Общие принципы и правила формирования отчетности (Основные аспекты бухгалтерской отчетности)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Данные по финансовой (бухгалтерская) отчетности являются основным информационным источником для внешних пользователей при принятии инвестиционного решения. В связи с этим представление качественной бухгалтерской информации считается одним из приоритетных задач предприятия. Для правильного составления особую важность и значимость имеет общие принципы и правила формирования отчетности.

Целью данной работы является изучение общих принципов и правил формирования отчетности.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

• рассмотрение основных аспектов бухгалтерской отчетности;

- изучить принципы формирования показателей отчета о финансовых результатах экономических субъектов;

• изучить требования к формированию и раскрытию информации для бухгалтерской отчетности.

Объектом данной работы является бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Основными теоретическими и методологическими источниками при написании данной работы послужили нормативно-правовые документы, издания отечественных авторов и публикации, которые посвящены раскрытию исследуемой нами темы.

Работа состоит из введение, основной части, заключение с выводами по работе, снабжена списком использованных источников.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Основные аспекты бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период.^[1]

Согласно ст. 2 ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» (далее ФЗ № 149) все сведения вне зависимости от формы их предоставления являются информацией. Пользователями бухгалтерской отчетности являются физические и юридические лица. Они имеют право искать и получать необходимую информацию из любых источников, если доступ к данной информации не является ограниченным.^[2]

Согласно Закону «О бухгалтерском учете» все предприятия обязаны вести бухгалтерский учет, формировать бухгалтерскую отчетность и предоставлять ее в налоговые органы и органы государственной статистики в общеустановленном порядке. Согласно данному Закону в отношении бухгалтерской отчетности не применяется режим коммерческой тайны. Раскрытие вопросов формирования, утверждения, сроков и порядка предоставления отчетности изложены в статьях 13–18 названного Закона.

Положение по бухгалтерскому учету 4/99 (далее ПБУ 4/99^[3]) устанавливает методические основы формирования бухгалтерской отчетности, которые являются обязательными для всех предприятий, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, исключение кредитные организации и государственные муниципальные учреждения.

Составление годовой бухгалтерской отчетности, является обязательным случаем проведения процедуры инвентаризации и регламентируется действием соответствующих положений нормативных документов. Общий порядок проведения инвентаризации соответствующих объектов, а также оформление ее результатов устанавливается Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. ^[4]

В современных условиях бухгалтерская (финансовая) отчетность как важнейший элемент информационной системы экономического субъекта является средством внешней коммуникации, позволяющим заинтересовать инвесторов и привлечь необходимые инвестиции. Она служит основой оценки финансового и хозяйственного потенциала, деловой активности и эффективности использования ресурсов, проведения различных аналитических исследований, последующего планирования и прогнозирования деятельности экономического субъекта.

Отчет о финансовых результатах, выступая обязательной составной частью годовой и промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, показывает, как изменился собственный капитал экономического субъекта под влиянием различных видов доходов и расходов, имевших место в отчетном периоде. В нем содержатся показатели, необходимые для целей анализа доходов и расходов, финансовых результатов деятельности, для разработки тактических и стратегических планов развития организации.

Информация, представленная в отчете, приводится нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Это обеспечивает оценку пользователями экономической эффективности, изменений доходов и расходов, финансовых результатов в динамике и в сопоставлении с аналогичным периодом прошлого года и на этой основе прогнозирование результатов деятельности экономического субъекта в будущем.

Оценка содержания и аналитических возможностей современной формы отчета о финансовых результатах позволяет заключить, что ключевыми показателями в нем являются доходы и расходы, промежуточные результаты по видам деятельности, конечный финансовый результат в виде

чистой прибыли (убытка) за отчетный период, подлежащий включению в состав собственного капитала экономического субъекта. Отчет о финансовых результатах связан экономической логикой с бухгалтерским балансом. Считаем, что показатель чистой прибыли (убытка) как результат финансово-хозяйственной деятельности за период обеспечивает взаимосвязь отчета о финансовых результатах с балансом, в котором чистая прибыль (убыток) за отчетный период отражена в виде прироста (снижения) собственного капитала в сравнении с предшествующим периодом.^[5]

Как верно отмечает М.Е. Грачева^[6], каждый из показателей, выделяемых в отчете, имеет свои особенности и аналитическое значение, однако этой информации зачастую недостаточно для полноценного анализа финансовых результатов.

