Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Значение налогов с физических лиц и их роль в экономике РФ)

Содержание:

Введение

С момента возникновения государства, налоги являются неотъемлемым элементом экономических отношений. Вместе с государством налоговая система изменяется и развивается. Она является необходимой для государства, так как это важнейший инструмент реализации экономической политики государства, а так же с её помощью государство реализует свои функции, в том числе и социально значимые.

Значимую роль в налоговой системе России играет налогообложение физических лиц, т. к. оно является одним из главных инструментов реализации политики государства по перераспределению доходов между различными социальными группами населения.

Налоги, уплачиваемые физическими липами, являются не только большой статьей доходов государства, но и помогают государству в регулировании существующего уровня дифференциации доходов населения.

Сохранению данного инструмента регулирования государства, а также недопущении уменьшения доли налогов, поступающих от налогоплательщиков-физических лиц, способствует налоговое администрирование. Оно представляет собой организационную и управленческую деятельность уполномоченных государственных органов по обеспечению поступления налогов, сборов и других налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации, определенную законами и другими правовыми и нормативными актами.

Цель курсовой работы – проанализировать экономическое значение налогов с физических лиц.

Задачи курсовой работы:

• Установить социально-экономическое значение налогов с физических лиц
• Ознакомиться с видами налогов с физических лиц и их характеристикой
• Проанализировать роль налогов с физических лиц в бюджете РФ
• Охарактеризовать особенности налогов с физических лиц на примере НДФЛ
• Проанализировать поступления основных налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ.

Предмет курсовой работы – установление причинно-следственную связь между экономическим значением налога с физических лиц и его практической реализацией.

Методологическую основу исследования составляют системный, экономический и статистический анализ.

Практическая значимость исследования заключается в выделении современных тенденций сбора НДФЛ.

Структура данной работы состоит из введения, двух глав, пяти параграфов, заключения, список литературы.

Глава 1. Значение налогов с физических лиц и их роль в экономике РФ

1.1 Социально-экономическое значение налогов с физических лиц

Налоги – один из фундаментальных инструментов государственной политики. Именно они являются основным источником доходов бюджетной системы, участвуя в создании финансовой базы, необходимой для решения социально-экономических и других задач государства, таких, как обеспечение обороноспособности и безопасности страны, материальной гарантированности прав человека и гражданина^[1].

Налоги являются обязательными индивидуальными платежами, которые поступают как в бюджетные, так и во внебюджетные фонды. Налоги взимаются не только с физических лиц, но и с организаций. Данное взыскание представляет собой отчуждение принадлежащих им на праве собственности, оперативного управления и хозяйственного ведения денежных средств. Целью этого является обеспечение деятельности государства, а также различных муниципальных образований^[2].

В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения новой стоимости – национального дохода, они выступаю частью единого механизма воспроизводства и специфической формой производственных отношений. Перераспределенная часть национального дохода с помощью налогов, становиться централизованным фондом финансовых ресурсов государства. Налоговые доходы государства формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами). Налоги выражают существующие денежные отношения, которые проявляются в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей. Налоговые отношения находятся в постоянном изменении.

Налоги с физических лиц представляют собой все налоги и сборы, которые по формам установленным законодательством o налогах и сборах, уплачиваются физическими лицами, а именно:

• физическими лицами, которые не являются индивидуальными предпринимателями;
• индивидуальными предпринимателями (в их значении, определенном в п. 2 ст. 11 НК РФ)^[3].

Согласно ст. 11 НК РФ физическими лицами являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. В настоящее время физические лица, проживающие и получающие доходы в России или являющиеся собственниками объектов налогообложения, являются плательщиками следующих налогов и сборов:

1. НДФЛ (ст. 207 НК РФ);
2. государственная пошлина (ст. 333.17 НК РФ);
3. транспортный налог (ст. 357 НК РФ);
4. налог на имущество физических лиц (ст. 400 НКРФ);
5. земельный налог (ст. 388 НК РФ);
6. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (ст. 333.1 НК РФ);
7. водный налог (ст. 333.8 НК РФ).

