами было вытеснение частного собственника из всех сфер производства, усиление налогообложения капиталистических элементов. В новых экономических условиях начинает меняться характер налогов, их значение в обеспечении доходной части бюджета. В 1928 году была проведена реформа сельскохозяйственных налогов, а к 1930 году дифференциация налоговых платежей была такова, что 2,8% крепких хозяйств были обязаны платить 29,6% всего сельскохозяйственного налога. Остальные 70% налога были наложены на средние хозяйства, которые составляли 60,4% в структуре сельского населения. Более трети всех крестьянских хозяйств были освобождены от уплаты сельскохозяйственных налогов из-за бедности. [13]

Одновременно с реформой налоговой системы началось строительство нового Налогового аппарата. В соответствии с Положением о Народном комиссариате финансов, утвержденным Всероссийским Центральным Исполнительным комитетом 26 июля 1921 года, в составе Народного комиссариата финансов было создано организационно-Налоговое управление, которое впоследствии было переименовано в Управление налогов и государственных доходов. [8]

В 1925 году Народным комиссариатом финансов СССР было принято Положение о внешнем Налоговом надзоре, определившее права, обязанности, задачи и функции финансовых инспекторов, их помощников и финансовых агентов. Внешнему налоговому надзору было поручено обследование налогоплательщиков, изучение источников их доходов, объектов налогообложения. Ведение бухгалтерского учета заработной платы (просроченные карточки, книги, отчетные листы и т. д.) было передано кассовым органам, а сбор платежей-налоговым агентам. [1]

К 1930 году налоговый аппарат Наркомфина СССР превысил 17 тысяч человек. Половина из них работала в финансовых органах, а остальные входили в аппарат внешнего налогового надзора. Учитывая, что к этому времени капиталистический элемент как в городе, так и в деревне был в основном уничтожен, налоговая реформа 1930 года внесла изменения в организацию налогового аппарата. Главным звеном в системе была налоговая инспекция - структурное подразделение областных и городских финансовых управлений. К руководящим и контролирующим звеньям относились налоговые отделы областных, областных и городских (с областным делением) финансовых органов, управление по налогам и сборам Наркомфина союзных республик и Наркомфина СССР. [2]

В 1959 году произошли дальнейшие изменения в структуре налоговых органов. Управление по налогам и сборам, налоговые департаменты и инспекции были переименованы соответственно в управления, департаменты и инспекции государственных доходов. Их функции почти не изменились. Департамент государственных доходов Министерства финансов СССР продолжал планировать налоговые поступления и другие поступления в Союз в целом и в союзных республиках, контролировал выполнение плана по поступлениям платежей в государственный бюджет; разрабатывались проекты ставок налога с оборота на промышленную и продовольственную продукцию, проводились ревизии, проверки и обследования работы по государственным доходам в министерствах финансов союзных республик, а также в местных финансовых органах и выполнялись другие работы. В союзных республиках выполнялись аналогичные функции. Департамент государственных доходов Министерства финансов союзной республики. В краях, областях, автономных республиках, автономных областях, национальных округах были созданы отделы государственных доходов. [14]

На работников районных (городских) инспекций государственных доходов возлагался постоянный контроль за поступлением платежей от предприятий и организаций в бюджет; проведение документальных проверок по поступившим отчетам, первичным учетным документам. Инспекторы и экономисты разрабатывали предложения по обеспечению своевременного выполнения планов по приему платежей в бюджет; искали дополнительные источники доходов, вели учет предприятий и организаций, обязанных производить платежи в бюджет, выполняли другие контрольные функции. [9]

Отход от административно-командной модели экономического развития и переход к рыночным отношениям потребовали радикальных изменений не только в налоговом законодательстве. Возникла острая необходимость в реорганизации налоговых органов.

Государственная налоговая служба

Государственные налоговые инспекции появились в 1990 году в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 24.01.90 г. № 76 "О государственной налоговой службе РСФСР". Правовой статус этой структуры был закреплен в законе СССР от 21.05.90 "о правах, обязанностях и ответственности государственных налоговых инспекций"." Основной, регулирующий правовой статус государственной налоговой службы, закон ` О государственной налоговой службе РСФСР " был принят 21 марта 1991 года. [5]

31 декабря 1991 года Указом Президента Российской Федерации "О государственной налоговой службе Российской Федерации" органы налоговой службы были выделены из состава Министерства финансов Российской Федерации и преобразованы в систему центральных органов государственной власти, подчиненных Президенту и Правительству Российской Федерации. [2]

В марте 1992 года при налоговой службе были сформированы специальные подразделения по предупреждению, выявлению и пресечению нарушений налогового законодательства, а также по обеспечению безопасности деятельности этой службы и ее сотрудников, получившие название Главное управление налоговых расследований. Впоследствии, в июне 1993 года, это подразделение было преобразовано в Федеральную налоговую полицию как самостоятельный орган. [11]

Правовой статус проверок был закреплен в законе Российской Федерации "О государственной налоговой службе РСФСР". Основные задачи проверок определялись в форме контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения государственных налогов и иных платежей в соответствующий бюджет, установленных федеральным законодательством и законодательством субъектов Российской Федерации. Исходя из этих задач, определяются права и обязанности налоговых инспекций и их должностных лиц. Он также предусматривал ответственность государственных налоговых инспекций и их должностных лиц за правонарушения, совершенные на службе, социальные гарантии работников налоговых инспекций и членов их семей в случае гибели или увечья работников при исполнении служебных обязанностей. [16]

