Направления совершенствования системы имущественного налогообложения в России

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы выбранной курсовой работы обусловлена значимой ролью банков второго уровня в общей системе экономических отношений и их воздействием на макроэкономические процессы рыночной экономики. В ситуации, когда наблюдается снижение доходности и финансовой устойчивости коммерческих банков, появляется необходимость исследования экономических отношений, связанных с финансовой стабильностью как коммерческого банка, так и самого государства. В данной работе рассматриваются проблемы коммерческих банков в сфере налогообложения.

Процесс реформирования налоговой системы Российской Федерации привело к тому, что налоговый метод стал основным методом мобилизации доходов бюджетной системы страны. Однако процесс реформирования налоговой системы еще не завершен и в отдельных отраслях экономики по-прежнему остаются проблемы в сфере налогообложения, что в значительной мере относится и к банковской деятельности. Налоговые методы регулирования призваны для формирования макроэкономических условий, наиболее благоприятных для функционирования денежно-кредитной системы, что будет способствовать как ее устойчивости к конъюнктурным колебаниям, так и к превращению в активный инструмент для осуществления инвестиционных процессов и экономического роста.

Налогообложение коммерческих банков – представляет собой чрезвычайно сложную проблему, поскольку коммерческие банки являются не только крупными налогоплательщиками, но и экономическими субъектами, платежеспособность которых имеет важное общественное значение. С банковских счетов хозяйствующие субъекты в безналичном порядке рассчитываются за приобретенные товары, произведенные работы, оказанные услуги, осуществляют платежи в бюджет, на банковских счетах находятся безналичные денежные средства различных организаций, с банковских счетов осуществляется выплата заработной платы, банки осуществляют кредитование организаций и населения, в банках находятся вклады граждан. Неплатежеспособность коммерческих банков чревата экономическими затруднениями для всех их многочисленных клиентов, задержкой выплаты заработной платы, возрастанием социальной напряженности. Вопрос надежности и ликвидности коммерческих банков - это не только атрибут современной политики их выживания, но и стратегия развития коммерческих банков. От результатов развития и функционирования коммерческих банков, во многом зависит их прибыль, а значит и увеличение доходов федерального, региональных и местных бюджетов.

Коммерческие банки выделяются в особую группу участников налоговых отношений также в связи с тем, что в финансово-кредитной системе они выполняют двоякую роль. С одной стороны, они являются плательщиками большинства налогов и на общих положениях производят платежи в бюджеты всех уровней. Также, они являются посредниками между государством и налогоплательщиками, так как осуществляют исполнение поручений налогоплательщиков на перечисление налоговых платежей всех налогоплательщиков в соответствующие бюджеты. В этом случае от банков во многом зависит своевременность и полнота уплаты налогов другими налогоплательщиками.

Особая роль коммерческих банков как участников налоговых правоотношений заключается и в том, что налоговое законодательство возлагает на них особые обязанности по предотвращению налоговых правонарушений другими плательщиками налогов.

Актуальность курсовой работы заключается также в том, что проблему налогового регулирования деятельности коммерческих банков необходимо рассматривать как с позиции обеспечения устойчивости и стабильности банковской системы в целом, так и с позиции влияния банков на основные направления и темпы экономического развития страны. В этом понимании роль налогового регулирования деятельности банков особенно значительна в направлении поощрения осуществления банками финансовых операций с точки зрения их соответствия проводимой государством экономической политики.

Цель курсовой работы заключается в разработке теоретических и практических рекомендаций и предложений по проблемам совершенствования налогообложения коммерческих банков в Российской Федерации как особой группы участников налоговых отношений на основе анализа действующей системы их налогообложения, в частности, изучения механизма формирования налоговой базы по налогу на прибыль, исследовании специфики налогообложения операций коммерческих банков с ценными бумагами.

Исходя из намеченной цели, поставлены следующие основные задачи:

• раскрыть особенности коммерческого банка как субъекта налоговых отношений;

• рассмотреть эволюцию налогов, уплачиваемых коммерческими банками и их структурными подразделениями (филиалами, представительствами);

• привести анализ особенностей налогообложения коммерческих банков в развитых странах в целях применения их опыта в процессе совершенствования налогообложения РФ;

• выявить специфику налогообложения коммерческих банков в Российской Федерации, дать анализ обложения банков данными налогами на современном этапе развития российской экономики; оценить значение изменения ставки налога на прибыль коммерческих банков;

Предметом исследования является система налогов, уплачиваемых коммерческими банками в современной рыночной экономике России.

