Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования (Принципы и функции налоговой системы)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования определяется тем, что ни одно государство не может обойтись без налогов, а, следовательно, налоги являются тем фоном, на котором происходят экономические и политические процессы в обществе. Если налоги разумны, государство имеет возможность сконцентрировать значительные средства, направить их на выполнение тех функций, которые возложены на него обществом. Такие налоги позволяют в правильном направлении развиваться экономике и богатеть гражданам. В условиях экономического кризиса в современной России налоговая система является важнейшим элементом рыночной экономики и, соответственно, источником бюджетных поступлений.

На сегодняшний день важным аспектом является изучение проблем эффективного функционирования отечественной налоговой системы. Анализ юридической литературы и судебной практики показал, что в качестве проблем неэффективности системы налогообложения на первое место выходят нестабильность налоговой политики и уклонение от уплаты налогов. В корне данных проблем заложены две основополагающие причины: первая - криминальная составляющая, которая подрывает не только стабильное экономическое развитие государства, но и представляет собой угрозу экономической безопасности страны; вторая связана с уровнем правовой культуры населения, уровнем правового нигилизма, отношением к своей конституционной обязанности.

Данные причины неэффективности системы налогообложения потребовали от отечественного законодателя принять поправки связанные с ужесточением налогового контроля и надзора. Это привело к изменению правовых норм, которые регулируют налогообложение и действуют сегодня в Российской Федерации.

В этой связи в налоговой системе России в настоящий момент преобладает фискальная направленность, в то время как, регулирующая и стимулирующая функция налогов уходят на второй план. Тем не менее появление территорий опережающего социально - экономического развития как будущего локомотива по развитию российской экономики, предусматривают применение таких правовых режимов функционирования, которые либо освобождают от оплаты налогов, либо снижают налоговые ставки, либо предоставляют налоговые каникулы.

Обобщая различные научно - исследовательские позиции, считаю целесообразным в качестве критериев для оценки качества налоговой системы выделить следующие требования:

1) налоги не должны оказывать влияния на принятие экономических решений;

2) налоговая структура должна способствовать тому, чтобы налоговая политика использовалась для стабилизации страны;

3) налоговая система должна носить справедливый характер, а это значит быть понятной для налогоплательщиков.

Говоря о недостатках налоговой системы нужно отметить, что она ориентирована на пополнение бюджета через изъятие доходов предприятий. Потеря связи между самой налоговой системой и ее субъектом, привело к тому, что система развивается отдельно, а предприятия (под ее давлением) – отдельно. При этом, они заинтересованы в том, чтобы их прибыль была минимальной, для того, чтобы избежать высоких налогов. В этой связи, налоговая система должна стимулировать производство, тем самым увеличивать базу налогообложения.

Целью данной работы является исследование налоговой системы РФ и проблемы ее совершенствования. Для достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:

- рассмотреть принципы и функции налоговой системы;

- проблемы и пути совершенствования налоговой системы РФ.

Объект исследования - налоговая система РФ.

Предмет исследования - налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования.

Структура работы состоит из введения, основной части, заключения и списка литературы.

Теоретической и методологической базой данной работы послужили труды российских и зарубежных авторов в области налогов, материалы периодических изданий и сети Интернет.

ГЛАВА 1. ПРИНЦИПЫ И ФУНКЦИИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

1.1 Понятие налоговая система

Мировой опыт свидетельствует, что налоговый механизм обладает огромными возможностями влияния на развитие предпринимательской деятельности, структуру и динамику общественного производства, его размещение.

Налоговые платежи и сборы представляют собой основной источник формирования государственного бюджета, поскольку любое государство для исполнения своих функций нуждается в фондах денежных средств^[1]_.

На наш взгляд, в современных условиях особенное значение имеет результативность налоговой системы, которая способна обеспечивать бюджет доходными источниками и выполнять все возложенные на себя публично-правовыми образованиями обязательства по расходам.

Налоговая система Российской Федерации — это совокупность налогов и сборов, которые взимаются в пользу государства с физических и юридических лиц. Она строится на определенных принципах и регулирует налоговые взаимоотношения государства и плательщиков налогов и сборов.

Принципы построения российской налоговой системы определяются в Конституции Российской Федерации и Налоговом кодексе Российской Федерации (далее НК РФ). В России функционирует трехуровневая налоговая система, которая состоит из федерального, регионального и местного уровней, что отвечает мировому опыту федеративных стран.