Полномочия налоговой службы можно разделить на четыре группы:

• полномочия, обеспечивающие необходимые условия для осуществления контроля, то есть право проверять у налогоплательщиков документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, получать документы, относящиеся к хозяйственной деятельности налогоплательщиков, и их копии, право осматривать производственные, складские, торговые и иные помещения предприятий, учреждений, организаций и граждан, используемые для получения доходов или связанные с содержанием объектов налогообложения, и др.; [2]
• полномочия по пресечению нарушений налогового законодательства, т. е. право требовать от руководителей и иных должностных лиц предприятий, учреждений, организаций, а также граждан устранения выявленных нарушений налогового законодательства и контроля за их исполнением, право приостанавливать деятельность предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и иным счетам в банках и иных финансово-хозяйственных организациях; - кредитные организации в случаях непредставления в государственные налоговые инспекции и их должностным лицам бухгалтерской отчетности, балансов, расчетов, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет; [2]
• полномочия по применению мер взыскания, выраженные в взыскании недоимки по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, а именно право на взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, а также суммы штрафов и иных санкций, предусмотренных налоговым законодательством;
• полномочия по применению мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Вместе с тем следует отметить, что многочисленные пробелы и противоречия в налоговом законодательстве привели на практике к неоправданному расширению дискреционных (реализуемых по собственному усмотрению) полномочий налоговых органов как способа пополнения (компенсации) механизмов правового регулирования. [2]

Налоговая система России, сложившаяся в 1991-1992 годах, в период кардинальных экономических преобразований, перехода к рыночным отношениям, отсутствие опыта правового регулирования реальных налоговых отношений, в сжатые сроки позволившие развиваться законодательству, экономический и социальный кризис в стране - все это непосредственно повлияло на ее формирование. Существующая налоговая система создавалась на основе опыта зарубежных стран, благодаря чему по своей общей структуре и принципам построения она в основном соответствовала распространенным в мировой экономике системам налогообложения. Однако основные элементы российской налоговой системы не были полностью скопированы, а формировались с учетом национальной специфики. [23]

При формировании новой налоговой системы законодатель не сформировал единого налогово-правового принципа, Налоговый и терминологический инструментарий не были четко разработаны, что впоследствии негативно сказалось на формировании всей финансовой системы России, а также на развитии налоговой политики в стране. [19]

Существенным недостатком российской налоговой системы была признана ее нестабильность и отсутствие регулирования. Законы, вводящие новые режимы налогообложения, часто принимались или изменялись в течение финансового года. Отсутствие нормативного регулирования вновь возникших отношений привело к тому, что существующая ниша была заполнена различными подзаконными актами, разъяснениями и толкованиями налоговых органов и судебной практики. Права налогоплательщиков, а также способы их защиты были ограничены несовершенством нормативной базы и отсутствием каких-либо гарантий от неправомерных действий со стороны налоговых служб и возмещения убытков. Обязанности налогоплательщиков значительно превышали их права по объему. [14]

Жестокость также должна быть названа особенностью этой налоговой системы. Обвинение не учло требования оправдания, вины, справедливости. Ответственность государства перед налогоплательщиком практически отсутствовала и существовала только в декларативном государстве. С другой стороны, низкий уровень культуры налогоплательщиков и налоговой дисциплины можно назвать повсеместным.

Все это говорило о необходимости качественного реформирования существующей налоговой системы. [8]

Вывод по первой главе: налоговая система России постоянно изменялась. В первой главе мы рассмотрели исторический ход изменений. Передача всех новых полномочий Государственной налоговой службе, на которых мы остановимся в других разделах данной работы, привело к необходимости придать ему статус Министерства и Указом Президента РФ от 23 декабря 1998 года № 1635 "О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам" Государственная налоговая служба Российской Федерации преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

2.1 Правовое обеспечение деятельности налоговых органов

Налоговые органы в России были созданы в 1991 году. В своей деятельности налоговые органы руководствуются Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ), Законом Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" от 21 марта 1991 года № 943-1 (в ред. от 27 июля 2008 года) и другими федеральными законами, иными законодательными актами Российской Федерации. [17]

Кроме того, функции и полномочия налоговых органов определяются Положением об этой службе, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2006 года № 506 (в ред. от 10 августа 2008 года) и Указом Президента Российской Федерации от 15 марта 2007 года № 295 "Вопросы Федеральной налоговой службы", а также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принятыми в пределах их полномочий по налогам и сборам. [6]

Неслучайно Конституция Российской Федерации стоит на первом месте в перечне нормативных правовых актов. Содержащиеся в нем нормы, регулирующие налоговые отношения, имеют высшую юридическую силу, прямое действие и применяются на всей территории Российской Федерации. Конституция Российской Федерации устанавливает общие черты налоговой системы и обязанности налогоплательщиков. В частности, отмечается, что система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в России устанавливаются Федеральным законом (статья 75), а обязанность каждого налогоплательщика уплачивать установленные законом налоги и сборы (статья 57). [4]

Также Конституцией Российской Федерации определены субъекты налогообложения и их гарантии, названы исключительная компетенция Российской Федерации и компетенция субъектов федерации в области налогового регулирования, органы налогового законотворчества и порядок принятия законов о налогообложении. Конституционные нормы детализированы в законах и нормативных актах, регулирующих общественные отношения как в сфере организации работы налоговых органов, так и в конкретных сферах налогообложения. [12]

