Обобщение данных бухгалтерского учета и порядок составления бухгалтерской отчетности.

Содержание:

Введение

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам на определенную отчетную дату. Показатели бухгалтерской отчетности прямо и косвенно формируются из счетов Главной книги или выводятся из учетных данных, получаемых в результате специальных расчетов. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что сводные учетные данные переходят в соответствующие формы отчетности в виде синтезированных итоговых показателей.

По своему назначению бухгалтерская отчетность является основным источником информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменении в ее финансовом положении. Информация о финансовых результатах позволяет оценить потенциальное изменение в ресурсах. Данные об изменениях в финансовом положении организации дают возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде.

Тщательное изучение бухгалтерской отчетности позволяет вскрыть причины достигнутых успехов либо недостатков в работе, наметить путь совершенствования деятельности организации.

В этом и заключается актуальность данной темы курсовой работы.

Целью работы является изучение порядка заполнения бухгалтерской отчетности. Для этого необходимо решить следующие задачи:

- изучить сущность, содержание и состав бухгалтерской отчетности;

- проанализировать организационно-экономическую характеристику ООО «Бузулукское»;

- рассмотреть порядок заполнения на примере ООО «Бузулукское» бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и взаимоувязку форм отчетности;

- выявить отличительные принципы составления отчетности и проблемы адаптации финансовой отчетности в России.

Предметом исследования является бухгалтерская отчетность ООО «Бузулукское».

Объектом исследования является коммерческая организация ООО «Бузулукское».

В данной курсовой работе применяются следующие методы исследования: описательный метод, системный метод, позитивный метод, нормативный метод, исторический метод.

При выполнении курсовой работы теоретической и методологической базой послужили нормативные документы, регулирующие порядок составления баланса, учебная литература и периодические издания.

1 Сущность и содержание бухгалтерской отчетности

1.1 Понятие и сущность бухгалтерской отчетности

Статьей 1 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование и предоставление полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям.

Согласно статьям 1 и 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все операции, осуществляемые в организации, подлежат регистрации в системе бухгалтерского учета на основе первичных учетных документов.[1]

В соответствии с правилами бухгалтерского учета ведутся два вида (типа) учета, различные по степени обобщения информации о хозяйственной деятельности организации:

1) аналитический учет - группирующий детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета (однородные материалы или продукция);

2) синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций.

На основе информации, учитываемой на синтетических счетах, формируется бухгалтерская отчетность, представляющая собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая по формам, установленным Министерством финансов РФ. Отчетным периодом считается отрезок времени, за который ор­ганизация должна составлять бухгалтерскую отчетность, отчет­ной датой - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Пользователь - физичес­кое или юридическое лицо, заинтересованное и информации об организации. Для составления отчетности отчетной датой счита­ется последний календарный день отчетного периода. Отчетным годом признан календарный год с 1 января по 31 декабря вклю­чительно. Первым отчетным годом для вновь созванных органи­заций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, создан­ных после 1 октября - по 31 декабря следующего года. Бухгалте­рская отчетность составляется на русском языке, в валюте РФ, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером. Каждая форма отчетности должна содержать свое наимено­вание, указание отчетной даты и отчетного периода, за который составлена отчетность, наименование организации и указание ее организационно-правовой формы, формат представления число­вых показателей бухгалтерской отчетности.

Состав отчетности раз­личных стран схож, поскольку их национальные стандарты учи­тывают требования подходов МСФО. В частности, МСФО предлагают иллюстрировать различные аспекты финансово-хозяйственной деятельности предприятия при помощи балансового отчета, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денеж­ных средств, отчета о движении капитала, описания учетной по­литики, пояснения к отчетности. МСФО 1 «Представление фи­нансовой отчетности» регламентирует, наряду со структурой и содержанием отчетных форм, общие требования к раскрытию информации, устанавливает правила ее формирования и пере­чень необходимых сведений для каждого отчета, за исключением отчета о движении денежных средств. Последнему посвящен МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств».

В рамках Европейского Союза (ЕС) состав финансовой от­четности компаний регулирует Четвертая Директива, согласно которой годовой отчет включает баланс, отчет о финансовых результатах и примечания к отчетности. Большое значение Директи­ва придает пояснениям, в которых приводится информация, рас­шифровывающая отдельные статьи отчетности, излагающая ме­тоды формирования и оценки финансовых показателей.

Наряду с формами отчетности европейские компании предс­тавляют дополнительные сведения об управлении компанией, в том числе информацию о значительных событиях, касающихся компании и имевших место по окончании финансового года, о предполагаемом развитии фирмы, о деятельности в научно-ис­следовательской и опытно-конструкторской сферах. Одновре­менно Директива предусматривает представление аудиторского заключения, если согласно национальному законодательству го­довая отчетность подлежит публикации.

Состав и структура российской финансовой отчетности рег­ламентируется, наряду с Законом «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». В развитие Положения Ми­нистерство Финансов Российской Федерации утвердило доку­менты, устанавливающие порядок раскрытия итоговой бухгалте­рской информации. Министерством финансов периодически уточняются рекомендуемые варианты форм отчетности. Органи­зация вправе вносить коррективы в эти форматы в зависимости от условий деятельности или разрабатывать на основе предло­женных образцов свои формы отчетности. Сопоставление соста­ва годовой отчетности согласно МСФО, Директивам ЕС и рос­сийским стандартам представлено в таблице 1.

Бухгалтерскую финансовую отчетность как важнейшую часть информационной системы, формируемой в рамках предприятия, классифицируют по различным признакам: по периодичности, по охвату, по объемам деятельности, по специфике деятельности (Приложение 1).

По периодичности бухгалтерскую отчетность подразделяют на годовую (составляется за финансовый год) и промежуточную (мо­жет строиться нарастающим итогом за месяц, квартал, полуго­дие, девять месяцев).

По охвату отчетность делят на индивидуальную, сводную и консолидированную. Индивидуальная отчетность характеризует положение и результаты деятельности отдельного хозяйствующего субъекта — юридического лица. Сводная составляется в рамках од­ного юридического лица на основании данных по его подразделе­ниям и филиалам. Консолидированная отчетность составляется фи­нансовой группой (материнская компании и ее дочерние предпри­ятия), рассматриваемой как единая хозяйствующая организация.

Таблица 1 - Сопоставление состава годовой бухгалтерской отчетности коммерческих организаций в международной и российской практике

Состав годовой отчетности согласно МСФ0 1 «Представление финансовой отчетности»	Состав годовой отчетности согласно Четвертой Директиве ЕС	Состав годовой отчетности согласно российскому законодательству
Бухгалтерский баланс Отчет о финансовых результатах Отчет о движении капитала Отчет о движении де­нежных средств Описание учетной по­литики и пояснения к отчетности	Бухгалтерский баланс Отчет о финансовых результатах Отчет об изменениях финансового положе­ния Примечания к отчетам Отчет о правлении Компании Отчет аудитора	Бухгалтерский баланс Отчет о финансовых результатах Отчет об изменениях капитала Отчет о движении денежных средств Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах Аудиторское заключение Пояснительная записка

По объемам деятельности различают упрощенную, стандарт­ную и множественную отчетность (таблица 2). Упрощенный вари­ант составляют малые предприятия. Состав отчетности ограни­чивается бухгалтерским балансом и отчетом о финансовых результатах, если отчетность не подлежит обязательной аудиторской проверке. В противном случае организации включают в годовой отчет, наряду с балансом и отчетом о финансовых результатах, пояс­нительную записку, а отчет об изменениях капитала и отчет о дви­жении денежных средств могут не представлять при отсутствии соответствующих показателей.

Стандартный вариант предусмотрен для средних и крупных организаций и включает в себя все формы отчетности, преду­смотренные законодательством по бухгалтерскому учету, поясни­тельную записку и итоговую часть аудиторского заключения.

Множественный вариант могут применять крупные и крупнейшие организации по их усмотрению. При этом варианте каж­дый раздел форм отчетности, рекомендованных Министерством Финансов РФ, может быть представлен в виде отдельной формы с детализацией данных по отчетным сегментам, сформирован­ным согласно ПБУ 12/2010.[12]

Таблица 2 - Состав годовой отчетности коммерческих организаций РФ в зависимости от объемов деятельности

Упрощенная	Стандартная	Множественная
Бухгалтерский баланс баланс Отчет о финансовых результатах Пояснительная записка Аудиторское заключение	Бухгалтерский баланс Отчет о финансовых результатах Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах Пояснительная записка Аудиторское заключение	Бухгалтерский баланс Отчет о финансовых результатах Разделы отчета об изменениях капитала Разделы отчета о движении денежных средств Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах Пояснительная записка Аудиторское заключение

Основные пользователи финансовой отчетности подразделяются на внутренних и внешних.

К внутренним пользователям бухгалтерской отчетности относятся:

1) руководители среднего и высшего звена, в работе которых необходимо использование информации об имущественном положении отдельных организаций, а также объединений организаций (как правило, холдингов);

2) учредители или собственники организации; в зависимости от организационно-правовой формы к собственникам организации могут относиться акционеры или участники (товарищи);

3) собственники имущества организации.

Бухгалтерская отчетность является важным, а часто единственным источником информации для так называемых внешних пользователей.