Объектом исследования является совокупность экономических и правовых отношений, складывающихся в процессе налогообложения коммерческих банков.

ГЛАВА 1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ: ОСОБЕННОСТИ И ЭТАПЫ СТАНОВЛЕНИЯ

1.1. Коммерческий банк как субъект экономических и налоговых отношений

Раскрытие понятия коммерческого банка, не является таким простым, как это может показаться на первый взгляд. В обыденной жизни коммерческие банки - это организации для хранения денег. Однако подобное объяснение в повседневном толковании понятия банка не только не раскрывает его сути, но и скрывает истинное назначение которое банк выполняет в экономике государства. Еще более усложняет понимание само терминологическое значение слова «банк». Слово «банк» берет начало от итальянского «bankо», что означает - скамья, лавка, стол, на которых менялы раскладывали монеты, то есть, на которой совершались денежные операции.

Деятельность коммерческих банков настолько многообразна, что их место и роль в экономике имеет действительно существенное значение. Общезначимыми функциями коммерческих банков можно выделить следующие:

Во-первых, банки служат для эффективного сбережения и, соответственно, аккумулирования денежных средств, накопление которых является основным условием расширенного воспроизводства и развития потребления.

Во-вторых, банки предлагают субъектам экономических отношений свободные денежные средства (в виде кредитов, банковских гарантий и так далее), что является основным стимулом устойчивого развития экономики. Предоставление кредитов также означает наличие возможности «создавать деньги», что в свою очередь влияет на денежную систему государства.

И в-третьих, именно через коммерческие банки проходит основная масса платежей - как индивидуальных, так и крупных денежных переводов, что позволяет различным контрагентам поддерживать экономические связи, даже находясь на большом расстоянии друг от друга. Помимо этого, коммерческие банки выступают в качестве консультантов, участвуют в обсуждении различных программ, ведут статистику, имеют свои дочерние предприятия, а также, являются, как и большинство субъектов экономики, плательщиками налогов.

Историческое образование российских банков уходит в эпоху Великого Новгорода (12-15 вв.). Уже в те века осуществлялись банковские операции, принимались денежные вклады, выдавались кредиты под залог и так далее.

Вплоть до 1861 года банковская система России была представлена в большинстве своем дворянскими банками и банкирскими фирмами. Дворянские банки кредитовали помещиков под залог их имений, а банкирские фирмы - кредитовали промышленность и торговлю. Процветало ростовщичество, функционировали фондовые биржи.

После отмены крепостного права банковская система получила бурное развитие: был создан первый государственный банк, возникли общества взаимного кредита. В 1914-1917 гг. кредитная система России включала: Государственный банк, коммерческие банки, общества взаимного кредита, городские общественные банки, учреждения ипотечного кредита, кредитную кооперацию, сберегательные кассы и ломбарды.

Основная роль принадлежала Государственному банку и акционерным коммерческим банкам. Общества взаимного кредита и городские общественные банки осуществляли кредитование средней и мелкой торгово-промышленной буржуазии. В состав учреждений ипотечного кредита входили два государственных земельных банка (Крестьянский поземельный и Дворянский поземельный), десять акционерных земельных банков, 36 губернских и городских кредитных обществ. Земельные банки представляли в большинстве своем долгосрочные кредитные займы помещикам и зажиточным крестьянам. Губернские и особенно городские кредитные общества выдавали ссуды под залог земли и городской недвижимости.

Получается, что до Октябрьской революции 1917 года кредитная система России состояла из четырех уровней:

1. Центральный банк;
2. Система коммерческих и земельных банков;
3. Страховые компании;
4. Ряд специализированных институтов.

В течении всей истории развития кредитной системы России советского и постсоветского периодов положение коммерческих банков неоднократно менялось. В период с 1917 по 1921 годы происходила постепенная ликвидация коммерческих и государственных банков, их функции по осуществлению денежного обращения, по организации кредитования, безналичных расчетов и так далее передавались центральному бюджетно-расчетному управлению Наркомфина. Позднее, в период оживления товарно-денежных отношений (НЭПа) была построена кредитная система, где Госбанку СССР отводилась роль Надзорного органа организации надзора и контроля за деятельностью всех кредитных учреждений. Другие банки были организованы на базе различных форм собственности и являлись коммерческими предприятиями, осуществляющими банковские операции: их отношения с клиентами регулировались действующим гражданским правом, а с государством - налоговым правом.

