ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ ПРЕДПРИЯТИЯ (Сущность учета добавочного капитала)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица.

Не меньшее значение для успешного развития действующего предприятия имеет наличие в составе его собственных источников средств таких составных частей капитала, как добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы, средства которых размещаются в конкретном имуществе, составляющем внеоборотные и оборотные активы. Величина этих структурных частей капитала свидетельствует о том, насколько активы предприятия увеличились благодаря приросту собственных источников средств.

Тема курсовой работы «Капитал и резервы: содержание, особенности и порядок учета» является актуальной т.к каждое предприятие независимо от организационно-правовых форм собственности должно располагать экономическими ресурсами – капиталом для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности. Капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлечённого капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.

Целью написания курсовой работы является закрепление и расширение теоретических и практических знаний по предмету бухгалтерский учет

Главными задачами курсовой работы являются:

• рассмотреть теоретические основы учета капитала и резервов;
• рассчитать бухгалтерские операции условного предприятия ООО «САНИТА»;
• проанализировать бухгалтерскую отчетность ООО «САНИТА».

Предметом исследования выступает условное предприятие ООО «САНИТА».

Объектом изучения являются бухгалтерские проводки.

Методологической основой написания курсовой работы послужили ПБУ 5/01; учебные пособия, таких авторов как В. М. Богаченко, Н. А. Кириллова; Русалева, периодические издания «Гарант», «Консультант плюс», Информационные ресурсы системы Интернет.

1 Теоретические аспекты учета капиталов и резервов

1.1 Капитал и резервы: содержание и особенности учета

С точки зрения бухгалтерского учета капитал следует определять в отношении к бухгалтерскому балансу. Стоимостное выражение капитала в современном балансе отражается в его пассиве. Иначе говоря, капитал следует понимать как нечто неподвижное, некоторую данность. Если исходить из балансового равенства, то капитал выступает стоимостным выражением имеющихся у предприятия активов, которые необходимы для ведения хозяйственной деятельности с целью получения прибыли.

Капитал можно рассматривать с двух позиций. В начале капитал следует принимать как весь актив, а затем — капитал — это пассив за вычетом обязательств, другими словами, капитал отражает чистые активы организации.

Из этого следует, что в бухгалтерском учете под капиталом стоит понимать стоимость активов предприятия, относящихся к собственникам (учредителям), но переданных организации в качестве условно собственных источников активов.

Структура капитала предприятия:

1. Уставный капитал;
2. Добавочный капитал;
3. Резервный капитал;
4. Целевое финансирование и поступление;
5. Прибыль.

Первые четыре составные части капитала предприятия с точки зрения бухгалтерского учета достаточно инертны, т.е. их изменение может происходить по счетам бухгалтерского учета либо ни каждый месяц, а иногда и не каждый год, как уставный капитал, либо схема их работы блочная, по мере выполнения договора, как целевое финансирование. Пятый же компонент капитала - прибыль - величина достаточно мобильная и на прямую зависит от процесса хозяйственной деятельности предприятия, эффективности принимаемых управленческих решений и, наконец, от интенсивности кругооборота капитала.

Прибыль - это единственная категория капитала, которая с полным правом принадлежит, собственно говоря, самому предприятию, в отличие от всех остальных составных частей капитала предприятия. Прибыль является результатом производственного процесса, финансовым выражением эффективности использования первоначально сформированного имущества за счет средств учредителей. Это и есть финансовый результат, который распределяется и используется исключительно по усмотрению предприятия.

В действующем Плане счетов счета для учета капитала сгруппированы в разделе VII «Капитал». В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии и движении капитала организации. Все счета этого раздела являются строго пассивными счетами за исключением счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» может иметь остаток на конец периода как по дебету, в случае наличия у предприятия непокрытого убытка, так и по кредиту - при наличии нераспределенной прибыли.

Резерв - слово французского происхождения и буквально значит запас. В бухгалтерском учете используется с середины XIX века в смысле: Часть актива, списанная в расход, т.е. резерв всегда должен быть наполнен средствами, представленными в активе баланса, если в активе нет соответствующего наполнения, то речь идет не о резерве, а только о контрарном счете.

Образовывать резерв есть неотъемлемое право собственника организации. Разумеется, это совершенно справедливое положение не должно затрагивать интересы бюджета.

Перечень резервов, которые организации имеют право создавать, указан в пункте 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Резервы создаются в целях равномерного включения расходов в издержки производства и обращения отчетного периода, до того, как они фактически будут произведены. Фактическое расходование соответствующих средств в дальнейшем осуществляется уже за счет образованных резервов.

Размер каждой из резервируемых сумм должен быть обоснован соответствующим расчетом.

Создание резервов отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами по учету расходов.

Фактические расходы, для которых был ранее создан резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции с разными счетами (70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.).

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

• предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;
• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
  производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
• на ремонт основных средств;
• предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" ведется по отдельным резервам.

