Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость в ООО «АйПиЭм груп»)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость - налог, который взимается практически со всех видов товаров и таким образом ложиться на плечи конечного потребителя. На территории РФ, НДС введен в 1992 г. Сегодня его доля достигает 48% от всех налоговых доходов бюджета. Сумма НДС, предназначенная к уплате в бюджет, рассчитывается вычетом из суммы налога, исчисленным со всей суммы реализованных налогоплательщиком товаров и налогом уплаченным поставщикам за приобретенный товар, сырье, материалы, работы, услуги. Таким образом, если продажная цена товара ниже, или равна цене его приобретения, то уплачивать налог не придется, т.к. отсутствует добавленная стоимость. Более того, в соответствии с п.1 ст. 176 НК РФ, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму начисленного налога, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. В этом существенное отличие НДС от недавно отмененного в России налога с продаж и широко распространенного в 60-е годы в странах- членах ЕС, т.н. налог на продажу. Налогом с продаж облагается вся поступившая выручка, а НДС за редким исключением, только добавленная стоимость (наценка).

Таким образом, особенность данного налога в том, что если в одном месте сделано начисление (продавцом), то в другом на эту же сумму должен быть сделан налоговый вычет (покупателем). Причем два этих действия должны происходить в одном временном отрезке времени.

В противном случае на неопределенное время НДС превращается в налог с оборота по ставке 18%.

Налог на добавленную стоимость занимает важное место в системе налогов России. Учитывая сущность налога на добавленную стоимость, можно сказать, что он довольно эффективное средство пополнения государственного бюджета, так как обложение конечных стоимостей практически всех товаров довольно высоким дополнительным платежом, с взиманием последнего в пользу государства в принципе может быть неэффективным только в случае, если в государстве полностью прекратиться торговля. Однако, это представляется маловероятным.

Актуальность темы обусловлена тем, что налог на добавленную стоимость считается одним из самых сложных налогов, существующих в налоговой системе нашего государства. Однако он является весьма важным налогом для государства.

Суть заключается в том, что методика взимания НДС предполагает исчисление как НДС, подлежащего уплате в бюджет, так и НДС, возмещаемого из бюджета. То есть этот налог в определенных ситуациях возмещается, т.е. возвращается налогоплательщику из бюджета. Это и предопределило основную проблему в отношении НДС -необоснованное возмещение налога из бюджета. Решением этой проблемы занимаются в нашей стране Арбитражные суды, прокуратура, МВД, ФСНП, ФСБ, ФПС, ГТК, МНС. Тем не менее, фактов необоснованного возмещения НДС из бюджета масса, суммы возврата колоссальны и имеют тенденции к росту.

Взимание НДС в Российской Федерации, определение объекта налогообложения, ставок налога, а также порядка уплаты НДС регламентируются главой 21 «Налог на добавленную стоимость», частью II Налогового кодекса Российской Федерации.

Цель данной работы – рассмотреть порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на примере ООО «АйПиЭм груп».

Достижение поставленной цели осуществляется через решение следующих задач:

1. Изучить экономическое содержание налога на добавленную стоимость, его роль и место в действующей системе налогообложения.

2. Рассмотреть общую характеристику порядка взимания налога на добавленную стоимость.

3. Рассмотреть учет расчетов по НДС в ООО «АйПиЭм груп».

4. Рассмотреть налоговый учет и отчетность по НДС в ООО «АйПиЭм груп».

Объект исследования - ООО «АйПиЭм груп».

Предмет исследования - налоговый учет по налогу на добавленную стоимость.

Степень научной разработанности проблемы. Существенный вклад в разработку теоретических основ налогообложения в целом и НДС в частности, внесли такие ученые как И.А. Майбуров, С.В. Барулин, Г.А. Волкова, О.В. Врублевская, Л.И. Гончаренко, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, А.Б. Паскачев, Г.Б. Поляк, М.В. Романовский, А.М. Соколовская, Д.Г. Черник, В.Г. Князев, и другие.

Структура работы сосит из введения, двух глав, включающих пять параграфов, заключения и списка использованной литературы.

Глава 1. Теоретические основы налога на добавленную стоимость

1.1 Понятие, экономическая сущность и история возниновения налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость - представляет собой косвенный налог, эволюционировавший в течение 20 века от налога на рост оборота, имевшего «каскадный» характер (при поставке товаров налогом каждый раз облагалась вся продажная стоимость товара), до налога, которым облагается лишь дополнительная стоимость, в то время как основная стоимость переходит от сделки к сделке в неизменном размере.

НДС налог на сумму, добавленную продавцом товара или услуги на стоимость производства либо покупки этого товара или услуги (в эту стоимость не включаются: зарплата персонала; расходы на услуги и товары, приобретенные у неплательщиков НДС).

НДС включается производителем или продавцом в цену товара и оплачивается покупателем. НДС, который производитель или продавец вносит в Государственный бюджет, является разницей суммы НДС, полученного от покупателя за реализованные им товары, работы, услуги (налогового обязательства) и суммы НДС уплаченного поставщикам товаров, ресурсов, используемых в производстве товаров, робот и услуг (налогового кредита).

Примитивная форма НДС существовала во Франции уже в 1950-е гг., а в начале 1960-х, после создания Европейского общего рынка, было принято решение о переходе на НДС во всех государствах-участниках. Сейчас его взимают 135 стран. . Из развитых стран НДС отсутствует в США и Австралии, где в место него действует налог с продаж по ставке от 2 % до 11 %.

Налог на добавленную стоимость , имеет французское происхождение. Само понятие «налог на добавленную стоимость» (НДС), впервые было сформулировано в 1954 году французским экономистом Морисом Лоре, а с 1958 года этот обязательный платеж вошел в налоговую систему Франции, а затем начал завоевывать Европу. М.Лоре описал схему действия НДС и обосновал его преимущества перед налогом с оборота, выражающиеся в устранении каскадного эффекта при взимании последнего. Однако в течение более чем десяти лет НДС применялся в экспериментальном, так сказать «локальном» варианте, а опытным полигоном для его применения послужило зависимое от Франции африканское государство Кот ди Вуар.

Налог на добавленную стоимость является сравнительно молодым налогом. Большинство из ныне действующих налогов были введены в практику в XIX веке. Некоторые налоги, такие как акцизы, земельный налог, известны еще с древних времен. НДС стал применяться лишь в XX веке.

Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому страны его подписавшие должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В 1967 году вторая директива Совета ЕЭС провозгласила НДС главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года. В том же 1967 году налог на добавленную стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 году в ФРГ. Шестая директива Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе.

Последние уточнения в механизм обложения НДС были сделаны в 1991 году десятой директивой, и ее положения были включены во все налоговые законодательства стран-членов ЕЭС.

Обширная география распространения НДС свидетельствует о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики. Во Франции налог на добавленную стоимость в том виде, который он имеет сегодня, был введен 1 января 1968 года с вступлением в силу Закона Пятой Республики N 66-10. Своей целью Закон ставил: объединить, упростить и обобщить порядок взимания и исчисления налога на добавленную стоимость с тем, чтобы превратить его в единый и современный налог на производственные расходы (издержки). [1]

В 70-е годы распространение НДС стало общеевропейским. Этому в значительной степени способствовало принятие ЕЭС 17 мая 1977 года специальной директивы об унификации правовых норм, регулирующих взимание налога на добавленную стоимость в странах - членах Сообщества, в которой НДС утверждался в качестве основного косвенного налога, и устанавливалось его обязательное введение для всех стран - членов ЕЭС до 1982 года. Для стран же имеющих намерение в будущем вступить в Сообщество, необходимым условием становилось наличие функционирующей системы НДС. Налог на добавленную стоимость относится к семье налогов, удерживаемых с оборота. Последние появились в 1916 году в Германии и облагали по пропорциональной шкале ставок оборот предприятия в течение определенного времени.

