Налоги с физических лиц и их экономическое значение ..

Содержание:

Введение

С момента образования государства, подразумевается, что налоги будут играть неотъемлемую часть экономических отношений. Вместе с государством налоговая система изменяется и развивается. Она является необходимой для государства, так как это важнейший инструмент реализации экономической политики государства, а так же, с её помощью, государство реализует свои функции, в том числе и социально значимые.

Большую роль в налоговой системе России играет налогообложение физических лиц, так как оно является одним из главных видов реализации политики государства по перераспределению доходов между разными социальными группами населения.

Российская система налогообложения физических лиц прошла долгий путь развития, так как ее становление происходило в период преобразования государственной системы, нестабильности экономики, постоянного изменения нормативно-законодательных актов.

Налоги с физических лиц позволяют плательщику ощутить себя активным членом общества, быть участником формирования федерального и местных бюджетов, дают основания для контроля, а также ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками.

Цель курсовой работы заключается в определении видов налогов с физических лиц и рассмотрении экономической сущности налогов, взимаемых с физических лиц.

Предмет курсовой работы – установление причинно-следственную связь между экономическим значением налога с физических лиц и его практической реализацией.

К задачам следует отнести следующие:

1) раскрыть социально-экономическое значение налогов с физических лиц;

2) определить роль налогооблажения с физических лиц в РФ;

3) изучить виды налогов с физических лиц;

4) выяснить проблемы налогооблажения физических лиц в РФ и наметить пути совершенствования.

Глава 1. Теоретические основы налогооблажения физических лиц

1.1. Социально-экономическое содержание налогооблажения физических лиц

Налоги с населения имеют большое социально-экономическое значение, поскольку через эти налоги государство контролирует доходы своих граждан, выравнивает различия между уровнем доходов населения. Налоги с физических лиц можно рассматривать в единстве экономического, финансового и политического аспекта.

Экономический аспект определяется процессом изъятия части собственности плательщика в пользу государства.

Финансовый аспект характеризуется обязательностью налогового платежа в денежной форме и пополнением бюджетов разных уровней налоговыми платежами.

Политический аспект состоит в воспроизводстве системы государственной власти, в согласовании интересов тех или иных слоев общества.

Экономическая сущность налогов с населения характеризуется денежным отношением, складывающимся у государства с физическими лицами в процессе формирования бюджетных и иных фондов.

Налоги служат средством индивидуальной связи гражданина с федеральной властью и местными органами самоуправления. Они отражают его причастность к формированию общегосударственных доходов и управлению ими, дают основание для контроля за эффективным использованием государственных бюджетных и внебюджетных ресурсов, формируемых налогоплательщиками.^[1]

Взимание налогов в зависимости от способности налогоплательщика породил систему прогрессивного налогообложения: чем выше доход, тем непропорционально большая часть его изымается в виде налога. Принцип пропорционального налогообложения предусматривает одинаковую долю налога в доходах независимо от их величины. Регрессивные ставки налога означают уменьшение доли налога в доходе по мере возрастания дохода.^[2]2

Необходимо выделить объекты налогообложения, льготы по налогам согласно закона.

Объектами налогообложения физических лиц, являются доходы, операции с ценными бумагами, движимое и недвижимое имущество физических лиц, передача имущества и другие объекты, установленные законодательными актами.

По налогам могут устанавливаться в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами, следующая льгота:

• не облагаемый минимум объекта налога;
• изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;
• освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категории плательщиков;
• понижение налоговых ставок;
• вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период);
• целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);
• прочие налоговые льготы.

Изъятие государством в пользу общества определённой части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса, который осуществляют основные участники производства ВВП и составляет сущность налога. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов.^[3]3

Налоги как стоимостная категория имеют свои отличительные признаки и функции, которые выявляют их социально-экономическую сущность и назначение. Налоговая система определяет три основные функции - фискальную, стимулирующую и регулирующую. ^[4]4

В настоящее время налоговой системе России характерен преимущественно фискальный характер.

Фискальная функция работает на обеспечение поступления средств в бюджеты разных уровней, для покрытия государственных расходов.

Выполнение регулирующей и стимулирующей функций достигается путём участия государства в воспроизводственном процессе, путём управления потоками инвестиций в отдельные отрасли, усиления или ослабления процессов накопления капитала в различных сферах экономики, расширения или уменьшения платёжеспособного спроса населения.

Однако, между стимулирующей и регулирующей функциями налогов есть различия. Если регулирующее действие ориентировано на отраслевой и народнохозяйственный уровень, то стимулирующая роль учитывает интересы конкретного хозяйствующего субъекта. Регулирующая и стимулирующая роль налогов проявляется путём влияния на спрос и предложение, инвестиции и сбережения, масштабы и темпы роста производства в целом и отдельных отраслях экономики. Это воздействие достигается через изменения размеров ставок налогов, применение льгот и санкций, налоговых кредитов и отсрочек платежей.

1.2. Структура налогов и сборов взимаемых с физических лиц

Система налогов и сборов — это совокупность законно установленных налогов и сборов на территории страны. Основой системы налогов и сборов в Российской Федерации является НК РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах. Полный перечень взимаемых на территории Российской Федерации налогов и сборов закреплен в гл.2 НК РФ.

Ст. 12 НК РФ установлены следующие виды налогов и сборов в РФ (Приложение 1):

• федеральные;
• региональные;
• местные.