Различия в правилах ведения учета и составлении финансовой отчетности во многом ограничивают аналитические возможности отчета

Отметим, что изменения в российском учете, направлены не только на сближение с МСФО, но и на повышение качества и усиление информационных возможностей финансовой отчетности. Соблюдение ряда

основополагающих принципов, предусмотренных МСФО (IAS) 1, а также закрепленных в положениях по бухгалтерскому учету «Учетная политика

организации» (ПБУ 1/2008^[7]) и «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/99) , предполагает представление в отчете о финансовых результатах

качественной и полезной для заинтересованных пользователей информации о деятельности экономического субъекта.

Далее рассмотрим принципы формирования показателей отчета о финансовых результатах.

1.2 Принципы формирования показателей отчета о финансовых результатах экономических субъектов

Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансово-хозяйственной деятельности устанавливаются положениями по бухгалтерскому учету (табл.1).

Таблица 1 – Принципы формирования показателей отчета о финансовых результатах экономических субъектов^[8]

Наименование принципа	Содержание принципа	Цель
1	2	3
1. Понятность	Наглядность и последовательность расположения показателей. Однозначное содержание промежуточных итогов при расчете финансового результата деятельности. Ясность алгоритмов расчета отчетных показателей (использование общеизвестной терминологии, наличие исчерпывающих пояснений, последовательность применения методик расчета показателей)	Однозначное понимание всеми пользователями
2. Полнота и достоверность	Отражение правдивой информации обо всех доходах и расходах с учетом требования полноты и обоснованности отражения фактов хозяйственной жизни	Обеспечение возможности проверки отчетных данных по данным учета
Продолжение таблицы 1.1
1	2	3
3. Существенность	Обособленное раскрытие существенных статей доходов по каждому их виду и соответствующих им расходов	Отражение в отчете полезной информации, способной повлиять на экономические решения пользователей
4. Детализация и расчет финансового результата методом брутто	Раскрытие доходов и расходов по видам в полном объеме, не допуская взаимозачета статей доходов и расходов, прибылей и убытков, за исключением случаев, предусмотренных стандартами по бухгалтерскому учету. В МСФО (IAS) 1 и ПБУ 4/99 определен обязательный минимум раздельно раскрываемой информации в структуре отчета. Согласно положениям по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99* все доходы и расходы отчетного периода в отчете структурированы с подразделением на обычные и прочие	Представление полной информации о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности. Обеспечение аналитических возможностей отчета
5. Построение отчета на основе анализа расходов	Согласно МСФО (IAS) 1 анализ расходов может быть представлен либо по характеру, либо по функциям расходов. Согласно ПБУ 4/99 отчет построен на основе классификации расходов по функциям	Предоставление надежной и уместной информации для пользователей
6. Периодизация	Отражение в отчете только доходов и расходов, относящихся к отчетному периоду, в котором согласно принципу начисления (допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности) они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с такими фактами хозяйственной жизни	Сопоставление расходов и доходов, относящихся к одному отчетному периоду для более точного исчисления результатов операций
7. Сопоставимость	Данные за отчетные периоды, которые отражены в отчете, должны быть сопоставимы. По всем суммам, которые отражены в отчете, раскрывается сравнительная информация за предыдущий период	Обеспечение возможности сравнения и анализа показателей в динамике

Особенностью российского отчета о финансовых результатах является безальтернативный характер в классификации расходов, представлении формы и содержания, правил его составления, что во многом объясняется неразвитостью рыночных механизмов и систем оценки выполнения экономическим субъектом налоговых обязательств.

ГЛАВА 2. ТРЕБОВАНИЯ К ФОРМИРОВАНИЮ И РАСКРЫТИЮ ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Требования, которые предъявляются к бухгалтерской отчетности в соответствии с нормативными документами, следует классифицировать по следующим признакам: по отношению к составу, оформлению, содержанию отчетности, полноте раскрытия информации, порядку раскрытия информации и предоставления информации в отчетности,.

При рассмотрении требований с позиции состава необходимо учесть основные формы отчетности и пояснения к ним. При оформлении следует рассмотреть правила документирования, с позиции содержания отчетности следует уделить внимание целям, объекту и предмету.

При учете полноты раскрытия информации в отчетности - информация о финансовом положении, финансовых результатах деятельности организации, изменениях в финансовом положении и дополнительная информация.

С позиции порядка раскрытия и представления информации в отчетности уделить внимание на обязательное раскрытие информации, сроки предоставления, адреса получателей.