1.2. Экономические и правовые основы налогообложения имущества в Российской Федерации

Глубокое и всестороннее изучение сущности имущественного налогообложения и налогов требует полного раскрытия содержания таких понятий как «налог», «имущество» и «прямое налогообложение».

Налоги на имущество были одной из первых форм изъятия средств в виде обязательных платежей. Существует несколько причин объясняющие данную ситуацию. Главная причина состоит в том, что в данный период времени все виды имущества (движимое и недвижимое, в том числе и земля) было единственным объектом, который мог подвергнуться обложению со стороны государства. Поскольку неразвитость товарно-денежных отношений и превалирование товарообменных сделок приводило к тому, что такие важные экономические категорий как: прибыль, добавленная стоимость, - просто не существовали. Отсутствие коллективного производства как постоянной производственной структуры делало возможным обложение только граждан и исключительно их реального имущества. При этом под термином имущества понималось не только недвижимое имущество, но и скот, рабы, золото и т.п. В древневавилонском государстве, где впервые, еще в первой половине 13 века до н.э., взимание налогов на имущество было закреплено юридически (хотя в те времена они носили характер податей), они представляли собой обязательные платежи с имущества и уплачивались в натуральной или денежной форме (т.е. золотом). Эти подати необходимо было платить в царскую казну и казну местной знати. Размер подати, как правило составлял 10% всего имущества. Именно с этого периода в терминологии имеется такое понятие, как «десятина». Подати платили все свободные землевладельцы и ремесленники. Таким образом, субъектом податей были физические лица, а объектами выступали материальные объекты.

Данные налоги не утратили своего фискального и регулирующего значения и в настоящее время, занимая важное место в большинстве налоговых систем развитых и развивающихся стран. Необходимо также отметить, что в современной экономической терминологии нет единого определения понятия «имущество», «имущественные налоги», также его нет и в правовых документах, призванных определять экономические взаимоотношения в области налогообложения.

Таким образом, в соответствии с одним из определений, имущество – это совокупность, юридических отношений личности (субъекта прав), могущая быть оцененной в денежном эквиваленте. Сюда входят: 1) вещи и недвижимость, живой и мертвый инвентарь и т.п. 2) обязательства как в смысле требований, так и обязанностей, наличные и долговые имущества, права литературной, художественной и музыкальной собственности, права на изобретения и привилегии, права участия, сервитутные права, концессионные права, векселя, контракты ценные бумаги, и т.п.

Имущество представляет собой объекты окружающего мира, обладающие полезностью и находящиеся в чьей-либо собственности.

Универсальная энциклопедия определяет имущество как материальный объект гражданских прав, прежде всего, права собственности, а также совокупность имущественных прав (актив) или имущественных прав и обязанностей (актив и пассив), принадлежащих определенному лицу.

В экономическом словаре под имуществом также понимается вещь или совокупность вещей, например, предмет купли-продажи, имущественного найма или поставки.

Беря во внимание все эти достаточно сложные и разнообразные трактовки, можно определить, что термин имущества тесно связан с такими понятиями как вещь и объект гражданского права.

Предметом экономических отношений является не вещь сама по себе, а отношения по поводу этой вещи. В первую очередь, отношения собственности, которые в свою очередь определяют отношения распределения обмена и потребления. Экономическая теория объединяет эти отношения в доли прав по использованию ресурса. Полная доля прав состоит из 11 элементов:

1) право владения, т.е. право исключительного физического контроля над благом;

2) право пользования, т.е. право применения полезных свойств блага для себя;

3) право управления - право принимать решения кто и как будет обеспечивать использование благ;

4) право на доход - право обладать результатами от использования благ;

5) право суверена - т.е. право на отчуждение, потребление, изменение или уничтожение блага;

6) право на безопасность;

7) право на передачу благ в наследство;

8) право на бессрочное обладание благом;

9) запрет на пользование способом, наносящим вред внешней среде;

10) право на ответственность в виде взыскания блага в уплату долга;

11) право на остаточный характер, т.е. право на существование процедур и институтов, обеспечивающих восстановление нарушенных полномочий.

Право собственности воспринимается как санкционированные обществом (законом, традициями, обычаями, распоряжениями) поведенческие отношения между людьми, которые возникают в связи с осуществлением благ и касаются их использования.

Таким образом, имущество как вещь (ресурс) представляет собой единство материального объекта и совокупности прав на него.

