Налогообложение физических лиц

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Решения, которые принимаются на государственном уровне, оказывают прямое влияние на то, какую роль играют налоги при формировании социальных, финансовых и демографических факторов развития общества.

Налоги – это средство эксплуатации, и их необходимо использовать в качестве действенного регулирующего инструмента, при том, что со стороны государства будет осуществляться контроль за равновесием между возможностью и обязанностью оплачивать налоги.

При формировании государственной казны, налоги служат для обеспечения финансовой основы осуществления финансовых и политических решений на всех уровнях управления государством.

Обложение налогами физических лиц вызывает научный и практический интерес в тех случаях, когда разрабатывается государственная налоговая и бюджетная политика.

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что налоги, уплачиваемые физическими лицами (в большей степени – это налог на доходы физических лиц), служат одним из источников поступлений в региональные и местные бюджеты, а их формирование оказывает влияние на возможность властей данных уровней выполнять социальные обязательства, обеспечивать экономическое развитие и создавать условия для роста качества уровня жизни, при этом, затрагиваются интересы большого числа граждан страны.

Мировой практикой подтверждена важность роли налогов физических лиц в формировании государственных финансов.

Целью данной работы является изучение налогообложения физических лиц.

Для достижения поставленной цели, необходимо выполнить ряд следующих задач:

1) определить экономическую сущность и значение налогообложения физических лиц;

2) ознакомиться с механизмом исчисления налогов, уплачиваемых физическими лицами;

3) выявить пути совершенствования налогообложения физических лиц.

Предметом исследования работы является налогообложение физических лиц, в качестве объекта исследования выступают налоги, которые уплачивают физические лица.

В целях раскрытия обозначенной темы работы были использованы такие методы, как анализ и классификация информации.

Основными источниками информации, которые были использованы при написании работы, послужили нормативно-правовые акты (Налоговый кодекс Российской Федерации и др.), а также, учебная литература, а именно, работы таких авторов, как Кондраков Г.П., Кругляк З.И., Лыкова Л.Н. и пр., которые подробно рассматривают вопросы налогообложения, также, авторов научных статей – Алимирзоевой М.Г., Зотиков Н.З., уделяющих внимание проблемам и перспективам российской налоговой системы, использованы материалы справочной системы КонсультантПлюс и официальные данные Федеральной налоговой службы. 

1. Экономическая сущность и значение налогообложения физических лиц

Самые распространённые налоги, которые уплачивают физические лица, в настоящее время, это:

1) налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

2) транспортный налог;

3) налог на имущество;

4) земельный налог [3, с. 31].

Большую значимость среди вышеперечисленных налогов имеет НДФЛ.

Нормы 23 главы Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) обеспечивают правовое регулирование обложения налогом доходов физических лиц. Доходы, которые получают физические лица, как на территории РФ, так и за её пределами, облагаются НДФЛ. Вознаграждение за трудовую деятельность, коммерческая прибыль, поступления от продажи имущества и предоставления его в аренду, выплаты по процентам, авторские вознаграждения, страховые выплаты и прочее, законодательно относятся к налогооблагаемым видам доходов [3, с. 39].

Когда формируются региональный, районный, городской и поселенческий бюджеты, то поступления сумм НДФЛ – это необходимый экономический инструмент, с помощью которого можно справляться с задачами, стоящими перед обществом, например, обеспечение социальных и культурных потребностей, правопорядка, исполнение социальных обязательств и т.д.

Фискальной функцией НДФЛ является частичное изъятие доходов граждан, за счёт которых формируется доходная база бюджетов разных уровней государственной бюджетной системы. Данная функция – главная, но не единственная [5, с. 102].

Проявление социальной функции НДФЛ заключается в полном или частичном освобождении от налогообложения определённых социальных групп, имеющих низкие или фиксированные доходы, например, пенсионеры, учащиеся, инвалиды [5, с. 102].

Реализация регулирующей функции НДФЛ осуществляется через предоставление льгот по налогу, варьирование размеров ставок налога, определение структуры плательщиков налога. С помощью системы обложения налогом доходов физических лиц, государство может воздействовать на личное потребление и платёжеспособный спрос, путём установления минимумов, которые не облагаются налогом, и через освобождение отдельных видов доходов от обложения налогом [5, с. 103].

Скорость и вектор развития социальных, финансовых и демографических процессов в обществе напрямую зависят от государственной политики в сфере обложения доходов налогом. При помощи модернизации порядка налогообложения, изменения налоговых ставок, льгот, порядка уплаты, государство создаёт предпосылки для того, чтобы стимулировать инвестиционные процессы в экономике, развивать различные виды экономической деятельности, отдельных товаропроизводителей, что в целом, влияет на общее экономическое состояние и уровень жизни в стране [4, с. 76].

Основная цель современной налоговой политики РФ – не допустить какое-либо увеличение налоговой нагрузки на экономику страны. Антикризисными мерами, регулярно разрабатываемыми Государственной Думой и Правительством РФ, является изменение порядка обложения налогом доходов граждан нашей страны. С учётом того, что жители РФ являются самой многочисленной категорией налогоплательщиков, то обложение налогом их доходов необходимо постоянно контролировать со стороны государства, как в целях недопущения необоснованного предоставления льгот по налогу, так и в целях уточнения объёмов налогооблагаемой суммы, а также, полной и своевременной оплаты НДФЛ [6, с. 211].

Для того, чтобы минимизировать потери бюджета, изменяют порядок предоставления льгот по определённым видам доходов физических лиц, например, уточнён расчёт налогооблагаемой базы при получении физическими лицами доходов в иностранной валюте, при увольнении государственных гражданских служащих, военнослужащих, судей, и др. меры.