Бухгалтерская отчетность включает в себя основные отчетные формы и

пояснения к ним. Состав основного перечня форм годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности определен ст. 14 ФЗ «О бухгалтерском учете»^[9]. В данном законе указано, что бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса (приложение 1), отчета о финансовых результатах (приложение 2) и приложений к ним.

Раскрытие состава и структуры приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах содержится в Приказе № 66н Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 02.07.2010 г. По данному приказу, к формам приложений относятся: отчет об изменениях капитала (приложение 3); отчет о движении денежных средств; отчет о целевом использовании полученных средств, иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (пояснения).^[10]

Обратим внимание, что уполномоченные органы власти субъектов Российской Федерации представляют в Министерство сельского хозяйства РФ сводную отчетность о финансово-экономическом состоянии товаропроизводителей агропромышленного комплекса за отчетный год в соответствии с утверждаемыми формами отчетности по товаропроизводителям, которые осуществляют деятельность по следующим видам: сельское хозяйство, обслуживание в сфере сельского хозяйства, пищевая и перерабатывающая промышленность; по сельскохозяйственным потребительским кредитным кооперативам; по крестьянским (фермерским) хозяйствам.^[11]

В виду этого, организации-товаропроизводители агропромышленного комплекса в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности формируют специализированные формы, которые утверждаются ежегодно Приказом Минсельхоза РФ. В их числе: Отчет о численности и заработной плате работников организации (форма № 5-АПК); Отчет об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса (форма № 6-АПК); Отчет о затратах на основное производство (форма № 8-АПК) и др.^[12]

Состав форм специализированной отчетности обусловлен содержанием и раскрытием информации о деятельности сельскохозяйственной организации. В частности, в них раскрывается информация о численности и заработной плате работников сельскохозяйственной организации, о производстве продукции и ее себестоимости, наличии и использовании материальных ресурсов, сельскохозяйственной техники и некоторые другие.

Подчеркнем, что субъектам малого предпринимательства законодательно разрешено в составе годовой бухгалтерской отчетности представлять только бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах по сокращенной форме, которые предусмотренный Приложением 5 к Приказу № 66н.^[13]

Например, с 2012 г. предусмотрены упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках для малых предприятий. В форме баланса малого предприятия актив состоит всего из пяти укрупненных строк, а пассив - из шести. При этом при заполнении строк бухгалтерской отчетности главный бухгалтер обязан провести анализ по поводу отнесения показателей к конкретной строке и какой показатель имеет наибольший удельный вес.^[14]

В этой связи отметим, что законодательно установлены обязательные к заполнению формы бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Формы отчетов об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, специализированные формы отчетности трактуются как пояснения к бухгалтерской отчетности. Пояснения (приложения) к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах могут оформляться как в табличной, так и текстовой форме.

В отношении требований к оформлению отчетности следует понимать общие правила документирования и рекомендуемая к раскрытию информация.

Поясним, что под документированием понимается создание и правильное оформление документированной информации (документа).

Под документацией бухгалтерского учета следует понимать совокупность материальных носителей информации, которая составляется экономическим субъектом по установленным требованиям в ходе ведения им бухгалтерского учета и включает в себя: первичные учетные документы; сводные учетные документы; регистры бухгалтерского учета; данные внутренней бухгалтерской отчетности^[15].

Требования правильного оформления бухгалтерской отчетности связаны с заполнением форм, которые утверждены приказами Минфина и Минсельхоза РФ; представлением статей и числовых показателей отчетности на русском языке, в валюте РФ, в тысячах рублях без десятичных знаков; порядок утверждения форматов бухгалтерской отчетности, перечень обязательных реквизитов.

Согласно общим правилам заполнение всех форм бухгалтерской отчетности осуществляется в тысячах рублей без десятичных знаков. Также допустимы и в миллионах рублей без десятичных знаков тем компаниям, которые обладают значительными активы, большими оборотами продаж продукции, товаров, обязательств и т. д.

В форматах первичных документов как и форматов бухгалтерской отчетности предусматривается ряд общих обязательных реквизитов: наименование документа; дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события; подписи вышеуказанных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц^[16]

Кроме того, в составе обязательных реквизитов укажем на необходимость заполнения таких показателей как идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); вид экономической деятельности, местонахождение (адрес); дату утверждения; дату отправки (принятия); лица, ответственные за составление бухгалтерской отчетности. Отметим, что Законом «О бухгалтерском учете» не установлены какие-либо ограничения на включение в первичные учетные документы дополнительных к обязательным реквизитов.

С позиции некоторых авторов отчетность, которая относится к категории публичной должна также содержать: полную должность лиц, которые подписали отчетность; дату утверждения документов на общем собрании; адрес, по которому можно ознакомиться с данными отчетов и получить копию документов; сведения об отделении Государственного комитета статистики, в которое предприятие передало свою ежегодную бухгалтерскую отчетность.^[17]

С нашей позиции, перечень названных реквизитов целесообразно раскрыть как дополнительную и оформить в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Обратим внимание, что ч. 8 ст. 13 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»^[18] установлено, что бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта. Вместе с тем на основании действующего Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» устанавливают, что бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Поясним, что утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется в порядке и случаях, которые закреплены законодательно. Исходя из вышеизложенного, и на основании Письма Минфина РФ от 30.04.2013 № 07–01–10/15212 можно выразить мнение, что ФЗ № 402 не содержит положений, ограничивающих право руководителя экономического субъекта передать свое полномочие по подписанию бухгалтерской (финансовой) отчетности этого экономического субъекта иному лицу на основании доверенности.

Форму финансовой отчетности могут формироваться и составлять как на бумажном носителе, так и в виде электронном документе, который подписывается электронно – цифровой подписью. Порядок оформления электронного документа регулируется Федеральным Законом № 149.^[19]

При это предусматривается возможность подписания документа как простой электронной подписью, подтверждающая факт формирования подписи определенным лицом, так и усиленной электронной подписью. Усиленная электронная подпись подразделяется на 2 вид: квалификационная и неквалификационная. Условия признания электронных документов, которые подписаны электронной подписью, равнозначными документами документам на бумажном носителе, подписному собственноручной подписью утверждены в статье 6 Закона «Об электронной подписи».^[20]

При формировании финансовой отчетности не допустимы подчистки и помарки, вычитаемый или отрицательный показатель должен отражаться в круглых скобках^[21].

Изменения в бухгалтерской отчетности, которые относятся как к отчетному периоду, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.^[22]

Определения, классификация и порядок исправления ошибок и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности подробно изложен в ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»^[23].

Содержание бухгалтерской отчетности определяется ее целями, объектами и предметом исследования. Цель бухгалтерской (финансовой) отчетности прописана в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России и определяет роль организации в формировании информации для внешних и внутренних пользователей^[24]. Реализация цели бухгалтерской отчетности осуществляется методом заполнения определенного набора взаимосвязанных показателей, которые содержатся в установленных законодательством форматах отчетности.

Определение объект бухгалтерской отчетности вытекает из ее задача и потребностей заинтересованных пользователей. Следовательно объектами являются как финансовое состояние и финансовые результаты компаний в целом, так и отдельных групп и показатели отчетности.

Предметом бухгалтерской отчетности может выступать отчетность сельскохозяйственных организаций, отчетность субъектов малого предпринимательства, бухгалтерская отчетность бюджетных организаций или другие, которые определены ст. 2 ФЗ № 402. В отношении требований к порядку содержания информации в отчетности предполагается, что:

− организация соблюдает порядок в отношении принятых в содержании и формах последовательно от одного отчетного периода к другому;

− подробные сведения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрываются в соответствующих пояснениях;

− каждый числовой показатель отражается как минимум за два года — отчетный и предыдущий отчетному;

− организация придерживается в содержании форм, утвержденных приказом Минфина и Минсельхоза РФ.^[25]

Подчеркнем тот факт, что формы отчетности, которые утверждены Приказом № 66н, не являются рекомендуемыми. То есть они обязательным и из них при отсутствии даннных нельзя удаль определенные строки. Исключение составляет форма пояснений, приведенная в приложении № 3 к названному приказу.^[26]

Исключение также составляют случаи, когда статьи бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и (или) по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке)^[27].

Отметим, что если организация сдает отчетность по упрощенной форме, показатели которой включают в себя несколько показателей стандартных форм (без детализации), то код каждой строки указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя. Данное требование применяется в соответствии с п. 5 Приказа № 66н.

В случае если у организации возникает необходимость в детализации и раскрытии отдельных статей бухгалтерского баланса или отчета о финансовых результатах, то организация имеет право на включение в формы отчетности, утвержденные Приказом № 66н, дополнительной сроки.

