Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования (правовые механизмы управления налоговой системы РФ)

Содержание:

Введение

Налоги – основной источник формирования доходов государства, важнейший элемент экономической политики государства. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики страны в современных условиях.

Ни одно государство не может существовать без налогов. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы власти. Они же обеспечивают функции страны: экономическую, социальную, культурную и многие другие. Также они идут на содержание государственного аппарата, развитие науки, финансирование образование, поддержание армии, правоохранительных органов. За счет собранных налогов с «поданных» государства идет развитие и существование государства. Строятся медицинские учреждения, учебные комплексы, государственные предприятия; выплачивается зарплата государственным служащим, преподавателям, врачам. Ну и, конечно же, часть средств идет на социальные пособия пожилым и больным людям, защиту детей и многое другое.

Под налоговыми органами понимают структуру юридически законных сборщиков налогов и сборов, которые и пополняют бюджеты разных уровней государства. Если рассматривать эффективность работы всего народного хозяйства и уровень налогообложения то оно, находится во власти точной организации и регламентированности системы налогообложения.

Система задач, несмотря на то какой бы там не была налоговая система, перестраивается с возникновением утверждения всех предъявляемых к ней политических, экономических и социальных требований. Из обычного механизма сбора доходов бюджета страны налоги уже много лет тому назад смоделировались в самый главный стабилизатор, который отвечает за весь производственный процесс, и исходя из этого влияет на развитие и условия функционирования экономики. Налогообложение всегда было и в дальнейшем будет центральной социально-экономической проблемой всякого общества, так как ни одно государство не может обойтись без налогов. Вдобавок к этому налоговая система задевает интересы всех налогоплательщиков.

Как известно, именно непосредственно через налоги государство имеет влияние на определенные общественные процессы, а также выполняет контрольные функции, выступает гарантом конституционного права.

Кроме того налоговый механизм финансовой функции используется для экономического воздействия страны на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Цель работы – проанализировать налоговую систему РФ, выявить проблемы и тенденции развития, а также механизм ее управления.

Для этого необходимо решить следующие задачи:

Раскрыть юридические принципы налога.
Определить структуру построения налоговой системы РФ и механизм управления.
Определить проблемы совершенствования налоговой системы и выделить тенденции ее развития.

В качестве методов в работе использовались структурно функциональный метод, диалектико-материалистический метод, описание категорий, а так же был применен сравнительный анализ.

Объектом исследования данной курсовой работы выступает действующая налоговая система Российской Федерации.

Предметом исследования является процесс законодательного становления и развития налоговой системы РФ.

При проведении исследования использовались такие методы научного познания, как сбор и анализ эмпирических данных, обработка и анализ статистической информации, а также анализ теоретической базы путем изучения научной, учебной, монографической и периодической литературы.

1 Процесс становления и законодательное закрепление налоговой системы РФ

1.1 Налог как правовая категория

Существуют многообразные определения налогов. Рикардо Д. описывал, что налог - это та доля продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства. Маркс К. говорил, что налоги - это экономическое воплощение существования государства.

В средние века философ Фома Аквинский сформулировал налоги как

«дозволенная форма грабежа». Другие средневековые писатели допускали налогообложение при условии, что оно имеет справедливые и хорошие цели, например, набор войска для похода или вступление в брак дочери князя.

На современном же уровне налоговый платеж - денежная форма, которая основана на законе с целью отчуждения собственности, которая обеспечивает расходы публичной власти, осуществляемой, в том числе на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности.

Налог – категория комплексная, которая имеет экономическое и юридическое значения. Юридическое же понятие налога содержится в п. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Таким образом, в сущность «налога» законодатель вложил следующие юридические детали: это с одной стороны, взимание денежных средств для формирования доходной части государственного бюджета; а с другой — одна из форм фискальных платежей.

Определение которое было указано выше позволяет выявить следующие основные юридические признаки налога, на которые особо заостряет внимание российский законодатель:

обязательность платежа, которым обременяются организации и физические лица;
индивидуальная безвозмездность платежа;
денежная форма налога;
отчуждение принадлежащего на праве собственности (или другом вещном праве) имущества (денежных средств) в пользу публичного субъекта и финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Самый первый признак налога, который следует рассмотреть в определении данном в НК РФ это - признак обязательности. Обязательность (еще рассматривают как императивность) - отличает уплату налога как безусловную обязанность налогоплательщика при возникновении у него объекта налогообложения. Исходя из этого следует что, налогоплательщик не имеет права отказываться от выполнения возложенных на него обязанностей в полном объеме и никто из обязанных в уплате налогов не может быть освобожден от обязанности уплачивать установленные законодательством налоги. В случае злостного уклонения от уплачивания налога он будет взыскивается принудительно.

Следующий признак, вытекающий из определения, является индивидуальная безвозмездность и безвозвратность платежа. То есть каждое лицо, уплатившее налог, взамен не получает на его сумму какие-либо блага⁴, не ожидает взамен какой-либо личной компенсации, либо совершение каких- либо действий от государства. Налог квалифицируется индивидуальностью, под этим понимается возникновение у конкретно определенного физического лица или организации налогового обязательства.

Признак безвозвратности означает переход налоговых платежей в адрес государства навсегда. Возврат налога возможен лишь в случае его переплаты или в качестве льготы, что не противоречит принципу безвозвратности, поскольку эти условия определяются государством в одностороннем порядке и не влияют на характер платежа в целом. Отсюда следует, что здесь закреплено отсутствие встречного удовлетворения (эквивалента прав).

Налоги взимаются в форме отчуждения денежных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, праве полного хозяйственного ведения или праве оперативного управления – третий признак. Налоги ни в коем случае не могут быть уплачены (взысканы) в натуральной форме (оказание услуг, выполнение работ, принятие товаров в пользу государства). Уплата налога за недоимки по налоговым обязательствам из денежных средств, принадлежащих, третьим лицам не будет законно исполненной налоговой обязанностью. Уплата налога происходит в наличной и безналичной форме в валюте Российской Федерации (в исключительных случаях в иностранной валюте).

Последний четвертый признак – публичные цели налогообложения. После перечисления налогоплательщиком денежных средств относящихся для уплаты обязательных платежей они переходят в собственность государства и поступают в бюджеты соответствующих территориальных уровней или во внебюджетные фонды. Их основное функциональное предназначение состоит в финансовом обеспечении исполнения государством внутренней и внешней политики, то есть в обеспечении нормального развития жизнедеятельности общества.

Помимо главных признаков, вытекающих из статьи Налогового Кодекса Российской Федерации можно увидеть, что некоторые авторы выделяют еще отдельные особенности налога.

Так, например, Черник Д.Г. акцентирует такой критерий налога как относительная регулярность, что означает определенную периодичность уплаты налога в строго отведенные законом сроки.

Пансков В.Г. обосабливает свойство законности налогов8, что определяет их установление, начисление и взимание осуществляется в порядке, определенном исключительно законом. Как правило, обязанность платить налоги закрепляется в государственных законодательных актах.

Евстигнеев Е.Н. приобщает к признакам налога, такое свойство, как общие условия установления налогов и сборов9, что указывает на то, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены следующие элементы налогообложения: налогоплательщики; объект налогообложения; налоговая база; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

Таким образом, с появлением государств налоги стали важным элементом финансовых и экономических отношений. При правильном понимании значении термина «налог» будет правильное применение норм законодательства, которые будут давать возможность безошибочно определять объем полномочий субъектов налоговых отношений. Эти нормы будут полностью удовлетворять функции возложенные на государство, включая сложные и самые важные для общества таких как административная, оборонная, хозяйственная. Отсюда возникает фискальная роль налогов в государстве. Если постоянно менять объем концентрируемых в бюджете финансовых средств, то отсюда видно, то, как государство, влияет на экономическое поведение налогоплательщиков, и отсюда же проявляется регулирующая роль налогов. Налоги являются главным инструментом экономической политики государства, с возникновением и реализацией которой тесно связано экономическое и социальное развитие общества.

Налоги как выше уже отмечалось изначально появился вместе с возникновением государства и применялись им как самый первый источник средств для угождения органов государственной власти и материального снабжения ими своих функций. Прошло много времени, многое на данный момент изменилось, возникли новые свойства, которые обрели иные задачи и функции в регулировании государства. Хотя, главная задача налогов как источника средств, так и осталась, которая гарантирует функционирование государства, более того их роль стала более многозначной. В насыщенном виде несравненное значение налогов для работы государства можно представить словами К. Маркса: «Налог - это материнская грудь, кормящая правительство. Налог - это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией... В налогах воплощено экономически выраженное существование государства».

