Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Теоретические основы учета налога на добавленную стоимость)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В общем арсенале экономической политики государства основным инструментом являются налоги. В развитых странах через налоги перераспределяется до 50 и более процентов валового национального продукта.

Основную политико-правовую природу современного государства отражают именно налоги, которая состоит в национализации и обобществлении некоторой части собственности частных лиц, составляющих население данной страны, в целях удовлетворения их общих потребностей и защиты их общих интересов.

Одним из важных факторов, оказывающих непосредственное влияние на основные макроэкономические показатели страны, является характер и механизм функционирования налоговых отношений. Согласование различных социально-экономических структур общества, государства и населения обеспечивается посредством использования налоговых инструментов в процессе регулирования и социального выравнивания. Прямое влияние на экономические положения хозяйствующих структур в рыночных условиях оказывает изъятие части получаемого дохода в виде налогов. Однако необходимо отметить, что несовершенство существующей системы налоговых отношений тормозит современное использование налоговых инструментов в качестве регулятора рыночных процессов.

Как показывает опыт, действующая система налоговых отношений не выполняет основной функции, заключающейся в стабилизации экономики. Особенно остро данная проблема проявляется в отрасли оказания услуг. Высокий уровень налоговой нагрузки, сложность налоговой системы, которая включает большой перечень разнообразных федеральных, региональных и местных налогов, не стимулируют хозяйственные структуры к расширению экономической активности.

Вместе с тем существующее налоговое законодательство при грамотном и правильном его применении позволяет совершенствовать налоговые отношения.

Приоритеты Правительства РФ в области налоговой политики в трехлетней перспективе 2014 - 2016 г.г. остаются таким же как и ранее, это создание стабильной и эффективной налоговой системы, которая бы обеспечивала бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе.

Налогу на добавленную стоимость принадлежит ведущее место в доходах федерального бюджета. За истекшие годы налоговой реформы в законодательную базу НДС было внесено рекордное количество поправок, направленных на решение многих спорных и ранее не урегулированных моментов, подсказанных правоприменительной практикой. Но в, то, же время были приняты и такие поправки, которые не только не вносят ясности в отдельные законодательные нормы, но и еще более их запутывают, порождая новые вопросы у налогоплательщиков. Между тем цель реформирования НДС состоит, на наш взгляд, в том, чтобы обеспечить максимально возможную простоту и логически выстроенную ясность порядка его применения. Это означает, что содержание вносимых законодательных поправок должно быть настолько глубоко продуманным, чтобы противоречивость и неоднозначность их толкования были исключены.

Четко сформулированная законодательная база по любому налогу - не только здоровая основа повышения уровня его собираемости, упрощения процесса налогового администрирования, соблюдения прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов, гармонизации их взаимоотношений, но и надежное правовое руководство для принятия безошибочных решений в экономически сложных налоговых ситуациях.

Трудно найти более проблематичный налог, чем НДС, тем более что он постоянно подвергается реформированию в том или ином виде. Налоговая политика на ближайшие три года также предполагает ряд изменений, как в администрировании, так и в исчислении НДС.

Существующее налоговое законодательство не в полной мере отвечает современным экономическим условиям, в которых оказалась Россия. Действующее налоговое законодательство характеризуется следующими недостатками: запутанность; наличие большого количества льгот, для различных категорий налогоплательщиков, которые фактически не стимулируют повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности, не обеспечивают увеличение выпуска товаров народного потребления, не поощряют внедрение перспективных технологий и затормаживают научно-технический прогресс; излишняя уплотненность. Действующее налоговое законодательство так же оказывает сдерживающее влияние на привлечение инвестиций.

Как показывает мировой опыт, налоговое законодательство должно постоянно совершенствоваться, приспосабливаться к рынку и воспроизводственному процессу, учитывать современное состояние экономики страны, а не представлять собой застывшую схему.

Главной проблемой реформирования налогообложения на сегодняшний день является нестабильность налоговой системы как таковой. Отрицательную роль, особенно в условиях кризисной экономики играет большое количество налогов, которые постоянно меняются, регулярный пересмотр ставок, наличие большого количества льгот, которые как указывалось ранее, не выполняют своей основной функции. Все это не только тормозит реформирование налоговой системы, но и отрицательно сказывается на инвестиционной политики, препятствуя осуществлению инвестиций.

Как показывает практика, упор на чисто фискальную функцию налогов является несостоятельным: так высокая налоговая нагрузка приводит к уходу предпринимателей в тень, в результате чего величина и уровень собираемости налогов снижаются, что приводит к необходимости повышения налоговых ставок, с целью обеспечения собираемости необходимой для государства величины налоговых поступления, для осуществления им своих функций.

Совершенствование налоговой системы России на сегодняшний день происходит путем реформирования отдельных элементов налогообложения, в то время, как показывает практика более эффективной была бы разработка принципиальной новой налоговой системы, которая отвечала бы современным реалиям экономики.

В силу всего этого выбранная тема выпускной квалификационной работы носит, безусловно, актуальный характер.

Степень разработанности проблемы. Историю возникновения, сущность и порядок исчисления, пути совершенствования налога на добавленную стоимость в Российской Федерации рассматривали такие авторы как Лермонтов Ю.М., Мазур О.А., Шипилова А.В., и др.

Вопросами регулирования налога на добавленную стоимость занимались следующие ученые: Р.В. Шишкин, Н.А. Поветкина, Е.Б. Коренева, Е.Н. Выборова и др.

Проблематикой, касающейся возможности адаптации зарубежного опыта налогообложения добавленной стоимости применительно к российской практике занимались Е. Воловик, В. М. Орлова, О. С. Федорова, А.В. Брызгалин, Н.Н. Тюпакова.

Для рассмотрения вопросов налогового администрирования НДС существенное значение имеют труды А.В. Брызгалина, И.В. Беловой, О.В. Князевой, И.И. Кучерова, И.А. Перонко, А.С. Титова и др. Отдельные проблемы, связанные с несовершенством заявительного порядка возмещения НДС и усилением контроля за правомерностью возмещения этого налога из бюджета, освещены в трудах Е.С. Казакова, Н.А. Саттаровой, И.Н. Соловьева и др.

Следует отметить, что большинство научных трудов, посвященных НДС, либо касаются отдельных аспектов регулирования данного налога, либо затрагивают его экономическую природу. Исследований, посвященных непосредственно системному анализу НДС на современном этапе развития российской системы законодательства о налогах и сборах, не проводилось.

Однако, несмотря на множество публикаций по данной тематике, проблема регулирования налога на добавленную стоимость остается недостаточно исследованной. Имеющиеся рекомендации, внося существенный вклад в решение конкретной проблемы, тем не менее, не могут кардинально изменить современную ситуацию в налогообложении. Недостаточная разработанность поставленных проблем определила выбор темы, цели и задач курсовой работы.

Все вышесказанное подтверждает актуальность выбранной темы работы.

Целью курсовой работы является разработка рекомендаций по совершенствованию исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на основе анализа современного состояния практики учета.

Для достижения поставленной цели требуется решение следующих задач:

– раскрыть теоретическое содержание косвенных налогов и этапы становления налога на добавленную стоимость;

– провести анализ динамики и структуры поступлений НДС в бюджет РФ;

– изучить действующий механизм исчисления налога на добавленную стоимость;

– выявить проблемы исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в РФ;

– разработать мероприятия по совершенствованию порядка исчислении и уплаты налога на добавленную стоимость в РФ.

Объектом исследования выступает ООО «Промстрой».

Предметом исследования является учет налога на добавленную стоимость.

Период исследования 2014-2016 г.г.

Теоретическая значимость исследования заключается в обобщении теоретических аспектов регулирования налога на добавленную стоимость и обосновании значения налога на добавленную стоимость для формирования бюджета Российской Федерации.

Практической значимостью исследования является разработка рекомендаций по изменению системы исчисления налога на добавленную стоимость за счет усовершенствование законодательства данного налога.

Методологической базой являются такие методы научного исследования, как общенаучный метод познания, сравнительно-исторический метод, анализа, синтеза, нормативный, системного подхода.

Нормативно-правовую базу исследования составило налоговое законодательство Российской Федерации.