Широкому распространению НДС способствовали соответствующие решения Европейского Экономического Сообщества, которые утверждали НДС в качестве основного косвенного налога для стран-участниц ЕЭС.

Одним из необходимых условий вступления в эту влиятельную европейскую организацию является наличие в стране-претенденте функционирующей системы налог на добавленную стоимость. Основными причинами роста популярности НДС являются:

- возможность вступления в ЕЭС;

- стремление увеличить государственные доходы за счет налогов на потребление. НДС способствует значительному увеличению поступлений в бюджет страны по сравнению с другими налогами;

- НДС позволяет оперативно проводить налоговые операции;

- НДС более эффективен, по сравнению с налогом с продаж в розничной торговле, для создания льготных условий налогообложения отдельных товаров и услуг.

Вместе с тем, несмотря на популярность НДС, опыт зарубежных стран, в частности Великобритании, показывает, что во многих случаях его использование довольно сложно и требует множества дополнительных уточнений и исключений из общих правил.

В настоящее время НДС введен во всех странах ЕЭС.

С 1992 года НДС действует во всех странах Содружества независимых государств. В Российской Федерации НДС, так же, был введен в 1992 году для продукции, производимой на ее территории, а с 01.02.93 распространен также на ввозимые, на ее территорию импортные товары за исключением тех, по которым в законодательном порядке установлены льготы. Он заменил налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование дохода бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций.

В отличие от своих исторических предшественников - налога с оборота и налога с продаж - НДС .обладает рядом замечательных свойств, прежде всего свойством экономической нейтральности. Иначе говоря, этот налог не вносит искажений в систему экономических мотиваций хозяйствующих субъектов, а, значит, «невидимая рука рынка» Адама Смита по-прежнему заставляет их действовать оптимальным для общественного блага образом. Налог с оборота, при котором все торговые операции облагаются налогом без права вычета, вносит, как это уже давно известно, серьезные диспропорции в экономическую систему. Налог с продаж в своей "идеальной" форме является, подобно НДС, экономически нейтральным налогом на потребление. Однако по многочисленным техническим причинам при взимании налога с продаж очень непросто вычленить для обложения налогом продажи именно конечному потребителю. Изящным теоретическим решением многих связанных с этим проблем является система обложения налогом только добавленной стоимости, то есть введение НДС вместо налога с продаж. При этом процесс сбора налога и контроля оказывается распределенным по всей цепочке продавцов и покупателей товара, что дает своего рода эффект «саморегулирования».

Налог на добавленную стоимость в настоящее время очень распространен в мире по следующим причинам:

- основным преимуществом НДС является то, что он позволяет точно определить налоговую составляющую цены товара на каждой стадии производства и распределения, что исключает ее повторное налогообложение.

- НДС позволяет освободить от налога экспорт и облагать налогом импорт, что необходимо для отмены внутренних фискальных границ и обеспечения конкуренции, следовательно, и для достижения основной цели ЕС - построения внутреннего рынка.

Цели и задачи Закона об НДС: он определяет плательщиков НДС, объекты, базу и ставки налогообложения, перечень не облагаемых налогом и освобожденных от налогообложения операций, особенности налогообложения экспортных и импортных операций, понятие налоговой накладной, порядок учета, отчетности и внесения налога в бюджет.

В России предшественником налога с продаж до 1991 года был налог с оборота, который являлся одним из основных доходов в налоговой системе СССР. Он взимался в основном по товарам народного потребления, некоторым продуктам питания, алкогольным и табачным изделиям, розничные цены на которые были выше оптовых, а также по некоторым видам продукции отраслей тяжелой промышленности и машиностроения. Налог с оборота при этом не затрагивал сельское хозяйство, транспорт, строительство, связь и некоторые другие отрасли.

Ставки налога с оборота определялись в процентах к облагаемому обороту, в твердых суммах с единицы товара или в виде разницы между фиксированными розничными и оптовыми ценами, устанавливаемыми государством для определенных товаропроизводителей. В 1990 – 1991 гг. более 90 % поступлений налога с оборота формировалось разницей в ценах. При установлении ставок налога с оборота учитывался уровень рентабельности в отдельных отраслях и на отдельных предприятиях, что не способствовало нейтральности налогообложения. Налог с оборота был важнейшим источником доходов бюджета СССР. В 1980 году его поступления составили 15,2% ВВП, в 1985 году – 13,6% ВВП. К 1991 году объем налога с оборота, поступившего в консолидированный бюджет бывшего СССР, сократился до 6,3% ВВП, или 21% бюджета.

Налог с продаж был впервые введен в России с 1 января 1991 года. Он вводился в целях финансового обеспечения принятых социально-экономических программ поддержки малообеспеченного населения, а также стабилизации денежного обращения. Налог с продаж уплачивался конечными потребителями товаров (работ, услуг). Он представлял собой косвенную форму налогообложения, являясь инструментом распределения чистого дохода общества. Источником уплаты налога с продаж были средства предприятий, объединений, организаций, перечисленные поставщикам и подрядчикам за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги. По товарам народного потребления и услугам, оказываемым физическим лицам, этот налог уплачивался за счет доходов населения. В круг плательщиков налога с продаж были включены лица, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью по регистрационным удостоверениям и патентам. Налог с продаж действовал в течение одного года и 1 января 1992 года был отменен в связи с введением НДС.

В 1998 году в целях решения вопроса финансовой поддержки регионов Российской Федерации вновь был введен налог с продаж, но объектом обложения признавалась только стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. Суммы налога с продаж зачислялись в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты в размерах соответственно 40 и 60% и направлялись на социальные нужды малообеспеченных групп населения. Налог с продаж был введен в 75 субъектах Российской Федерации. В большинстве субъектов Российской Федерации принята единая ставка налога с продаж в размере 5%, т.е. на максимально допустимом уровне. У НДС и налога с продаж был один объект налогообложения с той разницей, что налогом с продаж облагалась реализация за наличный расчет. Налог с продаж был введен с единственной целью – увеличить доходы региональных бюджетов. Однако, имеющаяся практика применения налога с продаж в российской налоговой системе в 1998-2002 гг. в качестве регионального налога свидетельствует о том, что собираемость налога с продаж была гораздо ниже собираемости применяемого в том же периоде налога на добавленную стоимость. В России в 2000-2002 гг. при базовой ставке налога с продаж в 5% сборы составляли не более 0,5% ВВП, то есть эффективная налоговая база (доля ВВП, облагаемая налогом) составляла лишь 10%. На долю налога с продаж в 2002 году, по данным Министерства финансов Российской Федерации, приходилось 4,5% налоговых доходов консолидированного бюджета субъектов РФ. Считается, что введение налога с продаж при наличии в налоговой системе налога на добавленную стоимость – это фактически единственный случай в мировой экономической практике (кроме Канады), когда одновременно в одной системе налогообложения взимались и налог на добавленную стоимость, и налог с продаж. Так, в США взимается налог с продаж, который действует в сфере торговли при покупке товаров, но там отсутствует НДС. В странах ЕС введен НДС, но там отсутствует налог с продаж. При одновременном существовании в российской налоговой системе НДС и налога с продаж издержки налогоплательщиков по уплате налогов стали значительно выше. Предприятия розничной торговли сталкивались с двумя во многом различными системами исчисления и уплаты налога с различной базой и налоговыми льготами, а также с различными порядками налоговой регистрации и определения величины налоговых обязательств. При этом возникали трудности с продажей товаров за пределы региона. Одновременное взимание налога на добавленную стоимость и налога с продаж приводило к значительному росту издержек на администрирование без какого-либо положительного воздействия на общую величину налоговых поступлений. С 1 января 2004 года налог с продаж в Российской Федерации был отменен.[2]

Следует отметить, что изъятие налога на добавленную стоимость носит более завуалированный характер, чем изъятие налога с продаж, так как цена товара увеличивается на сумму налога постепенно, на всех стадиях движения его к потребителю. Возможность плательщика избежать налогообложения путем отказа от приобретения товара при применении НДС стимулирует производство и реализацию товаров, пользующихся спросом конечных потребителей, а при применении налога с продаж может привести к затовариванию розничной торговли и значительным потерям бюджета.

