Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время все сильнее возрастает значимость эффективной налоговой системы страны. Государство определяет эту эффективность путем издания законодательных актов и контролирования деятельности хозяйствующих субъектов своей страны. При этом ему не всегда удается достичь желаемых результатов. Прибыль является денежным выражением базовой доли денежных накоплений, которые формируются организациями различных форм собственности. С экономической точки зрения данное понятие дает характеристику финансовому результату предпринимательской деятельности организации.

Прибыль – это показатель, который наиболее широко отражает эффективность производства, объем и качество изготовленной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Точно также прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности. Важным методом регулирования экономики является налоговая система. В настоящее время в этой области много нерешенных проблем и процесс совершенствования налоговой системы продолжается.

Для создания благоприятных условий развития предприятий, привлечения иностранного капитала, укрепления национальной экономики в целом, необходимо совершенствование системы налогообложения прибыли, устранение ее недостатков. В связи с этим актуальность выбранной темы курсовой работы несомненна.

Для предприятия же эффективность налоговой системы заключается в одновременном следовании законам и сокращении налоговых выплат.

Поэтому знание элементов налоговой системы и их функционирования является одним из значимых факторов организации успешной деятельности на предприятии и во многом определяет его эффективность.

В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение как для государства, так и для отдельных организаций.

Как известно, налог на прибыль является одним из самых существенных налогов, уплачиваемых предприятиями и организациями.

Вопросы его исчисления и уплаты привлекают к себе пристальное внимание многих отечественных экономистов и широко обсуждаются на страницах периодической печати.

Всё сказанное выше обусловило актуальность темы курсовой работы.

Целью курсовой работы является комплексное исследование налогового учета налога на прибыль организаций.

Данная цель предполагает постановку и решение следующих задач:

• рассмотреть теоретические основы взимания налога на прибыль, возникновения и характеристику элементов данного налога;
• проанализировать действующий порядок исчисления и механизм уплаты налога на прибыль на примере конкретного предприятия;
• предложить возможные направления совершенствования налога на прибыль.

Объектом исследования является ООО «Премиум-проект», основным видом деятельности которого является сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества, производство общестроительных работ по возведению зданий, производство земляных работ. Предметом – организация налогового учета по налогу на прибыль исследуемой организации.

В решении поставленных задач применялись следующие общенаучные и частные научные методы: анализ, сравнительные методы, что позволило получить достоверные научные знания и наиболее полно организовать научный поиск для достижения цели и решения поставленных задач. Структура курсовой работы состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1 Сущность прибыли предприятия, ее формирование и использование

Ориентация отечественной экономики на рыночные отношения потребовала пересмотра отношения к прибыли, что обусловлено ее особым местом в системе хозяйствования.

Экономическое содержание прибыли тождественно понятию «прибавочная стоимость»^[1]. Как экономическая категория прибыль отражает совокупность отношений субъектов хозяйствования, участвующих в формировании и распределении национального дохода.

Прибыль как экономическая категория служит показателей вновь созданной стоимости, прибавочной стоимости, чистого дохода, причем, чем больше происходит «обработка сырья и материалов», тем больше прибавочной стоимости.^[2]

Современные теории прибыли связывают происхождение прибыли со специфической природой предпринимательской деятельности и, в частности, с сопровождающим ее хозяйственным риском. Величина прибыли зависит не только от деятельности предпринимателя, но и от внешних факторов, таких как конъюнктура рынка, уровень и темпы инфляции, экономическая политика государства.

Прибыль относится к важнейшим категориям рыночной экономики. Налог на прибыль организаций представляет собой важнейший из элементов, образующих систему налогов и сборов любого государства. Поэтому налог на прибыль организаций фактически является налогом на их финансовый результат, сформированный в учете по факту совершения юридическим лицом всех хозяйственно значимых действий в истекшем периоде.

Налог на прибыль должен быть шедулярным налогом - доходы налогоплательщика разделяются на категории в зависимости от источника и применимой налоговой ставки (прибыль от основной деятельности, дивиденды, доход от отдельных видов долговых обязательств).

В РФ закреплена имено такая система. Некоторые операции или виды деятельности имеют особенности при определении налоговой базы. Данный перечень представлен в таблице 1.

Таблица 1.

Перечень организаций, операций и видов деятельности, по которым налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных гл. 25 НК РФ

Перечень организаций, операций и видов деятельности	Статья НК РФ
Доходы, получаемые от долевого участия в других организациях	275
Доверительное управление имуществом	276
Передача имущества в уставный (складочный) капитал организаций	277
Доходы, получаемые участниками простого товарищества	278
Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования	279
Операции с ценными бумагами	280 - 282
Кредитные организации	290 - 292
Страховые организации	293 - 294
Негосударственные пенсионные фонды	295 - 296
Профессиональные участники рынка ценных бумаг	298 - 300
Срочные сделки	301 - 305
Иностранные организации	306 - 312
Операции, связанные с реализацией основных средств	268 - 320
Доходы и расходы обслуживающих производств и хозяйств	275.1

Современная экономическая мысль рассматривает прибыль как доход от использования факторов производства, т.е. труда, земли и капитала. Отрицая прибыль как результат эксплуатации, присвоения неоплаченного наемного труда, можно выделить следующие определения прибыли.

Во-первых, прибыль является денежным выражением основной части денежных накоплений, которые создаются на предприятиях всех организационно-правовых форм собственности. Как экономическая категория прибыль характеризует непосредственно «финансовый результат» предпринимательской деятельности предприятия^[3].

