Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Основные этапы формирования налогового учета в России

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования. Экономический рост в современной России привел не только к ускорению темпов общественной динамики, но и к экспоненциальному усложнению рыночной системы. Подобное положение дел сформировало в России наличие двух законодательно установленных и контролируемых государством систем учета деятельности организаций и предприятий, а именно бухгалтерского и налогового учета. Разделение учета на несколько видов отражает естественное стремление руководства предприятия наиболее удобным образом осуществлять контроль за поступлением и расходованием средств организации с целью достижения цели деятельности организации (которое выражается в бухгалтерском учете) и такое же естественное стремление государства по контролю правомерности финансовых операций организации и отсутствия сокрытия сведений о фактах хозяйственной деятельности (выражающееся в наличии налогового учета).

Целью данной работы является изучение основных этапов формирования налогового учета в России, для достижения поставленной цели, были выделены следующие задачи:

- рассмотреть понятие и этапы развития налогового учета;

- изучить альтернативу налогового учета;

- рассмотреть сближение бухгалтерского и налогового учета;

- проанализировать налоговое регулирование в РФ;

- выявить проблемы и направления совершенствования налогового учета в РФ.

Объект исследования – налоговый учет.

Предмет исследования - основные этапы формирования налогового учета в России.

Структура работы состоит из введения, основной части, заключения и списка литературы.

Теоретической и методологической базой данной работы послужили труды российских и зарубежных авторов в области бухгалтерского учета, материалы периодических изданий и сети Интернет.

ГЛАВА 1 ЭТАПЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

1.1 Понятие и этапы развития налогового учета

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ^[1].

В научной литературе встречаются различные подходы к выделению этапов становления налогового учета в России. В зависимости от законодательной основы формирования информации в целях налогообложения предлагается выделять два этапа: до и после введения НК РФ (рисунок 1.1).

Рис. 1.1 - Этапы становления налогового учета в России

В процессе своего становления налоговый учет прошел несколько важных стадий развития. На первой стадии наблюдается единство ведения учетов, действуют общие нормативные документы, регулирующие порядок организации бухгалтерского учета и определения объекта налогообложения. На последующих стадиях происходит все больше отдаление учетов, в связи с усложнением законодательства. На последних стадиях комплекс принятых мер (в области амортизационной политики, составе расходов и др.) направлены на сближения ведения учетов.

Для определения методологических основ ведения налогового учета, его взаимодействия с бухгалтерским учетом, целесообразно провести сравнение объектов и задач бухгалтерского и налогового учета (таблица 1.1)

Таблица 1.1 - Концептуальные основы бухгалтерского и налогового учета

Критерий сравнения

Бухгалтерский учет (ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете»)

Налоговый учет (ст. 313 НК РФ)

Объекты

Имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности

Не определены

Задачи

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетностью - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетностью;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетностью для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей

налогообложения

хозяйственных

операций,

осуществленных

налогоплательщиком

в течение отчетного

(налогового) периода;

обеспечение информацией внутренних и внешних

пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Таким образом, перед бухгалтерским и налоговым учетом стоят совершенно разные задачи. Данные бухгалтерской отчетности, прежде всего, необходимы в работе внутренних пользователей. Главным итогом введения налогового учета, и его главной задачей стало формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, налоговый учет в первую очередь, ориентирован для формирование отчетности для внешний пользователей (налоговых органов).

В соответствии с требованиями ст. 313 НК РФ, налогоплательщик в праве выбирать между двумя вариантами налогового учета: самостоятельный (автономный) налоговый учет; смешанный налоговый учет (частично или полностью, опирающейся на данные финансового учета). Мнения специалистов по вопросу, какой вариант организации учета позволяет более эффективно и достоверно сформировать данные для исчисления налогов разделились. Резюмируя мнения различных ученых можно выделить как положительные так и отрицательные моменты существующих вариантов организации учета (таблица 1.2).