Сотрудники уходят в отпуск неравномерно. Естественно, что именно на эти месяцы приходится основная часть расходов предприятия на выплату отпускных. Отсюда, с начала года бухгалтер, определив годовую сумму отпускных, делит ее на двенадцать и каждый месяц, образуя резерв, делает запись:

Дт 20 - "Основное производство"

Кт 96 - "Резервы предстоящих расходов"

Если сотрудник идет в отпуск, то бухгалтер составляет проводку:

Дт 96 - "Резервы предстоящих расходов"

Кт 70 - "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кт 69 - "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

Отсюда необходимость очень четкого подхода к определению ежемесячных сумм, подлежащих резервированию.

Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет - эти выплаты делаются один раз в год. Следовательно, ежемесячно начисляется одна двенадцатая часть, а по истечении декабря делается за счет созданного резерва начисление выплаты сотрудникам организации. В этом случае суть резерва хорошо понятна: ежемесячно у организации возникают расходы, связанные с оплатой выслуги лет, но сами деньги будут выплачены по истечении двенадцати месяцев, и в течение года организация будет распоряжаться этими средствами как своими. Однако на величину этого резерва определенная часть актива как бы "бронируется" и по большому счету, в данном случае речь идет не о резерве, а о кредиторской задолженности организации перед ветеранами.

Резерв на ремонт основных средств. Каждая вещь, и даже организм человека, время от времени требуют ремонта. Требование непрерывной работы предприятия предполагает, что расходы по ремонту, возникающие в какой-то момент t (период ремонта) должны быть равномерно распределены по отчетным месяцам межремонтного периода.

Резерв на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий. Этот резерв с чисто бухгалтерской точки зрения напоминает и даже повторяет предыдущий.

Самым существенным отличием следует признать то, что проведение природоохранных мероприятий процесс значительно более длительный, чем ремонт, ибо "ремонтировать" природу труднее, чем чинить станки и машины.

Пока природоохранные мероприятия не проводятся, бухгалтер начисляет резерв.

Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Уже когда только куплены ценности и предполагается, что они должны эксплуатироваться (машины работать, в помещении можно жить и т.д.) продавец, еще не продав эти ценности, уже обещает будущим потенциальным покупателям или бесплатный ремонт или в течение оговоренного срока бесплатное обслуживание. И, следовательно, еще не продав ни одной единицы товаров, продавец обещает и гарантирует будущему, пока анонимному покупателю, ремонт. Но дабы провести потом подобный ремонт, продавец начинает тут же создавать резерв на гарантийное обслуживание.

Резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год. Некоторые организации кроме ежемесячной оплаты труда для повышения заинтересованности работников в конечных результатах деятельности практикуют выплату вознаграждений по итогам работы за год. Эти вознаграждения включаются в себестоимость продукции, но поскольку они выдаются раз в году, то для равномерного распределения данных расходов и создается соответствующий резерв.

Резерв на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката. Договор проката является разновидностью договора аренды. По этому договору арендодатель обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование.

Ремонт этого имущества (предметов), является обязанностью арендодателя и он, как правило, осуществляется неравномерно по месяцам. Поэтому для равномерного распределения затрат по нему организации, занимающейся сдачей предметов в прокат, создают резерв на затраты по ремонту.

В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой, подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года производится сторнировочная запись издержек производства и обращения, а в случае недоначисления делается запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения.

Излишне зарезервированные суммы резерва расходов на ремонт основных средств в конце года сторнируются. В случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями учета затрат, когда окончание работ по объектам с длительным сроком их производства происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.

Если в организации с сезонным характером производства сумма расходов на обслуживание производства и управление им, включенная в фактическую себестоимость выпущенной продукции по установленным в организации нормам, превышает фактические затраты, образовавшаяся разница резервируется как предстоящие расходы. Остатка на конец года по этому резерву не должно быть. Соответственно проверяется правильность и обоснованность создания и других резервов.

1.2. Сущность учета уставного капитала

Уставный капитал (складочный капитал - в товариществах) представляет собой сумму вкладов учредителей (участников) в предприятие.

Величина уставного капитала фиксируется в учредительных документах. Уменьшение или увеличение уставного капитала допускается в порядке, определяемом уставом или учредительным договором, и требует государственной регистрации внесения изменений в учредительные документы.

Минимальный размер уставного капитала определяется законами РФ.

Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества — не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда.

Размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью не должен быть менее суммы, равной 100-кратному размеру минимальной оплаты труда, установленному законодательством Российской Федерации на дату представления учредительных документов для регистрации.

Порядок и сроки формирования уставного капитала определяются учредительными документами и законодательством.

В частности, к моменту государственной регистрации предприятия должно быть оплачено не менее 50% уставного капитала, определенного в учредительных документах.

Уставный капитал может формироваться за счет различных вкладов: зданий, сооружений, иной недвижимости, оборудования, других материальных ценностей, ценных бумаг, прав пользования природными ресурсами, землей, зданиями и сооружениями, иных имущественных прав, прав интеллектуальной и промышленной собственности (патентов, торговых знаков, секретов производства и т.п.), денежных средств в рублях и в иностранной валюте, других видов имущества. Стоимость вкладов оценивается в рублях совместным решением учредителей (участников).