Федеральные налоги (Приложение 2) устанавливаются, отменяются и изменяются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.^[5]5

Региональные налоги (Приложение 2) устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории субъектов РФ. Правительство субъектов Федерации наделено правом вводить или отменять региональные налоги на своей территории и изменять некоторые элементы налогообложения в соответствии с действующим федеральным законодательством .^[6]6

Местные налоги (Приложение 2) регламентируются законодательными актами федеральных органов власти и законами субъектов РФ. Органам местного самоуправления в соответствии с НК РФ предоставлено право вводить или отменять на территории муниципального образования местные налоги и сборы.^[7]7

При введении в действие на территории соответствующего субъекта РФ налога на недвижимость прекращается действие налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.

Принципы построения системы налогов и сборов:

1. единства налоговой системы;
2. эластичности налогообложения;
3. стабильности налоговой системы;
4. налогового федерализма;
5. гласности;
6. однократности обложения.

Принцип единства налоговой системы ― не должны устанавливаться налоги, нарушающие единство экономического пространства и налоговой системы страны. Кроме того, он предполагает недопустимым установление налогов, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории страны товаров (работ, услуг) или денежных средств. Данный принцип закреплен в ст. 3 НК РФ.

Принцип эластичности налогообложения заключается в том, что некоторые обязательные элементы налога и даже сам налог могут быть оперативно изменены как в сторону ослабления, так и в сторону усиления его фискальной или иной функции.

Принцип стабильности налоговой системы основан на том, что, несмотря на определенную подвижность налогообложения, налоговая система должна быть достаточно стабильной, кардинальное реформирование налоговой системы должно проводиться лишь в исключительных случаях и в строго определенном порядке.

Принцип разграничения и распределение налогов между уровнями бюджетной системы страны (налоговый федерализм), необходимо рассматривать, как основной организационный принцип функционирования налоговой системы страны, который наделяет различные уровни государственного правления налоговыми полномочиями и ответственностью. Эта ответственность заключается в установлении налогов, налоговых отчислений и распределения налоговых доходов между бюджетами соответствующих уровней для обеспечения их финансовой самостоятельности.

Принцип гласности основан на требовании обязательного официального опубликования законов, нормативных актов, касающихся тех или иных обязанностей налогоплательщика. Этот принцип закреплен в ст. 32 НК РФ и гласит что, за налоговыми органами закреплена обязанность бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, давать разъяснения и консультации о порядке исчисления и уплаты налогов.

Принцип однократности обложения базируется на недопущении обложения одного и того же объекта более чем одним налогом. Другими словами, один и тот же объект должен облагаться только одним налогом и только один раз за определенный налоговый период. Данный принцип отражен в ст. 38 НК РФ.^[8]8

Следует заметить, что совокупность представленной системы принципов не является общепринятой в теории и практике налогообложения.

В зависимости от метода взимания налоги подразделяются на:

• прямые;
• косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, владение и пользование которым служит основанием для налогообложения. К прямым налогам относятся:

• налог на доходы физических лиц;
• налог на прибыль организаций;
• налоги на имущество как юридических, так и физических лиц.

Косвенные налоги нередко называются налогами на потребление, непосредственно включаются в цену товара (работы, услуги) в виде надбавки и уплачиваются потребителями. Эти налоги предназначены для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы, услуги), а носителем и фактическим плательщиком данного налога выступает потребитель. К косвенным налогам относятся:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• таможенные пошлины и др.

Косвенные налоги — наиболее простые для государства с точки зрения их взимания, но достаточно сложные для налогоплательщика. Привлекательны для государства эти налоги еще и потому, что их поступления в казну прямо не привязаны к финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы организаций.^[9]9

Государство по причине особенностей косвенного налогообложения, вынуждено, использовать также прямые налоги, чтобы под налоговое бремя попало как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика. Все это в комплексе создает достаточную устойчивость налоговых поступлений и одновременно усиливает зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности.

Нередко на практике проводят разделение налогов в зависимости от их использования:

• общие;
• специальные.^[10]10

Большинство налогов относятся к общим налогам взимаемых с налогоплательщиков. Их различие заключается в том, что после поступления в бюджет они не имеют aдресности и расходуются на цели, определенные в соответствующем уровне бюджета.

В отличие от них специальные налоги имеют строго целевое предназначение и зафиксированы за определенными видами расходов.

В зависимости от принадлежности к уровню бюджета налоги можно подразделить так:

• закрепленные;
• регулирующие.

Закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или во внебюджетный фонд. Среди них выделяют налоги, поступающие в федеральный, региональный и местные бюджеты.

Регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты разных уровней в пропорции, определенной бюджетным законодательством. ^[11]11

Глава 2. Виды налогов взимаемых с физических лиц

2.1. Роль налогов с физических лиц в бюджете РФ и их характеристика

В Российской Федерации основная налоговая нагрузка приходится на организации, тем не менее, доля налогов с физических лиц в доходах бюджетов так-же весьма значительна. Так, по данным ФНС России за 2019 год из общей суммы, поступивших в консолидированный бюджет Российской Федерации налогов в 838,4 млрд. руб. От налога на доходы физических лиц пришлось 81,7 млрд руб.

Налоги на имущество физических лиц на данный момент не являются одной из основных статей доходов местных бюджетов. На сегодняшний день доля этих налогов невелика. За 2019 год, доля налогов на имущество физических лиц в России достигли 7,1 млрд. руб., в том числе поступление земельного налога с физических лиц составило 1,1 млрд. руб., налога на имущество физических лиц — 1,9 млрд. руб. и транспортного налога - 4,1 млрд. рублей.^[12]12

Характерная высокая собираемость имущественных налогов, взимаемых с физических лиц, явились причинами для реформирования этого налога. С 2015 года Федеральный закон РФ от 04.10.2014 №284-ФЗ внес изменения в налоговый кодекс РФ – была добавлена 32 глава «Налог на имущество физических лиц». Данное изменение регулирует стоимость, с которой будет взиматься налог. Инвентаризационная стоимость заменена кадастровой.