В качестве инструмента реализации основных задач в области налоговой политики особое значение имеет Налоговый кодекс Российской Федерации - систематизированный законодательный акт, призванный обеспечить комплексный подход к решению актуальных проблем налогового права. В Налоговом кодексе Российской Федерации действующие нормы и правила, регулирующие налоговый процесс, пересматриваются в соответствии с выбранными приоритетами и направлениями развития налоговой системы, приводятся в стройную, единую, логически целостную и согласованную систему. [7]

Налоговый кодекс Российской Федерации состоит из двух частей - общей и специальной. Общая часть, которая называется частью первой Налогового кодекса Российской Федерации, вступившей в силу с 1 января 1999 года, определяет: виды налогов и сборов, взимаемых Российской Федерацией; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращения ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов.; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и иных участников отношений, реализуемых законодательством о налогах и сборах; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений; порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц. [15]

Налоговый кодекс основан на принципе справедливости, что означает, что каждый человек должен платить законно установленные налоги и сборы, основанные на признании универсальности и равенства налогообложения. Налоги и сборы не могут быть дискриминационными и применяться по-разному на основе политических, идеологических, этнических и других различий между налогоплательщиками. [15]

Правовая основа деятельности Федеральной налоговой службы не ограничивается этими актами. Их перечень насчитывает сотни наименований, они изменяются и дополняются в связи с изменениями в экономической и политической жизни общества. При этом важно, что налоговое законодательство способствует не только полному и своевременному поступлению налогов и других обязательных платежей в бюджет, но и преодолению кризисных явлений на пути перехода к рыночной экономике.

2.2 Система, структура и функции налоговых органов

Организационно система налоговых органов представлена федеральным органом исполнительной власти и его территориальными органами, уполномоченными на осуществление контроля и надзора в области налогов и сборов. [6]

За последние 15 лет наименование уполномоченного федерального органа исполнительной власти, возглавляющего систему налоговых органов, менялось несколько раз. На разных этапах эту роль исполняли::

Государственная налоговая служба Российской Федерации (ГНС России) (с 1991 по 1998 год);

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (МНС России) (с 1999 по 2004 год);

Федеральная налоговая служба (ФНС России) (осень 2004 г. - настоящее время). [1]

Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов России.

Структура налоговых органов может быть разделена на четыре уровня (федеральный, федеральный округ, региональный и местный), соответствующие уровням государственной власти и административно-территориальному делению Российской Федерации.

Вышестоящим налоговым органам предоставляется право отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия Конституции, федеральным законам и иным нормативным правовым актам. [18]

Правовое положение Федеральной налоговой службы России дополнительно уточнено в Положении о Федеральной налоговой службе, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506.

Федеральная налоговая служба России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим контрольно-надзорные функции:

соблюдение законодательства о налогах и сборах;

за правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов, сборов и иных обязательных платежей в соответствующий бюджет;;

для производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащих, алкогольных и табачных изделий. [6]

В пределах компетенции налоговых органов на Федеральную Налоговую службу России возложены также функции агента валютного контроля.

Федеральная налоговая служба России является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств.;

обеспечение представления в делах о банкротстве и процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам. [10]

ФНС России осуществляет свои функции и полномочия непосредственно и через свои территориальные органы. [25]

Федеральную Налоговую службу возглавляет руководитель, назначаемый и освобождаемый от должности правительством Российской Федерации по представлению министра финансов Российской Федерации. Специализированные межрегиональные инспекции Федеральной налоговой службы России создаются в целях осуществления налогового контроля за крупнейшими налогоплательщиками, подлежащими налоговому администрированию на федеральном уровне. Специализированные межрегиональные инспекции Федеральной налоговой службы России находятся в непосредственном подчинении Федеральной налоговой службы России. Межрегиональные инспекции Федеральной налоговой службы России создаются по отраслевому принципу. Каждая такая инспекция осуществляет налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков только в одной из отраслей экономической деятельности. [13]

Межрегиональные инспекции Федеральной налоговой службы России по федеральному округу созданы для:

• взаимодействия Федеральной налоговой службы России с полномочным представителем Президента Российской Федерации в федеральном округе по вопросам, входящим в ее компетенцию;
• проверка эффективности работы подразделений Федеральной налоговой службы России в субъектах Российской Федерации по обеспечению полного, своевременного, правильного исчисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды;
• осуществляет в пределах своей компетенции финансовый контроль за деятельностью территориальных налоговых органов, федеральных государственных унитарных предприятий и учреждений, подведомственных Федеральной налоговой службе России, на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, входящего в федеральный округ. [9]

Органы Федеральной налоговой службы России по субъектам Российской Федерации являются элементом системы налоговых органов регионального уровня.