Результативность налоговой системы обеспечивается соблюдением установленных требований, критериев и принципов налогообложения. В основе построения большого количества функционирующих налоговых систем находятся идеи Адама Смита, которые были сформулированы в его труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 год) в виде четырех важнейших принципов налогообложения.

1.2 Принципы налоговой системы

Рассмотрим эти принципы применительно к российской налоговой системе.

1. Принцип определенности предполагает, что каждый налог должен быть установлен НК РФ и иметь все обязательные элементы: налогоплательщик, объект налогообложения, налоговая база, период и ставка, порядок расчёта налога и сроки его уплаты. Все неопределенности налогового законодательства толкуются в пользу плательщика.

2. Принцип справедливости предполагает всеобщность налогообложения. Каждое юридическое или физическое лицо должно уплачивать налог, если оно признано плательщиком по нему. Налогоплательщик должен принимать участие в пополнении бюджета Российской Федерации и финансировании его расходов.

3. Принцип удобства подразумевает, что каждый налогоплательщик должен знать о тех налогах и сборах, которые он обязан платить в определенные НК РФ сроки и порядке. Прежде всего, этот принцип направлен на исполнение плательщиком своих налоговых обязательств, а также предотвращение злоупотребления властью со стороны налоговых органов.

4. Принцип экономии заключается в том, что государство должно стремиться к сокращению затрат при взимании налогов и сборов с плательщиков. Здесь применима всем известная фраза: «Экономика должна быть экономной!».

5. Принцип равенства, предполагающий, что все налогоплательщики несут одинаковую налоговую нагрузку в соответствии с налоговым законодательством РФ независимо от положения и социального статуса. Каждый участник налоговых отношений (плательщики и государство) имеет право на отстаивание своих интересов в суде^[2].

На сегодняшний день продолжают вноситься изменения в обе части Налогового кодекса РФ. Прежде всего, они направлены на улучшение взаимоотношений государства и налогоплательщиков, уменьшение неопределенностей в российском налоговом законодательстве. Здесь отметим, что с 1 января 2017 года в налоговое законодательство России принято очень большое количество изменений, которые требуют отдельного рассмотрения.

Принципы построения российской налоговой системы также сформулированы в первой части НК РФ, которая определяет важнейшие основы законодательства о налогах и сборах:

- каждое лицо является должным осуществлять уплату законно установленных налогов и сборов. Нормы законодательства о налогах и сборах основаны на признании всеобщности и равенства налогообложения. При определении налогов должна учитываться фактическая способность налогоплательщиков осуществлять уплаты налогов;

- налоги и сборы не могут обладать дискриминационным характером и различным образом использовать расовые, социальные, национальные, религиозные и иные подобные критерии;

- запрещается определять дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;

- налоги и сборы должны обладать экономическим основанием и не могут быть произвольными;

- запрещается определять налоги и сборы, которые нарушают единое экономическое пространство России и, в частности, прямым или косвенным образом ограничивают свободное перемещение в пределах государственной территории товаров (услуг, работ) или финансовых средств, либо по-другому создавать ограничения или препятствия не воспрещенной законодательством экономической деятельности физических лиц и предприятий;

- ни на кого не может возлагаться обязанность осуществлять уплату налогов и сборов, а также иных взносов и платежей, обладающих определенными Налоговым кодексом РФ признаками налогов и сборов, которые не предусмотрены им либо установлены в прочем порядке, чем это установлено Налоговым кодексом РФ;

- при определении налогов должны определяться все элементы налогообложения. Законодательные акты о налогах и сборах должны формулироваться так, чтобы каждый мог точно знать, какие существуют налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен осуществлять их уплату.

• все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательных актов о налогах и сборах истолковываются в пользу налогоплательщиков (плательщиков сборов)^[3].

1.3 Функции налоговой системы

Принято считать, что налоги выполняют распределительную, регулирующую, фискальную, стимулирующую, контролирующую и воспроизводственную функции.

В историческом аспекте фискальная функция является первичной. Налоги дают возможность государству осуществлять изымание части доходов и формирование централизованных финансовых ресурсов, которые являются нужными для содержания органов управления, непроизводственной сферы, армии и т.д. Это обозначает, что уровень налоговых платежей всегда определяется масштабами государственных расходов.