Самый доходный источник для регионов и муниципальных образований – это поступления по НДФЛ, потому что доходные полномочия по зачислению поступлений от данного налога полностью принадлежат субфедеральным властям [7, с. 73].

Данный налог имеет наибольшую значимость для социального развития нашего государства и повышения качества жизни граждан, проживающих в регионах РФ, так как НДФЛ, являясь с одной стороны федеральным налогом, с другой стороны, — поступает в региональные и местные бюджеты.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормами Бюджетного кодекса РФ, распределение НДФЛ между бюджетами бюджетной системы РФ осуществляется следующим образом:

1) в бюджет субъектов РФ зачисляются 85 % от общей суммы НДФЛ;

2) оставшиеся 15 % суммы зачисляются в местные бюджеты [28].

В условиях Российской экономики, НДФЛ не является доминирующим в налоговой системе страны, но входит в число первых.

Об огромном значении налога на доходы физических лиц свидетельствуют данные о налоговых поступлениях в консолидированные бюджеты субъектов РФ за период с 2014 по 2018 годы [28], что отражено в таблице 1.

Таблица 1 – Поступления по НДФЛ в консолидированный бюджет РФ за 2014-2018 г., млрд. руб.

Год	2014	2015	2016	2017	2018
Сумма	2 688,7	2 806,5	3 017,3	2 530,5	2 976,4

Налог на доходы физических лиц с 2014-2016 гг. увеличивался, на это повлиял рост заработной платы населения Российской Федерации и уменьшение теневой экономики в отрасли заработной платы, а в 2017 г. произошло сокращение налога на доходы физических лиц, в 2018 г. По сравнению с предыдущим снова налог увеличивается на 445,9 млрд. руб.

Значимость НДФЛ заключается в том, что его плательщиками является трудоспособное население страны, имеющее место работы. К тому же, этот налог — достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов. Одновременно с этим, именно в налоге с доходов физических лиц наглядно реализуются такие важнейшие принципы построения налоговой системы, как всеобщность и равномерность налоговых обязанностей [8, с. 167].

Таким образом, можно сделать вывод о том, что налог на доходы физических лиц имеет большое значение для бюджета РФ. НДФЛ занимает одно из основных мест в налоговой системе РФ, непосредственно влияя, как на построение налоговой политики государства, так и на финансовое состояние граждан.

2. Механизм исчисления налогов, уплачиваемых физическими лицами

Для определения налоговой базы по НДФЛ и сроков уплаты налога, необходимо выяснить, кто является налогоплательщиком.

Налогоплательщиком подоходного налога являются физические лица: резиденты; нерезиденты; индивидуальные предприниматели и самозанятые лица [9, с. 114].

Исчисление и уплату НДФЛ осуществляют налоговые резиденты РФ, а именно:

1) налогоплательщики, получившие доход от организаций и физических лиц, которые не являются налоговыми агентами, по договорам трудового характера, найма и аренды, а также, гражданско-правовым договорам;

2) налогоплательщики, которые получили доход от налогового агента, не удержавшего НДФЛ;

3) налогоплательщики, получившие доход от выигрыша в лотерее и азартных играх (исключением является выигрыш, выплачиваемый в букмекерской конторе или тотализаторе);

4) налогоплательщики, получившие доход от продажи собственного имущества или имущественных прав;

5) налогоплательщики, получившие доход в виде подарков от ИП или физических лиц, кроме подарков, не облагаемых налогом (п. 18.1 ст. 217 НК РФ) [1];

6) налогоплательщики, получившие доход в виде вознаграждения правопреемникам авторов произведений искусства, литературы, промышленных образцов;

7) налогоплательщики, получившие доход в качестве недвижимого имущества, ценных бумаг, полученных для пополнения целевого капитала некоммерческих организаций [9, с. 115].

Поскольку, в основном, источниками дохода являются работодатели, то они, как налоговые агенты, и занимаются исчислением и уплатой НДФЛ в бюджет (ст. 226 НК РФ) [1].

Чтобы не начислили штрафные санкции и не предъявили претензии контролирующие органы, нужно рассчитывать НДФЛ, не совершая ошибок.

Для верного исчисления НДФЛ, необходимо руководствоваться положениями ст. 225 НК РФ [1].

Производится расчет налога на доходы в несколько этапов:

1) согласно п. 3 ст. 225 НК РФ, определяются все доходы за налоговый период, которые подлежат обложению налогом на доходы [1];

2) в соответствии со ст. 224 НК РФ, уточняется ставка налога для каждого вида дохода [1];

3) исчисляется налоговая база по НДФЛ за определённый период. Берётся во внимание то, что для расчета НДФЛ, исчисление налоговой базы производится отдельно для каждого вида дохода, если применяется несколько налоговых ставок. Учитывая требования ст. 275 НК РФ, налоговая база по доходам от долевого участия рассчитывается отдельно от налоговой базы по прочим доходам, к которым применяется ставка 13 %;

4) в соответствии с п. 1 ст. 225 НК РФ, рассчитывается НДФЛ по следующей формуле:

Сумма НДФЛ определяется, как произведение налоговой базы и налоговой ставки [10, с. 93].

Полученную сумму налога необходимо округлять до полных рублей, т.е. в случае, когда сумма менее 50 копеек, то её вообще не нужно учитывать, а, если она равна или больше 50 копеек, то её нужно округлять в сторону увеличения до целого рубля, в соответствии с п. 6 ст. 52 НК РФ [1].

Также, перед расчетом налога, нужно убедиться, что полученный доход не попал в льготный список (освобожденных от НДФЛ выплат).

В соответствии с п. 5 ст. 225 НК РФ, общая сумма НДФЛ к уплате в бюджет РФ равняется сложенным суммам данного налога, исчисленным отдельно для каждой налоговой базы [11, с. 162].

