Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования (Теоретические основы налоговой системы государства)

Содержание:

Введение

Актуальность. Налоги являются не только источником бюджетных поступлений, но и важнейшим инструментом управления экономикой. Налоги реализуют свои функции в налоговой системе, принятой в конкретном государстве. Налоговые системы разных стран различаются по своей структуре и комбинации тех или иных налогов, но преследуют одну цель – создание стабильной доходной налоговой системы. Именно такую налоговую систему на протяжении последних лет небезуспешно пытается выстроить Россия.

Как и в большинстве зарубежных стран, в Российской Федерации установлена трехуровневая налоговая система: налоги делятся на федеральные, региональные и местные. Тем не менее как в российском, так и в зарубежном налоговом законодательстве отсутствует четкое определение понятий «налоговая система» и «система налогов», описывается лишь структура налоговой системы, налоговые платежи и их элементы.

Происходящие в России глубокие перемены, направленные на формирование инвестиционной, торговой, административной, бюджетной, налоговой, банковской, валютной, внешнеэкономической и прочих систем, связанных с функционированием рынка и государственным управлением экономикой и финансами, высвечивают по-новому многие вопросы регулирования налоговых отношений. Весьма важно для развития инновационной экономики стимулирующее воздействие института налогообложения.

Цель работы – провести анализ налоговой системы Российской Федерации и определить пути совершенствования налоговой системы.

Для реализации цели в работе поставлены следующие задачи:

- исследовать сущность налоговой системы;
- рассмотреть сущность налоговой политики государства;
- провести анализ поступления налогов в Российской Федерации;
- выявить проблемы налоговой системы РФ;
- определить пути совершенствования налоговой системы Российской Федерации.

Предметом исследования выступает налоговая система государства.

Объектом исследования являются налоговая система РФ.

Теоретической и методологической базой работы служат фундаментальные положения экономической науки, диалектический метод познания, эволюционно-системный подход к анализу экономических ситуаций, достижения отечественной и зарубежной теории и практики в области финансов и налогов.

Информационной и эмпирической базой исследования являются законодательно-нормативные, методологические, методические и инструктивные материалы; статистические данные налоговых, финансовых органов и органов статистики; данные периодических изданий; теоретические и практические материалы, содержащиеся в работах специалистов по налогообложению.

Методы исследования: сбор и обработка статистической информации, анализ, синтез, методы экономического анализа: сравнение, вертикальный и горизонтальный анализ, табличный метод.

Структура работы. Работа включает введение, три главы, заключение, список литературы.

Глава 1. Теоретические основы налоговой системы государства

1.1. Понятие налоговой системы

Первые формы налогов появились еще в древние времена в виде дани, оброка, подати, натурального обмена. Налоги как экономическая категория возникли вместе с образованием государства, когда появилась надобность в средствах на содержание чиновнического аппарата, поддержание целостности государственных границ.

Еще К. Маркс писал, что «налоги являются воплощением экономически выраженного существования государства»^[1]. Бенджамин Франклин, один из авторов Декларации независимости США, в 1789 г. отмечал: «В этом мире ни в чем нельзя быть твердо уверенным, за исключением смерти и налогов»^[2]. Трудно не согласиться с этой догмой. Практически все физические и юридические лица в той или иной степени являются участниками налоговых отношений. Налоги взимаются органами государственной власти (применительно к России – в лице Федеральной налоговой службы) и распределяются по уровням бюджетной системы.

Государство существует до тех пор, пока действуют налоги. Это оправданная экономическая категория, за счет налогов содержится государственный аппарат, армия, прочие сферы. Налог имеет двойственную природу: с одной стороны, это правовая, а с другой – экономическая категория. Так, М. М. Алексеенко выражает следующее мнение о двойственной природе налога: «С одной стороны, налог – один из элементов распределения, одна из составных частей цены… С другой стороны, установление, распределение, взимание и употребление налогов составляет одну из функций государства»^[3]. Отсюда он делает вывод о том, что налог – это и экономическое, и политико-правовое явление общественной жизни. Экономическая сторона налогов направлена на материальную выгоду государства. Поддерживает ее правовая природа налога, которая определена правом государства взимать налоги, а для граждан – обязанностью их уплачивать, что вытекает из сути существования государства и его учреждений^[4].

Такой компромисс между государством и обществом регламентируется конституциями. Так, в Конституции Российской Федерации ст. 57 определяет обязанность каждого уплачивать законно установленные налоги, в ст. 57, 71 п. «з», 73, 132 ч. 1 отмечается, что установление налогов и сборов осуществляется федеральными органами власти, органами власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления. Налоги и сборы в свою очередь составляют часть налоговой системы государства.

В Российской Федерации установлена трехуровневая налоговая система, как и в большинстве зарубежных стран.

В США, хотя и установлена трехуровневая система налогов, тем не менее штатам дано право вводить свои налоги.

Налоговая система Германии отличается разветвленностью: налоги подразделяются на три группы по своему назначению.

Франция поделила налоги не по бюджетам, а на прямые и косвенные.

В Италии налоги поделены на федеральные и местные.

В Великобритании также принята двухуровневая налоговая система.

В свое время еще Адам Смит сформулировал основные требования к формированию налоговой системы: обязательность и определенность налогообложения, удобство уплаты налога, неотягощенность налогами^[5].

Введение налога еще не означает его поступление в бюджет. Чтобы у государства были денежные средства, необходимо принудительно собрать этот налог или стимулировать налогоплательщика к самостоятельной уплате налога. Эти факторы можно соединить в понятии «налогообложение». Налогообложение – это определенная совокупность экономических и организационно-правовых отношений, складывающихся на базе объективного процесса перераспределения преимущественно денежной формы стоимости и выражающая собой одностороннее, безэквивалентное, принудительно-властное изъятие части доходов корпоративных и индивидуальных собственников в общегосударственное пользование. Следовательно, налогообложение – это деятельность государства по установлению, введению и взиманию налогов^[6].

Цель налогообложения – это создание и поддержание стабильной экономики государства и роста благосостояния граждан. Для обеспечения такой стабильности необходимы денежные ресурсы. Частично это могут быть доходы от собственных источников государства, например продажи государственного имущества или ценных бумаг. Однако в рыночной экономике преобладает частная собственность. Задача государства с минимальным уроном для частного бизнеса изъять часть прибыли организаций и граждан в виде налогов. Для этого необходимо выстроить эффективную налоговую систему.