Основными задачами ФНС России являются организационно-методическое обеспечение налогового контроля, управление деятельностью нижестоящих налоговых органов, координация их деятельности, а также обобщение и анализ результатов деятельности нижестоящих налоговых органов. Проверки налогоплательщиков проводятся ФНС России преимущественно в целях контроля за деятельностью нижестоящих налоговых органов, а налоговое администрирование осуществляется в полном объеме только в отношении крупнейших налогоплательщиков и только в том случае, если для этих целей не созданы специализированные межрайонные инспекции ФНС России. [8]

Специализированные межрайонные инспекции Федеральной налоговой службы России (ИФНС) создаются, как правило, в целях осуществления налогового контроля за крупнейшими налогоплательщиками, подлежащими налоговому администрированию на региональном уровне. Специализированные межрайонные ИФНС России находятся в непосредственном подчинении Федеральной налоговой службы России по субъекту Российской Федерации и Федеральной налоговой службы России. [6]

Инспекция контролирует крупнейших налогоплательщиков:

• осуществление деятельности на территории данного субъекта Российской Федерации;
• имеющие обособленные подразделения на территории данного субъекта Российской Федерации, а также недвижимое имущество и транспортные средства, подлежащие налогообложению. [21]

Территориальная инспекция Федеральной налоговой службы России является основным структурным элементом системы налоговых органов Российской Федерации. Основными задачами территориальных налоговых инспекций являются:

• осуществление налогового контроля (контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения государственных налогов, сборов и иных обязательных платежей в соответствующий бюджет);
• контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации О валютном регулировании и валютном контроле;
• организация и осуществление иного контроля отнесены федеральным законодательством к компетенции налоговых органов. [14]

Территориальные налоговые инспекции создаются для одного муниципального образования (район, район в городе, Город без районного деления) или нескольких муниципальных образований (ИФНС России межрайонного уровня).

2.3 Этапы становления и развития налогового учета

Возникновение налогов, становление и развитие финансовой системы и, как следствие, отделение налоговой системы от нее неразрывно связано с генезисом общества и государственного устройства. Финансовая система России прошла через этапы, характерные для любого государства. Однако после Октябрьской революции ее развитие пошло по иному пути: субъективные факторы и политические приоритеты над социально-экономическими законами стали приобретать большое значение. Следует отметить, что с самых ранних этапов существования российского государства правители использовали интересы своих граждан в сфере уплаты налогов для достижения своих целей, тем самым, по сути, проводя эффективную налоговую политику. [2]

С этой позиции рассмотрим наиболее значимые периоды развития России, которые связаны с изменениями в сфере налогообложения. [2]

Финансовая система России начала формироваться в период объединения Древнерусского государства, начавшегося в конце IX века. Как отмечает CM. Соловьев в своем труде "История России с древнейших времен", главным источником дохода для княжеской казны была дань. Князь Олег взимал ее с подвластных ему племен: "одни платили мехами от дыма, другие-от обитаемого жилища, третьи-шапкой от Рала." Дань собиралась сначала нерегулярно, а затем превратилась в более систематический прямой налог. В период объединения земель в единое государство налогообложение племен способствовало ускорению этого процесса. Историки отмечают, что Князь Олег, покорив днепровских северян, потребовал от них более легкой дани, чем они платили Хазарам до этого. Другие племена узнали об этом и без сопротивления перешли под его защиту, добровольно платя дань. Дань существовала на протяжении всего XI-XII веков. [22]

В Древней Руси существовало также земельное налогообложение. Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Пошлина "мыт" взималась на заставах городов и крупных сел за перевозку товаров, пошлина "транспорт" - за переправу через реку, торговая пошлина - за право устраивать рынки и т. д. Вопросы общественного порядка также решались с помощью налогов. Например, судебный сбор ("Вира") взимался за убийство, "продажа" (штраф) - за другие преступления. За убийство чужого раба князю была выплачена плата в размере 12 гривен. Если убийца скрывался, то оплата производилась жителями округа, где было совершено убийство. Таким образом, была установлена общественная ответственность за совершенное преступление, что способствовало раскрытию и предупреждению преступлений. [4]

Сложный исторический период в развитии России и финансовой системы связан с татаро-монгольским нашествием. Главным налогом был" выезд", который взимали баскаки, уполномоченные ханом, а затем и русскими князьями. "Выход" был возложен на каждую мужскую душу и голову скота. Сумма зависела от соглашения между великими князьями и ханами. Кроме "выхода" были и другие ордынские тяготы. Например, ям - это обязанность доставлять повозки ордынским чиновникам. Финансовая система России была разрушена, сбор прямых налогов в государственную казну стал практически невозможен. Главным источником дохода стали торговые сборы. [10]

Выплата "выхода" была прекращена Иваном III в 1480 году. Финансовая система России стала создаваться заново: был введен прямой налог - деньги с черноносых крестьян и горожан, затем Ямский налог, продовольственный налог - на производство пушек и т. д. В целях правильного налогообложения было проведено описание земли с указанием местоположения, владельцев, количества урожая и т. д. Для определения размера налогов использовалась "сошная буква". Размер условной единицы - "плуга" - в разных местах был разным и зависел от качества почвы, землевладения. Послевоенное налогообложение характеризовалось рядом недостатков: субъективизмом в оценке земли, писцы брали взятки и снижали доходность земли. Поэтому во второй половине 17 в. земельный налог был заменен двором, двор стал единицей измерения. Количество дворов определялось количеством ворот. Как отметил В. О. Ключевский, сразу же был найден легальный способ уклонения от налогообложения: крестьяне объединили несколько дворов и оставили одни ворота. [13]

Новый подход к налогообложению связан с царствованием Петра I (1672-1725). Крупные преобразования в государстве, развитие промышленности и создание регулярной армии требовали значительных финансовых ресурсов. Подушное налогообложение было заменено подушным налогом, для чего была проведена перепись населения. Это одно из значимых исторических событий, поскольку данные переписи использовались не только для налогообложения, но и для государственного управления, принятия определенных решений, направленных на развитие промышленности. Были введены новые налоги - налог на добычу полезных ископаемых, гербовый сбор, чрезвычайные налоги, связанные с развитием армии: драгунские деньги, рекрутские, корабельные деньги. В предыдущие периоды финансовая система России была ориентирована в основном на повышение налогов как на нужды казны, без учета реального экономического положения страны. Петр I изменил отношение в области налогообложения. [13]