Уставный капитал товарищества и общества с ограниченной ответственностью или с дополнительной ответственностью разделен на доли участников в соответствии с размерами взноса.

Уставный капитал акционерного общества разделен на равные доли — акции. Количество акций у каждого из участников (акционеров) пропорционально его взносу.

В зависимости от режима участия в управлении делами акционерного общества и выплаты дивидендов акции делятся на привилегированные и обыкновенные.

Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала и видам акций.

При образовании и движении уставного капитала к счету 80 могут быть открыты субсчета:

- 80/1 «Объявленный капитал»,

- 80/2 «Подписной капитал»,

- 80/3 «Оплаченный капитал».

При формировании уставного капитала в бухгалтерском учете делаются записи. Отражен уставный капитал, предложенный к государственной регистрации, операция отражается проводкой:

Дт 75 - «Расчеты с учредителями»

Кт 80/1- «Объявленный капитал»

Вкладами в уставный капитал могут быть:

1. денежные средства
2. ценные бумаги;
3. нематериальные активы;
4. основные средства;
5. прочие ценности.

В процессе хозяйственной деятельности у общества может появиться новое имущество или возрасти учётная стоимость уже имеющегося, т.е. увеличиваются размеры активов. Для учёта источников такого имущества или прироста его стоимости в бухгалтерском учёте введено понятие добавочного капитала. Как объект учёта он возник в соответствии с изменениями правил оценки статей бухгалтерской отчётности организаций для отражения инфляционных процессов.

1.3 Сущность учета добавочного капитала

Доходы организации, относимые на добавочный капитал, увеличивают собственный капитал организации, однако не влияют на финансовый результат деятельности организации в отчётном периоде. Например, организация может безвозмездно получить в собственность дорогостоящее производственное помещение, в результате её имущество и капитал будут иметь существенный прирост, однако финансовым результатом деятельности организации в отчётном периоде может стать убыток. Наличие доходов, не включаемых в финансовый результат деятельности, принимается в расчёт в налоговом учёте: при исчислении налогооблагаемой прибыли, доходы, относимые на добавочный капитал, присоединяются к прибыли, подлежащей налогообложению.

Образование средств происходит путём:

1. прироста стоимости внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений и прочих капитальных вложений) предприятия в результате переоценки;
2. Безвозмездно полученного имущества и денежных средств от юридических и физических лиц;
3. Дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций, за счёт суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающий номинальную стоимость;
4. Прироста стоимости внеоборотных активов, созданных за счёт прибыли или фондов предприятия;
5. Отражения положительных курсовых разниц по вкладам иностранных инвесторов в уставные капиталы российских организаций.

Добавочный капитал может образовываться не только по перечисленным выше причинам. Что включать в состав добавочного капитала и как его использовать, решают собственники предприятия, разрабатывающие соответствующие положения. Эти положения должны быть утверждены протоколом общего собрания учредителей, после чего закрепляются приказом об учётной политике.

Организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств. Сумма дооценки основных средств в результате переоценки относиться на добавочный капитал: на сумму прироста стоимости отражается проводкой:

Дт 01 - «Основные средства»

Кт 83 - «Добавочный капитал»

На сумму увеличения амортизации отражается проводкой:

Дт 83 – «Добавочный капитал»

Кт 02 – «Амортизация основных средств»

Аналитический учет по счету 83 организуется отдельно по каждому виду средств, за счет которых был сформирован добавочный капитал.

Синтетический учет добавочного капитала ведется в журнале – ордере № 12.

1.4 Сущность учета резервного капитала

Резервный капитал создаётся в соответствии с законодательством и учредительными документами организации на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков, потерь. Резервный капитал - это так называемый запасной финансовый источник, который создаётся как гарантия бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придаёт последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств. Чем больше резервный капитал, тем большая сумма убытков может быть компенсирована и тем большую свободу манёвра получает руководство предприятия при преодолении убытков.

Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В первом случае он создаётся в соответствии с законодательством России, а во втором - в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах предприятия, или с его учётной политикой. В настоящее время создание резервного капитала является обязательным только для акционерных обществ и предприятий с иностранными инвестициями. Если у организации есть филиалы и представительства, зарегистрированные как налогоплательщики, то они также могут образовывать резервные фонды. Если в учредительных документах не предусмотрен пункт создания резервного фонда, то предприятие не имеет право его создавать.

Информация о величине резервного капитала в балансе предприятия иметь чрезвычайное значение для внешних пользователей бухгалтерской отчётности, которые рассматривают резервный капитал, как запас финансовой прочности предприятия. Недостаточная величина обязательного резервного капитала свидетельствует либо о недостаточности прибыли, либо об использовании резервного капитала на покрытие убытков.
Размеры отчислений в резервный капитал устанавливаются собранием акционеров и фиксируются в учредительных документах организации. При этом акционерные общества и совместные предприятия обязаны придерживаться еще и минимальной его границы. Размер резервного фонда должен быть не менее 15% от уставного капитала предприятия, а для предприятий с иностранными инвестициями не более 25% от уставного капитала.