Внешними пользователями являются:

1) инвесторы;

2) кредиторы;

3) контрагенты;

4) государственные органы.

Вместе с тем для внутренних, а в отдельных случаях и для внешних пользователей важным источником информации о финансово-хозяйственной деятельности организации является внутренняя отчетность.

Состояние данного элемента учета главным образом зависит от уровня организации управленческого учета предприятия и полностью определяется менеджментом предприятия, поскольку всякого рода внутренние отчеты, докладные и служебные записки, аналитические справки и сводные данные, в первую очередь, требуются именно для решения управленческих задач и принятия управленческих решений. Данная документация составляет неотъемлемую часть работы бухгалтерии предприятия, когда, помимо упомянутого значения, внутренние отчеты имеют также непосредственное отношение к ведению бухгалтерского учета и формированию отчетности.

Во внутренней отчетности раскрываются (расшифровываются, анализируются) отдельные показатели, включаемые в строки баланса или отчета о финансовых результатах. А сопоставление данных внутренней и «внешней» отчетности иногда может предоставить очень интересный материал в части реальной динамики продаж и затрат на них, которые не всегда попадают в формы отчетности, утвержденные Минфином России.

При этом вовсе не обязательно речь идет о сокрытии объектов от налогообложения. Иногда предприятие искусственно «наращивает» суммы оборотов, стоимость активов или даже прибыль для целей бухгалтерского учета, имея в виду какую-либо другую цель (выиграть тендер, получить банковский кредит и т.п.).

В этом случае именно обращение к внутренней отчетности позволяет собственникам бизнеса или инвесторам получить наиболее полную картину финансово-хозяйственной жизни и подлинного экономического состояния исследуемой организации.[25]

1.2 Состав бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности государственных (муниципальных) учреждений, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о финансовых результатах;

- отчета об изменениях капитала;

- отчета о движении денежных средств;

- пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;

- аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;

- пояснительной записки.

При определении содержания составляющих бухгалтерской отчетности организациям рекомендовано учитывать перечень сведений, которые согласно действующим положениям по бух­галтерскому учету подлежат раскрытию в определенных формах бухгалтерской отчетности.

Так, бухгалтерской баланс должен содержать данные об иму­ществе организации (активах) и его источниках (пассивах) на начало и конец отчетного периода.

Одна и та же сумма средств, находящихся в распоряжении предприятия, показывается двояко, что дает возможность по­лучить представление о том, куда вложены финансовые ресур­сы предприятия (актив баланса) и каковы источники их проис­хождения (пассив баланса).

В нашей стране используется представление баланса в виде таблицы, при этом пассив приводится последовательно за его активом. Общие итоги по активу и пассиву баланса совпадают. В российской учетно-аналитической практике принято итог баланса называть валютой баланса. [13]

Структура баланса, подразумевающая выделение тех или иных разделов и статей, может быть различной; в настоящее имя она имеет следующий вид (таблица 3).

Таблица 3 - Статическое представление бухгалтерского баланса

Актив	Пассив
I. Внеоборотные активы	III. Капитал и резервы
II. Оборотные активы	IV.Долгосрочные обязательства
	V.Краткосрочные обязательства

В составе активов предусмотрено выделение внеоборотных активов:

- нематериальные активы (права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности, патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, организационные расходы, деловая репутация и т. п.);

- результаты исследований и разработок;

- нематериальные поисковые активы;

- материальные поисковые активы;

- основные средства (земельные участки и объекты природо­пользования, здания, сооружения, машины, оборудование, неза­вершенное строительство и т. п.);

- доходные вложения в материальные ценности (имущество для передачи в лизинг и по договору проката);

- финансовые вложения (инвестиции в дочерние и зависимые общества, предоставленные займы и другие финан­совые вложения на срок более 12 месяцев);

- отложенные налоговые активы;

- прочие внеоборотные активы.

В отдельный раздел актива баланса должны быть выделены оборотные активы:

- запасы (сырье, материалы, затраты в незавершенном произ­водстве (издержках обращения), готовая продукция и товары, расхода будущих периодов и т. п.);

- начисленный налог на добавленную стоимость;

- дебиторская задолженность (задолженность покупателей, за­казчиков, дочерних и зависимых обществ, учредителей по взно­сам в уставный капитал, авансы выданные, векселя к получению и т. п. в разрезе дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты);

- финансовые вложения за исключением денежных эквивалентов (предоставленные займы и другие финансовые вложения на срок менее 12 месяцев);

- денежные средства и денежные эквиваленты (денежные средства в кассе, на расчетных, валютных счетах и т. п.);

- прочие оборотные активы.

В составе пассивов в бухгалтерском балансе следует выделять капитал и резервы:

- уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей);

- собственные акции, выкупленные у акционеров;

- переоценка внеоборотных активов;

- добавочный капитал (без переоценки);

- резервный капитал (резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами);

- нераспределенную прибыль (непокрытый убыток);

Отдельными разделами необходимо отражать долгосрочные и краткосрочные обязательства.

В составе долгосрочных обязательств необходимо выделять информацию обо всех кредитах и займах организации, подлежа­щих погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также об отложенных налоговых обязательствах, оценочных обязательствах и прочих обязательствах.

Краткосрочные обязательства в бухгалтерском балансе долж­ны быть подразделены:

- на заемные средства (кредиты и займы, подлежащие погаше­нию в течение 12 месяцев после отчетной даты);

- кредиторскую задолженность (задолженность поставщикам и подрядчикам, дочерним и зависимым обществам, персоналу ор­ганизации, бюджету и социальным фондам, по авансам получен­ным и т. п.);

- доходы будущих периодов;

- оценочные обязательства;

- прочие обязательства.[20]

Отчет о финансовых результатах призван характеризовать финан­совые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года, а также обеспечивший их доходы и расходы по обычным видам деятельности и проч.

В этой форме бухгалтерской отчетности должны держаться данные о выручке (нетто) от продажи и себестоимости продан­ных товаров, продукции, работ и услуг.

Отдельными статьями в отчете о финансовых результатах предусмотрено отражать коммерческие и управленческие (при соотве­тствующей организации учета) расходы.

Следует также выделять информацию о прочих доходах и расходах организации.

Финансовые результаты рекомендуется представлять в отчете о финансовых результатах такими показателями, как «Валовая при­быль», «Прибыль (убыток) от продаж», «Прибыль (убыток) до налогообложения», «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».

Отдельно должен выделяться начисленный организацией на­лог на прибыль.

Организациям, применяющим различные правила призна­ния доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в отчете о финансовых результатах необходимо представлять данные о постоянных налого­вых обязательствах, отложенных налоговых активах и отложен­ных налоговых обязательствах.

Отчет об изменениях капитала (форма 0710003) - отчет, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации и доли собственных акций, выкупленных у акционеров. Кроме того, в этой форме указывают корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.

Все данные в отчете об изменениях капитала в обязательном порядке приводятся за три года - отчетный, предшествующий отчетному и предшествующий предшествовавшему отчетному периоду.

Отчет об изменениях капитала состоит из 3 разделов.

1. Раздел I «Движение капитала»;

2) Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»;

3) Раздел III «Чистые активы».

В разделе I «Движение капитала» по горизонтали отражается структура капитала, по вертикали операции с капиталом(изменения уставного, добавочного, резервного капитала, акций, выкупленных у акционеров и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)).

Показатели раздела группируются внутри периода по группам «Увеличение капитала» и «Уменьшение капитала»;

Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» состоит из трёх частей:

1. Капитал всего;
2. В том числе нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

3) В том числе другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки.

Раздел III «Чистые активы» представлен на три отчетные даты.

Отметим, что новой формой Отчета об изменениях капитала графа «Код» не предусмотрена, однако согласно п.5 Приказа № 66н в бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, после графы «Наименование показателя» приводится графа «Код», в которой указываются коды показателей согласно приложению № 4 к Приказу. Новой формой также не предусмотрены свободные строки, однако пунктом 4 Приказа № 66н законодатели обозначили право организаций самостоятельно вводить для этих целей дополнительные строки. В соответствии с п.4 Приказа №66н организациям разрешается самостоятельно определять детализацию показателей по статьям всех отчетов.

Отчет о движении денежных средств должен раскрывать ин­формацию о наличии и движении денежных средств за отчетный период и аналогичный период предыдущего года в разрезе нап­равлений их движения и видов деятельности организации: теку­щей, инвестиционной и финансовой.

Отчет о целевом использовании полученных средств рекоменду­ется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности неком­мерческим организациям. Его содержание определяется данны­ми о наличии полученных средств и их движении в разрезе источ­ников поступления и направлений использования;

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны содержать показатели, обеспечивающие пользо­вателей бухгалтерской отчетности дополнительной информаци­ей, которую нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которая необходима пользовате­лям для более реальной оценки имущественного и финансового положения организации, а также результатов ее деятельности.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах представляются в виде отдельных отчетных форм. Пояснения содержат 9 разделов.

Аудиторское заключение должно содержать такую информацию, как название формы, сведения об аудиторской фирме (ауди­торе), кому адресована, наименование экономического субъекта, объект аудита, указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность, общие результаты про­верку состояния бухгалтерского учета и отчетности, мнение ауди­торской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчет­ности экономического субъекта, дату составления и др.