Теоретическая и информационная база исследования представлена трудами отечественных ученых. Среди периодических публикаций использовались статьи экспертов СПС «Консультант плюс», а также официальный сайт Федеральной налоговой службы России.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

1.1. Сущность НДС и его значение для бюджетной системы

До наших дней историей развития мировых цивилизаций донесено большое количество сведений о налогах и процедурах их взимания. Одни налоговые конструкции сохранились практически в неизменном виде до наших дней, другие претерпели существенные изменения или были упразднены под влиянием экономических, социальных, политических и других процессов. В результате чего, состав и соотношение прямых и косвенных налогов, как одного из основных источников государственных доходов в разные исторические периоды менялись[32, с. 7].

Уже давно подмечена особенность косвенного налогообложения, которая заключается в том, что оно связанно с потреблением. В результате чего отдельные авторы, при формировании классификации налоговое именно этот признак ставили в основу деления налогов на прямые и косвенные. Так, известный мыслитель своего времени Ф. Лассаль полагал, что развитие косвенных налогов в XIX в. возложило всю тяжесть налогообложения на неимущие классы по следующим основаниям: косвенные налоги падают на отдельных лиц не пропорционально их капиталу или доходу и тем самым чрезмерно обременяют бедные классы, так как связываются с их важнейшими потребностями [54].

Определенные удобства косвенные налоги предоставляют и в отношении фискальной техники, в силу того что число налогоплательщиков контролируемо и сравнительно ограничено. С фискальной точки зрения через налог на добавленную стоимость можно получать налог с бедного населения, причем в достаточно крупных размера, более того никаким другим методом их никогда не добыть. В то же время с богатого населения объем налога повышается с увеличением их доходов, при этом не пропорционально росту, а прогрессивно. Более того налог на добавленную стоимость платят даже иностранные граждане которые не проживают в стране достаточно долго чтобы попасть под обложение прямыми налогами, а бывают в стране наездами. Косвенное налогообложение позволяет государству воздействовать на структуру народного потребления, путем удорожания или удешевления того или иного продукта. Важно отметить, что косвенное налогообложение имеет большое удобство для власти и в политическом отношении, так как при этом присутствует скрытность величины налога и отсутствие сознания уплаты, а также невозможность проверки соразмерности обложения.

Предметом пристального изучения всей финансовой науки являлось косвенное налогообложение, которое имеет многовековую историю, а недостатки и достоинства этого налогообложения достаточно часто становятся темой жарких дискуссий в обществе. Развитие теории и практики косвенного налогообложения привело к появлению совершенно нового вида налога - налога на добавленную стоимость (НДС). Внедрение НДС в налоговые системы развитых стран мира берет начало со второй половины прошлого столетия после того, как он был теоретически разработан во Франции в 1954 г. В европейских странах необходимость применения такого показателей, как добавленная стоимость как объекта налогообложения является результатом построения общего рынка. Принятие в 1967 г. I и III Директив ЕС ускорило распространение НДС в странах Европы. Данные документы утверждали НДС основным косвенным налогом для стран – членов ЕС, и в качестве обязательного условия для стран, имеющих намерение в будущем вступить в сообщество [48].

А сегодняшний день можно сформулировать, по крайней мере, три отличительные особенности НДС. Во-первых, в облагаемый оборот не включаются суммы ранее внесенного плательщиком налога (основное отличие НДС от ранее действовавшего «каскадного» налога с оборота, ставка которого применялась к валовой стоимости товара аккумулированной на всех стадиях его продвижения). Во-вторых, облагаемый оборот и налог учитываются и указываются в счетах организаций отдельно в составе цены товара. В-третьих, обложению подлежит весь оборот, но уплачивается в бюджет только часть налога, соответствующая стоимости, которая добавлена к цене закупок плательщиком.

НДС является многоступенчатым налогом на потребление. Многоступенчатость выражается обложением данным налогом товаров при каждом переходе права собственности. Рассматривая экономическую природу НДС можно выделить вертикальный и горизонтальный НДС. Под вертикальным НДС понимается итоговая сумма налога за некоторый период времени, определяемый по совокупности гражданско-правовых сделок. Под горизонтальным НДС понимается налог по конкретной (единичной) гражданско-правовой сделке. Вертикальный и горизонтальный НДС тесно взаимосвязаны между собой [58].

В настоящее время НДС взимается более чем в сорока странах мира: почти во всех европейских странах, Латинской Америке, Турции, Индонезии, ряде стран Южной Америки. В США и Канаде применяется близкий по методу взимания к НДС налог с продаж [17, с. 24-30].

Обширная география распространения НДС свидетельствует о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики. Необходимо отметить, что прочному внедрению его в практику налогообложения в немалой степени способствовали следующие факторы.

Во-первых, недостатки, имеющиеся у прямых налогов. К их числу можно отнести чрезмерную тяжесть налогообложения, широкие масштабы уклонения плательщиков от их уплаты.

Во-вторых, постоянный дефицит бюджета, и как следствие постоянная потребность в увеличении доходов бюджета путем расширения налогооблагаемой базы и повышения эффективности налогообложения.

В-третьих, потребность в усовершенствовании существующих налоговых систем и приведении их в соответствие с современным уровнем экономического развития.

В настоящее время общий механизм взимания НДС идентичен во многих странах. Как известно, плательщиками этого налога являются юридические и физические лица, занимающиеся коммерческой деятельностью. Объектами обложения выступают оборот товаров, объем произведенных работ и оказанных услуг. Необходимо отметить, что налог взимается многократно на каждом этапе производства и реализации продукции при ее движении от первого производителя до конечного потребителя. Налогооблагаемая база определяется исходя из стоимости, добавленной на каждой стадии производства и обращения, включая заработную плату с начислениями, амортизацию, проценты за кредит, прибыль и расходы общего характера (за электроэнергию, рекламу, транспорт и др.). При этом стоимость средств производства и материальных затрат исключается из облагаемого оборота. Так же, как и по многим налогам, предусмотрены льготы при расчете и уплате НДС, которые определяются историческим и социально-экономическим развитием каждой страны [30, с. 63-66].

Для функционирования НДС необходима соответствующая информационная база, а также система учета и контроля. В отечественных бухгалтерских регистрах не предусмотрен порядок отражения величины добавленной стоимости, что не позволяет достоверно определить налогооблагаемый оборот и одновременно усложняет методику исчисления налога. В теории этот налог определяется как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости. Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и обращения и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. В то же время методические положения относительно базы налогообложения НДС, которыми руководствуются на практике, не совпадают с понятием «добавленная стоимость», что приводит к значительному расширению объекта налогообложения.

Налог на добавленную стоимость в моделях западных экономических систем выполняет важную роль в регулировании товарного спроса. Переход к косвенному налогообложению в нашей стране обусловлен необходимостью решения следующих задач:

– ориентации на гармонизацию налоговых систем стран Европы;

– обеспечения стабильного источника доходов бюджета;

– систематизации доходов [46, с. 52-64].

Таким образом, подводя итог вышесказанному можно сделать вывод, что: налог на добавленную стоимость имеет большую историю. Важнейшим событием мировой практики налогообложения последней трети XX в. стало широкое распространение налога на добавленную стоимость (НДС), который приносит значительные доходы в бюджет государства. Налогообложение добавленной стоимости – одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения. Введение косвенных налогов в налоговые системы государств с рыночной экономикой обычно связывают с возрастанием потребности государства в доходах бюджета.

Проанализируем влияние налогов на формирование доходной части бюджета России.

Таблица 1

Структура доходов федерального бюджета в 2014-2016 гг

Показатель	2014 г	2015 г	2016 г	Отклонение
Показатель	2014 г	2015 г	2016 г	2015 к 2014	2016 к 2015	2016 к 2014
Всего доходов	12 853,70	13 019,90	12 951,40	166,20	-68,50	97,70
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	2 442,80	2 554,80	2 656,90	112,00	102,10	214,10
Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории российской федерации	2 228,00	2 329,30	2 384,00	101,30	54,70	156,00
Налоги на товары, ввозимые на территорию российской федерации	1 713,00	1 734,20	1 606,10	21,20	-128,10	-106,90
Налог на прибыль, доходы	-	352,2	-	-	-	-

Таким образом, общая величина доходов государства в целом за 2014-2016 г.г. увеличивается с 12853,7 млрд. руб. до 12951,4 млрд. руб., при этом их динамика была неоднозначной, так в 2015 году доходы государства увеличивались по сравнению с 2014 годом на 166,2 млрд. руб., а вот в 2016 году имеет место снижение доходов на 68,5 млрд. руб.