Для российских акционерных обществ законодательством установлен четкий порядок формирования обязательного резервного фонда. Они должны ежегодно отчислять в резервный фонд не менее 5% от своей чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда фонд достиг установленного уставом общества объёма.

Сколько ежегодно отчислять в резервный фонд предприятия с иностранными инвестициями, в законодательных и нормативных актах не оговаривается. Размер этих отчислений устанавливается их учредительными документами. Но в соответствии с законодательством направленная в резервный фонд сумма не должна уменьшать размер налогооблагаемой прибыли более чем на 50%. Средства резервного фонда предназначены для покрытия балансового убытка за отчётный год, для погашения облигаций и выкупа акций акционерного общества при отсутствии других средств. Резервный фонд создаётся предприятиями также и на случай прекращения их деятельности для покрытия кредиторской задолженности. Ни на какие другие цели использовать "резервные" деньги нельзя.

2.ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «САНИТА»

2.1 Производственная характеристика предприятия ООО «САНИТА»

ООО «САНИТА» имеет два основных цеха: № 1 - раскройный, № 2 пошивочный, а также один вспомогательный цех - ремонтный. В основных цехах про­изводится два вида продукции - пальто женское (заказ 105), пальто детское (за­каз 106). Вспомогательный цех выполняет текущий ремонт оборудования рас­кройного цеха (заказ № 101) и пошивочного цеха (заказ № 102).

Учетная политика формируется на основе:

1. Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ с учетом последующих дополнений и изменений.
2. «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н с последующими изменениями.
3. Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
4. Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ № 1/98, утвержденного приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н.
5. Других нормативных актов, утвержденных Правительством РФ.

Учетная политика общества в 2013 г. определяется следующими желаниями:

1. Ведение бухгалтерского учета производить по журнально-ордерной форме учета.
2. Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным
   активам производить линейным методом исходя из срока полезного использования этих объектов и их первоначальной стоимости. В случае невозможности определения срока полезного использования, нормы переноса стоимости устанавливаются в расчете на 20 лет.
3. Учет процесса заготовления материальных ресурсов осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы».
4. Фактическую себестоимость материальных ресурсов определять исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и иным организациям, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
5. Фактическую себестоимость материальных ресурсов, передаваемых в производство, определять по средней себестоимости.
6. Применять позаказный метод учета затрат на производство с подразделением на прямые (счета 20 «Основное производство») и косвенные затраты (счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»). Полную фактическую производственную себестоимость продукции каль­кулировать на счете 20 «Основное производство».
7. В конце отчетного периода косвенные расходы включать в себестоимость продукции, распределяя между видами продукции пропорционально за­работной плате работников.
8. Учет выпуска готовой продукции вести без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Готовую продукцию приходовать по нормативной (плановой) себестоимости. Отклонения от фактической себестоимости готовой продукции за отчетный месяц списываются на реализацию продукции.
9. Выручку от реализации продукции (работ, услуг) и признание соответствующей ей прибыли для целей налогообложения определять по мере отгрузки продукции.
   1. Бухгалтерский учет операций предприятия ООО «САНИТА» за март 2013 г.

В бухгалтерском учете нашли отражение хозяйственные операции предприятия ООО «САНИТА», представленные в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Журнал хозяйственных операций ООО «САНИТА» за март 2013 г.