Включение дополнительных к обязательным реквизитов в первичный учетный документ осуществляется организацией при необходимости (в связи с характером факта хозяйственной жизни, оформляемого данным документом, требованиями нормативных правовых актов, потребностями управления, технологией обработки учетной информации, др.).^[28]

Отметим еще одно отличие, относящееся к периоду отражения числовых показателей. Так положениями приказа № 66н устанавливается, что информация должна представляться за три отчетных периода или три отчетных даты: отчетный период, предыдущий год и предшествующий предыдущему. Эти изменения касаются в первую очередь показателей Бухгалтерского баланса.

В нормативных источниках понятие полнота рассматривается как информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса. Информация о финансовых результатах деятельности организации обеспечивается главным образом отчетом о финансовых результатах. Информация об изменениях в финансовом положении организации обеспечивается главным образом отчетом о движении денежных средств. Полнота информации обеспечивается единством указанных отчетов, а также соответствующими дополнительными данными^[29].

Если при составлении бухгалтерской отчетности, согласно п. 6 БУ 4/99, организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Напомним, что раскрытие дополнительной информации о деятельности экономического субъекта возможно посредством текстового описания или табличного отражения данных, при этом организация самостоятельно определяет инструменты и методы описания необходимого для раскрытия объема дополнительной информации.

Представление и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности, как правило, осуществляется посредством статей и показателей, отражаемых в строках форм отчетности, а также в текстовом виде. Если сведения аналитического или описательного характера не получили отражение в нумерованных пояснениях к строкам бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, то их следует включить в текстовую часть пояснений (например, сведения об изменениях в учетной политике, о развитии материально-технической базы, реорганизации фирмы и других)^[30].

Требование раскрытие выражает включение показателей деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, включая выделенные на отдельные балансы. Указания к раскрытию показателей об отдельных активах, обязательствах в пояснениях к бухгалтерскому балансу установлены Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Кроме этого требования к обязательному раскрытию информации в бухгалтерской отчетности имеются в каждом положении по бухгалтерскому учету. Одни из них, например, ПБУ 1/2008, определяют общие требования к раскрытию информации только об учетной политике и последствиях ее изменения в Пояснениях к отчетности. Другие, например, ПБУ 4/99, определяют общие требования к раскрытию информации в отчетности, в то время как третьи определяют содержание раскрытий конкретных статей форм отчетности.^[31]

К примеру, в разделе 4 «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности» в ПБУ 5/01, в частности, указывается, что материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации. На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.^[32]

Действующим Федеральным законом «О рынке ценных бумаг» установлены обязанности по раскрытию информации акционерными обществами, в котором под раскрытием информации на рынке ценных бумаг понимается обеспечение ее доступности всем заинтересованным в этом лицам независимо от целей получения данной информации в соответствии с процедурой, гарантирующей ее нахождение и получение.^[33]

Под предоставлением информации следует понимать совершение определенных действий, направленные на получение информации определенным кругом лиц или передачу информации определенному кругу лиц. Такое определение вытекает из положений ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации». Случаи и условия обязательного распространения информации или предоставления информации, в том числе предоставление обязательных экземпляров документов, устанавливаются федеральными законами.^[34]

Сроки предоставления отчетности и адреса получателей установлены статей 18 ФЗ «О бухгалтерском учете» и статьей 23 Налогового кодекса РФ. На основании п. 1 ст. 18 Закона № 402 обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности организация обязана предоставить в орган государственной статистики по месту своей регистрации для включения в государственный информационный ресурс. Однако это не означает, что требование представлять экземпляры бухгалтерской отчетности другим пользователям не может содержаться в других законах.

По общим правилам, сроки предоставления годовой бухгалтерской отчетности органу статистики и в налоговую инспекцию по месту нахождения составляет не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.^[35]

Таким образом, и в орган государственной статистики, и в налоговый орган бухгалтерскую отчетность за 2017 г. необходимо представить до 31.03.2018 включительно. Датой представления бухгалтерской отчетности считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности.^[36]

В составе требований к порядку раскрытия информации считаем необходимым дополнить классификационными признаками: а) раскрытие основной информации; б) раскрытие дополнительной информации; в) раскрытие существенной информации. Под раскрытием основной информации следует понимать требования, установленные Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

В соответствии с названным положением:

− информация об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета, систематизируется в бухгалтерской отчетности;

− показатели об отдельных видах активах, обязательствах, доходах, расходов и хозяйственных операциях могут приводиться в бухгалтерском балансе и в отчете о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

К числу дополнительной информации следует отнести показатели пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, где сосредоточены в соответствии с Приказом № 66н по разделам следующие виды информации о:

- наличие и движение: нематериальных активов; результатов НИОКР; основных средств; финансовых вложений; запасов; дебиторской и кредиторской задолженности;

- стоимости: нематериальных активов, созданных самой организацией; незаконченных и неоформленных НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов; незавершенных капитальных вложениях и др.