Мы рассмотрели налог как правовую категория, которая имеет свое понятие, содержание и сущность, к тому же нормативное закрепление которого является неизбежным условием для исполнения государством и муниципальными образованиями своей финансовой деятельности. Налог определяется как основная, системообразующая категория налогового права. Не иначе как от сущности налога, от внутреннего его смысла зависят определение предмета налогового права, конструирование его Общей и Особенной части, деление на институты.

Какая бы стадия модификации налога не была он всегда рассматривался по-разному, а зависело это от различных условий, а именно: системы товарно-денежных отношений, которые преобладали в каком-либо государстве; видений научных школ, арбитром которой являлся тот или иной автор; выработанных на данный период времени теорий происхождения и сущности государства и т.д.

Таким образом, в наше время налог закреплен в котором указано его содержание, сформировавшееся на уже имеющихся вкладах правовой науки и практики и в немалой степени учитывающее взаимодействие частных и публичных имущественных интересов.

1.2 Юридические принципы налогообложения

Выделяется очень много принципов в сфере налогообложения, но мы рассмотрим наиболее самые важные из них, опираясь в основном на НК РФ и Конституцию РФ.

Принцип справедливости рассматривают как самый основной принцип в системе налогообложения. Его можно рассмотреть с двух сторон. С первой стороны, этот принцип подразумевает под собой не только самостоятельность, но и имеет реальное содержание, а также повседневно лидирует над всеми остальными принципами, а вечно недовольный налогоплательщик апеллирует прежде всего к нему. Известный ученый- финансист начала ХХ в.

Твердохлебов В.Н. резонно писал: «Не науке решать какие принципы «важнее»; но «справедливость» налогов находится вне пределов ее компетенции, тогда как другие принципы могут служить предметом ее объективного анализа».

Со второй стороны, этот принцип будучи фундаментальным, является исходным для множества других принципов. Подавляющая часть принципов налогообложения логически и юридически являются «рожденными» из принципа справедливости, которые являются в известной мере его составляющими.

В нашей юридической науке этот принцип нередко называют принципом равного налогового бремени. В данный момент принцип справедливости в большей мере модифицировался под давлением изменившихся экономических, политических и социальных обстоятельств.

Рассматривая, в более широком понятии принцип равенства можно сделать вывод, что совершенно одинаковые факты должны получать единую оценку. Следовательно, лица, которые находятся на ступени равенства и получившие одинаковый доход, который подлежит налогообложению, лица должны уплачивать налог по единым ставкам. В этом суть «справедливости по горизонтали».

Те же, кто обладает различными материальными ценностями, должны вносить плату в виде налогов с разных источников своих доходов. Поэтому к более высоким доходам должны применяться повышенные ставки налога. В основном это сконцентрировано на перераспределение доходов. В этом и заключается «справедливость по вертикали»

Справедливость включает в себя такую систему налогообложения, при котором никто не будет нести чрезмерное налоговое бремя.

Статья 57 Конституции РФ гласит, что каждое лицо обязано уплачивать установленные законом налоги и сборы. Эта статья усиливается категоричностью п. 5 ст. 3 НК РФ, в которой говорится: что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, не предусмотренные настоящим Кодексом.

В принципе законности налогообложения принято обращать внимание на две составляющие особенности. Первая подразумевает под собой соблюдение законодателем при создании и утверждении налогового закона основополагающих идей, положений, принципов системы налогообложения, требований ввода в действие законодательных актов. В то время как, консолидируя налог как неукоснительный платеж для гражданина или организации, законотворец концентрирует предельное внимание на такой существенный элемент налога, как объект налогообложения. Только закон может определить то имущество и тот доход, которые являются объектом налога.

Вторая же совокупность принципа налогообложения законности охватывает реализацию норм налогового права, в безусловном выполнении (соблюдении, исполнении, использовании) всеми сторонами участвующих в налоговых правоотношениях, в том числе и государство, функционирующего законодательства.

Таким образом, этот принцип выявляется в сфере налоговой системы в первую очередь при применении к налоговой повинности. Потому как, ни на кого не может быть возложена необходимость оплаты противозаконных налогов и сборов, т.е. налоги и сборы, а также любые другие взносы и платежи, которые не предусмотрены НК РФ либо принятые в ином порядке, чем это обусловлено Кодексом.

Статья 57 Конституции РФ указывает на то, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Основываясь на выше уже описанных конституционных положений важным критерием признания федеральных налогов и сборов «законно установленными» представляет собой принятие их федеральным законодательным органом путем введения федерального закона с соблюдением установленной Конституцией РФ законодательной процедуры.

Всесторонность налогообложения может быть сведена к нижеуказанной максиме: все классы и сословия, а также все подданные обязаны уплачивать установленные законом налоги.

Принцип всеобщности дегрессии был научно доказан английским философом и политэкономом Миллем Дж. Ст. в книге «Основания политической экономии» в главе «Общие принципы системы налогов». Милль данный, принцип характеризует тем, «что государство при введении налогообложения ликвидирует любые прерогативы для каких-либо групп и сословий, как имущественные, так и личные». Эмансипация нуждающихся от отдельных прямых налогов не может быть нарушением этого принципа, ввиду того, что подобный аспект будет развивать совершенствование жизни этих граждан и подведению их доходов к средним.

Принцип всеобщности обложения налогом зафиксирован в ст. 57 Конституции РФ, которая гласит, что все обязаны оплачивать установленные законом налоги, и в ст. 8 Конституции РФ, определяющей, что каждый гражданин России несет равные права и обязанности перед общественным окружением. Наряду с этим надлежит выделить чрезвычайно значительный момент: в то время как статья 57 Конституции РФ устанавливает налоговое бремя лишь в касательно физических лиц, НК РФ же охватывает требование всеобщности налогообложения и на юридических лиц. Безусловно, НК РФ включает в себя некоторые исключения для отдельной категории граждан.

Принцип налоговой платежеспособности определяет направление государства в сфере налогообложения на согласование экономических пределов у разных налогоплательщиков с учетом той возможности свободных денежных средств, которая отчуждается у них при помощи налогов.

Пункт 3 ст. 3 НК РФ, говорит о том, что «налоги и сборы должны обладать экономическое подтверждение и не могут быть безосновательными». Ещѐ ранее принцип налоговой платежеспособности особо отметил Конституционный Суд РФ, который в Постановлении от 4 апреля 1996 г. огласил, что этот «принцип нуждается в учете реальной возможности к уплате налога, исходя из правовых принципов справедливости и соразмерности».

Принцип равного налогового бремени. В литературе, основанной на принципе науки это основоположение чаще именуют принципом равенства в обложении налогом, что совсем не модифицирует его сути. Установленный принцип относится к конституционным принципам и зафиксирован в ст. 57 Конституции Российской Федерации, в соответствии с новеллой этой статьи:

«Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». К тому же, частью 2 ст. 8 Конституции РФ закрепляется, что любой член из общества несет равные права и обязанности, установленные Конституцией РФ. В соответствии с данным принципом каждый гражданин должен принимать участие в финансировании публичных затрат государства и общества наряду с другими.

Конституционные положения указанного принципа выше находят продолжение в ч. 1 п. 2 ст. 3 НК РФ: налоги или сборы не могут не только утверждаться, но и в действительности взыскиваться по разному опираясь на социальное расовое или национальное, религиозных и других различий между налогоплательщиками.

Из чего следует, что равенство в налогообложении рассматривают не как уплата налога в едином масштабе, а как экономическое равенство плательщиков и проявляется оно в том, что за основу принимается действительная способность к уплате налога на базисе сопоставления экономических возможностей налогоплательщиков. По другому можно сказать, что равенство в налогообложении постигается как однородность обложения. Она оценивается на основе согласования экономического потенциала различных налогоплательщиков и соотнесения той доли свободных средств, которая отчуждается у них посредством налогов. То есть тут затрагивается сопоставление налогового бремени, которое обязаны нести различные плательщики.

В данное время одним из преимущественно распространенных видов игнорирования этого конституционного принципа, без сомнения, придется распознать общеустановленную и дозволенную законодательством многих государств практическую деятельность предоставления индивидуальных налоговых льгот. В Российской Федерации оказание налоговых льгот частного характера недозволительно положениями ст. 56 НК РФ.