В настоящее время, базисом поведенческих отношений между людьми является закон, который регулирует (или должен регулировать) отношения между членами данного общества, связанные с правами на блага - имущество. Основным юридическим документом, регулирующим экономические отношения в российском государстве, является Гражданский Кодекс Российской Федерации.

Другой юридический документ, который регулирует непосредственно налоговые взаимоотношения в государстве - Налоговый кодекс РФ. Он включает в состав объектов обложения имущество, поясняя при этом, что под имуществом в налоговом праве следует подразумевать имущество, понимаемое в трактовке ГК РФ, за исключением имущественных прав. Таким образом, НК РФ также не рассматривает термин «имущество».

Материальными объектами признаются вещи, в том числе электрическая, тепловая и иная энергия, газ, вода, деньги (валюта), ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок.

Нематериальными объектами признаются права, в том числе на результаты интеллектуальной деятельности, иные объекты интеллектуальной собственности и другие личные неимущественные права.

Исходя всех различных трактовок термина «имущество», следует понимать материальные ценности, созданные человеческим трудом для дальнейшего использования или потребления, имеющие стоимостную оценку, и принадлежащие на праве владения, пользования или распоряжения одному или нескольким субъектам (в том числе и государству).

При этом не имеет значения, состоит ли имущество из совокупности материальных ценностей, либо это одна неделимая материальная ценность.

ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ

2.1. Налог на прибыль (налогообложение прибыли)

На сегодняшний день в Российской Федерации существует чрезмерное множество налогов, однако лишь некоторые из них являются основными источниками поступлений в бюджет, играя ключевую роль при перераспределении валового внутреннего продукта (ВВП) и национального дохода (НД), активно влияя на процесс воспроизводства, и создавая предпосылки для экономического роста. К таким налогам относится налог на прибыль организаций.

Расширение налогового метода в мобилизации НД для удовлетворения общественных потребностей предполагает постоянное взаимодействие между государством и участниками производства, что обеспечивает ему реальные возможности влияния на все стадии воспроизводственного процесса. Процесс налогообложения прибыли организаций, при условии достаточно полного использования его организационного и функционального потенциала, необходимо рассматривать в качестве важного элемента механизма для оздоровления промышленного производства, активизации экономического поведения организаций, перехода от тактики выживания к стратегии экономического роста и развития на базе расширенного воспроизводства. Эффектом обратной связи становится расширение налоговой базы и рост доходов государственного бюджета. Однако в настоящее время эти потенциальные возможности налогообложения прибыли не используются полной мере.

Отечественный исторический и современный зарубежный опыт показывает, что налог на прибыль является важным инструментом для осуществления налогового регулирования, поскольку итоговой целью любой предпринимательской деятельности является получение прибыли, в условиях рыночного хозяйства, роль которой как экономического показателя значительно возрастает, в связи с чем она становится важнейшим объектом воздействия со стороны государства. Учитывая вышеизложенное, можно говорить о том, что налог на прибыль является «основным» среди налогов, взимаемых с организаций, в том числе и с банков, так как он в наибольшей мере позволяет выполнять не только фискальную функцию и осуществлять распределение и перераспределение доходов, но и стимулировать развитие самих организаций.

Помимо этого, для коммерческих банков налог на прибыль является главным налогом, уплачиваемым ими в бюджет, поскольку налогом на добавленную стоимость (НДС) основная часть совершаемых коммерческими банками операций не облагается, в связи с чем доля налога на добавленную стоимость в налоговых платежах коммерческих банков в бюджет относительно невысока.

Налог на прибыль представляет собой форму распределения прибыли (т.е. чистого дохода), то есть форма изъятия государством части чистого дохода юридических лиц.

На первоначальном этапе функционирования налоговой системы (до 1 января 1994 года) коммерческие банки вместо налога на прибыль уплачивали налог на доходы, который был предписан Законом РСФСР от 12 декабря 1991 года № 2025-1 «О налогообложении доходов банков» (с изменениями и дополнениями от 16.07.92, 22.12.92 гг.). Помимо этого, действовала Инструкция ГНС РФ от 7 апреля 1992 года № 10 «О порядке налогообложения доходов банков» (с изменениями и дополнениями от 17.08.92, 21.01.93 и 03.12.93 гг.).