Когда рассчитывается НДФЛ, налогооблагаемая сумма может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов.

Виды налоговых вычетов и условия их предоставления описаны в главе 23 НК РФ. Каждый из них предоставляется по своим правилам. Рассчитывать на их получение могут не все без исключения граждане, а лишь определенные категории лиц.

Физические лица при соблюдении определенных условий могут рассчитывать на следующие вычеты по НДФЛ:

- стандартные (ст. 218 НК РФ);

- инвестиционные (ст. 219.1 НК РФ);

- социальные (ст. 219 НК РФ);

- имущественные (ст. 220 НК РФ);

- профессиональные (ст. 221 НК РФ) [11, с. 163].

Получение разных видов налоговых вычетов позволяет гражданам экономить. Налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) облагается не весь доход, а уменьшенная на вычеты сумма.  

Условия получения налоговых вычетов можно разделить на две группы:

1) общие — их выполнение обязательно при получении вычета любого вида (наличие у гражданина доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 %, оформление заявления для получения вычета);

2) специфические — эти условия характерны только для определенного вида вычета (соответствие получателя вычета определенным критериям, наличие подтверждающих документов, характерных для конкретного вычета, и др.) [11, с. 164].

Об одном из условий получения вычета по НДФЛ напомнили чиновники Минфина России в письме от 15.06.2018 года № 03-04-05/40970. Оно касается граждан государств Евразийского экономического союза, работающих в России и получающих облагаемую по ставке 13 % зарплату. Эти лица не вправе претендовать на НДФЛ-вычеты, пока не станут резидентами РФ.

Отдельным категориям граждан государство предоставляет возможность уплачивать НДФЛ в меньшем размере за счет уменьшения получаемого ими дохода на стандартные вычеты.

Стандартные вычеты — это фиксированные суммы, размер которых установлен в ст. 218 НК РФ [1]. Их особенность — регулярность предоставления. Большинство можно получать ежемесячно на протяжении всего года. Только у «детских» стандартных вычетов есть ряд дополнительных ограничений и преференций: размер вычета зависит от количества детей, их возраста, дохода родителей, исчисленного нарастающим итогом с начала года, и других нюансов.

Если налогоплательщик имеет право одновременно на стандартные вычеты в размере 3 000 руб. и 500 руб., ему будет предоставлен максимальный по размеру вычет. Возможность получения «детских» вычетов сохраняется вне зависимости от наличия права на другие стандартные вычеты (п. 2 ст. 218 НК РФ) [1].

Имущественный вычет — это предоставляемая государством льгота, дающая возможность после покупки или продажи имущества вернуть часть ранее уплаченного НДФЛ или снизить его текущие удержания.

В соответствии со ст. 220 НК РФ, виды и размеры имущественных вычетов следующие:

1) не более 1 млн. руб. при реализации жилой недвижимости, по иному имуществу – не более 250 тыс. руб. (при продаже имущества, а также, доли в уставном капитале общества при выходе из состава участников, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве; в размере выкупной стоимости земельного участка или расположенного на нём объекта недвижимого имущества, когда такое имущество изымается для государственных или муниципальных нужд) [1];

2) не более 2 млн. руб. в размере фактических расходов на строительство или покупку расположенных в пределах РФ квартир, домов частного сектора, комнат, а также, долей в них, покупку земли для индивидуального жилищного строительства;

3) не более 3 млн. руб. в сумме фактических расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным на новое строительство, и покупку земельных участков, на которых расположена недвижимость [1].

Имущественный вычет не предоставляется, если при покупке или строительстве жилой недвижимости (или приобретении земельного участка для индивидуального жилищного строительства) использованы средства работодателей или других лиц, а также материнский капитал [12, с. 151].

На вычет не стоит рассчитывать и в том случае, если сделка купли-продажи жилой недвижимости совершена между взаимозависимыми лицами.

Не предоставляется имущественный вычет, когда реализуются ценные бумаги и отдельные виды имущества (например, используемая в коммерческой деятельности недвижимость).

Социальный вычет — это законодательно закрепленная возможность физического лица, потратившего средства на обучение, лечение и некоторые другие цели социального характера, вернуть часть ранее уплаченного НДФЛ или снизить текущие обязательства по налогу [12, с. 151].

К основным видам социальных вычетов относятся следующие:

1) расходы на благотворительную деятельность, согласно пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ [1];

2) расходы на лекарственные средства и лечебные услуги, в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ [1];

3) расходы на образование, согласно пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ [1];

4) расходы, когда оплачиваются добровольные пенсионные взносы в коммерческие пенсионные фонды, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ [1];

5) расходы, когда оплачиваются дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию, согласно пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ [1];

6) расходы по прохождению независимой оценки уровня квалификации, в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 219 НК РФ [1].

Профессиональный вычет — это возможность для ИП, частнопрактикующих граждан, исполнителей договоров ГПХ или получающих авторское вознаграждение лиц при исчислении НДФЛ уменьшить полученные доходы на сумму документально подтвержденных расходов [12, с. 152].

Обычные граждане, которые не зарегистрированы в качестве ИП, не занимаются частной практикой, не выполняют работы по договорам ГПХ и не получают авторских вознаграждений, воспользоваться профессиональным вычетом не могут.

Инвестиционному вычету посвящена ст. 219.1 НК РФ, введенная законом «О внесении изменений…» от 28.12.2013 года № 420-ФЗ.

Право на этот вычет имеет физическое лицо, если оно:

1) получало доход от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

2) вносило личные сбережения на свой ИИС (индивидуальный инвестиционный счет);

3) получало доход по операциям, размещенным на ИИС [12, с. 152].

Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты — наиболее часто применяемые виды налоговых вычетов по НДФЛ. Они доступны физическим лицам, получающим доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 %, при выполнении определенных условий (при наличии детей, статуса инвалида или ветерана, купле-продаже имущества и т. д.). Профессиональные и инвестиционные вычеты встречаются реже и предоставляются ограниченному кругу лиц [12, с. 153].

В ст. 226 НК РФ прописаны для НДФЛ сроки уплаты. Выявить нарушение по НДФЛ сроков уплаты сложно, поскольку налогоплательщик может получить доход в любой день. НДФЛ удерживается с налогоплательщика из доходов при их фактической выплате. Налоговые агенты должны перечислить налог в бюджет в день выплаты дохода налогоплательщику либо на следующий день [12, с. 162].

Поскольку работодатель обязан выплачивать заработную плату сотрудникам каждые 15 дней, у многих бухгалтеров возникает вопрос: «Удерживать и перечислять ли НДФЛ при выдаче аванса?».

Датой получения дохода в виде оплаты труда считается последний день месяца. Тогда же осуществляется расчет подоходного налога к удержанию. Поскольку аванс выплачивается до окончания месяца, удерживать и перечислять налог с него не нужно.

Таким образом, подоходный налог с зарплаты удерживается 1 раз при выплате 2-й части заработка и перечисляется не позже следующего за датой выплаты дня [12, с. 163].

Для оплаты НДФЛ с больничных и отпускных п.6 ст.226 НК РФ установлена особая дата: не позднее последнего числа месяца, в котором доход был получен. То есть удержать налог следует в момент выплаты дохода, а перечислить его в бюджет – не позднее последнего дня месяца, в котором были выплачены пособия и отпускные [12, с. 163].

Если крайний срок выпадает на праздничный или выходной день, дата перечисления переносится на первый день, следующий за нерабочей датой.

Крайний срок для перечисления подоходного налога, удержанного с доходов, которые выплачены сотруднику при увольнении, установлен на следующий за датой выплаты увольнительных день. То есть, если работник уволен 13.05.2019 года, то срок перечисления подоходного налога не позднее 14.05.2019 года.

Если сотрудник получил доход в виде материальных ценностей (в натуральной форме), подоходный налог удерживается при следующей выплате заработка и перечисляется не позднее следующего за датой выплаты дня. Если же НДФЛ удержать не представилось возможным, то налоговый агент обязан уведомить об этом факте налоговиков и самого налогоплательщика, путем представления справки 2-НДФЛ с признаком 2 до 01 марта года, идущего за истекшим налоговым периодом [12, с. 165].

При выплате дивидендов крайний срок перечисления НДФЛ в бюджет зависит от организационно-правовой формы налогового агента:

1) ООО удерживают НДФЛ с дивидендов в день выплаты дохода и перечисляют налог не позже следующей за днем выплаты даты;

2) АО уплачивают удержанный у налогоплательщика доход при наступлении самой ранней даты:

- 31 декабря – окончание налогового периода;

- дата выплаты денежных средств / передачи ценных бумаг [12, с. 166].

Налогоплательщики обязаны сами исчислить и уплатить НДФЛ, если:

- они получили определенный вид дохода (ст. 228 НК РФ) [1];

- они попадают в отдельную категорию (ст. 227, ст. 227.1 НК РФ) [1].

К отдельным категориям налогоплательщиков относятся (в соответствии со ст. 227, ст. 227.1 НК РФ) [1]:

1) физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью;

2) физические лица, занимающиеся частной практикой (адвокаты, нотариусы);

3) иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность в РФ на основании патента.

Объектом налогообложения признается доход, полученный от деятельности данных категорий налогоплательщиков:

1) доход от предпринимательской деятельности;

2) доход от частной практики или деятельности адвокатского кабинета;

3) доход по трудовым или гражданско-правовым договорам [12, с. 144].

В НК РФ предусмотрен порядок, сроки оплаты НДФЛ, а также, различные ситуации по оплате и перечислению данного налога.

Лица, перечисленные в ст. 227 и 227.1 НК РФ, либо лица, получившие доход согласно ст. 228 НК РФ, обязаны оплачивать НДФЛ в срок до 15 июля года, который следует за истекшим налоговым периодом (если законодательством не предусмотрено иное), в соответствии с п. 9 ст. 227 НК РФ. Также, данные лица должны предоставить декларацию в налоговую инспекцию по месту учёта/жительства в срок до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом [12, с. 167].

Когда НДФЛ, при выплате доходов, удержан налоговым агентом не полностью или частично, то налогоплательщику необходимо самостоятельно исчислить данный налог, уточнить в налоговых органах сроки его уплаты и перечислить его в бюджет. При этом, выполняется следующее:

1) указывается размер дохода (с которого не удержали налог) в налоговой декларации по НДФЛ;

2) указывается исчисленная сумма налога;

3) в налоговую инспекцию предоставляется заполненная налоговая декларация в срок до 30 апреля года, который следует за истекшим налоговым периодом [12, с. 167].

Физические лица должны перечислять налог до 15 июля года, следующего после истекшего налогового периода, в котором налоговый агент не удержал налог.

В тех случаях, когда налог удержан налоговым агентом, но не перечислен в бюджет, недопустимо применение рассмотренного выше порядка оплаты НДФЛ. Тот день, когда налоговый агент удерживает НДФЛ, для налогоплательщика день является днём его оплаты (пп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ) [1].

У налогоплательщика образуется недоимка, если он нарушает срок уплаты НДФЛ (ст. 11 НК РФ) [1].

Налоговый орган, на основании данного пропуска, выставляет ему требование об уплате суммы налога и начисленных на момент требования пеней. Данное требование налогоплательщик должен исполнить в течение 8 рабочих дней, если не указано иное [12, с. 168].