Налоговая система складывалась в ходе экономического развития общества, государственной организации с помощью теоретических выкладок ученых, экономистов, философов еще с древнейших времен. Исторически сложились два основных блока теорий налогов: общие, которые включают в себя несколько теорий, и частные теории налогов.

Общие теории налогов отражают назначение налогообложения в целом.

Суть теории обмена заключается в возмездном характере налогообложения: уплачивая налоги, граждане получают (покупают) от государства определенный пакет услуг, который может включать в себя охрану границ государства, частной собственности, поддержание порядка в стране (например, содержание армии, полиции, судов, налоговых служб и других государственных органов).

Атомистическая теория налогов перекликается с теорией обмена с той лишь разницей, что налог рассматривается как результат договора между государством и гражданами об оказании государством возмездных услуг.

Теория наслаждения также рассматривает налогообложение как некое платное удовольствие, которое подданные получают от обладания собственностью, справедливого правосудия, охраны общественного порядка.

Теория налога как страховой премии рассматривает налоги как страховые выплаты гражданину при наступлении страхового случая. Налогоплательщик в зависимости от размера своих доходов страхует себя и свою собственность от стихийных бедствий, войн и пр.

Более проста и приближена к современности классическая теория налогов, представляющая налоги как один из видов доходов государства. Налоги, по мнению классиков, созданы для компенсации государственных расходов, например по содержанию правительства. Таким образом, налоги рассматриваются только с фискальной стороны. При этом пошлины и сборы не рассматриваются в качестве налоговых платежей.

Основная идея кейсианской теории налогов в заключается в том, что налоги являются главным экономическим рычагом, а пассивные сбережения населения тормозят развитие экономики, следовательно, их нужно изымать в виде налогов. Но в исследованиях не сказано, каким именно образом определить количество сбережений того или иного объекта.

Частные теории налогов представлены в таблице 1^[7].

Таким образом, с раннего средневековья до современности продолжается изучение теории налогов. Российское законодательство не дает определения системы налогов и сборов, а лишь описывает ее структуру. Справедливо будет заметить, что в теории налогообложения также отсутствует четкое определение понятия «система налогов». Подразумевается, что система налогов – это часть налоговой системы в целом. Традиционно налоговая система определяется как совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке.

Таблица 1

Теории налогов

Теория	Период	Суть теории
Теория соотношения прямого и косвенного налогообложения	Начало средних веков	Системы налогов как таковой еще нет, но с граждан взимают прямые налоги. Постепенно внедряются косвенные налоги как источник более простого пополнения государственной казны
	Конец средних веков	Преобладает косвенное налогообложение
	Конец 19 в.	Действуют наравне и прямое, и косвенное налогообложение
Теория единого налога	Разные времена	Внедряется в практику исключительный налог на установленный объект налогообложения
Теория пропорционального и прогрессивного налогообложения	Разные времена	Устанавливаются твердые ставки налогов или ставки поднимаются вместе с ростом доходов
Теория переложения налогового бремени	Середина 17 в.	Налоговое бремя распределяется в процессе обмена

На взгляд авторов, это узкое определение, характеризующее только одну сторону налоговых отношений по установлению и взиманию налогов. Более полным, по нашему мнению, является определение С. Г. Пепеляева, который трактовал налоговую систему как совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения. Под такими условиями ученый понимал принципы налогообложения, систему налогов, порядок установления и взимания налогов и другие элементы налогообложения.

А. В. Брызгалин определял налоговую систему как взаимосвязанную совокупность всех существующих в государстве общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения и имеющих экономический, политический, организационный и правовой характер^[8]. К. С. Бельский определяет налоговую систему как основанную на определенных принципах совокупность взаимосвязанных частей (элементов) в сфере налогообложения, к которым относятся налоговая платежеспособность граждан страны, система установленных законом налогов и сборов, налоговая администрация, методы налогового администрирования. Д. Г. Черник понимает под налоговой системой сложное образование, включающее в себя органически взаимосвязанные подсистемы: подсистему налогообложения и подсистему налогового администрирования^[9].

Из проведенного исследования становится очевидно, что понятие «система налогов» более узкое по сравнению с понятием «налоговая система».

Налоговая система – это комплекс мероприятий, установленных в государстве, направленных на достижение полноты доходной части бюджета с целью эффективного функционирования государственных органов, экономики страны в целом. Система налогов – это законодательно учрежденные на определенной территории налоги и сборы, а также системный контроль за их поступлением в бюджет.

1.2. Понятие налоговой политики государства

В определении сущности налоговой политики экономисты исходят из того, что рассматривают ее как «искусство государственного управления» в системе налоговых отношений, которая, в свою очередь, является частью системы (более высокого порядка) финансовых отношений и через нее проявляется в системе экономических и социальных отношений, сложившихся и действующих на данный момент в стране. При построении налоговой системы государства в числе обязательных принципов установления налогов и сборов учитывается не только принцип единства системы налогов и сборов, но и принцип единства налоговой политики и принцип разграничения полномочий в сфере налогообложения по уровням государственного и муниципального управления^[10].

Из принципа единой налоговой политики вытекает недопустимость установления законами субъектов Российской Федерации или нормативными правовыми актами муниципальных образований каких-либо произвольных изъятий^[11].

В соответствии с принципом разграничения полномочий в сфере налогообложения установление, изменение или отмена федеральных налогов и сборов возможны только путем внесения соответствующих изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации^[12]. То же самое и в отношении региональных налогов и сборов – только путем принятия соответствующих изменений в законодательстве субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, а также в отношении местных налогов и сборов – только путем принятия соответствующих нормативных правовых актов муниципальных образований. При этом законы субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты муниципальных образований имеют законную силу только при принятии их в соответствии с нормами и правилами, установленными Налоговым кодексом Российской Федерации.

Обладая определенной совокупностью полномочий, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования формируют и реализуют соответственно региональный уровень и муниципальный уровень налоговой политики, которые являются составной частью общегосударственной налоговой политики, формируемой и реализуемой федеральными властями^[13].

В соответствии с целями налоговой политики формируется налоговое бремя экономики, устанавливающее, какую часть вновь созданной стоимости (ВВП) государство аккумулирует в доходах бюджетной системы посредством фискального механизма. Законодательно устанавливаются состав налогов и характеристики элементов каждого налога (объект, налоговая база, ставки), в совокупности формирующие уровень налогового бремени экономики. Регулятивное значение налогов проявляется в таком изменении отдельных элементов того или иного налога, которое государством признано объективно необходимым и реализуется с учетом интересов субъектов налоговых отношений^[14].