Подобается различать принцип равного налогового бремени (принцип налоговой платежеспособности) от принципа юридического равенства налогоплательщиков. Если первый основывается на действительной способности налогоплательщика к уплачиванию налога, то второй принцип подразумевает под собой то, что устанавливает для всех налогоплательщиков юридически равное положение. Пункт 2 ст. 3 НК РФ прямо утверждает, что «налоги и сборы не должны включать в себя дискриминационную направленность и по разному практиковаться основываясь на социальных, расовых, национальных, религиозных и других похожих категориях. Не разрешается утверждать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы исходя от формы имущества, а также гражданства физических лиц или где места пребывания капитала».

Принцип определенности налогообложения. Принцип определенности налогообложения определяется тем, что налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть конкретно установлен, а не произволен. Смит А., излагая условия налогообложения, на первое место водрузил определенность податей. Он отмечал: «Точная установка того, что на каждое лицо возложена обязанность оплаты, в вопросе налогового обложения видится делом столь огромной важности, что весьма значительная степень неравномерности составляет гораздо меньшее зло, чем малая степень неопределенности».

Согласно ст. 3 НК РФ принцип определенности налогообложения содержит следующие критерии: при введении налогов должны быть закреплены все его составляющие (элементы); акты законов о налогах и сборах должны быть определены таким образом, чтобы каждый понимал и осмыслил, какие налоги (сборы) установили, в какой очередности и когда он должен заплатить эти налоги и сборы; акты законов о налогах и сборах должны быть обнародованы и по возможности, чтобы с ними ознакомился каждый налогоплательщик; все неисправимые колебания и неопределенности актов законодательства вынуждены интерпретироваться в пользу налогоплательщика.

Выше расписанные принципы как уже было сказано, являются базовыми принципами в системе налогообложения, включающие в себя свойства политико-экономических аксиом. Вместе с тем рассматривается допустимость разграничения и других принципов налогообложения: единства налоговой системы, экономической обоснованности, добровольности уплаты налога налогоплательщиками, ответственности за вину.

2 Общая характеристика налоговой системы РФ

2.1 Структура построения налоговой системы РФ

Налоговая система формируется для того чтобы снабдить государство финансовыми источниками, потребные ему для покрытия расходов, связанных с гарантией внешней и внутренней защищенности государства, стабилизацией наиважнейших отраслей экономики, затратами на осуществление социальной политики в стране и т.п.

Преимущественно в общем виде структура налоговой системы является объединение совокупности ее компонентов (налогов, сборов, пошлин и других неукоснительных платежей), которые находятся во взаимосвязанности, иначе говоря, практическое действие того или иного элемента не должно выходить за пределы или повторять операции других элементов. Определенные налоги, сборы и их взаимодействие в пределах единой налоговой политики выражают сущность налоговых отношений, сформировавшихся в данном обществе.

В текущих библиографических источниках излагаются следующие определения налоговых систем:

Налоговая система – это структура экономико-правовых связей, которая возникает между государством и хозяйствующими субъектами, образовавшиеся относительно по поводу образования доходной части страны бюджета посредством изъятия части дохода собственника, путем законно закрепленных налогов и сборов, а также иных обязательных платежей, подсчет, уплата и наблюдение за зачислением которых выполняются по единой методике налогообложения, выработанной в данном обществе.

Налоговая система – это комплексность налогов, сборов, пошлин и множества иных платежей, которые взыскиваются в законно определенном порядке.

Налоговая система – это совместность установленных законом налогов, сборов, воззрений, форм и методологий их введения, вариаций или прекращения, уплаты налога, реализация налогового наблюдения, а также привлечения к ответственности и мер защиты за нарушение налогового законодательства.

Налоговая система – единство и устройство различных видов налогов, в структуре и методологии, исчисления которых осуществляются через установленные требования и принципы налогообложения.

Налоговую систему еще можно рассмотреть как целостное единство четырех основных ее элементов: системы законодательства о налогах и сборах, системы налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и систем налогового администрирования, каждый из которых при этом находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.

С моей точки зрения, в наибольшей степени подробным и конкретным представляет собой первое понятие налоговой системы, которое и будет являться основным в данной курсовой работе.

К системообразующим обстоятельствам (причинам) образования и функционирования налоговых структур определяют:

«личная» налоговая концепция и налоговая стратегия государства;
правовая база для строительства налоговой системы;
система принятия и введение в практическое действие налогов и сборов;
разновидность налогов;
расстановка назначения налогов по уровням бюджетной системы;
структура налоговых учреждений;
формы и методы налогового наблюдения и др.

Международная практическая деятельность учреждений налоговых систем демонстрирует то, что имеются следующие виды их организации: разделение налоговых источников по бюджетным структурам (уровням); система долевой причастности бюджетных элементов в эксплуатировании налогов; система равноправных действий налогообложения.

К экономическим обстоятельствам, определяющим налоговую систему можно включить следующие отличительные признаки: точная ставка при налогообложении (ставка объединенного налога); налоговая мощность; связь между такими налогами как прямыми и косвенными; взаимодействие между налогами и величиной между внутренней и внешней коммерцией. Одновременно с экономическими факторами для организации налоговой структуры решающую значимость представляют факторы политической и правовой природы. К этим факторам принято относить: разделение хозяйственных обязательств между федеральным центром и органами местного самоуправления; значение налогов в системе поступлений в страну; надзор за функционированием органов местного самоуправления со стороны федерального центра.

Международная практическая деятельность подтверждает то, что имеется огромное число принципов, используемых странами при разработке налоговых систем, и что каждая страна разрабатывает свою налоговую систему в зависимости от характерных черт, образовавшихся в данном обществе положений. Вследствие чего страну, какую бы мы не взялись рассматривать при избрании системы координационных принципов налогообложения обязан фигурировать индивидуальный подход.

Принципы разработки продуктивной налоговой системы довольно подкреплены в налоговой доктрине и включают в себя следующее:

Экономическая производительность - налоговая система должна не препятствовать прогрессу развития бизнеса и продуктивному эксплуатированию ресурсов (материальных, рабочих и финансовых).

Определенность налогообложения - налоговая структура должна иметь устройство таким образом, чтобы налоговые результаты установления финансовых резолюций предпринимателем (и юридическим, и физическим лицом) были обозначены предварительно и не менялись продолжительно достаточно много по времени. Отсюда следует, что данный принцип по существу смежен с принципом стабильности налоговой системы.

Справедливость налогообложения - данный принцип представляется базисным при разработке налоговой системы и рассчитывает на справедливый подход к различным юридическим и физическим налогоплательщикам, и опять же учитывается преимущество интересов налогоплательщика во взаимоотношениях между ним и налоговой администрацией.

Демократичность налогообложения и маленький уровень потребления по взиманию налогов - законодательство о налогах должно содержать понятные изложения, отчетливые большинству налогоплательщиков, а процесс самого взимания налогов должен быть относительно дешевой.

Сама система налогового обложения Российской Федерации основывается на таких принципах (часть 1 НК РФ, статья 3):

Принцип всестороннего налогообложения и принцип равноправия налогоплательщиков – каждый человек обязан уплачивать закрепленные законодательством налоги и сборы;

Принцип недискриминации (индифферентности) налогообложения касается форм экономического функционирования – налоги и сборы не должны носить характер ущемления прав и использоваться на основе социальных, расовых, национальных, религиозных и других похожих критериев;

Принцип неприемлемости формирования преград для материализации гражданами принадлежащих им конституционных прав – запрещены налоги и сборы, затрудняющие осуществление гражданами своих конституционных прав; налоги и сборы обязаны включать в себя экономический базис и не могут быть безосновательными;

Принцип целостности экономического пространства – запрещено вводить налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия для не запрещѐнной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

Принцип определѐнности правил налогообложения – при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения; акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен уплачивать; ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

Принцип истолкования всех сомнений в налоговом законодательстве трактуется в пользу налогоплательщика – все неисправимые неясности, контрадикторность и неопределенности в актах законодательства о налогах и сборах используются в пользу плательщика налога или сбора.