Несоблюдение по НДФЛ сроков уплаты влечет штрафные санкции в размере 20 % от суммы подлежащей перечислению (п.1 ст.223 НК РФ) [1].

Налог на имущество российских граждан по умолчанию исчисляется инспекторами ФНС, и уведомления, содержащие сумму для перечисления в бюджет, рассылаются по адресам владельцев имущественных объектов. Но налогоплательщику всегда полезно удостовериться в корректности расчетов, представленных налоговиками.

С 2015 года данный налог рассчитывается на основе кадастровой цены объекта (если она установлена на территории нахождения имущества), в то время, как ранее он вычислялся исходя из иного показателя — инвентаризационной стоимости. Принципиальное отличие кадастровой цены от инвентаризационной стоимости — в приближенности первой к рыночным расценкам на недвижимость. Чем дороже жилье, тем больший налог за него теперь платится в бюджет [8, с. 151].

Объектами налогообложения, в данном случае, могут быть (ст. 401 НК РФ): жилые дома (включая дачные); квартиры; комнаты; гаражи; стояночные места; строящиеся здания; иные типы недвижимости, находящиеся во владении граждан [8, с. 152].

При расчете налога за 2018 год, используются такие показатели, как:

1) кадастровая цена недвижимости (вычисляется Федеральной службой кадастра, кадастровой палатой, после чего данные передаются в Росреестр);

2) инвентаризационная стоимость объекта (устанавливается БТИ);

3) ставки, установленные для кадастровой цены и инвентаризационной стоимости (их величина определяется муниципальными властями с учетом норм ст. 406 НК РФ);

4) коэффициент-дефлятор (определяется Минэкономразвития РФ);

5) вычитаемая площадь квартиры для снижения налоговой базы, или вычет (также определяется муниципальными органами с учетом норм ст. 403 НК РФ);

6) льготы (устанавливаются ст. 407 НК РФ);

7) так называемый понижающий коэффициент (определяется ст. 408 НК РФ) [8, с. 152].

При этом планируется, что при расчете налогового платежа за 2019 год (если он станет 5 годом начала применения расчета налога от кадастровой стоимости) и в последующие годы из приведенного выше перечня будут исключены такие показатели, как инвентаризационная стоимость, ставка по ней, дефлятор и понижающий коэффициент. На данный момент, эти показатели нужны для того, чтобы не допустить слишком резкого увеличения платежной нагрузки на владельцев недвижимости, в силу значительного увеличения базы для исчисления рассматриваемого налога, основанной на кадастровой стоимости объекта [8, с. 154].

В целях расчета платежа за 2018–2019 годы в НК РФ установлена формула, имеющая следующий вид: Н = (Н1 – Н2) × К + Н2, где:

Н — величина налога к уплате;

Н1 — номинальная величина налога, определяемая с учетом только кадастровой цены объекта, установленной для нее ставки и вычета;

Н2 — номинальная величина налога, рассчитываемая с учетом только инвентаризационной стоимости квартиры, ставки, а также коэффициента-дефлятора;

К — понижающий коэффициент, последовательно увеличивающийся на 0,2 ежегодно в течение первых 4 лет начала применения расчета от кадастровой стоимости, составляя, таким образом, от 0,2 (в 1 год) до 0,8 (в 4 год) [8, с. 154].

Расчет налога по земле, принадлежащей физическим лицам (ИП в т. ч.), осуществляет ИФНС (п. 4 ст. 391, п. 3 ст. 396 НК РФ), направляя затем результат этой операции физическому лицу в пакете документов с уведомлением об уплате налога (п. 4 ст. 397 НК РФ) [1].

Расчет здесь базируется на том же наборе исходных параметров (для физических лиц они могут отличаться по значениям от применяемых для юридических лиц) и тоже с учетом того, что часть из них (ставки и льготы) может быть индивидуальна для региона:

1) кадастровая стоимость на начало года;

2) доля владения;

3) категория земли, от которой зависит величина ставки;

4) учет числа месяцев владения при неполном периоде;

5) обстоятельства, приводящие к увеличению суммы рассчитываемого налога;

6) наличие льгот, применяемых к базе, ставке или сумме самого налога [8, с. 168].

При выходе на пенсию, у граждан есть возможность снизить свои обязательства по уплате земельного налога. О праве на льготу им нужно сообщить в налоговый орган, подав заявление. Благодаря федеральной льготе за участки площадью 6 соток и менее, пенсионеры налог платить не обязаны. Если земельный надел превышает этот предел, налог уплачивается с оставшейся площади. Муниципальные власти вправе своими нормативными актами устанавливать дополнительные налоговые преференции по земле [8, с. 169].

Срок уплаты земельного налога за год для физических лиц введен законодательно (п. 1 ст. 397 НК РФ) и является датой, общей для всей территории РФ. Заканчивается он 1 декабря года, наступающего после того, за который осуществляется платеж.

Транспортному налогу посвящена гл. 28 НК РФ. Она определяет плательщиков транспортного налога, как лиц (юридических и физических), на которых зарегистрированы транспортные средства. Определяющим, при этом, является факт регистрации, а не право собственности [8, с. 172].

Транспортным налогом облагаются машины и механизмы, как самоходные, так и буксируемые. Подавляющее большинство среди них составляют автомобили. При этом, некоторые виды авто освобождены от обложения налогом (п. 2 ст. 358 НК РФ):

1) легковые, оборудованные для инвалидов;

2) легковые мощностью до 100 л. с., приобретенные через органы соцзащиты;

3) машины сельскохозяйственного назначения, зарегистрированные на сельхозпроизводителей и используемые ими по назначению;

4) машины федеральных военных служб;

5) находящиеся в розыске, при этом факт розыска должен подтверждаться документально соответствующими органами [8, с. 173].