В различных странах существуют разные подходы к установлению ставок НДС. В то же время их средний уровень колеблется от 15 до 25%. В некоторых странах применяется шкала ставок в зависимости от вида товара и его социально-экономической значимости: пониженные ставки (2-10%) применяются к продовольственным, медицинским и детским товарам; стандартные (основные) ставки (12 - 23%) - к промышленным и другим товарам и услугам; и, наконец, повышенные ставки (свыше 25%) - к предметам роскоши [3].

1.2. Действующая система исчисления и уплаты НДС в России

Отдельные категории налогоплательщиков и отдельные виды операций не подлежат обложению налогом. В целом изъятий и льгот по НДС в НК РФ более 100. В частности, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, если сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг за три предшествующих, последовательных календарных месяца не превысила определённой величины (в соответствии со ст. 145 п.1 НК РФ — 2 млн руб.).

Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (статья 143 НК РФ):

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются следующие операции (статья 146 НК РФ):

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация «предметов залога» и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении «отступного» или «новации», а также передача имущественных прав. Также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

2. передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, «расходы» на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3. строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Не признаются объектом налогообложения:

1. операции, которые не признаются реализацией товаров, работ, услуг указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ;

2. передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;

3. передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке «приватизации»;

4. выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательно;

5. передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

6. операции по реализации земельных участков (долей в них);

7. передачаимущественныхправорганизацииее «правопреемнику» (правопреемникам);

8. передача денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным «законом» от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»;

9. операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр;

10. оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование «некоммерческим организациям» на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну всех уровней (от государственной казны до казны автономного области);

11. выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов Российской Федерации, реализуемых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации;

12. операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерациигосударственногоилимуниципальногоимущества (Федеральный закон от 22 июля 2008 года N 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»);

Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %.

Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действует также пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров — ставка 0 %. Чтобы экспортер получил право на нулевую ставку НДС при экспорте, он должен каждый раз подавать в налоговый орган заявление о возврате НДС и комплект подтверждающих документов.

Операции, не подлежащие налогообложению (статья 149 НК РФ):

1. предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

2. реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации, например:

- медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

- медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг (не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета);

- продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям;

- почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;

- монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа Российской Федерации или иностранного государства (группы государств);

- товаров, помещенных под таможенную процедуру !магазина беспошлинной торговли»;

- товаров (работ, услуг) и имущественных прав налогоплательщиками, являющимися российскими маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета;

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации, например:

- реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации);

- осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации);

- осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации;

- оказание услуг адвокатами независимо от формы адвокатского образования, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации и Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;

- операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО;

- выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов;

- проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров;

В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные настоящей статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг). Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

Налогоплательщики, перешедшие на упрощённую систему налогообложения, не являются плательщиками налога. Налоговые ставки (статья 164 НК РФ):

1. Ставка 0% применяется, например, при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта.

2. Ставка 10% применяется, например, при реализации отдельных продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров

3. Ставка 18% - основная, применяется во всех остальных случаях.

Понятие налоговой базы и правила ее определения

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Общие правила определения налоговой базы:

1. Если ставка НДС одна, то налоговая база будет общей.

Необходимо суммарно определить налоговую базу по хозяйственным операциям, которые были осуществлены на внутреннем рынке и которые облагаются по одной ставке в соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 153 Налогового кодекса РФ.

2. Если ставки НДС разные, то и налоговые базы также будут разные.

Здесь необходимо отдельно определять налоговые базы по каждому виду товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых облагаются по разным ставкам в соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 153 Налогового кодекса РФ.

3. Выручкой являются денежные и натуральные поступления в счет оплаты.

С полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав выручки необходимо заплатить НДС. То есть сумма выручки и является налоговой базой.

Для целей НДС под выручкой понимаются все доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

4. Выручка должна быть исчислена в рублях.

Налоговый кодекс требует, чтобы налоговая база была определена только в рублях. В случае если за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги контрагент расплатился валютой, эту сумму необходимо пересчитать в рубли. Пересчет производится по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки либо на дату получения предоплаты (аванса) с соответствии с п. 3 ст. 153, п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ.

Порядок исчисления налога (статья 166.НК РФ)

При совершении облагаемых НДС операций будучи налогоплательщиком НДС, обязаны исчислить сумму налога.

Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога (п. 1 ст. 166 НК РФ).

Налог исчисляется по формуле (1):

НДС = НБ x С (1),

где НБ - налоговая база;

С - ставка налога.

Если вы осуществляете операции, которые облагаются по разным ставкам НДС, то вы обязаны учитывать такие операции раздельно (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ).

Для этого необходимо:

1) определить налоговую базу по каждому виду операций, облагаемых по разным ставкам;

2) исчислить отдельно суммы налога по каждому виду операций;

3) суммировать результаты.

Следовательно, при раздельном учете налог исчисляется по формуле (2):

НДС = (НБ1 x С1) + (НБ2 x С2) + (НБ3 x С3) (2),

где НБ1, НБ2, НБ3 - налоговая база по каждому виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам;

С1, С2, С3 - ставки налога, например 18%, 10% или 18/118.

Таким образом, сумма налога напрямую зависит от размера налоговой базы и применяемой по данной операции ставки НДС.

Исчисление общей суммы НДС

По итогам налогового периода обязаны исчислить общую сумму налога. Здесь действуют два основных правила:

1) общая сумма НДС исчи сляется по тем операциям, по которым налоговая база определена. Момент ее определения должен приходиться на данный налоговый период (ст. 167, п. 4 ст. 166 НК РФ);

2) по итогам налогового периода общая сумма НДС исчисляется в отношении операций, которые предусмотрены пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, а именно:

- реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);

- передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ);

- выполнения СМР для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Кроме того, когда исчисляется общая сумма налога, должны учесть все изменения, которые увеличивают или уменьшают налоговую базу в данном налоговом периоде (п. 4 ст. 166 НК РФ).

А в некоторых ситуациях учитываются изменения, даже если они произошли в другом налоговом периоде, в частности, когда в последующем налоговом периоде происходит увеличение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) без учета налога. Такая корректировка стоимости может произойти, в частности, из-за увеличения цены или количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг). В приведенной ситуации изменения необходимо учесть при определении налоговой базы за период отгрузки товаров (работ, услуг) (п. 10 ст. 154, п. 4 ст. 166 НК РФ).

Момент определения налоговой базы (статья 167 НК РФ) является наиболее ранняя из следующих дат:

1. день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

3. дата передачи права собственности, указанная в документе, который подтверждает передачу права собственности признается датой отгрузки;

4. день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства;

Налогоплательщик имеет право уме ньшить общую сумму налога, на установленные налоговые вычеты (статья 171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет (статья 174 НК РФ)

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Порядок возмещения налога (статья 176 НК РФ)

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке. По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки. Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности. Одновременно с этим решением принимается:

- решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

- решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

- решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.[2],[4]

Глава 2. Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость в ООО «АйПиЭм груп»

2.1. Учет расчетов по НДС в ООО «АйПиЭм груп»

Общество с ограниченной ответственностью «АйПиЭм груп» (сокращенное наименование ООО «АйПиЭм груп») – это организация, являющаяся юридическим лицом, которая имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные права, нести обязанности, имеет смету и баланс.

При расчетах НДС в бухгалтерском учете используется счет 19 и счет 68 Расчеты по налогам и сборам, а также субсчет расчеты по НДС.

Расчеты по НДС включают следующие действия:

- начисление НДС;

- отражение входного налога;

- принятие НДС к вычету;

- восстановление налога;

- уплата НДС;

- возмещение налога.