Исходя из вышеизложенного, налоговую политику государства можно трактовать как законодательно установленную систему налогов и сборов, которая предусматривает совокупность норм, призванную обеспечивать регулирующее воздействие на уровень налоговой нагрузки и экономическое поведение налогоплательщиков на основе сбалансированности индивидуальных (личных), корпоративных и государственных интересов^[15].

Налоговая политика, являющаяся совокупностью обоснованных, научных, экономически целесообразным правовых действий органов государственной власти, может обеспечить нужды производства и рост социального обогащения. Первоначальным предписанием проведения налоговой политики обычно служит проведение полной, исчерпывающей оценки складывающиеся хозяйственно-экономических отношений, а также обеспечение правопорядка, путём взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей.

Факторы, влияющие на достижение цели, поставленные государством и в области налоговой политики: экономическая ситуация в стране, которая характеризуется темпами роста производства; уровень инфляции; кредитно-денежная политика государства; соответствие между сферой производства, находящейся под государственным контролем и приватизированным сектором^[16].

Основные причины нарушения налогового законодательства:

1) высокий уровень налогового бремени, что приводит к уклонению от уплаты налогов путём перевода в «тень» значительной части деловой активности;

2) невысокий уровень качества нормативно-правового окружения экономических преобразований, характеризующийся тем, что поведение властей и населения в период реформ регулировалось формальными законами в незначительной степени;

3) низкая эффективность контроля государственными органами за выполнением хозяйствующими субъектами обязательств по добросовестному исчислению и уплате налогов. Кроме того, незначительность санкций за нарушения налогового кодекса, предусмотренных законодательством.

Основные направления налоговой политики государства должны исходить не только из главной их функции — наполнения государственной казны. Важно помнить о том, что налоги — это ключевой инструмент экономического регулирования и стимулирования производства и обеспечения социальных обязательств государства. На основе дифференциации ставок, обеспечения льгот, системы перераспределения доходов с использованием налогов возможно и необходимо обеспечивать рациональную реструктуризацию производства в первую очередь в пользу отраслей, обеспечивающих удовлетворение основных жизненных нужд и потребностей граждан. На этой основе и должно осуществляться наполнение государственной казны.

К сожалению, многие усматривают в налогах только фискальную функцию, то есть взимание с юридических и физических лиц государством обязательных платежей для финансирования расходов государства на оборону, здравоохранение, образование, правопорядок, государственный аппарат. При этом не обращают внимание на то, что налоги являются также действенным экономическим регулятором, способным влиять на различные стороны социальной и хозяйственной жизни общества^[17].

Налоговая политика, проводимая с расчётом на перспективу, — это налоговая стратегия, а на текущий момент — налоговая тактика. Тактика и стратегия неразделимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения на текущий момент, экономически не обоснованы.

В настоящее время налоговая политика в России направлена на повышение уровня конкурентоспособности отечественной налоговой системы, и в том числе на мировом уровне.

Выводы

Система налогов – это законодательно учрежденные на определенной территории налоги и сборы, а также системный контроль за их поступлением в бюджет.

Налоговую политику государства можно трактовать как законодательно установленную систему налогов и сборов, которая предусматривает совокупность норм, призванную обеспечивать регулирующее воздействие на уровень налоговой нагрузки и экономическое поведение налогоплательщиков на основе сбалансированности индивидуальных (личных), корпоративных и государственных интересов.

Глава 2. Анализ налоговой системы Российской Федерации

2.1. Анализ налоговых поступлений

За счет налоговых поступлений финансируются социально-экономические программы, содержатся государственные структуры, обеспечивающие существование и функционирование государства. Именно поэтому одним из важных факторов экономического развития любой страны и нормального функционирования всего хозяйства, является эффективная налоговая система.

Формирование доходной части федерального бюджета происходит за счет налоговых поступлений. Создавая запас финансовыми ресурсов, государство создает условия для: поступательного развития экономики; организации дотаций субъектам, которые нуждаются в финансовой помощи; решения основных социальных задач.

Виды налогов по уровню подразделяют на: федеральные, региональные, местные и специально- го налогового режима. Динамика их структуры за 2014-2018 гг. по РФ представлена в табл. 2.

Таблица 2

Динамика структуры налоговых поступлений по уровням в РФ за 2014-2018 гг., %^[18]

Виды налогов по уровню	Годы		Отклонение (+; -)
Виды налогов по уровню	2014	2018	Отклонение (+; -)
Всего	100,00	100,00	-
Федеральные	82,09	79,21	-2,88
Региональные	10,11	12,22	+2,11
Местные	2,72	2,73	+0,01
Специальный налоговый режим	5,08	5,85	+0,77

По итогам 2018 г. основная часть консолидированного бюджета в стране формировалась за счет федеральных налогов: 79.21 % со снижением в сравнении с 2014 г. на - 2,88 %. Влад региональных и местного уровня налогообложения был в разы меньше. Соответственно около 12 и 3 % с тенденцией к росту в анализируемом периоде.

Для углубления исследования проведем ранжирование динамики структуры налоговых поступлений по видам налогов в разрезе уровней. Расчеты представим в табл. 3. По приведенным аналитическим данным заключаем:

1. На федеральном уровне из шести представленных видов налогов наиболее весомы четыре, а именно: налоги на прибыль, доходы (37,98 %); налог на доходы физических лиц (20,53%); налог на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории РФ (20,09 %) и налог на прибыль организаций (17,45 %).

Таблица 3

Ранжированная динамика структуры налоговых поступлений по видам и уровням в консолидированный бюджет РФ за 2014-2018 гг., %

Виды налогов	Годы		Отклонение (+;-)
Виды налогов	2014	2018	Отклонение (+;-)
Федеральные налоги
Всего	100,00	100,00	-
Налоги на прибыль, доходы	38,71	37,98	-0,73
Налог на доходы физических лиц	22,35	20,53	-1,82
Налог на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории РФ	18,19	20,09	+1,9
Налог на прибыль организаций	16,36	17,45	+1,09
Налоги на товары реализуемые на территории РФ	3,99	3,55	-0,44
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	0,41	0,40	-0,01
Региональные налоги
Всего	100,00	100,00	-
Налог на имущество организаций	84,31	85,79	+1,48
Транспортный налог	15,62	14,03	-1,59
Налог на игорный бизнес	0,07	0,18	+0,11
Местные налоги
Всего	100,00	100,00	-
Земельный налог	86,60	75,31	-11,29
Налог на имущество физических лиц	13,40	24,69	+11,29

2. Региональные налоги формируются за счет налога на имущество организаций (почти 86 % по данным 2018 г. с тенденцией к росту +1,48 %) и транспортного налога (около 14 % со снижением пропорций в сравнении с 2014 г. на -1,59 %).