В международной практике есть место применения и других иных принципов налогообложения, к которым можно зачислить принцип доступности и публичности сведений по налогообложению; принцип презумпции невиновности; принцип устойчивости налогового закона; принцип образования максимальной практичности для налогоплательщиков; принцип оцепления честных доходов тех кто их уплачивает и многие другие принципы, которых великое множество.

Организованная в Российской Федерации налоговая система по отечественной и всеобъемлющей конструкции и по реестру налоговых платежей в главном гармонирует вместе с системами налогообложения в государствах с рыночной экономикой.

Приведем эпохальные моменты образований нашей сегодняшней налоговой системы Российской Федерации. В еѐ эволюции просматриваются следующие периоды времени: возникновения, колеблющегося налогообложения, разработки налоговой перестройки, перестройка налоговой структуры.

Самыми первоначальными особенностями становления налоговой системы зародились во второй половине1980-х годов, когда действовала еще союзная страна, но наступила поэтапная трансформация экономического строя коалиций. Помимо государственных сделали первые шаги к формированию организации иных форм собственности: акционерные, с содействием иностранного основного капитала, совокупные и иные.

С 1 января 1991 года вводится в исполнение Закон СССР от 14 июня 1990 года «О налогах с предприятий, объединений и организаций», согласно которому утверждалось, что были введены следующие налоги для союзных государств: налог на выручку; налог с оборота; налог на экспорт и импорт товаров и каких-либо услуг; налог на запасы оплаты трудовой деятельности колхозников; налог на увеличение возможностей, сконцентрированных на потребление; налог на доходы и иные.

В Российской Федерации на местах была принята «одноканальность» оплаты налогов. Это указывало на то, что все налоговые сборы изначально зачислялись в российский бюджет, а потом уже определенная их доля была предназначена для поступления в бюджет союзов на утвержденные затраты.

Первоначальное зарождение на настоящее время действующей налоговой системы в Российской Федерации начали закладываться в конце 1991 года. Был введен Закон РФ от 27.12.91 г. «Об основных принципах налоговой системы в Российской Федерации», который включал и рассматривал совершенно общие положения отношения в сфере налоговых связей между государством и налогоплательщиками.

Этот закон самый первый в современной истории России провозгласил общие критерии становления налоговой системы, обозначил список в который входят налоги, сборы, пошлины и иные законно установленные платежи, а также права и обязанности, которые затрагивают налогоплательщиков и налоговые учреждения. В этот закон также были заложены позиции требований как, принимать и вводить в реальность новые налоги.

С 1 января 1992 года принимают в эксплуатирование отвечающие требованиям законодательные положения по определенным видам налоговым платежам: «О плате за землю», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Подоходный налог с физических лиц», «Налог на прибыль предприятий и организаций», и иные законодательные акты.

Образованная налоговая система с начала создания в первые годы преобразований в экономике России в однозначной стадии реализовывала свою прямую функцию. Она гарантировала самые малые интересы страны в экономических ресурсах на абсолютно всех уровнях бюджетной структуры.

При всем том по степени расширения рыночных реформирований всѐ понятнее становились оборотные стороны медали использующейся налоговой системы, она все сильнее оказывалась неприемлемой при появляющихся преобразований в экономике.

С 1 января 2001 года начинает вводиться в действие вторая часть Налогового кодекса, которая регулирует положения четкого использования основополагающих налогов. На сегодняшнее время работа над второй частью Налогового кодекса почти близится к концу²⁴.

Наконец, предоставим описание и определение главных элементов налоговой системы Российской Федерации на сегодняшнее время.

Элементами системы, какую бы мы не брали, определяющими налоговую систему как таковую, представляются следующие:

Виды налогов, которые приняты на основании законодательного акта и утвержденные в стране органами законодательной власти отвечающих требованиям территориальных устройств.

В нашем государстве распространено взимание трех видов налогов, к которым относятся: местные, региональные и федеральные.

Федеральные налоги и сборы, вводятся в действие НК РФ и считаются неукоснительными к уплате, включая все пространство Российской Федерации.

Под региональными налогами понимаются налоги, которые вводятся в действие НК РФ и законодательными актами субъектов РФ о налогах и сборах и неукоснительны к уплате в пространстве соответствующих субъектов РФ.

К местным налогам причисляют налоги, которые закреплены в НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и относятся к обязательным платежам в области этого муниципальных образований.

Самым главным и важным документом, раскрывающим структуру налогообложения, является НК РФ, который включает в себя из две части.

В первой части НК РФ закреплен метод реализации законов о налогах (сборах), при этом раскрыты главные критерии о налогах, права, а также действия обязательные для участников налоговых взаимоотношений, зафиксированы важные понятия и определения по налогообложению, раскрыты принципы налогового обложения, что относится к налоговым преступлениям и ответственность за их нарушение.

Вторая же часть НК РФ причастна к рассмотрению определению видов налогов, а также трактованию сущности специальных налоговых регламентов, маневрирующих в пределах территории РФ. НК РФ в общем устанавливает мировоззренческие отношения к процедуре управления подсчета и изъятия налогов и сборов в РФ.

Налоговые учреждения представляют собой совокупную централизованную структуру инспектирования за выполнением законодательных актов о налогах и сборах, за безошибочностью расчетов, всесторонностью и своевременной уплатой в соответствующий уровень бюджета налогов и сборов, а в некоторых ситуациях, закрепленным законодательством Российской Федерации, за обоснованностью расчетов, их полнотой и своевременной уплатой в соответствующий уровень бюджета других основных платежей. В эту структуру включаются федеральные учреждения исполнительных органов, уполномоченный по наблюдению и инспекции в сфере налогов и сборов, и его региональные учреждения. Налоговые учреждения функционируют в рамках позволенных им полномочий и в соответствии разрешенных законодательством Российской Федерации. Налоговые учреждения реализуют свои полномочия и взаимодействуют с органами федеральными исполнительной учреждений, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами при помощи осуществления своей компетенции, закрепленных НК РФ и другими законодательно правовыми актами Российской Федерации.

2.2 Правовые механизмы управления налоговой системы РФ

Для увеличения конкурентной способности налоговой системы законодательные акты о налогах и сборах обязана сильно энергетически откликаться на появление каких-то новых событий, а также на симптомы об отклонении от уплаты установленных налогов из-за пробелов в нормативно- правовых актах о налогах и сборах.

Налоговое администрирование – считается сравнительно недавним термин с позиции отечественной доктрины налогов и налогообложения. Из этого явствует его рассмотрение - от самого широкого понятия, как руководить налоговой структурой и налогообложением в общем виде, до более узкого определения, в частности как функционирование налоговых учреждений за наблюдением правильных расчетов и уплаты налоговых платежей.

Между отечественными финансистами и экономистами по сей день нет единства в определении налогового администрирования. В большинстве случаев оно рассматривается как функционирование налоговых учреждений (согласно их компетенции) по регулированию наблюдения за исполнением законодательства о налогах и сборах Российской Федерации предприятиями и физическими лицами, т.е., в сущности, в это определение включают предмет архаического термина – «налоговый контроль». На сегодняшнее время в финансовой литературе также проскальзывает невыдуманная идентификация терминов «налоговое администрирование» и «регулирование налоговой системой». Определение «налоговое администрирование» допускает рассмотреть его как регулирование в сфере налогового обложения. Временами встречается, что налоговое администрирование рассматривают как стремительно активно развивающуюся структуру регулирования модернизируемых налоговых учреждений в атмосфере рыночной экономики. Руководство систематически выводится из неподвижного формирования и наступает момент мгновенного откликаться на многообразные преобразования налоговых правовых отношений.

Обязательно нужно подчеркнуть трудности, находящиеся в связи с регулированием налогового обложения, вдобавок с образованием методологических и методических базисов этой процедуры заключенной в виде общей целостной процедуры. Подобные отношения вменяются в обязанность тем, что благодаря изолированности, разноведомственности разных учреждений власти, работающих над регулированием налоговыми процедурами, обнаруживаются нестыковки в нормативно-правовом гарантировании процедур налогового обложения возникающими между финансовыми, социальными и политическими планами страны и потенциальными шансами экономического оснащения этих результатов. Поводы для отграничивания регулирования налогового обложения имеют больше действительный и длительный нрав, чем мимолетная неслаженность мероприятий устройств, которые формируют структуру оегулирования налоговыми процедурами.

Налоговое администрирование - это работа представительных органов власти и регулирования, которые ставят своей целью претворение законодательных актов по налогам и сборам, гарантирование действенной работы налоговой системы и налогового наблюдения²⁶.