Распределительная функция логическим образом истекает из рассмотренной выше фискальной функции: для того чтобы располагать финансовыми средствами, следует их изымать у тех, кто ими располагает. Перераспределение мобилизованных денежных средств осуществляется государством между отраслями отечественной экономики (в экономическом аспекте), а также между социальными группами (в социальном аспекте). Нельзя исключать то, что через налоговые платежи станут осуществлять изъятие сверхдоходов (ренты); распределение финансовых средств с целью социальной защиты малоимущих слоев населения.

Регулирующая функция налогов особенное значение получила в условиях смешанной экономики рыночного типа. Налоги зарекомендовали себя как более мобильное и высоко результативное средство регламентирования государством экономических и социальных процессов. Очевидно, что система налогообложения должна отвечать принятой концепции социально-экономического развития.

Из регулирующей функции непосредственным образом проистекает стимулирующая функция налогов. Суть в том, что налоги оказывают прямое влияние на состояние и формирование экономических интересов тех или иных хозяйствующих субъектов. Исполнение налогами стимулирующей функции подразумевает:

- адресное доведение налогов до плательщиков вместе с исключениями, оговорками, преференциями, специальными комментариями и т.д.;

- выделение определенной цели стимулирования экономической деятельности (уменьшение или увеличение объемов производства, экологии, масштабов применения тех или иных производственных факторов; хозяйственная форма; структура себестоимости; цена и качество изделия; защита отечественных товаропроизводителей и другие).

Воспроизводственная функция налогов нацелена на обеспечение возобновляемости процессов отечественного производства, тем самых подразумевает совершенную компенсацию используемых в производстве экономических ресурсов.

Контролирующая функция налогов взаимосвязана с тем, что в подобном случае может возникнуть возможность в четком отслеживании денежных и товарных потоков, а также самой хозяйственной деятельности. При подобном контроле осуществляется уточнение степени результативности применения используемых в производстве ресурсов, установление сопричастности к социальным и государственным задачам. Происходит формирование налоговой дисциплины, которая подразумевает своевременность платежей и расчетов, выплат заработной платы наемным работникам, а также соблюдение хозяйственного законодательства.

Наиболее тесным образом с фискальной функцией налогов взаимосвязана их распределительная функция, которая выражает экономическую сущность налогов как инструмента распределительных отношений. Сущность этой функции состоит в том, что посредством налогов через бюджетные и внебюджетные фонды государство осуществляет перераспределение финансовых ресурсов из сферы производства в общественную, осуществляет финансирование крупных социальных и межотраслевых целевых программ, обладающих общегосударственным значением, в силу чего эту функцию иногда называют социальной.

С фискальной и распределительной функциями тесным образом взаимосвязана контрольная функция. Механизм исполнения данной функции выражается, с одной стороны, в проверке результативности хозяйствования, с иной стороны, в контроле за эффективностью осуществляемой государственной экономической политики. В острых конкурентных условиях налоги принимают на себя роль одного из самых важных инструментов независимого контроля за результативностью финансовой и хозяйственной деятельности. При других аналогичных условиях из конкурентной борьбы выпадает тот, кто не может произвести расчеты с государством. В то же время дефицит финансовых ресурсов в бюджете свидетельствует государству о необходимости внесения поправок в бюджетную, социальную или налоговую политику.

Таким образом, в заключение можно сделать вывод, что в условиях современных рыночных отношений налоговая система представляет собой один из самых важных экономических регуляторов, основанием финансового механизма государственного регулирования экономики^[4].

ГЛАВА 2. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

2.1 Принципы развития налоговой системы

Во все времена налоги выступали одним из основных источников дохода бюджетных систем различных государств мира, а следовательно и главным фактором формирования финансовой базы, которая необходима при выполнении социально - экономических и прочих задач государства. Поэтому в Российской Федерации как на уровне правотворчества, так и на уровне право применения уделяется большое значение механизму функционирования и построения налоговой системы. В литературе существует множество подходов к определению понятия «налоговая система», которые в силу его междисциплинарного значения раскрывают отдельные ее философские, политико - правовые и социально - экономические грани. Так, в научной литературе, вопросу совершенствования системы государственного управления в сфере налогообложения уделяли большое внимание такие отечественные авторы как: А.В. Сериков, А.В. Лубский^[5], С политологической и юридической точки зрения актуальными являются современные работы таких авторов как Я.В. Коженко, А.В. П.В. Пашковского, А.Ю. Голобородько. С экономической точки зрения интерес представляют работы А.В Ложниковой, Ю.В Развадовской, И.К Шевченко, К.В Самонова. Так, один из подходов рассматривает налоговую систему как систему возникающих экономико - правовых взаимоотношений между хозяйственными субъектами и государством в отношении формирования государственного бюджета (его доходной части), путем отчуждения у собственника части дохода через систему законодательно закрепленных сборов, налогов и прочих обязательных платежей. Другой подход рассматривает налоговую систему РФ, как некую совокупность сборов, пошлин, налогов и прочих платежей, которые взимаются в установленном законодательном порядке. Кроме того, налоговую систему можно рассматривать как систему предустановленных законодательством Российской Федерации сборов, налогов, принципов, способы их применения, отмены или изменения, а в результате чего и применение соответствующих мер и наказания за их неисполнение. Необходимо отметить, что важнейшим показателем развития всей системы налогообложения является совокупность принципов лежащих в основе ее построения.

Так, в соответствие с законодательством Российской Федерации налогообложение основывается на следующих принципах: недопустимость создания препятствий, нарушающих конституционный права граждан; равенство прав и всеобщность налогообложения налогоплательщиков; целостность экономического пространства; нейтральность налогообложения по отношению к экономической деятельности; определенность правил налогообложения; истолкование неясностей в пользу налогоплательщика. Подводя итоги можно сформулировать вывод о том, что налоговая система является наиболее эффективным и результативным рычагом регулирования государства. От того, в какой степени налоговая система будет эффективной, будет зависеть и эффективность реализация базовых функций и задач государства.

2.2 Проблемы налоговой системой

После вступления в действие Главы 25 «Налог на прибыль организаций» значительно изменился механизм налогообложения прибыли. Стало важным ведение налогового учета для дальнейшего исчисления налога на прибыль организаций. Учет объектов налогообложения немного отличается от бухгалтерского учета. Поэтому изначально было тяжело вести сразу два учета - бухгалтерский и налоговый.

Введение налогового учета требуется для формирования достоверной информации об учете операций для целей налогообложения на предприятии. Существуют различные подходы для формирования и упорядочения данных о порядке ведения налогового учета. К ним можно отнести ведение параллельного учета и построение налогового учета на основе бухгалтерского.

Основным преимуществом параллельного ведения налогового учета является абсолютная независимость от изменений в правилах ведения бухгалтерского учета. Данный метод предполагает занесение одних и тех же первичных документов в разные, не связанные между собой регистры. Формирование налоговой базы и заполнение декларации осуществляется на основе самостоятельных налоговых регистров.

К недостаткам данного метода можно отнести громоздкость документации в системе ведения учета, дублирование данных бухгалтерского учета, которое приводит к массивности регистров налогового учета, отсутствие согласованности данных налогового и бухгалтерского учетов и в итоге трудоемкий процесс учета.

Из этого следует, что создание данной системы налогового учета приведет к нерациональному росту затрат, к неточности данных налогового учета, к более медленной организации учета и его своевременности.

Рассматривая построение налогового учета на основе бухгалтерского можно выделить такие достоинства как возможность для предприятия сохранить первичную финансовую информацию, независимость и гибкость основного учета при возможных изменениях в налоговом законодательстве, сформированного по правилам бухгалтерского учета, меньшая трудоемкость по сравнению со специальным налоговым учетом.

Но система бухгалтерского учета постоянно улучшается и изменяется. Изменяются и правила отражения операций. Поэтому и у этого метода есть свои недостатки.

Применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» позволяет увидеть формирование прибыли по правилам налогового законодательства, а также отклонения в суммах налога, исчисленных по правилам бухгалтерского учета.

С введением ПБУ 18/02 сильно изменилось ведение бухгалтерского учета. Формирование налоговых регистров идет параллельно с определением отклонений между бухгалтерской и налоговой величиной активов.

Статья 313 НК РФ устанавливает обязанность ведения налогового учета для целей налогообложения. Организация вправе самостоятельно устанавливать порядок ведения налогового учета. В большинстве случаев организации используют для формирования налоговых данных на основе бухгалтерского учета.

Налоговый учет необходимо строить на информационной базе бухгалтерского учета. Разработка налоговых регистров на предприятии является основным моментов в налоговом учете. Это достаточно трудоемкая и неотработанная методология. Чтобы избежать ошибки при учете организации расширяют штат бухгалтерии, оснащают их техническими средствами и отправляют на курсы повышения квалификации. Тем не менее, даже такие меры не всегда оправданы, и организация вынуждена прибегнуть к помощи аудиторских фирм.