3. Местные налоги на 75 % складываются из земельного налога и оставшаяся часть формируется за счет налога на имущество физических лиц.

В качестве количественной характеристики эффективности налоговой системы используют специальный показатель «налоговой нагрузки» в виде отношения суммы налогов в процентах к ВВП. Динамика расчета данного показателя в целом по РФ за 2014-2018 гг. отражена в табл. 4.

»Таблица 4

Динамика ВВП, налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ и налоговой нагрузки за 2014-2018 гг., млрд. руб.^[19]

Показатели	Годы
Показатели	2014	2015	2016	2017	2018
ВВП	79058,5	83094,3	86014,2	92101,3	103875,8
Налоговые поступления в консолидированный бюджет	39721	45968,5	42993,1	43750,5	55881,4
Налоговая нагрузка, %	50,24	55,32	49,98	47,50	53,80

Налоговая нагрузка в целом по РФ варьирует по годам от минимального в 2017 г. 47,5% до максимального в 2015 г. 55,32 %.

Выполним расчеты налоговой нагрузки по основным видам экономической деятельности и представим значения в ранжированном виде по убыванию в табл. 5.

Таблица 5

Ранжированная динамика налоговой нагрузки по основным

видам экономической деятельности РФ за 2014-2018 гг., %

Виды экономической деятельности	Годы		Откл. (+;-)	Среднее значение
Виды экономической деятельности	2014	2018	Откл. (+;-)	Среднее значение
Обрабатывающие производства	18,64	21,65	+3,01	19,12
Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования	8,34	7,84	-0,5	8,19
Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг	3,40	1,92	-1,48	2,83
Транспорт и связь	3,06	2,43	-0,63	2,74
Строительство	2,70	3,01	+0,31	2,67
Производство и распределение электроэнергии, газа и воды	2,30	3,05	+0,75	2,63

Из представленных шести основных видов экономической деятельности по стране наибольшее значение налоговой нагрузки фиксируется в двух сферах: обрабатывающее производство (19,12%); оптовая и розничная торговля (чуть более 8 %). В оставшихся четырех по приведенному списку она находится в пределах 3 %.

Проведем сравнительный анализ видов экономической деятельности по их вкладу в ВВП и значению налоговой нагрузки в целом по РФ за 2018 г. с оформлением расчетов в табл. 6.

Таблица 6

Соотношение налоговой нагрузки и вклада основных видов

деятельности в ВВП по РФ за 2018 г., %

Вид экономической деятельности	Вклад в ВВП	Налоговая нагрузка	Откл. (+;-)
Превышение вклада в ВВП над налоговой нагрузкой
Транспорт и связь	34,70	2,43	+32,27
Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования	14,7	7,84	+6,86
Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг	9,7	1,92	+7,78
Добыча полезных ископаемых (нефтегазовый сектор)	8,7	0,62	+8,08
Гостиницы и рестораны	7,0	0,23	+6,77
Строительство	6,0	3,01	+2,99
Сельское хозяйство, охота, лесное хозяйство	3,9	0,05	+3,85
Превышение налоговой нагрузки над вкладом в ВВП
Обрабатывающие производства	12,5	21,65	+9,15
Производство и распределение электроэнергии, газа и воды	2,8	3,05	+0,25

В группу видов экономической деятельности с превышением вклада ВВП над размером налоговой нагрузки вошли 7 наименований. По данным 2018 г. наибольшее отклонение было характерно для транспорта и связи (+32,27 %). В пределах 7-8 % оптовая и розничная торговля; операции с недвижимым имуществом; добыча полезных ископаемых; гостиницы и рестораны. И наоборот, превышение налоговой нагрузки над вкладом в ВВП отмечается максимально в обрабатывающем производстве (+9,15 %).

Представленная количественная информация свидетельствует о серьезных диспропорциях рассматриваемых макропоказателях. Вышесказанное диктует необходимость совершенствовать налоговое регулирование с целью достижения баланса по различным отраслям экономики РФ.

2.2. Проблемы налоговой системы РФ

Система налогообложения в России имеет ряд проблем, обусловленных спецификой Российского государства. К данным проблемам можно отнести^[20]:

а) Несовершенство законодательной базы. В данном случае имеет место нечеткость, неясность формулировок в Налоговом Кодексе, суть которых можно трактовать по-разному в различных ситуациях. Связано это с регулярным внесением в Налоговый Кодекс изменений и дополнений, что приводит к неустойчивости экономики страны, способствуя тем самым развитию экономического кризиса.

б) Проблема неплатежей. Эта проблема обусловлена двумя факторами: во-первых, увеличением объема отсрочек по платежам предприятиям, которые имеют долг по платежам в бюджет страны, с целью сохранения выплат заработной платы сотрудникам. Предприятиям предоставляется рассрочка по платежам сроком на шесть лет, в последующие четыре года оно должно рассчитаться по начисленным пеням и штрафам. Однако даже на данных условиях не все предприятия способны погасить свои задолженности перед государством. Во-вторых, отсутствием денежных средств на уплату налогов и низкой дисциплиной налогоплательщиков, что обусловлено менталитетом населения, отсутствием воспитания налоговой культуры.

В связи с этим целесообразно рассмотреть и проанализировать величину задолженностей по основным видам налогов и сборов (табл. 7).

Таблица 7

Динамика задолженности в зависимости от вида налогов и сборов в РФ за 2014-2018 гг., млн. руб.

Показатель	2014	2015	2016	2017	2018	Темп роста 2018/ 2014, %
Федеральные налоги и сборы	610187	613628	602451	762226	481319	78.88
Налог на прибыль	165602	137746	113584	135735	100227	60.52
НДС	332574	366749	374245	467871	302326	90.90
Региональные налоги	96558	113669	136839	160866	176069	182.35
Местные налоги	39264	49638	60193	78176	87743	223.47

Из представленных данных заметно уменьшение задолженности в 2018 г. по сравнению с 2017 г. в отношении федеральных налогов и сборов. При чем, в 2017 г. произошло увеличение задолженности как по федеральным налогам и сборам, так и по региональным и местным налогам.

в) Трудности реализации механизма налогообложения. В данном случае речь идет о неэффективной работе некоторых элементов налоговой системы. В состав системы входит широкий аппарат таких ведомств как налоговая полиция, отделов УВД по экономическим преступлениям, а также государственная налоговая инспекция. Не смотря на все усилия данных служб, процент неуплаты и укрывательства доходов от уплаты налогов и сборов в пользу государства не снижается.

г) Ненадлежащий контроль за сбором налогов. Как следствие – уклонение от их уплаты, в результате чего уменьшаются налоговые поступления. Большой резерв для налогообложения сосредоточен в теневой экономике. Но даже при желании владельцев, капиталам, которые укрыты от налогообложения, тяжело вернуться в легальную экономику, поскольку крупные инвестиции могут привлечь внимание налоговых органов к источнику средств. Поэтому капиталы, единожды попавшие в теневой оборот, так в нем и остаются или вывозятся за границу.

д) Еще одна проблема налоговой системы России связана с НДФЛ. С точки зрения отдельно взятого человека, ставка по этому налогу, безусловно, привлекательна, по сравнению с прогрессивными шкалами европейских стран (для сравнения: во Франции ставка налога на доход составляет в среднем 45 % и достигает 75 % для миллионеров; максимальные ставки в Англии – 50 %, в Швеции – 56,4 %, в Германии – до 47,5 %). В России же, с увеличением дохода физических лиц, ставка данного налога не изменяется. Такая система создана для удобства при расчете и начислении налоговых поступлений с любого уровня дохода каждого работника. Но из-за того, что в России отсутствует градация налоговых ставок, существует низкий уровень образования, здравоохранения, пенсионных выплат, по сравнению с западными государствами. Плоская ставка по НДФЛ не дает возможности регулировать распределение общественного продукта, так как довольно часто 13% – это существенная часть всего дохода налогоплательщика.

В «Основных направлениях бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов»^[21] сказано, что в течение очередного трехлетнего периода приоритет Правительства Российской Федерации – это недопущение какого-либо увеличения налоговой нагрузки на экономику.

В ближайшей перспективе с 2019 по 2021 г. планируется реализовать ряд мероприятий, призванных повысить эффективность и конкурентоспособность отечественной налоговой системы.

а) Предполагается расширение прав субъектов Российской Федерации посредством предоставления им необходимых инструментов для осуществления экономического развития территорий. В частности, предусматривается возможность предоставления субъектами Российской Федерации налоговых льгот вновь создаваемым предприятиям промышленности. Указанные льготы планируется предоставлять в пределах общего объема осуществляемых такими организациями капитальных затрат. Также планируется, что субъекты Российской Федерации получат право снижать до 10 % ставку налога на прибыль организаций в части, поступающей в бюджет субъекта Российской Федерации, для вновь создаваемых предприятий промышленности, осуществляющих капитальные вложения. Кроме того, предусматривается возможность применения для таких организаций ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0 % в части, поступающей в федеральный бюджет.

б) В отношении налога на добавленную стоимость возможны изменения в части включения в налоговую базу сумм авансовых платежей. Будет упрощен порядок начисления и принятия к вычету налога, который уплачен в составе аванса.

в) Также планируется реализовать ряд мер, которые направлены на противодействие неправомерному возмещению НДС и занижению налоговой базы. Среди таких мер, например, предусматривается установление обязанности налогоплательщиков по восстановлению НДС, принятого к вычету по авансовому платежу, в случае если поставка не состоялась в течение определенного времени, установление обязанности при реорганизации юридического лица восстанавливать НДС по имуществу, передаваемому правопреемнику, не являющемуся налогоплательщиком НДС.

г) В перспективе планируется дальнейшее повышение ставок акцизов по отдельным видам подакцизных товаров. Также предусматриваются изменения в самом порядке акцизного обложения. В частности, будет уточнен порядок освобождения от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной или спиртосодержащей продукции, установлен порядок исчисления и уплаты акциза на биоэтанол, используемый для производства моторного биотоплива.

д) В отношении налогообложения доходов физических лиц возможно уточнение порядка освобождения отдельных видов доходов от обложения НДФЛ, например, при получении доходов в иностранной валюте, а также могут быть пересмотрены отдельные положения, касающиеся налогообложения выигрышей в лотереи.

е) Планируется в дальнейшем реформирование налогового администрирования. Предполагается ввести институт предварительного налогового контроля. В рамках данного мероприятия налогоплательщики смогут получать информацию о потенциальных налоговых последствиях сделки, которую они только планируют совершить. В рамках предварительного налогового контроля будет действовать порядок предварительного налогового разъяснения.

ж) В рамках реализации мер по противодействию злоупотреблению нормами законодательства о налогах и сборах в целях минимизации налогов предполагается внесение соответствующих положений в Налоговый кодекс Российской Федерации. В частности, предусматривается разработка правового механизма противодействия налоговым злоупотреблениям в виде использования налогоплательщиками формально правомерных действий, основная цель которых – неуплата или уплата налогов в меньшем размере. Помимо этого, в законодательством о налогах и сборах предположительно будет запрещено злоупотребление правами в сфере налогообложения.

з) В целях рационализации социальной структуры общества и снижения его социальной напряженности, а также сокращения столь значительного уровня дифференциации – введение прогрессивной ставки по НДФЛ, которая позволила бы изымать «излишние» доходы у богатых членов общества и сохранит часть средств «в кармане» у малообеспеченных физических лиц. При этом система прогрессивного налогообложения должна быть не только мягкой, но и менее контрастной в целях отсутствия или сокращения негативных последствий прогрессивного обложения доходов.

Депутаты внесли в Госдуму проект поправок в Налоговый кодекс, который предполагает как раз замену пропорционального налогообложения по НДФЛ прогрессивной шкалой налога в зависимости от уровня дохода физического лица.

Согласно этому законопроекту:

а) рассматривается полное освобождение физических лиц от уплаты НДФЛ, которые получают заработную плату до 15 тыс. руб. в месяц;

б) сохранение ставки 13% для граждан, годовой доход которых находится в пределах от 180 тыс. руб. до 2,4 млн. руб., при чем подлежит обложению только доход, превышающий 180 тыс. руб.;

в) если совокупный доход гражданина составляет 2,4 млн. руб. – 100 млн. руб., то налог уплачивается в размере 289 тыс. руб. плюс 30% с суммы превышающей 2,4 млн. руб.;

г) в случае превышения годового дохода 100 млн. руб., налог составит 29,6 млн. руб. плюс 70% с суммы, превышающей 100 млн. руб.

Возможно, на начальном этапе перехода от пропорциональной ставки по НДФЛ к прогрессивной, доходы бюджета сократятся, но при эффективном применении мер по контролю за уплатой налогов, поступления в консолидированный бюджет в дальнейшем, несомненно, должны возрасти.

Однако, отмена налогообложения для наименее обеспеченного населения и применение повышенной ставки при обложении «сверхдоходов» будет одним из основных способов снижения неравенства в доходах населения и повышения налоговых доходов бюджета в будущем. Таким образом, прогрессивная шкала налогообложения по НДФЛ – это не просто вид налогообложения, но и доверие населения к власти, которая способна справедливо и эффективно перераспределять доходы между обеспеченными и малообеспеченными слоями населения^[22].

Проблем в современной налоговой системе нашего государства существует немало и решение этих проблем остается трудоемкой задачей для государственных органов власти. Но для того, чтобы государство могло успешно развиваться, решать эти проблемы необходимо.

Выводы

Основная часть поступлений доходов федерального бюджета РФ обеспечивается поступлениями налога на добавленную стоимость, налога на добычу полезных ископаемых и вывозной таможенной пошлины. На долю указанных доходов приходится более 70 % всех доходов федерального бюджета.

Система налогообложения в России имеет ряд проблем, обусловленных спецификой Российского государства. К данным проблемам можно отнести:

несовершенство законодательной базы. В данном случае имеет место нечеткость, неясность формулировок в Налоговом Кодексе, суть которых можно трактовать по-разному в различных ситуациях. Связано это с регулярным внесением в Налоговый Кодекс изменений и дополнений, что приводит к неустойчивости экономики страны, способствуя тем самым развитию экономического кризиса;
проблема неплатежей. Эта проблема обусловлена двумя факторами: во-первых, увеличением объема отсрочек по платежам предприятиям, которые имеют долг по платежам в бюджет страны, с целью сохранения выплат заработной платы сотрудникам;
трудности реализации механизма налогообложения. В данном случае речь идет о неэффективной работе некоторых элементов налоговой системы. В состав системы входит широкий аппарат таких ведомств как налоговая полиция, отделов УВД по экономическим преступлениям, а также государственная налоговая инспекция. Не смотря на все усилия данных служб, процент неуплаты и укрывательства доходов от уплаты налогов и сборов в пользу государства не снижается;
ненадлежащий контроль за сбором налогов. Как следствие – уклонение от их уплаты, в результате чего уменьшаются налоговые поступления;
проблема, связанная с НДФЛ. С точки зрения отдельно взятого человека, ставка по этому налогу, безусловно, привлекательна, по сравнению с прогрессивными шкалами европейских стран. Но из-за того, что в России отсутствует градация налоговых ставок, существует низкий уровень образования, здравоохранения, пенсионных выплат, по сравнению с западными государствами. Плоская ставка по НДФЛ не дает возможности регулировать распределение общественного продукта, так как довольно часто 13% – это существенная часть всего дохода налогоплательщика.

Глава 3. Пути совершенствования налоговой системы Российской Федерации

За последние годы в России произошли некоторые существенные изменения в системе налогообложения.

В частности, с 1 января 2019 года налог на добавленную стоимость вырос с 18% до 20%, появится налог для самозанятых граждан в размере 6%^[23].

Помимо этого не утихают разговоры о переходе с пропорциональной шкалы налогообложения на прогрессивную в отношении подоходного налога. Множество вопросов остаются не решёнными: теневая экономика, серая зарплата, граждане, работающие сами на себя, низкая средняя заработная плата по стране (а следовательно, и низкий уровень жизни). Все эти проблемы, так или иначе, увязываются с налогами и, при грамотном изменении всей системы налогообложения, можно будет повысить доход в бюджет государства, а также привить «налоговую» культуру гражданам страны.

На данный момент в России насчитывается около 15 видов налогов. Все они перечислены в Налоговом кодексе РФ. Отчисления идут в государственную и региональную казну, а также формируют бюджет муниципалитета.

Налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) формирует основную часть государственного бюджета, в связи с этим государство заинтересовано в увеличении налоговых выплат, а граждане, в свою очередь, хотят эти выплаты по возможности свести к нулю. В то же время они осознают необходимость и неизбежность существования самой системы налогообложения, так как благодаря доходам от налогов государство исполняет свои основные социальные и экономические функции.

Фондом общественного мнения был проведён опрос граждан от 25-40 лет. Респондентам предлагалось ответить на два вопроса:

1. Вы официально трудоустроены?

2. Как Вы относитесь к нынешней системе налогообложения в России?

Были полученные следующие результаты:

1. Из всех опрошенных только 12 работают официально и строго производят отчисления по налогам, ещё 28 трудоустроены не официально, 5 человек работают на дому (занимаются репетиторством и сидят с детьми), и ещё 5 человек трудоустроены на своей фирме официально, но получают серую зарплату (их официальный оклад равен минимальному размеру оплаты труда, остальную часть они получают в конверте; таким образом, налоговые выплаты производятся, но лишь с официально заявленного оклада, то есть не в полном размере).

2. Все опрошенные признают необходимость уплаты налогов, но им бы хотелось, чтобы налоговая ставка НДФЛ снизилась либо произошло повышение уровня заработной платы по всей стране. Тогда 25 из 28 (тех, кто работает не официально) согласны перейти на официальную работу. В противном случае, у многих граждан после уплаты всех налогов остается минимум средств для дальнейшего существования.

На данный момент взимание подоходного налога в России производится в соответствии с пропорциональной шкалой налогообложения, когда каждый налогоплательщик платит налог по одинаковой ставке, выраженной в процентах или в доле к налогооблагаемой базе. В то время как во многих зарубежных странах практикуется прогрессивная шкала налогообложения, при которой с ростом налоговой базы будет расти и ставка налога.

Но насколько эффективна каждая из этих систем? Стоит ли России переходить на прогрессивную шкалу налогообложения? На наш взгляд, пропорциональная система налогообложения в сравнении с прогрессивной имеет ряд преимуществ.

Рассмотрим их подробнее:

1. Относительное равенство^[24]. Все граждане платят одинаковую ставку налога. Будь это дворник, учитель или руководитель компании.

2. Легализация заработка. При пропорциональной системе предприниматели не станут обращаться к теневой экономике, а будут открывать бизнес и расширять его именно в России, так как с ростом уровня дохода процент налога от их заработка не будет увеличиваться. Это гарантирует им стабильность.

3. Повышение бюджета государства. Благодаря пропорциональной системе доход от налогов в бюджет государства поступает больше. В свою очередь, при прогрессивной шкале налогообложения многие граждане могут не согласиться отдавать большой процент по налогу и прибегнуть к крайним мерам.

4. Наиболее эффективна при высоком уровне коррупции. Однако у пропорциональной системы есть один существенный недостаток: она не отвечает принципу справедливости. Человеку с более высоким уровнем заработной платы уплачивать налог будет проще, нежели тем, у кого этот доход едва переходит границу минимального прожиточного минимума. Это и является главным аргументом в пользу перехода к прогрессивной шкале налогообложения.

Данная система не так эффективна по сравнению с пропорциональной, но и пропорциональная не отвечает всем требованиям. Но ведь не обязательно менять саму систему налогообложения, можно усовершенствовать существующую.

Итак, доход каждого человека складывается из суммы: «Нужный» доход + дискреционный доход = общий (совокупный) доход «Нужный» доход – используется на удовлетворение минимальных, базовых потребностей. Наличие «нужного» дохода необходимо для обеспечения самого факта существования, то есть затраты объективно носят вынужденный характер (расходы на продукты, жилье, одежду)^[25].

Дискреционный доход — это доход, используемый по собственному усмотрению. Он не используется для удовлетворения базовых потребностей. Он идет на оплату развлечений либо покупку предметов роскоши. С ростом общего дохода доля жизненно необходимых затрат в этом доходе уменьшается, доля же дискреционного дохода, напротив, возрастает. Именно дискреционный, а не общий доход определяет истинную налоговую платежеспособность лица.

Но для того чтобы сделать данную систему справедливой не обязательно переходить на прогрессивную шкалу налогообложения. Достаточно существующую систему преобразовать в многоступенчатую. Она предполагает принцип, при котором налоговая ставка равна только для налогоплательщиков с определенным уровнем дохода, и все они разбиваются на несколько категорий. Такая система практикуется уже во многих странах.

Приведем конкретные рекомендации:

1. Для начала следует отделить граждан, у которых уровень заработной платы равен минимальному размеру оплаты труда. Данная категория не должна облагаться налогом вовсе.

2. Далее - можно уменьшить ставку налога для граждан, чья заработная плата меньше средней по стране.

3. Также можно выделить в отдельную категорию граждан, у которых только что родился ребенок (к примеру, не облагать налогами заработную плату родителей в первый год жизни ребенка). Данное нововведение может также послужить улучшению демографической ситуации в стране.

Выводы

При совершенствовании налоговой системы Российской Федерации важно также учитывать и тот факт, что экономика России не может быть изолированной от мировой экономики. Поэтому важно, чтобы реформирование налоговой системы России было направлено на сближение ее с европейскими налоговыми системами.

Так, если обратиться к некоторым аспектам пропорциональной системы и улучшим их, то разговоры о прогрессивной шкале прекратятся. Помимо этого совершенствование системы налогообложения приведет к повышению налоговой культуры общества. Россияне все меньше станут уходить от уплаты налогов, перестанут вести теневой бизнес или же устроятся на работу официально, а государство получит значительное увеличение дохода в бюджет страны.

Заключение

несовершенство законодательной базы. В данном случае имеет место нечеткость, неясность формулировок в Налоговом Кодексе, суть которых можно трактовать по-разному в различных ситуациях. Связано это с регулярным внесением в Налоговый Кодекс изменений и дополнений, что приводит к неустойчивости экономики страны, способствуя тем самым развитию экономического кризиса;
проблема неплатежей. Эта проблема обусловлена двумя факторами: во-первых, увеличением объема отсрочек по платежам предприятиям, которые имеют долг по платежам в бюджет страны, с целью сохранения выплат заработной платы сотрудникам;
трудности реализации механизма налогообложения. В данном случае речь идет о неэффективной работе некоторых элементов налоговой системы. В состав системы входит широкий аппарат таких ведомств как налоговая полиция, отделов УВД по экономическим преступлениям, а также государственная налоговая инспекция. Не смотря на все усилия данных служб, процент неуплаты и укрывательства доходов от уплаты налогов и сборов в пользу государства не снижается;
ненадлежащий контроль за сбором налогов. Как следствие – уклонение от их уплаты, в результате чего уменьшаются налоговые поступления;
проблема, связанная с НДФЛ. С точки зрения отдельно взятого человека, ставка по этому налогу, безусловно, привлекательна, по сравнению с прогрессивными шкалами европейских стран. Но из-за того, что в России отсутствует градация налоговых ставок, существует низкий уровень образования, здравоохранения, пенсионных выплат, по сравнению с западными государствами. Плоская ставка по НДФЛ не дает возможности регулировать распределение общественного продукта, так как довольно часто 13% – это существенная часть всего дохода налогоплательщика.

Список литературы

Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ). Режим доступа: http://www.consultant.ru/-document/ cons_doc_LAW_28399/
Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2) от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ (с изм. и доп.). Режим доступа: http://www.consultant.ru/ document/cons_doc_ LAW_28165/
«Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов» (утв. Минфином России) [Электронный ресурс]. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_308390/ (Дата обращения: 11.07.2019).

Абрамов М. Д. Налоговая система и модернизация России // Россия и современный мир. - 2016. - № 4. - С. 79-80.

Алексеенко М. М. Взгляд на развитие учения о налоге у экономистов А. Смита, Ж.-Б. Сэя, Д. Риккардо, Ж. Сисмонди и Дж. Ст. Миля. М.: Изд-во «Либриком», 2016.

Алиев Б.Х., Эльдарушева М.Д. Налоговая политика государства: сущность, механизм реализации и перспективы // Финансы и кредит. 2014. № 40 (616). С. 27-30.

Алиев Х. М. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебное пособие для студентов вузов / под ред. Б. Х. Алиева, Х. М. Мусаевой. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017.
Брызгалин А. В. Налоги и налоговое право. – М.: Инфра-М, 2016.

Гринкевич Л. С. Налоговая политика Российской Федерации на современном этапе // В сборнике: Траектории реформирования российской экономики материалы Международного экономического симпозиума, посвященного 50-летию экономического факультета ТГУ. МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ТОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ. 2014. С. 161-170.

Клейменова М. О. Налоговое право. М., 2017. С. 59.
Лапин В.Н. Развитие структуры налоговой системы // Вестник Саратовского гос. социально- эконом. ун-та. 2014. № 7. С. 94-100.
Майбуров И. А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение». - М.: ЮНИТИ, 2017.
Маркс К. Теории прибавочной стоимости (4-й т. «Капитала»). М.: Госполитиздат, 1955–1961.
Налоги: Учебник / Под ред. Д. Г. Черника. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2016.

Пропорциональная система налогообложения, ее плюсы и минусы. [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://plusiminusi.ru/proporcionalnaya-sistema-nalogooblozheniya-ee-plyusy-i-minusy/ (дата обращения: 09.07.2019).

Российская пропорциональная система налогообложения: преимущества и недостатки. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://sbsnss.ru/org-biz/zakon-i-pravo/nalogooblozhenie/proporcionalnaya.html/ (дата обращения: 08.07.2019).

Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. - М.: ЭКСМО, 2017. – С. 460.
Соловьева Н. А. 101 термин налогового права: краткое законодательное и доктринальное толкование (рук. авт. кол. Н. А. Соловьева) // Инфотропик Медиа, 2015. // Консультант Плюс: справ.-правовая система. – Режим доступа: http://www.consultant.ru. Дата обращения 14.07.2019.

Топчи Ю.А., Мешкова Д.А. Налоговая политика и ее региональное и муниципальное измерение в Российской Федерации // Экономика и управление: проблемы, решения. 2017. Т. 2. № 3. С. 141-150.

Шестопал В.Я. Налоговая политика государства: современная оценка и направления совершенствования // Ежегодник «Виттевские чтения». 2014. № 1. С. 93-100.

Щепотьев А. В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А. В. Щепотьев, С. А. Яшин. – Тула: НОО ТИЭИ, 2015.
Федеральная налоговая служба. Статистика и аналитика. [Электронный ресурс]/ Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn48/related_activities/statistics_and_analytics/forms/. Дата обращения 14.07.2019.
Федеральная служба государственной статистики. Федеральная статистика. Национальные счета. Валовой внутренний продукт [Электронный курс]/ Режим доступа: http://www.gks.ru/free_doc/new_site/vvp/vvp-god/tab33.htm. Дата обращения 14.07.2019.

Федеральная налоговая служба. Статистика и аналитика. [Электронный ресурс]/ Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn48/related_ activities/statistics_and_analytics/forms/
Федеральная служба государственной статистики. Федеральная статистика. Национальные счета. Валовой внутренний продукт [Электронный курс]/ Режим доступа: http://www.gks.ru/free_doc/new_site/vvp/vvp-god/tab33.htm
Министерство финансов РФ. Электронный ресурс [www.minfin.ru]

Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс] / Режим доступа: URL: http://www.nalog.ru

Маркс К. Теории прибавочной стоимости (4-й т. «Капитала»). М.: Госполитиздат, 1955–1961. ↑
Лапин В.Н. Развитие структуры налоговой системы // Вестник Саратовского гос. социально- эконом. ун-та. 2014. № 7. С. 94. ↑
Алексеенко М. М. Взгляд на развитие учения о налоге у экономистов А. Смита, Ж.-Б. Сэя, Д. Риккардо, Ж. Сисмонди и Дж. Ст. Миля. М.: Изд-во «Либриком», 2016. – С. 23. ↑
Соловьева Н. А. 101 термин налогового права: краткое законодательное и доктринальное толкование (рук. авт. кол. Н. А. Соловьева) // Инфотропик Медиа, 2015. // Консультант Плюс: справ.-правовая система. – Режим доступа: http://www.consultant.ru. Дата обращения 14.07.2019. ↑
Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. - М.: ЭКСМО, 2017. – С. 460. ↑
Абрамов М. Д. Налоговая система и модернизация России // Россия и современный мир. - 2016. - № 4. - С. 79. ↑
Майбуров И. А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение». - М.: ЮНИТИ, 2017. – С. 149. ↑
Брызгалин А. В. Налоги и налоговое право. – М.: Инфра-М, 2016. - С. 60. ↑
Налоги: Учебник / Под ред. Д. Г. Черника. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. - С. 29. ↑
Шестопал В.Я. Налоговая политика государства: современная оценка и направления совершенствования // Ежегодник «Виттевские чтения». 2014. № 1. С. 93. ↑
Алиев Б.Х., Эльдарушева М.Д. Налоговая политика государства: сущность, механизм реализации и перспективы // Финансы и кредит. 2014. № 40 (616). С. 27. ↑
Топчи Ю.А., Мешкова Д.А. Налоговая политика и ее региональное и муниципальное измерение в Российской Федерации // Экономика и управление: проблемы, решения. 2017. Т. 2. № 3. С. 141. ↑
Клейменова М. О. Налоговое право. М., 2017. С. 59. ↑
Гринкевич Л. С. Налоговая политика Российской Федерации на современном этапе // В сборнике: Траектории реформирования российской экономики материалы Международного экономического симпозиума, посвященного 50-летию экономического факультета ТГУ. МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ТОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ. 2014. С. 161. ↑
Алиев Б.Х., Эльдарушева М.Д. Налоговая политика государства: сущность, механизм реализации и перспективы // Финансы и кредит. 2014. № 40 (616). С. 27. ↑
Клейменова М.О. Налоговое право. М., 2017. С. 59. ↑
Клейменова М.О. Налоговое право. М., 2017. С. 59. ↑
Федеральная налоговая служба. Статистика и аналитика. [Электронный ресурс]/ Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn48/related_activities/statistics_and_analytics/forms/. Дата обращения 14.07.2019. ↑
Федеральная служба государственной статистики. Федеральная статистика. Национальные счета. Валовой внутренний продукт [Электронный курс]/ Режим доступа: http://www.gks.ru/free_doc/new_site/vvp/vvp-god/tab33.htm. Дата обращения 14.07.2019. ↑
Алиев Х. М. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебное пособие для студентов вузов / под ред. Б. Х. Алиева, Х. М. Мусаевой. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. – С. 139. ↑
«Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов» (утв. Минфином России) [Электронный ресурс]. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_308390/ (Дата обращения: 11.07.2019). ↑
Щепотьев А. В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А. В. Щепотьев, С. А. Яшин. – Тула: НОО ТИЭИ, 2015. – С. 61. ↑
Российская пропорциональная система налогообложения: преимущества и недостатки. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://sbsnss.ru/org-biz/zakon-i-pravo/nalogooblozhenie/proporcionalnaya.html/ (дата обращения: 08.07.2019). ↑
Пропорциональная система налогообложения, ее плюсы и минусы. [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://plusiminusi.ru/proporcionalnaya-sistema-nalogooblozheniya-ee-plyusy-i-minusy/ (дата обращения: 09.07.2019). ↑
Каковы различия пропорционального и прогрессивного налогообложения? [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://bukvi.ru/ekonomika/nalogi/kakovy-razlichiya-proporcionalnogo-i-progressivnogometodov-nalogooblozheniya.html/ (дата обращения: 08.07.2019). ↑