Пояснительная за­писка представляет собой не таблицу, а произвольный текст. При необходимости в текст пояснительной записки могут быть вклю­чены графики, диаграммы, небольшие таблицы. Содержание по­яснительной записки должно включать краткую характеристику организации, аналитические выводы о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации со ссылками на применя­емые при анализе методики, отражать специфические моменты учетной политики и ее изменения на следующий отчетный период. В пояснительной записке предусмотрено отражать сведения о фактах хозяйственной деятельности и их последствиях, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, об аффилированных лицах, по прекращаемой деятельности, о природоохранных мероприятиях и др.

Специализированные формы включаются в состав бухгалтер­ской отчетности с целью отражения отраслевых особенностей организации. Их структура и инструкции о порядке заполнения утверждаются соответствующими министерствами и ведомства­ми в пределах своей компетенции. При этом они не должны про­тиворечить нормативным актам Министерства финансов Рос­сийской Федерации,

Помимо рекомендуемых форм отчетности, организация может представить дополнительную информацию, отражающую, например:

- динамику важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет, выходящих за пределы отчетного и предыдущего года;

- планируемое развитие организации;

- предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;

- политику в отношении заемных средств, управления рисками;

- деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия и прочую информацию.

Как правило, различные дополнительные сведения о деятельности организации включаются в отчетность, когда исполнительный орган считает, что доведение такой информации до заинтересованных пользователей принесет пользу и поможет принять им соответствующие экономические решения. Следовательно, внешним пользователям, получающим отчетность организации, планирующей привлечение инвестиций, в том числе путем размещения ценных бумаг на фондовых рынках, следует особое внимание обратить на содержание пояснительной записки к Бухгалтерскому балансу. Ведь именно в этом документе, в силу его малой формализации, могут быть указаны различные таблицы и графики, полезные для оценки подробной динамики отдельных показателей основных форм отчетности.[12]

1.3 Нормативно - правовое регулирование бухгалтерской отчетности

В настоящее время в России происходит системное реформирование правовых основ бухгалтерского учета. Программным документом проводимой реформы является План Минфина России на 2017 - 2019 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе международных стандартов финансовой отчетности.

2017 г. является неким переходным периодом, когда субъекты бухгалтерского учета осваивают новые правила его ведения, адаптируясь к изменившимся положениям. В связи с этим представляется актуальным обратить внимание на наиболее существенные изменения системы нормативного правового регулирования бухгалтерского учета.

Система правового регулирования бухгалтерского учета в России традиционно складывается из актов нескольких уровней юридической силы.

Первый уровень - законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете. Необходимость регулирования отношений по бухгалтерскому учету на уровне федерального законодательства напрямую вытекает из положений Конституции Российской Федерации, в соответствии с п. «р» ст. 71 которой вопросы бухгалтерского учета находятся в ведении Российской Федерации.

Основным актом первого уровня правового регулирования рассматриваемых общественных отношений становится Закон о бухгалтерском учете 2011 г., целями которого являются:

- создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета;

- установление единых требований к бухгалтерскому учету.[1]

Наряду с Законом о бухгалтерском учете 2011 г., к актам первого уровня системы нормативного правового регулирования относится также Федеральный закон от 27 июля 2010 г. N 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (далее - Закон о консолидированной отчетности). Его принятие направлено на решение задачи создания инфраструктуры применения международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).[6]

Таким образом, с 1 января 2018 г. основу законодательства о бухгалтерском учете составят два закона: общий Закон о бухгалтерском учете 2011 г. и специальный Закон о консолидированной отчетности.

Второй уровень системы правового регулирования бухгалтерского учета в настоящее время составляют положения по бухгалтерскому учету:

а) общее Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, которое определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями бухгалтерской информации. Данный акт является комплексным, регулирующим в целом вопросы бухгалтерского учета и отчетности;

б) специальные положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые утверждаются Минфином России и регулируют отдельные вопросы, направления ведения бухгалтерского учета и отчетности: учет отдельных объектов (основные средства, нематериальные активы, денежные средства и др.), отдельные стадии и документы учета (учетная политика, бухгалтерская отчетность), расчет по налогу на прибыль организаций и др. Представляется, значение ПБУ заключается в детализации правил ведения бухгалтерского учета, изложении основных понятий, относящихся к отдельным участкам учета. В настоящее время утверждены и применяются 24 ПБУ.

Один из важнейших документов этого уровня - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Закон о бухгалтерском учете 2011 г. предусматривает принятие стандартов нескольких видов. К рассматриваемому уровню правового регулирования относятся два из них - федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета. Используя императивный метод правового регулирования, Закон устанавливает общее правило обязательности применения указанных стандартов. Отметим, что подобная система стандартизации предусмотрена и в иных сферах предпринимательской, профессиональной деятельности, в частности в таких родственных бухгалтерскому учету областях, как аудиторская и оценочная деятельность.

Особо следует отметить международные стандарты бухгалтерского учета.

В силу Закона о бухгалтерском учете 2011 г. международный стандарт - стандарт бухгалтерского учета, применение которого является обычаем в международном деловом обороте независимо от конкретного наименования такого стандарта. Указанная дефиниция впервые появилась в законодательстве о бухгалтерском учете.

Роль международных стандартов в целом определена новым Законом. Так, применение международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов закреплено в качестве одного из принципов регулирования бухгалтерского учета. К задачам субъекта негосударственного регулирования бухгалтерского учета относится обеспечение соответствия проекта федерального стандарта международному стандарту, на основе которого разработан проект федерального стандарта. Программа разработки федеральных стандартов должна ежегодно уточняться в целях в том числе обеспечения соответствия федеральных стандартов международным стандартам.

Таким образом, международные стандарты бухгалтерского учета, являясь основой для разработки федеральных стандартов (ранее - ПБУ), напрямую не используются в качестве документов регулирования бухгалтерского учета в России.

Вместе с тем в настоящее время российским законодательством предусмотрено обязательное применение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) для составления консолидированной отчетности. В связи с этим можно согласиться с высказанным в литературе мнением о том, что международные стандарты составляют второй уровень системы регулирования отношений в сфере бухгалтерского учета.

Организации составляют, представляют и публикуют консолидированную финансовую отчетность начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории Российской Федерации.

Под иными, отличными от МСФО, международно признанными правилами прежде всего имеются в виду общепринятые принципы бухгалтерского учета (Generally Accepted Accounting Principles, GAAP) - стандарты бухгалтерского учета, применяемые, например, в США (US GAAP), Великобритании (UK GAAP). Так, GAAP пользуются такие крупнейшие компании, как «Роснефть», «ЛУКОЙЛ», «Газпром нефть», ТНК, «Мегафон», АФК «Система».

Третий уровень системы правового регулирования бухгалтерского учета в настоящее время составляют методические указания, рекомендации, инструкции. В качестве примера можно назвать Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49. Методические указания зачастую принимаются в развитие ПБУ. Например, на основе ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.[7]

Следует отметить, что рассматриваемый уровень правового регулирования Закон о бухгалтерском учете 2011 г. несколько изменил. Указывается, что рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета.

Рекомендации в области бухгалтерского учета могут приниматься в отношении порядка применения федеральных и отраслевых стандартов, форм документов бухгалтерского учета, за исключением установленных федеральными и отраслевыми стандартами, организационных форм ведения бухгалтерского учета, организации бухгалтерских служб экономических субъектов, технологии ведения бухгалтерского учета, порядка организации и осуществления внутреннего контроля их деятельности и ведения бухгалтерского учета, а также порядка разработки этими лицами стандартов.

Четвертый уровень, согласно действующему регулированию бухгалтерского учета, представлен локальными нормативными актами, принимаемыми организацией и формирующими в том числе ее учетную политику. Закон о бухгалтерском учете 2011 г. вводит новое понятие - стандарты экономического субъекта. Их предназначение - в упорядочении организации и ведения бухгалтерского учета. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются этим субъектом самостоятельно, что должно быть оформлено соответствующим локальным актом. [7]

В заключение рассмотрения вопроса о системе нормативного правового регулирования бухгалтерского учета отметим, что Закон № 402-ФЗ определяет четкую иерархию документов правового регулирования бухгалтерского учета.

Таким образом, в настоящее время Россия переживает этап реформирования системы правового регулирования бухгалтерского учета. Все эти изменения должны быть должным образом осмыслены с целью выработки единообразных рекомендаций по применению новых положений законодательства.

2 Порядок формирования бухгалтерской отчетности в ООО «Бузулукское»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Бузулукское»

Общество с ограниченной ответственностью «Бузулукское», утверждено Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 года № 14-ФЗ и иными нормативными актами Российской Федерации.

Полное фирменное наименование общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Бузулукское».

Сокращенное фирменное наименование общества на русском языке: ООО «Бузулукское».

Органами управления общества является: собрание учредителей, совет директоров, генеральный директор. Органом контроля за финансово-хозяйственной и правовой деятельностью общества является ревизор общества.

Основные виды деятельности предприятия:

- розничная и оптовая торговля различными видами товаров, а именно сантехникой, бытовой химией и хозяйственными товарами;

- осуществление хозяйственной, коммерческой, торгово-посреднической и торгово-закупочной деятельности;

- оказания дополнительных услуг покупателям;

- иные виды деятельности, не запрещенные законом.

Схема управления обществом представлена на рисунке 1.