Так, в 1992-1993 гг. в качестве объекта налогообложения у коммерческих банков использовался доход, а не прибыль. Хотя в качестве объекта налогообложения и выступали доходы коммерческих банков, исчисление налоговой базы происходило путем уменьшения общей суммы доходов банков на сумму расходов, перечисленных в указанном Законе. Поэтому фактически налогообложению подлежала та прибыль коммерческих банков, увеличенная на суммы расходов, не уменьшавших налоговую базу (т.е. не упомянутых в статье 3 Закона РСФСР от 12 декабря 1991 года№ 2025-1 «О налогообложении доходов банков»).

Осуществление факта перехода от налогообложения доходов к налогообложению прибыли коммерческих банков является положительным моментом. Налогообложение прибыли имеет целый ряд преимуществ:

Во-первых, переход коммерческих банков к налогообложению прибыли является шагом в сторону универсализации налоговых платежей, взимаемых с различных субъектов налогообложения;

Во-вторых, объектом налогообложения является конечный финансовый результат, а не промежуточный;

В-третьих, практически во всех развитых странах коммерческие банки являются плательщиками именно налога на прибыль.

В любом случае, согласно пункта 1 Указа Президента РФ от 22 декабря 1993 года № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимодействиях бюджетов различных уровней» (с изменениями и дополнениями от 24.12.93, 08.05.96, 10.10.96, 02.04.97, 16.05.97 гг.) было предусмотрено, что с 1 января 1994 года налогообложение коммерческих банков производится в порядке и на условиях, определенных Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 года № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Вместе с тем, Президент РФ поручил Министерству финансов РФ и ГНС РФ по представлению Центрального Банка РФ в месячный срок внести в Совет Министров -Правительство РФ предложения об особенностях определения валовой прибыли, расходов, включаемых в себестоимость, и о порядке формирования результатов финансовой деятельности, учитываемых при налогообложении прибыли коммерческих банков. Однако к концу первого квартала 1994 года соответствующий нормативный документ так и не был принят. Закон от 27 декабря 1991 года № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в редакции, которая действовала в тот период времени, не был рассчитан на налогообложение коммерческих банков и не позволял им исчислять налоговую базу для уплаты налога на прибыль. По этой причине было издано совместное письмо Министерства финансов РФ и ГНС РФ от 6.04.1994 года № 04-06-04 и № ВГ-6-01/121 «О налогообложении банков и страховых организаций», которым было установлено, что в связи с переходом в соответствии с Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 года № 2270 с 1 января 1994 года коммерческих банков на налогообложение прибыли и задержкой утверждения особенностей определения доходов, отнесения затрат для формирования налогооблагаемой прибыли по банкам, сумму налога на прибыль по итогу за первый квартал 1994 года коммерческие банки определяют в размере суммы, определенной из фактически причитающегося налога на доходы за первый квартал 1993 года, увеличенной в пять раз.

2.2. Налог на имущество организаций: практика налогообложения и недостатки современного механизма исчисления

Правовой основой для введения налога на имущество в предприятиях, стал принятый 13 декабря 1991г. Закон РФ № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий". В соответствии с данным законом была также издана Инструкция Госналогслужбы России от 16 марта 1992 г. № 7 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий».

В последующем, данные законодательные акты изменялись, а также дорабатывались, стремясь адекватно реагировать на экономические преобразования и развитие всей законодательной базы, в том числе и налоговой. Было внесено более семнадцати (17) изменений и дополнений в закон № 2030-1, также вышла новая переработанная инструкция Госналогслужбы России от 08.06.96 г. № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", в которую были внесены изменения и дополнения. Тем не менее, не смотря на совокупность всех положительных моментов проведенных изменений, остается большое количество нерешенных вопросов и сложностей, основными из которых являются вопросы экономического характера и юридические недоработки.

К примеру, одной из таких юридических недоработок является вопрос о признании налогоплательщиком по налогу на имущество. Установленное название данного закона, во многом противоречит его внутреннему содержанию, поскольку исходя из названия закона плательщиком налога на имущество предприятий должны быть исключительно предприятия (т.е. юридические лица), однако статья 1 расширяет круг налогоплательщиков. В данной статье установлено, что плательщиками налога на имущество предприятий являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с присутствием иностранных инвестиций, филиалы и другие аналогичные подразделения упомянутых предприятий, учреждений и организаций, имеющих отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, а также компании, фирмы и любые другие организации, образованные в соответствии с существующим законодательством иностранных государств. Учитывая вышеизложенное, возникает необходимость в изменении названия данного налога либо заменой слова «предприятие» на «организацию», либо добавлением термина «организация» в название.