Различия между регистрами бухгалтерского и налогового учета заключаются в таких элементах как налоговые преференции и отдельные виды расходов, используемые для минимизации налоговых платежей. Исходя из этого, можно сделать вывод о том, что составление налоговой отчетности полностью на основе бухгалтерского учета нецелесообразно.

Несмотря на все изменения, произошедшие в нашей стране за последние 10 лет, государство остается одним из основных пользователей финансовой отчетности организаций, прежде всего в лице налоговых органов. И здесь мы сталкиваемся с одной серьезной проблемой - существованием в России фактически двух видов учета - собственно бухгалтерского учета и бухгалтерского учета для целей налогообложения. Это создает значительные сложности для работников финансовых служб организаций, заставляя их фактически вести два вида учета. Учитывая, что бухгалтерский учет и бухгалтерский учет для целей налогообложения существенно различаются друг от друга, главным бухгалтерам предприятий можно искренне посочувствовать. Простой пример из практики. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» организации вправе не чаще одного раза в год на начало отчетного периода в добровольном порядке проводить переоценку основных средств. Естественно, что в бухгалтерском учете амортизационные отчисления начисляются исходя из восстановительной стоимости объекта, то есть с учетом добровольной переоценки, однако в налоговом законодательстве не предусмотрено начисление амортизационных отчислений исходя из восстановительной стоимости с учетом добровольной переоценки. В результате этого при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организации были вынуждены корректировать величину начисленных в бухгалтерском учете амортизационных отчислений в соответствии с налоговым законодательством. Понятно, что это трудоемкое занятие требует много времени, а выгода бюджета от этого весьма и весьма сомнительна.

Другая ситуация. В соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации целый ряд расходов организации подлежит отнесению на себестоимость продукции, работ и услуг для целей налогообложения в пределах, установленных действующим законодательством. К их числу относятся такие расходы, как рекламные, представительские, расходы на обучение и др. При этом в бухгалтерском учете указанные расходы относятся на издержки производства и обращение в полном объеме. Опять организации сталкиваюся с необходимостью корректировки налогооблагаемой базы.

Хотелось отметить, что на современном этапе осуществляется ряд идей и законопроектов, призванных обновить и сделать налоговую систему более рациональной и логичной, отвечающей современным реалиям. При этом принимаются во внимание и международная налоговая конкуренция, и финансово-экономическая ситуация, и опыт — как положительный, так и отрицательный — отдельных государств. Существует целый пакет предложений, включая меры по стимулированию инвестиционной деятельности, технического перевооружения и модернизации экономики, развития финансовых рынков и инвестиций в человеческий капитал.

2.3 Изменения в налоговой системе

Сложившаяся в России политика налогового регулирования и стимулирования экономики не является совершенной в связи с нестабильностью налогового законодательства и её ориентации на фискальную функцию, которая ведет к ограничению стимулов экономического развития.

В отношении влияния налогового регулирования на экономику страны большое значение имеет воздействие налогов на предпринимательскую деятельность. Политика налогового стимулирования - условие стабильного функционирования организаций и как следствие наращивания их капитала.

Главный недостаток налоговой системы России - неравномерное распределение налоговой нагрузки^[6], вследствие чего отсутствуют инвестиционные предложения.

Для оптимизации налоговой политики необходима комплексная модернизация налоговых органов Российской Федерации.

В современных условиях реализации антикризисных мер по обеспечению экономического роста, налоговым инструментам отводится фискальная регулирующая роль.

В ходе Гайдаровского форума 12 - 14 января 2017 года^[7], глава министерства Антон Германович Силуанов сообщил, что Министерство финансов России поддерживает инициативу снижения налоговой нагрузки на бизнес, однако реализовать эту политику в течении ближайших трех лет можно будет только в случае дополнительного снижения расходов бюджета. Глава Минэконом развития Максим Орешкин заявил, что налоговая нагрузка на предпринимателей может быть снижена при сокращении доли теневой экономики. Но для реализации этого решения необходима выработка и реализация грамотной политики по привлечению финансов из теневого сектора.

Также на форуме^[8], Алексей Кудрин говорил о том, что Россия попала в полосу низких темпов, которые не связаны только со снижением цен на нефть или санкциями, а основные проблемы лежат внутри государства. Поэтому первоочередными задачами должны стать реформы внутри страны, которые стабилизируют экономику. Глава Минэкономразвития также отметил, что чиновники будут заниматься настройкой налоговой системы для стимулирования инвестиций и инноваций.