Он предпринял ряд мер по подъему производительных сил, видя в этом необходимые условия для укрепления финансового положения страны. Вводились новые орудия труда, развивались добыча полезных ископаемых и обрабатывающая промышленность. В. Ключевский отмечает, что Петр I приказал мануфактурным коллегиям поддерживать промышленников-предпринимателей, "помогать инструкциями, машинами и всякими способами." Развитие промышленности способствовало развитию торговли, а торговля способствовала развитию связи и транспорта. Таким образом, развитие экономики обеспечивало приток доходов в будущем за счет расширения налоговой базы. [1]

Петр I реорганизовал финансовое управление. Он разделил функции сбора, расходования и контроля за финансовыми ресурсами, чтобы не было сговора и злоупотреблений. На коллегию палаты возлагался надзор за доходами, на коллегию Государственной канцелярии-за расходами, на коммерческую коллегию - за таможенными пошлинами и таможенными тарифами. Для контроля за расходованием средств был создан ревизионный совет.

В конце 18-го века. в России стали закладываться основы современного государства, проводящего активную экономическую, финансовую и налоговую политику. Екатерина II (1729-1796) преобразовала систему управления финансами. [25]

В 1780 году была создана Экспедиция на государственные доходы, которая впоследствии была разделена на четыре самостоятельные экспедиции. Один из них отвечал за государственные доходы, другой-за расходы, третий-за ревизию счетов, четвертый-за взыскание недоимок, недоимок и векселей. [25]

Екатерина II внесла коренные изменения в налогообложение купечества. Все купцы были распределены, в зависимости от их имущественного положения, на три гильдии. Для того чтобы попасть в третью гильдию, нужно было иметь капитал более 500 рублей, во вторую - от 1 тысячи до 10 тысяч рублей, а купцы с большим капиталом входили в первую гильдию.

Они самостоятельно задекларировали размер своего капитала. Следует отметить, что по распоряжению императрицы имущество не проверялось, а доносы о его сокрытии не принимались. Назначение купца в высшую гильдию считалось положительным, поэтому они практически не уменьшали размер своего капитала. Купцу поручались более выгодные государственные заказы; с точки зрения социального статуса он занимал более высокое положение. Первоначально налог взимался по ставке 1% от объявленного капитала, но впоследствии ставка возросла до 2,5% для купцов третьей гильдии и до 4% для купцов первой и второй гильдий. [20]

В губерниях для управления финансовыми делами создавались коллегиальные губернские казначейские палаты, которым подчинялись губернские и уездные казначейства, хранившие государственные доходы. Таким образом, Екатерина II продолжила начатый Петром I курс на укрепление местного самоуправления, передачу ему новых функций и наделение самостоятельными финансовыми ресурсами. [5]

В результате упорядочения финансовой системы доходы государства постоянно росли. В 1763 году они составили 16,5 млн рублей, в 1764 году - 21,6 млн рублей, в 1765 году - 22,7 млн рублей, в 1766 году - 23,7 млн рублей. А через 30 лет, согласно финансовой Ведомости 1796 года, доходы государства составили 68,5 миллиона рублей. В этот период прямые налоги в Государственном бюджете играли второстепенную роль по сравнению с косвенными налогами. Так, подушный налог собирал в 1763 году около 30% всех доходов, незначительные суммы приносили подводный налог и торговый налог. Косвенные налоги составляли около 42%. Почти половина этой суммы поступила от налогов на алкоголь. [14]

В начале XIX века. ведение войны с Наполеоном требовало увеличения всех государственных ресурсов, в том числе и финансовых. В 1809 году расходы государственного бюджета были в 2 раза выше доходов. В царствование Александра I (1772-1839) была разработана программа финансовых преобразований, которая связана с именем видного государственного деятеля М. М. Сперанского. Она предложила ряд неотложных мер по упорядочению доходов и расходов. Основное правило расходования государственных средств, предложенное М. М. Сперанским, сводилось к следующему: "расходы должны соответствовать доходам. Поэтому никакие новые расходы не могут быть назначены до тех пор, пока не будет найден источник дохода, соизмеримый с ним." Это положение впоследствии было названо "золотым правилом Сперанского". Наряду с повышением налогов для получения дохода было предложено сократить расходы. Впервые они были сгруппированы в группы для определения степени их потребности в государстве. [18]

Основные преобразования в налоговой системе России были осуществлены в связи с реформой 1861 года, то есть отменой крепостного права. Эти преобразования связаны с царствованием Александра II (1818-1881). Была изменена система взимания торгового налога (ранее он взимался в виде цехового налога), введена оплата в виде патентной пошлины и дополнительного налога, который уплачивался по прогрессивным ставкам в виде подоходного налога. Были введены подушный налог, акцизы вместо винных хозяйств, земельный налог. [11]

В царствование Николая II (1868-1918) значительные изменения в финансовой системе были осуществлены известными государственными деятелями юга. Витте и П. А. Столыпин. Витте возглавлял министерство финансов в течение 11 лет. Он вошел в историю как дальновидный стратег и министр-предприниматель. Этот период характеризуется значительным увеличением доходов бюджета. Главным фактором стала фактическая национализация железных дорог и введение государственной винной монополии. Таким образом, было доказано, что при умелом управлении государственный сектор может быть не менее эффективным, чем частный. В то же время он отметил, что частный сектор в первую очередь уважает интересы не государства, а его участников. [2]

Накануне Первой мировой войны финансовое положение России было достаточно стабильным. Сбор налогов планировался по трем направлениям: прямые налоги - 264,5 млн рублей, косвенные налоги - около 710 млн рублей. а пошлина - более 230 миллионов рублей.