Директор

Главный бухгалтер

Заведующий секциями

Товароведы

Торговый и обслуживающий персонал

Рисунок 1 - Организационная схема управления ООО «Бузулукское»

К оперативным работникам на предприятии относится торговый персонал – это продавцы и кассиры, административно-управленческий персонал – это директор, главный бухгалтер, заведующая секциями, специалисты – товароведы.

Как видно из рисунка 1 руководство предприятием осуществляет директор магазина, который одновременно является основным его учредителем. Директор без доверенности от имени предприятия имеет право представлять его интересы, заключать договоры, выдавать доверенности, утверждать штатное расписание, издавать приказы и указания.

Директору подчиняются товароведы, главный бухгалтер и заведующая секциями, которым в свою очередь, подчиняются, торговый и обслуживающий персонал.

Из таблицы 4 видно, что на ООО «Бузулукское» затраты на производство и продажу продукции иногда возрастали быстрее, чем росли суммы выручки от продажи продукции.

В 2018 году выручка от продаж достигла 52285 тыс. руб., что было больше, чем в 2016 г., на 283,49 %. Однако себестоимость проданной продукции увеличилась за эти годы еще сильнее - на 369,66 %. Суммы прочих доходов и расходов увеличились соответственно сации мической группировке хозяйственных средствсчетов, которая органически связана с балансом, соуппировках - по тояyj yf 1051 тыс. руб. до 9990 тыс. руб. и с 93 тыс. руб. до 8807 тыс. руб. в 2018 году.

В итоге, несмотря на незначительное увеличение обязательств по уплате налога на прибыль и других обязательных платежей из нее в 2016-2017 гг. нераспределенная прибыль предприятия увеличилась в 210,89 % (11764:3784*100). В 2018 году данный показатель сократился с 11764 тыс. руб. до 2312 тыс. руб. и составил всего 61,1 % от ее уровня в 2016 г. и 19,65 % от уровня 2017 г. Резкое снижение объема чистой прибыли можно объяснить тем, что в 2018 году предприятие взяло кредит около 1 млн. руб. и закупило технику.

Таблица 4 - Финансовые результаты ООО «Бузулукское» в 2016-2018 гг.

(тыс. руб.)

Показатели	Года			2018 г. в % к 2016 г.
	2016	2017	2018
Получено выручки	13634	68528	52285	383,49
Себестоимость проданной продукции (включая коммерческие и управленческие расходы)	10808	56674	50761	469,66
Прибыль от продаж	2826	11854	1524	53,93
Прочие доходы	1051	10036	9990	950,52
Прочие расходы	93	9903	8807	9469,69
Прибыль до налогообложения	3784	11987	2707	71,54
Платежи из прибыли	-	223	395	-
Нераспределенная (чистая) прибыль	3784	11764	2312	61,1

Недостаточный уровень финансовых результатов деятельности предприятия в 2018 г. негативно повлиял на его финансовую устойчивость и платежеспособность.

Таким образом, ООО «Бузулукское» - это глубоко диверсифицированное предприятие.

2.2 Порядок формирования бухгалтерской отчетности

Заполним бухгалтерский баланс на примере ООО «Бузулукское» за 2018 год.

Для заполнения бухгалтерского баланса необходимы данные остатков по счетам на конец 2017 года и конец 2018 года, приведенные в Приложении Е. Необходимые данные взяты из Главной книги ООО «Бузулукское» за 2018 год.

Сначала составим актив баланса. Заполним раздел «Внеоборотные активы».

Строка «Нематериальные активы». В учете организации нематериальные активы не числятся, поэтому в данной строке ставим прочерк.

Строка «Основные средства». Остаточная стоимость основных средств организации на 31 января 2017 года – 9644 тыс. руб. (10068 тыс. руб. – 425 тыс. руб.). Остаточная стоимость основных средств на 31 декабря 2018 года составила 83508 тыс. руб. (144368 тыс. руб. – 60860 тыс. руб.).

Строка «Доходные вложения в материальные ценности». В ООО «Бузулукское» учет по данным вложениям не ведется, поэтому в строке ставим прочерк.

Строка «Финансовые вложения». Данная строка заполняется на основе итогов 58 счета «Финансовые вложения». Так как в ООО «Бузулукское» учет по данному счету не ведется, то в графах ставим прочерки.

Строка «Отложенные налоговые активы». У организации нет отложенных налоговых активов (дебетовое сальдо по счету 09), поэтому в данной строке также ставим прочерк.

Строка «Прочие внеоборотные активы». Так как в ООО «Бузулукское» прочих внеоборотных активов нет, то и в данной строке поставим прочерк.

В строку «Итого по разделу 1» нужно вписать общую величину внеоборотных активов. Так как в данном разделе у ООО «Бузулукское» ведется учет только по основным средствам, то и итогом будет сумма основных средств на конец 2017 года 9644 тыс. руб., а на конец 2018 года – 83508 тыс. руб.

Перейдем к разделу «Оборотные активы». В строке «Запасы» приводится общая величина запасов (сумма показателей по кодам строк 211, 213, 214). На 31 января 2017 года она составляла 27141 тыс. руб. (11198 тыс. руб. + 9154 тыс. руб. + 6541 тыс. руб. + 248 тыс. руб.), а на 31 декабря 2018 года – 39439 тыс. руб. (11199 тыс. руб. + 13246 тыс. руб. + 14574 тыс. руб. + 420 тыс. руб.).

В строке «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» ставим прочерки, так как в отчетном периоде налога на начислялся.

Строка «Дебиторская задолженность». Дебиторская задолженность на 31 декабря 2017 года составила 11379 тыс. руб. (дебетовое сальдо по счету 62 – 10118 тыс. руб. и счету 71 – 1261 тыс. руб.). На 31 декабря 2018 года она составила:

- долги покупателей за купленную продукцию и товары (субсчет 62-1) – 42306 тыс. руб.;

- задолженности подотчетного лица (счет 71) – 7341 тыс. руб.

Общая величина – 49647 тыс. руб.

Строка «Финансовые вложения». В ООО «Бузулукское» учет по данным вложениям не ведется, поэтому и на начало и конец периода ставим прочерки.

Строка «Денежные средства и денежные эквиваленты». Величина денежных средств организации - это сумма остатков по счетам 50 и 51. На конец 2017 года денежные средства составляли 35 тыс. руб. 10 тыс. руб. + 25 тыс. руб.), на конец 2018 – 177 тыс. руб. (15 тыс. руб. + 162 тыс. руб.).

В строке 270 «Прочие оборотные активы» на начало периода сумма составит по данным Главной книги 45 тыс. руб., а на конец – 1880 тыс. руб.

В строке «Итого по разделу II» приводится общая величина оборотных активов (сумма показателей строк 210, 240, 250, 260 и 270). На 31 декабря 2017 года итог по разделу – 38600 тыс. руб. (27141 тыс. руб. + 11379 тыс. руб. + 35 тыс. руб. + 45 тыс. руб.), на 31 декабря 2018 года – 91143 тыс. руб. (39439 тыс. руб. + 49647 тыс. руб. + 177 тыс. руб. + 1880 тыс. руб.).

Строка «Баланс». Общая величина активов (валюта баланса) на конец 2017 года – 48244 тыс. руб. (9644 тыс. руб. + 38600 тыс. руб.), на конец отчетного периода – 174651 тыс. руб. (83508 тыс. руб. + 91143 тыс. руб.).

Теперь заполним вторую часть баланса - пассив. Начнем с раздела «Капитал и резервы».

Строка «Уставный капитал». Уставный капитал ООО «Бузулукское» составлял на основании данных Главной книги (кредитовое сальдо счета 80) 10 тыс. руб.

Строка «Добавочный капитал». Информация о добавочном капитале отражается на счете 83. Так как добавочный капитал в ООО «Бузулукское» был сформирован только к концу 2018 года, то в бухгалтерском балансе на начало периода ставим прочерк, на конец периода - 36229 тыс. руб.

Так как в ООО «Бузулукское» по данным Главной книги операции по счету 82 не проводились, то в строке «Резервный капитал» и на начало и на конец периода ставим прочерки.

В строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» фиксируют величину нераспределенной прибыли (сальдо по кредиту счета 84): 15548 тыс. руб. на конец 2017 года и 17860 тыс. руб. на конец 2018 года.

Строка «Итого по разделу III». Общая величина по данному разделу на 31 декабря 2017 года – 15558 тыс. руб. (10 тыс. руб. + 15548 тыс. руб.), а на 31 декабря 2018 года – 54099 тыс. руб. (10 тыс. руб. + 36229 тыс. руб. + 17860 тыс. руб.).

Далее заполним раздел «Долгосрочные обязательства».

Строки «Займы и кредиты» и «Отложенные налоговые обязательства» в бухгалтерском балансе ООО «Бузулукское» не заполняем, так как учет по необходимым счетам не велся.

Строка «Прочие долгосрочные обязательства». Прочие обязательства учитываются на счете 77. На 31 декабря 2017 года их величина составляла 4991 тыс. руб., на конец 2018 года – 56247 тыс. руб.

Строка «Итого по разделу IV». Общий итог по разделу на конец 2017 года – 4991 тыс. руб., на конец 2018 – 56247 тыс. руб.

Перейдем к разделу «Краткосрочные обязательства».