Отсюда следует, что налоговое администрирование - это решающая доля регулирования налоговой системы, внутренняя форма ее эволюционирования. Налоговое администрирование реализуется посредством исполнительных органов власти и налоговыми учреждениями. Нынешний и предстоящий надзор дает возможность достигать административные заключения, которые сконцентрированы на подстраховку и совершенствование налоговой системы, в общем, и налоговых учреждений как ее части.

Налоговое администрирование сформировалось на стабильных исследованиях в области политических, экономических, правовых и других предметов, содержащие самую свежую отечественную и мировую практическую деятельность. Это объединение методологий, способов и инструментов уведомительного предоставления, при помощи которых учреждения власти и регулирования (в том числе сюда относят и налоговые администрации абсолютно всех уровней) добавляет к работе налоговой конструкции предложенное законодательством курс развития и стабилизирует налоговые процессы при значительных преобразованиях в финансах и политике. Также стоит отметить, что права и обязанности органов структуры налогового регулирования закреплены в нормативно- правовых актах.

Вопросы в отечественной административной структуре основываются на том, что нет ответственных взаимоотношений с гражданами и предприятиями, сомнение подданных к государственной службе и институту страны. Вследствие чего в регулировании налоговыми движениями вынуждены прикладывать руку к этому не только узкоспециализированные учреждения. В него должны быть включены абсолютно все учреждения законодательного и исполнительного влияния, а именно: Конституционный суд РФ, общество ученных отраслевых научно-исследовательских институтов, вузы, вдобавок еще сюда относят общественные предприятия, к примеру объединению предпринимателей, «Коллективный союз защиты прав налогоплательщиков».

На налоговые связи между налогоплательщиками и страной напрямую воздействуют правоохранительные учреждения, аудиторские, защитнические и консалтинговые правовые услуги.

Более глубокое терминологическое понятие налогового администрирования - это превращение процедуры взыскания налогов и появляющихся отношений и коммуникаций между делегатами налоговых учреждений и тех кто уплачивает налоги в согласно с модифицировавшими промышленными взаимоотношениями и видами управления. Вместе с тем точное понятие - это функционирование представительных органов власти и регулирования, устремленная на осуществление законов о налогах и сборах, гарантированность результативной деятельности налоговой системы и налогового надзора. Налоговое администрирование - это «предприятие» которое направлено осуществлять получения налогов: от содержания конкретного строения налоговой отчетности до создания положений фиксирования налогоплательщиков. В свою очередь это уже реестр данных, которые предприятия обязаны наделять налоговые службы, это с одной стороны, и те сведения, которые налоговые службы обязаны обмениваться с предприятиями, это уже с другой стороны. Регламент контроля, ответственность за несоблюдение налогового законодательства - это все, то что сконцентрировано вокруг налогов и сборов.

Проблемы которые должно решать налоговое администрирование изначально устанавливаются налоговой политикой. Налоговое администрирование выделяется как пункт регулирования налоговой структуры и ставит перед собой автономные, более точные задачи.

На сегодняшний момент налоговыми взаимоотношениями занимается налоговое администрирование как стабильная процедура регулирования правовым налоговым обложением. Ввиду этого общество, исходя от степени своего экономического совершенствования и уровня политической развитости закрепляет в законном порядке ту или любую другую налоговую доктрину и регистрирует ее в форме законов и нормативно-правовых актах, то налоговое администрирование берет свое начало с реформированием законодательных форм.

Образованная структура налогового администрирования, наставленная на подотчетность и серьезный надзор налогоплательщиков, уже явно не подходит к императивам установленным на сегодняшний период времени²⁷. К примеру, новейшая формулировка статей Налогового кодекса Российской Федерации о налоговом контроле оставляет преимущество для налоговых органов в том, что фактически они могут трансформировать камеральные проверки в выездные, не закрепляет конкретной структуры взаимоотношений между налогоплательщиком и налоговым учреждений в результате надзорных процедур, при этом дозволяя случаи злоупотреблений правом со стороны налоговиков. Следовательно, основной составляющей стороной налогового администрирования должен быть налоговый надзор. Он должен быть до такой степени полезен, чтобы все его результаты были направлены на борьбу с незаконным уклонению от налогового обложения.

В свою очередь налоговое администрирование, основной своей задачей, должно ставить эффективность. Из этого следует, что и для страны, так и для тех подвержен налогообложению взимание и уплата налогов не должны иметь большие расходными (затруднительными).

Увеличения конкурентоспособности налоговой структуры является достаточно значительным, а все для того чтобы налоговое администрирование формировалось чрезвычайно только на нормах закона.

На сегодняшний период развития Налоговый кодекс РФ дозволяет публичные истолкования экономических и других представительных государственных упреждений, но этот процесс осуществления конкретно не расписан. В конечном итоге это условие либо не действует, либо вообще содействует для развития коррупции.

Министерством финансов РФ было основано и на сегодняшний момент эффективно претворяется в жизнь рекомендация о формировании узкоспециализированных аудиторских отделов в налоговых учреждениях. Системы, которых будут осуществлять две цели: реализовывать действия по работе с противоречиями и «апелляциями» от налогоплательщиков и предварительное анализ актов проведенных налоговых инспекций. Отсюда следует, что эти структуры будут включать в себя роль специфических фильтров, реализующих самую первую оценку и наблюдение за аргументированностью обозначенных налоговых требований. Убедительная объективность тут сомнительна, что же поможет добиться этого, только если установление таких отделов будет включаться в компетенцию вышестоящих налоговых служб. Причиной тому, выступает в том числе, сложности действительного гарантирования объективности вследствие «корпоративной солидарности».

В прогрессировании налогового администрирования утверждено некоторое количество первенствующих концепций. Начать нужно с того, что надо определенно уменьшить налоговую мощность, а затем закрепить конкретные правила компетенций и функционирование налоговых служб и соблюдать эти требования. Специфическая задача стоит перед налоговым администрированием - гарантировать устойчивость и прогнозируемость российской налоговой системы. Налоговое администрирование не может усиливать налогообложение, оно должно бесперебойно делать лучше систему налогообложения в России.

Нестыковки в налоговом администрировании настоятельно надо решать при отношениях и в диалоге с исполнительных учреждениями, институтов и предприятий (прежде всего к ним относятся саморегулирующиеся) народов, а также научных групп.

Работоспособность налоговой конструкции определяет регулирование налоговой системой страны, которое, в свою очередь содержит не только законотворческую работу (разработка проектирования налоговых законов), но и формирование осуществления налогового законодательства (налоговое администрирование).

Формирование осуществления налогового законодательства (налоговое администрирование) содержит надзор за осуществлением налогового законодательства, но при этом еще и включает методологическое и информационное предоставление единообразного использования налогового законодательства.

Прежде чем охарактеризовать роль каждого отдельного из этих участников, немаловажно отметить систему взаимоотношений федеральных учреждений исполнительной власти, образованную благодаря проведенному в 2004 г. административному преобразованию. Указом Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 была установлена новая система и структура федеральных учреждений исполнительной власти, в которую входят федеральные министерства, федеральные службы и федеральные агентства.

Федеральное министерство считается федеральным органом исполнительного учреждения, реализующим функционирование по разработке политике в стране и нормативно-правовому управлению согласно закрепленными актами Президента РФ и Правительства в области их функционирования.

Исходя из деятельности указанной в Конституции РФ, федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов Президента РФ и Правительства РФ федеральное министерство должно автономно реализовывать правовое управление в закрепленной области деятельности.

В закрепленной области регулирования федеральное министерство не может реализовывать функции по наблюдению и инспектированию, а также не может иметь функции по регулированию имуществом, которое принадлежит стране, кроме случаев, которые прямо закреплены указами Президента РФ или постановлениями Правительства РФ.

Федеральная служба и ее содержание: она относится к федеральным органам исполнительной власти, реализующим функционирование по наблюдению и инспектированию в закрепленной области деятельности. В федеральной службе председательствует (является главным) руководитель (директор) федерального органа; в разумных рамках своих полномочий он принимает индивидуальные нормативно-правовые акты исходя из положений Конституции РФ, федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов Президента РФ и Правительства РФ, нормативных правовых актов федерального министерства, также реализует функцию согласования и наблюдения за работой данного органа; он не имеет права заниматься осуществление в данной области деятельности нормативно-правовое управление, за исключением случаев, которые устанавливаются указами Президента РФ или постановлениями Правительства РФ.