Мировая война оказала катастрофическое влияние на финансовое положение страны. Для покрытия растущих военных расходов правительству необходимо было систематически повышать налоги и сборы, вводить новые акцизы. После Февральской революции положение еще более ухудшилось. Временное правительство не смогло справиться с экономическими и финансовыми трудностями. Увеличивался уровень инфляции, увеличивалась эмиссия бумажных денег. [19]

Очередной спад во всей финансовой системе России произошел после Октября 1917 года. Основным источником дохода для центральных органов советской власти была эмиссия денег, а местные органы существовали на контрибуции. Но эмиссия денег, как и взносы, не способствовала становлению экономики. Необходимо было принять чрезвычайные меры. Определенный этап в становлении финансовой системы страны наступил после провозглашения новой экономической политики (НЭП). Были сняты запреты на торговлю и на местное ремесло. Появились иностранные концессии. Была разработана система налогов, займов, кредитных операций, приняты меры по укреплению денежной единицы. В период НЭПа существовали различные формы собственности, действовали экономические законы, что являлось одним из главных условий функционирования налоговой системы. [19]

Характерной чертой этого периода является наличие множества налогов и сборов, многократное налогообложение торгового и промышленного оборота. В это время существовали следующие группы налогов, пошлин, сборов:

• прямые налоги. К ним относятся сельское хозяйство, торговля, доходы и имущество, единый природный налог, индивидуальное налогообложение кулацких хозяйств, военный налог, налог
• с наследства и пожертвований и др.;
• косвенные налоги. Сюда входили акцизы, подоходный налог с демонстраций фильмов. Акцизы были введены на продажу чая, кофе, сахара, соли, алкогольных напитков, спичек, нефтепродуктов и некоторых других потребительских товаров;
• пошлины: патентные, судебные и др.;
• пошлины: гербовые, патентные, канцелярские, капитальные, на нужды жилищного и культурно-бытового строительства. [1]

В этот период появилось много не предусмотренных законом налогов и сборов, которые устанавливались местными властями.

Впоследствии финансовая система нашей страны развивалась по-иному по сравнению с финансовыми системами зарубежных стран. Она перешла от налогов к административным методам изъятия прибыли у предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны.

Основные принципы налоговой системы социалистического государства были сформированы в ходе налоговой реформы 1930-1932 годов. Его целью было упростить систему налогообложения, ликвидировать многозвенность. Многие виды налогов были отменены, некоторые виды были объединены. Стали взиматься следующие виды основных налогов: для государственных предприятий - налог с оборота и отчисления от прибыли, для кооперативных предприятий - налог с оборота и налог на прибыль. [13]

Отчисления из прибыли предприятий, аккумулированные в бюджете страны, носили налоговый характер. Однако отличие от налогов заключалось в индивидуальности ставок, а также в возможности их изменения по решению отраслевых министерств и финансовых ведомств без участия законодательной власти. Не было никаких критериев для определения доли прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия. Ставка удержания может изменяться в течение календарного года. [6]

Во время Великой Отечественной войны налоговая система изменилась. В 1941 году была установлена временная надбавка к подоходному и сельскохозяйственному налогам в размере 100%, которая с января 1942 года была заменена специальным военным налогом. Военный налог взимался с граждан СССР, достигших 18-летнего возраста, за исключением военнослужащих и членов их семей, получавших государственные пособия, инвалидов I и II групп, пенсионеров, мужчин старше 60 лет и женщин старше 55 лет, если они не имели дополнительных (помимо пенсии ) или самостоятельных источников дохода. В связи с ростом цен на колхозном рынке были повышены нормы прибыли и ставки сельскохозяйственного налога. [10]

Указом Президиума Верховного Совета СССР от 10 сентября 1942 года был введен единый налог на зрелища, который уплачивался государственными, кооперативными и общественными предприятиями и организациями по дифференцированным ставкам в процентах от валовой выручки, полученной от платных киносеансов, цирковых представлений и спортивных соревнований. В этот период вводятся сборы с владельцев скота (в городах, рабочих, дачных и курортных поселках), за регистрацию охотничьих и охотничьих собак и др. Активные меры в области налогообложения дали положительные результаты. [21]

В годы Великой Отечественной войны объем налоговых поступлений по отношению к 1940 году изменился. Снижение доходов от налога на прибыль и налога с оборота связано с резким сокращением производства в легкой и пищевой промышленности, а также в ряде других высокорентабельных отраслей. В целях увеличения доходов бюджета государство проводило активную политику привлечения денежных средств от населения. По сравнению с 1940 годом, в 1945 году прирост денежных средств у населения составил 360%. Все эти меры позволили нашей стране оказать материальное сопротивление захватчикам и в конечном итоге добиться победы. В этот период налоги чаще всего собирались не в материальной форме, а в натуральной. В 1946 году военный налог был отменен, в послевоенный период ставки сбора сельскохозяйственного налога были снижены, для отдельных категорий плательщиков был отменен налог на холостяков. [4]