Строка «Кредиторская задолженность». Общая сумма кредиторской задолженности на конец 2017 года равна 20406 тыс. руб. (19500 тыс. руб. + 671 тыс. руб. + 136 тыс. руб. + 99 тыс. руб.), а на конец 2018 года – 42544 тыс. руб. (40281 тыс. руб. + 696 тыс. руб. + 620 тыс. руб. + 947 тыс. руб.).

В строке «Итого по разделу V» приводят общую величину краткосрочных обязательств: на 31 декабря 2017 года – 27695 тыс. руб., на 31 декабря 2018 года – 64305 тыс. руб.

Строка «Баланс». Величина пассивов равна величине активов. То есть сумма, указанная по этой строке, должна соответствовать значению строки 300. Показатель рассчитывается как сумма значений строк 490, 590 и 690. На конец 2017 года валюта баланса равна 48244 тыс. руб. (15558 тыс. руб. + 4991 тыс. руб. + 27695 тыс. руб.), на конец 2018 года – 174651 тыс. руб. (54099 тыс. руб. + 56247 тыс. руб. + 64305 тыс. руб.).

Таким образом, можно сделать вывод, что по данным Главной книги ООО «Бузулукское» за 2018 год был составлен бухгалтерский баланс, который совпадает с балансом за аналогичный период, предоставленный бухгалтерией предприятия.

Рассмотрим порядок формирования формы 0710002 «Отчет о финансовых результатах» на примере ООО «Бузулукское» за 2018 год.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум:

- выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг;

- проценты к получению;

- доходы от участия в других организациях;

- прочие доходы.

В отчете о финансовых результатах данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год.

При этом должна быть обеспечена сопоставимость данных за аналогичный период предыдущего года (2017 г.) с данными за отчетный период (2018 г.).

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации», и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

Показатель выручки от продаж нарастающим итогом в течение года учитывается на счете 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».

Сумма выручки исчисляется как разница между кредитовым сальдо субсчета 90-1 «Выручка» и дебетовым сальдо счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» (организации - плательщики НДС), а также 90-4 «Акцизы» (организации - плательщики акцизов).

В ООО «Бузулукское» сумма выручки без налогов составила в 2017 году 68528 тыс. руб., а в 2018 – 52285 тыс. руб.

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета себестоимость продаж нарастающим итогом в течение года учитывается на субсчете 2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи».

В 2017-2018 годах сумма себестоимости проданных товаров составила 56674 тыс. руб. и 50761 тыс. руб.

Следующим показателем отражается валовая прибыль, которая равна разности между выручкой от реализацией продукции и себестоимостью данной продукции.

В ООО «Бузулукское» в 2017-2018 гг. данный показатель будет равен:

68528-56674 = 11854 тыс. руб.

52285-50761 = 1524 тыс. руб.

Коммерческие расходов в ООО «Бузулукское» отсутствуют, поэтому в строке ставим прочерк.

Общепроизводственные расходы отражаются по статье «Управленческие расходы» отчета о финансовых результатах. В ООО «Бузулукское» в анализируемом периоде данного вида расходов не было.

Тогда, сумма прибыли от продаж в 2017-2018 гг. в ООО «Бузулукское» будет равна сумме валовой прибыли 11854 тыс. руб. и 1524 тыс. руб.

В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», и в сумме в соответствии с требованиями этих положений.

Планом счетов бухгалтерского учета для учета прочих доходов и расходов предусмотрен отдельный счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открываются два субсчета 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». Отчет о финансовых результатах подразумевает не только отражение сумм прочих доходов и прочих расходов, но и сумм по отдельным их видам. Для удобства заполнения отчета о финансовых результатах и повышения достоверности представленной в нем информации целесообразно открытие субсчетов второго порядка, соответствующих его отдельным показателям.

По строке «Проценты к получению» отражаются прочие доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации. Данного вида доходов в ООО «Бузулукское» в 2017-2018 гг. не было.

По строке «Проценты к уплате» отражаются прочие расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов). В ООО «Бузулукское» сумма процентов по долгосрочным кредитам в анализируемом периоде составила 872 тыс. руб. и 3905 тыс. руб. соответственно.

Доходов, связанных с участием в уставных капиталах других организаций, в ООО «Бузулукское» не было, поэтому в строке «Доходы от участия в других организациях» ставим прочерк.

Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к прочим доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие доходы» или «Прочие расходы» раздела.

Согласно данным ООО «Бузулукское» сумма прочих доходов составила в анализируемом периоде 10036 тыс. руб. и 9990 тыс. руб., а прочих расходов – 9031 тыс. руб. и 4902 тыс. руб.

По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается показатель, рассчитываемый по формуле:

строка «Прибыль (убыток) от продаж» + строка «Проценты к получению» - строка «Проценты к уплате» + строка «Доходы от участия в других организациях» + строка «Прочие доходы» - строка «Прочие расходы».

В ООО «Бузулукское» данный показатель будет равен:

11854-872+10036-9031 = 11987 тыс. руб. в 2017 году;

1524-3905+9990-4902 = 2707 тыс. руб.

По статье «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком. Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

В 2017 году текущий налог на прибыль был равен 37 тыс. руб., а в 2018 – 139 тыс. руб.

По строке «Прочие платежи из прибыли» отражаются иные платежи из суммы прибыли. В ООО «Бузулукское» они составляют 186 тыс. руб. и 256 тыс. руб.

По строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается чистая прибыль организации за отчетный период или убыток, которая определяется как показатель прибыли (убытка) до налогообложения, увеличенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 09 и кредитом счета 68 за отчетный период и оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 09 за отчетный период (она может иметь отрицательный знак), уменьшенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 68 за отчетный период и кредиту счета 77 и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период (она также может иметь отрицательный знак), уменьшенный на сумму текущего налога на прибыль.

Сумма чистой прибыли в ООО «Бузулукское» в 2017-2018 гг. будет равна:

11987-37-186 = 11764 тыс. руб.;

2707-139-256 = 2312 тыс. руб.

Таким образом, отчеты о финансовых результатах, составленный нами и бухгалтерией предприятия, совпадают.

Формы 0710003-0710005 заполняются на основании заполненных бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах предприятия.

2.3 Взаимоувязка форм бухгалтерской отчетности

Взаимоувязка форм отчетности - не просто техническая процедура составления бухгалтерской отчетности. Она должна показываться для всех ее пользователей.

Типовые формы бухгалтерской отчетности, приведенные в приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, являются рекомендованными. И каждая организация, утвердив на основании рекомендованных свои формы отчетности, может давать более детальные расшифровки статей с учетом специфики своей деятельности. Однако принцип построения отчетных форм должен быть одинаковым. Часть показателей, отраженных по статьям бухгалтерского баланса (форма 0710001) и отчета о финансовых результатах (форма 0710002), более подробно раскрывается, детализируется в отчете об изменениях капитала (форма 0710003), отчете о движении денежных средств (форма 0710004), Пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (форма 0710005) и пояснительной записке. По этой причине все формы бухгалтерской отчетности взаимосвязаны. После того как бухгалтерская отчетность составлена, нужно сопоставить одни и те же данные, которые отражены в различных формах отчетности.

Рассмотрим взаимоувязку показателей форм 0710001 и 0710002 ООО «Бузулукское» за 2018 год, приведенных в Приложениях А и Б.

В 2018 году в ООО «Бузулукское» данные строки «Нераспределенная прибыль» баланса 15548 тыс. руб. не соответствуют данным строки «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы 0710002 2312 тыс. руб., так как по счету «Нераспределенная прибыль» на начало существует остаток на начало года.

Следующие взаимоувязки имеют отношение к разделу «Капитал и резервы» баланса. Эти показатели расшифровываются в формах 0710003 и 0710005 в части влияния на изменение величины капитала.

Рассмотрим взаимоувязку бухгалтерского баланса и формы 0710003 «Отчет об изменениях капитала», представленной в Приложении В.

В соответствии с таблицей 5 в ООО «Бузулукское» данные строк «Уставный капитала», «Нераспределенная прибыль» и «Итого по разделу III» на конец 2017 года соответствуют данным формы 0710003 по строке «Остаток на 31 декабря 2016 года».

Таблица 5 - Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса с показателями Отчета об изменениях капитала

Показатели формы 0710001	Показатели формы 0710003
Строка 410, графа 3	Строка «Остаток на 1 января отчетного года», графа 3
Строка 410, графа 4	Строка «Остаток на 31 декабря отчетного года», графа 3
Строка 420, графа 3	Строка «Остаток на 1 января отчетного года», графа 4
Строка 420, графа 4	Строка «Остаток на 31 декабря отчетного года», графа 4
Строка 430, графа 3	Строка «Остаток на 1 января отчетного года», графа 5
Строка 430, графа 4	Строка «Остаток на 31 декабря отчетного года», графа 5
Строка 470, графа 3	Строка «Остаток на 1 января отчетного года», графа 6
Строка 470, графа 4	Строка «Остаток на 31 декабря отчетного года», графа 6
Строка «Резервы, образованные в соответствии с законодательством», графа 3	Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с законодательством». Строки «Данные отчетного года», графа 3: сложить суммы остатков всех созданных резервов
Строка «Резервы, образованные в соответствии с законодательством», графа 4	Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с законодательством». Строки «Данные отчетного года», графа 6: сложить суммы остатков всех созданных резервов
Строка «Резервы, образован-ные в соответствии с документами», графа 3	Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами». Строки «Данные отчетного года», графа 3: сложить суммы остатков созданных резервов
Строка «Резервы, образован-ные в соответствии с документами», графа 4	Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами». Строки «Данные отчетного года», графа 6: сложить суммы остатков созданных резервов
Строка 650, графа 3	Подраздел «Резервы предстоящих расходов». Строки «Данные отчетного года», графа 3: сложить суммы остатков всех созданных резервов
Строка 650, графа 4	Подраздел «Резервы предстоящих расходов». Строки «Данные отчетного года», графа 6: сложить суммы остатков всех созданных резервов

Основные взаимоувязки статей баланса связаны с формой 0710005, приведенной в Приложении Д.