Кадастровая стоимость более достоверно отражает реальную рыночную стоимость имущества, намечается увеличение сумм налоговых поступлений и как следствие увеличение доли этих налогов в местных бюджетах.

Транспортный налог, так же как и имущественный налог, играет не значительную роль при формировании доходов региональных бюджетов. Однако, сумма налоговых доходов от этого налога ежегодно увеличивается, можно предположить, что это связно, с ежегодным ростом количества автомобилей.

Большую часть в поступлениях от физических лиц занимает налог на физических лиц. Этот налог является, одним из наиболее стабильных источников дохода бюджета. Поступление налога на доходы физических лиц за 2019 год возросло по сравнению с 2018 годом на 8,2 % за счет увеличения заработной платы, выплаты премиальных и дивидендов.

Роль данного налога важна не только с точки зрения количества налоговых поступлений в бюджет, но имеет значение и то, что этот налог носит значимо выраженный социальный характер. Налог на доходы физических лиц имеет возможность влиять на реальный уровень доходов населения и как следствие на уровень жизни. Данное воздействие осуществляется при помощи налоговых ставок, а также различных систем льгот. Главной целью налога на доходы физических лиц является аккумулирование финансовых средств в бюджет государства и их дальнейшее перераспределение между различными категориями граждан в пользу наиболее незащищенных слоев населения.

На сегодняшний день в России применяется прогрессивная шкала налогообложения в отношении транспортного налога. Повышающий коэффициент транспортного налога был введен в НК РФ в 2014 году. Он применяется в отношении некоторых категорий транспортных средств и зависит от средней стоимости авто и его возраста.

Так, п. 2 ст. 362 НК РФ предусмотрены следующие коэффициенты (для 2019-2020 годов):

• 1,1 — в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 до 5 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло не более 3 лет;
• 2 — в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 5 до 10 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло не более 5 лет;
• 3 — в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 10 до 15 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло не более 10 лет, а также легковых автомобилей средней стоимостью более 15 млн руб., с года выпуска которых прошло не более 20 лет.

Порядок расчета средней стоимости определяет Минпромторг России. Он же размещает на своем сайте в интернете перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб., налог по которым нужно считать с повышающим коэффициентом.

За 2019 год поступления от имущественных налогов с физических лиц достигли 3,0 млрд. руб., в том числе поступление земельного налога с физических лиц составило 1,1 млрд. руб., налога на имущество физических лиц 1,9 млрд. рублей.^[13]13

Налогообложение физических лиц играет большую значимую роль в налоговой системе России.

Во-первых, это удовлетворение государства в его потребности в дополнительных доходах для государственной казны, а также формирование региональных и местных бюджетов, т.е. исполняется фискальная функция.

Во-вторых, налогообложение физических лиц является одним из главных инструментов реализации политики государства по перераспределению доходов между различными социальными группами населения. Главной целью налога на доходы физических лиц является аккумулирование финансовых средств в бюджет государства и как следствие перераспределение между различными категориями граждан в пользу наиболее незащищенных слоев населения.

2.2. Основные налоги с физических лиц и порядок их исчисления

Порядок исчисления налогов представляет собой некоторый свод правил, на основании которых устанавливается необходимость для определённого субъекта произвести все требуемые арифметические вычисления, включающие в себя объекты налогообложения, периоды и базу, принимая во внимание все льготы, полагающиеся налогоплательщику.

Любой налоговый платёж содержит в себе перечень обязательных элементов, к которым относятся объект налогообложения, налоговые периоды, база, сроки, ставки и порядок уплаты. Одним из ключевых пунктов налога является и порядок его исчисления. Базовые правила, которые его регламентируют, занесены в статью 52 НК РФ, нормы которого не дают общего определения термину порядок исчисления налога.

Порядок исчисления налога – это перечень необходимых действия налогоплательщика и других лиц по расчёте величины налогового сбора, требуется перечислять в конце каждого налогового периода в бюджет. Величина налога зависит от налоговой ставки, налоговой базы, а также наличия налоговых льгот^[14]14

При расчёте величины налоговых выплат, осуществляется исчисление суммы налога на основании трёх основных видов уплаты налоговых сборов:

• С помощью декларации;
• В зависимости от источника дохода;
• Кадастровый.

По негласному общему правилу налогоплательщик самостоятельно рассчитывает величину налога за налоговый период.

Если уплата налогового сбора осуществляется по декларации, налогоплательщику необходимо представить в обозначенные сроки в налоговую инспекцию по месту собственной регистрации декларацию, которая представляет собой официальный документ о налоговых обязательствах.

В соответствии с Налоговым законодательством РФ, расчёт величины налогового сбора может производить налоговый орган или налоговый агент.

Оплата налогового сбора по источнику дохода подразумевает получение налогоплательщиком определённой доли дохода за вычетом налоговых отчислений, который определяется и взимается бухгалтерией компании, осуществляющей начисление заработной платы (дохода). На основании Налогового законодательства, данные компании выполняют функцию налогового агента. Главным преимуществом этого способа уплаты налога является то, что полностью исключается уклонение от уплаты налоговых сборов налогоплательщиком. С помощью такого способа уплачиваются - налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Статьей 207 Налогового кодекса РФ установлены две категории плательщиков налога на доходы физических лиц:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
• физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налогообложение НДФЛ доходов резидентов и нерезидентов РФ производится по различным налоговым ставкам. В этой связи очень важным является уточнение Федеральным законом от 27.07.2006 №137-ФЗ понятия налогового резидента, введенного в статью 207 НК РФ.

