Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Сущность и виды налогообложения физических лиц)

Содержание:

Введение

Значительную роль в образовании доходной части бюджета выступает анализ поступлений от налогов и сборов, поскольку механизм налогообложения призван оказывать влияние на рыночные отношения, стимулировать развитие предпринимательства, оказывать мотивирующее воздействие на производственные процессы и одновременно являться барьером для социального оскудения материально необеспеченных слоев населения государства. Кроме того, налоги применяют для влияния на государство с помощью экономических инструментов для общественного производства, а также его динамики и структуры.

В современной налоговой системе Российской Федерации налоги с физических лиц также принимают все более важное значение.

Налоги с физических лиц вызваны предоставить государству нужные финансовые ресурсы и содействовать решению социально-экономических проблем в обществе в целом.

Потенциальный уровень налогов с физических лиц в современной налоговой системе России не реализован в полной мере. Они еще не являются ведущим источником доходной части бюджетной системы, они не проявили немаловажного влияния на процессы перераспределения валового внутреннего продукта в стране, недостаточно подействовали на регулирование стратификации собственности населения государства, устраняя острые социальные проблемы в стране: безработицы, низкий уровень рождаемости, высокая доля граждан, получающих доход ниже прожиточного минимума. Все вышесказанное и определяет актуальность названия работы.

Цель курсовой работы – рассмотреть налоги с физических лиц и их экономическое значение.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические аспекты налогообложения физических лиц;

- провести анализ состояния системы налогообложения физических лиц в России;

- определить проблемы налогообложения физических лиц в РФ в современных условиях;

- предложить направления совершенствования налогообложения физических лиц.

Объектом исследования являются социальные отношения, возникающие в процессе взаимодействия между налогоплательщиком и государством.

Предметом исследования является система налоговых отношений, возникающая в результате исчисления и уплаты налогов с физических лиц.

Вопросы теории и практики, связанные с вопросами налогообложения имущества, принадлежащей физическим лицам, исследовались в работах: Беликова Е.Г., Галкиной Ю.В., Гладких С.Р., Жигляевой А.В., Комаровой Е.И., Мельгуй А.Э., Молодкиной С.А., Сибиряткиной И.В. и других авторов.

Несмотря на комплексное изучение проблемы налогообложения имущества физических лиц, все еще необходимо изучить теоретические основы механизма балансирования интересов государства и налогоплательщика в налогообложении их доходов и имущества.

Теоретическая основа исследования: научные труды российских ученых, посвященные налогообложению отдельных лиц, тематические публикации в периодической печати.

Практическая значимость работы заключается в том, что результаты исследования могут быть применены в работе органов федерального, регионального и местного самоуправления с целью оптимизации системы налогообложения для физических лиц.

Курсовая работа состоит из введения, теоретической и практической частей, заключения и списка использованной литературы.

В теоретической части работы рассмотрены следующие вопросы: сущность и виды налогообложения физических лиц, условия и порядок исчисления и уплаты налогов с физических лиц, а также место налогов с физических лиц в налоговой системе РФ.

В практической части работы проведен анализ состояния системы налогообложения физических лиц в России, определены проблемы налогообложения физических лиц в РФ в современных условиях, предложены направления совершенствования налогообложения физических лиц.

Приступим к раскрытию темы курсовой работы.

1. Теоретические аспекты налогообложения физических лиц

1.1. Сущность и виды налогообложения физических лиц

Появление налогообложения физических лиц должно быть связано с появлением налогообложения как такового. Это связано с тем, что именно на физических лиц легла нагрузка первых налогов, появившихся в мире, потому, что хозяйствующие субъекты просто не существовали в то время.

Существование налогов с физических лиц объясняется тем, что государству нужен дополнительный источник дохода государственной казны, поэтому, с момента существования этих налогов, фискальная функция, очевидно, выполняется. На сегодняшний день, помимо потребности государства в фискальной функции этих налогов, есть еще одна причина их необходимости - это необходимость регулирования уровня доходов граждан.

В общих чертах, налоги с населения являются обязательными безвозмездными платежами государству из личных доходов граждан, которые они получают из любого источника. На сегодняшний день существует множество критериев, по которым возможно классифицировать налоги с физических лиц, считая наиболее распространенное разделение [12, с. 114].

Налоги от отдельных лиц можно рассматривать в единстве экономических, финансовых и политических аспектов.

Экономический аспект определяется процессом отчуждения части имущества плательщиком в пользу государства.

Финансовый аспект характеризуется обязательством по уплате налогов наличными и заполнением бюджетов разных уровней налоговыми платежами.

Политический аспект - воспроизводство системы государственной власти, в координации интересов определенных слоев общества.

Экономическая сущность налогов от физических лиц характеризуется денежными отношениями, которые государство развивает с отдельными лицами в процессе формирования бюджета и внебюджетных фондов.

Налоги служат средством индивидуального общения гражданина с федеральным правительством и органами местного самоуправления. Они отражают его участие в формировании государственных доходов и их управлении, позволяют им чувствовать себя активными членами общества, обеспечивают основу для мониторинга эффективного использования бюджетных и внебюджетных ресурсов государственного бюджета, формируемых налогоплательщиками [14, с. 54].

Физические лица уплачивают следующие налоги и сборы: налог на доходы физических лиц, государственную пошлину, транспортный налог, земельный налог и налог на имущество физических лиц.

Изменение социальных отношений, развитие промышленности и городов привело к появлению новых источников дохода для граждан - рыболовства, найма, аренды. Это стало началом введения налога на доходы физических лиц.

