Налоговые регистры по НДФЛ (Налоговые регистры )

Содержание:

Введение

Налогообложение доходов населения является важнейшим элементом налоговой политики любого государства. В России существует целый ряд налогов, взимаемых с граждан, основным из которых является налог на доходы физических. НДФЛ - основной вид прямых налогов. Он является важным экономическим рычагом, с помощью которого обеспечиваются денежные поступления в бюджеты регионального и местного уровней. 

Любое учреждение, как налоговый агент, как в 2016-м, так и в текущем году имеет право использовать самостоятельно разработанную форму налогового регистра по налогу на доходы физических лиц. 

Налоговый агент сам определяет правила, согласно которым в данном регистре должны отражаться аналитические данные по налоговому учету, а также информация из первичных учетных документов. Основанием является пункт 1 статьи 230 Налогового кодекса РФ.

Для чего нужен такой регистр? Дело в том, что его главное предназначение – формировать показатели для последующего составления формы 2-НДФЛ. Вот почему при разработке собственной формы регистра в учреждении рекомендуется использовать структуру данной справки. Кроме того, из приложения к ней в любом случае бухгалтер должен взять коды видов доходов и вычетов. 

В 2016 году вместо справки 2-НДФЛ стала применяться другая – форма 6-НДФЛ. Это связано с недавними изменениями в законодательстве, согласно которым придется отчитываться по НДФЛ в налоговую инспекцию ежеквартально, а не раз в год, как было раньше (Федеральный закон от 2 мая 2015 г. № 113-ФЗ). Проект формы 6-НДФЛ сейчас разрабатывает ФНС России, и в скором времени он будет размещен для общественного обсуждения. 

Целью курсовой работы является анализ применения налоговых регистров по НДФЛ.

Для решения данной цели были сформулированы следующие задачи:

- раскрыть понятие - налоговые регистры;

-  определить налоговую политику предприятия;

- проанализировать аналитические регистры налогового учета;

- исследовать последствия отсутствия налоговых регистров.

Методологическую базу курсовой работы составляют труды следующих авторов: Брызгалин А.В., Дедич Т., Лермонтов Ю.М., Авдеев В.В. и др.

Структура работы: курсовая состоит из введения, двух глав, четырех параграфов, заключения, списка использованных источников и приложения.

Глава 1. Налоговые регистры

Регистры налогового учета служат для обобщения сведений, необходимых для расчета тех или иных налогов. Они, во-первых, помогают налоговикам контролировать полноту уплаты налогов налогоплательщиками, а во-вторых, позволяют самим налогоплательщикам проверять правильность осуществляемых ими расчетов по тому или иному виду налогового обязательства и упрощают формирование налоговых отчетов.

Несмотря на то, что налоговое законодательство обязывает налогоплательщиков создавать и вести такие регистры, их формы не утверждены законодательно, а потому каждое предприятие (или ИП) обязано самостоятельно разработать структуры применяемых налоговых регистров, при этом очень желательно утвердить их учетной политикой.

Налоговые регистры должны отвечать следующим общим требованиям:

- непрерывное формирование учетных налоговых данных в хронологической последовательности;

- осуществление полного раскрытия порядка формирования налоговой базы;

- простота восприятия информации, отраженной в регистре, и удобство его заполнения;

- ведение в бумажном или электронном виде.

Что касается налоговых регистров по НДФЛ, ст. 230 НК РФ устанавливает для них свои специфические критерии. Подобный регистр должен включать:

- информацию, позволяющую однозначно идентифицировать налогоплательщика;

- его статус;

- виды выплачиваемых ему доходов и их суммы;

- виды и суммы предоставленных вычетов;

- суммы, уменьшающие налоговую базу;

- даты выплаты дохода, удержания и уплаты НДФЛ.

Ответственность за формирование налоговых регистров несут сотрудники, которые их составляют и подписывают. Они же отвечают за сохранность этих документов и за обеспечение невозможности доступа к ним посторонних лиц. Вносить исправительные записи в регистр может только ответственный сотрудник. При этом он обязан заверить корректирующую запись своей подписью, проставить дату внесения корректировки и привести соответствующие пояснения.

С 01.01.2016 налоговые агенты обязаны заполнять новую отчетную форму — 6-НДФЛ, которая утверждена приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450 (приложение 1).

1.1. Особенности этого отчета

Заполняется 6-НДФЛ не в разрезе данных по каждому налогоплательщику, а по всем налогоплательщикам – физическим лицам, которым был выплачен доход налоговым агентом, в целом (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Данные по удержанным и выплаченным физическим лицам доходам фиксируются нарастающим итогом с начала года (п. 1 ст. 230 НК РФ).

Периодичность сдачи — ежеквартально.

Основание заполнения формы — данные налогового учета, содержащиеся в регистрах (п. 1 ст. 230 НК РФ).

Для того чтобы понять, как составить налоговый регистр для формирования данного отчета, рассмотрим, какую информацию содержит бланк 6-НДФЛ, и разберем его состав.

6-НДФЛ включает:

- титульный лист;

- раздел 1 под названием «Обобщенные показатели»;

- раздел 2, называемый «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ».

Для заполнения титула формы понадобятся:

- Реквизиты налогового агента(его название, ИНН, КПП).

- Период, за который составляется отчет.

- Код налоговой инспекции, в которую необходимо направить расчет (для организаций — в ФНС по месту их нахождения, для ИП — по месту жительства или по месту осуществления деятельности (для вмененщиков и тех ИП, что работают на патенте)).

- Код ОКТМО в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (приказ Росстандарта от 14.06.2013 № 159-ст). Организации проставляют код той территории, на которой они расположены, а ИП — той, на которой проживают или осуществляют деятельность.

Для заполнения раздела 1 нам необходимы:

- размер ставок НДФЛ, по которым исчисляется налог;

- суммы начисленных всем физическим лицам доходов;

- суммы вычетов по НДФЛ;

- размер налога, исчисленного и удержанного;

- количество физических лиц, получивших доход от налогового агента.

Для оформления раздела 2 нам потребуются:

- даты фактически полученных доходов;

- суммы фактически полученных физическими лицами доходов на каждую дату, указанную в предыдущем пункте данного перечня;

- даты удержания налога;

- суммы удержанного налога с физических лиц на каждую дату, указанную в вышестоящем пункт данного перечня;

- срок уплаты НДФЛ (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Разобравшись с перечнем информации, которая нам понадобится для формирования отчета 6-НДФЛ, перейдем к разработке формы налогового регистра для него.

Если у налогоплательщика уже имеются и применяются регистры для заполнения 2-НДФЛ, никто не мешает ему их использовать и для формирования расчета 6-НДФЛ.

Регистр для заполнения 2-НДФЛ имеет следующую структуру:

Сведения учетного регистра	Комментарии по заполнению
Информация для идентификации налогоплательщика	Приводим перечень данных о работающих сотрудниках: Ф. И. О. сотрудника; полную дату его рождения; информацию об удостоверяющем его личность документе; ИНН физического лица; его адрес; гражданство.
Перечень доходов	Для каждого вида дохода должно быть предусмотрено свое поле, в которое заносится особый цифровой код, соответствующий виду дохода. Коды берутся из приказа ФНС от 10.09.2015 № MMB-7-11/387@. По необлагаемым НДФЛ доходам данные отражать необязательно. Облагаемые НДФЛ доходы, имеющие пределы необложения налогом, фиксируются в регистре на общих основаниях, поскольку они могут накапливаться в течение года
Перечень вычетов	Вычеты фиксируются в регистре с приведением соответствующих кодов. Перечень кодов см. в приказе ФНС от 10.09.2015 № MMB-7-11/387
Суммы доходов	Указываем следующие суммы: начисленные до налогообложения и уменьшения на вычеты; уменьшенные на вычеты
Даты выплаты доходов	Необходимо предусмотреть поля для указания: фактического дня выдачи дохода (в частности, зарплаты) наличными; дня безналичного перечисления дохода на карты. Мы рекомендуем также сделать отдельное поле для фиксации даты получения дохода в соответствии с нормами ст. 223 НК РФ
Статус налогоплательщика	В данном поле указывается, к какому виду лиц относится налогоплательщик исходя из его резидентства в РФ
Дата удержания НДФЛ	Указываем день фактического удержания налога
Дата перечисления НДФЛ	Заполняем в соответствии с платежными документами
Реквизиты платежного документа	Указываем номер, дату и сумму платежки на уплату НДФЛ
Сумма НДФЛ	Фиксируем сумму рассчитанного и удержанного налога

Составляем налоговый регистр для отчета 6-НДФЛ

Сформированный выше регистр в силу особенностей формы 6-НДФЛ (их мы рассмотрели ранее) использовать для ее заполнения не всегда удобно. А вот составить на его основе «персональный» регистр именно для 6-НДФЛ очень просто.

Особенности наложения ответственности за не составление или некорректное составление регистра для 6-НДФЛ

Отсутствие налоговых регистров законодательство РФ рассматривает как грубое нарушение правил учета доходов и расходов, наказываемое штрафом (ст. 120 НК РФ) в размере 10 000-40 000 руб. в зависимости от того, сколько длилось правонарушение и как оно повлияло на размер налоговой базы (письмо ФНС России от 29.12.2012 № АС-4-2/22690). Арбитры в данном случае — на стороне контролеров. Однако не в тех случаях, когда налоговики превышают свои полномочия.

Не получится оштрафовать налогоплательщика:

- За использование регистров по НДФЛ, формы которых не утверждены учетной политикой. Однако стоит понимать, что составлять максимально полную учетную политику - в интересах самого налогоплательщика, ведь она является мощным оружием в спорах с налоговыми контролерами по вопросам применения налоговых регистров. Поэтому мы настоятельно рекомендуем вам закрепить форму регистра для 6-НДФЛ в локальном нормативном документе.

Налоговые регистры, предусмотренные учетной политикой налогоплательщика, обязательны к составлению. В противном случае штраф по ст. 120 НК РФ будет совершенно обоснован.

- За неполное заполнение регистра. Ситуация выглядит так. Налоговики, найдя незаполненные поля регистра, утвержденного учетной политикой или рекомендованного ФНС, объявляют его недействительным в силу того, что он не обеспечивает полноту и корректность учета. А раз регистр недействителен, то фактически его нет - за это, как мы выяснили, положен штраф. Однако недействительным можно признать только тот налоговый регистр, в котором отсутствуют обязательные реквизиты - для НДФЛ они приведены в ст. 230 НК РФ (мы их перечислили выше). Отсутствие «необязательных» данных в налоговом регистре не может служить для признания его отсутствующим у налогоплательщика.

- За непредставление налогоплательщиком «построчных» налоговых регистров. Речь идет о ситуации, когда ФНС запрашивает налогоплательщика регистр, необходимый для расшифровки той или иной строки отчета. Однако подобное требование контролеров незаконно, поскольку НК РФ не накладывает на налогоплательщиков обязанности построчного ведения налоговых регистров. Важно лишь, чтобы регистр достоверно отражал данные, необходимые для расчета налоговой базы.

Общие требования по разработке налогового регистра по НДФЛ

При разработке регистра налогового учета по НДФЛ необходимо учитывать некоторые требования.

1. Налоговый регистр по НДФЛ должен обязательно содержать следующие сведения:

- информацию для возможности идентификации физического лица;

- признак налогового резидентства;

- виды доходов и вычетов с указанием соответствующего кода;

- суммы и даты выплаты доходов;

- даты удержания налога, перечисления его в бюджет и реквизиты платежных поручений.

1. Регистр ведется в течение всего года на каждого работника.
2. Форма регистра должна быть определена учетной политикой.
3. Если во время налоговой проверки регистры по НДФЛ не будут предоставлены, то организация может быть оштрафована на 10 000 руб. в случае, если регистр не велся на протяжении календарного года, и на 30 000 руб., если регистр не оформлялся несколько лет (ст. 120 НК РФ).

Разделы регистра налогового учета по НДФЛ

Основное назначение налогового регистра по НДФЛ - формирование показателей, необходимых для оперативного и достоверного заполнения справки о доходах физического лица, в связи с чем регистр целесообразно разделить на следующие разделы:

1. Основные данные об организации — налоговом агенте:

- ИНН, КПП;

- код ИФНС, в которой организация числится на учете;

- наименование организации.

2. Основные данные о налогоплательщике:

- ИНН;

- Ф.И.О.;

- вид и реквизиты документа, удостоверяющего личность;

- дата рождения;

- гражданство;

- адрес места жительства на территории РФ;

- адрес в стране проживания.

3. Резидентство

Резидентами признаются физические лица, которые пребывают в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). От статуса лица зависит размер налоговой ставки, которая будет применена к его доходам. Например, вознаграждение по трудовому договору гражданина РФ облагается ставкой 13%, а доход физического лица-нерезидента по такому же договору необходимо облагать по ставке 30%, за исключением, например, доходов высококвалифицированных специалистов-нерезидентов.

4. Виды доходов и вычетов с присвоением соответствующего кода

При присвоении кода необходимо обратиться к приказу ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ (ред. от 14.11.2013) «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению», где каждому виду дохода присвоен соответствующий код. Например, при указании зарплаты используется код 2 000, а если предоставляется вычет на первого ребенка, возраст которого не достиг 18 лет, указывается код 114.

5. Доходы, к которым применяется ставка 13%, а также налоговые вычеты отражаются и помесячно, и нарастающим итогом с начала года. Доходы, к которым применяются другие ставки, достаточно указывать только помесячно.

Доходы, необлагаемые НДФЛ, можно не включать (например, пособие по беременности и родам).

Доходы, размер которых лимитирован при расчете НДФЛ, необходимо указывать в реестре для контроля соблюдения такого лимита. Одним из таких доходов является материальная помощь, которая не будет облагаться НДФЛ, пока ее размер не достигнет 4 000,00 руб. в год (п. 28 ст. 217 НК РФ).

6. Дата выплаты дохода

Последний день месяца, за который начислена зарплата, признается фактической датой ее получения (ст. 223 НК РФ). Если трудовые отношения завершены в день, который является не последним в данном месяце, то датой получения зарплаты будет являться последний день выхода на работу.

При отражении сумм отпускных необходимо руководствоваться указаниями письма Минфина РФ от 06.06.2012 № 03-04-08/08-139: датой их получения будет являться день выплаты. Данный подход целесообразно применять и при указании даты выплаты пособий по больничным листам.

Трудовое законодательство обязывает рассчитываться с работниками по зарплате не реже, чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ). Но, несмотря на полученный аванс, доход у работника не возникает, а обязательство перед бюджетом образуется в последний день месяца, поэтому дату перечисления аванса отражать не нужно.

7. Дата перечисления налога

В п. 6 ст. 226 НК РФ отмечено, что организация обязана перечислить удержанный НДФЛ не позже даты погашения задолженности перед сотрудниками.

Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ с 01.01.2016 внесено дополнение в п. 6 ст. 226 НК РФ: закреплен крайний срок, когда можно будет погасить задолженность перед бюджетом по НДФЛ с отпускных и пособий по больничным листам. Данный срок приходится на последний день месяца, в котором произведена выплата.

Таким образом, основными задачами при разработке налогового регистра по НДФЛ являются:

1. отражение в полном объеме достоверной информации;
2. группировка показателей для получения аналитических данных.

Требования к перечню информации, которая должна быть отражена в налоговом регистре для заполнения 6-НДФЛ, перечислены в ст. 230 НК РФ. Привлечь к ответственности налогоплательщика за неведение регистра по НДФЛ можно только в том случае, если в регистре отсутствуют обязательные реквизиты, или в случае не составления регистра, предусмотренного учетной политикой.

Глава 2. Налоговая политика предприятия

Большинство налоговых правил закреплено в НК РФ, при этом никакие вольности в порядке налогообложения не допускаются. Однако для некоторых ситуаций такие правила не установлены, а Налоговый кодекс прямо предписывает налогоплательщикам их разработать и закрепить в учетной политике для целей налогообложения. А для отдельных операций он предусматривает варианты учета, из которых нужно выбрать подходящий. Как раз эти задачи и решает налоговая политика организации.

Перечислим основные налоги и отметим те вопросы, которые нужно включить в налоговую политику. Начнем с налога на прибыль.

Первый и самый главный вопрос здесь — выбор метода, которым вы будете признавать доходы и расходы. Напомним, что их два: метод начисления и кассовый метод.

Далее нужно выбрать метод амортизации основных средств и нематериальных активов: линейный или нелинейный (ст. 259.1, 259.2 НК РФ). Заметим, что здания, сооружения, передаточные устройства и НМА, входящие в 8–10 амортизационные группы, амортизируются исключительно линейным методом (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Кроме того, в части амортизации в налоговой политике организации следует закрепить применение:

- амортизационной премии;

- повышающих или понижающих коэффициентов.

Затем следует определиться с учетом материальных ценностей, не относящихся к амортизируемому имуществу. В этой части в налоговой политике организация закрепляет:

- метод оценки сырья и материалов при списании в производство, товаров при реализации — ФИФО, по средней стоимости, по стоимости единицы (п. 8 ст. 254, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ);

- вариант списания малоценки — единовременно или равномерно (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

В части учета затрат необходимо сформировать перечень прямых расходов и определить порядок их распределения на остатки НЗП (ст. 318, 319 НК РФ). Если вы оказываете услуги, вы вправе единовременно списывать все расходы, как косвенные. Это тоже нужно отразить в налоговой политике организации.

Торговой фирме следует определить, как будет формироваться стоимость приобретения товаров — с учетом или без учета расходов, связанных с их приобретением.

Конечно же, налоговая политика организации должна регулировать вопрос уплаты ежемесячных авансов по налогу на прибыль - по прибыли за прошлый квартал или по фактически полученной прибыли.

Также следует прописать порядок применения и заполнения форм налоговых регистров, решение о создании резервов или отказе от них.

Это лишь самые основные вопросы, которые должна включать налоговая политика организации. С учетом специфики деятельности могут быть и иные.

2.1. Налоговая политика по НДС

Круг вопросов, требующих закрепления в налоговой политике по НДС, не так широк. Касается он не всех налогоплательщиков, а только тех, кто осуществляет операции:

- облагаемые НДС по ставке 0%;

- освобожденные от НДС;

- с длительным производственным циклом.

Первые и вторые должны самостоятельно разработать и закрепить порядок распределения «входного» НДС на обычные и «нулевые» и (или) необлагаемые операции, а третьи — избрать момент определения налоговой базы по авансам в счет «длительных» поставок (общий для всех или на день отгрузки).

Обратите внимание, отсутствие правил раздельного учета в налоговой политике организации может повлечь за собой претензии со стороны проверяющих и проблемы с налоговыми вычетами.

Внести изменения в налоговую политику в середине года и сразу начать их применять можно только в случае изменения налогового законодательства. Дополнить ее вы вправе, если у вас появились новые операции, порядок учета которых ранее не был установлен ввиду неосуществления. Во всех остальных случаях принятые изменения можно начать применять не ранее следующего года.

При изменении учетной политики следует иметь в виду, что некоторые правила вы не можете менять чаще, чем это предусмотрено НК РФ, например:

- не чаще чем раз в 2 года можно менять порядок распределения прямых расходов на остатки НЗП или порядок формирования покупной стоимости товаров;

- перейти с нелинейного метода амортизации на линейный можно не чаще одного раза в 5 лет.

Изменения и дополнения так же, как и сама налоговая политика, оформляются приказом руководителя организации.

Обратите внимание: сдавать налоговую политику в ИФНС не нужно. Налоговый кодекс не предусматривает такой обязанности.

2.2. Аналитические регистры налогового учета

Аналитическим регистрам налогового учета посвящена ст. 314 НК РФ. Кодексом определено, что эти регистры предназначены для систематизации данных налогового учета (НУ).

В ст. 313 НК РФ расшифровано понятие НУ как системы обобщения учетной информации на основе первичных документов, позволяющей рассчитать налог.

В Налоговом кодексе вопрос необходимости оформления аналитических регистров и расшифровка термина НУ рассматривается в отдельных статьях. Например, в ст. 314 25-й главы НК РФ (налог на прибыль) или в п. 1 ст. 230 23-й главы НК РФ (НДФЛ). Это означает только одно: все компании, рассчитывающие и уплачивающие эти налоги, обязаны организовать налоговый учет и формировать аналитические регистры налогового учета.

Сделано это совсем не для того, чтобы загрузить бухгалтерские службы дополнительной работой. Необходимость ведения НУ и составления аналитических регистров налогового учета продиктована существенными различиями бухгалтерского учета (БУ) и НУ по отдельным объектам учета или конкретным хозяйственным операциям.

Несмотря на то, что расчет, например, налога на прибыль производится на основе тех же первичных документов, с использованием которых формируются записи в бухучете, без дополнительных вычислений, группировок и обобщений не обойтись. Для этого и предусмотрены специальные документы - аналитические регистры налогового учета.

Для небольших фирм с ограниченным объемом стандартных хозяйственных операций существует возможность существенно облегчить ведение НУ. При этом на правильность расчета налогооблагаемой базы (например, по налогу на прибыль) это не повлияет, а требования ст. 313 по организации налогового учета будут выполнены.

Для этого учетной политикой необходимо предусмотреть, что отдельные регистры БУ служат одновременно регистрами НУ. Это возможно в том случае, когда порядок учета объектов или операций для целей обоих видов учета одинаков.

Рассмотрим пример:

Фирма «ЛесЛТД» приобрела дорогостоящий металлорежущий станок первоначальной стоимостью 6 300 000 руб. в октябре 2015 года и сразу ввела его в эксплуатацию, установив срок полезного использования 90 мес. Учетной политикой для целей БУ и НУ начисление амортизации предусмотрено линейным способом. В этом случае ежемесячная сумма амортизации по данным бухучета совпадет с налоговой амортизацией данного объекта и составит: 6 300 000 руб. / 90 мес. = 70 000 руб.

Формировать отдельный налоговый аналитический учет амортизационных сумм не имеет смысла - достаточно одного (общего) регистра для целей БУ и НУ. При расчете налога на прибыль будет участвовать расход, подтвержденный данными бухучета.

Иная ситуация возникнет в том случае, если фирма захочет быстрее признать в налоговых расходах стоимость ОС и предусмотрит учетной политикой применение амортизационной премии.

О последствиях такого шага расскажем в следующем разделе.

Применение амортизационной премии приводит к тому, что величина налоговых расходов в первом месяце эксплуатации ОС превысит бухгалтерские, а сумма налоговой амортизации, учитываемая при расчете налога на прибыль в течение периода эксплуатации станка, составит меньшую сумму по сравнению с бухгалтерской амортизацией.

Увеличить единовременно налоговые расходы за счет амортизационной премии позволяет п. 9 ст. 258 НК.

Продолжим рассмотренный ранее пример:

Бухгалтер фирмы «ЛесЛТД» в ноябре 2015 года включил в налоговые расходы амортизационную премию в сумме 6 300 000 руб. * 0,3 = 1 890 000 руб. (для объектов 3-7 амортизационных групп амортизационная премия может составлять 30% от их первоначальной стоимости), а также амортизацию за первый месяц работы станка. Ежемесячная сумма налоговой амортизации составила: (6 300 000 - 1 890 000) руб. / 90 мес. = 49 000 руб.

Если учетная политика компании предусматривает применение амортизационной премии, воспользоваться этим правом она может только при вводе ОС в эксплуатацию - позднее это сделать нельзя (письмо Минфина от 21.04.2015 № 03-03-06/1/22577).

Все рассчитанные выше расходы должны найти отражение в аналитических регистрах НУ либо в расширенной версии регистра БУ, дополненной недостающей информацией. Если фирма решит оформить отдельный налоговый регистр, его форма может иметь произвольный характер, но обязательно должны присутствовать следующие реквизиты (абз. 10 ст. 313 НК РФ):

- название регистра;

- дата составления (в том числе указание на период, за который составлен регистр);

- натуральные (если это возможно) и денежные измерители операции;

- наименование объектов учета или хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) ответственного за составление регистра лица.

При этом не следует забывать, что форма применяемых фирмой регистров должна быть утверждена в качестве приложения к учетной политике (абз. 7 ст. 314 НК РФ).

2.3. Последствия отсутствия налоговых регистров

Отсутствие регистров НУ в первую очередь вредит самой компании. Результат такого упущения, повлекший неправильный расчет налогооблагаемой базы, приводит к незапланированным материальным потерям (недоимке, пеням и штрафам).

Отсутствие регистров НУ налоговики классифицируют как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и наказывают коммерсантов по ст. 120 НК РФ.

Если регистры не оформлялись в течение одного налогового периода, может последовать штраф в размере 10 000 руб., а если это нарушение длилось несколько периодов, размер налоговой санкции увеличивается втрое.

Например, налоговый период по НДС составляет квартал. Если в течение одного года компания забывала оформлять налоговые регистры по этому налогу, есть риск, что налоговики оштрафуют ее исходя из продолжительности нарушения, равной 4 налоговым периодам (кварталам). А значит, материальные потери «забывчивого» коммерсанта составят 30 000 руб. Отделаться минимальным штрафом не получится. Хотя компании, попавшейся на отсутствии регистров НУ в течение тех же 12 месяцев, но по другому налогу (например, по налогу на прибыль), налоговый период которого составляет календарный год, налоговики больше 10 000 руб. штрафа предъявить не смогут.

Таким образом, аналитические регистры НУ необходимы для правильного расчета налогов. Их форма разрабатывается самостоятельно предприятием и закрепляется в учетной политике, а обязательные реквизиты регистра определяются отдельными статьями налогового кодекса.

Отсутствие регистров может обернуться для фирмы дополнительными материальными затратами – ст. 120 НК РФ за это нарушение предусматривает наказание в сумме от 10 000 до 30 000 руб.

Заключение

Итак, подведем итог, как ведется налоговый регистр Налоговый период по налогу на доходы физических лиц – календарный год. Именно на такой срок и должен быть рассчитан регистр по налоговому учету. Его можно формировать как на бумаге, так и в виде электронного файла. Бухгалтер должен открыть регистр по НДФЛ при первом же начислении доходов физическому лицу. В нем указываются даты выплаты дохода по правилам статьи 223 Налогового кодекса РФ.  В частности, дата выплаты дохода в виде зарплаты дата выплаты дохода - последний день месяца. А вот дата выплаты отпускных - это день их выдачи работнику или перечисления на его зарплатную банковскую карту.

На это же указал Минфин России в письме от 26 января 2015 г. № 03-04-06/2187. Кстати, согласно уже упоминавшемуся Закону № 113-ФЗ, удержанный с суммы отпускных НДФЛ с 2016 года необходимо будет перечислять в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором они выплачены. 

В регистре налогового учета по НДФЛ абсолютно все показатели заполняют в рублях и копейках. Но есть и исключение – сама сумма налога. Ее нужно записать в полных рублях. При этом суммы до 50 копеек не учитывают, а 50 копеек и более каждый раз нужно округлять в большую сторону.

Что касается валютных показателей, их придется пересчитать на дату получения доходов. Для этого используется официальный курс Центрального банка РФ. Какие обязательные сведения включаются в налоговый регистр по НДФЛ Перечислим ту информацию, которую надо внести в регистр налогового учета по налогу на доходы физических лиц в обязательном порядке. Это:

идентифицирующие налогоплательщика сведения;

вид дохода с утвержденными кодами;

предоставленные налоговые вычеты - по утвержденным кодам;

сумма дохода; дата выплаты дохода;

статус налогоплательщика; дата удержания налога;

дата перечисления налога в бюджет; реквизиты платежек на перечисление налога.

Что входит в состав формы регистра. Как мы уже говорили ранее, налоговый регистр по НДФЛ целесообразно формировать на основании справки 2-НДФЛ.

Поэтому в составе его формы будут такие разделы:

наименование учреждения - налогового агента;

данные сотрудника или иного физического лица, который получает облагаемый доход;

виды доходов;

виды налоговых вычетов;

суммы доходов; даты выплаты доходов;

налоговый статус физического лица (ведь от него зависит налоговая ставка по НДФЛ);

даты удержания и перечисления налога в бюджет;

даты и номер платежек на перечисление налога.

Поэтому в новой форме регистра по НДФЛ (созданной в 2016 году на основании справки 6-НДФЛ) придется предусмотреть место для таких вычетов.

Если в учреждении регистры налогового учета, в том числе по НДФЛ, отсутствуют в принципе, проверяющие признают данный факт грубым нарушением правил учета расходов, доходов и объектов налогообложения. Это повлечет как налоговую, так и административную ответственность для учреждения и его должностных лиц. Налоговые санкции Меры налоговой ответственности прописаны в статье 120 Налогового кодекса РФ. Они зависят от длительности нарушения. 

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч. I и II): официальный текст. - М.: изд-во Элит, - 2015, - 600с.

2. Авдеев В.В. Налоговые агенты: представление отчетности о выплаченных доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ), с учетом обособленных подразделений [Текст] // Налоги. - 2012. - № 25. - С.25-27.

3. Анищенко А.В. НДФЛ: разъяснения официальных органов и наши комментарии [Текст] // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2014. - № 6. - 56с.

4. Брызгалин А.В. Изменения по НДФЛ и налоговому администрированию, действующие с 2014 года [Текст] // Налоги и финансовое право. - 2014. - № 1. - С.13-14.

5. Бугаева Н.Г. Как поступить, если вы не согласны с требованием ИФНС об уплате НДФЛ [Текст] // Главная книга. - 2014. - № 5. - С.35 - 38.

6. Габдурахманов И. Прогрессирует ли НДФЛ в своей плоскости? [Текст] // ЭЖ-Юрист. - 2011. - № 21. - С.12-13.

7. Демидов Г.И. Отдельные вопросы предоставления вычетов по НДФЛ [Текст] // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2013. - № 12. - С. 19 - 27.

8. Дедич Т. Вычеты на детей: возможны варианты [Текст] // Новая бухгалтерия. - 2013. - № 11. - С.62 - 79.

9. Дедич Т. Получаем и предоставляем социальные налоговые вычеты [Текст] // Новая бухгалтерия. - 2014. - № 1. - С.60 - 76.

10. Казанцев Д. Подоходный налог: опыт России и Европы [Текст] / ЭЖ-Юрист, - 2011, - № 33 - С.14-15.

11. Карсетская Е.В. Возвращаем расходы на лечение, жилье, учебу. Налоговые вычеты для граждан: профессиональные, имущественные, социальные [Текст] // М.: АйСи Групп, - 2014. - 168с.

12. Климова М.А. Налоги для физических лиц: порядок уплаты [Текст] // М.: Библиотечка «Российской газеты», - 2013. - Вып.21. - 192с.

13. Ковалевская С. Вопрос-ответ [Текст] // ЭЖ Вопрос-Ответ. 2014. № 3. - С.32 - 34.

14. Крусс В.И., Балаж Ф.А. Проблемы конституционализации правового режима налога на доходы физических лиц в Российской Федерации [Текст] // Конституционное и муниципальное право. - 2013. - № 10. - С.41 - 52.

15. Курилюк Ю.Е. Некоторые вопросы определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц [Текст] // Финансовое право. - 2012. - № 10. - С.21 - 26.

16. Лермонтов Ю.М. Об Основных направлениях налоговой политики на 2014 - 2016 годы // Аудитор. 2013. № 10.

17. Лермонтов Ю. Спорные вопросы применения социальных налоговых вычетов // Российский бухгалтер. - 2013. - № 4.

Приложение 1

Налоговый регистр по учету сумм НДФЛ, удержанных и исчисленных налоговым агентом

(в целях заполнения расчета 6-НДФЛ)

Общество с ограниченной ответственностью ООО «ЛесЛТД».

ИНН/КПП - 7719745054/77193507.

Код ОКТМО - 645306000.

Код налогового органа - 7028.

Период – 2016 год.

Период	Вид дохода	Дата фактичес-кого получе-ния дохода	Дата удержа-ния НДФЛ	Срок для перечис-ления НДФЛ	Кол-во лиц, получив-ших доходы, чел.	Сумма начисленного дохода, руб.		Сумма налоговых вычетов, руб.			Сумма удержанного НДФЛ, руб.
						13%	30%	Стан-дарт-ные	Ст. 217 НК РФ	Всего выче-тов	13%	30%
Январь	зарплата	31.01.2016	12.02.2016	12.02.2016	6	250 000	40 000	2 800	-	2 800	32 136	12 000
Февраль	зарплата	29.02.2016	12.03.2016	12.02.2016	5	250 000	-	2 800	-	2 800	32 136	-
Март	зарплата	31.03.2016	11.04.2016	12.02.2016	5	250 000	-	2 800	-	2 800	32 136	-
Итого за 1 квартал	-	-	-	-	6	750 000	40 000	8 400	-	8 400	96 408	12 000