Определенные изменения в налоговой системе СССР были осуществлены в 1965 и 1987 гг. в связи с введением учета затрат и расширением прав предприятий. В 1979 году был введен нормативный метод распределения прибыли, согласно которому до начала отчетного периода устанавливался норматив, определяющий, какую часть прибыли предприятие должно перечислять в бюджет, какую-в отраслевые централизованные фонды и какую оставить в своем распоряжении. Вычеты из прибыли предприятий носили налоговый характер, но отраслевые министерства и финансовые органы имели возможность изменять ставку налога в любое время без участия законодательного органа. Центральные органы старались сосредоточить в своих руках как можно большую массу финансовых ресурсов. [17]

Вливание их через расходную часть бюджета привело к их перераспределению с хорошо работающих предприятий на плохо работающие. Никто не был заинтересован в максимизации прибыли. Все развитие налоговой системы свидетельствует о том, что произошел переход от налогов к административным методам изъятия прибыли у предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны. Полная централизация фондов и отсутствие какой - либо самостоятельности предприятий в решении финансовых вопросов лишили хозяйственных руководителей всякой инициативы и постепенно довели страну до финансового кризиса. Кризис разразился на рубеже 1980-х и 1990-х годов. [6]

Первые практические шаги по реформированию экономики выразились в либерализации экономической деятельности и цен (начиная с 1992 года цены на 90% товаров и услуг были полностью освобождены от государственного вмешательства), снятии ограничений на заработную плату, ускоренной приватизации государственных предприятий. В этот период происходит спад производства, снижается уровень жизни подавляющего большинства населения. Правительство принимает меры по укреплению экономики страны и разрабатывает основные направления реформирования экономики, в том числе:

• создание системы регулирования рыночных отношений;
• демонополизация производства и формирование конкурентной среды;
• эффективная трансформация налоговой системы (она должна быть стабильной и оптимальной, поддерживать производителя, стимулировать инвестиции). [12]

В 1991-1992 годах. Правительство Российской Федерации приняло новые законы в области налогообложения, что явилось продолжением и углублением важнейшего элемента экономической реформы в стране. Создана целостная система налогообложения, определен перечень налогов, применяемых на территории Российской Федерации, определены права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, разграничены полномочия органов государственной власти различных уровней по введению налогов на соответствующей территории, установлению налоговых ставок и льгот для них. [1]

Налоговая система Российской Федерации с момента ее введения до настоящего времени прошла сложный путь становления и развития. Изменения произошли не только в порядке исчисления и уплаты налогов, но и в его структуре. С 1 января 1992 года было введено 19 видов налогов. По каждому виду налога принимался соответствующий законодательный акт, налоговыми органами разрабатывались инструкции, носившие разъяснительный характер. За период существования налоговой системы ее структура включала 46 различных видов налогов и сборов в разные периоды. Развитие налоговой системы сопровождалось постоянными изменениями законодательства, а принципы налогообложения нарушались. [23]

Зачастую новые резервы удлинялись по сравнению с прошлыми периодами и тем самым ухудшали финансовое состояние организаций. Необходимо было разработать Налоговый кодекс, который гарантировал бы стабильность налоговой системы, определял налоговые отношения, порядок исчисления налогов.

1 января 1999 года вступила в силу первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, позволившая решить многие насущные налоговые проблемы и значительно повысившая защищенность добросовестных налогоплательщиков. Он регулирует отношения между государством и его гражданами в части сбора налогов и платежей. Налоговый кодекс устанавливает систему налогов, определяет виды налогов и сборов, взимаемых на территории Российской Федерации, основные условия установления налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов, а также права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, формы и методы контроля и ответственности за совершение налоговых правонарушений. [19]

С 1 января 2001 года вступила в силу вторая часть Налогового кодекса Российской Федерации, раздел VIII "федеральные налоги": Глава 21 "Налог на добавленную стоимость", Глава 22 "акцизы", Глава 23 "Налог на доходы физических лиц", Глава 24 "единый социальный налог". В последующие периоды введение налогов во второй части кодекса продолжалось. В настоящее время в нем содержатся все налоги, предусмотренные Налоговым кодексом, за исключением налога на имущество физических лиц. [3]

Наряду с работой по упорядочению налоговой системы государство проводило налоговую политику по снижению налогового бремени налогоплательщиков, что нашло отражение в снижении налоговых ставок. Налоговая ставка по налогу на прибыль была снижена с 35 до 24%. Для налога на доходы физических лиц применялась прогрессивная шкала налогообложения: в 1992 году максимальная ставка составляла 60%, в 1998 году - 35%, с 2000 года была введена единая ставка в размере 13%. Это также способствовало выводу доходов организаций и физических лиц из теневой экономики. [8]

Вывод по второй главе: принятые меры в области налогообложения явились одним из факторов стабилизации экономики страны и дальнейшего повышения темпов ее развития.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов России, которое координирует и контролирует ее деятельность. В свою очередь, Служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Федеральная налоговая служба России в рамках своих полномочий осуществляет контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов, сборов и иных обязательных платежей в соответствующий бюджет.

Таким образом, на основе анализа, проведенного в курсовой работе, можно сделать следующие выводы.

Первым шагом в создании налоговой системы в современной России стало принятие закона РФ № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и ряда законов о конкретных налогах, вступивших в силу с 1 января 1992 года.