Во-вторых, прибыль – это результат предпринимательской деятельности. То есть прибыль можно рассматривать как плату за новаторство, за талант в управлении фирмой.

В-третьих, прибыль – это плата за риск, за неопределенность результатов предпринимательской деятельности. Риск может быть связан и с непредсказуемыми обстоятельствами – стихийные бедствия, межнациональные и межгосударственные конфликты и т.п. Результаты риска могут быть кардинально различны – большая прибыль и, наоборот, ее уменьшение или даже разорение фирмы.

В - четвертых, это, так называемая, монопольная прибыль. Она возникает при монопольном положении производителя на рынке или при естественной монополии. Монопольная прибыль по большей части неустойчива.

В качестве прибыли в рыночной экономике понимают «вознаграждение за использование специфического фактора производства» – предпринимательства.^[4] Предпринимательство является специфическим фактором, так как в отличие от капитала и земли – неосязаемо и не выступает в материально-вещественной форме.

В микроэкономике понятие прибыль определяется как величина, определяемая как разница между общей выручкой и общими издержками, то есть разница между доходами и расходами.

Таким образом, прибыль предприятия характеризуется многообразием обличий, в которых она выступает. Под общим понятием «прибыль»^[5] понимаются самые различные ее виды, характеризуемые в настоящее время несколькими десятками терминов. Все это требует определенной систематизации по наиболее важным классификационным признакам.

Таблица 2

Систематизация видов прибыли предприятия по основным классификационным признакам

Признаки классификации прибыли предприятия	Виды прибыли по соответствующим признакам классификации
1.Источники формирования прибыли, используемые в ее учете	а) Прибыль от реализации продукции б) Прибыль от реализации имущества в) Прибыль от прочих операций
2.Источники формирования прибыли по основным видам деятельности предприятия	а) Прибыль от операционной деятельности б) Прибыль от инвестиционной деятельности в) Прибыль от финансовой деятельности
Признаки классификации прибыли предприятия	Виды прибыли по соответствующим признакам классификации
3.Состав элементов, формирующих прибыль	а) Маржинальная прибыль б) Балансовая или валовая прибыль в) Чистая прибыль
4.Характер налогообложения прибыли	а) Налогооблагаемая прибыль б) Прибыль не подлежащая налогообложению
5.Характер инфляционной «очистки» прибыли	а) Прибыль номинальная б) Прибыль реальная
6.Рассматриваемый период формирования прибыли	а) Прибыль предшествующего периода б) Прибыль отчетного периода в) Прибыль планового периода
7.Регулярность формирования прибыли	а) Регулярно формируемая прибыль б) Чрезвычайная прибыль
8.Характер использования прибыли	а) Капитализированная (нераспределенная) прибыль б) Потребленная (распределенная) прибыль
9.Значение итогового результата хозяйствования	а) Положительная прибыль б) Отрицательная прибыль (убыток)

1.2 Экономическая сущность налога на прибыль организаций

Налог на прибыль организации является одним из видов прямых налогов. Он относится к числу федеральных налогов. Так как этот налог относится к федеральным, то его законодательное и нормативное регулирование осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти. «Налог на прибыль» представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ.^[6]

Налогоплательщиками налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.

С ним законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

В 2017 - 2020 годах в федеральный бюджет необходимо зачислять сумму налога на прибыль, исчисленную по ставке 3%, в бюджеты субъектов РФ - по ставке 17%, а не по привычным 2% и 18% соответственно (абз. 2, 3 п. 1 ст. 284 НК РФ). Как видно, общая ставка 20% по налогу на прибыль не изменилась, но поступившие денежные средства распределяются между бюджетами иначе.

Для отдельных категорий налогоплательщиков региональные власти вправе уменьшать ставку, по которой налог зачисляется в бюджет субъекта. По общему правилу она не должна быть менее 13,5%, но для 2017 - 2020 годов этот лимит снижен до 12,5%. В отношении отдельных видов доходов налоговым законодательством установлены специальные налоговые ставки.

Налоговый период – это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Для всех налогоплательщиков налоговый период по налогу на прибыль организаций устанавливается как календарный год.^[7] Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца календарного года. Режим уплаты авансовых платежей исходя из фактической прибыли определяется налогоплательщиком и закрепляется в учетной политике на очередной налоговый период.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом РФ.^[8]

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.^[9]

Подтверждением данных налогового учета являются:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
• аналитические регистры налогового учета;
• расчет налоговой базы.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. «Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством»^[10].

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

• период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);
• сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
• сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
• прибыль (убыток) от реализации;
• сумму внереализационных доходов;
• сумму внереализационных расходов;
• прибыль (убыток) от внереализационных операций;
• итого налоговая база за отчетный (налоговый) период;
• сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу;
• итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основании данных налогового учёта, если порядок группировки и учёта объектов хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка их группировки и отражения в бухгалтерском учёте.

1.3 Роль налога на прибыль организаций в бюджетной системе РФ

В Российской налоговой системе налог на прибыль предприятий и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных «доходных источников» федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

Поступление налога на прибыль осуществляется одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, установленной согласно бюджетному законодательству, что говорит о регулирующем характере данного налога.^[11]

Все перечисленные данные о налоге на прибыль можно свести в классификационную таблицу.