Около половины доходов государства составляют налоговых доходы. Так в наибольшей степени налоговые доходы представлены налогами, сборами и регулярными платежами за пользование пригородными ресурсами, так в 2016 году они составили 2656,9 млрд. руб., что на 102,1 млрд. руб. больше чем в 2015 году и на 214,1 млрд. руб. больше чем в 2014 году.

Существенная часть бюджетных доходов РФ формируется за счет налогов на товары (работы, услуги) реализованные на территории РФ, так в 2016 году они составили 2384 млрд. руб., что на 156 млрд. руб. больше чем в 2014 году, когда они составляли 2228,0 млрд. руб.

В наименьшей степени налоговых доходы бюджета РФ формируются за счет налогов на товары, ввозимые на территорию РФ, в 2014 году они составляли 1713 млрд. руб., а к 2016 году снизились на 106,9 млрд. руб. до 1606,1 млрд. руб., что обусловлено запретом на ввоз целого перечня товаров на территорию РФ.

Для более наглядного представления о структуре налоговых доходов в общей величине доходов федерального бюджета представим их на рисунках 1-3.

Рисунок 1. Доля налоговых доходов в общей величине доходов бюджета РФ в 2014 г

Таким образом, как видно из рисунка в 2014 году на долю налогов на товары существенной частью которых является НДС, приходилось порядка 17,334%.

Рисунок 2. Доля налоговых доходов в общей величине доходов бюджета РФ в 2015 г

В 2015 году ситуация несколько меняется и доля налогов на товары увеличивается до 17,89%.

Рисунок 3. Доля налоговых доходов в общей величине доходов бюджета РФ в 2016 г

Таким образом, как видно из данных рисунка в 2014 году доходы федерального бюджета РФ были на 49,665% сформированы за счет налоговых доходов, из которых 19,005% составили налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами; 17,334% налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ и порядка 13,327% налоги на товары, ввозимые на территорию РФ.

Существенных структурных изменений в налогах формирующих доходную часть бюджета в 2015 году не произошло, при этом общая доля налоговых доходов в общей величине доходов бюджета возросла до 53,537%.

В 2016 году налоговые доходы бюджета в их общей величине составляют порядка 51,323%, что чуть меньше чем в 2015 году, и обусловлено опережающим темпом снижения налоговых доходов государства по сравнению с темпом снижения общей величины доходов государства, отмеченном ранее. В 2016 году в наибольшей степени налоговые доходы так же представлены налогами, сборами и регулярными платежами за пользование природными ресурсами, доля которых составляет 20,514% от совокупной величины доходов бюджета. Порядка 18,407% от доходной части бюджета были сформированы за счет налогов на товары (услуги, работы) реализуемые на территории РФ, Доля налогов на товары ввозимые на территорию РФ сокращается до 12,401%, причинами чему является, как уже указывалось ранее сокращение перечня разрешенных к ввозу на территорию РФ товаров.

В силу того что последние годы налоговые доходы составляют более половины общей величины доходов бюджета государства представляется необходимой более детальная оценка поступления налогов и сборов в бюджет РФ по видам налогов (таблица 2).

Таблица 2

Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам, млрд.рублей

Показатель	2016г.			В % к 2015г.
	консолиди-рованный бюджет	в том числе		консолиди-рованный бюджет	в том числе
	консолиди-рованный бюджет	феде-ральный бюджет	консолиди-рованные бюджеты субъектов РФ	консолиди-рованный бюджет	феде-ральный бюджет	консолиди-рованные бюджеты субъектов РФ
Всего	12669, 5	6213,9	6455,6	111,9	115,8	108,3
налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги)	2300,7	2300,7	-	116,4	116,4	-
из него налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	2181,4	2181,4	-	116,8	116,8	-

Таким образом, из данных таблицы видно, что в 2016 году налоговые доходы бюджета РФ имеют дальнейшую тенденцию к увеличению до 12669,5 млрд. руб., что на 11,9% больше чем в2015 году.

Существенную часть доходов бюджета составляет налог на добавленную стоимость поступления от которого в 2016 году составили 2300,7 млрд. руб., увеличившись на 16,4 по сравнению с 2015 годом. На 4,9% увеличиваются поступления в бюджет акцизов, которые в 2016 году составили 999 млрд. руб. Менее всего в 2016 году доходная часть бюджета формировалась за счет поступления налога на имущество, которого поступило 9955,1 млрд. руб.

Однако налоговые доходы государства сопровождаются стабильным наличие задолженности по налогам и сборам (таблица 3).

Таблица 3

Структура задолженности по налоговым платежам и сборам в консолидированный бюджет РФ на 1 января 2017 года

	Задолженность		Из нее
	млрд. рублей	в % к итогу	недоимка		урегулированная задолженность
	млрд. рублей	в % к итогу	млрд. руб.	в % к итогу	млрд. руб.	в % к итогу
Всего	802,7	100	430,3	100	363,3	100
в том числе: по федеральным налогам и сборам	613,6	76,4	286,0	66,5	320,7	88,3
налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги)	368,0	45,8	181,1	42,1	182,3	50,2

Таким образом, как видно из данных таблицы, в наибольшей степени задолженность перед бюджетом на налогам и сборам представлена задолженностью по федеральным налогам, которая составила 613,6 млрд. руб., из которых в наибольшей степени задолженность формируется по налогу на добавленную стоимость, величина которой составила 368 млрд. руб., то есть порядка 45,8% от совокупной задолженности перед бюджетом по налогам.

Как указывалось ранее одним из федеральных налогов формирующих налоговые доходы бюджета является налог на добавленную стоимость. Оценим динамику налога на добавленную стоимость поступившего в бюджет РФ за 2008-2016 гг.

Таблица 4

Анализ динамики налога а добавленную стоимость в бюджете РФ за 2008-2016 гг

Год	Всего доходов бюджета	НДС, всего
2008	4484081503	953602712
2009	5152682432	1273456436
2010	6101995163	1093092625
2011	4715649810	1328811103
2012	5878789632	1421543073
2013	7422840857	1846536042
2014	8657109189	1996631999
2015	8602369323	1868209202
2016	9695060227	2181419960

Как показывают расчеты, доходы бюджета РФ стабильно увеличиваются, о чем уже было сказано ранее. В то же время поступления от налога на добавленную стоимости так же в целом увеличиваются, что заслуживает положительной оценки, поскольку может указывать на повышение эффективности налогового администрирования в данной области.

1.2. Основные элементы НДС

В настоящее время порядок исчисления и уплаты налога в бюджет регулируется положениями главы 21 НК РФ. Исходя из положений НК РФ, определяющего обязательные условия установления налога, законодательное закрепление налог на добавленную стоимость включает, прежде всего, установление его налогоплательщиков, а также элементов налогообложения.

Понятие плательщика является одним из центральных в системе налога на добавленную стоимость (рис. 4) [45, с. 61-62].

Рисунок 4. Плательщики НДС

Как видим, ст. 143 НК РФ подразделяет всех налогоплательщиков НДС на две крупные категории:

- категорию лиц, уплачивающих НДС с операций на территории Российской Федерации;

- категорию лиц, уплачивающих НДС при ввозе.

Единственным исключением из общего правила, при котором организация или индивидуальный предприниматель не признаются налогоплательщиком НДС, является применение таких специальных налоговых режимов, как:

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, это вытекает из п. 3 ст. 346.1 НК РФ;

- упрощенная система налогообложения, на что указывает п. 4 ст. 346.11 НК РФ;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД). Правда, при использовании ЕНВД организация или индивидуальный предприниматель не признается налогоплательщиком НДС только в части операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, что следует из п. 4 ст. 346.26 НК РФ;

- патентная система налогообложения.