Механизмы начисления НДС зависят от операций, по которым начисляется налог.

Реализация (безвозмездная передача). Начисление НДС отражается в корреспонденции с тем счетом, котором учтены суммы выручки от реализации (прочих доходов), с которых был рассчитан налог:

- Дебет 90.3 (91.2) Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС – начислен НДС при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Авансы, полученные в счет предстоящих поставок. Если в счет предстоящих поставок продавец (исполнитель) получает предоплату, в течение пяти календарных дней он обязан выставить покупателю (заказчику) счет – фактуру и начислить с полученной суммы налог.

- Дебет 76 субсчет Расчеты по НДС с авансов полученных Кредит 68 Расчеты по НДС – начислен НДС с аванса, полученного в счет предстоящих поставок.

Операции с товарами, переданными для собственных нужд. При передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль, начисление НДС отражается проводкой:

- Дебет 91.2 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС – начислен НДС при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд.

Операции по строительно-монтажным работам, произведенным для собственного потребления. Такие операции отражаются проводкой:

- Дебет 19 Кредит 68 субсчет Расчеты НДС – начислен НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Операции, НДС по которым организация начисляет как налоговый агент. В этом случае удерживание налога из сумм, причитающихся продавцу (арендодателю), осуществляется с помощью проводок:

- Дебет 19 Кредит 60 –учтен НДС, предъявленный продавцом (арендодателем);

- Дебет 60 Кредит 68 субсчет Расчеты НДС – удержан НДС налоговым агентом.

Операции по неподтвержденному экспорту и импорту. Начисление налога по неподтвержденным экспортным поставкам следует отразить проводкой:

- Дебет 68 субсчет НДС к возмещению по экспортным поставкам; Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС – начислен НДС на неподтвержденную экспортную поставку.

Операции, связанные с импортом. Начисление налога отражается проводкой:

- Дебет 19 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС – начислен

НДС при импорте.

Для принятия к вычету НДС с уплаченных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказание услуг) авансов необходимы следующие документы (п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ):

- Счет-фактура, выставленный продавцом аванс;

- Платежные документы о перечислении аванса;

Для авансового счета-фактуры пунктом 5.1 ст.169 НК РФ установлен отдельный перечень показателей. Такой счет-фактура должен содержать:

1. порядковый номер и дату выписки счета-фактуры;

2. наименование, адрес и идентификационные номера продавца и покупателя;

3. номер платежно-расчетного документа;

4. наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

5. сумму оплаты (частичной оплаты);

6. налоговую ставку;

7. сумму налога, предъявляемую покупателю.

Счета-фактуры, составленные с нарушением этого порядка, не могут являться основанием для вычета НДС.

После выставления поставщиком счета-фактуры на выполненные работы, оказанные услуги предприятие получает возможность принять НДС к вычету на общих основаниях.

Согласно ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ, входной НДС, уплаченный поставщику в составе аванса в денежной форме, принимается к вычету в том случае, если одновременно выполнены следующие условия:

- поставщиком предъявлен налог;

- аванс (частичная оплата) внесен в счет предстоящей поставки имущества, предназначенного для использования в операциях, облагаемых НДС, или товаров, приобретаемых для перепродажи;

- есть в наличии счет-фактура;

- есть в наличии документы, подтверждающие фактическое перечисление аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- есть в наличии договор, который предусматривает, перечисление аванса (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки

В соответствии с п. 2 ст. 171 налогового кодекса, покупатель принимает к вычету сумму НДС, выделенную в счет - фактуре, который поставщик выставил при реализации.

В том случае, если в счет полученной предоплаты поставщик отгружает товары отдельными партиями (поэтапно), покупателю (заказчику) следует восстанавливать входной НДС по частям - в частности, в суммах, указанных в счетах-фактурах на каждую партию.

Составляя декларацию по НДС сумму входного НДС, принятого к вычету с перечисленного поставщику аванса (частичной оплаты), предприятие отражает по строке 150 раздела 3 декларации.

Принятые к вычету и восстановленные после принятия к учету товаров (работ, услуг, имущественных прав) суммы НДС надлежит отразить в соответствии со строкой 110 раздела 3 декларации. Пример учета НДС: ООО «АйПиЭм груп» приобрело оборудование у поставщика за 14 750 рублей (с учетом НДС).

После это оборудование продано за 23 600 рублей (с учетом НДС).

К данному товару применима ставка НДС 18%.

Учет возмещения НДС:

Приобретенное оборудование учитывается на счете 41. Покупая оборудование у поставщика, организация получает документы, в том числе счет – фактуру, в которой выделена сумма налога НДС, то она имеет право выделить НДС из суммы и направить его к вычету, в этом случае товары на приход ставятся по стоимости без учета налога.

Получив оборудование и документы поставщика, организация разбивает стоимость, указанную в документах (14 750 руб.), на две составляющие: НДС (2 250 руб.), который учитывается проводкой Д19 К60, и стоимость товаров без НДС (12500 руб.), учет которой отражается проводкой Д41 К60. Далее ООО «АйПиЭм груп» использует свое право на возмещение НДС из бюджета и направляет его к вычету проводкой Д68.

НДС К19. Выполнить последнюю проводку ООО «АйПиЭм груп» может только на основании счет - фактуры.

Начисление НДС при продаже товара:

ООО «АйПиЭм груп» продает оборудование, для отражения операций по продаже используется счет 90.

Д90/2 К41 – списана себестоимость товаров (12500)

Д62 К90/1 – отражена сумма выручки от продажи с учетом НДС (23600)

Д90/3 К68.НДС – начисление НДС с продажи (3600).

По итогам произведенной продажи, можно выявить финансовый результат на счете 90, который определится, как разность между кредитовым и дебетовым оборотами, для примера имеем финансовый результат

Прибыль = 23600 – 12500 – 3600 = 7500 руб.

Данную прибыль отражаем проводкой Д90/9 К99

В тоже время на счете 68.НДС по дебету отражен налог для возмещения в сумме 2250 руб., по кредиту налог для уплаты в сумме 3600 руб. Итого в бюджет ООО «АйПиЭм груп» должна уплатить 3 600 – 2 250 = 1 350 руб.

Расчеты по НДС с полученных авансов:

ООО «АйПиЭм груп» заключила договор с покупателем ООО «Карьер» на поставки хозяйственных товаров в мае 2017 г. Сумма составила 236 000 рублей ( сумма НДС составила 36 000 руб. ). 5 мая ООО «АйПиЭм груп» получили от ООО «Карьер» предоплату в сумме 50% от общей суммы договора 118 000 рублей, что обговорено в условиях поставки.

Расчет НДС с полученного аванса:

118 000 * 18/118 = 18 000 руб.

Операции за 5 мая 2017 г.:

Дебет 51 Кредит 62.2 – поступили денежные средства на расчетный счет в виде предоплаты в сумме 118 000 рублей.

Дебет 76.АВ Кредит 68 – НДС начислен с аванса в сумме 18 000 рублей

В августе 2017 года ООО «АйПиЭм груп» отгрузили хозтовары покупателю.

Дебет 62.1 Кредит 90 – Покупателю отгружены товары в сумме 236 000 рублей

Дебет 90 Кредит 68 - Начислен НДС с отгруженными товарами в сумме 36 000 рублей

Дебет 68 Кредит 76.АВ – Принимаем к учету вычет НДС с аванса = 18 000 рублей

Дебет 62.2 Кредит 62.1 – зачтен аванс от ООО «Карьер» на сумму 118 000 рублей

За второй квартал ООО «АйПиЭм груп» перечислит 18 000 руб. НДС, а за третий квартал 2017 года:

36 000 – 18 000 = 18 000 руб.

Расчеты НДС для собственных нужд:

В марте ООО «АйПиЭм груп» отремонтировала спортзал, который находится на собственном балансе и финансируется за счет собственных средств. В феврале такие же работы для сторонних лиц ООО «АйПиЭм груп» не выполняла. Рыночная цена таких работ составляет 160 800 рублей без НДС.