Режим отношений федерального министерства и находящейся в пределах его компетенции федеральной службы, а также система реализации ими своих полномочий закрепляются в положениях об указанных органах исполнительной власти.

На Министерство финансов России (это касается только части налоговой и таможенной регулирования) поручена согласованность и надзор за работой находящейся в его компетенции Федеральной налоговой службы России, и вдобавок надзор за осуществлением Федеральной таможенной службой России законодательных актов касающихся вопросов расчетов и взысканий таможенных платежей, определения содержания таможенной цены товаров и транспортных средств.

Министерство финансов России обязано давать письменные толкования по вопросам как же применять налоговое законодательство Российской Федерации, а точнее это касается налогов и сборов.

Исходя из Конституции РФ, федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов Президента РФ и Правительства РФ Министерство финансов России может устанавливать следующие нормативно-правовые акты: виды налоговых деклараций, исчисление по налогам и способы заполнения налоговых деклараций; виды таможенного приходного ордера, на обоснованности которого осуществляется уплата таможенных пошлин, налогов гражданами при передвижении товаров для личных, семейных, домашних и других, не относящихся к реализации предпринимательской деятельности; акты, которые обозначают ситуации, когда уплата таможенных платежей не может гарантироваться соглашением страхования; акты, которые закрепляют самые большие суммы одной банковской гарантии и наивысшие суммы всех одновременно действующих банковских гарантий, которые выдаются одним банком или одним предприятием, для установления банковских гарантий таможенными органами в целях возможности уплаты таможенных платежей; способы и средства включения страховых предприятий в реестр страховых учреждений, соглашения страхования, в которых могут включаться в качестве гарантии уплаты таможенных платежей; виды требования об оплате таможенных платежей; виды постановлений о взимании в бесспорном порядке таможенных платежей, которые производятся за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках; правила надзора за таможенной стоимостью товаров и транспортных средств совместно с Министерством экономического развития и России.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (МНС России) было реформировано в Федеральную налоговую службу (ФНС России), которой отдали функции по установлению нормативно-правовых актов в закрепленной области деятельности, а также по ведению истолковательной деятельности по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах Министерству финансов России.

Государственный таможенный комитет Российской Федерации (ГТК России) был реорганизован в Федеральную таможенную службу (ФТС России), которой передали, функции по принятию нормативно-правовых актов в закрепленной области функционирования Министерства экономического развития России.

Что же касается части таможенного функционирования на Министерство экономического развития России, то на него были переложены функции по разработке политики страны и нормативному правовому управлению в области таможенного дела, а также деятельность за согласованием и надзором деятельности, которая находится в пределах его ведении Федеральной таможенной службы.

Федеральному казначейству закрепили статус федеральной службы и ему были переданы правоприменительные функции Министерства финансовй оссийской Федерации по гарантированию исполнения федерального бюджета.

Налоговые службы являются ключевыми, они исполняют свою роль в налоговом администрировании. Согласно со ст. 6 Закона РФ «О налоговых учреждениях Российской Федерации» и статьей 30 НК РФ налоговые учреждения представляют собой обобщенную централизованную структуру надзора за исполнением законов о налогах и сборах. В эту структуру включаются федеральные учреждения исполнительной власти, представитель по соблюдению и инспекции в сфере налогов и сборов (Федеральная налоговая служба), и его пространственные органы (ст. 30 НК РФ).

Как гласит Положение о Федеральной налоговой службе, которое было принято постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506³³, Федеральный налоговый орган (ФНС России) представляет собой федеральный орган исполнительной власти, который реализует функционирование по наблюдению и надзору за исполнением отечественных законов о налогах и сборах, за верностью расчетов, полнотой и в указанное время внесения в соответствующий уровень бюджета налогов и сборов, а в некоторых ситуациях, которые предусматриваются отечественным законодательством, за верность расчетов, полнотой и в указанное время внесения в соответствующий уровень бюджета других общеобязательных платежей, а также за промышленностью и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за исполнением валютного законодательства Российской Федерации, в пределах установленной для них компетенции налоговых органов.

2 Проблемы и перспективы законодательного регулирования и реформирования налоговой системы РФ

2.1 Проблемы совершенствования системы налогообложения

Экономика России в настоящее время да вообще за время своего существования все еще пытается найти путь устройства своего дальнейшего совершенствования, которая реализовывала бы энергетический рост. Налоговая политика государства — одно из главных стремлений управлением экономикой, которое «разрешает» правительству осуществлять все его обязательства перед страной. В эволюции страну важную роль играет его бюджет, заполнение которого прямо находится в зависимости от фискальной политики. Управление экономикой при помощи налогов и сборов, также сказывается на бюджете государства, так как оказание льгот или скидок или же наоборот, усиление санкций является последствием к различным откликам со стороны всей экономики страны в целом. Налог — это «принудительный, индивидуально бескорыстный платеж, который взыскивается с организаций и физических лиц в виде отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности страны и (или) органов местного самоуправления».

Значительной составляющей экономической структуры выделяется стабильность и неизменчивость налогообложения в государстве, поскольку она имеет не мало важную роль в государственном управлении экономики, финансовом снабжении страны, а также влияет на социальную устойчивость. Поэтому, стране нужно разработать приемлемую налоговую систему.

К главным проблемам отечественной системы налогового обложения относят средства расчетов налога на доходы физических лиц. Множество ученых-экономистов приходят к мнению, что прогрессивная ставка налога (вместо действующей на сегодняшнее время пропорциональной) радикально бы уменьшила расслоение общества на «нищих» и «богатых», а также поспособствовала бы увеличению «среднего класса», количество которых в России на сегодняшний день ничтожно мало.

Скачкообразность разделения налогов между теми кто уплачивает налоги, также относится к проблемам. На сегодняшний период в России выявляется теневая экономика, в которой выводятся очень большое количество денежных средств. Предприятия и фирмы, незаконным образом, уклоняющиеся от уплаты богатеют, а законопослушные граждане возмещают вместо них недостающие денежные средства в бюджет страны. Таким образом, просматривается увеличение расслоение общества. Налоги изымаются в том территориальном образовании, в котором это организация прошла регистрацию, отсюда следует, что если главный офис компании существует в одном городе, а базисное производство ее развернута в другом городе, то все налоговые доходы все равно уйдут в город, где было зарегистрирован предприятие или фирма. Так как главный масштаб крупных отечественных предприятий зарегистрированы в Москве, то и высокие налоговые сборы и платежи будут направлены туда, даже не смотря на то, что работают на производстве в этих предприятиях люди из совершенно разных регионов страны.

Таким образом, налоги и сборы в российском законодательстве разделяются не равномерно, впоследствии чего в одних регионах развитие происходит быстрее, а другие регионы в этом плане отстают. Также, одной из важных проблем российской налоговой системы выделяют наличие большой доли теневой экономики в стране. Это говорит о том, что главным стремлением эволюционирования налогового совершенствования должно быть ужесточение налогового надзора. Нужно обязательно предоставить налоговым учреждениям в России допустимости осуществление исследования поступлений как физических, так и юридических лиц, исходя из их же затрат.

Основным недочетом действующей на сегодняшнее время налоговой системы определяется то, что финансово-правовое управление и ее реформирование основывается на переориентации налоговой структуры в основном на прямые налоги, налоги на затрачивание, а также на увлечение налогового пресса в отношении граждан при всех недостатках системы подоходного налогового обложения.

В этой области была и по сегодняшнее время есть такая проблема как то, что уполномоченные органы РФ, субъектов Федерации и органов местного самоуправления не исследуют научные выводы ученых в сфере налогов и налогообложения государства.

Так юридически обоснованная налоговая структура РФ сформировала только самые общие принципы управлением налоговой системой для того, чтобы реализовать усовершенствованные конституционные нормы РФ.

На сегодняшнем этапе установленные и функционирующие налоговые федеральные законы, законы и нормативно-правовые акты не полностью отвечают в полном объеме конституционным нормам. В этом плане нужно проанализировать по целостности норм Конституции РФ и норм налогового управления и обозначить возможности их преодоления.