При определении налоговой базы, по налогу учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. В отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.^[15]15

Ведение учета доходов физических лиц налоговыми агентами осуществляется в соответствии с приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 01.11.2000 № БГ-3-08/379 “Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц”, зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 30.11.2000 № 2479.

Кадастровый способ подразумевает под собой ведение кадастра – специального реестра, который включает в себя классификацию объектов налогообложения по определённым критериям (доход, имущество). Кроме того, он выявляет среднюю доходность этого же объекта. При формировании кадастра, его основой может выступать любая характеристика объекта налогообложения. Например, при создании земельного кадастра это может быть вид земельного участка (лес, луг и так далее), его месторасположение, а также кадастровая стоимость. Примерами кадастрового способа уплаты налоговых сборов являются:

• Налог на имущество физических лиц;
• Налог на землю;
• Транспортный налог.

При использовании данного способа погашения налога физические лица освобождаются от сложной системы расчёта налоговых сборов, которая требует соответствующих знаний Налогового законодательства и определённой квалификации. Помимо этого, необходимо также понимать, что налоговая инспекция владеет гораздо большими ресурсами при сборе и обработке данных, которые требуются для расчёта налоговых сборов, нежели физические лица.

Плательщиками налогов на имущество на основании Закона РФ "О налогах на имущество с физических лиц" являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства при условии, что данное имущество находится на территории РФ.

К объектам налогообложения отнесены: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Обязанность уплаты налога с этих объектов возникает у физических лиц лишь в том случае, если они находятся у него в собственности.

По всем объектам за особые заслуги перед обществом и государством от налога освобождаются Герой Советского Союза и Российской Федерации и лица, награжденные орденом Славы трех степеней, участники гражданской и Великой Отечественной войн и т. п.

Налог на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами на основании сведений, представляемых органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ними, если иное не предусмотрено ст.408 НК РФ.

Налог исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода с направлением налогоплательщику налогового уведомления для уплаты налога.

Сумма налога за первые три налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения исчисляется по следующей формуле:

Н=(Н1 - Н2)*К + Н2

где Н – сумма налога, подлежащая уплате;

Н1 – сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 403 Налогового кодекса Российской Федерации, без учета положений пунктов 4 — 6 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации;

Н2 – сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 — 6 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации) за последний налоговый период определения налоговой базы в соответствии со статьёй 404 Налогового кодекса Российской Федерации;

К – коэффициент, равный 0,2; 0,4; 0,6 исходя из кадастровой стоимости.

Для субъектов Российской Федерации, в которых действует порядок определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Перечень регионов, применяющих порядок определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, размещён на сайте nalog.ru.

Расчёт земельного налога необходим только для тех лиц, кто является владельцем земельного участка. Порядок расчёта и уплаты земельного налога устанавливается местными органами власти. Величина земельного налога определяется как произведение налоговой ставки и базы, а его уплата осуществляется раз в год.

Основой для исчисления выступает стоимость земельного участка по кадастру (по состоянию на 1 января того года, за который исчисляется налоговый сбор). Более точную информацию о стоимости земельного участка можно посмотреть на интернет-портале Росреесрта.

Исчисление, расчет налога на землю для физических лиц осуществляет налоговый орган. Исчисление данного налога производится по формуле:

Размер ЗН=КС*Д*НС*КВ, где

КС - кадастровая стоимость участка земли;

Д - доля владения;

НС - налоговая ставка на землю, конкретная для определенного региона;

КВ — коэффициент, который применяется при расчете, если территория земли была в использовании не целое количество лет.

С понятием транспортного налога сталкиваются практически все владельцы транспортных средств. 

Физические лица чаще оплачивают сбор за мотоциклы, автобусы, автомобили, мотороллеры, квадроциклы и прочий транспорт личного пользования. Но не стоит забывать, что сбором также облагают владельцев катеров, мотосаней, моторных лодок и гидроциклов.

Основанием для начисления налога являются сведения, поступающие в ИФНС из ГИБДД. Такие данные поступают по запросам налоговиков, а также по инициативе госавтоинспекции в связи с регистрацией нового автомобиля, сделкой купли-продажи, снятием с учета по утилизации.

Собственнику автомобиля не нужно ничего рассчитывать. Все расчеты производит налоговая инспекция и высылает налогоплательщику квитанцию на налог по адресу его регистрации. Уплата производится через год.

От налогооблагаемой базы зависит сумма платежа в бюджет, а размер базы определяется от вида транспорта по регионам.

Если средство оснащено двигателем, то базой для расчета является мощность (единица измерения – лошадиные силы). Если воздушное или водное транспортное средство не имеет двигателя (например, плавучий кран, дебаркадер), то сбор связан с показателем валовой вместимости (единица измерения – регистровые тонны).

Есть собственники транспортных средств, не обязанные оплачивать сбор в бюджет. Таковыми являются владельцы: весельных лодок; моторных лодок (мощность до 5 лошадиных сил);специальные легковые автомобили для инвалидов; тракторы или комбайны.

Также государством на региональном уровне предусмотрены льготы в уплате сбора отдельным социальными слоями населения. Как правило, освобождают от уплаты (или снижают ставку):

• для пенсионеров (см. льгота по транспортному налогу для пенсионеров);
• лиц предпенсионного возраста;
• членов многодетных семей;
• инвалидов;
• ветеранов;
• а также собственников маломощного транспорта.

Если льготник владеет двумя или тремя видами транспорта (например, машина и лодка), то освобождение от уплаты сбора он получит только по одному из них.