Таблица 1.2 - Сравнительный анализ вариантов ведения налогового учета

Преимущества	Недостатки
1. Самостоятельный (автономный) вариант организации налогового учета
использование для формирования регистров налогового учета непосредственно первичной учетной информации, что обеспечивает полноту учетных операций, их достоверность, и, следовательно, снижение вероятности появления ошибок; дает реальную возможность получать данные для формирования налоговой базы непосредственно из налоговых регистров, которые формируются в соответствии с требованиями налогового законодательства; полная независимость от изменений правил финансового учета.	требует значительных затрат, связанных с необходимостью создания в организации отдела или группы налогового учета, привлечения высококвалифицированных специалистов, закупки новых программных продуктов и модернизации учетного процесса, а также вычислительной техники; дублирование идентичных данных в налоговом и финансовом учете; трудности в организации документооборота в организации (необходимость использования одних и тех же первичных документов в обеих системах, обеспечение сохранности этих первичных документов, определение места хранения первичных документов - как приложение к финансовым или налоговым регистрам); отсутствие научно обоснованной методологии, нацеленной на формирование информации о налоге на прибыль.
2. Вариант организации налогового учета на базе данных системы финансового учета (смешанный)
меньшая трудоемкость по сравнению со специальной системой налогового учета; исключение дублирования информации; независимость системы финансового учета от текущих изменений налогового законодательства; возможность быстрого внедрения данного варианта налогового учета; возможность гибкой настройки соответствия объектов финансового учета объектам налогового учета.	пересмотр взаимосвязи показателей финансового и налогового учета при каждом возможном изменении правил финансового учета. Но, учитывая, что в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу взят курс на сближение налогового и финансового учета, расхождений в правилах и методах учета в этих двух системах должно становится все меньше и меньше. Кроме того, правила финансового учета меняются намного реже, чем нормы налогового законодательства; постоянный контроль за правильностью формирования данных налогового учета, особенно в случаях изменения данных системы финансового учета прошлых отчетных периодов.

Таким образом, получение данных для исчисления налогов на основании информации формируемой в системе финансового учета является более рациональным и экономичным по сравнению с самостоятельным (автономным) ведением налогового учета. Финансовый учет, имеющий тысячелетнею историю применения и отработанную методологию организации, является более емкой системой формирования информации и органически включает в себя элементы налогообложения. Кроме того, пользователями информации финансового учета могут быть внешние организации, в том числе и налоговые органы как пользователи с косвенным финансовым интересом. При этом бухгалтерское законодательство содержит все основополагающие принципы признания и оценки доходов и расходов, которые лежат в основе исчисления налога на прибыль. В свою очередь, информационной базой как финансового, так и налогового учета являются первичные документы. Таким образом, информационная база в обеих учетных системах едина. Отличия состоят в способах группировки, систематизации и обработки учетной информации в соответствии с целями присущими тому или иному виду бухгалтерского учета. В настоящее время различия возникают: в категориях и составе объектов учета и соответствующей терминологии; в методах формирования первоначальной стоимости при принятии объектов к учету и методах амортизации; в моменте признания и составе доходов и расходов и др^[2].

1.2 Альтернатива налогового учета

В научной литературе рассматриваются несколько альтернатив в развитии налогового и бухгалтерского учетов:

дальнейшее обособление налогового и бухгалтерского учета;
совершенствование и внесение поправок в действующее законодательство о налогах и сборах с целью установления соответствия учетных систем на базе бухгалтерского учета;
совершенствование и внесение поправок в законы РФ, регулирующие порядок и особенности бухгалтерского учета с целью установления соответствия на базе налогового учета с сохранением первичных документов в качестве основы учетной налоговой деятельности;
полное слияние (интеграция) налогового и бухгалтерского учета.

По нашему мнению, реформирование национальных учетных стандартов должно происходить взаимонаправленно и согласованно. Система принципов совершенствования национальной учетной системы:

1. В связи с имеющейся целью создания системы учета, отвечающей требованиям рыночной экономики и общепринятым международным стандартам (и, в частности МСФО), а также формирования интереса и лояльности со стороны круга пользователей отчетности государство должно исходить из приоритета бухгалтерских правил с одновременной уступкой в разумных пределах интересов налогообложения. Это необходимо не только для создания положительного образа государства в сфере регулирования учетной деятельности организаций, но и ради снижения заинтересованности отдельных экономических субъектов в сокрытии фактов хозяйственной деятельности с целью предотвращения усложнения учета и увеличения базы налога.