Перестройка налоговой системы уже видна в нововведениях 2017 года, а именно внесением изменений в Налоговый Кодекс.

С 2017 года меняется соотношения между федеральным и региональным бюджетом в части уплаты налога на прибыль без изменения общей ставки 20 % . В федеральный бюджет будет поступать 3 % налогов, а в региональный - 17 % (2 и 18 % соответственно до 01.01.2017). Данное изменение с одной стороны снизит поступления в региональный бюджет, что вызовет нехватку средств местными властями и поиск их из других источников, с другой - повысит поступления в федеральный бюджет.

Согласно документу об «Основных направлениях налоговой политики на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов», планируется проведение налоговых мер, направленных на стимулирование экономики^[9]:

- освобождение от НДФЛ на срок до 31 декабря 2018 года доходов от деятельности физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, оказывающие некоторые виды услуг физическим лицам (уборка, присмотр за детьми, репетиторство);

- стимулирование разработки новых месторождений посредством введения новой системы налогообложения для пилотных объектов этой сферы;

- освобождение от налогообложения купонного дохода по облигациям;

- в период 2017 - 2018 годов планируется повышение ставок акцизов от 10 до 100 % на вина, табак, автомобильный бензин;

- планируется уточнение НДПИ и увеличение налоговой нагрузки на нефтегазовую отрасль;

- увеличение размера пени и оптимизация налоговых льгот.

Что касается физических лиц, то с 1 января 2017 года вступил в силу изменение в Налоговом Кодексе, которым предусмотрена налоговая ответственность в размере 20 % от неуплаченной суммы налога в отношении объекта недвижимого имущества или транспортного средства. Это в свою очередь как повысит платежи в бюджет, так и повлечет за собой имущественные споры.

Стабильные налоговые поступления должны равноценно обеспечивать стабильные расходы государства и повышать устойчивость бюджетной системы. Налоговая политика должна быть ориентирована на потребности государства, бизнеса, организаций, но не ущемлять интересы физических лиц и не осуществляться на основе неконтролируемого повышения налоговых ставок.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, в результате решения выше стоящих задач, были получены следующие выводы:

1. В заключение можно сделать вывод, что в условиях современных рыночных отношений налоговая система представляет собой один из самых важных экономических регуляторов, основанием финансового механизма государственного регулирования экономики^[10].

2. В соответствие с законодательством Российской Федерации налогообложение основывается на следующих принципах: недопустимость создания препятствий, нарушающих конституционные права граждан; равенство прав и всеобщность налогообложения налогоплательщиков; целостность экономического пространства; нейтральность налогообложения по отношению к экономической деятельности; определенность правил налогообложения; истолкование неясностей в пользу налогоплательщика. Подводя итоги можно сформулировать вывод о том, что налоговая система является наиболее эффективным и результативным рычагом регулирования государства. От того, в какой степени налоговая система будет эффективной, будет зависеть и эффективность реализация базовых функций и задач государства.

3. Хотелось отметить, что на современном этапе осуществляется ряд идей и законопроектов, призванных обновить и сделать налоговую систему более рациональной и логичной, отвечающей современным реалиям. При этом принимаются во внимание и международная налоговая конкуренция, и финансово-экономическая ситуация, и опыт — как положительный, так и отрицательный — отдельных государств. Существует целый пакет предложений, включая меры по стимулированию инвестиционной деятельности, технического перевооружения и модернизации экономики, развития финансовых рынков и инвестиций в человеческий капитал.

4. Стабильные налоговые поступления должны равноценно обеспечивать стабильные расходы государства и повышать устойчивость бюджетной системы. Налоговая политика должна быть ориентирована на потребности государства, бизнеса, организаций, но не ущемлять интересы физических лиц и не осуществляться на основе неконтролируемого повышения налоговых ставок.