Налоговой базой по налогу на транспорт для автомобиля является мощность его двигателя в лошадиных силах. Базовые ставки установлены гл. 28 НК РФ.

Для отдельных водных и воздушных транспортных средств, в качестве налоговой базы по транспортному налогу, применяются иные показатели (валовая вместимость, статическая тяга реактивного двигателя и др.).

Транспортный налог рассчитывается отдельно по каждому автомобилю, умножением его мощности на ставку, относящуюся к этому типу авто. Если автомобиль был зарегистрирован или снят с учета в расчетном году (т. е. числился за налогоплательщиком неполный год), то при расчете применяется коэффициент, снижающий налог в пропорции с долей месяцев владения транспортным средством в течение года. При этом, полным считается тот месяц, в котором авто приобретено до 15 числа или выбыло после 15 числа (п. 3 ст. 362 НК РФ) [1].

Транспортный налог, базовые правила которого установлены НК РФ, является региональным налогом. Он вводится в действие законами субъектов РФ, которые вправе внести следующие изменения в правила, установленные Налоговым кодексом:

1) ставки транспортного налога могут быть изменены как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения (с отклонением не более чем в 10 раз от базовых), при этом ограничение по уменьшению не относится к легковушкам с мощностью двигателя до 150 л. с. включительно;

2) может быть введена собственная система льгот по налогу;

3) может быть установлен собственный порядок и сроки уплаты налога [8, с. 174].

Это обстоятельство делает важным для налогоплательщика не только изучение текста гл. 28 НК РФ, но и знание действующего закона о транспортном налоге того региона, где зарегистрирован транспорт [8, с. 175].

Таким образом, можно сделать вывод, что расчёт вышеперечисленных налогов осуществляется в соответствии с положениями НК РФ. Налогоплательщикам крайне важно соблюдать сроки уплаты налогов с физических лиц, т.к. налоговые поступления должны своевременно зачисляться в бюджеты соответствующих уровней и формировать государственную казну на следующий календарный год.

По каждому виду налогов, уплачиваемых физическими лицами, предусмотрены льготы, что является положительным фактором для налогоплательщиков, т.к. позволяет им экономить собственные денежные средства.

В целом, схема исчисления по каждому налогу с физических лиц проста и схожа: налоговая база умножается на законодательно установленную налоговую ставку.

3. Пути совершенствования налогообложения физических лиц

Современная налоговая политика России формируется под влиянием многочисленных внутренних и внешних факторов, таких как:

- взаимодействие федеральных, региональных и местных бюджетов (внутренние факторы);

- санкции, низкие цены на нефть и иные проявления межнациональных политик (внешние факторы) [14, с. 564].

Тем самым, развитие налоговой системы зависит от данных факторов, заставляя Правительство Российской Федерации формировать стратегию дальнейшего развития, что и находит отражение в Основных направлениях налоговой политики на 2019-2021 годы.

Таким образом, 02 октября 2018 года Министерством Финансов Российской Федерации была опубликована информация о развитии налоговой политики страны на ближайшие 3 года [14, с. 564].

Общим направлением налоговой политики на рассматриваемый период является проведение мер, направленных на стабилизацию кризисной ситуации в стране.

Тем не менее, основополагающими целями при разработке основных направлений налоговой политики являлись – обеспечение стабильного развития российской экономики, а также, неухудшение финансового положения граждан России.

Относительно вопросов налогообложения физических лиц в РФ, в основных направлениях развития налоговой политики РФ на 2019-2021 годы, важное значение отводится мероприятиям по развитию НДФЛ [14, с. 565].

Основные направления налоговой, бюджетной и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов в отношении налога на доходы физических лиц предусматривают следующее:

1) уточнение в целях налогообложения порядка пересчёта в рубли расходов на приобретение облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации, номинированных в иностранной валюте [2];

2) уточнение условий предоставления налоговых вычетов в отношении опекунов недееспособных граждан [2];

3) уточнение условий предоставления имущественных налоговых вычетов в сумме фактических расходов на погашение процентов по кредитам, полученным в целях рефинансирования ипотечных жилищных кредитов, если такие кредиты выданы в соответствии с программой помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшихся в сложной финансовой ситуации [2];

4) уточнение условий социальных налоговых вычетов в целях унификации их применения [2];

5) в целях обеспечения определённости налогообложения:

- уточнение условий признания затрат (при определении налоговой базы) в случае продажи жилого помещения, доли в котором выделены членам семьи, направившим средства материнского капитала на погашение обязательств по ипотечному жилищному кредиту, выданному на приобретение указанного жилого помещения;

- уточнение условий признания затрат (при определении налоговой базы) при передаче имущества участнику организации в случае её ликвидации;

‑ уточнение условий признания затрат (при определении налоговой базы) при реализации недвижимого имущества, которое используется в коммерческой деятельности;

- уточнение условий налогообложения доходов в виде экономической выгоды при прекращении обязательств без их исполнения налогоплательщиком;

- уточнение условий налогообложения при применении имущественного налогового вычета при реализации имущества, которое получено безвозмездно, либо было подарено или унаследовано;

6) с целью обеспечения полноты и своевременности уплаты НДФЛ:

- предоставить налоговым органам право самостоятельно исчислять НДФЛ, если налогоплательщик не предоставляет налоговую декларацию при реализации недвижимого имущества (учитывая кадастровую стоимость данного имущества);

- расширение круга лиц, на которых возложены обязанности налоговых агентов в отношении поступлений по операциям с ценными бумагами [2];

7) уточнение порядка исчисления и уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями с учётом отмены декларирования предполагаемого дохода [2];

8) предоставление права представления отчётности по месту учёта одного из обособленных подразделений в случаях наличия нескольких обособленных подразделений организации на территории одного муниципального образования [2].