1. Экономичность системы учета. Учет не должен стоить предприятию многих ресурсов и времени работы его сотрудников, а действия бухгалтера по учету фактов хозяйственной деятельности не должны быть повторены дважды. Следует прийти к логичному и грамотному построению взаимодействия бухгалтерской и налоговой системы учета, возможности взаимного обмена и перераспределения сведений. В частности, подобная взаимосвязь уже частично реализована в программных комплексах для ведения учета на предприятии, однако там относительная легкость ведения учета достигается исключительно благодаря применению программных средств.
2. Актуализация понятийного аппарата налогового и бухгалтерского учета. Здесь важно отметить, что необходимо, чтобы все виды учета опирались на единую категориальную базу, способную отвечать их требованиям и осуществлять согласование объектов учета и налогообложения с целью ликвидации противоречий между ними.
3. Правовое отражение норм законодательства о налогах и сборах в правилах бухгалтерского учета. Этот принцип призван обеспечить «обратную связь» бухгалтерского учета учету налоговому и, кроме того, дать государству необходимую ему уверенность в наличии закрепленного законодательно обязательства организации по уплате налога.
4. Целостность проводимой государством учетной политики в целом. Поскольку государство является социальным институтом, обеспечивающим регуляцию национальной системы учета в целом безотносительно разделения ее на налоговый и бухгалтерский учет, оно может и должно проводить целостную политику, а не вносить отдельные изменения в различные законодательные акты, регулирующие положения законодательства о налогах и сборах либо положения по бухгалтерскому учету^[3].

1.3 Сближение бухгалтерского и налогового учета

В качестве конкретных направлений сближения бухгалтерского и налогового учета России выделим следующие направления:

- 1. Совершенствование методологии по направлению классификации прямых и косвенные расходов.

Понятие «прямые и косвенные расходы» для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения принципиально различаются. Вследствие этого практически невозможно совпадение сумм прямых и косвенных расходов в бухгалтерском и налоговом учете, что неизбежно приводит к большим различиям в суммах бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли. Кроме того, пользуясь правом самостоятельно определять перечень прямых и косвенных расходов, многие налогоплательщики необоснованно расширяют перечень последних, поскольку они сразу в полной сумме учитываются при расчете налоговой базы, занижая тем самым в текущем периоде платежи в бюджет налога на прибыль. В бухгалтерском учете перечень прямых расходов не должен произвольно выбираться организацией, а должен зависеть от условий ее хозяйственной деятельности и отраслевой принадлежности^[4].

Исходя из всего вышесказанного, предлагается исключить из Налогового кодекса Российской Федерации понятие прямых и косвенных расходов в том виде, как они в нем прописаны. Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) для целей налогообложения следует вести по правилам бухгалтерского учета. Это позволит, во-первых, во многом обеспечить тождество расходов, учитываемых при расчете бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, и, во-вторых, исключит возможность искусственного увеличения расходов с целью занижения платежей налога на прибыль.

- 1. Методы определения доходов и расходов.

В главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации указаны два метода определения доходов и расходов для расчета налоговой базы метод начисления и кассовый метод. В бухгалтерском учете доходы и расходы определяются только методом начисления^[5]. Таким образом, предлагается отменить кассовый метод, право его использования оставить за налогоплательщиками, находящимися на специальных налоговых режимах, в частности, на упрощенной системе налогообложения.

- 1. Сближения бухгалтерского учета для целей составления финансовой отчетности и для целей налогообложения предложено для расчета налоговой базы:

а) признавать доходы и расходы по правилам соответственно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

б) первоначальную стоимость амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) и фактическую себестоимость материально-производственных запасов формировать по правилам бухгалтерского учета на основании соответствующих нормативных документов: ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»^[6].

- 1. Направления сближения учета амортизации.

Нормативными актами, регулирующими бухгалтерский и налоговый учет, предусмотрены разные правила начисления амортизации по амортизируемым активам.

Единственный метод начисления амортизации в бухгалтерском учете, который полностью совпадает с налоговым - это линейный метод. При его использовании разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникнет. Но, во-первых, первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском учете должна совпадать с первоначальной стоимостью в налоговом учете. Во- вторых, потребуется установить одинаковый срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете.

В рамках совершенствования амортизационной политики рассмотрен вопрос о концептуальном пересмотре подходов к начислению амортизации в налоговых целях, начиная с 2010 - 2011 годов. Предлагается отказаться от пообъектного начисления амортизации и перейти к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам (пулам). Таким образом, в настоящее время рационально применение нелинейного метода начисления амортизации в налоговом учете, при использовании в бухгалтерском учете метод уменьшающегося остатка (закрепление в учетных политиках предприятия данных способов начисления амортизации позволит сократить разницы между бухгалтерским и налоговым учетами).

Можно сделать вывод, налоговый и бухгалтерский учеты различны, но при этом не исключается тесная связь и взаимопроникновение налогового и бухгалтерского учета, так как налоговый учет - один из элементов системы бухгалтерского учета.