Затраты на ремонт включают:

- заработную плату и ЕСН – 32000 рублей;

- материалы, использованные для ремонта – 120000 рублей без НДС.

Затраты на ремонт спортивного зала не будут учитываться при исчислении налога на прибыль, так как они осуществляются не в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Значит, что на рыночную стоимость работ начисляем НДС (160 800 * 18%) = 28 944 руб.

Сумма входного НДС, который принимается к вычету, (102 000 * 18%) = 18 360 руб.

Расчеты НДС при выполнении строительно-монтажных работ ООО «АйПиЭм груп» осуществляет выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления и несет расходы:

- на оплату труда физических лиц, задействованных в строительстве;

- начисления на их зарплату;

- амортизация ОС, потраченных при строительстве 600 000 руб.

- расходы по товарам (работам, услугам, в том числе оказанным подрядными), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ составляют 1 800 000 рублей ( включая НДС 300 000 рублей).

Таблица 1

Расходы по товарам

Сумма	Дебет	Кредит	Наименование операции
600000	08	70 69 02	Расходы на оплату труда физических лиц, занятых в строительстве; начисление их зарплаты; амортизация ОС, используемых при строительстве
1500000	08	60 10 71	Затраты по товарам (работам, услугам, в том числе оказанным подрядными организациями), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ (без НДС). 1800000 - 300000
300000	19	60 10 71	Выделен НДС по расходам на товары (работы, услуги, в том числе оказанным подрядными организациями), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ.
2100000	01 08	08	Принят на учет объект, завершенный капитальным строительством в сумме фактических затрат на строительство. 600000 + 1500000
420 000	19	68	Начислен НДС к уплате в бюджет, со стоимости выполненных работ, исчисленной исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Выписан счет фактура. Сделана запись в книге продаж. 18% * 2100000
300000	68	19	Отнесен на возмещение из бюджета НДС, уплаченный по расходам на товары (работы, услуги, в том числе оказанным подрядными организациями), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ. Сделана запись в книге покупок.
120000	68	19	Отнесена на возмещение из бюджета разница, между суммой налога, начисленной на стоимость данных строительно-монтажных работ, и суммой налога, уплаченной поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам) использованным при выполнении этих работ. Сделана запись в книге покупок.420000 - 300000
300000 300000	08 91	19 19	Учтена разница между суммой НДС к уплате в бюджет, со стоимости выполненных работ,
300000	68	19	исчисленной исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение и суммой НДС отнесенной уменьшение расчетов с бюджетом.

Расчеты НДС с налоговым агентом

ООО «АйПиЭм груп» заключил договор с швейцарской организацией по закупке оборудования. Первая партия оборудования поступила на сумму 560 000 рублей с учетом НДС. Вторая партия поступила через месяц на сумму 380 000 рублей. В данном случае налоговая база будет раздельно, при первой партии поступления она будет соответствовать 560 000 рублей, а при второй партии 380 000 рублей.

При заключении договора был обговорен порядок уплаты НДС, он будет начисляться сверху:

1-я партия: 560 000 х 18% = 100 800 руб.;

2-я партия: 380 000 х 18% = 68 400 руб.

Общая сумма перечисления составила 940 000 рублей.

2.2 Порядок ведения налогового учета по НДС в ООО «АйПиЭм груп»

В ООО «АйПиЭм груп» Налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером.

Налоговый учет ведется в электронном виде, используя программу автоматизации бухгалтерского учета "1С:Предприятие 8.0".

Для подтверждения данных налогового учета использовать первичные учетные документы, оформленные в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", вступившего с 2013 года.

Учет расчетов по налогам, платежам и сборам ведется раздельно:

- в разрезе ООО «АйПиЭм груп» в соответствии с требованиями НК РФ и иных объектов согласно НК РФ, в отношении которых производится уплата налогов, сборов и платежей;

- по видам налогов, сборов и платежей;

- по уровням бюджетов (федеральный, бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты);

- по типу задолженности (по сумме налога, сбора, платежа, по пени, по штрафам и т.д.).

ООО «АйПиЭм груп» использует в работе программу «1С:Бухгалтерия 8» для ведения бухгалтерского и налогового учета.

В данной программе существуют все требования действующего налогового законодательства. Механизмы учета НДС обеспечивают отражение текущих расчетов по НДС на счетах бухучета, формирование счет – фактур, книги покупок и продаж. Подсистема расчета заработной платы обеспечивает формирование отчетности по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), по единому социальному налогу (ЕСН) на бумажных носителях и в электронном виде. Реализован персонифицированный учет взносов в Пенсионный фонд. Для расчета налогов и сборов, а также для формирования налоговых деклараций используется регламентированная отчетность.

Для удовлетворения требований главы 25 Налогового кодекса в программе реализован налоговый учет по налогу на прибыль в рамках общей системы налогообложения. Налоговый учет ведется параллельно бухгалтерскому учету и по аналогичным принципам. Для этого в состав программы включен план счетов налогового учета. По данным налогового учета автоматически заполняются налоговые регистры.

Учет НДС при поступлении товаров и услуг

При регистрации в информационной базе документов поступления товаров и услуг сумма НДС рассчитывается автоматически. При этом формируется проводка по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». Для автоматического определения суммы НДС в документ поступления автоматически поставляют ставки НДС, указанные в «Номенклатуре» для товаров и услуг, перечисленных в документе. При необходимости данные ставки НДС можно изменить. На основании документа можно зарегистрировать счет-фактуру.

Учет НДС при реализации товаров и услуг

В документах реализации сумма НДС выделяется также так же автоматически при заполнении табличной части документа. При проведении документ автоматически формирует проводки, отражающие суммы НДС в бухгалтером учете. В процессе работы с экранной формой документа реализации можно автоматически сформировать и распечатать счет - фактур.

Учет НДС на аванса

Законодательство требует начислять НДС на предварительную оплату (на аванс). При большом документообороте начисление НДС на авансы удобно выполнять после завершения отчетного периода с помощью регламентной процедуры «Регистрации счетов – фактур на аванс», которая автоматически формируется комплект счетов – фактур.

Другие варианты учета НДС

При небольшом и простом документообороте можно использовать другие варианты учета НДС. Это может быть, например, учет НДС вручную или упрощенный учет НДС.

Для организаций, в учете которых отсутствуют сложные операции реализации, например, «по ставке НДС 0%», «без НДС» программа поддерживает упрощенный учет НДС без использования регламентных документов. В упрощенном режиме учета проводки по вычету и начислению НДС, а также записи в регистры «НДС покупки» и «НДС продажи», по данным которых строятся книга покупок, книга продаж и декларация по НДС формируются первичными документами.

Отчетность по НДС

«1С:Бухгалтерия 8» обеспечивает автоматическое формирование и вывод на печать специализированных форм налоговой отчетности – книги покупок и книги продаж. Необходимым условием для правильного формирования данных отчетных форм является ввод в информационную базу полной информации о поступлении и реализации товаров и услуг, о полученных авансах, а также регистрация счетов-фактур. При соблюдении этих требований формирование книги продаж или книги покупок занимает совсем немного времени.

2.3. Анализ учетной политики ООО «АйПиЭм груп» в целях исчисления НДС

Глава 21 НК РФ обязывает отражать в учетной политике организации отдельные положения по порядку ведения налогового учета с целью исчисления налога на добавленную стоимость.