При заполнении формы 0710005 могут возникнуть сложности, в частности при расшифровке расходов по элементам затрат и взаимоувязке итоговых показателей такой расшифровки. Существует два подхода к решению этой проблемы. Первый - брать данные для расшифровки из отчета о финансовых результатах, а именно из строк «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы». Однако по этим строкам формы 0710002 показываются только те затраты, которые списаны в отчетном периоде в дебет счета 90 «Продажи». И тогда сложность состоит в том, что производственные предприятия, отражая в составе расходов стоимость проданной продукции (Д 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» - К 43 «Готовая продукция»), уже не смогут сказать, какова же доля расходов по отдельным элементам затрат в себестоимости проданной продукции. Эта проблема возникает у всех предприятий, у которых затратные счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» не закрываются на счет 90 напрямую, а распределяются на счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 43, 45 «Товары отгруженные».

Второй подход - дать расшифровку, основываясь на дебетовых оборотах счетов учета затрат (20, 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44), то есть без учета того, какие суммы расходов были списаны на счет 90. Но тогда расшифровка не будет соответствовать данным формы 0710002. Принятое решение следует отразить в пояснительной записке.

В ООО «Бузулукское» данные баланса строки «Основные средства» на начало периода соответствуют данным формы 0710005 раздел «Основные средства», строка «Итого», столбец 3 - строка 140, столбец 3. То есть

10068 тыс. руб. – 424 тыс. руб. = 9644 тыс. руб.

Также «Основные средства», столбец 4 равен разности данных Приложения к балансу, а именно:

Раздел «Основные средства», строка «Итого», столбец 6 - строка 140, столбец 4.

То есть на конец периода сумма основных средств составила:

144368 тыс. руб. – 60860 тыс. руб. = 83508 тыс. руб.

Помимо этого взаимоувязаны в бухгалтерском балансе и Приложении к балансу следующие показатели: нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.

Так как в учете на анализируемом предприятии данные статьи не применяются, то подробно их взаимоувязку рассматривать не будем.

Рассмотрим взаимоувязку II раздела бухгалтерского баланса с данными Приложения к балансу.

«Затраты в незавершенном производстве» столбец 4 - столбец 3 равны данным раздела «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)», строке «Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-]): незавершенного производства» (765), столбец 3. Данная сумма равна 6541 тыс. руб.

«Расходы будущих периодов», столбец 4 - столбец 3 равны данным раздела «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» строке «Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-]): расходы будущих периодов» (766), столбец 3.

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) , столбец 3 баланса равна данным раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность», подраздел «Дебиторская задолженность», строка «краткосрочная – всего», столбец 3. Это подтверждается данными отчетности: сумма дебиторской задолженности равна 11379 тыс. руб.

Также в Пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках подробно расписывается состав дебиторской задолженности. Например, данные расчетов с покупателями и заказчиками одинаковы в формах и составляют 10118 тыс. руб.

Взаимоувязка суммы дебиторской задолженности на конец периода определяется по той же схеме, что и на начало, лишь столбцы 3 заменяются на столбцы 4. Данная сумма равна 49647 тыс. руб., а расчеты с покупателями и заказчиками – 42306 тыс. руб.

Рассмотрим взаимоувязку кредиторской задолженности.

Строка «Займы и кредиты» соответствует данным раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность», подраздела «Кредиторская задолженность», строка «долгосрочная – всего». На конец 2017 года долгосрочная задолженность равна 4991 тыс. руб., а на конец 2018 – 56247 тыс. руб.

Строка «Займы и кредиты» баланса взаимоувязана с разделом «Дебиторская и кредиторская задолженность», подраздел «Кредиторская задолженность», строка «краткосрочная – всего», суммам подстрок «займы» и «кредиты» формы 0710005. На конец 2017 года данная сумма определена в размере 7289 тыс. руб., а на конец 2018 – 21761 тыс. руб.

«Кредиторская задолженность» соответствует разделу «Дебиторская и кредиторская задолженность», подразделу «Кредиторская задолженность», строка «краткосрочная – всего» (за исключением задолженности по кредитам и займам).

В данном разделе формы 0710005 подробно раскрывается состав долгосрочной и краткосрочной задолженности. Эти суммы, приведенные в форме 0710001 и форме 0710005, также взаимоувязаны.

Рассмотрим взаимоувязку формы 0710001 и формы 0710004, приведенной в Приложении Г. Эта взаимоувязка - самая сложная. Она будет соблюдаться только у тех организаций, у которых нет существенных остатков валютных денежных средств на начало отчетного периода.

Если на начало отчетного года у организации имелись валютные денежные средства, то их величина на начало года в форме 0710004 не совпадет с аналогичными данными, отраженными в столбце 3 строки баланса на начало отчетного года. Это объясняется следующим. В пункте 16 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности закреплено требование пересчитывать суммы валютных операций в рубли по курсу Банка России на дату составления отчетности. Но не указано, распространяется это требование на данные отчетного года или по этому курсу должны быть пересчитаны сопоставимые показатели за аналогичный предыдущий период.

И последнее замечание по данной форме: организация может принять решение привести в форме 0710004 информацию о движении не только денежных средств, но и их эквивалентов - на это прямо указано в отчете. Чтобы не вводить пользователя в заблуждение, в пояснительной записке следует давать детальные разъяснения.

Таблица 6 – Взаимоувязка формы 0710001 и формы 0710004

Наименование показателя и код строки
Бухгалтерский баланс	Отчет о движении денежных средств
«Денежные средства», столбец 3	Строка «Остаток денежных средств на начало отчетного года», столбец 3 (Строка «Остаток денежных средств на конец отчетного периода», столбец 4)
«Денежные средства», столбец 4	Строка «Остаток денежных средств на конец отчетного периода», графа 3 - если у организации нет валютных средств и денежных документов

В ООО «Бузулукское» формы 0710001 и формы 0710004 взаимоувязаны, так как данные по строке на конец 2017 года и на конец 2018 года равны данным по строке «Остаток денежных средств». Эти суммы равны на начало года 35 тыс. руб., а на конец – 177 тыс. руб.

Таким образом, проверка взаимоувязки показателей отчетных форм является не просто завершающей техническое составление бухгалтерской отчетности фазой. Она должна быть наглядной для пользователей отчетности, обеспечивать их дополнительной информацией для анализа.

3 Бухгалтерская отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

3.1 Отличительные принципы составления отчетности в международном формате

Основополагающими документами составления отчетности в международном формате являются международный стандарт бухгалтерского учета (МСБУ) IAS 1 «Представление финансовой отчетности» и концепция подготовки и составления финансовой отчетности по МСФО. Первый документ содержит основные указания по подготовке финансовой отчетности общего назначения, второй помогает лучше ориентироваться в предназначении, применении и терминологии международных правил учета и отчетности.

Организации, которые представляют отчетность в международном формате не первый год, знают, что в основу составления финансовой отчетности по МСФО заложены те же принципы, что и в национальной системе бухгалтерского учета.

Прежде всего, предоставляемая широкому кругу пользователей информация должна обладать качественными характеристиками, такими как понятность, уместность, важность, надежность и сопоставимость. Плюс к этому к составлению финансовой отчетности в МСБУ 1 установлен ряд требований и допущений, которые широко применяются и при формировании национальной бухгалтерской отчетности. В частности, к ним относятся принцип непрерывности деятельности компании в будущем, применяемый в учете и отчетности метод начисления (за исключением отчета о движении денежных средств), последовательность представления информации, предполагающая неизменные формат отчетов и классификацию объектов учета, существенность и агрегирование (группировка) информации, когда каждый существенный класс близких по содержанию статей представляется отдельно, а несущественный показатель можно объединить с другими такими же или представить в примечаниях к отчетности.

Другое требование касается взаимозачета статей отчетности, который не допускается, за исключением случаев, когда взаимозачет разрешен МСФО. Так, он возможен при осуществлении операций, которые связаны с основной деятельностью, но не являются источником выручки от нее, например при выбытии внеоборотных активов (в том числе коммуникационного оборудования). В отчетности прибыль (убыток) от такой операции отражается как разность между вырученной суммой и балансовой стоимостью актива, а также иных расходов, связанных с выбытием. Не является взаимозачетом отражение активов за вычетом оценочных резервов (например, «дебиторки» за вычетом резерва по сомнительным долгам).

Не последнее место занимает сопоставимость информации, которая указывается в отчетности за текущий и предыдущий отчетные периоды. Если организация по каким-либо причинам корректирует формат представления финансовой отчетности, ей следует внести изменения в сопоставимые показатели предыдущих отчетных периодов, за исключением случаев, когда такие поправки внести не представляется возможным.