Основным инструментом сближения учетов на предприятии является учетная политика. Налоговое законодательство, так же как и нормативные документы по бухгалтерскому учету, содержит ряд норм, позволяющих организации производить выбор из нескольких альтернативных вариантов, и задача здесь заключается в максимальном сближении вариантов бухгалтерского и налогового учета.

Таким образом, в настоящее время определяются два направления сближения двух систем учета на предприятии.

Первое направление - выбор одинаковых методов и способов ведения учета, предлагаемых в нормативных документах (одинаковый метод учета списания материалов в производство, оприходования актива, финансовых вложений, одинаковый метод начисления амортизации и т.д.) Это значительно упростит работу бухгалтера, при этом не стоит забывать, что данные меры не должны негативно сказываться на объеме прибыли предприятия, то есть при принятии решения о выборе одинаковых способов учета стоит, прежде всего, основываться исходя из экономической рациональности.

Второе направление, когда правила бухгалтерского учета не абсолютно совпадают с правилами налогового учета, бухгалтер в целях приближения, разумно решается отступить от одного из них, отражая эту позицию в учетной политике со ссылкой на существенность.

Проблема, рассмотренная в настоящей главе чрезвычайно актуальна и важна для всех без исключения российских организаций. Грамотное и умелое ведение двух видов учета неизбежно проиграет единому методу учетной политики по скорости и эффективности. К тому же все возможности для сближения бухгалтерского и налогового учета, не противоречащие их основным принципам, существуют. Главное четко определить место роль каждой системы учета на предприятии и осуществить точную и продуманную реформу в части сближения налогового и бухгалтерского.

ГЛАВА 2 СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА И ПРОБЛЕМЫ ЕГО РАЗВИТИЯ

2.1 Налогового регулирования в РФ

В современном государстве наблюдается тесная взаимосвязь налоговой политики с другими сегментами экономической политики государства - бюджетной, таможенной, валютной и др. Налоговая политика призвана способствовать созданию условий для обеспечения экономического роста на основе повышения конкурентоспособности хозяйствующих субъектов. Важнейшей целью налоговой политики является формирование финансовых ресурсов, которые необходимы государству для выполнения взятых на себя функций, таких как оборона, охрана правопорядка и национальная безопасность, система управления страной, экономика, социальное обеспечение. Кроме того, налоговая политика оказывает регулирующее воздействие на процессы социально-экономического развития страны.

Российская налоговая система с самого начала своего становления находится в состоянии постоянной трансформации, выражающейся в изменениях налогового законодательства, ставок различных видов налогов и условий их взимания. Изменения налоговой системы, осуществленные с 2000 года, касались ее радикального реформирования, и были направлены на значительное улучшение налогового климата в стране и создание более благоприятных деловых условий для хозяйствующих субъектов, включая и малый бизнес. Налоговая система была значительно упрощена с уменьшением количества налогов и налоговых льгот, снизилась налоговая нагрузка, сократилась задолженность по налогам, повысилась налоговая дисциплина. В развитии национальной налоговой системы наблюдается определенная предсказуемость благодаря обнародованию основных направлений налоговой политики Российской Федерации на среднесрочную (трехлетнюю) перспективу. Это позволяет бизнес-сообществу, отдельным предприятиям скорректировать экономическое поведение в инвестиционной и финансовой сферах деятельности^[7].

Несмотря на указанные изменения, хозяйственная практика требует дальнейших новаций. Состояние экономики резко ухудшилось в 2014 году, что было вызвано в основном санкциями западных стран и Америки, последовавшими за событиями в Украине и присоединением Крыма к составу Российской Федерации. Кризис в России 2014, 2015 годов был спровоцирован резким спадом цен на поставляемые в страны Европы энергоресурсы.

Недополучение бюджетом денежных средств привело к обесцениванию рубля и росту инфляции и, в значительной, степени сказалось на бюджете страны. Правительство попыталось восполнить потери путем увеличения налогового бремени. Например, в несколько раз выросли взносы в Пенсионный фонд для индивидуальных предпринимателей. Это повлекло массовые ликвидации ИП. В итоге бюджет опять недополучил финансы в виде налогов^[8].

В России на данный момент происходит падение национальной валюты - рубля, отток капитала и полное падение импорта. Ослабление национальной валюты привело к снижению потребительского спроса, который долгое время уберегал Россию от кризиса. Помимо этого, падение рубля оказывает влияние и на инвестиционную активность.

Набирающая обороты инфляция и спад производства, спровоцировали рост безработицы в стране и снижение уровня жизни населения. Большое число предприятий, относящихся к сектору малого бизнеса, прекратили свое существование.