№ п/п	Документ и содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов			Сумма, в рублях
		Д-т	К-т
1	2	3	4		5
1.	Выписка банка на расчетный счет в банке платеж от покупателя	51	62		65 000
2.	Выписка банка, ПКО получены в кассу по чеку наличные деньги с расчетного счета в банке для выплаты заработной платы и выдачи подотчетных сумм	50	51		375 000
3.	Расходный кассовый ордер выдано под отчет, - экспедитору Сидорову АВ на хозяйственные расходы - Модельеру Кузнецовой ИИ	70	50		360 000
4.	Расходный кассовый ордер, расчетная ведомость выдана из кассы заработная плата рабочим и служащим	70	76.4		15 000
5.	Справка бухгалтерии Депонирована невыданная заработная плата	51	50		15 000
6.	Выписка с расчетного счета Получен краткосрочный кредит на закупку материалов	51	66		850 000
7.	Справка бухгалтерии Учтена сумма процентов за кредит	97	66		30 000
Продолжение таблицы 2.1
1	2	3	4		5
8.	Справка бухгалтерии Включена в стоимость материалов сумма процентов за кредит	10	97		12 000
9.	Выписка с расчетного счета Перечислен аванс ОАО «Текстиль»	60	51		23 000
10.	Платежное поручение, выписка банка Перечислено с расчетного счета подписная плата за переодическую литературу, выписанную на 2-й квартал отчетного года	97	51		25 000
11.	Авансовый отчет Оплачены из подотчетных сумм экспедитором Сидоровым расходы связанные с содержанием цеха	25	71		4 000
12.	Приходные ордера склада, накладные Оприходованы на склад материалы, поступившие от ОАО «Текстиль» по договорным ценам НДС	10 19	60 60		365 000 65 700
13.	Счет поставщика Предъявлен счет транспортной организацией ООО «Ускорение» на сумму расходов по доставке материалов от железнодорожной станции НДС	10 19	60 60		120 000 2 160
14.	Приходные ордера склада, накладные Оприходованы на склад материалы , поступившие от ОАО «МСК» ватин по договорным ценам НДС	10 19	60 60		120 000 21 600
15.	Выписка банка Частично погашен с расчетного счета краткосрочный кредит банку	66	51		52200
16.	Справка бухгалтерская, расчетная ведо­мость Начислена заработная плата рабочим за погрузку и выгрузку материалов	10	70		23000
17.	Справка бухгалтерская, расчетная ведомость Начислен ЕСН в установленном размере по зарплате рабочим за погрузку и выгрузку материалов	10	69		6 900
18.	Справка бухгалтерии Удержан НДФЛ в установленном размере по зарплате рабочим за погрузку материалов	70	68		2 870
Продолжение таблицы 2.1
1	2	3	4		5
19.	Лимитно- заборные карты Отпущены со склада материалы напроизводство на - пальто зимнее женское (заказ 105) - пальто детское (заказ 106)	20.1 20.2	10 10		875 000 690 000
20.	Накладные требования Израсходовано топливо на отопление в т.ч.на: - производственные цеха - офиса и других зданий общехозяйственного назначения	25 26	10 10		49 000 49 000
21.	Счет фактура Акцептован счет ОАО «Энергосбыт» за израсходованную электроэнергию на: - освещение производственных цехов - освещение зданий общехозяйственного назначения - освещения склада материалов - НДС	25 26 10 19	60 60 60 60		14 100 12 600 1 700 5 112
22.	Авансовый отчет, товарный чек Приобретены экспедитором Сидоровым пуговицы в Уневермагеза наличный расчет	10	71		2 300
23.	Справка бух­галтерская(расчет 1) списываются ТЗР относящиеся к материалам (сумму определить), отпущенным на: - пальто зимнее женское (заказ 105) - пальто детское (заказ 106) - на общепроизводственные расходы -на общехозяйственные расходы	20.1 20.2 25 26	10 10 10 10		130 519 102 924 7 309 6 563
24.	Авансовый отчет Кротовым приобретены акции ОАО «Газпром» - покупная цена - оплачены посреднические услуги по приобретению акций	58 58	71 76		14 500 1 500
25.	Выписка банка платежные поручения Оплачено поставщику за полученные от него ранее материалы и расходы по их доставке: - ОАО «МСК»(в т.ч. НДС) - ОАО «НСК»(в т.ч. НДС) - транспортной организацией ООО «Ускорение»	60 60 60	51 51 51		526 000 464 000 14 160
26.	Выписка банка платежные поручения Перечислено с расчетного счета в банке: - НДФЛ - налог на имущество	68 68	51 51		35 000 12 600
Продолжение таблицы 2.1
1	2	3	4		5
27.	Счет ОАО «Волготелеком» Акцептован счет за телефонные услуг НДС	26 19	60 60		18 900 3 402
28.	Справка бухгалтерии, расчетная ведомость Начислена оплата труда: производственным рабочим за пошив: - пальто женского ( заказ 105) - пальто детского (заказ 106) - персоналу цеха -аппарату управления	20.1 20.2 25 26	70 70 70 70			2 110 000 1 910 000 725 000 975 000
29.	Справка бух­галтерская, расчетная ведо­мость Начислен НДФЛ	70	68			743 600
30.	Справка бух­галтерская, расчетная ведо­мость Произведены отчисления в резерв на оплату отпусков от начисленной заработной платы в размере (30%) - пальто женского ( заказ 105) - пальто детского (заказ 106) - персоналу цеха -аппарату управления	20.1 20.2 25 26	69 69 69 69			633 000 573 000 217 500 292 500
31.	Справка бух­галтерская, расчетная ведо­мость Произведены отчисления в резерв на оплату отпусков от начисленной заработной платы в размере (?) - пальто женского ( заказ 105) - пальто детского (заказ 106) - персоналу цеха -аппарату управления	20.1 20.2 25 26	96 96 96 96			105 500 95 500 36 250 48 750
32.	Справка бух­галтерская Начислена амортизация основных средств: - производственного оборудования - здания офиса - компьютеров и оргтехники в офисе	25 26 26	02 02 02			14 7010 2560 369
33.	Справка бух­галтерская Начислена амортизация основных средств: - производственного оборудования - здания офиса - компьютеров и оргтехники в офисе	20.1 20.2	25 25			560493 507366
Продолжение таблицы 2.1
1	2	3	4			5
34.	Справка бух­галтерская Перечислены общепроизводственные расходы на счет основного производства для включения в себестоимость (сумму определить) - пальто женского ( заказ 105) - пальто детского (заказ 106)	20.1 20.2	26 26			735478 665764
35.	Накладная на готовую продукцию Выпущена из производств и оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости (сумму определить) - пальто женского ( заказ 105) (количество 601 шт по учетной цене 9500 руб за ед ) - пальто детского (заказ 106) (количество 1105 шт по цене 4500 руб за ед)	43 43		20.1 20.2		5 709 500 4 972 500
36.	Справка бух­галтерская Перечислены общехозяйственные расходы на счет основного производства для включения в себестоимость (сумму определить) - пальто женского ( заказ 105) - пальто детского (заказ 106)					5 709 500 4 972 500
37.	Справка бухгалтерии Определяется фактическая себестоимость готовой продукции - пальто женского ( заказ 105) - пальто детского (заказ 106)	43 43		20.1 20.2		53 700 -11 600
38.	Расчетные ведомости Начислена заработная плата рабочим занятым упаковкой продукции	44		70		14 900
39.	Справка бухгалтерская, расчетная ведомость Начислен ЕСН в установленном размере по зарплате рабочим занятым упаковкой продукции	44		69		4 470
40.	Справка бухгалтерии Удержан НДФЛ в установленном размере по зарплате рабочим занятым упаковкой продукции	70		68		1 287
41.	Счета-фактуры Предъявлены расчетные документы покупателям за отгруженную продукцию по договорным цена - пальто женского ( заказ 105) НДС - пальто детского (заказ 106) НДС	62 62		90 90		7 528 400 6 244 560
Продолжение таблицы 2.1
1	2	3		4		5
42.	Справка бухгалтерии списана фактическая себестоимость отгруженной продукции: - пальто женского ( заказ 105) - пальто детского (заказ 106)	90 90		43 43		5 373 500 4 375 350
43.	Справка бух­галтерская принят к учету НДС по реализованной продукции	90	68			1 148 400 952 560
44.	Счет фактура акцептован счет за ОАО «Транспортник» за доставку готовой продукции до железнодорожной станции - договорная цена - НДС	44 19	60 60			18 900 3 402
45.	Выписка с расчетного счета оплачено с расчетного счета ОАО «Транспортник» за доставку готовой продукции до железнодорожной станции - договорная цена - НДС	60	51			22 302
46.	Выписка банка зачислена на расчетный счет платежи от покупателей за отгруженную им ранее продукцию: - пальто женского ( заказ 105) - пальто детского (заказ 106)	51 51	62 62			7 528 400 6 244 560
47.	Описываются расходы то продаж	90	44			38 270
48.	Справка бух­галтерская Определяется финансовый результат от реализации готовой продукции	90	99			5 822 695
49.	Справка бух­галтерская начислен налог на имущество предприятия	91	68			4 430
50.	Справка бух­галтерская Списано сальдо прочих доходов и расходов на финансовый результат	99	91			4 430
51.	Выписка банка, платежное поручение Уплачена в бюджет часть суммы НДС принятой к вычету	68 68	19 51			101 376 1 999 584
52.	Справка бухгалтерии нераспределенная прибыль отчетного года	99	84			5827125
Продолжение таблицы 2.1
1	2	3	4			5
53	Справка бухгалтерии По решению собрания учредителей 20 процентов прибыли списывается на выплату дивидендов учредителям	84	75			1 165 425
54	Выписка с расчетного счета Перечислены учредителям дивиденды	75	51			1 165 425