Для определения суммы сбора, которую владелец транспорта обязан перечислить в бюджет, понадобятся знать базовые показатели. Это мощность двигателя и ставка сбора. Мощность транспортного средства указана в регистрационных документах на машину. Далее, для расчета транспортного налога необходимо использовать формулу:

Н = СтН * НБ * (КолМВ / 12), где

Н – сумма перечисления в бюджет;

СтН – ставка налога;

НБ – мощность двигателя в (лошадиных силах).

Для владельцев дорогих авто необходимо полученный результат (Н) умножить на повышающий коэффициент, применимый для категории:

Н = СтН * НБ * (КолМВ / 12) * ПК

где ПК – коэффициент для роскошных авто.

2.3. Налоговый контроль

Налоговый контроль – это один из видов государственного финансового контроля, реализуемого в налоговой сфере. Руководство самим процессом контроля становится возможным посредством реализации системы мероприятий и процедур, действий, способов и методик контрольного, проверочного и аналитического характера.

Налоговый контроль является необходимым и важным условием функционирования налоговой системы. Налогоплательщики будут не своевременно или не в полном объеме уплачивать налоги и сборы, при отсутствии или низком эффективном налогом контроле. Поэтому, налоговый контроль позволяет пополнять государственный бюджет и дисциплинировать налогоплательщиков. Общие положения о налоговом контроле отражены с ст.82 НК РФ.

Целями налогового контроля являются:

1. выявление налоговых правонарушений;
2. обеспечение неотвратимости наступления ответственности за налоговые правонарушения.

Объектом налогового контроля являются действия налогоплательщиков, плательщиков сборов по исчислению и уплате (удержанию и перечислению в качестве налоговых агентов) налогов и сборов.

Предметом налогового контроля являются налоговые декларации, договоры, иные документы, так или иначе связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов.

В качестве субъектов налогового контроля выступают налоговые органы.

В целях проведения налогового контроля физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств.

При постановке на учет физических лиц в состав сведений об указанных лицах включаются также их персональные данные: фамилия, имя, отчество; дата и место рождения; пол; место жительства; данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность налогоплательщика; данные о гражданстве.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет физического лица на основании заявления этого физического лица в течение пяти дней со дня получения указанного заявления налоговым органом и в тот же срок выдать ему свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (если ранее указанное свидетельство не выдавалось). В случае, если заявление физического лица направлено по почте заказным письмом либо передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в налоговый орган, налоговый орган осуществляет постановку на учет физического лица на основании такого заявления в течение пяти дней со дня получения от органов. ^[16]16

Каждому налогоплательщику присваивается единый на всей территории Российской Федерации по всем видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика. Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях. Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, вправе не указывать идентификационные номера налогоплательщиков в представляемых в налоговые органы налоговых декларациях, заявлениях или иных документах, указывая при этом свои персональные данные.^[17]17

Среди форм и методов налогового контроля преобладают камеральные и выездные проверки. Система компьютеризированного учета и контроля налогоплательщиков и объектов налогообложения на основе обмена данными государственных органов и обязанных лиц находятся на этапе активного формирования. Планируется создание глобальной системы персонального налогового учета всех физических лиц, проживающих, получающих доходы и имеющих иные объекты налогообложения на территории России.

Камеральная налоговая проверка является наиболее массовым видом проверок и практически всеобъемлющей формой налогового контроля.

В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка – это проверка, производимая по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и расчетов, представленных налогоплательщиком.

В рамках КНП осуществляется:

• контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах;
• выявление и предотвращение налоговых правонарушений;
• подготовка аналитической информации для отбора объектов проведения выездной налоговой проверки;
• привлечение виновных лиц к налоговой и административной ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Объектом КНП является налоговая декларация, предоставленная налогоплательщиком в налоговую инспекцию. Налоговая декларация имеет вид письменного заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бумажном носителе или в электронном виде, в соответствии с законодательством РФ.

Налоговая декларация предоставляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Периодичность проведения камеральных проверок определяется исходя из установленной законодательством периодичности предоставления налоговой отчетности. В ст. 88 НК РФ определено, что срок проведения камеральной проверки составляет три месяца со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации.

Камеральные налоговые проверки проводятся должностными лицами отделов камеральных проверок в соответствии с их служебными обязанностями и по месту нахождения налоговой инспекции. В Налоговом кодексе РФ не предусмотрено информирование налогоплательщика о начале камеральной налоговой проверки.

Целью проведения выездных налоговых проверок является обеспечение контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов налогоплательщиком. Проведение выездных налоговых поверок призвано решать несколько задач, наиболее важные из которых: выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;

предупреждение возможных налоговых правонарушений в будущем.

В ходе выездной налоговой проверки проводится анализ бухгалтерской документации налогоплательщика, а также фактическое состояние объектов налогообложения. Порядок проведения выездной проверки прописан в НК РФ. В отличие от камеральной проверки выездная налоговая проверка содержит множество методов контроля.

Выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика на основании решения руководителя или заместителя налогового органа. В случае, отсутствия у налогоплательщика возможности предоставления помещения для проведения выездной налоговой проверки, ВНП проводится по месту нахождения налогового органа.

Выездная налоговая проверка состоит из следующих этапов:

1. Вынесение решения о назначении проверки

2. Проведение проверки непосредственно, в том числе проведение инвентаризации, осмотра и других мероприятий налогового контроля.

3. Составление справки о проведенной проверке.