Тесная взаимосвязь со структурой экономики ориентирует налоговые преобразования на цели экономического развития. Потому в периоды кризисов, среди прочих мер, не менее значимыми являются меры дискреционной стимулирующей налогово-бюджетной политики (фискальной экспансии), предполагающей снижение налогов и увеличение государственных расходов. В долгосрочной перспективе фискальная экспансия может привести к расширению предложения факторов производства и росту экономического потенциала. Такой подход лежит в основе выработки экономической политики налогообложения, основывающейся на макроэкономической закономерности, подтвержденной статистикой разных стран, чем выше уровень налоговых изъятий, тем ниже темпы экономического роста. И наоборот, чем меньше налоговая нагрузка, тем больше возможности экономического роста как на микро-, так и на макроуровне.

Адаптивный механизм налогового регулирования в период кризиса должен включать следующие меры:

Уменьшение ставок косвенных налогов и налога на прибыль. Данная мера оказывает влияние на затраты и прибыльность производства. В результате увеличиваются равновесные объемы предложения, снижается уровень цен, растет производство, увеличивается спрос на ресурсы, капитальные блага и труд, решается проблема безработицы.
Актуальной в России является проблема снижения базовой ставки налога на добавленную стоимость и ее унификации. Требует совершенствования администрирование данного налога. В условиях значительного дефицита бюджетов субъектов РФ, улучшение финансовых возможностей регионов возможно с помощью перераспределения НДС. Возможно вернуть ему регулирующий характер, обеспечив повышенные отчисления в региональные бюджеты для выравнивания бюджетной обеспеченности.
Уменьшение ставок прямых налогов. Мера, влияющая на покупательную способность потребителей, увеличивает располагаемый доход, спрос на рынках благ и увеличивает спрос на ресурсы.

Для придания отечественной налоговой системе большей справедливости и приведение ее в соответствие с общепринятыми принципами налогообложения, возможно вернуть прогрессивное налогообложение доходов физических лиц. Налоговые системы развитых государств основываются именно на прогрессивном подоходном налогообложении.

Увеличение инвестиционной активности. Стратегическая цель налогового воздействия на развитие реального сектора экономики заключается в создании налоговой системы, которая стимулировала бы привлечение инвестиций и повышение эффективности приоритетных экономических сфер. Поэтому совершенствование механизма налогового стимулирования становится в современных условиях актуальной задачей. В экономике развитых и развивающихся стран предусмотрены определенные меры налогового стимулирования инвестиционной деятельности. Например, установление особого порядка взимания налогов и сборов при выполнении соглашений о разделе продукции, налоговые льготы при осуществлении предприятиями производственной сферы затрат на осуществление капитальных вложений, предоставление инвестиционного налогового кредита при использовании лизинга^[9].

При реализации политики налогового стимулирования наряду с ориентацией на опыт высокоразвитых экономик необходимо учитывать российскую специфику.

По налогу на прибыль, в России предусмотрен перенос убытков на будущее. Возможно внедрение регрессивной ставки налога. В этом случае предприятия не будут заинтересованы в сокрытии налогооблагаемой базы, а поступления в бюджет по данному налогу не сократятся.

Повышение справедливости отечественной налоговой системы за счет сокращения дифференциации налоговой нагрузки среди различных категорий налогоплательщиков. Прежде всего, это касается тру до- и мате- риалоемких производств, среди которых настоящий налоговый пресс испытывают предприятия с высоким фондом оплаты труда. Одновременно с сокращением ставок налогов необходимо создать условия, позволяющие увеличивать их сборы.

В условиях нестабильной экономической ситуации неизбежно возникает ухудшение платежной дисциплины. Налоги должны быть низкими и их должны платить все.

Налогообложение малого бизнеса. В условиях кризиса существует необходимость пересмотреть и ситуацию с налогообложением малого бизнеса. Малые предприятия перечисляют в бюджет менее 10 % налоговых поступлений крупных предприятий. Роль малого бизнеса в экономике сводится в первую очередь к решению социальных вопросов, наиболее актуальных в условиях спада, таких как безработица и бедность. Государство заинтересовано повысить занятость населения в малом бизнесе, оказывая ему специальную поддержку.