- стоимости и ином использовании активов и обязательств организации, к примеру затрат на производство, оценочные обязательства.

С позиции требований нормативных актов показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводится в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенность.^[37]

Существенность информации важна с точки зрения пользователей к данным, представленным в финансовой отчетности. Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей. При этом имеется в виду, что пользователи информации обладают достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также имеющие желание изучать эту информацию.^[38]

Следует согласиться с мнением, что степень реализации возможностей финансовой отчетности в значительной мере зависит от профессиональных и личностных качеств того, кто пользуется ими.^[39]

На основе вышесказанного можно констатировать, что основная информация о деятельности организации формируется в формах бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, включая приложения к ним. Источниками дополнительной информации являются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, а также формы, которые утверждаются ежегодно приказом Минсельхоза РФ. Информация, которая способна оказывать влияние на решения заинтересованных пользователей признается существенной и подлежит раскрытию в формах бухгалтерской отчетности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По итогам проделанной работы можно сделать следующие выводы.

Итак, под бухгалтерской отчетностью следует понимать информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период.

При формировании и предоставлении бухгалтерской отчетности предприятия должны соблюдать общие принципы, правила и требования определенных нормативных документов в области бухгалтерского учета и формирования отчетности.

Итак, к общим принципам формирования отчетности относятся: понятность, полнота и достоверность, существенность, детализация и расчет финансового результата методом брутто, построение отчета на основе анализа расходов, периодизация и сопоставимость.

Бухгалтерская отчетность включает в себя основные формы и пояснения к ним. Обязательным для заполнения с позиции законодательства является бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. В отчетность сельскохозяйственных товаропроизводителей включается специализированные формы. Субъект малого предпринимательства предоставляют отчетность по сокращенной форме.

Заполнение отчетности производится на русском языке с соблюдением всех реквизитов: ИНН, вид деятельности и др., в тысячи рублях (иногда в миллионах рублях). Отчетность предоставляется в бумажном виде, или в электронном с применением ЭЦП. В отчетности не должно быть никаких помарок.

Таким образом, для обеспечения гарантированной надежности информации, которая представлена пользователям в финансовой отчетности, необходимо соблюдение принципов формирования показателей отчета о финансовых результатов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Информация Минфина России № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 н.

3. Налоговый Кодекс РФ (часть вторая) № 117-ФЗ от 05.08.2000 г.

4. «О формах бухгалтерской отчетности организаций», утв. Приказом Минфина РФ № 66н от 02. 07. 2010 г.

5. «Об утверждении форм отчетности за 2014 год», утв. Приказом Минсельхоза РФ от 12. 12. 2014 г. № 497.

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утв. Приказом Минфина РФ ль 06. 07. 1999 № 43н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010). Утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утв. Приказом Минфина РФ от09. 06. 2001 № 44н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) // приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н

11. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)

12. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791)

13.  Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)

14. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» № 39-ФЗ от 22.04.1996 г.

15. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г.

16. Федеральный закон «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» № 149-ФЗ от 27. 07. 2006 г.

17. Федеральный закон «Об электронной подписи» № 63-ФЗ от 06.04.2011 г.

18. Абдукаримов И. Т. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как основной источник мониторинга и анализа финансового состояния предприятия / Абдукаримов И. Т. Актуальные вопросы экономики и управления. 2012. № 10 (044), С. 9–15.

19. Грачева М.Е. Проблемы формирования и анализа показателей отчета о совокупном доходе и отчета об изменениях в собственном капитале // Международный бухгалтерский учет. -2010.-№ 11. - С. 2–14.

20. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29. 12. 1997.

21. Крутякова Т. Л. Годовой отчет 2014 // АйСи Групп, 2014. [Электронный ресурс] URL: http://www.consultant.ru. (дата обращения:26/09/2017)

22. Курманова А.Х. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие / А.Х. Курманова. Оренбург: ИПК «Университет», 2013. -371 с.