Библиография

1. Голобородько А.Ю., Коженко Я.В., Пашковский П.В. Государственно - частное партнерство. Учебное пособие для бакалавриата и магистратуры / под ред. Я.В. Коженко. Уфа, 2017.
2. Коженко Я.В. Институционально - правовые формы лоббистской деятельности в современной России. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук / Ростовский юридический институт МВД Российской Федерации. Ростов - на - Дону, 2007
3. Коженко Я.В. Основы сервисной архитектуры публично - правового управления в России. В книге: Грантовая научно - исследовательская и научно - образовательная деятельность: цели, технологии, результаты коллективная монография в 9 - и томах. Ростов
4. Коженко Я.В. Принципы сервисного государства: теоретико - правовой аспект // Современные проблемы науки и образования. 2013. № 2. С. 545.
5. Коженко Я.В. Причины реформирования государственной службы в России как способа устранения управленческих аномалий // Современные проблемы науки и образования. 2013. № 6. С. 1039.
6. Коженко Я.В. Роль и значение государственно - частного партнерства в контексте повышения качества оказания государственных услуг // Современные проблемы науки и образования. 2015. № 2 - 2. С. 724.
7. Коженко Я.В., Голобородько А.Ю. Международная и отечественная практика оценки эффективности контрактной системы ГЧП на примере государственных закупок // Успехи современной науки и образования. 2017. Т. 3. № 1. С. 161 - 163.
8. Мороз В.В. Налоговая система в РФ на современном этапе ее развития [Текст] // Бизнес в законе. 2013. № 6. С.250-252.
9. на - Дону, 2015. С. 107 - 140.
10. Налоговое стимулирование и экономический рост / В. К. Гираев // Налоги и налогообложение. - 2015. - N° 3. - С. 180 - 195.
11. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 года № 146-ФЗ (ред. от 30.11.2016) [Электронный ресурс] -  Режим доступа // URL:  http://base.consultant.ru  (дата обращения 22.12.2016 года)
12. Официальный сайт Минфина Российской Федерации: http: // minfm.ru / ru / document / ?id _ 4=116206 (Дата обращения 11.03.2017)
13. Официальный сайт российской общенациональной ежедневной газеты «Известия»: http: // izvestia.ru / news / 657418 (Дата обращения 11.04.2017)
14. Развадовская Ю.В. Управление воспроизводственным потенциалом в системе сбалансированного развития экономики региона // Инженерный вестник Дона. 2013. Т. 26. № 3 (26). С. 12.
15. Развадовская Ю.В., Ложникова А.В., Шевченко И.К., Самонова К.В. Скорость и уровень загрузки производственных мощностей в условиях реализации стратегии импортозамещения в России // Journal of Economic Regulation. 2015. Т. 6. № 3. С. 61 - 72.
16. Рамазанова Б.К. Истоки принципов налогообложения и их значение в современных условиях [Текст] // Теория и практика общественного развития. 2014. № 2 С.399-401.
17. Шевченко И.К., Развадовская Ю.В. Модели анализа структурных сдвигов в промышленном секторе экономики: специфика и параметрические характеристики. Известия ЮФУ. Технические науки. 2013. № 6 (143). С. 153 - 159.

1. Мороз В.В. Налоговая система в РФ на современном этапе ее развития [Текст] // Бизнес в законе. 2013. № 6. С.250-252. ↑

2. Рамазанова Б.К. Истоки принципов налогообложения и их значение в современных условиях [Текст] // Теория и практика общественного развития. 2014. № 2 С.399-401. ↑

3. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 года № 146-ФЗ (ред. от 30.11.2016) [Электронный ресурс] -  Режим доступа // URL:  http://base.consultant.ru  (дата обращения 10.04.2017 года) ↑

4. Черникова М.А., Шевлякова С.М., Полинская М.В. Тенденции развития налоговой системы РФ [Текст] // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. 2013. № 22. С.126-130. ↑

5. Голобородько А.Ю., Лубский А.В., Сериков А.В. Культура, идентичность и национальная безопасность России Ростов - на - Дону, 2015. ↑

6. Налоговое стимулирование и экономический рост / В. К. Гираев // Налоги и налогообложение. - 2015. - N° 3. - С. 180 - 195. ↑

7. Официальный сайт российской общенациональной ежедневной газеты «Известия»: http: // izvestia.ru / news / 657418 (Дата обращения 11.04.2017) ↑

8. Официальный сайт российской общенациональной ежедневной газеты «Известия»: http: // izvestia.ru / news / 657418 (Дата обращения 11.04.2017) ↑

9. Официальный сайт Минфина Российской Федерации: http: // minfm.ru / ru / document / ?id _ 4=116206 (Дата обращения 11.03.2017) ↑

10. Черникова М.А., Шевлякова С.М., Полинская М.В. Тенденции развития налоговой системы РФ [Текст] // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. 2013. № 22. С.126-130. ↑