Для реализации важной социальной компоненты малого бизнеса, возможно, следует отказаться от налогообложения, так называемого микробизнеса по причине несущественного его влияния на формирование бюджета. Эта мера может распространяться лишь на настоящие малые предприятия, в которых их учредители не только вкладывают деньги, но и работают и участвуют в управлении, а число работников ограничивается, в основном, членами семьи, то есть составляет не более 5-10 человек, а оборот не превышает законодательно установленного максимума.

Меры дискреционной фискальной политики не ограничиваются налоговыми доходами бюджета. При ее проведении возникает одна и очень серьезная проблема, связанная с тем, что изменение величины доходной части бюджета, сказывается на расходной. Поэтому, особенно важным в условиях кризиса является вопрос о повышении эффективности государственных расходов.

Бюджетные расходы при осуществлении фискальной экспансии, следует увеличивать, прежде всего, в сфере общественных благ. Это решение социальных проблем, связанных со снижением доходов населения и ростом безработицы. Средства, направленные на решение данных вопросов не приведут к дополнительному росту инфляции, которая является одним из факторов замедления темпов экономического роста.

Авторы считают, что в данной работе новыми являются следующие положения и результаты:

Дана характеристика экономической ситуации в Российской Федерации. Кризисы в экономике многих стран относятся к закономерным, цикличным явлениям и случаются достаточно регулярно;

Раскрыта суть механизма налогового регулирования в период кризиса. Фискальная экспансия, или стимулирующая налогово-бюджетная политика, должна быть реализована в стране в условиях спада экономики;

Предложены конкретные мероприятия, учет которых может способствовать перераспределению налоговой нагрузки, увеличив доходные статьи федерального и региональных бюджетов, благоприятно повлиять на рост деловой активности в стране, повысить собираемость налогов в условиях экономического кризиса.

2.2 Проблемы и направления совершенствования налогового учета в РФ

Современный этап налогового реформирования в РФ характеризуется значительными изменениями налогообложения страны. Налоговый Кодекс Российской Федерации является главным законодательным документом налоговой политики государства. После вступления в действие с 01.01.02 Главы 25 «Налог на прибыль организаций» значительно изменился механизм налогообложения прибыли. Стало важным ведение налогового учета для дальнейшего исчисления налога на прибыль организаций. Учет объектов налогообложения немного отличается от бухгалтерского учета. Поэтому изначально было тяжело вести сразу два учета - бухгалтерский и налоговый.

Введение налогового учета требуется для формирования достоверной информации об учете операций для целей налогообложения на предприятии.

Существуют различные подходы для формирования и упорядочения данных о порядке ведения налогового учета. К ним можно отнести ведение параллельного учета и построение налогового учета на основе бухгалтерского^[10].

Основным преимуществом параллельного ведения учета является абсолютная независимость от изменений в правилах ведения бухгалтерского учета. Данный метод предполагает занесение одних и тех же первичных документов в разные, несвязанные между собой регистры. Формирование налоговой базы и заполнение декларации осуществляется на основе самостоятельных налоговых регистров. К недостаткам данного метода можно отнести громоздкость документации в системе ведения учета, дублирование данных бухгалтерского учета, которое приводит к массивности регистров налогового учета, отсутствие согласованности данных налогового и бухгалтерского учетов и в итоге трудоемкий процесс учета.

Из этого следует, что создание данной системы налогового учета приведет к нерациональному росту затрат, к неточности данных налогового учета, к более медленной организации учета и его своевременности.

Рассматривая построение налогового учета на основе бухгалтерского можно выделить такие достоинства как возможность для предприятия сохранить первичную финансовую информацию, независимость и гибкость основного учета при возможных изменениях в налоговом законодательстве, сформированного по правилам бухгалтерского учета, меньшая трудоемкость по сравнению со специальным налоговым учетом.

Но система бухгалтерского учета постоянно улучшается и изменяется. Изменяются и правила отражения операций. Поэтому и у этого метода есть свои недостатки.

Организация вправе самостоятельно устанавливать порядок ведения налогового учета. В большинстве случаев организации используют для формирования налоговых данных на основе бухгалтерского учета.

Налоговый учет необходимо строить на информационной базе бухгалтерского учета. Разработка налоговых регистров на предприятии является основным моментом в налоговом учете. Это достаточно трудоемкая и неотработанная методология. Чтобы избежать ошибки при учете организации расширяют штат бухгалтерии, оснащают их техническими средствами и отправляю на курсы повышения квалификации. Тем не менее, даже такие меры не всегда оправданы, и организация вынуждена прибегнуть к аудиторским фирмам^[11].