Таблица 3

Классификация налога на прибыль

Классификационный признак	Тип налога на прибыль
По органу, который устанавливает и конкретизирует налоги По порядку введения По способу взимания По субъекту-налогоплательщику По уровню бюджета По целевой направленности По срокам уплаты	1.Федеральный 2.Общеобязательный 3.Личный прямой 4.Налог с предприятий и организаций 5.Регулирующий 6.Абстрактный 7.Периодично-календарный

Законом определено, что основные плательщики налога на прибыль - это все предприятия и организации различных отраслей народного хозяйства и организационно правовых форм, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая предприятия с иностранными инвестициями, филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. Поступившие налоги в бюджет РФ можно рассмотреть в таблице.

Таблица 4

Место налога на прибыль в доходах бюджета РФ за 2013-2016 гг. в %

Доходы бюджета	2013г.	2014г.	2015г.	2016г.
1.Всего поступило. Из них:	134,26	163,2	376,4	435,6
- в федеральный бюджет	47,31	68,7	146,8	194,8
Доходы бюджета	2006г.	2007г.	2008г.	2009г.
- в бюджеты территорий	86,95	95,4	229,5	240,8
2.Налог на прибыль, всего, в том числе	26,58	36,88	67,91	76,72
- в федеральный бюджет	12,09	16,44	29,84	34,54
- в бюджеты территорий	14,09	20,44	38,07	42,18
3.Удельный вес налога на прибыль в доходах бюджета, всего (%),в том числе	19,8	22,6	18,0	17,6
- в федеральный бюджет	25,6	23,9	20,3	17,7
- в бюджеты территорий	16,7	21,4	16,6	17,5

Указанные организации не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и удержания сумм налога с доходов у источника выплаты в соответствии с главой 25 НК РФ.^[12]

Организации, осуществляющие наряду с деятельностью, относящиеся к игорному бизнесу, а также на основе свидетельства об оплате единого налога, на иную предпринимательскую деятельность, является плательщиками налога на прибыль.

Также не являются плательщиками налога на прибыль организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с гл. 26.1. НК РФ.

Большинство проблем и спорных ситуаций по налогу на прибыль возникает при определении обоснованности включения налогоплательщиком сумм доходов и расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В таблице представлены проблемные и спорные ситуации при формировании доходов в целях налогообложения налогом на прибыль, часто возникающие на практике.

Таблица 5

Наиболее часто встречаемые проблемы, связанные с формированием доходов в целях налогообложения налогом на прибыль организаций

Группировка доходов		Проблемная ситуация
Доходы от реализации		Включение (невключение) предварительной оплаты в состав доходов
Внереализационные доходы		Признание экономической выгоды от безвозмездного пользования имуществом доходом
		Срок списания суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности
Доходы, не учитываемые в целях налогообложения	Признание средств целевого финансирования необлагаемыми суммами

Предварительная оплата в качестве не учитываемого при определении налоговой базы дохода поименована в пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ^[13] только применительно к налогоплательщикам, определяющим доходы и расходы по методу начисления. Зачастую налогоплательщики, применяя кассовый метод определения доходов и расходов, не включают в налогооблагаемую базу сумму полученной предварительной оплаты за товар, переданный ими покупателю в следующем налоговом периоде, в котором и были отражены доходы от их реализации. В данном случае арбитражная практика складывается не в пользу налогоплательщика.

Следующая проблемная ситуация связана с тем, что при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ. Согласно положениям этой статьи для учета расходов (затрат) для целей налогообложения они должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. В соответствии с пунктом 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. В таблице 6 представлены наиболее часто встречаемые спорные ситуации, касающиеся уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.

Таблица 6

Наиболее часто встречаемые проблемы, связанные с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль организаций

Группировка расходов	Проблемная ситуация
Расходы, связанные с производством и реализацией	Проблемы, связанные с принятием на уменьшение налогооблагаемой базы расходов на оплату труда
	Включение (невключение) представительских расходов в состав затрат
Внереализационные расходы	Сроки отнесения безнадежных долгов во внереализационные расходы
	Признание расходов в виде процентов по долговым обязательствам любого вида внереализационными

Таким образом, налог на прибыль в государственном строительстве всех стран имеет вечную историю. Каждый производитель на свой доход облагается по определенной ставке налогом за те услуги, которые предоставляет ему государство, создавая для предприятий необходимую инфраструктуру: защиту от посягательств, социальное обслуживание работающих, развитие образования, науки, культуры ^[14].

За прошедшие годы роль и значение налога на прибыль несколько менялись, но независимо от этого он продолжает быть одним из двух основных налогов.

Так за период с 2012 по 2016г. прослеживается тенденция уменьшения доли налога на прибыль в доходах бюджета с 19,8 до 17,5%.

Кроме того, фактически поступающие суммы налога на прибыль в поквартальном разрезе первого и второго полугодий 2014г. были ниже определенных в плане на 30% и более.

Выводы по главе курсовой .

В современном налоги - основная доходов государства. этой сугубо функции налоговый используется для воздействия государства общественное производство, динамику и , на состояние -технического прогресса.

точки зрения налог на организаций представляет важнейший из , образующих систему и сборов государства. Налог прибыль организаций одно из мест в бюджетов различных . Он выступает инструментом, влияющим экономическое развитие .

Данный налог важную фискальную регулирующую роль. данного налога, с хозяйствующих , которые обеспечивают долю прироста (т.е. юридических лиц), , во временном , в последнюю - после начисления (или) уплаты остальных видов платежей в и внебюджетные .

Поэтому налог прибыль организаций является налогом их финансовый , сформированный в по факту юридическим лицом хозяйственно значимых в истекшем . Кроме того, налога на является завершающим закрытия каждого года практически любой организации.

формировании налоговой по налогу прибыль организаций проблемы возникают контексте обоснованности налогоплательщиком сумм и расходов. них можно следующие:

• включение () предварительной оплаты состав доходов;
• экономической выгоды безвозмездного пользования доходом;
• срок суммы кредиторской , по которой срок исковой ;
• признание средств финансирования необлагаемыми ;
• проблемы, связанные принятием на налогооблагаемой базы на оплату ;
• включение (невключение) расходов в затрат;
• сроки безнадежных долгов внереализационные расходы;
• расходов в процентов по обязательствам любого внереализационными.

В анализа выявлены спорные вопросы нарушения законодательства налогу на возникающие в администрирования налога. ним можно :

• нецелевое использование средств и имущества, полученных рамках благотворительной ;
• нарушения при налога на и отнесении расходы сумм долгов;
• нарушения отражении во расходах убытков лет;
• нарушения операциям с имуществом;
• нарушения исчислении и налогов налоговыми при реализации (работ, услуг) юридическими лицами, состоящими на учете на РФ.

2. АНАЛИЗ МЕХАНИЗМА ВЗИМАНИЯ НА ПРИБЫЛЬ ( ПРИМЕРЕ ООО «-ПРОЕКТ»)

2.1 Краткая -правовая характеристика

«Премиум-проект»

с ограниченной «Премиум-проект» в соответствии Федеральным законом «Об обществах ограниченной ответственностью», Гражданским Кодексом и другими действующего законодательства . Полное фирменное общества: Общество ограниченной ответственностью «-проект». Юридический общества: 241007 г. , ул.Дуки, 69.

является коммерческой , уставный капитал разделен на определенных учредительными размеров: участники не отвечают его обязательствам несут риск , связанных с общества, в стоимости внесенных вкладов.

ООО «-проект» основано 2005 году, как подрядчик в проектирования и . За эти заказчиками ООО различные офисные , серверные промышленных и коммерческих . Среднесписочная численность : 16 человек. Руководство и текущей ООО осуществляется исполнительным органом – директором.

Основой ООО «Премиум-» является гарантия поставляемой продукции выполненных работ, также соблюдение поставки продукции оказания услуг.

ООО «Премиум-» включает в строительно-монтажную проектную организацию, так же производство строительных .

Имея серьезный ресурс, сильный квалифицированный проектный , строительные мощности технику, эксплуатационный , собственное производство, осуществляет полный реализации проекта – его разработки возведения, сдачи последующей эксплуатации . Согласно финансовой организации, финансовая организации в 2014 . характеризуется прибылью размере 468 тыс.., в 2015 г. – 571 .руб., в 2016 . – 885 тыс.руб. (.7).

Таблица 7

Анализ результатов деятельности «Премиум-проект» период 2014-2016гг.

Показатель	. изм.	Годы			изменение		Относительное
		2014	2015	2016	2015 / 2014	2016 / 2015	2015 /2014	2016/ 2015
А	1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка	. руб.	7481	8372	12618	891	4246	111,9	150,7
Себестоимость товаров	тыс. .	6593	7042	10684	449	3642,0	106,8	151,7
Валовая прибыль	. руб.	888	1330	1934	442	604,0	149,8	145,4
А	1	2	3	4	5	6	7	8
% к выручке	%	11,87	15,89	15,33	4,02	-0,56	133,9	96,5
обращения	тыс. .	102	116	233	14	117,0	113,7	200,9
Показатель	Ед. .	Годы			Абсолютное		Относительное изменение
		2014	2015	2016	2015 / 2014	2016 / 2015	2015 /2014	2016/ 2015
(убыток) от	тыс. руб.	786	1214	1701	428	487,0	154,5	140,1
% к выручке	%	10,51	14,50	13,48	3,99	-1,02	138,0	92,97
(убыток) до	тыс. руб.	615	725	1102	110	377,0	117,9	152,0
% к выручке	%	8,22	8,66	8,73	0,44	0,1	105,4	100,81
налог на и иные платежи	тыс. .	147	154	217	7	63,0	104,8	0,0
Чистая прибыль () отчетного года	. руб.	468	571	885	103	314,0	122,0	155,0
в % выручке	%	6,26	6,82	7,01	0,56	0,19	108,9	102,8

За 2014-2016 . наблюдается рост от продажи с 7481 тыс.. до 12618 тыс.. В 2016 г. составил 4246 тыс.. (50,7 %). Это связано расширением производства: производственных площадей 80 кв.м., нового оборудования ( 19601 тыс.руб.).

с увеличением наблюдается и себестоимости продукции. этом в 2016 . темп роста выше темпа выручки – 151,7 %, что удорожанием сырья материалов.

Валовая на конец значительно выше 2014 г. – 15,33 %, что сумме составило 1934 .руб.

Рентабельность на конец составила 13,48 %.

Система организации на периода не , чистая прибыль теми же , что и до налогообложения.

2.2 исчисления и налога прибыль ООО «Премиум-»

Рассмотрим начисление уплату налогов ООО «Премиум-». Организация уплачивает согласно обычной налогообложения.

ООО «-проект» выплачивает виды налогов системы налогообложения:

• на добавленную ;
• налог на физических лиц;
• выплаты;
• налог прибыль организаций;
• на имущество .

Составим сводную всех налоговых «Премиум-проект», налоговое поле (табл.8).

Таблица 8

поле ООО «-проект» за 2014-2016 гг.

Налоги	Сумма, тыс..			Изменение, +,-
	2014 г.	2015 .	2016 г.	2015 г. 2014 г.	2016 г. 2015 г.
НДС	17,0	89,0	696,0	72,0	607,0
	57,3	68,2	99,6	10,9	31,4
Страховые выплаты	157,0	136,5	203,7	-20,5	67,2
на имущество	118,6	175,1	236,9	56,5	61,8
на прибыль	147,0	154,0	217,0	7,0	63,0
	496,9	622,8	1453,2	125,9	830,4

Всего рассчитанные ООО «Премиум-» за 2016 г. 1453,2 тыс.руб. значительно больше периода (+830,4 тыс..), что объясняется НДС за увеличения выручки реализации, а с ростом остальных налогов.

2015 г. наблюдалось страховых выплат, связано со численности работников этом периоде. налоги в 2015 . увеличились.

Рост на имущество ( 2015 г. - на 56,5 .руб., в 2016 . – на 61,8 тыс..) объясняется постоянным основных фондов .

Рост налога прибыль (в 2015 . – на 7 тыс.., в 2016 г. – 63 .руб.) вызван налогооблагаемой прибыли на протяжении исследуемого периода. целом, суммарные увеличились в 2016 . в 2,3 раза, связано с выручки от , ростом основных организации, ростом оплаты труда. каждый налог отдельности. В 5 представлен расчет за 2014-2016гг.

Таблица 9

выручки без за 2014-2016 гг., .руб.

Период	с НДС, .руб.	НДС	Выручка без
Год 2014	8829,1	1348,1	7481
Год 2015	9879,46	1507,46	8372
2016	14889,24	2271,24	12618

Расчет НДС уплате осуществляется следующей формуле:

к уплате = начисленный – НДС

В таблице 6 динамика начисления на добавленную ООО «Премиум-» за период 1-4 2016 г.

Таблица 10

начисления налога добавленную стоимость «Премиум-проект» период 2014- 2016 гг., .руб.

НДС	2014	Год 2015	Год 2016
	1348,1	1507,46	2271,24
К возмещению	1331,1	1418,46	1575,24
уплате	17	89	696

Таким , сумма налога уплате на периода увеличилась, связано с деятельности. При , продажи выросли больше, чем сырье и . Начисленный НДС не полностью. соответствии со .375 НК РФ, база в «Премиум-проект» как среднегодовая имущества, признаваемого налогообложения. Стоимость активов по представлена в 7.

Таблица 11

Стоимость активов по

	На начало	На 01.04.16	На 01.07.16	01.10.16	На конец
Цеховое оборудование	8604	8461	8317	8174	27631
активы		0,0	0,0	0,0	0,0
Итого	8604	8460,6	8317,2	8173,8	27631,4

четвертом квартале приобретено оборудование сумму 19600 тыс.. В связи этим отмечен стоимости основных организации.

Нематериальные на балансе отсутствуют.

В 8 приведен расчет на имущество 2014- 2016 гг.

Таблица 12

на имущество «Премиум-проект» 2014-2016 гг.

Налог имущество	Среднеквартальная
2014 год	1 кв	2	3 кв	4 кв
	3926,4	4260,4	6251,5	7125,3
НМА	0	0	0	0
Итого	3926,4	4260,4	6251,5	7125,3
на имущество	21,6	23,4	34,4	39,2
налог за 2014				118,6
2015 год	1 кв	2	3 кв	4 кв
	7415,6	7907,9	7989,3	8523,6
НМА	0	0	0	0
Итого	7415,6	7907,9	7989,3	8523,6
на имущество	40,8	43,5	43,9	46,9
налог за 2015				175,1
2016год	1 кв	2 кв	3	4 кв
ОС	8532,3	8388,9	8245,5	17902,6
	0,0	0,0	0,0	0,0
Итого	8532,3	8388,9	8245,5	17902,6
Налог имущество	46,9	46,1	45,4	98,5
Итого за 2016 год				236,9

на прибыль глава 25 НК в соответствии, которой исчисляются уплачиваются основные налога на .

Рассчитаем налог прибыль для «Премиум-проект» (.13).

Таблица 13

Расчет на прибыль «Премиум-проект» 2014-2016 гг.

Показатель	, тыс.руб.
	2014 .	2015 г.	2016 г.
	7481	8372	12618
Себестоимость	6593	7042	10684
Валовая	888	1330	1934
Налогооблагаемая прибыль	612,5	642	904,2
на прибыль	147	154	217

из таблицы , что сумма на прибыль составила в 2016 . 217 тыс.руб. протяжении периода прибыль до и растет на прибыль. прибыль до обусловлен увеличением от реализации. налоговых платежей только ростом базы, так ставка налога неизменной.

Таким , в сумме ООО «Премиум-» за 2016 г. 1453,2 тыс.руб. больше предыдущего , что объясняется НДС за увеличения выручки реализации, а с ростом остальных налогов.

2.3 динамики и налоговых платежей

«Премиум-проект»

анализ налогового ООО «Премиум-». Рассчитаем налоговую при применяемой налогообложения для «Премиум-проект» (.14).

Таблица 14

Налоговая ООО «Премиум-»

Показатель	2010 г.	2011г.	2012 .
Добавленная стоимость учетом НДС, .руб.	8926,3	10895,2	14889,24
Сумма , тыс.руб.	1106,9	1220,3	1453,1
нагрузка, %	12,4	11,2	9,76

Таким , налоговая нагрузка 2016 г. составила 9,76 %. ниже, чем предыдущие периоды, объясняется изменениями производства. С объемов производства нагрузка снижается.

целом, это очень высокая . Проведем анализ нагрузки на прибыль без налога на стоимость (как большого налога структуре всех ООО «Премиум-» (табл.15).

Таблица 15

нагрузка ООО «-проект» без НДС

Показатель	2014 .	2015г.	2016 г.
Валовая (за вычетом )	888	1330	1934
Сумма налога вычетом НДС), .руб.	388,9	565,3	757,1
Налоговая (за вычетом ), %	43,8	42,5	39,1

Из таблицы , что налоговая на валовую ООО «Премиум-» без учета составляет в 2016 . 39,1 %. В предыдущих налоговая нагрузка выше, что с меньшей валовой прибыли. сумма налога прибыль при уменьшилась, тем менее, суммы взносов остались неизменными, а налога на была выше.

2016 г. сумма на имущества ниже в с износом средств. Проведем налоговой нагрузки (.16).

Таблица 16

Налоговая ООО «Премиум-»

Показатель	2014 г.	2015 .	2016 г.
Выручка реализации, тыс..	7481	8372	12618
НДС, тыс..	17	89	696
Затраты по тыс.руб.	6869	7730	11714
	2014 г.	2015 г.	2016 .
Фонд оплаты , тыс.руб.	441	525	783
взносы, тыс..	157	136,5	203,7
НДФЛ, тыс..	57	68	102
Среднегодовая стоимость , тыс.руб.	5390,9	7959,1	10768,2
на имущество, .руб.	118,6	175,1	236,9
Налоговая , %	17,71	18,03	22,45

Из таблицы , что налоговая на протяжении периода возрастает. 2014 г. налоговая составляла 17,71 %, в 2016 . этот показатель до 18,03 %. Рост нагрузки по методике связан тем, что учитывается налог прибыль и отношение к .

В целом, всем методикам, нагрузка достаточно . Таким образом, «Премиум-проект» искать возможность налоговые платежи. переход на систему налогообложения.

итоги. Согласно отчетности организации, деятельность организации 2016 г. характеризуется в размере 885 .руб. За 2014-2016 . наблюдается рост от продажи .

В 2016 г. составил 50,7 %. Вместе увеличением продаж и рост продукции. Рентабельность на конец составила 13,48 %.

ООО «-проект» находится обычной системе . Всего рассчитанные ООО «Премиум-» за 2016 г. 2163,8 тыс.руб. налогового бремени , что 43,8 % составляет на имущество, связано с стоимостью основных организации. Следующая составляющая – налог добавленную стоимость (32,2 %). связано с стоимостью реализации и услуг, НДС.

В была рассчитана налоговая нагрузка применяемой системе для ООО «-проект», которая 14,53 %. В целом, не очень нагрузка. Невысокий нагрузки связан тем, что структуре налогов налог на , который облагается ставке 2,2 %, а НДС – ставка 18 %.

был проведен налоговой нагрузки валовую прибыль учета налога добавленную стоимость ( самого большого в структуре налогов ООО «-проект». Налоговая на валовую организации без НДС составляет 39,1 %. очень высокий .

Необходимо искать оптимизировать налоговые . Возможен переход другую систему .

2.4 Предложения по налогообложения прибыли «Премиум-проект»

целью оптимизации , ООО «Премиум-» можно предложить на упрощенную налогообложения. Применение налогообложения в УСН согласно . 346.11 НК РФ замену уплаты налогов: НДФЛ, взносов, НДС, на имущество единого налога ( 6% или 15% в от объекта ).

В соответствии ст. 346.12 НК можно перейти общей системы на упрощенную налогообложения, подав налоговую инспекцию месту учета, установленной формы.

этой системы то, что должна соответствовать критериям, на которых можно на упрощенную налогообложения.

Во-, это численность в организации, -вторых – доходы реализации.

ООО «-проект» соответствует малого предприятия – человек на 01.01.2016 . составляет 18 человек, не превышает законом численность (100 в промышленности).

этого, в время для на УСН ограничение, предусмотренное . 2 ст. 346.12 НК , в соответствии которым организации право перейти упрощенную систему , если по девяти месяцев года, в организация подает о переходе упрощенную систему , доходы, определяемые соответствии со . 248 НК РФ, превысили 15 млн. .

За 9 месяцев 2015 . выручка от и внереализационные ООО «Премиум-» составили 11,654 млн.., что ниже порогового значения.

, ООО «Премиум-» имеет право применение упрощенной налогообложения.

Рассмотрим, изменится налоговая при изменении в связи применением упрощенной налогообложения (табл.17).

17

Соотношение сумм при изменении налогообложения

Исходные	Объект налогообложения упрощенной системе
		доход, уменьшенный величину расходов
, применяемые в	Анализируемый период
	2014 .	2014 г.
Доход ()	12618	12618
Расходы	не	принимаются в :
Себестоимость продукции		10684
том числе в ПФР		109,6
обращения		233
Проценты уплате		79
Прочие		648+280=928
ИТОГО расходы		11924
единого налога упрощенной системы
Налогооблагаемая база	12618	694
налогообложения	6%	15%
Сумма по ставке	757,08	104,1
том числе в ПФР	109,6
налог 1 %	-	126,18
Сумма к уплате	757,08	126,18

случае, если ООО «Премиум-» при переходе упрощенную систему для определения базы применило налогообложения в доходов, сумма к уплате бы 757,08 тыс..

Если бы «Премиум-проект» переходе на систему налогообложения определения налогооблагаемой применило объект в виде , уменьшенных на расходов, сумма к уплате бы 126,18 тыс.., т.е. заплатила бы налог, так он больше сумме, чем налог по 15 %.

Этот вид выгоднее, чем с объектом в виде .

Так как система заменяет налогов, рассчитаем бремя организации выборе УСН объектом налогообложения виде доходов, на величину (табл.18).

Таблица 18

таблица по ООО «Премиум-» за 2016 г.

сборы	Сумма, .руб. при системе	Сумма, .руб. при
НДФЛ	102	102
Страховые	203,7	109,6
НДС	696	-
Налог имущество	236,9	-
Налог прибыль	217	126,18
Итого	1455,6	337,48

суммы налога, уплате ООО «-проект» по 2016 года с объекта налогообложения виде дохода, на величину , и суммы , которую ООО «-проект» уплатило за этот период, если в качестве налогообложения выбрало , свидетельствует о , что ООО «-проект» выбрало самый экономичный налогообложения.

Выгоднее УСН с налогообложения в доходов, уменьшенных величину расходов.

сумма налогов этом виде будет ниже, при обычной , на 1117,82 тыс.. (в 4,3 раза).

образом, основные по второй курсовой работы в том, , согласно финансовой организации, финансовая организации в 2014 . характеризуется прибылью размере 885 тыс.. За 2014-2016 гг. рост выручки продажи продукции. 2016 г. прирост 50,7 %. Это связано расширением производства: производственных площадей 80 кв.м., нового оборудования.

«Премиум-проект» на обычной налогообложения. Всего ООО «Премиум-» за 2016 г. 1453,2 тыс.руб. этом, 47,9 % составляет на добавленную .

Это связано высокой стоимостью товаров и , облагаемых НДС. большая составляющая – на имущество (16,3 %), связано с стоимостью основных организации. Налог прибыль составляет 14,9 % сумме всех и сборов.

налоговой нагрузки валовую прибыль учета налога добавленную стоимость , что налоговая на валовую организации без НДС составляет 39,1%. высокий процент.

искать возможность налоговые платежи. переход на систему налогообложения.

Проведенное в работе теоретическое позволило достичь целей и следующие выводы механизме взимания на прибыль.

из самых решений в политике и современности является, , широкое распространение на прибыль.

годы налог прибыль взимался фискальной цели, менялся под внешнеэкономических факторов , в конечном , приобрел не фискальный характер, и стал регулирующим инструментом .

Современный налог прибыль предприятий организаций был с 1 января 1992 . на всей России. С 1 2002 г. элементы по налогу прибыль установлены главе 25 НК .

Налоговое планирование, одной стороны, подсистемой инвестиционного , а с стороны — одним инструментов общего планирования, мониторинга управления хозяйственной субъекта предпринимательства.

налоговым планированием способы выбора "" сочетания построения форм отношений возможных вариантов интерпретации в действующего налогового

Основная задача планирования – организация налогообложения для максимального финансового при минимальных . Для оптимизации платежей необходим анализ различных налогообложения.

Практическая работы выполнена материалах общества ограниченной ответственностью «-проект».

Согласно отчетности организации, деятельность организации 2014 г. характеризуется в размере 885 .руб. За 2014-2016 . наблюдается рост от продажи . В 2016 г. составил 50,7 %. Это с расширением : увеличением производственных на 80 кв.., приобретением нового .

ООО «Премиум-» находится на системе налогообложения. налоги ООО «-проект» за 2016 . составили 1453,2 тыс..

При этом, 47,9 % налог на стоимость.

Это с высокой реализации товаров услуг, облагаемых .

Следующая большая – налог на (16,3 %), что связано высокой стоимостью фондов организации.

на прибыль 14,9 % в сумме налогов и .

В курсовой была рассчитана налоговая нагрузка применяемой системе для ООО «-проект», которая 14,53 %.

Невысокий процент связан с , что в налогов преобладает на имущество, облагается по 2,2 %, а также – ставка 18 %.

Анализ нагрузки на прибыль без налога на стоимость показал, налоговая нагрузка валовую прибыль без учета составляет 39,1%. Это процент.

Необходимо возможность оптимизировать платежи. Возможен на другую налогообложения.

Далее проведено налоговое в организации рассчитано, как налоговая нагрузка изменении налогообложения связи с упрощенной системы .

В случае, бы ООО «-проект» при на упрощенную налогообложения для налогооблагаемой базы объект налогообложения виде доходов, налога к составила бы 757,08 .руб.

Если ООО «Премиум-» при переходе упрощенную систему для определения базы применило налогообложения в доходов, уменьшенных величину расходов, налога к составила бы 126,18 .руб., т.. организация заплатила минимальный налог, как он по сумме, исчисленный налог ставке 15 %.

Этот налогообложения выгоднее, УСН с налогообложения в доходов.

Так упрощенная система ряд налогов, работе было налоговое бремя при выборе с объектом в виде , уменьшенных на расходов.

Сравнение налога, подлежащей ООО «Премиум-» по итогам 2016 с применением налогообложения в дохода, уменьшенного величину расходов, суммы налога, ООО «Премиум-» уплатило бы этот же , если бы качестве объекта выбрало доходы, о том, ООО «Премиум-» выбрало не экономичный вариант .

Выгоднее применять с объектом в виде , уменьшенных на расходов.

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ

I  правовые акты  нормативные документы:

1. Российской Федерации: всенародным голосованием 12 1993 г. (с поправок, внесенных РФ о к Конституции от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) // законодательства РФ. 2014. – № 9.
2. кодекс Российской (часть первая) 30.11.1994 N 51-ФЗ ( действующей ред.) // РФ. - 1994. - №32.
3. Гражданский Российской Федерации ( вторая)" от 26.01.1996 14-ФЗ (в ред.) // СЗ . - 1996. - №5.
4. Налоговый кодекс . Часть первая / закон РФ 31июля 1998г. № 146-ФЗ. // Собрание .-1998.-№31.
5. Налоговый кодекс Федерации (часть )" от 05.08.2000 N 117- (ред. от 29.07.2017) ( изм. и ., вступ. в с 01.10.2017).
6. Закон от 27.12.1991 N 2116-1 (. от 06.08.2001) "О на прибыль и организаций".
7. закон от 3 2016 г. N 250- "О внесении в отдельные акты Российской и признании силу отдельных актов (положений актов) Российской в связи принятием Федерального "О внесении в части и вторую кодекса Российской в связи передачей налоговым полномочий по страховых взносов обязательное пенсионное, и медицинское "
8. . Алиев, Б. ., Мусаева, Х. ., Сулейманов М. . О налоговом доходов субъектов // Финансы. – 2014. - №11. – С.32 – 38.
9. и планирование поступлений: Учебное / Под ред. .Б. Паскачева, .К. Садыгова, .И. Мишина др. – М.: -во экономико- литературы, 2013. – 230с.
10. Андреев .Д. Налог прибыль 2016 - Практические применения главы 25 РФ // Экономико- бюллетень.- 2016. - № 12. – С. 18-22.
11. , А.В., , В.А. и налогообложение: . – М.: Магистр, 2014. – 576с.
12. учет: Учебник / ред. Ю.. Бабаева. - М.: , 2012. – 387с.
13. Гафарова О.. Влияние налогообложения на развитие и организаций // и образование: и экономика; ; право и : научно-практический , №7, - Ростов н/: КМЦ «Копицентр», -2014- .50-57.
14. Крохина Ю. . Налоговое право. для ВУЗов. - .: Норма – 2012.- 630с.;
15. Каклюгин, .Г. Налоги налогообложение: Учебник. – .: Эксмо, 2014. – 405 с.
16. , Т.Д. учет на и в : Учебное пособие. – .: Дашков и , 2014. – 304с.
17. Лапина О.. Налог на : проблемы камерального // Налоговая политика практика.- 2010.- № 10.- С.44-50;
18. , Н.И. собираемость налогов современных условиях и нужно// . – 2015. - №5. – С.42 - 46.
19. Налоги налогообложение: Учебник / ред. И.. Майбурова. – М.: -ДАНА, 2016. – 519с.
20. Налоговое : Учебное пособие / ред. Л. . Гончаренко – М.: , 2014. – 448 с.
21. Прилепов, .С. Совершенствование учета в компаниях // Финансы. – 2016. - №2. – .55-63.
22. Разгулин, С. . Налоги в 2011-2012 // Бюджет. – 2015. – №12. – С.56
23. , А. В. налогообложения прибыли // Налоговый вестник. – 2012. - №1. – .3 – 5.
24. Учет, анализ прогнозирование налоговых : учеб. комплекс / ред. И.. Бабленкова, Л.. Аносова, Л.. Кирина и . – М.: Всероссийская налоговая академия, 2012. – 316с.
25. , Д.С. российской налоговой // Финансы. – 2016. - №2. – С.3-9.

1. Анализ и планирование налоговых поступлений: Учебное пособие / Под ред. А.Б. Паскачева, Ф.К. Садыгова, В.И. Мишина и др. – М.: Изд-во экономико-правовой литературы, 2013. – 230с. ↑

2. Гафарова О.В. Влияние налогообложения прибыли на развитие предприятий и организаций // Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление: научно-практический журнал, №7, - Ростов н/Д: КМЦ «Копицентр», -2014- С.50-57. ↑

3. Крохина Ю. А. Налоговое право. Учебник для ВУЗов. - М.: Норма – 2012.- 630с.; ↑

4. Юров В.Ф. Прибыль в рыночной экономике: Вопросы теории и практики. - М.: Финансы и статистика. - 2014. – 112с; ↑

5. Аронов, А.В., Кашин, В.А. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Магистр, 2014. – 576с. ↑

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм.

   и доп., вступ. в силу с 01.10.2017) ↑

7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм.

   и доп., вступ. в силу с 01.10.2017) ↑

8. Андреев В.Д. Налог на прибыль 2016 - Практические вопросы применения главы 25 НК РФ // Экономико-правовой бюллетень.- 2016. - № 12. – С. 18-22; ↑

9. Федеральный закон от 3 июля 2016 г. N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование"

   ↑

10. Ковалев, Т.Д. Налоговый учет на предприятиях и в организациях: Учебное пособие. – М.: Дашков и Ко, 2014. – 304с. ↑

11. Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. И.А. Майбурова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. – 519с. ↑

12. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2017) ↑

13. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2017). ↑

14. Лапина О.Г. Налог на прибыль: проблемы камерального контроля // Налоговая политика и практика.- 2010.- № 10.- С.44-50; ↑