23. Луговкина О. А., Ахметвалеева О. Д.. Основные требования к публичной отчетности / Луговкина О. А., Ахметвалеева О. Д. // Вестник НГИЭИ. - 2015.- № 1 (44). - С. 46–50.

24. Мещеряков В. И. Годовой отчет-2014 учебное пособие // Международное агентство бухгалтерской информации, 2014. [Электронный ресурс] URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 26.09.2017)

25. Осипенко О. Ю., Сотникова Л. В. Требования к пояснениям к бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. - 2012. - № 4. - С. 92–99.

26. Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности. Утв. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение1

Приложение № 1
к Приказу Министерства финансов
Российской Федерации
от 02.07.2010 № 66н

(в ред. Приказов Минфина России
от 05.10.2011 № 124н,
от 06.04.2015 № 57н)

Формы
бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах

Бухгалтерский баланс

на

20

г.

Коды

Форма по ОКУД

0710001

Дата (число, месяц, год)

Организация

по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

Вид экономической деятельности

по ОКВЭД

Организационно-правовая форма/форма собственности

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)

по ОКЕИ

384 (385)

Местонахождение (адрес)

На

На 31 декабря

На 31 декабря

Пояснения 1

Наименование показателя 2

20

г.3

20

г.4

20

г.5

АКТИВ

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

Результаты исследований и разработок

Нематериальные поисковые активы

Материальные поисковые активы

Основные средства

Доходные вложения в материальные ценности

Финансовые вложения

Отложенные налоговые активы

Прочие внеоборотные активы

Итого по разделу I

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Дебиторская задолженность

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)

Денежные средства и денежные эквиваленты

Прочие оборотные активы

Итого по разделу II

БАЛАНС

Форма 0710001 с. 2

На

На 31 декабря

На 31 декабря

Пояснения 1

Наименование показателя 2

20

г.3

20

г.4

20

г.5

ПАССИВ

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

Собственные акции, выкупленные у акционеров

(

)7

(

)

(

)

Переоценка внеоборотных активов

Добавочный капитал (без переоценки)

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Итого по разделу III

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

Отложенные налоговые обязательства

Оценочные обязательства

Прочие обязательства

Итого по разделу IV

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

Кредиторская задолженность

Доходы будущих периодов

Оценочные обязательства

Прочие обязательства

Итого по разделу V

БАЛАНС

Руководитель
	(подпись)		(расшифровка подписи)

“

”

20

г.

Примечания

1. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанным Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

3. Указывается отчетная дата отчетного периода.

4. Указывается предыдущий год.

5. Указывается год, предшествующий предыдущему.

6. Некоммерческая организация именует указанный раздел "Целевое финансирование". Вместо показателей "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)", "Собственные акции, выкупленные у акционеров", "Добавочный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческая организация включает показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).

7. Здесь и в других формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках.

Приложение 2

в ред. Приказа Минфина России
от 06.04.2015 № 57н)

Отчет о финансовых результатах

за

20

г.

Коды

Форма по ОКУД

0710002

Дата (число, месяц, год)

Организация

по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

Вид экономической деятельности

по ОКВЭД

Организационно-правовая форма/форма собственности

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)

по ОКЕИ

384 (385)

		За							За
Пояснения 1	Наименование показателя 2	20				г.3			20				г.4
	Выручка 5
	Себестоимость продаж	(						)	(						)
	Валовая прибыль (убыток)
	Коммерческие расходы	(						)	(						)
	Управленческие расходы	(						)	(						)
	Прибыль (убыток) от продаж
	Доходы от участия в других организациях
	Проценты к получению
	Проценты к уплате	(						)	(						)
	Прочие доходы
	Прочие расходы	(						)	(						)
	Прибыль (убыток) до налогообложения
	Текущий налог на прибыль	(						)	(						)
	в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)
	Изменение отложенных налоговых обязательств
	Изменение отложенных налоговых активов
	Прочее
	Чистая прибыль (убыток)

Форма 0710002 с. 2

		За					За
Пояснения 1	Наименование показателя 2	20			г.3		20			г.4
	Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
	Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
	Совокупный финансовый результат периода 6
	Справочно Базовая прибыль (убыток) на акцию
	Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Руководитель
	(подпись)		(расшифровка подписи)

“

”

20

г.

Примечания

1. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

3. Указывается отчетный период.

4. Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

5. Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов.

6. Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".

Приложение 3

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. (п.1. ст.3) ↑

2. Федеральный закон «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» № 149-ФЗ от 27. 07. 2006 г. ↑

3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утв. Приказом Минфина РФ ль 06. 07. 1999 № 43н. ↑

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. ( ст. 11; 3, п. 27; 4, п. 38; 5, п. 1.5) ↑

5. Курманова А.Х. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие / А.Х. Курманова. Оренбург: ИПК «Университет», 2013. -371 с. ↑

6. Грачева М.Е. Проблемы формирования и анализа показателей отчета о совокупном доходе и отчета об изменениях в собственном капитале // Международный бухгалтерский учет. -2010.-№ 11. - С. 2–14. ↑

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) // приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н ↑

8. Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Минфина России от

   06.05.1999 № 32н

   Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н ↑

9. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. ↑

10. «О формах бухгалтерской отчетности организаций», утв. Приказом Минфина РФ № 66н от 02. 07. 2010 г. (п. 2.4,4 и5) ↑

11. «Об утверждении форм отчетности за 2014 год», утв. Приказом Минсельхоза РФ от 12. 12. 2014 г. № 497.

    (п.2) ↑

12. «Об утверждении форм отчетности за 2014 год», утв. Приказом Минсельхоза РФ от 12. 12. 2014 г. № 497. ↑

13. «О формах бухгалтерской отчетности организаций», утв. Приказом Минфина РФ № 66н от 02. 07. 2010 г. ↑

14. Крутякова Т. Л. Годовой отчет 2014 // АйСи Групп, 2014. [Электронный ресурс] URL: http://www.consultant.ru. (дата обращения: 26.09.2017) ↑

15. Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности. Утв. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ. ↑

16. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. (ст. ст. 9, 10; 4, п.14) ↑

17. Луговкина О. А., Ахметвалеева О. Д.. Основные требования к публичной отчетности / Луговкина О. А., Ахметвалеева О. Д. // Вестник НГИЭИ. - 2015. - № 1 (44). – С. 48. ↑

18. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. ↑

19. Федеральный закон «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» № 149-ФЗ от 27. 07. 2006 г. ↑

20. Федеральный закон «Об электронной подписи» № 63-ФЗ от 06.04.2011 г. (ст.5, 6) ↑

21. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. (ст. 13; 4 п. 15, 16, 17, 20, 23, 27, 29) ↑

22. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н. (п.39) ↑

23. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010). Утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н. ↑

24. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29. 12. 1997. ↑

25. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утв. Приказом Минфина РФ ль 06. 07. 1999 № 43н. (п.9,6) ↑

26. Крутякова Т. Л. Годовой отчет 2014 // АйСи Групп, 2014. [Электронный ресурс] URL: http://www.consultant.ru. (дата обращения: 26.09.2017) ↑

27. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утв. Приказом Минфина РФ ль 06. 07. 1999 № 43н. ↑

28. Информация Минфина России № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». ↑

29. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утв. Приказом Минфина РФ ль 06. 07. 1999 № 43н. (п. 6; 13, п. 5.1.4) ↑

30. Мещеряков В. И. Годовой отчет-2014 учебное пособие // Международное агентство бухгалтерской информации, 2014. [Электронный ресурс] URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 26.09.2017) ↑

31. Осипенко О. Ю., Сотникова Л. В. Требования к пояснениям к бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. - 2012.- № 4.- С. 92 ↑

32. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утв. Приказом Минфина РФ от09. 06. 2001 № 44н. ↑

33. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» № 39-ФЗ от 22.04.1996 г. (п.1 ст.30) ↑

34. Федеральный закон «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» № 149-ФЗ от 27. 07. 2006 г. (п.5 ст.10) ↑

35. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. (ч. 2, ст. 18; 19, пп. 5 п. 1 ст. 23) ↑

36. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утв. Приказом Минфина РФ ль 06. 07. 1999 № 43н. (п. 47;3, п. 88; 19, п. 5 ст. 6.1) ↑

37. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утв. Приказом Минфина РФ ль 06. 07. 1999 № 43н. (п..11) ↑

38. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29. 12. 1997. (п.3.3) ↑

39. Абдукаримов И. Т. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как основной источник мониторинга и анализа финансового состояния предприятия / Абдукаримов И. Т. Актуальные вопросы экономики и управления. - 2012.- № 10 (044), - С. 11 ↑