По отношению к филиалам и другим обособленным подразделениям как плательщиков по налогу на имущество организаций необходимо выделить следующее: в соответствии с ГК РФ обособленные подразделения любого юридического лица, расположенные вне места его нахождения и осуществляющие все его функции или их часть, не являются юридическими лицами, а создаются в соответствии с учредительными документами юридического лица и действуют на основании утвержденных им положений, других учредительных документов юридического лица, определяющих его учетную политику. Данные структурные подразделения наделяются частью имущества юридического лица.

Налоговым Кодексом Российской Федерации определено, что обособленным подразделением организации может быть признано любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения, которого оборудованы стационарные рабочие места (т.е. если рабочее место создается на срок более одного месяца). Таким образом, составная часть организации признается обособленным подразделением организации при наличии специально оборудованных стационарных рабочих мест по месту нахождения подобного подразделения. Также, обособленное подразделение организации считается созданным у той организации, под контролем которой находится рабочее место, то есть работник которой находиться на данном рабочем месте.

ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ

3.1. Основные направления совершенствования налогообложения коммерческих банков

Ведущую роль в регулировании деятельности банков выполняет налог на прибыль. Для активизации деятельности коммерческих банков как налогоплательщиков необходимо не только установление, но и сохранение на протяжении длительного промежутка времени рациональной и стабильной ставки по налогу на прибыль. Данная мера приведет к увеличению налоговых поступлений в бюджет. Неиспользование стимулирующих возможностей налога на прибыль в деятельности коммерческих банков может привести к определенному сокращению деловой активности, а также уменьшению и без того низкого уровня собираемости налогов. В итоге, это может привести к сдерживанию экономического развития страны в целом.

Проведя сравнительный анализ системы налогообложения с другими странами можно наблюдать, что Россия имеет отнюдь не самую высокую ставку по налогу на прибыль. Тем не менее, подобное сравнение не совсем корректно. Существенное отличие России от других стран заключается в формировании налоговой базы по налогу на прибыль, которая в России значительно шире, чем в большинстве стран с развитым уровнем рыночной экономики. В связи с этим необходимо не только снизить ставку налога, но и приблизить налоговую базу по налогу на прибыль к общепринятым международным стандартам. Это позволит при расчете налоговой базы по налогу на прибыль коммерческих банков учитывать реальные затраты коммерческого банка, связанные с оказанием услуг клиентам и осуществлением собственных инвестиционных стратегий.

Снижение налогообложения коммерческих банков в принятой Государственной Думой Главы 25 Налогового Кодекса РФ, выражается в следующем.

На первом этапе запланировано введение для коммерческих банков вместо налога на прибыль налога на активы банков. Однако это вызвало резкую критику со стороны банковского сообщества.

Также предусматривалось, что банки должны будут платить в бюджет вместо налога на прибыль налог на активы, который составит 1% от совокупной стоимости активов по состоянию на начало года, скорректированный на прирост (уменьшение) активов нарастающим итогом с начала года без пересчета по итогам года. Таким образом, предполагалось, что банки должны были бы уплачивать налог на активы, даже независимо от фактически полученной прибыли. В таком случае объектом налогообложения стали бы средства на корреспондентских счетах и кассовая наличность коммерческих банков, кредитные вложения, расходы банков, которые отражают не доходность операций, а направления вложения средств, в том числе средства в расчетах, вложения в государственные ценные бумаги, учтенные банками векселя, просроченные кредиты и просроченные про-центы, дебиторскую задолженность, средства в расчетах между филиалами и головным офисом коммерческих банков, капитальные вложения.

Подобный метод формирования налоговой базы экономически несостоятелен, поскольку исчисление налога производится без учета фактических результатов финансовой деятельности, тогда как по своей природе активы банка не могут служить объектом налогообложения, тем более что активы лишь косвенно характеризуют деятельность коммерческих банков. Универсальным показателем в данном случае является прибыль. В случае введения налога на активы коммерческих банков возникает двойное налогообложение ряда активов (имущества, отчислений во внебюджетные фонды) и неравные условия налогообложения, так как начисляются разные суммы налогов при одинаковой прибыли банков. В значительно более худших условиях окажутся банки, которые создали материально-техническую базу, то есть имеют собственные здания и сооружения, современные технические средства и технологии, большие остатки денежных средств на корреспондентских счетах и в кассе. Помимо этого, налогообложение активов, вместо налогообложения прибыли, привело бы к дисгармонизации налоговой системы Российской Федерации и налоговых систем западных стран.