На сегодняшний день существует не малое количество компьютерных программ, позволяющих облегчить налоговый учет. Самой популярной является программа «1С: Бухгалтерия предприятия». Данная программа структурирует все данные о ведении деятельности на предприятии, обрабатывает первичные документы, все финансовые и экономические отчеты, тем самым облегчает человеческий труд и практически полностью сводит к нулю ошибки в расчетах.

В качестве предложения можно целесообразно разработать план счетов налогового учета. Счета должны иметь названия и номера отличные от счетов бухгалтерского учета, что поспособствует к появлению новой корреспонденции счетов. Что существенно облегчит ведение учета в крупных организациях. Также можно преобразовать метод двойной записи в тройную. То есть отражать суммы в дебете, кредите и сразу высчитывать налог. Такой метод позволит ускорить и как следствие оптимизировать налоговый учет.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, в результате решения выше стоящих задач, были получены следующие выводы:

1. Получение данных для исчисления налогов на основании информации формируемой в системе финансового учета является более рациональным и экономичным по сравнению с самостоятельным (автономным) ведением налогового учета. Финансовый учет, имеющий тысячелетнею историю применения и отработанную методологию организации, является более емкой системой формирования информации и органически включает в себя элементы налогообложения. Кроме того, пользователями информации финансового учета могут быть внешние организации, в том числе и налоговые органы как пользователи с косвенным финансовым интересом. При этом бухгалтерское законодательство содержит все основополагающие принципы признания и оценки доходов и расходов, которые лежат в основе исчисления налога на прибыль. В свою очередь, информационной базой как финансового, так и налогового учета являются первичные документы.

2.Информационная база в обеих учетных системах едина. Отличия состоят в способах группировки, систематизации и обработки учетной информации в соответствии с целями присущими тому или иному виду бухгалтерского учета. В настоящее время различия возникают: в категориях и составе объектов учета и соответствующей терминологии; в методах формирования первоначальной стоимости при принятии объектов к учету и методах амортизации; в моменте признания и составе доходов и расходов и др.

3. В настоящее время определяются два направления сближения двух систем учета на предприятии.

Проблема, рассмотренная в работе чрезвычайно актуальна и важна для всех без исключения российских организаций. Грамотное и умелое ведение двух видов учета неизбежно проиграет единому методу учетной политики по скорости и эффективности. К тому же все возможности для сближения бухгалтерского и налогового учета, не противоречащие их основным принципам, существуют. Главное четко определить место роль каждой системы учета на предприятии и осуществить точную и продуманную реформу в части сближения налогового и бухгалтерского.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговый Кодекс Российской Федерации (ч. I и II) официальный текст - М. : Издательство Элит, 2018 - 600 с.
Алиев Б.Х. Исаев М.Г. Налоговое стимулирование инвестиционной деятельности компаний в развитых странах // Финансы и кредит. - 2015. № 4. - С. 36-43.
Алиев Б.Х. Эльдарушева М.Д. Налоговая политика государства: сущность механизм реализации и перспективы // Финансы и кредит. - 2014. -№40.-С. 27-36.
Бехтерева И. С. Порядок формирования внутреннего контроля в организации как залог успешной работы экономического субъекта. Аспирант. 2015. № 2 (7). С. 71-73.
Бухгалтерский и налоговый учет доходов [Электронный ресурс] // В помощь бухгалтеру. URL: http://mvf.klerk.ru/bunu/bu004.htm (дата обращения 29.10.2019)
Бухгалтерский и налоговый учет расходов [Электронный ресурс] // В помощь бухгалтеру. - Режим доступа: http://mvf.klerk.ru/bunu/bu005.htm (дата обращения 29.10.2019).
Возможности сближения бухгалтерского и налогового учетов // Бухгалтер и закон. - 2015 - № 7
Германова В. С., Шилова Н. А., Луговая Н. Н. Раскрытие информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерской отчетности. В сборнике: Развитие бухгалтерского учета в условиях международной интеграции. Международная (заочная) научно-практическая конференция. 2014. С. 11-15.
Клычова Г. С., Цыганова Т. Б. Методологические аспекты оценки объектов интеллектуальной собственности в соответствии с МСФО и РСБУ // Вестник Казанского государственного аграрного университета. - 2010. - № 3(17). - С. 32-35.
Кулиш Н. В. Вектор развития бухгалтерского учёта в сельском хозяйстве
Надеждина С. Д. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов организаций: проблемы и решения / С. Д. Надеждина, В. М. Лукьяненко // Вестник Алтайского гос. аграрного ун-та. 2014. - N 7. - С. 98-101; Бухгалтерский и налоговый учет убытков [Электронный ресурс] // В помощь бухгалтеру. - Режим доступа: http://mvf.klerk.ru/bunu/bu006.htm (дата обращения 29.10.2019).
Налоговый и бухгалтерский учет на современном предприятии: проблемы и решения // Налоги и налогообложение. - 2015 - № 4.
Нойкин С.А. Формирование финансово-экономической стратегии развития России // Экономика: вчера, сегодня, завтра. - 2014. - № 1-2. -С. 55-59.
Овсяк Т. С., Саркисова Р. А., Фролов А. В. Проблематика взаимодействия бухгалтерского и налогового учета для компаний разного масштаба деятельности. NovaInfo.Ru. 2014. № 24. С. 52-55.
Пипко В. А., Абросимова Т. Ф., Батищева Е. А., Костюкова Е. И., Сытник О. Е. Денежные средства: учет, анализ, аудит. Москва, 2007.
России в условиях международной интеграции. Сборники конференций НИЦ Социосфера. 2013. № 57-1. С. 084-086.
Руденко Л.Г. Роль малого предпринимательства в социально- экономическом развитии России // Экономика и предпринимательство. № 6 (ч. 1) (59-1)-2015.-С. 1063-1089.
Тунин С. А. Фролова А. А. Международный учет и стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. Ставрополь: Типография «Седьмое небо», 2013. - 142 с.
Фролов А. В., Кабалалиев А. В. Расчет налога на прибыль по филиалу организации. NovaInfo.Ru. 2014. № 24. С. 55-58.
Фролов А. В., Конева А. А. Особенности учета затрат труда и его оплаты в системе международных стандартов финансовой отчетности. В сборнике: УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ ИННОВАЦИОННОЙ ЭКОНОМИКИ. 2015. С. 61-64.
Цымбалова А. В., Фролов А. В. Автоматизация налогового учета предприятия. NovaInfo.Ru. 2014. № 24. С. 49-51.