Процент транспортно – заготовительных расходов определяется по формуле 2.1:

где УЦн - стоимость материалов на начало месяца по учетной цене;

УЦп - стоимость поступивших в течение месяца материалов по учетной цене.

Подставив в формулу 2.1, найдем процент транспортно - заготовительных расходов для сч. «10.1» Материалы. Драп (таблица 2.4) и сч. «10.3» Материалы. Бензин (таблица 2.5):

Таблица 2.2

Расчет к операции № 23

Расчет процентов отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости материалов

Показатель	Учетная цена	ТЗР	% ТЗР	Фактическая себестоимость
1	2	3	4	5
Остаток на начало месяца	2 500 000	390 000	×	2 890 000
Приход	487 300	55 600	×	542 900
Продолжение таблице 2.2
1	2	3	4	5
Итого	2 987 300	445 600	15,0	3 432 900
Расход	1 658 000	247 315	×	1 905 315
Сч. 20.1	875 000	130 519	×	1 005 519
Сч. 20.2	690 000	102 924	×	792 924
Сч. 25	49 000	7 309	×	56 309
Сч. 26	44 000	6 563	×	50 563
Остаток на конец месяца	1 329 300	198 285	15,0	1 527 585

Таблица 2.3

Расчет к операции № 33

Расчет распределения общепроизводственных расходов

Счет	Виды изделий	Основная заработная плата производственных рабочих	Общехозяйственные расходы (коэфф. распред.- 26,6%)
20.1 20.2	- пальто женское (заказ 105) - пальто детское (заказ 106)	2110000 1910000	560493 507366
Итого:	×	4020000	1067859