Таблица 2

Основные элементы учетной политики для целей исчисления НДС

Элемент учетной политики	Варианты отражения в учетной политике	Норма НК РФ
Момент определения налоговой базы при реализации (передаче товаров (работ, услуг) для налогоплательщиков с длительным производственным циклом	В отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) момент определения налоговой базы устанавливается как: 1. день отгрузки (передачи) товаров (выполнение работ, оказания услуг); 2. наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг); день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав	Пункты 1 и 13 статьи 167
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика	1. Организация использует право на освобождение от уплаты НДС. 2. Уплачивает НДС в общем порядке. Выбор возможен при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб.	Статья 145
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)	1. Организация использует право на освобождение от налогообложения операций, предусмотренных пунктом 3 ст. 149 НК РФ 2. Организация отказывается от права на освобождение от налогообложения операций, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 Н К РФ	Пункты 3 и 5 ст. 149
Порядок ведения раздельного учета	При осуществлении облагаемых и необлагаемых операций налогоплательщик обязан вести их раздельный учет	Пункт 4 ст. 149

Основным единственным элементом, прямо отнесенным главой 21 НК РФ к учетной политике, является момент определения налоговой базы налогоплательщиками с длительным (свыше 6 месяцев) производственным циклом (пункты 1 и 13 ст. 167 НК РФ). Эта категория налогоплательщиков вправе устанавливать момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) товаров (выполнение работы, оказания услуг). Установив в учетной политике указанный порядок, налогоплательщики с длительным циклом производства могут не исчислять НДС в день получения авансов в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Этот день не будет являться для них моментом определения налоговой базы.

Обязательное условие применение этого способа – раздельный учет операций и сумм налога по приобретаемым товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, используемым для операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла, и др.

В учетной политике могут отражаться дополнительные элементы. Они не являются обязательными и включаются в учетную политику по усмотрению налогоплательщиков. В частности, речь идет о лимите выручки, который необходимо соблюдать для применения права на освобождение по статье 145 НК РФ. Налогоплательщики, у которых за три предыдущих месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС стоимость не превысила совокупности 2 млн. руб., имеют право не исчислять и не уплачивать НДС. Некоторые организации закрепляют в учетной политике намерение воспользоваться положениями этой статьи.

Налоговый учет в ООО «АйПиЭм груп» ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для учета по налогам в соответствии с требованиями НК РФ (ст. 313, 314 НК РФ). Налоговый учет ведется по методу начисления согласно ст.271, 273 НК РФ, методы списания материалов при определении размера материальных расходов происходит по стоимости единицы запасов (ст. 254 НК РФ). Оценка стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы от их реализуется по стоимости единицы товара (п.1 ст.268 НК РФ). Амортизация начисляется линейным способом (п.1 ст. 259 НК РФ).

Капитальные вложения от ООО «АйПиЭм груп» увеличивают первоначальную стоимость основного средства. В расходы ООО «АйПиЭм груп» для целей налогообложения включаются проценты по долговым обязательствам, предельная величина которых не более ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза.

Прямые расходы связанные с оказанием услуг в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного налогового периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Налог на добавленную стоимость

По товарам (работам, услугам, имущественным правам), отгруженным (переданным) начисляется НДС к уплате в бюджет на раннюю из дат:

- на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав (факт физической передачи товаров);

- на день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При этом для определения даты отгрузки товара (кроме случаев реализации Обществом объектов недвижимого имущества) момент перехода прав собственности на реализуемый товар, предусмотренный в договорах, не принимается во внимание.

Под оплатой для целей определения налоговой базы понимается любая форма прекращения обязательств: оплата денежными средствами, зачет встречных требований, передача векселей и иные не денежные формы расчетов.

Для целей исчисления налога на добавленную стоимость авансовыми и иными платежами, полученными в счет предстоящей поставки товаров, будут являться денежные средства, полученные Обществом от покупателей товаров (работ, услуг) до момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Данные авансовые платежи включаются в налогооблагаемую базу по НДС и облагаются налогом по ставке 18%:118%

В налоговую базу включаются авансы, полученные как в денежной, так и в не денежной форме.

При получении предоплаты от покупателя выписывается авансовый счет-фактура с регистрацией в журнале учета выставленных счетов-фактур и в Книге продаж. Счет-фактура составляется в двух экземплярах, один из которых остается у продавца, второй передается покупателю. В строке «Покупатель» и в графе 5 «Наименование продавца» Книги покупок покупателем и продавцом указывается само Общество. После отгрузки товара НДС, включенный в состав аванса, предъявляется к вычету из бюджета, при этом в книге покупок подлежит регистрации тот же авансовый счет-фактура.

Покупатель имеет право принимать к вычету НДС с перечисленной продавцу предоплаты (авансов) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Принять указанный НДС покупатель вправе только при наличии у него следующих документов:

- счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

При получении от продавца счета-фактуры на сумму предоплаты данный счет-фактура регистрируется у покупателя в Книге покупок.

При получении от поставщика счета-фактуры на отгруженные товары (работы, услуги), покупатель принимает к вычету НДС, по оприходованным товарам (принятым работам, услугам) и отражает указанный счет-фактуру в книге покупок. Одновременно покупатель восстанавливает НДС, ранее принятый к вычету по счет-фактуре, выставленной продавцом при получении предоплаты, путем регистрации «авансового» счета-фактуры в книге продаж.

При расторжении или изменении договора, покупателю возвращается предоплата полностью или частично. В этом случае в периоде изменения договора и возврата аванса покупатель обязан восстановить к уплате в бюджет сумму НДС, ранее принятую к вычету по счет-фактуре, выставленную продавцом при получении предоплаты.

Вычеты сумм налога, предъявленные подрядными организациями Обществу при проведении капитального строительства, при сборке (монтаже) основных средств, по товарам, работам, услугам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, при приобретении объектов незавершенного капитального строительства, производятся после принятия на учет указанных товаров, работ, услуг (по мере выполнения этапов) и на основании выставленных подрядными организациями счетов-фактур.

Налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг) и имущественных прав, которые будут учтены в расходах будущих периодов, принимается к вычету единовременно при одновременном выполнении условий, перечисленных в ст. 172 НК РФ:

- расходы осуществлены в рамках налогооблагаемой деятельности;

- товары, работы, услуги приняты к учету;

- имеется счет-фактура, оформленный надлежащим образом.

Предъявленный продавцами Обществу НДС по объектам недвижимости принимается к вычету только после принятия на учет объекта недвижимости.

При реализации объекта недвижимости, права на который подлежат государственной регистрации, моментом определения налоговой базы является день подачи документов на государственную регистрацию перехода права собственности на объект недвижимости к покупателю.

НДС по оборудованию, требующему монтажа, предъявленный поставщиками ООО «АйПиЭм груп», принимается к вычету при отражении на любых счетах капитальных затрат (например, счета 07, 08).

Если в договорах на выполнение подрядных работ предусмотрена поэтапная ежемесячная сдача результатов работ, НДС принимается к вычету ежемесячно на основании актов формы КС-2 и справок формы КС-3.

При отсутствии в договорах на выполнение подрядных работ условия о ежемесячной сдаче этапов выполненных работ, вычет по НДС производится при окончательной сдаче результатов работ.

Суммы расходов на содержание подразделений Общества, осуществляющих контроль и технический надзор за ходом строительства, в полном объеме включаются в налоговую базу по выполнению строительно-монтажных работ собственными силами.

Сумма возмещения контрагентом стоимости утерянного или поврежденного имущества НДС не облагается. Счета-фактуры в таком случае не выставляются.

Плата за переоформление арендных прав по имуществу принадлежащему ООО «АйПиЭм груп» на праве собственности, установленная в договоре, подлежит обложению НДС.

При отсутствии в договоре условия о плате за переоформление договора аренды, налоговая база по НДС на данную сумму не определяется.

При изменении сторонами цены договора налоговая база подлежит корректировке, как в сторону ее увеличения, так и в сторону уменьшения.

Стоимость реализации прав требования задолженности (исходя из установленной сторонами договора цессии цены) в налоговую базу по НДС не включается.

При передаче ООО «АйПиЭм груп» имущественных прав, ранее приобретенных у третьих лиц (лиц, не являющихся первыми кредиторами или новыми кредиторами, приобретшими права требования у первоначальных кредиторов), и вытекающих из необлагаемых НДС операций, налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов над суммой расходов на приобретение указанного требования.

В ситуации, когда отгруженные ООО «АйПиЭм груп» товары не оплачены покупателем и Общество уступает свое право требования с покупателя оплаты новому кредитору, и при этом цена уступки права требования отличается от цены, указанной в договоре с покупателем в большую или меньшую сторону, налоговая база подлежит увеличению только на сумму превышения цены по договору уступки права требования над суммой задолженности покупателя.

В случае если уступка производится по более низкой цене, налоговая база по НДС не корректируется.

При первичной уступке права требования задолженности по обязательству, выраженному в иностранной валюте, если задолженность покупателя права требования также выражена в иностранной валюте, налоговая база корректируется только в случае, если сумма полученных от покупателя прав требования превышает ранее определенную налоговую базу.

В случае если уступка производится по более низкой цене, налоговая база по НДС не корректируется.

При уступке права не денежного требования (кроме передачи Обществом имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино - места), вытекающего из уплаченного аванса, в налоговую базу по НДС включается вся полученная выручка.

При передаче ООО «АйПиЭм груп» имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.

При вторичной уступке права требования («переуступке»), приобретенного Обществом за денежные средства (а не полученного от первоначального кредитора в счет выполнения его обязательств) налоговая база рассчитывается по правилам п. 2 ст. 155 НК РФ, то есть как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Возникающие при расчетах в рублях по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, положительные суммовые разницы учитываются при определении налоговой базы Общества. Возникающие отрицательные суммовые разницы налогооблагаемую базу не уменьшают.

При получении 100-процентного аванса по договору, выраженному в иностранной валюте, с расчетами в рублях налоговая база определяется по курсу, действующему на дату получения аванса, если иной порядок не предусмотрен условиями договора. На дату отгрузки налоговая база корректировке не подлежит.

Сумма вычета НДС не корректируется на разницы, возникающие при расчетах в рублях по обязательствам, которые выражены в иностранной валюте (в случае, если первоначальный счет-фактура выставлен в рублях).

По не указанным операциям, дата реализации для целей налогообложения определяется в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

При передаче ООО «АйПиЭм груп» имущества в качестве взноса в уставный капитал составляется счет-фактура.

Сумма НДС восстанавливается по счет-фактуре, на основании которой суммы налога ранее были приняты к вычету по имуществу, передаваемому в качестве взноса в уставный капитал.

Сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача имущества.

При заполнении счета-фактуры на услуги в графах «Единица измерения» и «Количество» указываются единица измерения и количественные показатели при возможности их указания.

Если Общество не указывает в счете-фактуре по услугам физического объема реализованной с их помощью продукции, то в графах «Единица измерения» и «Количество» ставится прочерк.

При заполнении счета-фактуры указывается «Наименование валюты». Первоначально выставленный Обществом счет-фактура подлежит исправлению в следующих ситуациях:

- при изменении объема товаров, поставляемых по договору (например, недостача, отказ от части партии, замена одного товара другим, брак и т. д.);

- при изменении объема выполненных работ (например, в случае установления завышения при последующем контроле за объемом и качеством работ);

- возникновение суммовых разниц в случае выписки первоначального счета-фактуры в рублях.

При выполнении ООО «АйПиЭм груп» функций посредника по оплате за контрагентов услуг непосредственного исполнителя (например, при уплате железнодорожного тарифа, тарифов в сфере ЖКХ и др.), суммы расходов, перевыставляемых на третьих лиц, не включаются в налоговую базу по НДС у Общества.

При перевыставлении отдельных видов расходов на контрагентов (по уплате железнодорожного тарифа, тарифов в сфере ЖКХ), полученные от исполнителя счета-фактуры в книге покупок ООО «АйПиЭм груп» не регистрируются, запись в книге продаж не производится.

При использовании объекта недвижимости для операций, не облагаемых НДС, НДС восстанавливается, если с момента ввода его в эксплуатацию прошло не менее 15 лет. Общий период восстановления ограничивается десятью годами, начиная с года, в котором недвижимость начала использоваться для не облагаемых НДС операций. Начисление НДС производится по окончании каждого календарного года (за предыдущий год) и отражается в Приложении к налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год.

В ситуации, когда недвижимое имущество не выбывает, но перестает использоваться в облагаемых НДС операциях, ООО «АйПиЭм груп» обязано восстановить ранее принятые к вычету суммы НДС, руководствуясь п. 6 ст. 171 НК РФ. Такой порядок восстановления НДС применяется только к объектам недвижимости, по которым начисление амортизации производится начиная (после) с 1 января 2006г. По объектам недвижимости, начисление амортизации по которым начато до 1 января 2006 г. применяется порядок восстановления НДС, установленный в подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

При изменении ООО «АйПиЭм груп» назначения основного средства, не являющегося объектом недвижимости, путем начала использования его, в том числе в необлагаемых операциях, ранее принятый к вычету НДС подлежит восстановлению в порядке пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

В случае первоначального использования имущества исключительно в облагаемых НДС операциях, при последующем его использовании в необлагаемой деятельности, Общество восстанавливает НДС по такому имуществу в пропорции, определяемой исходя из сопоставимых показателей (соотношения не облагаемых НДС операций/ всех операций) существующих в налоговом периоде, в котором производится восстановление НДС.

При ликвидации ООО «АйПиЭм груп» не полностью амортизированного основного средства ранее принятые к вычету суммы НДС восстановлению не подлежат. В случае передачи имущества учредителю организации при ее ликвидации ранее принятый к вычету НДС с имущества, стоимость которого не превышает величину взноса учредителя, подлежит восстановлению.

Суммы восстановленного при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал НДС включаются в стоимость финансовых вложений по правилам главы 25 НК РФ. При реализации данных финансовых вложений восстановленный НДС подлежит отнесению на расходы по их приобретению (созданию).

При выявлении ООО «АйПиЭм груп» в ходе проведения инвентаризации (в процессе хранения) недостач или порчи ТМЦ, ранее принятый к вычету НДС восстановлению не подлежит.

Для принятия НДС к вычету необходимы следующие условия:

- товары (работы, услуги, имущественные права) приняты к учету;

- предполагается использование товаров (работ, услуг, имущественных прав) для операций, подлежащих обложению НДС;

- наличие счета-фактуры и (или) иных соответствующих первичных документов.

Подтверждение уплаты НДС денежными средствами для предъявления налога к вычету необходимо, если:

- товары ввозятся на таможенную территорию РФ;

- налог удерживается налоговыми агентами;

- арендуется государственное имущество у органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления;

- перечисляется продавцу предоплата (аванс) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В ситуации, когда приобретенные ООО «АйПиЭм груп» ТМЦ, право собственности, на которые возникло в момент передачи первому перевозчику, транспортируются, то при приемке ТМЦ могут быть выявлены недостачи, возникшие в ходе транспортировки. При выявлении Обществом таких недостач сумма вычета по НДС подлежит уменьшению на стоимость недостач сверх норм естественной убыли (весовой погрешности).

НДС по услугам, связанным с получением заемных средств (например, в целях привлечения заемных средств ООО «АйПиЭм груп» оплачивает проведение экспертиз, выполнение юридических или консультационных услуг и др.) принимается к вычету.

Вычет НДС по расходам на проезд в командировках производится на основании проездных документов с выделенной отдельной строкой суммой НДС, в том числе, на основании маршрутной квитанции электронного билета при выделении НДС отдельной строкой.

В случае оплаты за проживание в командировке за наличный расчет, основанием для принятия налога на добавленную стоимость к вычету, являются сумма налога, указанная в счете гостиницы, оформленном на бланке, и чек ККМ, подтверждающий оплату услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников.