Среди всех налогов, уплачиваемых физическими лицами, наибольшая доля - это налог на доходы физических лиц. Он считается одним из самых собранных налогов в России и других странах. Он также составляет значительную часть государственного бюджета и является неотъемлемой частью функционирования экономики в целом. Его доля в бюджете напрямую зависит от уровня развития экономики, это его роль. Регулирование уровня доходов граждан должно осуществляться в соответствии со структурой личного потребления. Другими словами, этот вид налога может стимулировать наиболее рациональное использование его бюджета и перенаправлять его, чтобы помочь гражданам, имеющим наименьшее социальное обеспечение.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) представляет собой основной вид прямых налогов - это федеральный налог. Он рассчитывается как процент от общего дохода налогоплательщика в налоговый период, за вычетом документированных расходов [8].

Объектом этого налога являются физические лица, разделенные на 2 группы [2]:

- физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, то есть лица, которые находятся на территории страны фактически не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд

- физические лица - налоговые нерезиденты Российской Федерации в случае, если они имеют доход на территории Российской Федерации.

Для целей налогообложения доходов физических лиц подразумевается особая категория налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей - это означает, что лица, зарегистрированные в установленном порядке, осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, охранники, детективы , Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, не имеют права ссылаться на то, что они не являются единоличные владельцы при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом Российской Федерации.

Государственная пошлина представляет собой сбор, взимаемый с физических лиц, когда они обращаются в уполномоченные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы и (или) должностные лица за совершение юридически значимых действий в отношении этих лиц, за исключением действий, совершенных российскими консульскими учреждениями [9, с. 130].

Налоги на имущество физических лиц представляют собой налоги, уплачиваемые налогоплательщиком - физическое лицо из объектов налогообложения, принадлежащих ему на праве собственности [15, с. 238].

Такие налоги на имущество включают:

- транспортный налог;

- земельный налог;

- налог на имущество.

Транспортный налог представляет собой налог, взимаемый с физических лиц - владельцев зарегистрированных транспортных средств [16, с. 377].

Земельный налог представляет собой налог, уплачиваемый физическими лицами, которые имеют земельные участки на праве собственности, право на постоянное (бессрочное) использование или право наследования наследуемого имущества [16, с. 379].

Налог на имущество физических лиц является обязательным, индивидуально бесплатным платежом, взимаемым с физических лиц в связи с владением ими недвижимого имущества на праве собственности в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств на праве собственности с целью оказания финансовой поддержки деятельности муниципальных образований [16, с. 382].

Транспортный налог, взимаемый с физических лиц, устанавливается на территории Российской Федерации в качестве регионального налога. Тарифы на транспортный налог устанавливаются представительным органом субъекта Российской Федерации.

Налог на имущество физических лиц, земельный налог устанавливается в Российской Федерации в качестве местных налогов. Конкретные налоговые ставки устанавливаются представительными органами местного самоуправления.

Согласно ст. 357 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики транспортного налога определяются как лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, зарегистрированные как объекты налогообложения [2].

На основании ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога являются физические лица, которые имеют земельные участки, признанные объектом налогообложения, на праве собственности, право постоянного (бессрочного) использования или право наследования наследуемого имущества.

Согласно ст. 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица, которые имеют право собственности на имущество, которое признается объектом налогообложения.

Объектами налогообложения в данном случае являются [2]:

- транспортные средства (автомобили, мотоциклы, самолеты, вертолеты, яхты, лодки, теплоходы);

- земельные участки;

- объекты недвижимости (жилое здание, жилые помещения (квартира, комната), гараж, место для машины, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, другие здания, сооружения, здания, помещения).

Налоги на имущество уплачиваются физическими лицами по месту жительства (транспортный налог) или по месту нахождения объекта налогообложения (земельный налог, налог на имущество).

1.2. Условия и порядок исчисления и уплаты налогов с физических лиц

Налоговые агенты, у которых или в результате отношений, с которыми налогоплательщик получил доход, обязаны рассчитать, удерживать у налогоплательщика и уплатить сумму налога из дохода налогоплательщика. Расчет сумм и уплата налога производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которого является налоговый агент.

Порядок расчета подоходного налога с населения регулируется ст. 225 НК РФ. Общая расчетная сумма налога определяется как процентная ставка налоговой базы, соответствующая налоговой ставке, и когда доход взимается по различным налоговым ставкам - в качестве суммы налога, полученного в результате добавления сумм налогов, определенных отдельно как соответствующий процент налоговых баз, соответствующих ставкам налога [2].

Расчеты сумм налога производятся налоговыми агентами каждый месяц с результатом начисления с начала налогового периода со смещением ранее удерживаемых сумм.

Налоги относятся к видам дохода, в зависимости от их формы, а именно [12, с. 145]:

- все доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, или право распоряжаться, которое оно возникло;

- доходы в виде материальных благ (сбережения по процентам за использование заемных средств, выгоды от приобретения товаров или услуг от лиц, которые находятся в соответствии с гражданско-правовым договором, льготы, полученные от приобретения ценных бумаг).

2. Налоговая база определяется для каждого вида дохода, в отношении которого установлены разные ставки налога: 9, 13, 30 и 35%.

3. При определении налоговой базы только для дохода ставка устанавливается на уровне 13%, использование основных преимуществ, перечисленных в ст. 217 НК «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаются от налогообложения)».

4. Для доходов, для которых предоставляется ставка 13%, налоговая база определяется как сумма такого дохода, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Для других видов доходов, имеющих налоговые ставки в 30 и 35%, налоговые вычеты не применяются.

Налоговый период - календарный год. И только после истечения налогового периода налогоплательщику, объявившему свой доход, могут быть предоставлены социальные и имущественные налоговые вычеты.

Налоговые ставки [2]:

- 35% - в отношении следующих доходов:

а) выигрыши и призы, полученные в конкурсах в рекламных целях, с точки зрения превышения стандарта;

б) процентный доход по вкладам в банках в части превышения стандарта;

в) доход налогоплательщика, полученный в виде материальных благ, например, размер экономики на процентной основе, когда заемные средства от организации или индивидуальных предпринимателей превышают установленные размеры.

- 30% - в отношении доходов физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации (за исключением доходов, полученных в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, для которых ставка налога установлена в размере 15%);

- 9% - в отношении дивидендов, полученных физическими лицами - резидентами Российской Федерации.

- 13% - по отношению к другим видам доходов.

Государственные пошлины также представляют собой одну из форм налогообложения физических лиц. При подаче заявления о юридически значимых действиях - выдаче паспортов, регистрации автомобиля, регистрации прав наследования, вы должны обязательно платить государственную пошлину. Кроме того, государственная пошлина должна быть выплачена в качестве ответчика в суде, если решение суда не сделано в вашу пользу, и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

Как правило, плательщики платят государственную пошлину в следующих условиях [12, с. 201]:

- при обращении в Конституционный суд Российской Федерации, суды общей юрисдикции, арбитражные суды или магистраты - до подачи ходатайства, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы (в том числе апелляционной, кассационной или надзорной);

- подсудимые, если решение суда не было сделано в их пользу, - в течение десяти дней со дня вступления в законную силу решения суда;

- при подаче заявления на нотариальные действия - до совершения нотариальных действий;

- при подаче заявки на выдачу документов (копий, дубликатов) - до выдачи документов (их копии, дубликаты);

- при подаче заявки на другие юридически значимые действия - до подачи заявлений и (или) других документов для совершения таких действий или до подачи соответствующих документов.

В случае, если несколько плательщиков, которые не имеют права на пособия, установленные настоящей главой, подали заявку на юридически значимый акт одновременно, государственная пошлина выплачивается плательщиками в равных долях.

Имущественные налоги с физических лиц рассчитывает сама налоговая инспекция по истечении календарного года отдельно по каждому объекту налогообложения по месту его нахождения, после чего направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором указываются сумма налога к уплате, объект налогообложения, налоговая база и срок уплаты налога.

При определении налоговых ставок, порядка и сроков уплаты налогов и при установлении особенностей определения налоговой базы, налоговых льгот, оснований и порядка их применения субъекты РФ, муниципальные образования ограничены рамками, установленными НК РФ. Так, муниципальные образования не могут устанавливать ставки выше максимального и ниже минимального размера ставок местных налогов, закрепленных в НК РФ.

Налоговая база по транспортному налогу определяется [9, с 228]:

- в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

- в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

- в отношении водных и воздушных транспортных средств, как единица транспортного средства.

Налоговая база по земельному налогу на основании ст. 390 НК РФ определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения [2].

С 01.01.2015 года по налогу на имущество физических лиц вводится порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения. Данное нововведение коснулось 28 субъектов РФ. Остальные субъекты РФ данный порядок подлежит применению только после утверждения ими результатов определения кадастровой стоимости, которые должны быть утверждены до 01.01.2020, и принятия соответствующих нормативных правовых актов.

На основании ст. 403 НК РФ налоговая база определяется исходя из представленной в налоговый орган кадастровой стоимости объекта, указанной в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января года, за который уплачивается налог, а если объект новый (образован в течение года) - на дату его регистрации [2].

Налоговая база по имущественным налогам в отношении каждого объекта налогообложения определяется как его кадастровая стоимость, указанная в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом его особенностей.

Имущественные налоги считаются по каждому объекту недвижимости в отдельности. Если недвижимость находится в общей долевой собственности, то каждый из ее участников будет платить налог пропорционально своей доле. А если имущество находится в общей совместной собственности супругов и оба они указаны в свидетельстве о регистрации права собственности, то они будут платить налог поровну.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от [11, с. 377]:

- кадастровой стоимости объекта налогообложения (суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов));

- вида объекта налогообложения;

- места нахождения объекта налогообложения;

- видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения.

Конкретные ставки следует искать в региональных законах по месту нахождения объектов налогообложения.

Согласно ст. 362 НК РФ сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Исчисление суммы налога производится с учетом повышающего коэффициента, которые представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Повышающие коэффициенты, применяемые при исчислении транспортного налога [2]

Повышающий коэффициент	Легковые автомобили, в отношении которых применяется повышающий коэффициент
1,1	в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло от 2 до 3 лет;
1,3	В отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло от 1 года до 2 лет;
1,5	в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 1 года;
2	в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 5 миллионов до 10 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 5 лет;
3	в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 10 миллионов до 15 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 10 лет; в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 15 миллионов рублей, с года выпуска которых прошло не более 20 лет.

На основании ст. 396 НК РФ сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно ст. 408 НК РФ налог на имущество физических лиц определяется путем умножения налоговой базы на налоговую ставку, но новое законодательство предусматривает особый порядок исчисления налога на первом этапе после введения в регионе уплаты налога на имущество физических лиц от кадастровой стоимости.

Сумма налога за первые четыре года с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения исчисляется по следующей формуле [13, с 210]:

Н = (Н1 - Н2) * К + Н2, (1)

Где Н - сумма налога, подлежащая уплате;

Н1 - сумма налога от кадастровой стоимости объекта за полный год;

Н2 - сумма налога от инвентаризационной стоимости объекта налогообложения за последний налоговый период определения налоговой базы этим способом;

К - коэффициент, равный:

0,2 - применительно к первому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется как кадастровая стоимость;

0,4 - применительно ко второму налоговому периоду, в котором налоговая база определяется как кадастровая стоимость;

0,6 - применительно к третьему налоговому периоду, в котором налоговая база определяется как кадастровая стоимость;

0,8 - применительно к четвертому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Начиная с пятого налогового периода исчисление суммы налога производится без применения данной формулы.

Срок уплаты имущественных налогов установлен 1 декабря года, следующим за истекшим налоговым периодом.

1.3. Место налогов с физических лиц в налоговой системе РФ

Экономическую сущность налогов от физических лиц и их назначение можно оценить, уточнив место этого налога в налоговой системе государства и налоговой системы в экономической жизни государства.

Основой экономической жизни любого общества являются государственные финансы или бюджет. Наиболее важными статьями доходов государственного бюджета являются: налоги, акцизы, таможенные пошлины и неналоговые доходы: доходы от государственной собственности как внутри страны, так и за рубежом, доходы государственного сектора в экономике и торговле. Расходная часть бюджета, выделяемая на социальные услуги (здравоохранение, образование, социальная политика), экономические нужды, развитие инфраструктуры, осуществление государственных программ, субсидии и субсидии отсталым секторам экономики и хозяйствующих субъектов, защита, административные деятельность государственного аппарата не должна превышать доходы от неинфляционной экономики развития [15, с. 302].

Возможности неинфляционного покрытия бюджетного дефицита во многом зависят от своевременного и полного получения налоговых платежей.

Поскольку неналоговые доходы бюджета даже при формировании новой российской экономики при массовой продаже государственной собственности были значительно меньше налоговых поступлений, а в начале 1990-х годов дефицит бюджета покрывался за счет внешних заимствований, мы можем заключить, что основой для дальнейшего нормального экономического развития наших стран могут быть только налоговые поступления.

Таким образом, в настоящее время, не приватизированное в Российской Федерации из ранее доступных ресурсов государственной собственности, которые могли быть направлены на продажу для пополнения доходной части бюджета, остались только земли и естественные монополии, а те, которые под разными предлогами выходят из-под контроля государства. Дальнейшее развитие и совершенствование налоговой системы, то есть совокупность всех налогов и других платежей, форм и методов их расчета и сбора, является единственным способом формирования сбалансированного бюджета с точки зрения доходов и расходов и сокращения государственного долга.

В то же время четкий баланс между всеми функциями налоговой системы, как фискальными (для формирования государственных доходов), так и регулятивными (элемент государственного регулирования), социальными (сглаживание имущественного неравенства между гражданами), стимулирование, контроль и т. д. важно [3, с. 150].

Чрезвычайно высокие налоговые ставки рассеивают маховик инфляции, препятствуют развитию деловой активности в результате ослабления экономических стимулов.

Налоги с физических лиц осуществляются на всех уровнях современной налоговой системы Российской Федерации. Это федеральные налоги, то есть они установлены Налоговым кодексом и являются обязательными для оплаты по всей стране, они являются региональными, то есть устанавливаются законодательством субъекта Российской Федерации и являются обязательными для оплаты по всей территории соответствующего субъекта; они являются местными, юридическими актами муниципального образования и являются обязательными для оплаты по всей территории этого муниципалитета.

Таким образом, в современных условиях управления налогами следует называть главным способом регулирования финансовых отношений в экономике государства. Во-первых, с помощью налогов государство обеспечивает себя финансовыми ресурсами, во-вторых, оно выполняет значительные и важнейшие социально-экономические цели и задачи. Не последнюю роль в этой игре и налоги с физических лиц.

2. Оценка налогообложения физических лиц в Российской Федерации

2.1. Состояние системы налогообложения физических лиц в России

Хотя большая часть налоговых поступлений в бюджеты Российской Федерации формируется за счет налогов от организаций, налоги с физических лиц приносят значительные доходы, например, можно выделить один из бюджетных налогов - налог на доходы физических лиц.

Среди всех налогов, взимаемых с физических лиц в Российской Федерации, налог на доходы физических лиц на важность источников государственных доходов является приоритетом. Рассмотрим показатели налоговых поступлений в бюджетной системе Российской Федерации на период 2015-2017 гг.

Налог на доходы физических лиц и государственная пошлина - это федеральные налоги и сборы и зачисляются в размере 100% в бюджет Российской Федерации.

Таблица 2 - Динамика налоговых поступлений в бюджетную систему РФ за 2015-2017 гг. в млрд. руб. [18]

Показатель	2015	2016	2017	Изменение в 2017г, млрд. руб.	Темп роста в 2017г, %
Всего поступило в консолидированный бюджет	12670,2	13788,3	14482,9	694,6	105,0
В федеральный бюджет	6214,6	6880,5	6929,1	48,6	100,7
В консолидированные бюджеты субъектов РФ	6455,6	6907,8	7553,8	646	109,35
В т.ч. НДФЛ	2702,6	2807,8	3017,3	209,5	107,46
Государственная пошлина	24,1	19,2	16,7	-2,5	87

Анализируя доход от НДФЛ за период с 2015 по 2017 год, мы можем заключить, что положительная динамика каждого года по подоходному налогу. Доход от НДФЛ в 2015 году по сравнению с 2014 годом увеличился на 7,46% или на 209,5 млрд. Рублей. и составил 3 трлн. натирать.

Таким образом, доля доходов от НДФЛ была стабильной в последние годы. Размер дохода зависит от заработной платы и роста доходов населения.

Транспортный налог является региональным налогом и зачисляется в размере 100% в бюджет субъекта Российской Федерации.

Учитывайте цифры для получения транспортных и земельных налогов от физических лиц, а также налог на имущество для физических лиц на 2016 - 2017 годы (таблица 3).

Таблица 3 - Поступления по транспортному налогу за 2016-2017 гг., млн. руб. [18]

Вид налога	2016	2017	Изменение, млн. руб.	Темп роста, %
Транспортный налог с физических лиц	123793,9	132600,4	8806,5	107,1

Проанализировав доходы транспортного налога в бюджете на 2016-2017 годы, можно сделать вывод, что динамика налоговых поступлений является положительной. На основе представленных данных можно утверждать, что поступления за транспортный налог в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличились на 7,1% или на 8 млрд. 806 млн. рублей. и составил 132,6 млрд. рублей. Увеличение налоговых поступлений связано с увеличением числа транспортных средств и их пропускной способности, приобретенных физическими лицами.

Земельный налог с физических лиц и налог на имущество физических лиц относятся к местным налогам и сборам и зачисляются в размере 100% в местный бюджет.

В таблице 4 представлена динамика местных налоговых поступлений в соответствующем бюджете на период с 2016 по 2017 год.

Таблица 4 - Поступления по местным налогам за 2016-2017 гг., млн. руб. [18]

Вид налога	2016	2017	Изменение, млн. руб.	Темп роста, %
Земельный налог с физических лиц	36051,3	43164,9	7113,6	119,7
Налог на имущество физических лиц	27130,0	30295,5	3165,5	111,7

Анализируя доход для местных налогов на 2016 - 2017 годы, можно заключить, что положительная динамика налоговых поступлений. Зачисление земельного налога с физических лиц в 2017 году увеличилось по сравнению с 2016 годом на 19,7% или на 7 млрд. 113 млн. Рублей и составил 43,16 млрд рублей. Доход от налога на имущество физических лиц в 2017 году увеличился на 11,67% или на 3 млрд. 165 млн. Рублей и составил 30 млрд 295 млн рублей.

Для определения направлений увеличения налоговых поступлений необходимо определить основные факторы, влияющие на динамику налоговых поступлений. Динамика налоговых поступлений на макроуровне, как правило, зависит от трех ключевых групп факторов: изменений в налоговом законодательстве, влияния экономических факторов и налогового администрирования. Фактор изменений в налоговом законодательстве государства остается на достаточно стабильном уровне и занимает около 37% от общего уровня увеличения налоговых поступлений и достигается, в частности, вследствие постепенного перехода к кадастровой оценке имущества для целей налогообложения.

Влияние экономического фактора на уровень поступления налоговых платежей уменьшается. Указанная тенденция обусловлена постепенным снижением давления инфляционного фактора. Если в 2016 году инфляция упала до 5,4% и составила 26% от увеличения налоговых поступлений, то за четыре месяца 2017 года - лишь 18% из-за ее дальнейшего снижения. Основная поддержка экономического фактора обусловлена ростом фонда заработной платы работающего населения (плюс 6,3% к итогу 2016 года), что, в свою очередь, способствует динамике доходов подоходного налога с населения.

2.2. Проблемы налогообложения физических лиц в РФ в современных условиях

Анализируя существующую систему налогообложения физических лиц в Российской Федерации, которая представлена такими налогами, как подоходный налог с населения, налог на имущество физических лиц, земельный налог, транспортный налог, необходима его реформа.

Во многих европейских странах налог на доходы физических лиц взимается с прогрессивной шкалы от 0 до 57%. Несмотря на высокие темпы, необходимо понимать, что эти страны имеют большие суммы без уплаты налогов, кроме того, были введены разнообразные льготы (например, пособия для детей по возрасту при определенных чрезвычайных обстоятельствах).

Отметим, что Россия также имеет значительное количество преимуществ, но они в практическом плане не осуществляют свою роль, выгоды не вносят вклад в соответствие налогообложения уровню дохода, например, по налога на доходы физических лиц с 2012 года, не облагаемому налогом вычету для сам налогоплательщик аннулируется, за иждивенцев вычитается не облагаемый налогом вычеты на 1 400 рублей для одного или двух детей, 3 000 рублей для третьего и последующего ребенка, для каждого ребенка указывается вычет, ежемесячный необлагаемый минимум из 331 161 тысяча рублей, Франция - 318 890 рублей и США - 225 918 рублей. На самом деле, преобладание фискальной функции налогообложения в нашей стране над всеми остальными очевидно [5, с. 70].

Основными недостатками существующего налога на собственность и земли являются отсутствие унификации налогообложения недвижимости, проблемы их администрирования.

Кроме того, уступка налога на имущество на статус регионального налога противоречит условиям формирования введения налога на имущество и является препятствием для налогообложения недвижимости как единого компонента. Налог на имущество обязательно должен быть местным налогом, потому что за счет этого налога финансируются все расходы, связанные с оплатой услуг в сфере недвижимости. Несмотря на проводимую ежегодную работу и постоянное увеличение суммы налогов, поступающих в бюджеты, доля налога на имущество в результате доходов местного бюджета остается незначительной, что выявляется по основным проблемам: стоимость запасов отсутствует в значительное количество объектов недвижимости, и эта стоимость сильно отличается от рыночной стоимости.

Сегодняшняя налоговая система предусматривает широкий спектр налоговых льгот, выражающих цели текущей налоговой политики. Основой для государства в предоставлении налоговых льгот является материальный и социальный статус плательщиков налогов и сборов, необходимость развития определенных секторов экономики, стимулирование научно-технического прогресса. В то же время налоговые льготы могут стать инструмент для минимизации налогообложения доходов отдельных налогоплательщиков, а не для улучшения условий жизни большинства населения. Характерный тип налоговых льгот, обычно применяемых в иностранных налоговых системах и аналогично предоставляемый в нашей стране, представляет собой необлагаемый налогом минимум объекта налогообложения в виде стандартного налогового вычета, который может оказать серьезное влияние на уровень дохода индивидов и подчеркнуть социальный смысл налогообложения [14, с. 58].

На современном этапе развития нашей страны важно развивать принципы построения налоговой системы по отношению к особенностям формирования рыночной экономики. Создание справедливой и нейтральной налоговой системы требует решения нескольких взаимосвязанных проблем, которые напрямую зависят от стратегических направлений налоговой политики и реализуемой налоговой реформы. Основные цели налоговой реформы направлены на значительное сокращение и выравнивание налогового бремени, упрощение налоговой системы, совершенствование налогового администрирования.

Основные проблемы налогообложения физических лиц также связаны с налоговыми отношениями, регулируемыми законом. Правовое регулирование обычно определяется как воздействие на общественные отношения, осуществляемые всей системой правовых средств с целью их упорядочения. Правовое регулирование, как особый правовой эффект, связано с установлением конкретных прав и обязанностей субъектов с прямыми инструкциями относительно того, что является целесообразным и возможным. Это означает осуществление правовых норм посредством правовых отношений. Следовательно, правовое регулирование всегда означает юридическую силу. В этом смысле регулирование является лишь одной из форм воздействия права на социальные отношения [14, с. 59].

Механизм правового регулирования представляет собой систему правовых средств, организованных наиболее последовательно, с тем чтобы преодолеть препятствия, мешающие удовлетворению интересов субъектов права.

Законодательство о налогах и сборах регулирует отношения власти для установления, введения и взимания налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношений, возникающих в процессе налогового контроля, апелляций актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и обвинение в совершении налогового правонарушения.

Нормативные правовые акты по налогам и сборам подразделяются на действия органов исполнительной власти (федеральных и субъектов Российской Федерации), актов исполнительных органов местного самоуправления и актов государственных внебюджетных фондов по налогам и сборам. Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органы исполнительной власти органов местного самоуправления, органы государственных внебюджетных фондов, в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, выпускают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложение и сборы, которые не могут изменять или дополнять налоговое законодательство и пошлины [17, с. 29].

Важно подчеркнуть, что приказы, инструкции и методические указания государственных органов, которые являются обязательными для их подразделений, не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.

2.3. Направления совершенствования налогообложения физических лиц

На сегодняшний день существует множество проблем, связанных с сбором всех налогов, в частности, и налогов на отдельных лиц.

Для решения проблем налогообложения физических лиц в России можно использовать опыт развитых европейских стран, управлять объектами налогообложения земельных и имущественных налогов, просматривать привилегированные категории налогоплательщиков [17, с. 30]:

- чтобы упростить процедуру взимания налогов на недвижимость, стоит рассмотреть единый налог, который объединяет налог на имущество и земельный налог. Для реализации этих мер необходимо создать государственный кадастр для учета недвижимости, определить порядок формирования налоговой базы, который должен быть рассчитан на основе кадастровой стоимости недвижимости;

- для улучшения налогообложения имущества могут быть приняты следующие меры: переоценить жилье, чтобы оценочная стоимость зданий, принадлежащих физическим лицам, соответствовала рыночной стоимости; привлекать объекты налогообложения, которые в настоящий момент не имеют ценности, в дополнение к выявлению и внесению записи с обязательной оценкой зданий, которые только строятся; повышение налоговых ставок;

- для выполнения поставленных задач необходимо разработать автоматизированную систему управления налогами на недвижимость и подумать над ее использованием в городской информационной системе. Все подходы должны быть научно обоснованными и применяться в соответствии с ставками налога на землю. Чтобы увеличить общественное благосостояние, необходимо сделать землю очень дорогой, особенно для иностранных инвесторов, стоимость должна напрямую зависеть от условий аренды.

В целях повышения налога на доходы физических лиц необходимо:

1. Ввести прогрессивную ставку налога. На данный момент у России есть пропорциональная процентная ставка в 13%. Перспективным вариантом будет установление прогрессивной процентной ставки, в которой увеличение суммы налогообложения будет происходить с ростом налогооблагаемой базы.

Нынешняя ставка 13% предлагается только за доход до 2 миллионов рублей в месяц или до 24 миллионов рублей в год. При доходе свыше 24 миллионов рублей целесообразно взимать налог в размере 25%. В отношении дохода от 100 миллионов рублей до 200 миллионов рублей - 355, а от 200 миллионов рублей – 50%.

2. Ввести минимальный налог. Если Российская Федерация не вводит прогрессивную шкалу налогообложения, рекомендуется установить не облагаемый налогом минимум на уровне минимальной заработной платы, который будет скорректирован ежегодно на 10% (с учетом среднего уровня инфляции). Улучшится качество жизни граждан с низкими доходами, что приведет к сокращению разрыва в уровне жизни между разными слоями населения. Принцип равенства будет полностью реализован.

3. Увеличение суммы налоговых вычетов на основе прожиточного минимума и средней заработной платы. Как следствие, применяемые налоговые вычеты практически не выполняют свою стимулирующую роль, поскольку они не учитывают особенности регионального ценообразования. Размер стандартных налоговых вычетов более целесообразно привязан к прожиточному минимуму или к минимальной заработной плате.

4. Более жесткий контроль над сбором НДФЛ от тех, чей доход превышает средний уровень.

5. Совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения, повышение эффективности деятельности органов налогового контроля, что в первую очередь положительно скажется на сборе налогов.

Чтобы улучшить сбор транспортного налога, вы должны:

1. Сохраните этот налог, поскольку он доступен;

2. Ввести пропорциональное увеличение ставок налогов. На данный момент в России транспортный налог взимается на основе мощности транспортного средства, а существующая дифференциация по ставке налогообложения должна быть завершена. Таким образом, налогоплательщики - физические лица для автомобиля вместимостью 150 лошадиных сил платят налог в размере 25 рублей. для HP и для 151 л.с. уже. 45 рублей. на чел. (ставка может варьироваться в зависимости от субъекта Российской Федерации).

Для улучшения сбора местных налогов необходимо:

1. В полном объеме провести кадастровую оценку объектов налогообложения. В Российской Федерации до 2020 года осуществляется передача всех субъектов на расчет местных налогов при кадастровой стоимости.

2. Создать единую централизованную базу данных по налогоплательщикам. Таким образом, при создании базы данных для расчета местных налогов инспекции налоговых служб могут формировать эту базу данных только в соответствии с различными информационными ресурсами, а именно с помощью: местных органов власти, БТИ и Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии. Однако обмен информацией на сегодняшний день остается весьма несовершенным и существует ряд недостатков. Поэтому для решения этой проблемы требуется создать единую централизованную базу данных с возможностью автоматического учета.

3. Ввести минимальный пороговый уровень для уплаты местных налогов и сборов. Таким образом, затраты, понесенные в процессе взимания местных налогов и сборов, могут превышать сумму налога для отдельных налогоплательщиков. Решением этой проблемы может быть введение минимального порогового уровня для уплаты местных налогов и сборов.

4. Повысить ответственность за неуплату местных налогов и сборов.

В налоговых отношениях с гражданами государственные органы и органы местного самоуправления должны соблюдать баланс интересов. При расчете налога на имущество необходимо учитывать все факторы, которые могут быть связаны с имущественным статусом лиц, зарегистрированных как бедные граждане.

В связи с вышеизложенным целесообразно рассмотреть возможность увеличения налоговой нагрузки на имущество граждан с высоким доходом и его ослабление по отношению к людям со средними и низкими доходами. Более того, достижение этой цели не должно ограничиваться введением дополнительных или отменой существующих налоговых льгот [10, с. 287]

Также целесообразно использовать другие налоговые механизмы, такие как введение прогрессивных ставок дохода; дифференциация налоговых ставок в зависимости от видов дохода, социального статуса человека; Замена налоговых льгот для определенных категорий населения на социальные трансферты из бюджета.

В целях снижения налогового бремени для бедных необходимо ввести налоговый вычет, определенный местными органами власти, с использованием формулы, учитывающей прожиточный минимум в регионе.

Также целесообразно рассмотреть возможность установления налогового вычета для каждого несовершеннолетнего ребенка, проживающего с владельцем объекта налогообложения. Механизм расчета этого минимума также основан на прожиточном минимуме для ребенка, установленном в регионе [10, с. 287].

Для того, чтобы налог на имущество физических лиц играл ту же роль в доходах местного бюджета, что и в развитых странах, и в то же время выполнял распределение и социальные функции, необходимо, чтобы налоговая нагрузка на налоги на имущество от недвижимости физических лиц ( в том числе земельный налог) составляла 3% (с учетом отставания в доходах российского населения от доходов граждан развитых стран, с почти сопоставимым уровнем цен, в качестве основы принимался самый низкий показатель нагрузки).

Таким образом, в настоящее время налоговая политика Российской Федерации направлена на фискальную функцию, поскольку стране нужны значительные суммы денег для осуществления ряда реформ и поддержания стабильности в социальной сфере, но налоговая политика страны будет считаться эффективной, когда налогообложение становится стимулирующим и будет способствовать экономическому развитию государства в целом.

Заключение

Налоги с физических лиц являются обязательными безвозмездными платежами государству из личных доходов граждан, которые они получают из любого источника.

Государственная пошлина представляет собой сбор, взимаемый с физических лиц, когда они обращаются в уполномоченные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы и должностные лица за совершение юридически значимых действий в отношении этих лиц.

Такие налоги на имущество включают: транспортный налог; земельный налог; налог на имущество.

Определение налоговых ставок, порядок исчисления, сроков уплаты налогов и при установлении особенностей определения налоговой базы, налоговых льгот, оснований и порядка их применения в отношении федеральных налогов и сборов устанавливает НК РФ, в отношении региональных налогов - субъекты РФ, а в отношении местных налогов - муниципальные образования устанавливают своими нормативно-правовыми актами.

В работе проведен анализ поступлений в бюджеты НДФЛ, государственной пошлины, транспортного и местных налогов.

Доля доходов от НДФЛ была стабильной в последние годы. Размер дохода зависит от заработной платы и роста доходов населения.

Проанализировав доходы транспортного налога в бюджете на 2016-2017 годы, можно сделать вывод, что динамика налоговых поступлений является положительной. Поступления за транспортный налог в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличились на 7,1%. Увеличение налоговых поступлений связано с увеличением числа транспортных средств и их пропускной способности, приобретенных физическими лицами.

Анализируя доход от местных налогов на 2016 - 2017 годы, можно заключить, что наблюдается положительная динамика налоговых поступлений. Зачисление земельного налога с физических лиц в 2017 году увеличилось по сравнению с 2016 годом на 19,7%.

Несмотря на проводимую ежегодную работу и постоянное увеличение суммы налогов, поступающих в бюджеты, доля налога на имущество в результате доходов местного бюджета остается незначительной.

Еще одной проблемой налогообложения имущества физических лиц является неполный учет объектов налогообложения.

На данный момент существует проблема, связанная с расчетом и проверкой суммы налога на имущество физических лиц самими налогоплательщиками.

Для решения выявленных проблем по налогообложению физических лиц можно предложить следующие направления по ее совершенствованию:

В целях повышения собираемости налога на доходы физических лиц в бюджет необходимо:

- ввести прогрессивную ставку налога.

- увеличение суммы налоговых вычетов на основе прожиточного минимума и средней заработной платы.

- более жесткий контроль над сбором НДФЛ от тех, чей доход превышает средний уровень.

- совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения, повышение эффективности деятельности органов налогового контроля.

Чтобы усовершенствовать сбор транспортного налога в бюджет, необходимо:

1. Сохраните этот налог, поскольку он доступен;

2. Ввести пропорциональное увеличение ставок налогов.

Для усовершенствования сбора местных налогов в бюджет целесообразно:

- в полном объеме провести кадастровую оценку объектов налогообложения.

- создать единую централизованную базу данных по налогоплательщикам.

- ввести минимальный пороговый уровень для уплаты местных налогов.

- повысить ответственность за неуплату местных налогов и сборов.

В современных условиях управления налогами является главным способом регулирования финансовых отношений в экономике государства. Во-первых, с помощью налогов государство обеспечивает себя финансовыми ресурсами, во-вторых, оно выполняет значительные и важнейшие социально-экономические цели и задачи. Не последнюю роль в этом играют и налоги с физических лиц.

Список использованной литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (в ред. от 29.12.2017 № 472-ФЗ).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 29.12.2017 № 479-ФЗ).

3. Афанасьев Мст.П. Бюджет и бюджетная система: Учебник для вузов/Мст.П.Афанасьев, А.А.Беленчук, И.В.Кривогов; под ред. Мст.П.Афанасьева. – М.: .-во Юрайт, 2014 г. – 777с.

4. Т.В., Петечел Т.А. Реформирование налогообложения в РФ: проблемы // Международный -исследовательский журнал. – 2016. - № 1. – С. 86 – 93.

5. Ю.В. Основные направления налогообложения физических в Российской Федерации// . - 2015. - № 3. - С. 69-76.

6. Гладких С.Р. Комментарий кодекса Российской (постатейный). М.: Юстицинформ, - 2016. – 764с.

7. А.В., Лукашевич А.Б. Налог имущество физических : проблемы и перспективы // сообщество студентов: ИССЛЕДОВАНИЯ: сб. . по мат. междунар. студ. .-практ. конф. № 6 (9). : https://sibac.info/archive/meghdis/6(9).pdf (дата обращения: 05.09.2018)

8. А.И. Анализ структуры и налоговых поступлений в Российской Федерации // сообщество студентов столетия. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ : сб. ст. мат. LXI . студ. науч.-практ. конф. № 1(61). URL: https://sibac.info/archive/economy/1(61).pdf (дата обращения: 06.09.2018)

9. Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / Л. Н. Лыкова. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 353 с

10. Мезенцева Ю.Р., Гончаев Д.Х., Харченко К.Е. Актуальные проблемы налогообложения физических лиц в России // Международный студенческий научный вестник. – 2016. - № 4. – С. 284 – 287.

11. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 541 с.

12. Налоги и налогообложение: учебник СПО / под . Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. - М.: Юрайт, 2016. - 503 с.

13. Пансков, В. Г. и налогообложение.: учебное для вузов / В. Г. , Т. А. Левочкина. - М.: Издательство , 2015. - 319 с.

14. Сибиряткина И.В., Якунина А.П. налогообложения физических в РФ и пути решения // Вопросы . – 2018. - №4. – С. 54 – 66.

15. Финансы. Учебник вузов/ Под . проф. Л.А. Дробозиной. – М.: , 2014. – 527с.

16. Финансы / Под . Поляка Г.Б. - М., ЮНИТИ-ДАНА, 2013. – 648с.

17. Юсупов Р.О., Архипова С.В. Совершенствование налогообложение физических лиц в Российской Федерации // Финансы. – 2017. - №7. – С. 29 – 31.

18. www.minfin.ru – официальный сайт Министерства финансов РФ.

19. www.nalog.ru – официальный сайт Федеральной налоговой службы