Наиболее важными налогами данного вида являются налог на имущество физических лиц и НДФЛ. Добиться обеспечения социальной справедливости – это основная цель. И Президент, и пенсионер, и предприниматель – должны быть равны перед налогами. Систему поддержки отдельных слоев населения целесообразно ориентировать не на многочисленные подоходные налоговые льготы, а на пенсии и пособия^[4]. Налоги в экономике характеризуются денежными отношениями, которые складываются у государства с физическими и юридическими лицами, имея специфическое назначение – мобилизацию средств в распоряжение государства. Налоги также являются совокупностью финансовых отношений, которые связанны с формированием денежных средств государства для выполнения определенных функций. Вместе с появлением государства и товарным производством возникли налоги. Таким образом, налоги воздействуют на экономику не прямо, а опосредованно. Налоги, как объект перераспределение ВВП оказывает влияние на действующие тенденции, пропорции и темпы экономического роста. Таким образом, современная налоговая система Российской Федерации преодолела ряд существенных изменений. Все они были вызваны необходимостью создания налоговой системы, соответствующей рыночным отношениям и предоставляющей возможность каждому уровню власти самостоятельно формировать доходную часть своего бюджета.

Экономическая сущность налогов с физических лиц характеризуется денежным отношением, складывающимся у государства с физическими лицами в процессе формирования бюджета и внебюджетных фондов. Налоги отражают причастность гражданина к формированию общегосударственных доходов и управлению ими, позволяют ощутить себя активным членом общества, дают основание для контроля за эффективным использованием государственных бюджетных и внебюджетных ресурсов, формируемых налогоплательщиками.

Экономическая сущность налогов с населения выражается в их функциях: фискальной и регулирующей.

Фискальная функция — изъятие части доходов предприятий и граждан для создания материальных условий содержания государственного аппарата, обороны страны, защиты правопорядка, решения социальных, природоохранных и других задач.

Распределительная функция выражает экономическую сущность налога, как особого централизованного, фискального инструмента распределительных отношений.

Другими словами, с помощью налогов через бюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение.

Социальная функция выражается в поддержании социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними. Социальная функция налогов реализуется посредством сокращения неравенства в распределении доходов, воздействия на уровень доходов, сбережений населения, объем, динамику и структуру внутреннего спроса, качество жизни, демографические и другие показатели социальной сферы. С помощью подоходного налога государство оказывает влияние на социальное обеспечение, охрану здоровья, материнства, детства, медицинскую помощь, общедоступность и бесплатность образования, мотивации труда, реализацию гражданами права на труд, защиту от безработицы, трудовые взаимоотношения в сфере производства, обращения, управления, культуры, науки и др. Налоговая политика, как средство прямого и косвенного воздействия на граждан, играет особую роль в реализации социальной функции государства. В большинстве развитых стран налогам придается особое значение в решении социальных проблем общества. Налогообложение физических лиц является эффективным инструментом реализации задач социальной политики, обеспечения достойного уровня жизни населения, действенным способом социальной поддержки, обеспечения социальной справедливости. Продуманная, социально ориентированная налоговая политика создает предпосылки для вовлечения все большего количества граждан в предпринимательскую деятельность, формирует базу для интенсивного развития производства и, следовательно, способствует формированию предпосылок для роста налоговых поступлений. Посредством умелой налоговой политики, государство создает мощную базу для экономических преобразований, основанную на человеческом факторе, развитии человеческого потенциала.

1.2 Виды налогов с физических лиц и их характеристика

Налоги являются основным источником формирования доходной части бюджета РФ. Не последнюю роль в этом играют налоги с физических лиц. Физические лица в РФ облагаются несколькими видами налогов, в том числе дорожным налогом, налогом на имущество, рядом косвенных налогов, включаемых в стоимость покупаемой физическим лицом продукции, но основным налогом, который уплачивают все граждане, является налог на доходы с физических лиц.

Налогоплательщиками выступают физические лица, достигшие совершеннолетия, а также несовершеннолетние - по отдельным видам доходов. Налогоплательщики, как правило, подразделяются на резидентов и нерезидентов. Главный критерий для определения резидентства - пребывание физического лица в стране более 183 дней в году. Если физические лицо удовлетворяет этому требованию, оно становится налоговым резидентом Российской Федерации.

Смысл разделения налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов состоит в том, что резиденты несут полную налоговую ответственность с дохода, т.е. подлежат подоходному налогообложению по всем источникам - как внутренним, так и внешним, а нерезиденты несут ограниченную налоговую ответственность, т.е. налогообложению подлежат только доходы из источников, расположенных в данной стране.

Все налоги, уплачиваемые физическими лицами в РФ можно классифицировать по финансово-экономическим, административно-правовым и пространственно-временным признакам.

В настоящее время физические лица являются плательщиками следующих налогов и сборов:

1. налог на доходы физических лиц;
2. государственная пошлина;
3. транспортный налог;
4. налог на имущество;
5. земельный налог;
6. сборы за пользование объектами животного мира;
7. водный налог.

Транспортный налог - является региональным, прямым налогом. Вводится в действие законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Все денежные средства от него поступают в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщиками транспортного налога являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 357 НК РФ)^[5].

Объектом налогообложения признаются: автомобили; мотоциклы; мотороллеры; автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу; самолеты; вертолеты; теплоходы; яхты; парусные суда; катера; снегоходы; мотосани; моторные лодки; гидроциклы; несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке соответствии с законодательством РФ ^[6]

Только в случае снятия с учета транспортного средства в регистрирующих органах предусмотрено прекращение взимания транспортного налога Налоговым кодексом Российской Федерации. Иных оснований для прекращения взимания транспортного налога (за исключением угона транспортного средства либо возникновения права на налоговую льготу) не установлено.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, зачисляется в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения.

Плательщиками налога, начиная с 01.01.2015, признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Кодекса^[7].

Объектом налогообложения признается, расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы. Санкт-Петербурга или Севастополя), следующее имущество:

1. жилой дом;
2. жилое помещение (квартира, комната);
3. гараж, машино-место;
4. единый недвижимый комплекс;
5. объект незавершенного строительства;
6. иные здание, строение, сооружение, помещение.

Жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

Объектом налогообложения не признается имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 статьи 406 Кодекса.

В муниципальных образованиях субъектов Российской Федерации, в которых в качестве налоговой базы будет применяться кадастровая стоимость.

От уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются:

• Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
• участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
• лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
• «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча»;
• военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
• лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
• члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп «вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина» или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего;
• пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;
• граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;
• родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;
• деятели культуры, искусства и народные мастера не уплачивают налог на имущество физических лиц со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих им на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования;
• граждане не уплачивают налог на имущество физических лиц с расположенных на их участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях жилых строений жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.

Земельный налог является местным налогом, и в соответствии со статьей 387 главы 31 НК РФ^[8] устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Плательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Налоговая база для каждого плательщика - физического лица устанавливается налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые инспекции органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра - о кадастровой стоимости земельных участков; органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним - о лицах, на которых зарегистрированы земельные участки; органами муниципального образования - чтобы объединить объект налогообложения с плательщиком, а так же получить сведения о земельных участках и их владельцах, которые не прошли регистрацию в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 №122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". Все эти органы представляют сведения, по формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из плательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Кодексом установлены категории льготников, налогооблагаемая база у которых уменьшается на 10 тыс. рублей. К ним относятся:

• Герои Советского Союза и Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы;
• инвалиды, имеющие III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лица, имеющие 1 и 2 группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;
• инвалиды с детства;
• ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий;
• физические лица, имеющие право социальной поддержки в соответствии с Законом РФ "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" и приравненные к ним лица.

Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых плательщиком в инспекцию орган по месту нахождения земельного участка.

Местные органы власти имеют право устанавливать дополнительные категории плательщиков, имеющих право пользоваться льготами по уплате земельного налога.

Необходимо отметить, что право на льготы носит заявительный характер. Поэтому плательщик, при наличии у него оснований для пользования льготой должен представить соответствующее заявление в налоговый орган. Однако нередко льготники не считают необходимым заявлять о своем праве на льготу, следствием чего является направление извещения об уплате земельного налога в адрес такого лица.

1.3 Роль налогообложения физических лиц в экономике России

В Российской Федерации традиционно основная налоговая нагрузка приходится на организации, но, тем не менее, доля налогов с физических лиц в доходах бюджетов бюджетной системы также весьма значительна. Так, по данным ФНС России за 1 полугодие 2018 года из общей суммы, поступивших в консолидированный бюджет Российской Федерации налогов в 9838,1 млрд. руб. только на налог на доходы физических лиц пришлось более 1631,8 млрд руб., что составляет 16,6% всех налоговых поступлений, больше только налог на доходы полезных ископаемых (НДПИ) и то незначительно – 27,5%^[9].

Налоги на имущество физических лиц на данный момент не являются одной из основных статей доходов местных бюджетов, не смотря на то, что при создании налоговой системы в РФ это предполагалось таковым. На сегодняшний день доля этих налогов очень невелика. К примеру, в 2017 году доля налогов на имущество физических лиц в г. Москвы, составила всего 0,27%, а в г. Томске 0,87%.

Характерная низкая собираемость, а также потребность в повышении эффективности и потенциала имущественных налогов, взимаемых с физических лиц, явились причинами для реформирования этого налога. С 2015 года Федеральный закон РФ от 04.10.2014 №284-ФЗ внес изменения в налоговый кодекс РФ – была добавлена 32 глава «Налог на имущество физических лиц». Данное изменение регулирует стоимость, с которой будет взиматься налог – инвентаризационная стоимость заменена кадастровой.

Благодаря тому, что кадастровая стоимость более достоверно отражает реальную рыночную стоимость имущества, предполагается увеличение сумм налоговых платежей и как следствие увеличение роли этих налогов для местных бюджетов.

Транспортный налог, так же как и имущественные налоги не играет значительной роли при формировании доходов региональных бюджетов. Однако сумма налоговых поступлений от этого налога ежегодно увеличивается, скорее всего, это связно с ежегодным ростом количества автомобилей^[10].

В 2018 году доля поступлений от физических лиц в общей сумме поступлений будет выше, чем 16,6% т. к. здесь не учтены такие налоги, как земельный налог, налог на имущество физических лиц и транспортный налог, уплачиваемый физическими лицами.

Это связано с тем, что физические лица, уплачивают указанные выше налоги в следующем налоговом периоде за предыдущий, на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Данное уведомление должно быть направлено не позднее 30 дней до наступления срока платежа.

На сегодняшний день в России присутствует прогрессивная шкала налогообложения в отношении транспортного налога. При стоимости автомобиля более 3 млн. рублей при расчете налога применяется повышающий коэффициент. Его значение варьируется в промежутке от 1,1 до 3.

Налогообложение физических лиц играет очень значимую роль в налоговой системе России.

Во-первых, оно удовлетворяет государство в его потребности в дополнительных доходах для государственной казны, то есть выполняет свою фискальную функцию.

Налоги, полученные от физических лиц играют очень важную роль в формировании региональных и местных бюджетах.

Во-вторых, налогообложение физических лиц является одним из главных инструментов реализации политики государства по перераспределению доходов между различными социальными группами населения. В частности налог на доходы физических лиц имеет возможность влиять на реальный уровень доходов населения и как следствие на уровень их жизни, а также помогает государству в регулировании существующего уровня дифференциации доходов населения. Данное воздействие осуществляется при помощи таких инструментов, регулирующих личный доход населения, как налоговые ставки, а также различные системы льгот. Основной целью налога на доходы физических лиц является аккумулирование финансовых средств в бюджет государства и их дальнейшее перераспределение между различными категориями граждан в пользу наиболее незащищенных слоев населения

Глава 2. Особенности налога на доходы физических лиц

2.1 Особенности современного налога на доходы физических лиц

Современный налог на доходы физических лиц появился с принятием главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ и введением ее в действие с 1 января 2001 года, что ознаменовало новый этап в развитии налогообложения в России. Важнейшим принципом налога на доходы физических лиц стало равенство налогоплательщиков перед законом вне зависимости от социальной принадлежности, в связи с чем ставки налога стали едиными для всех.

За последние 15 лет налог на доходы физических лиц претерпевал некоторые изменения, но основные принципы все же остались прежними.

Сегодня налог на доходы физических лиц – это федеральный налог, который исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц, получаемого в виде денежной, натуральной или материальной выгоды. На рисунке 1 указаны основные элементы налога в соответствии с главой 23 Налогового Кодекса Российской Федерации^[11].

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами страны, то есть проживающие на территории России не менее 183 дней в течение 12 последующих месяцев. У налоговых резидентов налогом облагаются доходы, полученные ими как от источников РФ, так и за ее пределами.

К субъектам налогообложения так же относятся физические лица, не являющиеся резидентами страны. Они платят налог только с дохода, полученного от источников РФ.

На основании статьи 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:

• от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
• от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Объект налогообложения НДФЛ охватывает широчайший круг доходов, которые условно можно разделить на доходы в денежной форме, натуральной форме и в виде материальной выгоды, которая возникает вследствие получения работником займа по ставке ниже 2/3 ставки рефинансирования Банка России в соответствии со статьей 212 НК РФ^[12].

К доходам, полученным в денежной форме, в частности, относятся заработная плата, различные надбавки (за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время), премии и вознаграждения, материальная помощь. Сюда же относятся и дивиденды, которые выплачивают организации. Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить его сумму в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента.

Налоговая база НДФЛ определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ, то есть ставка 13%, c учетом особенностей, установленных ст. 275 НК РФ. Определив перечень облагаемых налогом доходов граждан, законодатели утвердили и список тех доходов, которые НДФЛ не облагаются. Как правило, это выплаты в интересах малоимущих и социально незащищенных граждан либо доходы от тех видов деятельности, в развитии которых заинтересовано государство.

На сегодняшний день, в зависимости от статуса физического лица и вида получаемого им дохода, налог может исчисляться по следующим ставкам - 9%, 13%, 15%, 30% и 35%. Ставка 13% считается общей ставкой налога, все иные являются специальными.

Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то большинство его доходов облагается по общей налоговой ставке в размере 13% . К таким доходам относятся заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества. С 1 января 2015 года по ставке 13% стали облагаться и дивиденды, на что указывает Федеральный закон от 24 ноября 2014г. №366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Ставка на доходы от трудовой деятельности для всех остальных нерезидентов, а также полученные ими процентные доходы по вкладам, доходы от экономии на процентах при получении заемных средств, призы, выигрыши составляет 30%.

Дивиденды, полученные от российских компаний не резидентами страны, облагаются по ставке 15%.

Налоговая ставка НДФЛ в размере 35% является максимальной. Она применяется к доходам резидентов Российской Федерации:

• при получении выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. Налог платится c суммы стоимости выигрыша и приза, превышающий 4000 руб.;
• при получении процентных доходов пo вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ.
• при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам.

Налоговым Кодексом РФ предусмотрены налоговые вычеты - это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом^[13].

Стандартные налоговые вычеты предоставляются льготным категориям физических лиц и имеют фиксированный размер для каждой категории. Стандартные вычеты не зависят от наличия каких-либо расходов и применяются ежемесячно.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет так называемые социальные расходы - связанные с благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием.

Имущественные налоговые вычеты применяются:

• при продаже имущества, доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве;
• при строительстве или покупке жилья, или земельных участков, а также при гашении процентов по кредитам, использованным на эти цели;
• при выкупе у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд.

Профессиональные налоговые вычеты - это вычеты, связанные с профессиональной деятельностью налогоплательщика. Это документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с деятельностью: индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой (нотариусы, адвокаты и т.п.); налогоплательщиков по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг); налогоплательщиков по созданию произведений науки, литературы, искусства, авторов открытий, изобретений.

Инвестиционные налоговые вычеты могут быть предоставлены на сумму, внесенную на индивидуальный инвестиционный счет налогоплательщика, на сумму доходов, полученную по операциям, учитываемым на этом счету или в размере положительного финансового результата, полученного от реализации ценных бумаг.

Все виды налоговых вычетов по НДФЛ применяются только в отношении доходов, облагаемых налогом пo общей ставке налога 13%, за исключением доходов от долевого участия в организации, на что прямо указывает п. 3 ст. 210 НК РФ.

В соответствии c положениями гл. 23 НК РФ рассчитывать налоговую базу пo НДФЛ могут как сами налогоплательщики, так и налоговые агенты - лица, от которых или в результате отношений с которыми физические лица получают доход. Необходимо отметить, что на основании ст. 227 НК РФ самостоятельно исчисляют и платят НДФЛ лишь индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, a также физические лица при получении следующих доходов (ст. 228 НК РФ):

• от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению;
• от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, в том числе при получении доходов по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
• при выплате которых налоговый агент не удержал налог;
• в виде вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, a также изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
• в денежной и натуральной формах от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению;
• от выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей и организаторами азартных игр, за исключением выигрышей, выплачиваемых в букмекерской конторе и тотализаторе;
• от источников за пределами РФ (данное положение касается физических лиц - налоговых резидентов РФ, за исключением российских военнослужащих.

Во всех иных случаях исчисление и уплата НДФЛ производится источником выплаты дохода - налоговым агентом.

Также самостоятельно исчисляют и платят НДФЛ в бюджет иностранцы, которые осуществляют трудовую деятельность по найму у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, на основании патента (п. 5 ст. 227.1 НК РФ).

Общий порядок исчисления НДФЛ установлен ст. 225 НК РФ, согласно которой, общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

2.2 Анализ поступлений основных налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ

Налог на доходы физических лиц играет важную роль в формировании государственного бюджета. Его роль заключается в обеспечении стабильных денежных поступлений в бюджет, а также в таком распределении национального дохода между различными слоями населения, при котором достигается социальная стабильность общества, реализация конституционных прав граждан. Что касается экономической сущности НДФЛ, можно выделить две основные функции: фискальную и социальную^[14].

Наиболее последовательно реализуемой функцией налогов выступает фискальная, которая призвана обеспечивать государство необходимыми финансовыми ресурсами. С помощью этой функции происходит отчуждение части доходов граждан для содержания армии, государственного аппарата, а также той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (архивы, библиотеки и др.), либо они малы для обеспечения нормального уровня развития: театры, музеи, фундаментальная наука, некоторые учебные заведения. Именно эта функция обеспечивает возможность перераспределения части национального дохода в пользу наименее обеспеченных слоев общества. Значение фискальной функции возрастает с повышением экономического уровня развития общества. XXI век характеризуется ростом доходов государства от взимания налогов.

Формирование доходной базы консолидированного бюджета РФ, бюджетов субъектов РФ, а также местных бюджетов осуществляется за счет налоговых и неналоговых доходов^[15]. При этом определяющим и главным доходным источником являются именно налоговые поступления, которые позволяют обеспечивать обороноспособность страны, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы, финансирование государственных программ, поддерживать правопорядок, а так же способствует постоянному социальному и экономическому росту страны.

Как показано на рисунке 1 , удельный вес налоговых доходов в консолидированном бюджете России за все годы проводимых экономических реформ составлял не менее 80—82% всех доходов^[16].

Рисунок 1 –Распределение источников дохода в консолидированном бюджете Российской Федерации в 2016 году

В таблице 1 рассмотрены показатели налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации в 2014- 2016 гг., рассчитанные на основании данных Федеральной службы государственной статистики.

На основании представленных данных можно констатировать, что в целом за период 2014-2016 гг. в относительном выражение произошло увеличение поступлений на 12,3% и составило 22 588,9 млрд.рублей. Положительную динамику поступлений в бюджет за рассматриваемый период обеспечили, в частности, следующие налоги:

• НДС – 631,2 млрд. руб. (+16%);
• акцизы – 283,8 млрд. руб. (+ 26,5%); НДФЛ – 315,9 млрд. руб. (+11,7 %);
• налог на прибыль – 395 млрд. руб. (+16,6%).

Наименование показателя	2014	2015	2016	Абсолютные изменения			Относительные изменения
				2015/2014	2016/2015	2016/2014	2015/ 2014	2016/ 2015	2016/ 2014
Доходы, всего	26 766,10	26 922,00	27 746,70	155,90	824,70	980,60	100,6	103,1	103,7
Налоговые доходы, всего	20 109,50	22 173,80	22 588,90	2 064,30	415,10	2 479,40	110,3	101,9	112,3
Налог на прибыль организаций	2 375,30	2 599,00	2 770,30	223,70	171,30	395,00	109,4	106,6	116,6
Налог на доходы физических лиц	2 702,60	2 807,80	3 018,50	105,20	210,70	315,90	103,9	107,5	111,7
Налог на добавленную стоимость	3 940,20	4 233,90	4 571,40	293,70	337,50	631,20	107,5	108,0	116,0
Акцизы	1 072,20	1 068,40	1 356,00	-3,80	trial0	283,80	99,6	126,9	126,5
Налоги на имущество	957,50	1 068,60	1 117,10	111,10	48,50	159,60	111,6	104,5	116,7
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	2 934,70	3 250,70	2 951,80	316,00	-298,90	17,10	110,8	90,8	100,6
Прочие	5 354,30	5 986,50	6 425,10	632,20	438,60	1 070,80	111,8	107,3	120,0

Таблица 1 – Поступление налоговых платежей в консолидированный бюджет РФ в 2014-2016 гг, млрд.ру

Рассмотрим более подробно в разрезе основных налогов выявленную тенденцию. Поступление налога на прибыль организаций в рассматриваемом периоде имело нестабильный характер. Так в 2015 г. наблюдался его рост на 223,7 млрд. руб. по сравнению с 2014 г., а в 2016 году – на 171,4 млрд.руб.

Налог на доходы физических лиц в 2014-2016 гг. можно охарактеризовать положительной динамикой. Так в 2016 г. его объем увеличился на 315,9 млрд. руб. и составил 3018,5 млрд. руб. Однако, темп прироста данного налога нельзя назвать стабильным, так в 2015 г. он составил 3,9%, а в 2016 г. 7,5%.

Налог на добавленную стоимость в 2016 г. составил 4571,4 млрд. руб., что на 631,2 млрд. руб. больше показателя 2014 г. Динамику темпа роста данного налога можно назвать весьма стабильной.

Темп прироста акцизов в 2016 году характеризуется внушительным скачком в 26,5%. За 2 года их объем вырос на 283,8 млрд. руб. и составил 1356,0 млрд. руб. Это объясняется увеличением ставок акцизов на алкоголь, табак и нефтепродукты с 1 января 2016 года.

По имущественным налогам, налогам, поступавшим в бюджетную систему РФ можно также констатировать положительную динамику. В 2014 г. их объем составил 957,5 млрд. руб., а в 2016 г. на 159,6 млрд. руб. больше. Однако, не смотря на положительную динамику, темп прироста снизился с 11% в 2015 г. до 4% в 2016 г.

Нестабильная динамика была присуща в рассматриваемом периоде и налогам, сборам и платежам за пользование природными ресурсами. В 2015 г. его объем вырос на 10,8% по сравнению с 2014 г. и составил 3250,7 млрд. руб., а в 2016 г. можно отметить резкое снижение на 298,9 млрд. руб. Соответственно относительное изменение в 2016 году составило 90,8%. Это может быть связанно с изменением объема добываемых полезных ископаемых и снижением цен на нефть.

Для определения влияния каждого налога на увеличение денежных поступлений в бюджет страны представляется целесообразным проанализировать структурную характеристику налоговых поступлений.

По данным таблицы 2 можно сделать следующие выводы:

• в целом налоговые доходы консолидированного бюджета Российской Федерации в 2016 году составили 81,4%;
• налог на прибыль в общей структуре налоговых поступлений имее тенденцию к повышению и в 2016 году его доля составила 12,3%;
• налог на добавленную стоимость в общем объеме налоговых поступлений с 2014 года увеличился на 0,6 п.п. – в 2016 году составил 20,2%;
• доля акцизов увеличивалась с 4,8% в 2015 г., до 6% в 2016 г. в целом, рост за рассматриваемый период составил 0,7 п.п.;
• доля имущественных налогов имеет положительную динамику и в 2014-2016гг увеличилась на 0,2п.п.;
• доля налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами существенно снизилась (на 1,5 п.п.), так в 2014 г. она составляла 14,6%, а в 2016 г. – 13,1%.
• доля налога на доходы физических лиц, в отличие от других налогов, не имеет постоянной тенденции к повышению. Так, в 2015 году этот показатель составлял 12,7%, что на 0,8 п.п. меньше показателя предыдущего года. Однако, в 2016 году доля НДФЛ в общей сумме налоговых поступлений как и в 2014 году составила 13,4%.

Наименование показателя	2014		2015		2016		Абсолютные изменения, п.п.
	млрд.руб	%	млрд.руб	%	млрд.руб	%	2015/ 2014	2016/ 2015	2016/ 2014
Доходы, всего	26 766,10	100,0	26 922,00	100,0	27 746,70	100,0	-	-	-
Налоговые доходы, всего	20 109,50	75,1/100	22 173,80	82,4/100	22 588,90	81,4/100	7,2	-0,95	6,3
Налог на прибыль организаций	2 375,30	11,8	2 599,00	11,7	2 770,30	12,3	-0,1	0,54	0,4
Налог на доходы физических лиц	2 702,60	13,4	2 807,80	12,7	3 018,50	13,4	-0,8	0,70	-0,1
Налог на добавленную стоимость	3 940,20	19,6	4 233,90	19,1	4 571,40	20,2	-0,5	1,14	0,6
Акцизы	1 072,20	5,3	1 068,40	4,8	1 356,00	6,0	-0,5	1,18	0,7
Налоги на имущество	957,50	4,8	1 068,60	4,8	1 117,10	4,9	0,1	0,13	0,2
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	2 934,70	14,6	3 250,70	14,7	2 951,80	13,1	0,1	-1,59	-1,5
Прочие	5 354,30	26,6	5 986,50	27,0	6 425,10	28,4	0,4	1,45	1,8

Таблица 2 – Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ в 2014-2016 гг

Таким образом, самая высокая доля в общем объеме налоговых поступлений в бюджет, принадлежит налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц, налогу на прибыль, и налогам и сборам за пользование природными ресурсами.

При наличии различных ставок НДФЛ, подавляющая часть доходов (99%) облагается по ставке 13%. Реже всего применятся ставки 35% и 15%^[17].

Согласно данным федеральной налоговой службы, представленных в таблице 6, за период с 2014-2015 гг. виден рост налоговых поступлений по НДФЛ, в частности по ставке 13%. В 2015 году их доля в общей сумме НДФЛ составляет 99%. Рост денежных поступлений по общей ставке на 4% связано с изменениями в Налоговом Кодексе РФ, вступившими в силу с 1 января 2015 года, согласно которым налог с дивидендов начали взимать по ставке 13% вместо 9%.

Однако, даже несмотря на некоторую нестабильность, по значимости источников государственных доходов НДФЛ стоит в приоритете по сравнению с другими налогами. На сегодняшний день, поступления от подоходного налога занимают значительный удельный вес в структуре доходов консолидированного бюджета страны, уступая лишь налогу на добавленную стоимость.

Заключение

Систему налогов и сборов, взимаемых с физических лиц, составляют:

1) Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной вид прямых налогов, является федеральным налогом. Исчисление - процент от совокупного дохода налогоплательщика в налоговом периоде - документально подтверждённые расходы. Плательщики - физические лица.

2) Транспортный налог - региональный, прямой налог. Плательщики - лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. Объект налогообложения - транспортные средства.

3) Налог на имущество - местный налог. Плательщики - лица с правом собственности. Объект - дом, квартира, гараж, здание, строение, сооружение, помещение.

Роль налогообложении физических лиц в экономике России объясняется ярко выраженным социальным характером: имеет возможность влиять на реальный уровень доходов населения - является корректором уровня дифференциации доходов населения.

Налогообложение физических лиц имеет ряд особенностей. Каждый налог имеет свои особенные черты: плательщики, объекты, ставки, льготы и т.д. Бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на республиканском и местном уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки. На налоговые поступления в структуре доходной части бюджета приходится, как правило, около 90 %.

Налоги играют немалую роль в укреплении экономической позиции России. Налогам отводится важное место среди экономических рычагов. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, а также с вышестоящими организациями.

Список литературы

1. Мерзлякова, Е.А. Концептуальные основы развития инновационного потенциала региона под воздействием средовых факторов // Социально-экономические явления и процессы. – № 6. – 2015. – С. 51-55.
2. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и Налогообложение. 2015. №5. С. 75-80.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
4. Веденина Е.Л. Выплаты физическим лицам по гражданско-правовому договору // Экономист лечебного учреждения. 2011. № 8. С. 17-18.
5. Алексейчева Е.Ю. Налоги и налогообложение//Алексейчева Е.Ю., Куломзина Е.Ю., Магомедов М.Д./Учебник для бакалавров / Москва, 2017. с.300
6. https://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm - сайт Федеральной налоговой службы РФ
7. В.В. Кощеев, М.А. Дерябин, М.Б. Пархоменко Справочное пособие. Налоги, учет, отчетность и ответственность 2016 г.
8. Федеральная служба государственной статистики http://www.gks.ru/.
9. Официальный сайт Федеральной налоговой службы. http://www.nalog.ru/rn66/.

1. Мерзлякова, Е.А. Концептуальные основы развития инновационного потенциала региона под воздействием средовых факторов // Социальноэкономические явления и процессы. – № 6. – 2015. – С. 51-55. ↑

2. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и Налогообложение. 2005. №5. С. 75-80. ↑

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) ↑

4. Веденина Е.Л. Выплаты физическим лицам по гражданско-правовому договору // Экономист лечебного учреждения. 2011. № 8. С. 17-18. ↑

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) ↑

6. Алексейчева Е.Ю. Налоги и налогообложение//Алексейчева Е.Ю., Куломзина Е.Ю., Магомедов М.Д./Учебник для бакалавров / Москва, 2017. с.300 ↑

7. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) ↑

8. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) ↑

9. https://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm - сайт Федеральной налоговой службы РФ ↑

10. Алексейчева Е.Ю. Налоги и налогообложение//Алексейчева Е.Ю., Куломзина Е.Ю., Магомедов М.Д./Учебник для бакалавров / Москва, 2017. с.300 ↑

11. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) ↑

12. В.В. Кощеев, М.А. Дерябин, М.Б. Пархоменко Справочное пособие. Налоги, учет, отчетность и ответственность 2016 г. ↑

13. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) ↑

14. Гайдукова О.Л. Место и роль НДФЛ в налоговой системе РФ // Научно-методический электронный журнал Концепт. 2015. № S9. ↑

15. Власенкова Е.А. Налог на доходы физических лиц и его роль в формировании доходной базы местных бюджетов // Финансы и кредит. 2012. № 8 (488). ↑

16. Федеральная служба государственной статистики.: http://www.gks.ru/. ↑

17. Официальный сайт Федеральной налоговой службы. URL:http://www.nalog.ru/rn66/. ↑