Таблица 2.4

Расчет к операции № 34

Расчет распределения общехозяйственных расходов

Счет	Виды изделий	Основная заработная плата производственных рабочих	Общехозяйственные расходы (коэфф. распред. – 25,9%)
20.1 20.2	- пальто женское (заказ 105) - пальто детское (заказ 106)	2110000 1910000	735478 665764
Итого:	×	4020000	1401242

Таблица 2.5

Расчет к операции № 40

Расчет производственной фактической себестоимости

выпущенной готовой продукции и её отклонения от плановой стоимости

Показатели	Пальто женское (заказ 105)	Пальто детское (заказ 106)	Итого
Затраты в НЗП на начало месяца	850 000	650 000	150 000
Затраты на производство за месяц	5 149 990	4 544 554	9 694 544
Затраты в НЗП на конец месяца	5 999 990	5 194 554	9 844 544
Фактическая производственная себестоимость продукции	5 763 200	4 960 900	10 724 100
Плановая себестоимость продукции	5 709 500	4 972 500	10 682 000
Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от плановой	53 700	-11 600	42 100

Таблица 2.6

Расчет к операции № 43

Расчет фактической производственной себестоимости отгруженной продукции

Виды продукции	Договорная цена за единицу, руб.	Количество, шт.	Отгружено продукции			Итого
			По фактической себестоимости, в руб.	По договорной цене, в руб.	НДС, в руб.
1	2	3	4	5	6	7
Пальто женское	11600	550	5 373 500	6 380 000	1 148400	75284000
Пальто детское	5600	945	4 375 350	5 292 000	952 560	6244560
Итого:	-		9 748 850	11 672 000	2 100960	13772960

Отчет кассира за март 2013г.

№ п/п	№ док- та	От кого получено или кому выдано	Кор. счет	Сумма по выписке (руб.)
				Приход	Расход
		Сальдо на 01.03.13 г.		5000
1
2
3
4
5
		Итого:		453000	453000

Остаток на конец дня 5 000руб.

Из них на заработную плату

Кассир

Бухгалтер

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Совокупность денежных средств предприятия, предназначенных для образования оборотных фондов и фондов обращения, составляют оборотные средства предприятия.

По степени управляемости оборотные средства подразделяются на нормируемые и ненормируемые. К нормируемым относятся те оборотные средства, которые обеспечивают непрерывность производства и способствуют эффективному использованию ресурсов. Это производственные запасы, расходы будущих периодов, незавершенное производство, готовая продукция на складе. Денежные средства, отгруженная продукция, дебиторская задолженность относятся к ненормируемым оборотным средствам. Отсутствие норм не означает, что размеры этих средств могут изменяться произвольно. Действующий порядок расчетов между предприятиями предусматривает систему санкций против роста неплатежей.

Нормируемые оборотные средства планируются предприятием, тогда как ненормируемые оборотные средства объектом планирования не являются.

Различают состав и структуру оборотного капитала. Под составом оборотного капитала понимают совокупность элементов, образующих оборотные средства. Деление оборотного капитала на оборотные производственные фонды и фонды обращения определяется особенностями их использования и распределения в сферах производства продукции и ее реализации. Величина оборотного капитала, занятых в производстве, определяется в основном длительностью производственных циклов изготовления изделий, уровнем развития техники, совершенством технологии и организации труда. Сумма средств обращения зависит главным образом от условий реализации продукции и уровня организации системы снабжения и сбыта продукции.

Соотношение между отдельными элементами оборотного капитала, выраженное в процентах, называется структурой оборотного капитала. Различие в структурах оборотного капитала обусловливается многими факторами, в частности особенностями организации производственного процесса, условиями снабжения и сбыта, местонахождением поставщиков и потребителей, структурой затрат на производство.

По источникам формирования оборотные средства делятся на собственные и заемные.

Собственные оборотные средства - это средства, постоянно находящиеся в распоряжении предприятия и формируемые за счет собственных ресурсов (прибыль и др.). В процессе движения собственные оборотные средства могут замещаться средствами, являющимися, по сути, частью собственных, авансирован-ными на оплату труда, но временно свободными (в связи с единовременностью выплаты по заработной плате). Эти средства называются приравненными к собственным, или устойчивыми пассивами.

Заемные оборотные средства - кредиты а, кредиторская задолженность (коммерческий кредит) и прочие пассивы.

Эффективная работа предприятия - это достижение максимальных результатов при минимальных затратах. Минимизация затрат - это в первую очередь оптимизация структуры источников формирования оборотного капитала предприятия, т.е. Разумное сочетание собственных и кредитных ресурсов.

Эффективное использование оборотного капитала во многом зависит от правильного определения потребности в оборотных средствах. Занижение величины оборотного капитала влечет за собой неустойчивость финансового положения, перебои в производственном процессе и снижение объемов производства и прибыли. Завышение размера оборотного капитала снижает возможности предприятия производить капитальные затраты для расширения производства

Потребность в оборотном капитале зависит от множества факторов: объемов производства и реализации; характера деятельности предприятия; длительности производственного цикла; видов и структуры потребляемого сырья; темпов роста объемов производства и т.п.