Таким образом, основные пути совершенствования налогообложения физических лиц в РФ связаны с уточнением вопросов расчёта сумм, которые облагаются НДФЛ, а также, с вопросами контроля уплаты данного налога и предоставления отчётности по нему. Т.к. правильное исчисление сумм налога на доходы физических лиц и их полная, и своевременная оплата, способствуют экономическому развитию нашей страны, ввиду того, что частично формируют бюджет государства [21, с. 72].

На протяжении нескольких последних лет вопрос о налоговых ставках НДФЛ является одним из самых обсуждаемых в России. Варианты изменений предлагаются самые разные: от освобождения от налога лиц с невысоким уровнем доходов до введения прогрессивной шкалы, предусматривающей снижение ставки для малообеспеченных лиц и её увеличение и дифференциацию для тех людей, поступления в адрес которых достигают значительных размеров. При этом предполагается, что у большей части населения доход по-прежнему будет облагаться по ставке 13 %, хотя имело место и предложение о поднятии её до 15 % [14, с. 567].

Однако, несмотря на столь высокий интерес к этой теме, никаких изменений в порядке исчисления налога на доходы пока не сделано. То есть на начало 2019 года действительны те же ставки, что и в 2018 году. И на ближайшее будущее обновления в них не запланированы [14, с. 567].

Вместе с тем ряд изменений, влияющих на исчисление этого налога, в 2019 году всё-таки начал действовать:

- расширен перечень доходов, относимых к дивидендам, и доходов, получаемых в натуральной форме;

- дополнен список расходов, уменьшающих доход от продажи ценных бумаг;

- в перечень не облагаемых налогом доходов включены: полевое довольствие в сумме, не превышающей 700 руб. в сутки; поступления от реализации макулатуры, образовавшейся у лица, её продавшего; социальная выплата на приобретение жилья и стоимость жилья, предоставленного в рамках такой выплаты;

- введена возможность увеличения в регионах до 30% от дохода величины социального вычета в виде пожертвований;

- уточнён состав расходов, учитываемых в качестве имущественного вычета при продаже имущества [14, с. 568].

Ставки, применяемые для расчёта НДФЛ, в 2019 году не изменились. О планах обновления их в ближайшем будущем информации пока тоже нет. Вместе с тем, с 2019 года начал действовать ряд новшеств, влияющих на размер облагаемой этим налогом базы. Наиболее широкое применение имеет ставка 13 %. Иные значения (5 %, 9 %, 15 %, 30 %, 35 %) используются, либо для доходов определённых видов, либо для выплат в адрес нерезидентов, которые тоже дифференцированы по видам [14, с. 569].

Таким образом, совершенствование налогообложения физических лиц в нашей стране предусмотрено и осуществляется в рамках реализации основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики РФ на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 гг.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основные налоги, которые уплачивают физические лица – это НДФЛ, налог на имущество, землю и транспорт.

НДФЛ расшифровывается, как налог на доходы физических лиц. Плательщиками это налога являются:

1) резиденты России, если они получили доход и в России и (или) за границей;

2) нерезиденты России, если они получили доход на территории России.

Резидентами называют людей, фактически находившихся на территории РФ не менее ста восьмидесяти трёх календарных дней в течение двенадцати следующих подряд месяцев. Нерезидентами, соответственно, называют людей, которые не попадают под эти условия.

Для того чтобы определить сумму налога НДФЛ, необходимо знать ставку налога и налоговую базу.

Налог на доходы физических лиц рассчитывается по формуле: НДФЛ = налоговая база * ставка налога.

Налоговой базой для исчисления НДФЛ являются доходы физических лиц. Однако, не все доходы физических лиц облагаются этим налогом.

Доходов, которые облагаются НДФЛ, достаточно много: доходы от продажи имущества, которое находилось в собственности менее 3 лет; доходы от трудовой деятельности; дивиденды; доходы от сдачи в аренду имущества; доходы, полученные от источников, которые находятся за пределами России; доходы от выигрышей; прочие доходы.

Налогооблагаемая база по НДФЛ – совокупный доход физического лица, включающий в себя, как денежные выплаты, так и доходы в материальном виде. Удержания из доходов работника никак не влияют на налоговую базу по НДФЛ, то есть НДФЛ удерживается со всей суммы дохода, а после вычитаются другие удержания. Налоговая база определяется исключительно в валюте РФ – рублях. 

Налоговое законодательство предусматривает ряд случаев по освобождению доходов физических лиц от налогообложения НДФЛ. В статьях Налогового кодекса (ст. 217 – для россиян, ст. 215 – для иностранных граждан) приводится полный перечень подобных случаев. По большей части, освобождение доходов россиян связано с социальной ориентированностью таких доходов (государственные пособия, материальная помощь, пенсии, компенсационные выплаты, платежи за детей). Также, освобождена от налога на доходы прибыль личных подсобных и крестьянских хозяйств, и прибыль от продажи охотничьих трофеев и даров леса.

При получении в налоговом периоде облагаемых НДФЛ доходов необходимо: уточнить по этому виду дохода налоговую ставку, рассчитать налоговую базу (с учетом вычетов) и исчислить сумму налога (налоговую базу перемножить со ставкой налога).

При получении нескольких видов доходов, облагаемых по разным ставкам НДФЛ, налоговая база исчисляется отдельно для каждого вида доходов.

Налог на имущество граждан РФ начисляется с учетом кадастровой цены объекта, если в соответствующем регионе РФ выполнены для этого все условия (принят закон и пообъектно утверждена кадастровая стоимость). В формуле для расчета налога за 2018–2019 годы, в целях смягчения увеличения налоговой нагрузки на плательщиков, учитываются такие показатели, как инвентаризационная стоимость, ставки по ней, а также, коэффициент-дефлятор. Далее, налог будет исчисляться без использования уменьшающих сумму налога показателей.