Налоговый Кодекс Российской Федерации (ч. I и II) официальный текст - М. : Издательство Элит, 2010 - 600 с. ↑
Возможности сближения бухгалтерского и налогового учетов // Бухгалтер и закон. - 2015 - № 7 ↑
Налоговый и бухгалтерский учет на современном предприятии: проблемы и решения // Налоги и налогообложение. - 2010 - № 4. ↑
Бухгалтерский и налоговый учет доходов [Электронный ресурс] // В помощь бухгалтеру. URL: http://mvf.klerk.ru/bunu/bu004.htm (дата обращения 29.10.2019); Бухгалтерский и налоговый учет расходов [Электронный ресурс] // В помощь бухгалтеру. - Режим доступа: http://mvf.klerk.ru/bunu/bu005.htm (дата обращения 29.10.2019). ↑
Бухгалтерский и налоговый учет доходов [Электронный ресурс] // В помощь бухгалтеру. URL: http://mvf.klerk.ru/bunu/bu004.htm (дата обращения 29.10.2019); Бухгалтерский и налоговый учет расходов [Электронный ресурс] // В помощь бухгалтеру. - Режим доступа: http://mvf.klerk.ru/bunu/bu005.htm (дата обращения 29.10.2019). ↑
Надеждина С. Д. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов организаций: проблемы и решения / С. Д. Надеждина, В. М. Лукьяненко // Вестник Алтайского гос. аграрного ун-та. 2014. - N 7. - С. 98-101 ↑
Алиев Б.Х. Эльдарушева М.Д. Налоговая политика государства: сущность механизм реализации и перспективы // Финансы и кредит. - 2014. -№40.-С. 27-36. ↑
Руденко Л.Г. Роль малого предпринимательства в социально- экономическом развитии России // Экономика и предпринимательство.
- № 6 (ч. 1) (59-1)-2015.-С. 1063-1089.
↑
Алиев Б.Х. Исаев М.Г. Налоговое стимулирование инвестиционной деятельности компаний в развитых странах // Финансы и кредит. - 2015.
- № 4. - С. 36-43.
↑
Германова В. С., Шилова Н. А., Луговая Н. Н. Раскрытие информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерской отчетности. В сборнике: Развитие бухгалтерского учета в условиях международной интеграции. Международная (заочная) научно-практическая конференция. 2014. С. 11-15. ↑
Тунин С. А. Фролова А. А. Международный учет и стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. Ставрополь: Типография «Седьмое небо», 2013. - 142 с. ↑