Точный расчет потребности предприятия в оборотных средствах следует вести из расчета времени пребывания оборотного капитала в сфере производства и сфере обращения.

Время пребывания оборотного капитала в сфере производства охватывает период, в течение которого оборотные средства пребывают в состоянии запасов и в виде незавершенного производства.

Время пребывания оборотного капитала в сфере обращения охватывает период пребывания их в форме остатков нереализованной продукции, в виде отгруженной, но еще не оплаченной продукции, дебиторской задолженности, в виде денежных средств, находящихся в кассе предприятия, на счетах в банках.

Таким образом, оборотные средства предприятия постоянно находятся в движении, совершая кругооборот. Из сферы обращения они переходят в сферу производства, а затем из сферы производства - вновь в сферу обращения и т.д. Кругооборот денежных средств начинается с момента оплаты предприятием материальных ресурсов и других элементов, необходимых производству, и заканчивается возвратом этих затрат в виде выручки от реализации продукции. Затем денежные средства вновь используются предприятием для приобретения материальных ресурсов и запуска их в производство.

Время, в течение которого оборотные средства совершают полный кругооборот, т.е. проходят период производства и период обращения, называется периодом оборота оборотного капитала. Этот показатель характеризует среднюю скорость движения средств на предприятии или отрасли. Он не совпадает с фактическим сроком производства и реализации определенных видов продукции.

Управление оборотными средствами состоит в обеспечении непрерывности процесса производства и реализации продукции с наименьшим размером оборотного капитала. Это означает, что оборотные средства предприятий должны быть распределены по всем стадиям кругооборота в соответствующей форме и в минимальном но достаточном объеме. Оборотные средства в каждый момент всегда одновременно находятся во всех трех стадиях кругооборота и выступают в виде денежных средств, материалов, незавершенного производства, готовых изделий.

В современных условиях, когда предприятия находятся на полном самофинансировании, правильное определение потребности в оборотных средствах имеет особое значение.

Чем выше скорость оборота (суммарное время пребывания в сфере производства и обращения), тем меньше потребность в оборотных средствах.

Предприятие заинтересовано в сокращении размеров своего оборотного капитала. Но это сокращение должно иметь разумные пределы, так как оборотные средства должны обеспечивать нормальный режим его работы.

Пути повышения эффективности использования оборотного капитала: оптимизация запасов ресурсов и незавершенного производства; сокращение длительности производственного цикла; улучшение организации материально-технического обеспечения; ускорение реализации товарной продукции и др.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бондин, И. А. Источники формирования оборотных средств / И. А. Бондин // Международный сельскохозяйственный журнал. — 2013. - № 4. — С. 35-36.
2. Засемчук, Н. А. Управление оборотным капиталом предприятия и эффективность его использования / Н. А. Засемчук, Д. А. Зюзелева / ХIV Международная студенческая научная конференция / Гродненский Государственный Аграрный Университет. — Гродно, 2013. — С.116.
3. Карасева, И.М. Финансовый менеджмент / И.М. Карасева, М.А. Ревякина. – М.: Омега-Л, 2014. – 335 с.
4. Карасева, И.М. Финансовый менеджмент / И.М. Карасева, М.А. Ревякина. – М.: Омега-Л, 2015. – 560 с.
5. Лабач, С. А. Мероприятия эффективного использования оборотных средств сельскохозяйственными предприятиями / С. А. Лабач, И. А. Шостко // ХIV Международная студенческая научная конференция / Гродненский Государственный Аграрный Университет. — Гродно, 2013. — С.103.
6. Лехтянская, Л. В. Оборотные средства и модернизация производства / Л. В. Лехтянская // Российское предпринимательство. — 2013. — № 5. — С.42-46.
7. Молокович, А. Д. Финансы и финансовый рынок: учеб. пособие / А. Д. Молокович, А. В. Егоров . — Минск : Издательство Гревцова, 2013. — С.198.
8. Молокович, А. Д. Финансы и финансовый рынок: учеб. пособие / А. Д. Молокович, А. В. Егоров . — Минск : Издательство Гревцова, 2012. — С.94.
9. Петрова, Ю. А. Шпаргалка по экономике предприятия: учеб.пособие / Ю. А. Петрова. — М.: Аллель, 2014. — С.22-24.
10. Пузанкевич, О. А. Управление оборотными активами / О. А. Пузанкевич // Финансы. Учет. Аудит. — 2013. — № 9. — С.20-22.
11. Русецкая, А. В. Управление источниками формирования оборотных средств предприятия / А. В. Русецкая // Управление корпоративными финансами. — 2014. — № 3. — С.4-5.
12. Фролова, Т. А. Экономика предприятия: лекции / Т.А. Фролова. — Таганрог: ТРТУ, 2015. — С.15.