Со стороны банковского сообщества, в том числе со стороны Ассоциации российских банков и Ассоциации Промстройбанков России высказывалось мнение, что введение указанного налога, предусмотренного предыдущим правительственным законопроектом, приведет к тому, что увеличится количество убыточных кредитных организаций и сократится число банков в целом, так как в случае введения такого порядка налогообложения, банкам придется платить налоги в бюджет даже в тех случаях, когда у них нет прибыли. После рассмотрения вопроса с представителями Ассоциации Российских банков из проекта второй части Налогового Кодекса был исключен предусматривавшийся прежде режим уплаты налога на активы коммерческих банков в качестве альтернативы налогу на прибыль. При сохранении налога на активы осложнилось бы финансовое положение многих коммерческих банков, что могло бы привести к подрыву банковской системы, так как большинство средних и мелких банков прекратило бы свое существование. Данный налог ориентировал бы коммерческие банки на сокращение активов, то есть кредитов, инвестиций, операций с ценными бумагами, так как на основе величины активов рассчитывалась сумма налога.

В последнее время часто высказывается мнение, что коммерческие банки слишком мало платят в бюджет, аргументируя это сокращением налоговых платежей и делая вывод, что нужно добиться увеличения налоговых платежей от коммерческих банков. Данная точка зрения не совсем верна и основывается на неполном понимании происходящих в кредитной сфере процессов. В большинстве, уменьшение платежей коммерческих банков в бюджеты разных уровней связано с сокращением их доходов из-за снижения рентабельности банковского деятельности (снижением ставки рефинансирования, увеличением конкуренции и другие). Помимо этого, по сравнению с другими видами предпринимательской деятельности до 1 января 2002 года коммерческие банки уплачивали в бюджет налог на прибыль по ставке 43% вместо 35%. Следует также отметить, что они являются наиболее дисциплинированными плательщиками налогов.

3.2. Налоги на имущество в Налоговом Кодексе - варианты развития и возможности совершенствования

На текущий момент в качестве вариантов Главы Налогового Кодекса «Налог на имущество организаций» выдвинуты два проекта - проект главы 44 НК, внесенный Правительством РФ письмом № 054ІП-ШЗ от 31.01.98 г., а также проект главы 28 НК, внесенный депутатом Государственной Думы О.Г. Дмитриевой 09.10.01 г. Тексты настоящих проектов значительно отличаются друг от друга и существенно меняют действующий в настоящее время порядок налогообложения имущества предприятий и организаций.

Различия с существующим порядком затронули практически все элементы налога. В соответствии с проектом Главы 28 плательщиками налога на имущество считаются все предприятия вне зависимости от формы собственности, и места регистрации. Не имеет значения, созданы ли организации в соответствии с законодательством иностранных государств или в соответствии с российским законодательством. Особое внимание уделяется лишь на балансодержателям муниципального или государственного имущества (которые также являются налогоплательщиками), а также имущества, переданного в доверительное управление (обязанности уплаты возлагаются на учредителя управления). В данном правительственном проекте речь идет об организациях, которые имеют объект налогообложения, предусмотренный данной главой Налогового Кодекса.

Наиболее значимые изменения произошли в определении объекта обложения. В соответствии с проектам главы Налогового Кодекса, объектами обложения налогом на имущество становятся только здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника и оргтехника, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности и иные объекты, относящиеся к основным средствам; капитализируемые затраты; затраты на строительство или приобретение объектов основных средств.

При этом, в Правительственном варианте налога на имущество, в качестве объекта обложения было предусмотрено все амортизируемое имущество (т.е. основные средства, нематериальные активы, капитализируемые затраты) а также, делалась ссылка на статьи главы 25 Части 2 Налогового Кодекса. Проектом же Главы 28 не предусмотрено отнесение нематериальных активов к налоговой базе по налогу на имущество организаций.

Приведенный в Главе 28 Налогового Кодекса состав объектов обложения и проведенный на его основе расчет позволил сделать вывод, что предлагаемый в качестве проекта состав объектов обложения и порядок расчета налога, приведет к существенному сокращению размера налоговой базы и, как следствие, к сокращению сумм налога на имущество организаций, поступления от которого занимают значительную долю в региональном и местном бюджетах.

В качестве предполагаемого выхода из данной ситуации может быть дифференциация имущества, а также определение оптимальных ставок налога.