Право на установленные НК РФ или регионом льготы по земельному налогу, физическому лицу нужно заявить самостоятельно, подтвердив его оправдательными документами (п. 10 ст. 396 НК РФ).

Плательщиками транспортного налога являются физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.

Налоговой базой по налогу на транспорт для автомобиля является мощность его двигателя в лошадиных силах. Ставки налога установлены в НК РФ и могут корректироваться региональными законами.

За последние годы, в части транспортного налога, внесены разнообразные изменения: предоставлена возможность получения вычета по большегрузным автомобилям, отодвинута крайняя дата уплаты налога для физических лиц на 1 декабря, изменилась форма налоговой декларации и т.д.

Экономическое значение налогов с физических лиц достаточно велико, т.к. за счёт налоговых поступлений формируются бюджеты на разных уровнях – федеральном, региональном и местном. Соответственно, своевременная уплата гражданами нашей страны всех налогов с физических лиц способствует полному формированию казны бюджетов, а также, планированию и направлению данных средств на осуществление необходимых мероприятий по поддержанию и улучшения качества жизни самих граждан.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовые акты:

1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 года № 117-ФЗ (в редакции от 01.05.2019 года): [Электронный ресурс] // Режим доступа – http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/6e508f67e051bccbe249e6f0aebb2fa31f61a111/.

2. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 гг.: Электронный ресурс // https://www.minfin.ru/.

Учебная литература:

3. Кондраков Н. П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное пособие / Н. П. Кондраков, И. Н. Кондраков. — М.: Проспект, 2018. — 224 c.

4. Кругляк З. И., Калинская М. В. Налоговый учет. - Ростов на/Д: Феникс, 2017. - 384 с.

5. Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение. учебник и практикум для академического бакалавриата / Л. Н. Лыкова. — Люберцы: Юрайт, 2016. — 353 c.

6. Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение. учебник и практикум для спо / Л. Н. Лыкова. — Люберцы: Юрайт, 2017. — 353 c.

7. Мешкова Д. А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: Учебник для бакалавров / Д. А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: Дашков и К, 2016. - 160 c.

8. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие для СПО / В. Г. Пансков, Т. А. Левочкина. — Люберцы: Юрайт, 2018. — 319 c.

9. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика в 2 т. том 1, 5-е изд., пер. и доп. учебник и практикум для академического бакалавриата / В. Г. Пансков. — Люберцы: Юрайт, 2016. — 336 c.

10. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение 5-е изд., пер. и доп. учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В. Г. Пансков. — Люберцы: Юрайт, 2017. — 382 c.

11. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: Учебник для СПО. 4-е изд., пер. и доп. / В. Г. Пансков. — Люберцы: Юрайт, 2017. — 392 c.

12. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика в 2 т. том 2 5-е изд., пер. и доп. учебник и практикум для академического бакалавриата / В. Г. Пансков. — Люберцы: Юрайт, 2018. — 398 c.

13. Сысоева Г. Ф. Бухгалтерский учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности: Учебник для магистров / Г. Ф. Сысоева, И.П. Малецкая. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 424 c.

Дополнительная литература:

14. Алимирзоева М. Г. Современные тенденции и проблемы развития российской налоговой системы // Налоги и налогообложение. - 2018. - № 7. - С. 563 – 573.

15. Аннамамедов М. О. Влияние учетной политики организации на налогообложение и формирование конечного финансового результата // Образование и наука без границ: социально-гуманитарные науки. - 2018. - № 3. - С. 13 - 17.

16. Боброва А. В. Факторная оценка оптимизации налогов // Финансы и управление. - 2018. - № 4. - С. 181 - 190.

17. Василенко М. Е., Алексеева Л. Ф. К вопросу об управлении затратами на предприятии в условиях финансового кризиса // Азимут научных исследований: экономика и управление. - 2017. - № 1. - С. 41 - 44.

18. Гасанов М. Г. Учетная политика организации в системе налогового планирования // Экономика и предпринимательство. - 2017. - № 6. - С. 858 - 862.

19. Гираев В. К. Влияние налогов на механизм формирования прибыли // Налоги и налогообложение. - 2017. - № 4. - С. 31 - 50.

20. Касьянова Г.Ю. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. - М.: АБАК, 2018. - 832 с.

21. Зотиков Н. З. Налоговая система России: проблемы и перспективы // Интернет-журнал Науковедение. 2017. Т. 9. № 3. С. 71-76.

22. Кирова Е. А. Налоговая нагрузка: как ее определять? // Финансы. - 2018. - № 4. - С. 29 - 32.

23. Мишустин М. В. Факторы роста налоговых доходов: макроэкономический подход // Экономическая политика. - 2018. - № 5. - С. 8 - 27.

24. Павлова Н. Ц., Бурилова Ю. Б., Микуляева Б. С. Влияние налогообложения на финансово-хозяйственную деятельность предприятия и его оценка // Экономика и предпринимательство. - 2018. - № 3. - С. 717 - 719.

25. Хазипова Э. Ф. Налоговая нагрузка, как основной показатель стоимости компании // Теория и практика современной науки. - 2017. - № 5. - С. 984 - 990.

26. Ханипов Э. Ф., Кулагин Д. А., Захаров К. Г. Налогообложение: эффекты и влияния // Экономика и предпринимательство. - 2017. - № 6. - С. 1124 - 1126.

27. Шилова Л. Ф., Кузьменко О. А. Налоговая концепция формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов // Инновационное развитие экономики. - 2018. - № 3-2. - С. 302 - 305.

28. Официальные данные ИФНС за 2014-2018 гг. [Электронный ресурс]: Код доступа: https://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm.