Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговая система РФ как фактор экономической стабилизации (Проблемы и перспективы развития налоговой системы Российской Федерации как важнейшего фактора экономической стабилизации)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что налоговая система, является источником основы поступлений в бюджет, от уровня которых зависит экономическая стабильность государства. Важно понимать, что без существования грамотной системы налогообложения, работающей не вопреки какой-либо деятельности и позволяющей осуществлять высокоэффективную налоговую политику, невозможны полноценные экономические реформы в России.

Налоги прошли длительную эволюцию от платежей в натуральной форме с бессистемным характером к постоянному источнику государственных доходов. Современная рыночная экономика не только подтверждает ведущую значимость категории «налоги» в системе финансовых отношений, но и выдвигает новые направления проявления с течением времени.

Несмотря на безусловные достижения в исследовании актуальных проблем налогообложения, в их трудах недостаточно освещаются вопросы развития налоговой системы в нашей стране. Теоретическим основам рассматриваемой проблематики посвящены научные труды и публикации таких авторов как Г.Б. Поляка, А.В. Перов, В.А. Скрипниченко, Т.Ф. Юткина, О.П. Толкачева, Т.А. Путренкова, И.Б. Романова, А.А. Малахова и других. Дальнейшее исследование этой темы позволит углубить теоретические изыскания по возможности построения эффективной налоговой системы в Российской Федерации как важнейшего фактора экономической стабилизации.

Целью данной работы является анализ налоговой системы в России и ее влияние на экономическую стабилизацию.

В соответствии с данной целью необходимо решить следующие задачи:

- охарактеризовать теоретические основы налоговой системы;

- исследовать структуру и основные экономические показатели налоговой системы Российской Федерации;

- выявить проблемы и определить пути совершенствования налоговой системы России.

Объектом работы является налоговая система.

Предмет исследования – система экономических отношений, возникающих между государством и налогоплательщиками по поводу исчисления и уплаты налогов.

В работе используются монографический, аналитический, сравнительный, статический, системный методы исследования.

Теоретической и методологической основой исследования являются: нормативно-правовая база Российской Федерации, учебные труды, статьи в журналах, интернет-ресурсы посвященные теме исследования.

Данная курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

1. Налоговая система как важнейший элемент экономики государства

1.1. Сущность и значение налогообложения

Налоговая система развивалась с древнейших времен и по сегодняшний день. Она появилась в период, когда общество делилось на классы, с целью поддержания и содержания государственной власти. Налоги являются основным доходом бюджета любой развитой страны. Налоги регулируются государством и являются инструментом воздействия на социальные взаимоотношения. Грамотно устроенная система налогообложения - залог экономического прогресса и развития государства в целом [15, c. 282].

Согласно статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации части первой от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.12.2015 г.) под налогом понимается «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» [1].

Исследования авторов и анализ современных мировых и отечественных тенденций показывает, что обязательным в определении сущности налогов и налогообложения является возможность пополнять бюджет страны. Поэтому, вполне целесообразно в большинстве экономических изданий современности категорию «налоги» трактовать как обязательные платежи, взимаемые в установленном законом порядке и направляются на финансирование государством его функций.

Налогообложение уже давно является одной из первоочередных задач экономистов и политических деятелей [11, c. 7]. В средневековье, например, налоги считались легализованной формой грабежа, а налогообложение воспринималось неоднозначно, хотя их необходимость все равно признавалась. Адам Смит – один из авторов теории налогообложения, считал, что оплата налогов ─ признак свободы, а не рабства.

По мнению Т.Ф. Юткина, «именно налоги являются одним из немногих рычагов регулирования экономических и социальных процессов, которыми располагает государство» [18, c. 11]. Очевидным является тот факт, что история налогообложения берет начало с момента возникновения государства. Однако, на начальном этапе налоги характеризовались нерегулярностью. Их взимание осуществлялось только при необходимости пополнения казны.

Налоги как экономическую категорию, необходимо рассматривать с точки зрения их роли в экономической системе, их сущности, назначения, постановки системы налогообложения, выявления структуры налогов и их взимания с субъектов налога (налогоплательщиков) [13, c. 209].

Исторически налоги являются одним из главных источников формирования бюджета любой страны и одним из методов мобилизации денежных средств для переустройства государства и общества. По своей сущности налоги – один из самых доходных источников наполнения казны, которые, во-первых, на безвозмездной основе изымаются государством у плательщиков налогов и, во-вторых, поступая в бюджет, становятся той его частью, на которую государство не затрачивает своих средств.

Налоги являются неотъемлемым инструментом в процессе совершенствования межбюджетных отношений. Уровень налога определяет соответствующий уровень бюджета, зачислению в который он подлежит. Также существуют прямые и косвенные налоги. К прямым относятся налоги на прибыль, на имущество, на доходы физического лица. Косвенный налог существует в виде надбавки к цене или тарифу (акцизы, НДС) [12, c. 20].

Согласно В.А. Скрипниченко, характеристиками налога являются:

- императивность, означающая, что субъект налога не имеет права отказаться от возложенной на него обязанности безвозмездного внесения части своего дохода (в соответствии закону), а в случае невыполнения обязанности последуют установленные законом санкции относительно ее принудительного изъятия;

- смена формы собственности дохода, означающая безвозмездный переход части дохода субъекта в собственность государства (субъекта федерации, местного самоуправления), впоследствии обезличивается и используется государством на свое усмотрение;

- безвозвратность и безвозмездность передаваемой части дохода, означающие, что отданная часть дохода не подлежит возврату субъекту налога и субъект не получит никаких прав, включая права на участие в распределении отданной части собственного дохода;

- легитимность, означающая не только признание налогов ссылаясь на законодательное право, но и их взимание исключительно с законных операций [14, c. 31].

Налоги классифицируются с учетом субъекта налогообложения на налоги с юридических и физических лиц.

Налоги с юридических лиц ─ это налоговые платежи, плательщиками которых являются юридические лица, то есть компании, организации, корпорации, группы лиц и организаций.

Налоги с физических лиц ─ это налоговые платежи, плательщиками с учетом национального законодательства которых являются индивиды, то есть физические лица [12, c. 22].

Так же налоги классифицируют на государственные и местные. Государственные налоги вводятся законодательными актами верховного представительного органа государства. В странах с федеративным режимом государственного устройства можно выделить две составляющие ─ федеральную и субфедеральную. Соответственно, к государственным налогам относятся как федеральные налоги, так и налоги субъектов федерации, например, штатов в США, провинций в Канаде, федеральных земель в Германии и так далее [17, c. 112].

Элементы налога ─ это принципы, которые соответствуют нормативным актам и применяются для осуществления налогообложения. Важнейшими элементам налога и налогообложения считаются:

- субъект налогообложения;

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговая ставка;

- налоговый период;

- сроки и порядок уплаты налога [9, c. 242].

Данные элементы являются едиными.

К элементам, не оказывающим влияние на обязанность уплаты налога, относятся:

- налоговые льготы, на которые вправе рассчитывать налогоплательщик;

- ответственность за налоговые правонарушения;

- удержание либо возврата ошибочно удержанных сумм налога и так далее [18, c. 38].

Таким образом, налоги являются важнейшей категорией, которая может рассматриваться с различных точек зрения. Необходимым элементом функционирования государства на современном этапе выступает действенная налоговая система.

1.2. Значение налоговой системы для экономики государства

Значение налогов и системы налогообложения обусловлено их функциями [6, c. 773]. Среди ученых не существует единого подхода к классификации функций налогов. Однако традиционная экономическая теория выделяет следующие два направления функций: фискальную (с лат. Ficus - государственная казна) и регулирующую. Главное назначение первой - наполнение дохода бюджета страны с целью его дальнейшего перераспределения. Поэтому налогообложение деятельности служит базисом для покрытия расходов государства.

Регулирующая функция налогов должна обеспечить гармонизацию интересов всех участников налоговых отношений и служит инструментом государственного регулирования инфраструктуры рынка. Однако у современных исследователей существует дополнения списка углубленными функциями, такими как контрольная, распределительная, стимулирующая. Итак, исходя из функций, формирование налоговых поступлений бюджета должно рассматриваться как минимум двояко: как неотъемлемая составляющая бюджетного процесса и как инструмент регулирования финансово-экономических отношений.

Г.Б. Поляка называет налогообложения методом аккумуляции государством внутренних источников формирования доходов [11, c. 20]. К.С. Черноусова и Д.Г. Деманова ключевое назначение налоговых поступлений видят в обеспечении страны финансовыми ресурсами с целью финансирования государственных расходов [16, c. 595]. Важным инструментом реализации взимания налоговых платежей является сведение бюджета. Он финансируется за счет налогов, займов, иностранной помощи и эмиссии денег.

Важно помнить, что социально-экономическая природа налогов обладает внутренней протиречивостью. Кроме метода аккумулирования государственных доходов, как отмечает В.А. Скрипниченко, «налоги обеспечивают эффективное государственное регулирование экономики, надежное выполнение государством своих регулирующих функций, благодаря чему внедряется гармонизация интересов всех участников налоговых отношений» [14, c. 57].

По мнению А.В. Перова и А.В. Толкушкин, «регулирующая функция в зависимости от последствий воздействия налогов на результаты деятельности экономических субъектов может рассматриваться как стимулирующая, при поощрении к увеличению объемов производства, если это промышленность, или как дестимулирующая в условиях, когда изменение отдельных элементов налога приводит к нецелесообразности со стороны плательщика дальнейшего развития деятельности в соответствующем направлении» [12, c. 68].

Подытоживая роль регулирующей функции, представим простое определение этой категории: «Налоги являются одним из самых эффективных рычагов обеспечения развития экономики».

С позиции формирования бюджетов (федерального, субъектов федерации и местных), налоги являются необходимой экономической составляющей, обеспечивающей решение задач (функций), которые возлагаются на государство, и заключаются в следующем:

- удовлетворении общественных потребностей для содержания аппарата управления, органов обороны, правопорядка, безопасности, для решения социальных проблем и т.д.;

- регулировании экономической деятельности экономических субъектов и развитии инфраструктуры;

- решении вопросов относительно освоения новых технологий, производств и программ;

- обеспечении обязательств международных договоров и т.д. [4, c. 80].

В современных странах с развитой рыночной экономикой налоги носят не только фискальный характер, но и выступают важнейшим инструментом проведения государством социально-экономической политики. От того, насколько правильно выстроена система налогообложения в стране, зависит не только экономическое благополучие государства и его народа, но и эффективное функционирование всего народного хозяйства [17, c. 113].

Функции налогов исходят из их сущности, проявляются в способе действий либо непосредственно через их свойства.

При рассмотрении налогов как государственного инструмента воздействия на экономику страны целесообразно вспомнить об эффективности такого воздействия. Устанавливая налоговую нагрузку на осуществление того или иного вида деятельности, государство определяет уровень экономического климата для развития субъектов хозяйствования. С одной стороны, налоговое давление должно быть умеренным, а с другой - налоговые поступления должны быть стабильными и достигать уровня, который предоставлял бы возможность государству обеспечить свои расходы [8, c. 8].

Процесс формирования налоговых поступлений в бюджет имеет важное значение для перераспределения ВВП и функционирования государства как института и поэтому должен быть надлежащим организован и подробно регламентирован бюджетным, налоговым, гражданско-процессуальным, уголовным и другими законодательствами. С помощью налогов распределяется и перераспределяется ВВП, в том числе выделяется определенная часть на социальную сферу и обеспечение населения. Также они влияют на капитал на всех стадиях его кругооборота. Это помогает государству в контроле массы спроса и предложения не только товаров, но и капиталов, так как доход – это основа спроса населения и является конечным результатом функционирования капитала в фазе производства [17, c. 1147].

В зависимости от органа власти, который устанавливает налоги, то есть по уровню внедрения, налоговые платежи делятся на общегосударственные и местные. Причем уровень налогообложения последних устанавливаются по решению сельского, поселкового или городского совета в зависимости от местоположения (зональности), однако не должен превышать установленных Налоговым кодексом предельных минимальных или максимальных лимитов [5, c. 113].

Налоговые системы обложения бизнеса зарубежных стран имеют значительные отличия в разрезе основных экономических показателей, степени соответствия прямых и косвенных налогов, уровню налоговой культуры плательщиков и их дисциплины. Данная специфика налогообложения в каждом развитом государстве находится в зависимости от большого числа факторов, имеющих как экономико-политический, демографический, так социальный характер.

На данном этапе государственного развития, стабильная система налогов считается ключевым механизмом, который влияет на экономический уровень. Обычно налоговая система не полностью отвечает отношениям на рынке в современных условиях. Система налогообложения обязана выполнить роль стимулирования, чтобы положительно повлиять на экономическую деятельность предприятий. Эффективность налогообложения можно определить следующим способом: отношением доходов от налогов, поступающих в бюджеты с суммарным объемом издержек, к определенному виду налога [5, c. 114].

Устойчивая налоговая система - это основная задача, которая стоит перед государством. Качественное налогообложение, обеспечивается сочетанием выбранной налоговой политики с целями и задачами, которые стоят перед государством при управлении экономической составляющей страны.

Таким образом, природа налогов характеризуется многогранностью и постоянным изменением. Анализ характера основных функций предмета исследования - фискальной и регулирующей - позволяет раскрыть экономическую сущность категории «налоги» по двум направлениям: как составной элемент наполнения государственной казны, и как инструмент влияния государства на других субъектов хозяйствования в стране. К основным элементам налогов относятся: плательщики налога; объект налогообложения; база налогообложения; ставка налога; порядок исчисления налога; налоговый период; срок и порядок уплаты налога; срок и порядок представления отчетности об исчислении и уплате налога. Налоговая система имеет огромное значение для создания благоприятных условий хозяйствования и достижение экономического развития страны. При этом в современных условиях, характеризующихся постоянным изменением внутренних и внешних факторов, необходимо четкое стратегическое видение дальнейшего развития налоговой системы государства. Крайне важно не забывать о том, что для более эффективного функционирования налоговой системы необходима постоянная работа над ее развитием с учетом мировых достижений в налоговой сфере и индивидуальных национальных особенностей государства.

2. Анализ налоговой системы Российской Федерации

2.1. Структура налоговой системы Российской Федерации

Формирование российской налоговой системы началось сразу после распада СССР в конце 1991 года и принятия закона «Об основах налоговой системы в РФ». Новый закон с января 1992 года вводил в действие такие налоги, как НДС, подоходный налог, акцизы и другие. В 1998 году была утверждена 1-я часть Налогового кодекса РФ, а в 2000-м — 2-я часть. Они объединили воедино все налоги и сборы, действовавшие на территории нашей страны. НК РФ стал главным законодательным актом в области налогообложения и определил взаимоотношения между государством и налогоплательщиками [9, c. 242].

В 1998 году появилось Министерство РФ по налогам и сборам, которое затем было ликвидировано, а его функции переданы Минфину РФ. С 2004 года деятельность по контролю в сфере налогообложения осуществляет уже привычная нам Федеральная налоговая служба.

На сегодняшний день продолжают вноситься изменения в обе части НК РФ. Прежде всего, они направлены на улучшение взаимоотношений государства и налогоплательщиков, уменьшение неопределенностей в нашем налоговом законодательстве.

Налоговая система Российской Федерации представляет собой комплекс налогов, сборов и пошлин, введенных на федеральном уровне и установленных законами России и ее субъектов, а также законодательными актами органов местного самоуправления. Порядок и условия уплаты плательщиками налогов и сборов определяются Налоговым Кодексом РФ (сокращенно - НК РФ) и рядом федеральных законов [13, c. 211].

В настоящее время в Российской Федерации введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц (см. рис. 1).

Рис. 1. Три уровня налоговой системы России: федеральные налоги и сборы, региональные и местные^[1]

Все налоги и сборы в Российской Федерации подразделяются на три иерархических уровня:

- федеральные;

- региональные;

- местные.

Первый уровень налоговой системы России включает в себя федеральные налоги. Их действие распространяется на всю территорию страны. Они регулируются общероссийским законодательством. Именно федеральные налоги осуществляют формирование основы доходной части федерального бюджета. В связи с этим именно благодаря данным налоговым поступлениям происходит поддержание финансовой стабильности бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов. Устанавливаются федеральные налоги Налоговым Кодексом.

Второй уровень включает в себя региональные налоги. Это налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономных округов. Их установление осуществляется представительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории РФ.

Законодательные органы субъектов РФ при установлении регионального налога определяют:

- во-первых, налоговые ставки (в пределах, установленных НК РФ);

- во-вторых, порядок и сроки уплаты налога;

- в-третьих, формы отчетности по региональному налогу;

- в-четвертых, налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

К третьему уровню относятся местные налоги. Местные налоги - это обязательные платежи организаций и физических лиц, поступающие в местный бюджет, устанавливаемые на территории муниципального образования и регулируемые НК РФ и местными органами власти.

Взимание местных налогов происходит на всей территории РФ. К местным налогам и сборам относят:

1. Налог на имущество физических лиц;

2. Земельный налог;

3. Торговый сбор.

Местные налоги и сборы вводятся на территории муниципальных образований по решению местных органов власти в соответствии с Налоговым кодексом российской федерации, а также нормативными правовыми актами. Местные налоги и сборы являются самостоятельными источниками доходов местных бюджетов, гарантируют финансовую поддержку городских округов и муниципальных районов, а также выполняют важную функцию для исполнения социальных задач, таких как содержание полиции, жилищного фонда, учреждений культуры, пожарной охраны и других.

Благодаря выделению трех уровней в налоговой системе РФ, можно четко дифференцировать полномочия представительных органов различных уровней в отношении определенных видов налогов и сборов.

При этом, может предусматриваться полное и частичное закрепление конкретных федеральных налогов в качестве источника доходов региональных и местных бюджетов. Таким образом, принадлежность налога или сбора к определенному уровню налоговой системы не означает что данный налог является источником дохода только данного бюджета.

Современная российская налоговая система представляет собой симбиоз западных образцов и российских особенностей. Налоговая система, которая построена в России, в своей основе имеет схожесть с другими системами, которые применяются в других крупных федеративных государствах. Так, например, по ряду параметров она имеет сходство с США и Германией [17, c. 114].

Налогоплательщиками являются юридические и физические лица. При этом, они подразделяются на резидентов и нерезидентов. В общем смысле физическое лицо признается резидентом, если оно проживало в стране не менее 6 месяцев, а юридическое лицо - если страна является местом его регистрации и расположения управляющего органа или основным местом деятельности.

В управлении налоговой системой можно выделить законодательно-регулирующую функцию, реализация которой входит в компетенции целого ряда органов: Государственной Думы и Совета Федерации, Минэкономразвития РФ, Минфина РФ. Отдельные предложения по совершенствованию налогового законодательства, направленные на повышение эффективности налогового контроля могут представляться в законодательно-налоговые органы от ФНС России [5, c. 114].

Налоговая система Российской Федерации строится на определенных принципах и регулирует налоговые взаимоотношения государства и плательщиков налогов и сборов.

2.2. Анализ экономических показателей российской налоговой системы

Сложившаяся ситуация способствует увеличению налогового бремени как для физических, так и для юридических лиц. Правительство ищет новые пути и способы пополнения бюджета на всех уровнях, все чаще обсуждаются законопроекты, потенциально влекущие увеличение налоговых ставок.

Оценивая принятые меры и их потенциальное влияние на развитие экономики страны можно сказать, что социальная поддержка населения крайне важна, особенно в условиях не стабильной экономики. Для государства не целесообразно повышать налоговою нагрузку для еще больших пополнений бюджета в ущерб населению, так как это может привести к развитию теневой экономики, а также спровоцировать социальные напряжения.

Структура поступлений по уровням бюджета РФ изображена на рисунке 2.

Рис. 2. Структура поступлений по уровням бюджета РФ, % [20]

Согласно представленным на рисунке 2 данным видно, что за рассматриваемый период поступлений по уровням бюджета представляют собой примерно две равные по объему части. При этом в 2016 г. наметилось преобладание поступлений в консолидированные бюджеты РФ над поступлениями в федеральный бюджет. Однако в 2017 г. структура опять изменилась.

Структура поступлений по видам налогов представлена на рисунке 3.

Рис. 3. Структура поступлений по видам налогов в консолидированный бюджет за январь-июль 2017 г. [20]

В соответствии с представленными на рисунке 3 данными, наибольшую долю в общей сумме налоговых поступлений занимают НДПИ (22,7%), налог на прибыль (20,7%) и НДФЛ (17,9%). Поступления от этих трех налогов составляют почти две трети в общей сумме поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации. При этом доля поступлений по другим налогам и сборам за рассматриваемый период незначительная.

Сравнительная динамика поступлений по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за январь-июль 2016-2017 гг. представлена в таблице 1.

Таблица 1

Динамика поступлений по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за январь-июль 2016-2017 гг. [20]

Виды налогов	январь-июль, млрд. руб.
	2016 г.	2017 г.	Темп, %
НДПИ	1 569,6	2 269,9	144,6
НДФЛ	1 637,8	1 783,0	108,9
Налог на прибыль	1 744,2	2 062,0	118,2
НДС	1 574,3	1 827,2	116,1
Акцизы	711,1	845	118,8
Имущественные налоги	583,1	671,7	115,2

Из представленных в таблице 1 данных видно, что динамика поступлений по всем налогам за рассматриваемый период положительная, что свидетельствует о повышении налоговых поступлений в государственный бюджет РФ. Наибольший темп при этом наблюдается у поступлений НДПИ – 144,6%, а наименьший у поступлений по НДФЛ – 108,9%.

Динамика и структура задолженности по налоговым платежам, пеням и налоговым санкциям в консолидированный бюджет РФ представлена в таблице 2.

Таблица 2

Динамика и структура задолженности [20]

Вид задолженности	На 01.01.2015, млрд. руб.	На 01.01.2016, млрд. руб.	На 01.12.2016, млрд. руб.	Изменение
Вид задолженности	На 01.01.2015, млрд. руб.	На 01.01.2016, млрд. руб.	На 01.12.2016, млрд. руб.	%	+/-,млрд. руб.
Совокупная задолженность в бюджетную систему РФ (включая пени и налоговые санкции)	1 181,5	1 155,2	1 360,3	117,8	205,1
Неурегулированная задолженность	640,6	643,4	768,1	119,4	124,7
Не подлежит взысканию налоговыми органами	540,9	511,8	592,2	115,7	80,4
Отсроченная, реструктурированная задолженность	18,5	18,0	21,8	121,3	3,8
Взыскивается судебными приставами	166,3	145,0	177,5	122,4	32,5
Приостановленная к взысканию по решению суда или вышестоящего налогового органа	55,3	55,6	48,1	86,5	-7,5
Приостановленная к взысканию по банкротству	288,9	284,4	338,6	119,0	54,2
Задолженность, невозможная к взысканию (подлежит списанию налоговыми органами)	14,7	11,4	11,0	96,6	-0,4

Согласно данным Федеральной налоговой службы России, задолженность по налогам и сборам, учитываемая с момента ее возникновения (без учета задолженности по единому социальному налогу, уплате пеней и налоговых санкций), в консолидированный бюджет Российской Федерации на 1 декабря 2016г. составила 1 360,3 млрд. рублей.

При этом за рассматриваемый период просматривается негативная тенденция, выражающаяся в росте задолженности по большинству видов, на что следует обратить особое внимание пре принятии решений по преодолению проблем развития налоговой системы РФ,

Рассмотрим динамику задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации, которая изображена на рисунке 4.

Рис. 4. Динамика задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации [20]

Общая задолженность по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации по состоянию на 1 января 2017 года составила 1 402,1 млрд. рублей и за период с начала 2016 года выросла на 246,9 млрд. рублей, или на 21,4%, что негативно характеризует эффективность отечественной налоговой системы.

На прирост задолженности в 2016 году помимо экономической ситуации большое влияние оказали факторы, отсутствующие в 2015 году:

- доначисления по выявленным схемам уклонения от уплаты налогов;

- изменение администрирования НДФЛ;

- внедрение программного комплекса АСК НДС-2;

- перенос срока уплаты имущественных налогов.

Кроме того, на рост задолженности оказали влияние организации-банкроты, а также сокращение суммы произведенных зачетов (отсутствие свободных денежных средств и соответственно переплаты).

Таким образом, была рассмотрена структура налоговой системы РФ и проанализированы основные ее экономические показатели. Анализируя основные изменения в налоговом законодательстве, вступившие в силу в 2016 г., можно наглядно удостовериться в том, что государство предприняло значительные меры для повышения поступлений в федеральный бюджет. Оценивая принятые меры и их потенциальное влияние на развитие экономики страны можно сказать, что социальная поддержка населения крайне важна, особенно в условиях не стабильной экономики. Для государства не целесообразно повышать налоговою нагрузку для еще больших пополнений бюджета в ущерб населению, так как это может привести к развитию теневой экономики, а также спровоцировать социальные напряжения.

3. Проблемы и перспективы развития налоговой системы Российской Федерации как важнейшего фактора экономической стабилизации

3.1. Проблемы и недостатки российской налоговой системы

С целью сравнения стран по различным критериям международные организации совместно с научными учреждениями определяют рейтинги конкурентоспособности отдельных стран. Самым распространенным в мире является рейтинг по Индексу глобальной конкурентоспособности Всемирного экономического форума (ВЭФ м. Давос, Швейцария), основанной на комбинации общедоступных статистических данных и результатов глобального опроса руководителей компаний. По результатам исследования ВЭФ в мировом рейтинге GCI 2015-2016 Россия заняла 95-е место из 140 стран. Количественные значения показателей GCI, что получила Россия в 2015-2016 гг., приведены в таблице 3.

Таблица 3

Рейтинг Российской Федерации за показателями GCI 2015-2016гг. [8, с. 10]

Показатели GCI	Ранг	Показатели GCI	Ранг
1. Качество институтов	130	7. Эффективность рынка труда	56
2. Инфраструктура	69	8. Развитость финансового рынка	121
3. Макроэкономическая стабильность	134	9. Уровень технологического развития	86
4. Здоровье и начальное образование	45	10. Размер внутреннего рынка	45
5. Высшее образование и профессиональная подготовка	34	11. Конкурентоспособность компаний	91
6. Эффективность рынка товаров и услуг	106	12. Инновационный потенциал	54

Важную роль в формировании потенциала конкурентоспособности национальной экономики играет налоговая система, которая создает стимулы повышения производительности национального производства и труда, формирование экономической среды, благоприятной для развития конкурентных преимуществ национальной экономики. Поэтому в структуру всех выше указанных рейтингов входят налоговые критерии и индикаторы, позволяющие оценить налоговую систему и работу налоговых органов отдельных стран.

Основными индикаторами оценки конкурентоспособности налоговой системы в GCI является: общее количество налогов и сборов в стране, ставки налога на доходы (прибыль) физических и юридических лиц, уровень налоговой нагрузки, эффективность деятельности налоговых органов, стабильность налогового законодательства. По результатам анализа показателей GCI, исследователи ВЭФ отмечают следующие наиболее проблематичные факторы, которые сдерживают развитие России:

1) ограниченный доступ к финансированию;

2) коррупция;

3) регулирование и реформирование системы налогообложения;

4) ставки налогообложения;

5) неэффективная государственная бюрократия.

Оценки, приведенные ВЭФ, доказывают, что налоговая система государства имеет прямое воздействие на устойчивый уровень конкурентоспособности предприятий и государства на глобальном рынке. Но государство вместе с отдельными предприятиями являются элементами единой сложнейшей социально-экономической системы национальной экономики, поэтому целесообразно исследовать взаимосвязь налоговой политики государства и налоговой политики предприятия с целью сравнения целей и средств их достижения.

В России производить не выгодно. Главная причина – высокие налоги. Например, если сравнить налоговую нагрузку на «модельное предприятие», предложенное Минфином в «Основных направлениях налоговой политики», в России и в США, мы увидим, что налоговая нагрузка на это предприятие в России в 5-8 раз выше, чем на такое же предприятие в США [3, с. 2].

В результате, производство в России неконкурентоспособно и сходит на нет. По данным Минпромторга, доля импортной продукции стратегических отраслей на российском рынке составляет от 80 до 90%; соответственно, доля российской – от 20 до 10%. И эта доля снижается.

Собираемость налогов в России не превышает 50%. Например, подоходный налог и социальные взносы в 2015 году были собраны с налоговой базы 22 трлн. руб., а доходы населения, согласно Росстату, составили около 50 трлн. руб. Собираемость НДС не превышает 30%.

Но одни уклоняются от уплаты налогов, чтобы выжить; другие – из принципа «зачем платить, если можно не платить». Если обеспечить среднеевропейскую собираемость налогов, российская экономика получит большие проблемы.

При малых и средних доходах физических лиц налоговая нагрузка на фонд оплаты труда в России существенно выше, чем в развитых странах. Например, необлагаемый налогом годовой доход одиночки в Германии составляет в 2016 году в переводе на рубли 46 тыс. руб./мес., а во Франции – 32 тыс. По данным ВЦИОМ медианная зарплата на руки в России составляет 20,5 тыс. руб., т.е. половина населения получает зарплату больше этой суммы, а половина – меньше. Если бы при сегодняшних зарплатах в России была французская шкала, то от налога были бы освобождены 60% населения; а если бы немецкая – 70-80% [3, с. 3].

Если рассматривать результаты расчета месячной зарплаты по немецкой и российской шкалам в трех вариантах при фонде оплаты труда (включая НДФЛ и социальные сборы) в размерах 1000, 2000 и 3000 евро в месяц. Установлено, что налоговая нагрузка в России существенно выше, чем в Германии: при 1 и 2 тыс. евро в месяц в два раза, при 3 тыс. – в полтора раза.

Рассматривая шкалы подоходного налога в разных странах в 2016 году и место этих стран в рейтинге коррупции, можно заметить, что, чем ниже максимальная ставка подоходного налога, тем выше уровень коррупции. По-видимому, это не случайно.

Половина импорта и экспорта России идет «мимо кассы». Межведомственная комиссия, созданная в 2015 году при Государственной Думе по итогам нашей работы, установила, что потери бюджета недопоступления таможенных пошлин и НДС составили в 2013 году 2,5 трлн. руб.

Среди прочих товаров «утекает мимо кассы» значительная часть экспортируемых углеводородов. Например, по данным ООН, представленным Россией, в 2015 году Россия поставила в США нефтепродукты на $3 млрд., а по данным, представленным США, они получили их на сумму $9 млрд. По этому поводу в США открыто уголовное дело. Соотношение данных по нефтепродуктам с Германией составляют $10,9 млрд. и $27,1 млрд. [3, с. 4].

Основным минусом действующей, на данный момент, системы налогообложения считается то, что финансово - правовое регулирование и её усовершенствование базируется на переориентации налоговой системы в основном на налоги на потребление, прямые налоги, и на усиление налогового пресса в отношении физических лиц при всей недоработки системы подоходного налогообложения. Правовая налоговая концепция РФ выработала, в основном, общие принципы регулирования налоговой системы для обеспечения развития конституционных норм РФ [10, с. 377].

Необходимо отметить, что сама налоговая система весьма громоздка и усложнена. В ее составе существует большое количество налогов, сборов, которые трудно понять, как самим налогоплательщикам, так и инспектирующим органам. В связи с этим, довольно часто возникают проблемы при уплате налогов: ошибки при отчислениях налогов, несвоевременная уплата и т.п.

Очевидным недостатком налоговой системы РФ также является ряд неточностей, неоднозначность формулировок и их противоречивость, приведенных в НК РФ – данные ситуации дают возможность недобросовестным налогоплательщикам манипулировать по своему желанию нормами НК РФ [.

Правительство РФ должно улучшать элементы налогов и сборов с учетом происходящих изменений в социально - экономическом развитии страны. Поскольку тяжесть налогового бремени неравномерно распределена между категориями плательщиков. Не предусмотрена градация в зависимости от уровня доходов для различных слоев населения.

Один из главных недостатков современной налоговой системы заключается в том, что важными направлениями в правовом и финансовом регулировании и улучшении существующей системы идет в сторону переориентации в сторону налогов на потребление и на косвенные налоги. Также, главным образом переориентривка налоговой системы ведет к увеличению налоговой нагрузки по отношению к среднему и малому бизнесу, к тому же и по отношению к физическим лицам, в учете которых также идут индивидуальные предприниматели [10, с. 378].

Когда упоминаются вопросы концепции налоговой системы Российской федерации, стоит в первую очередь упомянуть о важности уделению внимания проблемам налогового администрирования – до сих пор налоговая система Российской Федерации оценивается как непродуктивная, неэкономическая и неудобно громоздкая. Значительная часть изменений в рассматриваемой системе вносятся посредственным характером, также в этом случаи внесение этих изменений не меняет всей сути и это не дает решения основных проблем, заключающихся в ней.

Таким образом, существующие проблемы в налоговой системе выступают препятствием для экономической стабилизации в государстве, в связи с чем, налоговая система требует совершенствования. Следовательно, одними из первоочередных задач государства является создание системы налогообложения стимулирующей экономическую деятельность предприятий, развитие производства и экономическое развитие страны в целом.

3.2. Пути совершенствования налоговой системы России

Для решения имеющихся в налоговой системе проблем нужно привести налоговые механизмы в действие, которые должны работать наилучшим образом. Это позволит преобразовать налоговую систему. А также будет стимулировать инвестиции в развитие малонаселенных регионов, тем самым способствовать развитию высокотехнологичных производств, а также мотивировать опытно - конструкторские и научно - исследовательские разработки [2, с. 285].

Для того, чтобы налоговая система РФ развивалась эффективно необходимо рассмотреть следующие пути по её совершенствованию:

1. Уполномочить финансовые органы РФ правом создания дополнительных нормативно - правовых актов для регулирования вопросов по которым необходима конкретизация и детализировать, если информации, содержащейся в других нормативно -правовых документах в области налогов и налогообложения недостаточно.

2. Уполномочить Правительство РФ правом издания дополнительных нормативно -правовых актов по незатронутым вопросам или затронутым в должном объеме налогового регулирования, законодательством РФ в области налогообложения и налогов.

3. Необходимо изменить положения первой и второй части Налогового Кодекса РФ, дополнив их уникальным налоговым режимом, содержащий в себе льготный режим для налогообложения организации, осуществлявшие инновационную деятельность в сфере высоких технологий. Данный режим полностью бы освободил данные организации от уплаты НДС научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы, а также реализацию результатов НИОКР.

4. Предоставлять Правительству Российской Федерации и различным финансовым органам Российской Федерации права на издание нормативных и правовых актов в сфере регулирования налогообложения, которые важно конкретизировать в случае, когда не хватает должной информации в нормативно-правовых актах в рассматриваемой сфере.

5. Вводить определенные налоговые режимы налогообложения различных индивидуальных предпринимателей и организаций, которые охватывают сферу инновационной деятельности и высоких технологий. Также в рассматриваемом режиме должно выполняться лишь полное освобождение от налогов предоставленным организациям или определение процентов льгот по ставкам большинства видов налогов.

Так в течение с 2015 по 2017 года важнейшим направлением сфер налоговой деятельности для Минфина Российской Федерации является увеличение существующей эффективности системы налогооблажения и всей налоговой системы. Также Правительство Российской Федерации не ставит перед собой задач увеличивать ставки большинства налогов и налоговую нагрузку. Данная политика продолжится к окончанию планового периода — в 2018 году [2, с. 286].

6. В современном мире налоговая система выступает не только важнейшим элементом финансовых отношений, но и важнейшей составной частью государственного регулирования экономики. Однако, чтобы данное регулирование возымело максимальный эффект необходима концентрация усилий над упрощением налоговой системы и повышением доступности реализации налоговых обязанностей налогоплательщиков. Законодательство постоянно терпит изменения, выходят новые нормативные акты и осуществляются поправки в старых. Более того, государственные органы могут изменить правовую оценку тех или иных методов оптимизации. Это говорит о том, что нужно установить мораторий на внесение изменений в течение определенного времени и позволить экспертам поработать над комплексным изменением налогового законодательства, которое должно происходить не более чем раз в год.

7. Как показал анализ задолженность по налогам и сборам в консолидированный бюджет Российской Федерации растет. Данная тенденция обусловлена сложными временами в российской экономике и снижением платежеспособности населения. Однако в связи с возникновением рада новых негативных факторов и контроль за уплатой налоговых обязательств должен претерпеть изменения. Нельзя рассматривать налоговый контроль только, как завершенное состояние управленческой деятельности в сфере налогообложения. Без массовой разъяснительной работы, проведения профилактических мероприятий, глубокого анализа экономической ситуации и оперативного внедрения необходимых мер невозможно реализовать значительный регулирующее, стимулирующее и перераспределительный потенциал налогообложения.

8. Меры, предлагаемые для уменьшения контрабанды и в борьбе с коррупцией очень простые: Федеральная таможенная служба с применением «зеркальной статистики» должна объяснять и подкреплять документами разницу своих данных и данных, представляемых странами-партнерами. Кроме того, любой гражданин должен быть готов дать разумное объяснение происхождению своих богатств (недвижимости, акций, антиквариата, банковских счетов и др. в России и за рубежом), не подкрепленных декларацией об уплате налогов, или не соответствующих получаемым доходам.

Более радикальное решение: пересмотреть правила взаимодействия государства с добывающими компаниями – право добычи нефти, газа и др. следует предоставлять по конкурсу тем добывающим компаниям, которые предложат меньшую цену за единицу добываемого сырья. Само сырье остается в собственности государства, которое продает его без офшоров и посредников. Так работают страны ОПЕК, Норвегия и российские компании за рубежом.

9. Для привлечения дополнительных доходов в бюджеты бюджетной системы РФ Министерство финансов идет на повышение налоговых ставок разных налогов и сборов. Данные изменения в налоговую систему оказывают одинаковое влияние на все слои населения, вследствие чего каждый резидент начинает платить больше налогов. Но в нашей стране существуют большая пропасть между низшим и высшим классом, в связи с чем налоговое бремя сильнее всего сказывается на низших и средних слоях населения, а высшие слои не ощущают дополнительной налоговой нагрузки.

В данном случае выходом из сложившейся ситуации будет являться прогрессивная система налогообложения, налоговая ставка прогрессивно возрастает в соответствии с увеличением доходов. Если взять в пример налог на доходы физических лиц, то чем больше резидент зарабатывает, тем больший процент от своих доходов он выплатит в бюджет и внебюджетные фонды. Градация по процентным ставкам может быть установлена по разному, чаще всего употребляется 4-7 разрядные сетки [7, с. 332].

Важным аспектом является также тот факт, что данная модель не способствует расслоению общества в реально располагаемых доходах, она уравнивает финансовые возможности граждан, а так как в большинстве стран превалирует средний класс – снижает социальную напряженность.

Но, несомненно, не может быть всё так идеально, как у любой другой модели, у этой есть положительные и отрицательные стороны. Наша страна сильно отличается от других, и экономику нашей страны не раз называли развивающейся, исходя из этого, нельзя утверждать со 100% вероятностью, что данная налоговая модель выход для нас.

Из основных минусов внедрения данной модели можно выделить следующие:

1.Рост теневой экономики, «серая заработная плата», уклонение от налогов.

2.Рост безработицы, снижение стимулирования и премирования.

3. Рост доходов исключительно в богатых регионах.

Самый огромный минус - это именно рост теневой экономики, и он является неизбежным. Народ в нашей стране привык что государство «должно» гражданину, а то, что гражданин обязан своему государству это неправильно. Вероятно, это пошло от менталитета нашего народа, или неправильной пропаганды органов власти разных уровней в СМИ, но народ перестал верить в целостность государства и борется только за себя, за свои права [7, с. 333].

Есть определенные риски по внедрению данной модели, однако ни один проект не обходится без рисков, надо стремиться к лучшему, и постоянно пробовать что-то новое, в таком случае нас будет ждать великое будущее.

В рамках реформирования налоговой системы, если принять во внимание те пути, которые отмечены выше, то это позволит России достигнуть определенного экономического роста. Основной целью налоговой реформы должно являться создание такой налоговой системы, которая позволит ускорить темп экономического роста, усилит меры по совершенствованию налогового администрирования, создаст благоприятные условия для товаропроизводителей. Реформирование существующей налоговой системы – важная составляющая комплекса предупредительных мероприятий, но не самая сложная. Гораздо труднее, создать налоговую культуру, среди граждан нашей страны, основой которой было бы добровольное соблюдение налоговых законов.

Таким образом, на основе изученного материала можно прийти к выводам, что важнейшими задачами налоговой системы являются, как и поддержание инвестиций и активности со стороны предпринимателей, которая приведет к должному уровню налоговой конкурентоспособности Российской Федерации на макроуровне, так и обеспечение сохранности устойчивости бюджетной системы, с помощью приобретения необходимого объема доходов бюджета. Также, при этом нельзя забывать и не учитывать факт того, что каждое нововведение, в частности данное, должно быть в рамках конституционных норм, и ни в коем случае не приводить к их нарушениям, а также отрицательно влиять на конкурентоспособность нашей существующей системы и приводить к ухудшению баланса прав налогоплательщиков и налоговых органов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключение исследования необходимо подвести итог и сформулировать основные выводы.

Налоги являются основным доходом бюджета любой развитой страны. Налоги регулируются государством и являются инструментом воздействия на социальные взаимоотношения. Грамотно устроенная система налогообложения - залог экономического прогресса и развития государства в целом.

Налоговая система Российской Федерации – это совокупность налогов, сборов и пошлин, введенных на федеральном уровне и установленных законами России и ее субъектов, а также законодательными актами органов местного самоуправления. Порядок и условия уплаты плательщиками налогов и сборов определяются Налоговым Кодексом РФ (сокращенно - НК РФ) и рядом федеральных законов.

Налоговая система, которая построена в России, в своей основе имеет схожесть с другими системами, которые применяются в других крупных федеративных государствах. Так, например, по ряду параметров она имеет сходство с США и Германией.

Анализируя основные изменения в налоговом законодательстве, вступившие в силу в 2016 г., можно наглядно удостовериться в том, что государство предприняло значительные меры для повышения поступлений в федеральный бюджет. Оценивая принятые меры и их потенциальное влияние на развитие экономики страны можно сказать, что социальная поддержка населения крайне важна, особенно в условиях не стабильной экономики. Для государства не целесообразно повышать налоговою нагрузку для еще больших пополнений бюджета в ущерб населению, так как это может привести к развитию теневой экономики, а также спровоцировать социальные напряжения.

Существующие проблемы в налоговой системе выступают препятствием для экономической стабилизации в государстве, в связи с чем, налоговая система требует совершенствования. Следовательно, одними из первоочередных задач государства является создание системы налогообложения стимулирующей экономическую деятельность предприятий, развитие производства и экономическое развитие страны в целом.

Основной целью налоговой реформы должно являться создание такой налоговой системы, которая позволит ускорить темп экономического роста, усилит меры по совершенствованию налогового администрирования, создаст благоприятные условия для товаропроизводителей.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2. Федеральный закон от 01.08.2001 – М.: Гарант, 2016. – 960 с.

2. Айплатова И.И., Корчагина О.В. Основные направления совершенствования налоговой системы РФ // Социальные и технические сервисы: проблемы и пути развития (сборник статей по материалам III Всероссийской научно-практической конференции). - 2017. - С. 285-288.

3. Арцуев А.М., Башыбюйюк М.Э., Варнавский А.В. Проблемы налоговой системы РФ и пути ее совершенствования // E-Scio. - 2017. - № 4 (7). - С. 1-5.

4. Евстафьева А.Х. Соотношение налоговых дефиниций: система налогов, налоговая система, налоговое администрирование // Вопросы региональной экономики. - 2016. - Т. 26. - № 1. - С. 79-82.

5. Заяц Т.И., Закомолдина А.Д., Барков И.В. Налоговая система и пути ее совершенствования // Новая наука как результат инновационного развития общества (сборник статей Международной научно-практической конференции: в 17 частях) -. 2017. - С. 113-115.

6. Кильметьев И. Ф. Роль системы налогообложения в экономике государства // Молодой ученый. — 2016. — №11. — С. 773-776.

7. Лавров С.М., Прихнюк Е.П. Совершенствование налоговой системы РФ // Научно-технический прогресс: актуальные и перспективные направления будущего (сборник материалов V Международной научно-практической конференции. Западно-Сибирский научный центр). - 2017. - С. 331-333.

8. Малахова А.А., Архипова М.И. Совершенствование налоговой системы как фактор конкурентоспособности национальной экономики // Современные научные исследования и инновации. - 2017. - № 2 – С.8-13.

9. Марьянова С.А., Самхарадзе М.М., Вердиян С.С. Налоговая система и пути ее совершенствования // Научные механизмы решения проблем инновационного развития (сборник статей международной научно-практической конференции: в 4 частях). - 2017. - С. 242-244.

10. Омарова М.О. Проблемы современной налоговой системы и пути ее совершенствования // Финансовые инструменты устойчивого экономического развития регионов РФ. - 2017. - С. 376-381.

11. Поляка Г. Б. Налоги и налогообложение / Г. Б. Поляка — М.: Издательство Юрайт, 2013. — 463 с.

12. Перов А. В., Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение / А. В. Перов, А. В. Толкушкин — М.: Издательство Юрайт, 2013 – 996 с.

13. Путренкова Т.А., Романова И.Б. Налоговая система как важная составляющая государственной системы // Молодой ученый: вызовы и перспективы. - 2016. - С. 209-215.

14. Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В.А. Скрипниченко– СПб.: Питер; М.: Издательский дом БИНФА, 2012.- 468 с.

15. Толкачева О.П. Рациональное управление налоговой системой – залог экономической безопасности страны // Экономическая безопасность личности, общества, государства: проблемы и пути обеспечения - 2016. - С. 282-285.

16. Черноусова К.С., Деманова Д.Г. Анализ влияния экономической ситуации на налоговую систему России в 2016 г. // Наука XXI века: актуальные направления развития. - 2016. - № 1-1. - С. 595-599.

17. Фадеев Д.Е. Налоги и налогообложение: а как у них? // Налоговый вестник. - 2014. - № 5. – С. 112 – 114

18. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / Т.Ф. Юткина– М.: ИНФРА-М., 2013. – 430 с.

19. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 года и на плановый период 2017-2018 годов. [Электронный ресурс]. URL: http://www.minfin.ru/

20. Сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс]. URL: http://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm

Составлено автором по: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2. Федеральный закон от 01.08.2001 – М.: Гарант, 2016. – 960 с. ↑