Если организация или индивидуальный предприниматель, не являясь налогоплательщиком НДС, выставляет своему покупателю счет-фактуру с выделением суммы налога, то уплатить налог в бюджет придется. Такое правило закреплено в п. 5 ст. 173 НК РФ [27].

При желании налогоплательщик НДС может получить освобождение от уплаты налога на основании ст. 145 НК РФ. Для получения такого освобождения необходимо, чтобы у организации или индивидуального предпринимателя за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превышала двух миллионов рублей.

При исчислении НДС важное значение имеет место реализации товаров, (работ, услуг) (рис. 2). Место реализации товаров определяется в соответствии со ст. 147 Кодекса. Место реализации работ и услуг определяется в соответствии с положениями ст. 148 Кодекса (табл. 5).

Таблица 5

Место реализации

Место реализации	Ситуация	Норма НК РФ
1	2	3
Место реализации товаров - территория РФ	Товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется	Статья 147
Место реализации товаров - территория РФ	Товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ	Статья 147
Место реализации работ (услуг) - территория РФ	Работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ, в частности строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде	Статья 148
	Работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ, в частности монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание
	Услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта
	Покупатель осуществляет деятельность на территории РФ, приобретающий работы (услуги), поименованные в пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса:
	- передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав
	- оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации
	- оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ
	- предоставление персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя
	- сдача в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств
	- оказание услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ, услуг, не предусмотренных пп. 1 - 4.1, 4.3 данного пункта, признается территория РФ, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ.

С точки зрения налога на добавленную стоимость место реализации товаров имеет решающее значение для продавца. Ведь в силу ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров исключительно на российской территории.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации объектом обложения НДС являются (рис. 5).

Реализация товаров (работ, услуг) в соответствии с нормами гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) выступает основным объектом налогообложения по НДС, в силу чего налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги), обязаны исчислить сумму налога и заплатить ее в казну.

Рисунок 5. Объекты налогообложения НДС

Операции, не признаваемые объектом налогообложения, разделены на две группы, на операции не облагаемые НДС и операции освобожденные от обложения НДС.

При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

При определении налоговой базы, выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами [40].

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:

– день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Существенным элементом НДС является налоговая ставка.

– 0 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг),

– 10 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг),

– 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1 и 2.

– 10/110, 18/118 - процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки в случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом.

– при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки 10% и 18% [40].

Порядок подтверждения права на получение возмещения по НДС при налогообложении по ставке 0% регламентирован статьей 165 НК РФ.

Статья 166 Налогового кодекса РФ определяет: сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога. Если компания или предприниматель реализуют товары (работы, услуги), которые облагаются по разным ставкам, то такие операции следует учитывать отдельно. То есть налоговая база в этом случае определяется отдельно по каждому виду операций. Если умножить ее на соответствующую ставку налога и затем сложить полученные результаты, определяется общая сумма налога.

По итогам каждого налогового периода исчисляется общая сумма НДС. То есть в данном случае учитываются те операции, которые предусмотрены пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ и момент определения налоговой базы по которым пришелся на соответствующий налоговый период [34].

Налоговый период по НДС для всех налогоплательщиков (в том числе и исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. Сумма налога к уплате = общая сумма налога минус сумма налоговых вычетов плюс суммы восстановленного налога.

Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то разница, подлежит возмещению налогоплательщику.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом [28].

Таким образом, налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, т. е. определяют конкретные элементы налогов.

1.3 Нормативно-правовое регулирование расчетов с бюджетом

Под налоговым законодательством РФ понимается совокупность норм, которые содержаться в законах РФ и принятых на их основе законов субъектов РФ, а так же актов представительных органов местного самоуправления, которые устанавливают систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения, основания для возникновения, изменения и прекращения отношений собственников и государства по уплате налогов, методы и формы налогового контроля, а так же ответственность за нарушение налогового законодательства.

К разряду принципов налогообложения относится проблема состава налогового законодательства. Важность вопроса о включении норм налогообложения в неналоговые законы касается не только доходов бюджета, но и равенства обязанностей граждан.

Основными нормативными документами, регламентирующими порядок учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, являются:

- Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) [4];

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 (далее - План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению) [6];

- Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ) [7].

Статья 1 НК РФ [4] определяет состав законодательства о налогах и сборах, которое действуют на территории Российской Федерации, и включает в себя:

- законодательство Российской Федерации о налогах и сборах;

- законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах;

- нормативные правовые акты представительных органов муниципального образования о налогах и сборах.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации [4].

НК РФ [3] устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации.

2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НДС В ООО «Промстрой»

2.1. Краткая экономическая характеристика объекта исследования

Объектом исследования в курсовой работе выступает общество с ограниченной ответственностью «Промстрой», расположенное по адресу 663310, Красноярский край, г. Норильск, ул. Кирова, д. 18, кв. 59.

Компания зарегистрирована 10 декабря 2003 года регистратором Инспекция МНС России по городу Норильску.

Основным видом деятельности ООО «Промстрой» является производство общестроительных работ по возведению зданий. Кроме того организация осуществляет следующие дополнительные виды деятельности: работы общестроительные по ремонту одноквартирных и двухквартирных домов; работы общестроительные по ремонту одноквартирных и двухквартирных домов, кроме работ, выполняемых по индивидуальным заказам; работы общестроительные по строительству хозяйственных построек, выполняемые по индивидуальным заказам; общестроительные работы по возведению прочих зданий, не включенные в другие группировки; работы общестроительные по возведению зданий (работы по строительству новых объектов, возведению пристроек, реконструкции, модернизации, восстановлению и ремонту зданий); работы общестроительные по возведению зрелищных зданий Монтаж зданий и сооружений из сборных конструкций; Устройство покрытий зданий и сооружений.

Организационная структура ООО «Промстрой» представлена на рисунке 6.

Сформированная на сегодняшний день структура компании позволяет эффективно осуществлять как крупномасштабные инвестиционные проекты в качестве генерального подрядчика, так и возводить небольшие строительные объекты, в т.ч. согласование исходно-разрешительной и проектной документации, проведение строительных работ и сдача объекта законченного строительством в эксплуатацию, а также сервисное обслуживание построенных объектов.

Рисунок 6 - Структура управления ООО «Промстрой»

ООО «Промстрой» молодая, динамично развивающаяся компания, и уже сейчас можно отметить, что гибкий и прагматичный подход к ведению бизнеса оправдал себя и заслужил доверие партнеров.

Проведем анализ основных показателей деятельности ООО «Промстрой» за 2014-2016 г.г. на основании данных годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности представленной в приложениях 1-3.

Таблица 6

Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Промстрой» в 2014-2016 гг

Показатель	2014 г	2015 г	2016 г	Отклонение
Показатель	2014 г	2015 г	2016 г	2015 к 2014	2016 к 2015	2016 к 2014
Выручка, тыс. руб.	74361	77357	81078	2996	3721	6717
Себестоимость, тыс. руб.	65289	72903	81076	7614	8173	15787
Прибыль от продаж, тыс. руб.	9072	4454	3	-4618	-4451	-9069
Чистая прибыль, тыс. руб.	7936	1545	1967	-6391	422	-5969
Численность, чел	63	65	65	2	0	2
ФОТ, тыс. руб.	22238,496	24991,980	27470,040	2753,48	2478,06	5231,54
Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.	29,416	32,041	35,218	2,625	3,177	5,802
Производительность труда, тыс. руб/ чел	1180,333	1190,108	1247,354	9,77436	57,2462	67,0205
Рентабельность продаж, %	12,200	5,758	0,004	-6,4422	-5,754	-12,196
Чистая рентабельность, %	10,672	1,997	2,426	-8,675	0,4283	-8,246

В целом по результатам проведенного анализа можно сделать следующие выводы.

Выручка в организации имеет стабильную тенденцию к росту что указывает на тот факт, что организация стремится расширять свою деятельность, не смотря на наличие достаточно существенной конкуренции в данной отрасли. В целом за 2014-2016 год выручка увеличилась на 6717 тысяч рублей и составила в 2016 году 81078 тысяч рублей, при этом увеличение происходило следующим образом: на 2996 тысяч рублей за 2053 год и еще на 3731 тысячу рублей за 2016 год.

На фоне роста выручки наблюдается и рост себестоимости, что обусловлено увеличение количества оказываемых организацией услуг по перевозке пассажиров и ремонту подвижного состава. В целом за период исследования себестоимость увеличилась на 15784 тысячи рублей, что меньше чем рост выручки. Так в 2015 году выручка увеличилась на 7614 тысяч рублей с 65289 тысяч рублей до 72903 тысяч рублей, в то время как рост выручки составлял всего 2996 тысяч рублей. В 2016 году сохранилась аналогичная тенденцию: себестоимость увеличилась с 72903 тысяч рублей до 81076 тысяч рублей то есть на 8173 тысячи рублей, в то время как рост выручки составил всего 3721 тысячи рублей, то есть более чем в 2 раза меньше.

Стабильное опережение роста себестоимости над ростом выручки негативно сказывается на деятельности организации, поскольку наблюдается стабильное снижение прибыли от продаж с 9072 тысяч рублей в 2014 году до 4454 тысяч рублей в 2015 году, с последующим снижением до 3 тысяч рублей в 2014 году, то есть в целом за период исследования прибыль от продаж снизилась более чем в три тысячи раз.

Кроме того негативной оценки заслуживает и снижением чистой прибыли в целом за период исследования, которое указывает на снижение эффективности осуществляемой деятельности. В целом за период чистая прибыль снизилась на 5969 тысяч рублей и составила в 2016 году 1967 тысяч рублей против 7936 тысяч рублей имевшихся по итогам работы в 2014 году. При этом положительной оценки заслуживает тот факт что в 2016 году чистая прибыль имеет тенденцию к увеличению с 1545 тысяч рублей в 2015 году до 1967 тысяч рублей в 2016 году то есть на 422 тысячи рублей, что указывает на стремление руководство повысить эффективность и результативность деятельности организации

Численность персонала составляет в 2016 году 65 человека, что на 2 человека больше чем в 2014 году. В результате опережающего темпа роста выручки по сравнению с темпом роста численности приводит к росту производительности целом за период на 67,0205 тысяч рублей / чел. При этом необходимо отметить, что производительность труда в организации увеличивается на протяжении всего периода исследования, что указывает на повышение эффективности использования трудового потенциала в организации в анализируемом периоде. Так в 2014 году производительность труда составляла 1180,333 тыс.руб./чел, к 2015 году повысилась до 1190,108 тыс.руб./чел , то есть наблюдается рост на 9,774 тыс.руб./чел, с последующим ростом еще на 57,25 тыс.руб./чел. до 1247,354 тыс. руб/чел.

На фоне роста численности наблюдается и рост среднемесячной заработной платы, который в свою очередь влечет рост ФОТ. В целом среднемесячная заработная плата в организации растет опережающими темпами (35,218/29,416*100=116,754%) по сравнению с ростом производительности труда (1247,354/1180,333*100 = 105,68), что указывает на необходимость обратить внимание руководства организации на оптимизацию соотношения роста производительности и роста средней заработной платы, что позволит более эффективно использовать имеющейся в организации трудовой потенциал.

Показатели, характеризующие эффективность деятельности, а именно рентабельность продаж и чистая рентабельность, в целом за период снижаются, что указывает на снижение эффективности деятельности организации, о чем было сказано ранее. Положительной оценки заслуживает хоть и несущественное, но все таки увеличение чистой рентабельности в 2016 году на 0,43%, что явилось результатом роста чистой прибыли в 2016 году по сравнению с 2015 годом.

В целом по результатам анализа можно сделать вывод, что данная организация относится по своим показателям к средней организации. На протяжении всего периода она осуществляет свою деятельность с прибылью, однако прибыльность деятельности имеет тенденцию к снижению что указывает на снижение эффективности деятельности организации, и может быть результатом высокой налоговой нагрузки, что и предопределило необходимость более тщательной оценки учета расчетов с бюджетом по НДС.

2.2. Учет расчетов с бюджетом по НДС

Для учета расчетов по налогам и сборам в ОООО «Промстрой» используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Схема счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль» представлена на рисунке 7.

Счет 68 «Расчеты по налогу на прибыль»

Дебет	Кредит
	С0 – размер задолженности ООО «Промстрой» по налогу на прибыль на начало отчетного периода
Сумма, фактически перечисленного налога в бюджет	Начислено налога за период
	С1 – размер задолженности ООО «Промстрой» по налогу ну прибыль на конец отчетного периода

Рисунок 7. Структура счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым непосредственно организацией, и налогам с персонала этой организации.

Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов (аналитических позиций) счета 68 и может производиться за счет:

- затрат на производство (расходов на продажу) - например, земельный налог. В этом случае налоги и сборы учитываются на счетах учета производственных затрат (расходов на продажу) в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов;

- финансовых результатов деятельности организации - например, налог на имущество предприятий, на рекламу, на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, лицензионный сбор за право торговли винно - водочными изделиями, сбор за право использования местной символики. В этом случае налоги и сборы учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов. Налог на прибыль организаций, причитающийся к уплате в бюджет, отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». На финансовые результаты деятельности организации (в дебет или кредит счета 99) относятся также дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета), исчисленные исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку ЦБ РФ за пользование банковским кредитом;

- доходов, выплачиваемых физическим и юридическим лицам, - например, подоходный налог с физических лиц, НДС и налог на доходы, уплачиваемые за счет средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам. Такие налоги отражаются по дебету счетов учета расчетов в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов.

Кроме того, по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» или счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над суммой налогов и сборов.

Фактическое перечисление в бюджет налогов и сборов отражается по дебету счета 68 и может производиться с расчетного счета, со специальных счетов в кредитных организациях, за счет кредитов или из кассы организации.

При этом следует учитывать особенности, связанные с ведением бухгалтерского учета исчисления и уплаты в бюджет НДС:

- суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за проданные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности и отражаемые по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», в соответствии с действующим порядком уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам) по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при наступлении соответствующих оснований путем списания засчитываемых сумм налога с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- в случае если для целей налогообложения выручка от продажи продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), сумма НДС, подлежащая получению от покупателей (заказчиков) по проданным товарам (работам, услугам), основным средствам и прочему имуществу и учтенная по кредиту счетов 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы» в части, превышающей сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет по расчету в соответствии с налоговым законодательством, учитывается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете.

При продаже на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту уплата налога в бюджет осуществляется в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на день уплаты налога.

Задолженность организации перед бюджетом по уплате налога отражается на счете 68 в рублях в сумме, исчисленной исходя из стоимости проданных товаров (работ, услуг) в иностранной валюте, пересчитанной по курсу рубля, действующему на дату возникновения объекта налогообложения.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Таким образом, подводя итог вышесказанному можно сделать вывод ,что любая организация не зависимо от организационно-правовой формы, сферы деятельности и размеров является плательщиком налогов и сборов. Среди обязательств организации важное место занимают именно расчеты по налогам и сборам.

ООО «Промстрой» ведет бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» начиная с 01 января 2015 года, а так же Налоговым кодексом РФ и осуществляет общий режим налогообложения.

В настоящее время бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам осуществляется в разрезе их видов. Такой методологический подход к учету обязательств организации перед бюджетом объясняется необходимостью обобщения информации о состоянии расчетов по налогам, которые различны по своему экономическому содержанию. Именно поэтому Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н; далее - План счетов) предусматривается применение счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по их видам.

Согласно статьи 143 НК РФ исследуемое предприятие является плательщиком НДС.

Согласно статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС ООО «Промстрой» являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т.ч. предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав.

Налогообложение НДС в ООО «Промстрой» происходит по ставке 18%.

Налоговая база при реализации в ООО «Промстрой» товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Налогового Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Учет НДС в ООО «Промстрой» ведется на счете 68/1 «Учет расчетов с бюджетом по НДС».

Рассмотрим порядок начисления НДС с реализации.

За 2016 год в ООО «Промстрой» реализовало товаров облагаемых по ставке НДС 18% на сумму 95672040,11 руб.

В учете это будет отражено следующим образом.

Таблица 7

Схема бухгалтерских записей в ООО «Промстрой» по начислению НДС с продаж

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Отражена выручка с реализации товаров облагаемых по ставке 18%	62	90/1	95672040,11
Начислен НДС с реализации	90/3	68/2	14594040,08

Эти суммы отражаются по строкам 010 налоговой декларации по НДС.

По общему правилу моментом определения базы по НДС является наиболее ранняя из дат: дата отгрузки либо дата оплаты. Исходя из этого, исчислять налог продавец обязан в том числе на дату получения предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Налоговая база в данном случае определяется как сумма полученной оплаты с учетом НДС, а сам налог исчисляется по расчетной ставке 18/118 либо 10/110 в зависимости от того, по какой ставке облагается основная операция по отгрузке (абз. 2 п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК).

За 2016 год ООО «Промстрой» не получало предоплаты в счет будущих поставок.

В целом за период сумма НДС начислено к уплате составляет 14594040,08 руб.

При исчислении налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость (НДС) большое значение для ООО «Промстрой» имеет правильность определения налоговых вычетов, так как помимо общих условий их применения налоговое законодательство выделяет ряд особенностей, которые необходимо учитывать во избежание нежелательных последствий - ответственности за неуплату (неполную уплату) сумм налога в бюджет.

Общая сумма НДС, исчисленная ООО «Промстрой» к уплате в бюджет, уменьшается на следующие суммы налога, принимаемые к вычету (возмещению).

Входной НДС учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям».

Рассмотрим на материалах исследуемого предприятия ООО «Промстрой» конкретные варианты принятия НДС к вычету.

16 августа 2016 года ООО «Промстрой» у ООО «Металлопрофиль» приобрело товаров на сумму 103270 рублей (в том числе НДС 15753,05 рублей). Оплате произведена в 17 августа. В учете ООО «Промстрой» это будет отражено следующим образом.

Таблица 8

Схема бухгалтерских записей по приобретению материалов и принятия НДС к вычету

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Поступили материалы от поставщика	10	60	87516,95
Выделен НДС	19/3	60	15753,05
Произведена оплата поставщику	60	51	103270
Принят к вычету НДС по поступившим материалам	68/2	19/3	15753,05

Кроме приобретения товаров в 2016 году в учете ООО «Промстрой» учтены расходы поставщиков по оказанным услуга (например отопление, водоснабжения и т.п.). За август ООО «Промстрой» было принято к учету услуг водоснабжения на сумму 41260 рублей, в том числе НДС 6293,90 рублей. В учете это будет отражено следующим образом (таблица 10).

Таблица 9

Схема бухгалтерских записей по учету услуг и принятия к вычету НДС

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4
Приняты к учету услуги оказанные сторонними организа-	20	60	34966,10
циями
Выделен НДС	19/3	60	6293,90
Произведена оплата поставщику	60	51	6293,90
Принят к вычету НДС по оказанным услугам	68/2	19/3	41260

В целом за 2016 год к вычету был принят НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям на сумму 11451274,49 рублей, что отражено в учете по дебету счета 68/2 с кредита счета 19 и отражено в налоговой декларации по строке 130.

Исходя из этого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет составила

14594040,08 – 11451274,49 = 3142766,31 рублей

что отражено по строке 230 налоговой декларации.

В целом по результатам проведенного исследования можно сделать вывод о высоком уровне организации учета исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

3.1. Повышение эффективности внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Контроль расчетов по налогам и сборам на сегодняшний день осуществляется в двух основных направлениях на государственном уровне со стороны фискальных органов проводятся камеральные и выездные налоговые проверки и на уровне организации системой внутреннего контроля.

В анализируемом периоде налоговых проверок в ООО «Промстрой» не проводились.

Налогоплательщики достаточно часто задаются вопросами о вероятности проведения у них налоговой проверки. Для возможности самостоятельной оценки вероятности проведения выездной проверки на предприятии, налоговики разработали и представили Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок (далее - Критерии оценки). Этот документ не дает однозначного ответа на волнующие налогоплательщиков вопросы, однако позволяет оценить сложившуюся на предприятии ситуацию и сделать некоторые прогнозы.

Оценим вероятности выездной налоговой проверки для исследуемой организации.

Показатель налоговой нагрузки рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Росстата.

Если значение показателя будет ниже среднего размера нагрузки по соответствующему виду деятельности, это может привлечь внимание налоговиков.

В Критериях оценки не содержится формула, по которой следует рассчитывать показатель. Однако исходя из определения, приведенного выше, можно предложить следующую формулу:

НН = * 100%, (1)

где НН – налоговая нагрузка, %;

∑Н – сумма налогов уплаченная по данным налоговой отчетности;

∑В – сумма выручки;

Н = * 100% = 8,295%

Согласно Приложения 3 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» налоговая нагрузка в 2014 году для такого вида экономической деятельности как «Строительство» составляет 12,3%.

Таким образом, столь низкая налоговая нагрузка организации в 2016 году может привлечь внимание налоговых органов.

Следующим обстоятельством, которое может привлечь внимание налоговых органов, является отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов. Внимание контролирующих органов привлечет факт осуществления организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение двух или более календарных лет.

В исследуемой организации убытков в отчетности в последние три года зафиксировано не было.

Налоговики уделят пристальное внимание организации, у которой доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев.

Рассчитаем уровень вычетов:

* 100% = 78,465%

Таким образом, по данному критерию организация не привлечет внимание налоговых органов.

В Критериях оценки указано: Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров.

Рассчитаем темп роста доходов организации:

* 100 = 111,83%

Рассчитаем темп роста расходов:

* 100% = 111,53%

Таким образом, доходы в организации увеличиваются опережающими темпами относительно расходов, то есть по данному критерию организация не привлечет внимание налоговых органов.

Привлечь внимание проверяющих может и выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ. В организации заработная плата выплачиваемая всем сотрудникам выше среднего уровня.

Следующим критерием согласно Приказу №ММ-3-06/333@ является значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для этой сферы деятельности по статистике. Согласно приложения 4 указанного ранее Приказа рентабельность для ООО «Промстрой» должна составлять в 2016 году не менее:

Рентабельность продаж - 5,1%

Рентабельность активов – 1,6%.

По организации в 2016 году зафиксированы следующие значения:

Рентабельность продаж - 0,004%

Рентабельность активов – 4,15%.

Таким образом, столь низкие значения показателей рентабельности продаж, так же, безусловно привлекут внимание фискальных органов. Вероятность проведения выездной налоговой проверки в ООО «Промстрой» можно оценить в 50%.

Для того чтобы избежать штрафных санкции со стороны налоговых органов по результатам проведения проверки ООО «Промстрой» рекомендуется организовать высокоэффективную систему внутреннего контроля расчетов по налогам и сборам.

В целом по результатам проведенного исследования существенных недочетов в учете расчетов по налогам не выявлено, что является результатом стремления работников бухгалтерской службы обезопасить себя от штрафных санкций со стороны налоговых органов.

Однако в качестве недостатка можно выделить низкую эффективность системы внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Как было установлено в организации разработана учетная политика в целях налогового учета, учет ведется автоматизированным способом, периодически главный бухгалтер осуществляет проверки расчета налогов и сборов.

В то же время уплата организацией достаточно широкого спектра налогов указывает на особую важность данного раздела учета, а возможные негативные последствия в случае ошибки в расчетах налогов в виде штрафных санкций могут оказать существенное влияние на финансовое состояние организации. Кроме того было установлено что периодически в организации наблюдается не выполнение графика документооборота и документы главному бухгалтеру предоставляются с задержкой, что так же может отразиться на правильности, достоверности и своевременности расчета и уплаты налогов.

В организации организован налоговый учет, при этом недостатком можно считать не разработку единообразных регистров налогового учета. Кроме того в организации не разработана схема учета расчетов по налогам и сборам, разработан только рабочий план счетов, который так же не в полной мете отражает особенности деятельности организации, например и земельный и транспортный и налог на имущество учитываются на одном субсчете.

Налоговых проверок в организации в 2016 году не проводилось, однако как было установлено, по ряду критериев организация соответствует возможности проведения выездной налоговой проверки, что и предопределяет необходимость усовершенствования учета расчетов по налогам.

По результатам проверки существенных нарушений в порядке учета расчетов с бюджетом по налогам не выявлено, что указывает на высокий уровень организации этого участка бухгалтерского учета.

В целях совершенствования учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в ООО «Промстрой» можно рекомендовать следующее:

1. Усовершенствовать рабочий план счетов организации.

Рабочий план счетов является неотъемлемой частью учетной политики любой организации. Обычно он приводится в одном из приложений к приказу об утверждении учетной политики.

Необходимость его разработки обусловлена, прежде всего, требованиями законодательства. Разработка рабочего плана счетов - это весьма ответственный и непростой момент.

Содержание рабочего плана счетов в конечном счете определяется целым рядом факторов, в том числе:

- отраслевыми особенностями;

- масштабами и видами деятельности;

- организационно-правовой формой и структурой организации;

- необходимостью ведения раздельного учета;

- требованиями к формированию бухгалтерской отчетности (особенно в части детализации и раскрытия информации);

- необходимостью «интегрировать» в бухгалтерский (финансовый) учет решение отдельных задач налогового и управленческого учета (в том числе взаимоувязки показателей бухгалтерского и налогового учета) и т.д.

Как указывалось ранее в организации разработан рабочий план счетов и утвержден в качестве Приложения №3 к приказу № 484 от 29 декабря 2014 года «Об учетной политике предприятия на 2015 год». При этом в качестве недостатка можно выделить что аналитические субсчета к счету 68 не разработаны а лишь указано что «По видам налогов», это может привести к возможности неверной корреспонденции счетов.

Рекомендуется внести в рабочий план счетов следующие изменения:

Таблица 10

Корректировка рабочего плана счетов ООО «Промстрой»

Номер счета	Наименование счета	Номер и наименование субсчета
68	Расчеты по налогам и сборам	01. Расчеты с бюджетом по НДС

2. Разработать регистры налогового учета.

Для целей исчисления налогов аналитические налоговые регистры наравне с первичными учетными документами и расчетом налоговой базы формируют систему налогового учета организации. Формы регистров налогового учета в обязательном порядке должны содержать наименование регистра, период (дату) его составления, измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении, наименование хозяйственных операций, подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Как видим, состав реквизитов аналогичен обязательным полям регистра бухгалтерского учета. Но знак равенства между бухгалтерскими и налоговыми регистрами ставить не стоит, поскольку последние представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются в приложениях к учетной политике организации для целей налогообложения.

Таким образом, все предложенные мероприятия позволят ООО «Промстрой» повысить эффективность организации учета расчетов с бюджетом по налогам.

3.2. Совершенствование учета расчетов по НДС

С каждым годом все более актуальными становятся проблемы связанные с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость.

Без преувеличения данный налог можно назвать одним из самых проблемных во всей налоговой системе РФ. На 2017 год, согласно бюджетной политики, планировалось собрать 42024 млрд. руб. что составляет 5,5% ВВП. Многократная необходимость анализировать возможности реформирования НДС и последствия этих реформ обусловлена, именно значимостью данного налога в бюджетных доходах страны. Однако на сегодняшний день имеется острая необходимость в модернизации этого налога.

Существующая на сегодняшний день методика исчисления и уплаты НДС и система его администрирования приводит к применению недобросовестными налогоплательщиками различных способов уклонения от уплаты НДС, что приводит к созданию дополнительных проблем тем, кто добросовестно исполняет свои обязанности по уплате НДС. В тоже время НК РФ представляет законные возможности оптимизации НДС, посредством уменьшения налога подлежащего уплате в бюджет а так же возмещение налога из бюджета.

Одной из наиболее сложных и серьезных проблем является возмещение налога на добавленную стоимость. Согласно оценке Федеральной налоговой службы РФ лишь около 17 % налогоплательщиков регулярно и в должном объеме платят в бюджет налоги, около 40 % вообще не платят. В Российской Федерации зарегистрировано свыше 4 млн организаций. Из них в налоговых органах не отчитываются более половины. В нашей стране распространена практика использования данных организаций для необоснованного возмещения НДС из бюджета.

Также важной проблемой является трудная методика исчисления НДС. Процедура исчисления налога на добавленную стоимость различается в зависимости от отраслевой специфики хозяйствования, содержания финансово-хозяйственных операций, цели коммерческих сделок.

Также возникают проблемы при исчислении НДС у контрагентов, не являющихся налогоплательщиками по НДС. Данные контрагенты также должны выставлять счета-фактуры в соответствии с Правилами Постановления № 1137, что в то же время не делает их налогоплательщиками по НДС.

Со времени своего появления налог на добавленную стоимость создает массу проблем организациям и контрольным органам. Если организации испытывают трудности с зачетом НДС, то у налоговых органов возникают проблемы с администрированием данного налога. Поэтому депутаты Государственной Думы предлагали упростить процедуру взимания налога. А некоторые настаивают на его полной отмене и замене НДС налогом с продаж или оборота.

Таким образом, подводя итог всему вышесказанному можно сделать вывод, что налог на добавленную стоимость является одним из самых проблемных налогов, причем проблемы имею место как в понимании сущности налога на добавленную стоимость, что обусловлено отсутствие определения дефиниции «добавленная стоимость» в НК РФ, так и в порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, существенные проблемы имеются и в администрировании НДФ.

Действующая система взимания и исчисления налога на добавленную стоимость в Российской Федерации содержит в себе значительные недостатки и для совершенствования системы исчисления, и взимания налога сейчас происходит реформирования законодательства и нормативных актов.

Любое предприятие ставит своей целью минимизацию налоговых платежей, причем исключительно законными способами: используя налоговые льготы, правильно выбирая налоговые режимы и объекты налогообложения, грамотно формируя и используя элементы учетной политики. Под оптимизацией налоговых платежей понимают минимизацию налогов, отсрочку налоговых платежей, а также уменьшение суммы выплачиваемых в бюджет денег. Налоговое планирование, то есть, грамотно реализуемая ценовая и маркетинговая политика, позволяет обосновать скидки и наценки, что положительно сказывается на финансовом результате. Экономии можно добиться, соблюдая требования законодательства. Поэтому достаточное внимание необходимо уделять выполнению условий учета по возмещению из бюджета сумм, уплаченных поставщикам. Достаточные усилия необходимо направлять на надлежащее оформление первичных документов: счетов-фактур, таможенных деклараций и иных документов, только в этом случае возможно принятие НДС к зачёту в соответствии с НК РФ.

Налоговый кодекс предусматривает возможность освобождения от обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость лишь при соблюдении определенных условий. Такой возможностью имеют право воспользоваться плательщики налогов, чья налоговая база, исчисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения без учета НДС, не превысила 2 млн руб. в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов.

Следует оценить выгоду решения освобождения от налогов, поскольку в этом случае налоговое положение покупателей или заказчиков реализуемых вашим предприятием товаров, работ, услуг ухудшается и делает неконкурентными по цене продукцию вашей фирмы.

Кроме этого, данное освобождение даётся на срок 12 месяцев. Если в течение этого периода выручка превысила 2 млн руб., предприятие должно восстановить и уплатить в бюджет налог в установленном порядке, включая причитающуюся сумму штрафа и пени.

Если предприятию не предоставляются льготы или их решили не использовать, то для оптимизации налога необходимо просмотреть все нюансы расчета НДС, так как данный налог считается одним из самых сложных в расчете.

Избежание налогов предполагает применение метода «Что не запрещено в законе, то разрешено». Он заключается в том, что под действие налогов попадают все объекты налогообложения, кроме тех, которые напрямую перечислены в законе. Данный принцип подразумевает, что налогоплательщик сам будет доказывать, что он не заплатил налог в соответствии с законом. Задача налоговых органов в этом случае заключается проверке его правоты. Вступление в силу НК РФ позволяет применить к налогоплательщику «принцип презумпции правоты», то есть, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательных актов о налогах необходимо толковать в пользу налогоплательщика. Исключение составляет ст. 40 НК РФ, согласно которой, налоговой инспекцией может устанавливаться цена сделок для целей налогообложения и от этой цены пересчитывать все налоги, а налогоплательщик - доказывать свою правоту.