По расходам на командировки и представительским расходам, нормируемым в соответствии с главой 25 НК РФ, суммы НДС подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

По нормируемым в соответствии с главой 25 НК РФ расходам сумма налога, принимаемого к вычету, рассчитывается помесячно с последующей корректировкой нарастающим итогом до конца года.

При приобретении ООО «АйПиЭм груп» на территории РФ товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговом органе на территории РФ, Общество выполняет функции налогового агента и удерживает из сумм вознаграждения, перечисляемого нерезиденту, суммы НДС по ставке 18/118.

В договоре с нерезидентом в обязательном порядке должен быть согласован порядок удержания НДС.

Если по условиям договора ООО «АйПиЭм груп» выступает в качестве агента (комиссионера) и имеет право самостоятельно удерживать вознаграждение из полученных от покупателей сумм, то моментом определения налоговой базы по НДС считается дата получения денежных средств от покупателей.

При этом дата составления Отчета агента (комиссионера) для определения момента возникновения налоговой базы по НДС во внимание не принимается.

Если агентским договором (договором комиссии) не предусмотрена предоплата, то обязанность по начислению НДС у агента (комиссионера) возникает после оказания услуг, то есть на дату подписания Отчета агента (комиссионера).

В «АйПиЭм груп» использует право на освобождение от обязанности по исчислению пропорции для распределения «входящего» НДС в случае, если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство.

Данное право используется, в том числе, в отношении торговых операций.

Под совокупными расходами на производство следует понимать полную производственную себестоимость товаров (работ, услуг) по бухгалтерскому учету.

При осуществлении ООО «АйПиЭм груп» как облагаемых, так и освобождаемых от НДС операций, пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

ООО «АйПиЭм груп» не использует право на отказ от освобождения от налогообложения операций, предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ.

Под стоимостью отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав следует понимать выручку от их реализации для целей бухгалтерского учета.

Расчет пропорции для распределения НДС следует производить на основании показателей строки 010 «Выручка от реализации» бухгалтерского баланса (счет 90) и данных о доходах по отдельным операциям по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы предприятия от реализации векселей третьих лиц учитываются при расчете пропорции по облагаемой и необлагаемой НДС деятельности.

При расчете пропорции, используемой в ООО «АйПиЭм груп» для распределения «входящего» НДС за отчетный период (месяц), учитываются показатели выручки текущего месяца.

Суммы НДС по общехозяйственным расходам подлежат распределению только в части расходов, которые невозможно напрямую отнести к облагаемым либо необлагаемым операциям.

При оприходовании товаров (работ, услуг, имущественных прав) при строительстве объектов основных средств, предназначенных для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых операций, при выполнении других условий, указанных в ст.172 НК РФ, предъявленный НДС подлежит вычету в пропорции, определяемой исходя из соотношения облагаемых (необлагаемых) оборотов к общему объему оборотов за налоговый период, в котором производится вычет.

Учет операций, облагаемых налогом по различным ставкам, или не подлежащих налогообложению, ведется раздельно.

ООО «АйПиЭм груп» производит уплату по налогу на добавленную стоимость по месту учета в налоговом органе по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого их трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость является основным и наиболее стабильным источником налоговых поступлений, формирующих федеральный бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка, за исключением выделенных в особые группы освобождающихся и льготников. Данный налог устанавливается Главой 21 Налогового Кодекса Российской Федерации и представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Он выполняет фискальную, распределительную и стимулирующую функции.

Введение НДС в нашей стране обусловлено началом внедрения в экономику рыночных отношений, переходом к свободным рыночным ценам на большинство товаров, работ и услуг. За годы своего существования НДС прочно укрепился в налоговой системе России и стал одним из важнейших федеральных налогов.

Объектами обложения по НДС выступают обороты по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ, а также ввозимые товары в соответствии с режимом импорта.

Налогооблагаемая база выступает основой при исчислении суммы налога, подлежащего внесению в бюджет. В соответствии с принятым в Российской Федерации налоговым законодательством обложение НДС производится по основным налоговым ставкам: нулевая ставка НДС, 10%.-ная, 18%-ная. Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость осуществляется в определенном порядке.

Во многих странах механизм взимания НДС является идентичным. Хотя порядок исчисления данного налога определяется историческим и социально-экономическим развитием каждой страны. Одним из путей совершенствования налога на добавленную стоимость является определение оптимальной ставки НДС. В различных странах существуют разные подходы к установлению ставок НДС. В России существующий порядок исчисления и администрирования НДС имеет ряд явных недостатков. Другим из направлений совершенствования законодательства о налогах и сборах и механизмов его применения на практике является принятие действенных мер, обеспечивающих как законные права налогоплательщиков, повышение их защищенности от неправомерных требований налоговых органов, так и пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения. В свою очередь, процесс накопления теоретических и практических знаний в сфере действия налога на добавленную стоимость, взаимоотношения хозяйствующих субъектов объективным образом способствует лучшему пониманию вопросов, связанных с правильностью исчисления и уплаты НДС в бюджет.

НДС является единственным налогом, для исчисления которого введен специальный налоговый регистр (книги покупок и книги продаж) и налоговый первичный документ (счет-фактура), при этом неточности при оформлении регистров и счетов-фактур могут лишить налогоплательщика права на законный вычет по НДС, который при этом «финансово оправдан».

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: учебное пособие / С.П. Колчин. - 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.- 271 с.
2. Налог на добавленную стоимость. https://www.nalog.ru
3. Крамаренко Л.А. Налоги и налогообложение.: учебное пособие/ Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов; Российский Государственный торгово-экономический (РГТЭУ).- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – 576 с.
4. Порядок отражения в бухгалтерском учете НДС// www.consultant.ru
5. Налоговый кодекс Российской Федерации.
6. Правовые основы системы правового регулирования бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации: Учеб. пособие / Е.М. Ашмарина, А.Б. Быля, Е.В. Терехова; под ред. Е.М. Ашмариной. М.: КНОРУС, 2014. - 232 с.
7. Бухгалтерский учет: Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова; под ред. Ю.А. Бабаева. М.: Проспект, 2017. - 432 с.
8. Лексин И.В. Основы теории права: Учеб. пособие. М.: ИД "ФОРУМ": ИНФРА-М, 2016. - 272 с.
9. Правовые основы бухгалтерского учета: Учебник / Е.И. Арефкина, Л.Л. Арзуманова, О.В. Болтинова. М.: Проспект, 2015.- 312 с.
10. Беликова Т.Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность: самоучитель/ Т.Н. Беликова.- СПб.: Питер, 2016. – 288 с.
11. Теория государства и права: Учебник / Ответственный редактор В.Д. Перевалов. М.: Норма: ИНФРА-М, 2016. 496 с.
12. Хоружий Л.И., Постникова Л.В., Кудаева О.В. Развитие системы бухгалтерского учета экспортно-импортных операций организаций АПК: Монография / Л.И. Хоружий, Л.В. Постникова, О.В. Кудаева. М.: Изд-во РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева, 2015. 284 с.
13. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. М.: Проспект, 2015. 424 с.
14. Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года: Распоряжение Правительства РФ от 17.11.2008 N 1662-р // URL: // http://government.consultant.ru.
15. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник/ Н.Л. Вещунова.- 3-е изд., перераб. и доп.- М.: Проспект, 2016. – 848 с.
16. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие/ Р.З. Тамасян.- 10-е изд., перераб. и доп.- М.: Омега-Л, 2016. – 883 с.
17. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: учебник / О.В. Скворцов, О.Н. Скворцова – М.: Издательский центр «Академия», 2013. – 250 с.
18. Рассолова М.М. Налоговое право: Учебное пособие. М.: Юнити-Дана, 2016. - 413 с.
19. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение – М.: ИНФРА-М, 2016.
20. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. – Ростов н/Д: Феникс, 2015.
21. Самсонова Л.И. Налог на добавленную стоимость: возможные пути совершенствования // Аудит и финансовый анализ. 2016. №4. С.52-56.