Определение оптимальной ставки налогообложения по любому виду налога - одна из важнейших задач, стоящих перед законодателем. И применение единой ставки налога на имущество - одна из наиболее дискутируемых проблем. Вопрос рационализации ставки налога на имущество организации был изучен такими учеными, как: С.В Барулин, А. Цыгичко, Н.И. Малис, Р.Г. Гаджиев, О.В. Скворцов, В.В. Остапенко, и др.

Сохранение пропорциональности системы налогообложения имущества не способствует равномерному распределению нагрузки по данному налогу между организациями различных видов деятельности. Производственный процесс требует различной технической оснащенности в зависимости от отраслевых особенностей (длительности производственного цикла, фондоемкости).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании изложенных в данной работе данных необходимо подчеркнуть следующие основные выводы.

Будучи особыми участниками экономических отношений, коммерческие банки занимают несомненно важное место в налоговых отношениях, поскольку они выступают не только в роли налогоплательщиков и ведут расчеты налогоплательщиков по перечислению налогов в бюджет. Коммерческие банки также выступают в роли налоговых агентов, выполняют функции контроля за налогоплательщиками, а также создают новые финансовые технологии, которые улучшают сбор налогов и повышают уровень контроля за потоками финансовых средств в стране.

Налоговые отношения коммерческих банков могут быть определены как возникающие на основе закона отношения власти и подчинения, участниками которых являются, с одной стороны, государство, а с другой стороны, коммерческие банки, на которых возложены обязанности по уплате налогов и сборов, по своевременному исполнению поручений налогоплательщиков о перечислении налогов и сборов в бюджет, по выполнению функций налогового агента, а также функций, связанных с учетом налогоплательщиков и контролем за соблюдением налогового законодательства. В связи с этим, налоговые отношения несут в себе специфическое экономическое содержание и являются частью производственных отношений, выполняя воспроизводственную функцию.

Коммерческий банк как субъект налогообложения обладает статусом юридического лица, таким образом попадает под понятие налогоплательщик, а производство банковского продукта образовывает объекты налогообложения. Налоговый статус коммерческого банка определяется также и тем, что коммерческий банк в своей деятельности выступает одновременно в нескольких ролях: налогоплательщика, сборщика налогов и лицом, способствующим уплате налогов другими налогоплательщиками.

На сегодняшний день коммерческие банки выплачивают те же виды налогов, что и все остальные предприятия, а именно: налог на прибыль; налог на добавленную стоимость (НДС); налог на операции с ЦБ; налоги, зачисляемые в дорожные фонды; государственную пошлину; единый социальный налог; сбор за использование наименования «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний; налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, - относимые к федеральным налоговым платежам; налог на имущество предприятий и налог с продаж, отнесенные к налогам субъектов Российской Федерации. Помимо этих обязательных платежей на коммерческие банки возлагается обязанность уплаты местных налогов и сборов: налога на рекламу; земельного налога; целевых сборов на содержание милиции, на благоустройство территорий; сбора на право использования местной символики и других.

По итогам анализа существующей практики налогообложения коммерческих банков в Российской Федерации мы сделали вывод, что она требует корректировок для повышения ее эффективности.

Тем не менее, в целом действующую систему налогообложения коммерческих банков в Российской Федерации считать полностью устаревшей ни в коем случае нельзя, поскольку она во многом отвечает сложившейся экономике, корреспондирует с системами налогообложения западных стран, без чего невозможны внешнеэкономические связи.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
3. Законом РСФСР № 2025-1 от 12 декабря 1991 года «О налогообложении доходов банков» (с изменениями и дополнениями от 16.07.92, 22.12.92 гг.). Утратил силу.
4. Закон РСФСР № 2116-1 от 27 декабря 1991 года «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
5. Указ Президента РФ № 2270 от 22 декабря 1993 г. «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» (с изменениями и дополнениями). Утратил силу.
6. Закон РФ «О налоге на имущество предприятий» от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 (с изменениями и дополнениями).
7. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИТК Дашков и К, 2006.
8. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 4-е изд., пепераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007.
9. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России: Учебник. - М.: Финстатинформ, 2007.
10. Романовский М.В., Врублевская О.В.-под ред. Налоги и налогообложение. 6-е изд. - СПб.: Питер, 2007. (Серия «Учебники для вузов»).
11. Третьяков В.Д. Некоторые вопросы налогообложения банков. Деньги и кредит, № 1, 1999 г.
12. www.nalog.ru
13. www.consultant.ru