Существенный эффект от оптимизации налоговых платежей может быть получен только в случае совместных мероприятий, направленных на минимизацию платежей со стороны организацией в рамках действующего законодательства, и государственных мер, нацеленных на оптимизацию сбора налогов и делающих невыгодным неуплату налога. Государство должно способствовать созданию ситуации усиления контроля за сбором и уплатой налога при сохранении определенной степени свободы ведения бизнеса. Оптимизация налогообложения на предприятиях позволит реализовать налогоплательщикам законные способы минимизации налоговых платежей, отказываясь от применения схем уклонения от уплаты НДС.

Таким образом, для оптимизации НДС в ООО Промстрой» рекомендуется, во-первых тщательно подходить к оформлении первичных учетных документов, получаемых от поставщиков во избежание отказа в вычете. Во-вторых не допускать просрочек по уплате НДС в бюджет во избежание штрафных санкций по налогу. В-третьих стараться в качестве контрагентов выбирать организации применяющих общий режим налогообложения, в целях возможности принятия уплаченного НДС к вычету.

Все эти мероприятия позволят оптимизировать НДС в рамках отдельно взятой организации, а именно ООО «Промстрой»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате написания курсовой работы установлен что учет налогов и сборов в ООО «Промстрой» организована на счете 68 с разбивкой по субсчетам по видам налогов.

Однако в качестве недостатка можно выделить низкую эффективность системы внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Как было установлено, в организации разработана учетная политика в целях налогового учета. Учет ведется автоматизированным способом, периодически главный бухгалтер осуществляет проверки расчета налогов и сборов.

Налоговых проверок в организации в 2016 году не проводилось, однако как было установлено по ряду критериев организация соответствует возможности проведения выездной налоговой проверки, что и предопределяет необходимость усовершенствования учета расчетов по налогам.

В целом по результатам проведенного исследования нарушений в порядке исчисления и уплаты налогов и сборов не выявлено, что, безусловно, является следствием высокого уровня системы внутреннего контроля налоговых обязательств организации.

Одной из наиболее сложных и серьезных проблем является возмещение налога на добавленную стоимость.

Также возникают трудности с подачей деклараций по НДС в электронном виде.

Также возникают проблемы при исчислении НДС у контрагентов, не являющихся налогоплательщиками по НДС.

Проблема администрирования НДС настолько актуальна, что поставлен вопрос о замене НДС налогом с продаж.

В целях совершенствования учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в ООО «Промстрой» можно рекомендовать следующее:

1. Усовершенствовать рабочий план счетов организации.

2. Разработать регистры налогового учета.

Таким образом, для оптимизации НДС в ООО «Промстрой» рекомендуется, во-первых тщательно подходить к оформлении первичных учетных документов, получаемых от поставщиков во избежание отказа в вычете. Во-вторых не допускать просрочек по уплате НДС в бюджет во избежание штрафных санкций по налогу. В-третьих стараться в качестве контрагентов выбирать организации применяющих общий режим налогообложения, в целях возможности принятия уплаченного НДС к вычету.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 05.05.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2014)
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 21.07.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2014)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 24.11.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2015)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 24.11.2014)
Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете»
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 №114н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02»
Приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»
Приказ Минфина России от 06.05.1999 №32н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»
Приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н (ред. от 18.12.2012) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»)
Акатьева М.Д. Постулаты, парадигмы и научные теории: бухгалтерский взгляд и современная оценка // Международный бухгалтерский учет. 2014. №37. С. 23 - 30.
Анищенко А. НДС: Дело об оплате // Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии. 2013. №6. С. 24 - 30.
Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: учеб. пособие. М.: Магистр, ИНФРА-М, 2013. 544 с.
Брызгалин А.В., Федорова О.С., Королева М.В., Аникеева О.Е., Миерманова С.Т., Григорьев А.С. Налог на добавленную стоимость: сложные вопросы из практики налогового консультирования // «Налоги и финансовое право», 2011, №8 - СПС «КонсультантПлюс»
Варламова В. Начисление НДС: ошибки и «ошибки» // «Московский бухгалтер», 2012, №2 - СПС «КонсультантПлюс»
Горшкова Л.Л. О проблемах вычета по налогу на добавленную стоимость при определенных обстоятельствах // «Все для бухгалтера», 2011, №2 - СПС «КонсультантПлюс»
Гришина О.П. С пометкой «Срочно!» // НДС: проблемы и решения. 2014. №7. С. 63 - 66.
Дьяконов А. НДС с предоплаты в счет предстоящих поставок // «Налоговый вестник», 2011, №10 - СПС «КонсультантПлюс»
Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: Кнорус, 2011 – 304 с.
Котова С. НДС: место оказания услуг комментарий к Письму Минфина России от 1 февраля 2012 г. №03-07-08/21 // «Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия», 2012, №8 - СПС «КонсультантПлюс»
Кривцов А. Нулевая база для вычета по НДС // «Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия», 2012, №12 - СПС «КонсультантПлюс»
Крутякова Т.Л. «НДС: сложные вопросы» // «АйСи Групп», 2011 - СПС «КонсультантПлюс»
Курбангалеева О.А. Налоговый форум в Новосибирске: сложные вопросы в расчете НДС [Электронный ресурс] : «Российский налоговый курьер», 2011, №21 // Доступ из СПС «КонсультантПлюс»
Лермонтов Ю. Особенности определения налоговой базы по НДС по отдельным операциям // «Арсенал предпринимателя», 2011, №5 - СПС «КонсультантПлюс»
Лермонтов Ю.М. Практический комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на добавленную стоимость» постатейный Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2011 - СПС «КонсультантПлюс»
Малышкин А.И. Организация налогового учета: национальный и интернациональный аспекты // Международный бухгалтерский учет. 2013. №18. С. 55 - 62.
Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. и др. Налоговое администрирование: Учеб. для студентов вузов / Под ред. О.А. Мироновой, Ф.Ф. Ханафеева. 3-е изд. Йошкар-Ола: ООО «Стринг», 2013. 418 с.
Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник: НИЦ Инфра-М, 2013. - 240 с.
Налоги и налогообложение: Теория и практика: Учебное пособие / М.Я. Погорелова. - М.: ИЦ РИОР: НИЦ Инфра-М, 2013. - 208 с.
Налоговый учет: Учебное пособие / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин; Академия бюджета и казначейства Министерства финансов РФ. - М.: Магистр: НИЦ Инфра-М, 2012. - 576 с.
Полухина М.Ю. Сложные вопросы исчисления НДС – I, II // «Экономико-правовой бюллетень», 2012, №1 - СПС «КонсультантПлюс»
Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / А.В. Касьянов, В.Р. Дворецкий, Т.Н. Межуева и др.; под ред. А.В. Касьянова. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2013. 1468 с.
Рябова Р.И. НДС в 2014 - 2015 гг. // Экономико-правовой бюллетень. 2014. №6. 160 с.
Семенихин В.В. «Налог на добавленную стоимость» // «ГроссМедиа», «РОСБУХ», 2010 - СПС «КонсультантПлюс»
Смирнова Е.Е. Характерные ошибки при исчислении НДС // «НДС: проблемы и решения», 2012, №3 - СПС «КонсультантПлюс»
Соколова О.И. Заполняем декларацию по налогу на добавленную стоимость // «Российский налоговый курьер», 2011, №13-14 - СПС «КонсультантПлюс»
Телия Ю. Налогоплательщик вправе применить вычет по НДС частями в разных налоговых периодах Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2011 - СПС «КонсультантПлюс»
Тютин Д.В. Налоговое право: Курс лекций // СПС КонсультантПлюс. 2012.
Шишкин Р.Н. Правовое регулирование налога на добавленную стоимость / под ред. Н.А. Поветкиной. М.: Юриспруденция, 2012. 128 с.
Щеголева Н.Г., Хабаров В.И. Финансы и кредит: учеб. пособие. М.: Московская финансово-промышленная академия, 2011. 512 с.