И наконец, идентификация финансовой отчетности, с которой заинтересованные пользователи могут ознакомиться вместе с другой информацией, представленной в годовом отчете. Проще говоря, нужно, чтобы пользователи могли отделить информацию, которая подготовлена с применением МСФО, от прочей информации, которая может быть полезной, но не является предметом требований международных стандартов. Для этого финансовая отчетность должна содержать ряд обязательных реквизитов, таких как наименование организации (группы компаний) или иные идентификационные признаки (дата баланса или период, охватываемый в отчетности, валюта и степень округления показателей данной отчетности). Перечисленные сведения могут отражаться на титульном листе и повторяться в сокращенном варианте на последующих страницах отчетности, составленной по МСФО.

Нельзя обойти вниманием период представления финансовой отчетности в международном формате. МСФО предоставляет хозяйствующему субъекту право самостоятельно определять даты начала и окончания финансового года, главное, чтобы этот период не выходил за рамки календарного года, что может привести к несопоставимости информации. В зарубежной практике отдельные организации начинают отчетный год не с начала календарного, а немного позже (чаще при сезонном характере бизнеса). Однако российским компаниям, составляющим национальную отчетность с начала календарного года, вряд ли удобно отчитываться в международном формате в другом временном интервале. Отечественные бухгалтерские, налоговые и отраслевые требования к организациям базируются на показателях календарного года, который больше всего подходит для отчетного периода.

Комплект финансовой отчетности, подготовленный по международным стандартам, во многом схож с годовым отчетом, составленным по национальным правилам, и включает:

- баланс (информацию о финансовом положении организации);

- отчет о финансовых результатах (сведения о финансовых результатах деятельности);

- отчет об изменениях в собственном капитале (обо всех изменениях либо их части, не включающей данные об операциях, имеющих отношение к владельцам такого капитала);

- отчет о движении денежных средств (информацию об изменениях в финансовом положении организации);

- примечания, в том числе краткое описание существенных аспектов учетной политики, и прочие пояснения, в том числе нефинансовую информацию о деятельности компании.

В этом списке нет отчета о целевом использовании полученных средств и аудиторского заключения, которые являются достаточно специфическими отчетами, представляемыми отдельными организациями. МСФО регламентируют составление финансовой отчетности общего назначения, предназначенной для удовлетворения нужд пользователей, которые не имеют возможности истребовать представления отчетов, отвечающих их конкретным информационным потребностям.

Возможно, поэтому в системе международных стандартов, в отличие от российского бухгалтерского учета, не существует рекомендуемых форм бухгалтерской отчетности общего назначения. Отчеты, включаемые в полный комплект отчетности, разрабатываются организациями самостоятельно. Здесь же необходимо отметить, что в МСБУ 1 определена совокупность показателей, отражение которых в отчетности является обязательным.

При составлении баланса по МСФО используются два метода группировки и отражения активов и обязательств. Первый предполагает представление в разрезе отдельных групп статьи краткосрочных (оборотных) и долгосрочных (внеоборотных) активов, краткосрочных и долгосрочных обязательств. Второй метод заключается в представлении в балансе активов и обязательств в порядке повышения или понижения их ликвидности. Как правило, этим методом пользуются финансовые организации (банки, инвестиционные компании), у них разбивка на основе ликвидности делает информацию более наглядной и значимой для пользователей.

Отчет о прибылях в международном формате формируют те же доходы и расходы, которые включаются во вторую форму отечественного пакета бухгалтерской отчетности. Исключение составляют доходы и расходы, отражаемые в разделе «Капитал» баланса и имеющие отношение к изменениям в учетной политике, ошибкам в финансовой отчетности прошлых лет, переоценке основных средств, пересчету валюты. Можно заметить, что в национальной отчетности в названном разделе отражается лишь часть поименованных операций (изменения в учетной политике, переоценка основных средств), другая часть отражается в отчете о финансовых результатах (исправление ошибок, пересчет валюты), что указывает на очередное различие российской и международной моделей построения финансовой отчетности.

Формат заполнения отчета о финансовых результатах по характеру затрат проще для понимания и применения на практике. В то же время более значимую информацию может дать формат заполнения отчета по назначению затрат, когда расходы разделяются на себестоимость, административные и коммерческие затраты компании. Метод классификации расходов по функциональному предназначению берется за основу при составлении отчета о финансовых результатах в национальной системе бухгалтерского учета. В международном формате, МСБУ 1, требуется, чтобы организация, составляющая отчет по назначению затрат, раскрывала дополнительную информацию о характере расходов.

При составлении отчета об изменениях в собственном капитале по МСФО следует исходить из концепции финансового капитала, который представляет собой инвестированные средства и является синонимом понятия чистых активов (собственного капитала) компании. В отчете об изменениях капитала организация согласно МСБУ 1 отражает информацию либо обо всех изменениях в собственном капитале, либо только о признанных прибылях и убытках (в последнем случае не указываются данные об операциях, имеющих отношение к владельцам собственного капитала). К прибылям и убыткам, отражаемым как изменения капитала, относятся изменение стоимости основных средств в результате переоценки, курсовые валютные разницы, прибыль от переоценки финансовых активов.

Из сказанного ясно, что отчет о капитале может быть представлен в двух форматах: как отчет об изменениях в собственном капитале и как отчет о признанных прибылях и убытках. В национальной системе учета первый формат используется, когда в отчете показываются все изменения в капитале компании. Другая форма отчета может применяться тогда, когда большая часть изменений капитала отражается в отчете о финансовых результатах.

МСБУ 1 обязывает организации раскрывать в отчете об изменениях капитала информацию о корректировках по каждому компоненту капитала с раздельным отражением результатов изменений учетной политики и исправлений ошибок. Данные факторы в отчете об изменениях капитала учитываются ретроспективно, то есть организации в целях сопоставимости следует проводить корректировки по текущему и предыдущему периодам.

Помимо основных показателей, включающих компоненты собственного капитала и прибыли или убытки, организации следует указать в отчетности: суммы операций с владельцами собственного капитала (выделяя отдельно выплаты таким владельцам), сальдо нераспределенной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную дату, а также их изменения за отчетный период, сверку балансовой стоимости каждого класса собственного капитала и каждого фонда (резерва) на начало и конец периода.

В МСБУ 1 составлению отчета о движении денежных средств уделено немного внимания, так как этот вопрос раскрывается в отдельном стандарте - МСБУ 7 «Отчет о движении денежных средств». В нем подробно описан порядок отражения движения средств по разным направлениям деятельности компании (операционная, инвестиционная, финансовая), что напоминает правила составления такого отчета в национальной системе отчетности. Отчет о движении денежных средств может быть составлен в двух форматах (с применением прямого и косвенного методов представления денежных потоков (при этом приоритет отдается прямому методу)). В любом случае в отчете указывается информация как о денежных средствах, так и об их эквивалентах - краткосрочных и высоколиквидных инвестициях, которые легко могут быть конвертированы в денежные средства. Если в отчете отражена не вся интересующая пользователя информация, она может быть приведена в примечаниях, которые представляют собой отдельный компонент финансовой отчетности. В примечаниях раскрывается информация, которая не указывается в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах, отчете об изменениях капитала или отчете о движении денежных средств, но которая является значимой для понимания отчетности./14/

Таковы основные моменты составления отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

3.2 Концептуальные проблемы адаптации международных стандартов финансовой отчетности в России

На данный момент круг проблем адаптации международных финансовых стандартов в России остался достаточно ощутимым:

1) проблема регулирования. Распоряжением Правительства РФ от 21.03.1998 № 382-р общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ было возложено на Минфин России (кроме кредитных учреждений, в отношении которых методологическое руководство осуществляет Центральный банк РФ). Таким образом, принятые в исполнение программы положения (стандарты) по бухгалтерскому учету - это нормативные акты, а не нормативы, утверждаемые профессиональными объединениями бухгалтеров, как это понимается в международной практике. На сегодняшний день говорить о способности объединений бухгалтеров к самостоятельной выработке методической нормативной базы и готовности государственных органов уступить им эту роль, на взгляд автора, представляется преждевременным;

2) проблема технической базы учета и уровня квалификации бухгалтерского персонала. Совершенно очевидно, что имеющаяся техническая база учета и уровень квалификации бухгалтерского персонала в большинстве случаев не позволяют корректно вести учет даже по существующим правилам. Внешний аудит не всегда способен выполнять свои функции, так как проводится под давлением администрации заказчика.

Данный вопрос также позволяет говорить о самостоятельной проблеме организации подготовки, переподготовки бухгалтерских кадров, без эффективного решения которой переход к МСФО будет невозможным.

Сравнительный анализ российской системы учета и МСФО позволяет выделить третью проблемную область, связанную с внедрением МСФО в России, выражающуюся во внутренних различиях данных учетных систем. Среди данного круга проблем можно отметить доминирующие:

1) различия в принципах ведения бухгалтерского учета. Несмотря на наличие большого сходства между вариантами учетных политик, использование которых разрешено в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих вариантов зачастую строится на различных основополагающих принципах, теориях и целях. Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими компаниями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях.

Кроме того, ориентация бухгалтерского учета на исполнение требований налоговых органов остается одним из главных препятствий на пути реформирования. Зачастую руководители организаций опасаются, что в результате внедрения МСФО и перехода на предельно прозрачную финансовую отчетность у них не останется резерва для оптимизации налогообложения;

2) отсутствие четкого разделения учета на бухгалтерский, управленческий и налоговый. Разделение единой функции учета на бухгалтерскую, управленческую и налоговую является общепринятым принципом в международной практике. С учетом данного принципа построения учета создавались и МСФО. В то же время в российской учетной системе только лишь определилось такое разделение. До тех пор, пока этот процесс окончательно не завершен, говорить о реальности внедрения МСФО в России представляется преждевременным;

3) различие подходов в отражении отдельных видов активов и обязательств. С одной стороны, между российскими и международными стандартами существует очень большое количество расхождений как принципиальных, так и менее значительных. При этом большинство имеющихся расхождений между ПБУ и МСФО связаны с различным толкованием аналогичных экономических понятий и не могут быть устранены даже при объявленном переходе на МСФО до созревания экономических условий либо появления соответствующих экономических категорий.

Не менее серьезные проблемы, препятствующие внедрению МСФО в России, связаны с самими международными стандартами:

1) обобщенный характер МСФО. Являясь результатом многочисленных международных компромиссов, МСФО обладают в некоторой степени расплывчатостью и неконкретностью, предусматривают наличие значительного количества альтернатив в отражении фактов хозяйственной деятельности, что ставит отчетность в зависимость от субъективных оценок факторов и рисков. В частности, отчетность одной и той же компании, верно составленная по международным стандартам разными бухгалтерами, может значительно отличаться.

Опыт применения МСФО в различных странах показывает, что отсутствие подробных интерпретаций и конкретных примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям вызывает трудности у бухгалтеров и работников контролирующих органов. Как следствие этого МСФО в «чистом виде» практически не применяются (кроме Германии и некоторых других стран ЕС), а действуют стандарты, приближенные или не противоречащие МСФО;

2) недостаточное признание МСФО на мировых рынках капитала. Вопрос о признании МСФО наравне с US GAAP на мировых рынках капитала до настоящего времени окончательно не решен. Именно поэтому переход российских организаций на учет по МСФО может решить только частичные проблемы (на европейском уровне), но не позволит полноценно интегрироваться в мировое сообщество. В то же время и само ЕС осторожно в прогнозах относительно всеобъемлющего перехода на МСФО: нет гарантий в том, что некоторые страны выйдут из соглашения о применении МСФО, как это было с валютными соглашениями;

3) постоянное обновление МСФО. Вопрос постоянного обновления МСФО, которые за последние несколько лет претерпевали серьезные концептуальные изменения, представляет собой серьезную задачу на пути перехода к международным стандартам. С одной стороны, необходимо своевременно адаптировать новые термины МСФО в российскую экономическую и юридическую терминологию. С другой стороны, для того чтобы избежать морального устаревания отечественных стандартов, в процессе их разработке Минфину России необходимо параллельно отслеживать все текущие проекты и разработки КМСФО./26/

В этом контексте можно отметить, что переход на МСФО нельзя рассматривать как единственную цель реформирования российской системы бухгалтерского учета. В действительности реформа должна быть гораздо глубже и заключаться в построении эффективной надстройки над новым типом экономических отношений в России. В итоге должна быть создана среда, обеспечивающая формирование полной и объективной информации о финансовом положении и результатах деятельности компаний. Невозможность перехода на МСФО в один день обусловлена необходимостью осуществления целого комплекса взаимосвязанных мероприятий и наличием многочисленных проблем, отмеченных ранее. Поэтому единственным и наиболее рациональным способом перехода к МСФО является не просто их последовательное внедрение, а поэтапная адаптация с учетом специфики учетной системы и всей российской экономической среды.

Заключение

Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование и предоставление полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям.

Бухгалтерская отчетность — свод взаимосвязанных по­казателей, представляемых соответствующим образом ут­вержденных формах, итогов работы предприятия за истек­ший отчетный период.

Годовая бухгалтерская отчетность организации независимо от отраслевой принадлежности, вида деятельности и организационно-правовой формы состоит из: бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, приложений к ним, предусмотренных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, пояснительной записки, аудиторского заключения.

Предприятием, предоставившим необходимые документы для анализа затрат, является ООО «Бузулукское». Основные виды деятельности предприятия: розничная и оптовая торговля различными видами товаров; осуществление хозяйственной, коммерческой, торгово-посреднической и торгово-закупочной деятельности.

По данным Главной книги ООО «Бузулукское» за 2018 год был составлен бухгалтерский баланс, который совпадает с балансом за аналогичный период, предоставленный бухгалтерией предприятия.

Проверка взаимоувязки показателей отчетных форм является не просто завершающей техническое составление бухгалтерской отчетности фазой. Она должна быть наглядной для пользователей отчетности, обеспечивать их дополнительной информацией для анализа.

Основополагающими документами составления отчетности в международном формате являются международный стандарт бухгалтерского учета (МСБУ) IAS 1 «Представление финансовой отчетности» и концепция подготовки и составления финансовой отчетности по МСФО.

Переход на МСФО нельзя рассматривать как единственную цель реформирования российской системы бухгалтерского учета. В действительности реформа должна быть гораздо глубже и заключаться в построении эффективной надстройки над новым типом экономических отношений в России. В итоге должна быть создана среда, обеспечивающая формирование полной и объективной информации о финансовом положении и результатах деятельности компаний. Невозможность перехода на МСФО в один день обусловлена необходимостью осуществления целого комплекса взаимосвязанных мероприятий и наличием многочисленных проблем, отмеченных ранее. Поэтому единственным и наиболее рациональным способом перехода к МСФО является не просто их последовательное внедрение, а поэтапная адаптация с учетом специфики учетной системы и всей российской экономической среды.

Список использованных источников

1 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ (с изм. и доп. от 04.11.2018 г.).

2 Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «О бухгалтерской отчетности организации» утв. приказом Минфина РФ №43н от 6.07.1999г. (в ред. от 08.11.2010 г.).

3 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утв. приказом Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998 г. (в ред. от 24.12.2010).

4 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94 н. (ред. от 08.11.2010).

5 Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова.- Ростов н/Д: Феникс, 2018.- 480 с.

6 Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Л. Вещунова, Л.Ф.Фомина.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2017.- 672 с.

7 Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет: учебник / В.Э. Керимов. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2017.- 771 с.

8 Кислов, Д.В. Бухгалтерский баланс: техника составления: учебник / Д.В. Кислов. – «ГроссМедиа: РОСБУХ», 2018.- 237 с.

9 Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебник / Н.П. Кондраков.- М.: ИНФРА-М, 2018.- 625 с.

10 Агеева О.А. Тенденции разделения и сближения бухгалтерского учета и отчетности// Консультант бухгалтера.- 2018.- № 5.- с. 11-15.

11 Артельных И.В. Пример заполнения бухгалтерского баланса// Российский налоговый курьер.- 2019.- № 4.- с. 23-27.

12 Бехтерева Е.В. Формирование показателей баланса // Горячая линия бухгалтера.- 2019.- № 1-2.

13 Вайтман Е.В. Реформация бухгалтерского баланса// Российский налоговый курьер.- 2017.- № 6.- с. 3-8.

14 Васильев Ю.А. Отличительные принципы составления отчетности в международном формате// Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение.- 2018.- № 6.

15 Дивинский Б.Д. Составляем годовую финансовую отчетность// Новое в бухгалтерском учете и отчетности.- 2019.- № 4.- с. 9-15.

16 Жуков В.Н. Бухгалтерский баланс: на что нужно обратить внимание
при его составлении// Бухгалтерский учет.- 2019.- № 1.- с. 23-28.

17 Иванова Е. МСФО-отчетность: скорость на "автоколесах"// Консультант.- 2018.- № 15.

18 Ильина Ю.В. Как трансформировать данные российского бухгалтерского учета в отчетность, соответствующую требованиям МСФО// Международный бухгалтерский учет.- 2017.- № 10.

19 Касьянова Г.Ю. Выявление на счетах бухгалтерского учета финансового результата деятельности организации и формирование баланса// Налоговый вестник.- 2019.- № 2.- с.- 45-48.

20 Островская О. Бухгалтерский баланс// Расчет.- 2018.- № 6.- с. 15-24.

21 Поленова С.Н. Формирование данных приложения к бухгалтерскому балансу// Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии.- 2017.- № 2.- с. 3-9.

22 Поленова С.Н. Бухгалтерский баланс как форма отчетности:
содержание и формирование показателей// Все для бухгалтера.- 2018.- № 4.- с. 16-24.

23 Смирнова Т.И. Особенности составления бухгалтерской отчетности за 2018 год// Консультант бухгалтера.- 2019.- № 3.- с. 29-34.

24 Талаш А. Типичные ошибки при составлении бухгалтерского баланса// Финансовая газета. Региональный выпуск.- 2018.- № 7.- с. 21-27.

25 Федорович В. Годовая бухгалтерская отчетность// Практический бухгалтерский учет.- 2019.- № 2.- с. 5-9.

26 Чая В.Т. Концептуальные проблемы адаптации международных стандартов финансовой отчетности в России// Все для бухгалтера.- 2018.- № 24.