Первоначальная структура налоговых органов Российской Федерации представляла собой единую самостоятельную централизованную систему органов государственной налоговой службы Российской Федерации, состоящую из Центрального Республиканского (Российской Федерации) органа государственной власти и государственных налоговых инспекций по республикам в составе Российской Федерации, краям, областям, автономным образованиям, районам, городам (за исключением городов районного подчинения) и районам в городах.

В целях совершенствования структуры федеральных органов государственной власти:

Государственная налоговая служба Российской Федерации 23 декабря 1998 года была преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам;

Министерство РФ по налогам и сборам 9 марта 2004 года было преобразовано в Федеральную Налоговую службу РФ.

В ходе этих реорганизаций была сохранена преемственность политики в отношении основных функций и структуры региональных и территориальных налоговых органов.

Первым симптомом необходимости модернизации налоговых органов стало резкое увеличение количества налогоплательщиков, зарегистрированных в налоговых органах, что привело к необходимости уточнения, унификации и формализации основных функций, выполняемых налоговыми органами.

При модернизации налоговых органов был реализован принцип функциональной специализации.

Одним из основных направлений реструктуризации налоговых органов является укрупнение местных (городских, районных) налоговых органов путем увеличения минимальной штатной численности территориальных инспекций до уровня, рекомендованного Федеральной налоговой службой Российской Федерации - не менее 90 человек.

Создание межрайонных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам в пределах региона, что позволило проводить в отношении вертикально интегрированных структур с сетью филиалов и подразделений, разбросанных по всей территории субъекта РФ, единую налоговую политику, а также упрощает осуществление согласованных действий.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Артем, Родионов За что посадили Ходорковского. Налоговые схемы, которые не стоит повторять / Родионов Артем. - М.: Эксмо, 2018. - 336 c.

2. Бабченко, Т. Н. Бухгалтерский учет и налогообложение (+ CD-ROM) / Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - М.: КноРус, 2015. - 456 c.

3. Векселя и взаимозачеты. Налогообложение и бухгалтерский учет. - М.: Аналитика-Пресс, 2016. - 272 c.

4. Вопросы учета современных технологий и особенностей ведения бизнеса. - М.: Дело, 2015. - 240 c.

5. Гейц, И. В. Бухгалтерская и налоговая отчетность за 2003 год / И.В. Гейц. - М.: Дело и сервис, 2017. - 528 c.

6. Громова, А. Ю. Оптовая и розничная торговля. Бухучет и налогообложение / А.Ю. Громова, И.Н. Пашкина, Е.А. Рыхлова. - М.: Дашков и Ко, 2017. - 272 c.

7. Зрелов, А.П. Налоговая политика в условиях международного финансового кризиса / А.П. Зрелов. - М.: ЭкООнис - ЭЧТ, NOTA BENE, 2016. - 736 c.

8. Индивидуальный предприниматель. Налогообложение и учет от регистрации до ликвидации (+ CD-ROM). - М.: АБАК, 2015. - 352 c.

9. Касьянова, Г. Ю. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2015. - 336 c.

10. Касьянова, Г. Ю. Учетная политика. Бухгалтерская и налоговая / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 192 c.

11. Климова, М.А. Налоги и сборы с заработной платы / М.А. Климова. - М.: Налоговый вестник, 2017. - 335 c.

12. Книги, аудио, видео. От производства до списания / Под редакцией В.В. Семенихина. - М.: Эксмо, 2015. - 368 c.

13. Кузнецова, Вера Викторовна Основы налогового менеджмента / Кузнецова Вера Викторовна. - М.: Мир книги, 2017. - 316 c.

14. Макальская, М. Л. Общественные объединения. Бухгалтерский учет, налогообложение и аудит / М.Л. Макальская, С.Б. Константинова. - М.: Дело и сервис, 2016. - 224 c.

15. Малис, Н. И. Налоговый учет / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин. - М.: Магистр, 2018. - 576 c.

16. Мамина, И. Л. Строительство, монтаж, ремонт. Учет и налоги / И.Л. Мамина. - М.: АйСи Групп, 2016. - 192 c.

17. Митюкова, Э. С. Налоговое планирование 2011. Анализ реальных схем / Э.С. Митюкова. - М.: Эксмо, 2017. - 288 c.

18. Молчанов, С С Налоги. Расчет и оптимизация / Молчанов С С. - М.: Питер, 2016. - 149 c.

19. Молчанов, С.С. Налоги за 14 дней. Экспресс-курс / С.С. Молчанов. - М.: Питер, 2018. - 430 c.

20. Нестеров, Г.Г. Налоговый учет / Г.Г. Нестеров. - М.: Рид Групп, 2016. - 552 c.

21. Нестеров, Г.Г. Налогообложение организаций финансового сектора экономики / Г.Г. Нестеров. - М.: Рид Групп, 2017. - 405 c.

22. Новая книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. - М.: Ось-89, 2018. - 181 c.

23. Новые формы. Социальное страхование 4-ФСС. Пенсионный фонд РСВ-1 ПФР. Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организации. - М.: Ось-89, 2017. - 853 c.

24. Пантелеев, А. С. Векселя, взаимозачеты. Бухгалтерский учет и налогообложение / А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин. - М.: Омега-Л, 2017. - 176 c.

25. Смышляева, С. В. Споры по налогам. Практика, тенденции, решения / С.В. Смышляева. - М.: Налоговый вестник, 2018. - 308 c.