На сегодняшний момент наша налоговая система РФ вовсе не отвечает интересам в инновационном совершенствовании страны. Помимо этого, она даже не вырабатывает стимулы для совершенствования таких регионов, к которым относятся: Сибирь, Дальний Восток и Забайкалье. Все это запрашивает существенных преобразований и реформирования в налоговой системе.

Правительство РФ обязано реконструировать компоненты налогов и сборов в зависимости от того какие преобразования происходят в социально-экономическом совершенствовании государства.

Для осуществления всех этих целей нужно как можно выгоднее привести в использование налоговые механизмы. Все это позволит преобразовать нынешнею налоговую систему. Это будет и стимулирование инвестиций в прогрессе малонаселенных регионов, а также содействовать эволюции высокотехнологичной промышленности, и подтолкнуть научно-исследовательские и опытно-конструкторские планы, и осуществит реформирование малого и среднего бизнеса.

В п. 6 ст. 108 НК РФ говорится, что какой бы не был не был налогоплательщик он будет рассматриваться неповинным в совершении своего налогового проступка, пока его виновность не будет абсолютна утверждена в соответствии с положениями предусмотренных законодательных актов в сфере налогов и налогообложения и также напрямую не закреплена судом вынесением соответствующего решения. В это же время абзац 2 п. 1 ст. 104 НК РФ говорит, что законность свободной уплаты налогоплательщиком налогового запрещения во внесудебном порядке. Так налогоплательщик, который оплатил налоговую санкцию, все равно привлекается налоговыми службами к налоговой ответственности при том, что он как бы считается не виновным в осуществлении этого налогового проступка.

Согласно абзацу 2 п. 3 ст. 94 НК РФ служащее лицо налогового учреждения несет такую обязанность, как растолковать фигурирующим гражданам при исполнении выемки документов относящиеся к ним права и обязанности. Самое интересное, что в Кодекс нет четкой конкретики, что это за права и обязанности.

В п. 6 ст. 94 НК РФ употребляются такие понятия как «выемка» и «изъятие». При всем это не известно, в чем все таки заключается различие между этими понятиями и есть ли оно вообще.

В ст. 125 НК РФ устанавливается, что за нарушение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, которое находится под арестом, лицо несет ответственность в виде взыскания штрафа в размере 30 тысяч рублей. Но правомочие владения никоим образом не зависит от решения налогового и (или) таможенного органа и может быть прекращено лишь только в том случае, если прекратится право собственности. Вследствие того, что нарушить порядок владения никак не возможно, то соответственно нельзя и привлечь к ответственности такого недобросовестного налогоплательщика.

В подпункте 1 п. 7 ст. 95 НК РФ утверждается о том, что у обследуемого лица имеется право на то, чтобы ходатайствовать отвод эксперту, но в это время нет нигде причин, по которым такое ходатайство можно было сделать, и нет раскрытия какими будут результаты такого отвода.

Под колебание также подпадает и положения подпункта 3 п. 1 ст. 112 и п. 3 ст. 114 НК РФ, в согласии с которыми налоговые учреждения могут по своему желанию реализовать возможность расширения списка событий, которые бы ослабили бы ответственность и в безразмерно снизили количественные значение налоговых санкций. Все это вообще стремится не к защиту прав тех кто уплачивает налоги, а в самом деле на осуществление этих мер уполномоченными лицами налоговых учреждений в своих корыстных целях.

2.2 Тенденции развития и налогообложения в РФ

Налоговой система России и ее исследование говорит, о том что, даже будучи самым главным инструментом управления экономикой, система не полностью удовлетворяет требования рыночных отношений и таким образом является не совсем эффективной и не экономичной. Она представляет собой не только мародерскую, но еще гигантскую, да при этом еще и сложную и непонятной как по подсчетам налогов, так и по исполнению документооборота, а также составлению отчетности и компьютеризации.

Многочисленные льготы и скидки по разным видам налогов для отдельных групп субъектов налога, разнообразных дополнений, внесений поправок и преобразований, которые вносятся законодательными ведомствами, зарождает многочисленность актов и инструкций, что никак не дает четкого пониманию системы субъектами налога, помимо этого наоборот, приводит к сложностям обрабатывания масштабных потоков налоговых данных, делает сложной процедуры сбора и хранения сведений, даже с применением компьютерной техники, нуждается в увеличении штатных налоговых сотрудников и силовых органов, увеличение затрат на сущность аппарата, приобретение и обслуживание разнообразной аппаратуры, все это делает налоговую структуру не экономичной. Огромное налоговое бремя, которое возлагается на субъектов налогообложения, определяется как главенствующим мотивом уклонения субъектов налогообложения от уплаты налогов и сборов. Сосредоточение основных сумм налоговых поступлений в федеральный бюджет, внебюджетные фонды никак не затрагивает интересы территориальные образования регионов в их финансовом совершенствовании (развитии инфраструктуры регионов), не дает стимул к процедуре изымания поступлений у субъектов налога в пользу бюджета региона. Кроме того, законы никак не хотят способствовать этому в той его части, что огромное количество субъектов налога, как производителей товаров, уплачивают налоги не по месту реализации промышленности, а по месту занесения в реестр юридических лиц.

Для того чтобы налоговая система как-то работала эффективней в условиях рыночных взаимоотношений и направляла на повышение товаропроизводителя и труд работника, нужно ввести два условия: уменьшить снизить налоговое бремя за счет сокращения числа налогов и их ставок; и следующее это сделать налоговую систему конкретной, открытой, простой, доступной для субъекта налога, направленной на экономичность и простой при расчете налогов с приоритетным штатом налоговых работников.

Федеральный центр, субъекты РФ и органы местного самоуправления не могут мучить вопросы, как и на какие потребности, субъект налога тратит свои поступления. Это должно относиться только как исключительное право субъекта налога. В этом случае у того кто производит товары появится интерес в увеличении личной промышленности, увеличении товаров, накоплении капитала, повышении выплат работникам труда, и у самого субъекта налога тяга к развитию теневого сектора экономики и уходу от уплаты налогов.

Федеральный центр, субъекты федерации и органы местного управления должны в большей степени интересовать общие доходы производителя, своевременность и полнота исчисления налога субъекта в бюджет и социальная защищенность работников труда. Налоговая система будет работать эффективно, если она будет построена на принципе доходности субъекта налога и административно-территориальном принципе уплаты налогов. Это означает, что все субъекты налога, зарегистрированные или осуществляющие хозяйственную деятельность в данном территориальном образовании, уплачивают налоги в бюджет (фонд) данного образования, из которого только часть средств, установленная законом, зачисляется непосредственно в бюджет (фонд) данного образования, а другая часть средств перечисляется в бюджет (фонд) вышестоящего территориального образования и так далее до федерального бюджета.

Формирования бюджетов территориальных образований позволит упростить процессы, протекающие в налоговой системе, и даст возможность территориальным образованиям объективно формировать свои бюджеты, своевременно производить выплаты организациям и гражданам, а оставшуюся в их распоряжении часть средств направить на развитие инфраструктуры своего региона. Анализ системы налогообложения России и зарубежных стран позволяет выявить ряд направлений совершенствования налоговой системы и разрешения проблемы в налоговой сфере, основными из которых являются следующие:

Создание экономичной и эффективной налоговой системы с упрощенной законодательной базой, охватывающей всех субъектов налога, которые несут налоговое бремя на издержки и содержание аппарата, налоговых служащих, на организацию сбора, обработку и хранение налоговой информации, и установление контроля за поступлением налогов. Особое значение это имеет в переходный период к рыночной экономике.

Создание налоговой системы с учетом конкретно складывающихся условий и адекватной внешнеполитическим и внутренним изменениям обстановки. Регуляторами налоговой системы могут выступать: своевременная отмена или ввод в действие новых платежей (налогов, сборов); своевременное изменение налоговой базы и налоговых ставок в сторону уменьшения или увеличения; изменение соотношения различных видов налогов или их замена на группу или единый вид налога на доход, которые обеспечат необходимую долю средств бюджета, используемого для решения задач, стоящих перед органом власти; своевременное введение пропорциональных, прогрессивных, дифференцированных или регрессивных принципов налогообложения субъектов налога; совершенствование (упрощение) налогового законодательства, в том числе регулирующего использование природных ресурсов; создание единого централизованного налогового органа, отвечающего за изъятие налогов и установление контроля за исчислением, уплатой и поступлением налогов в соответствующий бюджет территориального образования.

Постепенное повышение ставок акцизов с целью придания большей значимости этому виду налоговых доходов в составе доходов бюджета. Одновременно необходимо внедрять дифференциацию ставок акцизов на моторное топливо в зависимости от его экологического класса и унификацию ставок на бензины с различным октановым числом. При проведении акцизной политики также необходимо добиться гармонизации ставок акцизов на табачные изделия с сопредельными странами.

Заключение

В данной работе были проанализированы сущность и признаки налога, его историческое развитие и понятия основных элементов налога. Элементы налога являются наиболее постоянной частью налога в динамичной системе налогообложения.

В современном обществе налоги – основная форма доходов государства.

Налоги выполняют ряд функций для обеспечения эффективной работы государства. В определении видов функций налогов идет ожесточенная дискуссия. Функции налога взаимосвязана, а следовательно осуществление одной из них не на должном уровне приводит к изменениям во всех. Качественная реализация всех функций налога ведет к эффективной работе системы налогообложения, увеличению экономической активности.

Налоговая политика государства проводится также при помощи предоставления физическим и юридическим лицам налоговых льгот в соответствии с соразмерными целями государственного регулирования хозяйства и социальной сферы.

Совершенствование и модификация форм государственного устройства всегда должно сопровождаться преобразованием налоговой системы.

Налоговая система России претерпевает достаточно значительные изменения. Исходя из анализа Налогового Кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Это означает, что в Российском праве сложилась отдельная система налогового законодательства, регулирующая отношения, возникающие в связи с уплатой налогов и сборов, а также иные тесно связанные с ними отношения.

В настоящее время налоговая система основательно закрепляется в нормативно правовых актах. Налоги получают развернутое правовое регулирование. Приняты две части Налогового Кодекса РФ, различные специальные законы, закрепляющие систему налогообложения России.

Возрастает значение налогов, в связи с этим надлежит детально регламентировать налоговые правоотношения и в первую очередь налогово- контрольные правоотношения

Налоги - необходимое звено механизма государственного регулирования рыночной экономики, без которого и речи быть не может о ее целенаправленном совершенствовании с учетом интересов общества.

В частности в налоговой системе и налоговой политике вложены и допустимости использования их в целях развития и совершенствования федеративных отношений, а также местного самоуправления, что касается числа первостепенных задач, стоящих сегодня перед государством.

Налоговая система действует на всей территории России. Это комплексная налоговая система российского государства, которая имеет отношение ко всем трем уровням платежей. Неразрывность налоговой системы в России усматривается, во-первых, в том, что повсеместно действуют (или могут быть внедрены органами государственной власти субъектов Федерации и органам местного самоуправления) те же самые виды налогов. Во-вторых, единство отображает равенство прав по детализации налогообложения между субъектами одного уровня, есть между субъектами Федерации, а есть между органами местного самоуправления.

Список используемой литературы

Конституция Российской Федерации: принята всенар. голосованием 12 дек. 1993г. // Российская газета. – 1997. – 21 янв. (№7).
Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 1 окт. 2013. – Новосибирск: Норматика. -2013. – 704с.
Бюджетный кодекс Российской Федерации: федеральный закон: от 31.07.1998 №145-ФЗ, в ред. от 15.02.2016г.// СПС «Консультант плюс».
О валютном регулировании и валютном контроле:[федеральный закон: принят Гос. Думой 21 нояб.2003г.]// Собрание законодательства Российской федерации.-2003.-№50.- Ст.4859
Постановление Конституционного Суда РФ от 04.04.1996 N 9-П «По делу о проверке конституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное жительство в названные регионы» // «Собрание законодательства РФ», 15.04.1996, N 16, ст. 1909
Постановление Правительства РФ от 21.08.2004 N 429 (ред. от 13.04.2016) «Вопросы Федеральной таможенной службы» // «Собрание законодательства РФ», 30.08.2004, № 35, ст. 3637.
Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 N 506 (ред. от 13.04.2016) «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе»

// «Собрание законодательства РФ», 04.10.2004, № 40, ст. 3961

Определение Конституционного суда РФ от 22.11.2012 г. № 2199-О.

//СПС «Консультант плюс».- Версия проф.-М.,2016.- Доступ из локальной сети НЮИ (ф) ТГУ.

Александров И. М. Налоги налогообложение: Учебник / И. М.Александров. – 10-е изд ., перераб. и доп . – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашкоа и К», 2018. – 228 с.
Александров А.В. Налоговый контроль в Российской Федерации: виды, методы, формы и функции /А.В. Александров // Актуальные проблемы социально-экономического развития России. – 2018, - Т. 2-2011. - С. 21-24.
Алиев Б.Х. Налоговая система: понятие, структура и параметры / Б.Х. Алиев // Налоги. – 2018, - № 3. - С.16-18.
Безверхова И.А. Основные аспекты системы налогового контроля и направления ее совершенствования / И.А. Безверхова // Управленческий учет. – 2018, - №7. - С. 56-61.
Брызгалин А.В. Основные принципы российского налогового права/ Налоговое планирование. – 2013. - № 3. С. 29-32.
Бурда Б. Краткий курс истории налогов/ Б. Бурда. - Малое предприятие. – 2012. - № 2. С. 15.
Бюджетная система Российской Федерации: Учебник для вузов /под ред. О. В. Врублевской, М. В. Романовского. — 4-е изд. - СПб.: Питер, 2012. — 576 с.
Государственные и муниципальные финансы: Учебник для вузов/под ред. А.М. Бабич, Л. М. Павлова. - М.: Юнити-Дана 2012. - 703 с.
Государственное и региональное управление / под ред. Э.А.Уткина, А.Ф.Денисова. -М.: «ЭКМОС», 2012. - 320 с.
Грицюк Т.В. Макроэкономическое фискальное регулирование отношений центра и регионов / Т.В. Грицюк // Финансы и кредит. – 2013, - №1. - С. 31-49.
Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. 6-е изд. - СПб.: Питер, 2018. – 320 с.
Елизарова Н.В. Налоговое право / Н. В. Елизарова. – МИЭМП, 2018. – 204 с.
Исаков В. А. Налоги: учебное пособие / В. А. Исаков. – Петрозаводск: Изд-во ПетрГу, 2016. – 228 с.
Исаков В.Б. Современная налоговая система: точку ставить рано / В.Б. Исаков // Налоговая политика и практика. – 2017, - №3. - С. 4-7.
Карасева М. В. Финансовое право РФ: учебник / отв. ред. М.В. Карасева. – М.: Юрист, 2014. – 576 с.
Кашин В.А. О путях совершенствования налоговой системы / В.А. Кашин // ЭКО. – 2018, - № 10. - С.173-187.
Ковалев В.В. Финансы / В.В. Ковалев. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Велби, Проспект, 2012. — 640 с.
Ковалева Т.М. Финансы и кредит: учебник / Т.М. Ковалева. – 6-е изд., испр. и доп. – М.: КНОРУС, 2011. – 360 с.
Коровкин В.В. Основы теории налогообложения: учеб. пособие / В. В. Коровкин. – М.: Экономистъ, 2016. – 576 с.
Косов М.Е. Налоговый контроль в системе государственного финансового контроля, его особенности / М.Е. Косов // Вестник Российского государственного торгово-экономического университета (РГТЭУ). – 2018, -

№1. - С. 64-67.

Крохина Ю.А. Налоговое право. Учебник / Ю.А. Крохина. - 3-е изд. - М.: Юнити, 2018. - 463 с.
Крохина Ю.А. Финансовое право России: учебник /Ю.А. Крохина. – 4- е изд., перераб. и доп. – М.: Норма: ИНФРА-М, 2018. – 720 с.
Кутафин О.Е. Муниципальное право Российской Федерации: учебник.

/ О.Е. Кутафин. – 3-е изд., перераб. и доп. – Москва: Проспект, 2016. – 672 с.

Лыкова Л. Н. Проблемы сбалансированности Российской налоговой Системы / Л. Н. Лыкова // Финансы, №5. - 2012. - С.22-25.
Любимов П.Ф. Совершенствование налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник. - № 2. – 2018. – 186 с.
Маркс К., Энгельс Ф. Соч.; 2-е изд., т.21/ К. Маркс, Ф. Энгельс. – М., 2018. – 105 с.
Мешкова Д.А. Налоговый контроль: формы осуществления и результативность / Д.А. Мешкова // Бухгалтер и закон. – 2019, - №6. - С. 10- 14.