Решение о проведение выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица. ^[18]18

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:

1)наименование налогового органа;

2)номер решения и дату его вынесения;

3)наименование налогоплательщика (налогового агента, индивидуального предпринимателя);

4)индетификационный номер налогоплательщика

5)код причины постановки на учет;

6)периоды финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (налогового агента) либо его филиала или представительства, за которые проводится проверка;

7)предмет проверки (виды налогов, по которым проводится проверка);

8)фамилия, имена и отчества, должности и классные чины (специальные звания) лиц, входящих в состав проверяющей группы, в том числе сотрудников правоохранительных органов;

9)подпись лица, вынесшего решение, с указанием его ФИО, должности и классного чина.

Отсутствие какого-либо из перечисленных реквизитов может привести к непризнанию результатов проведенной выездной проверки.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведение проверки. С 2007 г. налоговые органы не вправе проверять налоговые периоды текущего календарного года.

Налоговый орган не вправе проводить две или более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

По общему правилу выездная налоговая проверка продолжаться не более двух месяцев. Этот срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев. При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать один месяц.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Налоговые органы обязаны следить за правильностью и своевременностью налоговых выплат, в том числе путем предъявления санкций и пеней.

Изучаются рекламные объявления, помещаемых в средствах массовой информации, вывешенные на улицах и в общественных местах, содержащие сведения о реализации продукции, выполнении работ, оказании услуг организациям и гражданам, не состоящими на учете в налоговых органах, не оплачивающими налоги и использующими налично-денежную форму расчетов.

Глава 3. Пути совершенствования и проблемы налогооблажения с физических лиц в России

3.1. Проблемы налогооблажения и направления на их устранения

В настоящее время, этапа развития государства, стабильная налоговая система является наиболее значимым механизмом, воздействующим на уровень экономики. Однако нередко налоговая система не в полной мере отвечает современным условиям, являясь сложной как по исчислению и уплате налогов, так и по системе ведения налогового учета, документирования, составлению отчетности и применению информационных систем с целью заполнения налоговых деклараций. Система налогообложения должна выполнять стимулирующую роль, положительно влияя на экономическую деятельность предприятий, на развитие производства в стране. Эффективность налогообложения определяется соотношением налоговых доходов, поступающих в бюджеты с общим объемом издержек, связанных с введением налогов на территории государства, сбором сумм налогов, в том числе и в отношении к каждому конкретному виду налога.^[19]19

В связи с тем, что некоторые недостатки налоговой системы по своей сути неизбежны, принято выделять критерии, на основании которых и будет оцениваться та или иная налоговая система.

Производя сравнение налоговых систем и оценивая возможности их совершенствования, целесообразно учитывать в первую очередь критерии относительного равенства обязательств, основанного на принципе справедливости, экономической нейтральности, бюджетной эффективности, гибкости и контролируемости налогов со стороны плательщиков.^[20]20

1. Справедливость. Данный критерий основан на понимании справедливости. Обязанность платить налоги должны предъявляться ко всем гражданам РФ. В силу того, что большинство людей, проживающих на территории РФ, имеют разный достаток и разные источники дохода, следовательно они находятся в разном положении с экономической точки зрения.

Справедливое распределение обязательств можно рассматривать по вертикали и горизонтали. Вертикальное равенство представляет собой вид, при котором, к примеру, к индивидам из разных социальных слоев населения применяются различные требования. Например, индивиды с меньшим доходом платят меньший налог. Горизонтальное равенство подразумевает, что люди в равном социальном положении несут одинаковые обязательства.

Область применения принципа платежеспособности гораздо шире. Он подразумевает под собой соразмерность налогообложения не субъективной готовности, а объективной возможности отдельных налогоплательщиков нести налоговое обременение. Такая возможность измеряется объемом приобретаемых доходов (подоходный налог, налог на прибыль), объемом покупок (акцизы) и т. п. В реальной жизни принцип платежеспособности достаточно трудно заменить каким-либо другим.

Любой отдельно взятый принцип, положенный в основу относительного равенства налоговых обязательств, предусматривает равенства как по горизонтали, так и по вертикали. Ни одна налоговая система не предусматривает учет всех без исключения конкретных компонентов доходов.^[21]21

• 1. Экономическая нейтральность. Данный критерий можно назвать индикатором эффективности налоговой системы. При помощи этого критерия можно оценить воздействие налогов на рыночное поведение как потребителей, так и производителей, а также на эффективность распределения ресурсов в условиях их ограниченности.

Большинство налогов воздействует на мотивацию экономических агентов, побуждая их принимать решения, отличающиеся от тех, которые были приняты при отсутствии данного налога. Такие налоги называют искажающими. Налог, который не оказывает такого действия, называется не искажающим (например, единовременная подушная подать).

Нейтральность не означает, что налог вообще никак не затрагивает реальные экономические процессы и распределение ресурсов.

Искажения связаны не с размером суммы, собираемой государством, а именно с формой налогообложения, способом, которым происходит сбор средств. Минимизация искажений – одна из основных задач и проблем техники налогообложения, притом очень существенная.

Попыткой хоть немного приблизиться к нейтральной системе было введение М. Тэтчер подушного налога в Великобритании. Идея заключалась в следующем: ввести подушный налог под названием «районный налог» по единой ставке для каждого взрослого гражданина, проживающего на определенной территории, и направить его на цели местного сообщества, предусмотрев налоговые выплаты (т. е. скидки), которые никогда не должны были достигнуть 100 %.

При проведении задуманной реформы основным должен был стать принцип финансовой ответственности. Но на практике совершенно нейтральная система невозможна.^[22]23

• 1. Бюджетная эффективность связана с затратами на сбор налогов. В затраты на сбор налогов вxoдят расxоды на содержание налоговой системы, затраты времени и средств плательщиков, связанных с определением причитающиxся налоговых сумм, их перечислением в бюджет и документированием правильности уплаты налогов, расходы на консультации и др. Чем проще построена система, тем ниже издержки ее функционирования. Налоговая система считается достаточно эффективной при соблюдении двух условий:

‒ если она обеспечивает налоговые доходы в объеме, достаточном для выполнения государством своих функций;

‒ если она способствует созданию финансовых условий для возобновления воспроизводственных процессов.^[23]24

4. Критерий гибкости налогов подразумевает под собой возможность системы нормально реагировать на изменение макроэкономической ситуации в стране, прежде всего, на смену фаз цикла. Гибким налогом можно считать налог на прибыль, который неким образом сглаживает цикл деловой активности и стабилизирует ситуацию.

5. Прозрачность. Смысл данного критерия состоит в наличии контроля налоговой системы со стороны большинства налогоплательщиков. Люди должны иметь представление о том, какие налоги они платят, по какой ставке, как осуществляется платеж и т. п. Учитывая изложенное, можно сказать о том, что не являются прозрачными косвенные (покупатель в магазине не может отследить НДС, акцизы, таможенные платежи и т. п., включаемые в цену товара), не маркированные (так как неизвестно, на какие цели они будут использованы), организационно-сложные налоги.^[24]25

Поскольку описанные критерии оценки налоговых систем не предназначены для нахождения некоторого идеального состояния, поэтому, они не всегда в полной мере согласуются между собой.

В условиях рыночных отношений доминирующая роль в обеспечении сбалансированности социально-экономического развития государства принадлежит фискальным инструментам.

Дисбаланс налоговой системы создает неравномерные налоговые нагрузки и как следствие приводит к увеличению теневого сектора экономики, уклонению от налогообложения, уменьшению налоговых поступлений. Это влечет за собой потенциальные угрозы экономической безопасности государству.

Среди причин, ведущиx к дисбалансу налоговой системы можно следует выделить:

– нестабильность и внутренние противоречия налогового законодательства;

– неравномерность распределения налоговой нагрузки;

– сложность и неэффективность системы администрирования

налогов;

– нерациональность использования налоговых льгот и др.

Например, имущественный налоговый вычет по НДФЛ должен стимулировать граждан на сделки с недвижимостью, т. е., к покупке жилья. Но поскольку он предоставляется в размере 2 млн руб. (значит, максимальный размер вычета составляет 260 тыс. руб.), поэтому он, как правило, не является стимулом, не покрывая и пятой части расходов на жилье. При этом наличие льгот и реализация права на них приводит к потерям бюджета.

К основным направлениям по устранению проблем нaлогооблaжения физических лиц можно отнести:

• 1. Введение прогрессивной ставки налога. Продолжительное время ведется обсуждение по данному вопросу. Законопроект предлагает установить прогрессивную шкалу налога на доходы физических лиц в зависимости от размера доходов гражданина за год.

2. Введение не облагаемого минимума. Целесообразно установить необлагаемый минимум в размере 9000 рублей, который ежегодно будет корректироваться на 10% (учитывая средний уровень инфляции).

3. Увеличение размера налоговых вычетов на основании прожиточного минимума и средней заработной платы. Размер стандартных налоговых вычетов целесообразнее привязать к прожиточному минимуму либо к минимальному размеру оплаты труда.

4. Ужесточение контроля по собираемости налогов.

5. Создание программы общегосударственного информационного комплекса с целью организации контроля по движению наличных денег.

6. Совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения, повышение эффективности деятельности органов налогового контроля.

Любое нововведение в налоговое законодательство должно осуществляться с учетом особенности внутренней экономики РФ и ее социальной сферы. Новая система должна обеспечивать высокий доход бюджета, а также способствовать перераспределению национального дохода в пользу наименее социально защищенных слоев граждан.

Заключение

В xоде написания работы был изучен процесс взаимоотношения нaлогоплательщикa с государством. Были рассмотрены основные понятия, принципы, клaссификация по объектам налогообложения, меxанизм формирования, виды налогов с физических лиц, порядок исчисления налогов.

Основная система налогов и сборов, взимаемых с физических лиц, состоит из:

• • 1. налога на доxoды физических лиц (НДФЛ). Федеральный, прямой налог. Исчисление происxодит в виде процента от совокупного дохода физического лица.
    2. транспортный налог. Региональный, прямой налог. Налог, взимается с владельцев зарегистрированных транспортных средств.

3) Налог на имущество. Местный налог. Объектом обложения являются дом, квартира, гараж, здание, строение, сооружение, помещение.

Роль налогообложении физических лиц в экономике России имеет возможность влиять на реальный уровень доходов населения.

Налоговый контроль в России осуществляется в треx формаx: предварительный, текущий и последующий. Используются при этом методы - наблюдение, обследование, анализ и проверки. Проверки в свою очередь подразделяются нa камеральные и выездные.

Налоговая система является глaвным элементом рыночной экономики. Она выполняет функцию воздействия государства на рaзвитие предпринимательства, стабильности экономического и социального развития. Для этого необходимо, чтобы налоговая система РФ была адаптирована к новым общественным отношениям и соответствовала мировому опыту.

Список использованных источников

1. Бюджетная система России: Учебник для вузов/ Под ред.Б98 проф Г.Б. Поляка.М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999.-550с.
2. Данченко М.А., Налогооблажение: учебное пособие. [Электронный ресурс].-Томск, 2012
3. Глущенко Я. С., Егорова М. С. Проблемы налогообложения на современном этапе развития РФ // Молодой ученый. — 2015. — №11.4. — С. 72-74. — URL https://moluch.ru/archive/91/20119/
4. Иваницкий В.П., Привалов Н.Г., Привалова С.Г. Содержание и структура налогового механизма / В.П. Иваницкий, Н.Г. Привалов, С.Г. Привалова // Известия Иркутской государственной экономической академии. - 2017.
5. Лёвкина Е.В. Шпаргалка по микроэкономике; Аллель-Москва, 2011.-912с.
6. Миляков Н.В. Налоговое право: Учебник.-М.: ИНФРА-М, 2008.-383с.-(Высшее образование).
7. Налоги и налоговое право. Учебное пособие/Под ред.А.В. Брызгалина.М.1997.-600с.
8. Налоги и налогооблажение: учеб.-метод.пособие/Е.В. Малыш; М-во образования и науки Рос.Федерации, Урал.федер.ун-т.-Екатеринбург: Изд-во Урал.ун-та, 2017.-112с.
9. Налоговый кодекс РФ 2019. URL: http://nkodeksrf.ru/ .
10. Новиков М.В. Государственное регулирование экономики. Конспект лекций. Таганрог., 2000.162с.
11. Официальный сайт Министерства Финансов. URL: https://www.minfin.ru/ru/ .
12. Погодина, И. В. Налоговая система: теория и тенденции развития : учеб. пособие / И. В. Погодина, А. С. Бакаева, Н. В. Аверин; Владим. гос. ун-т им. А. Г. и Н. Г. Столетовых. ‒ Владимир : Изд-во ВлГУ, 2017. ‒ 88 с. ‒ ISBN 978-5-9984-0805-2
13. Программа "Консультант Плюс". URL: http://www.consultant.ru/ .
14. Сайт Федеральной Налоговой Службы. URL: https://www.nalog.ru/rn63/.
15. Шмакова А.В. Инновационные подходы к организации налогового контроля // Креативная экономика. - 2017. - №7.
16. Юткина Т. Ф. «Налоги и налогообложение»: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2001., с. 53 – 60

Приложение 1.

Налоговая система РФ

Налоговая система РФ включает виды налогов и сборов

По субъектам налогоплательщикам

По уровню бюджетов

По способу изъятия

По характеру собирания и использования

Федеральные

Прямые

Общие

Уплаченные физическими лицами

Региональные

Косвенные

Целевые

Уплаченные юридическими лицами

Местные

Смешанные налоги

Приложение 2.

Классификация налогов в РФ в зависимости от уровня установления

Уровень установления	Налоги
Федеральные	Налог на добавленную стоимость; Акцизы; Налог на доходы физических лиц; Налог на прибыль организаций; Налог на добычу полезных ископаемых; Водный налог; Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов Государственная пошлина.
Региональные	Налог на имущество организаций; Транспортный налог; Налог на игорный бизнес.
Местные	Земельный налог; Налог на имущество физических лиц.

Приложение 3.

Классификация налогов в РФ в зависимости от субъектов налогообложения

Субъект налогообложения	Налоги
Налоги, уплачиваемые юридическими лицами	Налог на прибыль; Налог на имущество организаций.
Налоги, уплачиваемые физическими лицами	Налог на доходы физических лиц; Налог на имущество физических лиц.
Смешанные налоги	Налог на добавленную стоимость; Транспортный налог; Налог на игорный бизнес.

1. Бюджетная система России: Учебник для вузов/Под ред. Б98 проф. Г.Б. Поляка. - М.: ЮНИТИ-ДАНА. 1999.-550с. ↑

2. 2 Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. Изд. 3-е доп. И перераб.-М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2001. с.88 ↑

3. 3 Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. Изд. 3-е доп. И перераб.-М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2001. с.78 ↑

4. 4 Левкина Е.В. Шпаргалка по микроэкономике; Аллель-Москва, 2011.-912с. ↑

5. 5 Первичная: Данченко М.А., Налооблажение: учебное пособие. [Электронный ресурс].-Томск, 2012 — URL: https://uchebnik-ekonomika.com/uchebnik_mikroekonomika/funktsii-nalogov-25774.html ↑

6. 6 Повторная: Данченко М.А., Налооблажение: учебное пособие. [Электронный ресурс].-Томск, 2012 ↑

7. 7 Повторная: Данченко М.А., Налооблажение: учебное пособие. [Электронный ресурс].-Томск, 2012 ↑

8. 8

   Повторная: Данченко М.А., Налооблажение: учебное пособие. [Электронный ресурс].-Томск, 2012 ↑

9. 9

   Повторная: Данченко М.А., Налооблажение: учебное пособие. [Электронный ресурс].-Томск, 2012 ↑

10. 1 0 Повторная: Данченко М.А., Налооблажение: учебное пособие. [Электронный ресурс].-Томск, 2012 ↑

11. 1 1 Повторная: Данченко М.А., Налооблажение: учебное пособие. [Электронный ресурс].-Томск, 2012 ↑

12. 1 2 Официальные данные сайта Минфин России URL: https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=126827-spravka_po_ispolneniyu_konsolidirovannykh_byudzhetov_subektov_rossiiskoi_federatsii_na_1_yanvarya_2019_goda ↑

13. 1

    3 Официальные данные сайта Минфин России URL: https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=126827-spravka_po_ispolneniyu_konsolidirovannykh_byudzhetov_subektov_rossiiskoi_federatsii_na_1_yanvarya_2019_goda ↑

14. 1 4 Миляков Н.В. Налоговое право: Учебник.-М.:ИНФРА-М, 2008.-383с.- (Высшее образование). ↑

15. 1 5 Консультант плюс URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/9b06776ae7a39546ad4e3ba04bebef14baabf8d2/ ↑

16. 1

    6 Консультант плюс URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/a7996b6662403761dc20fe3481794c2614d18234/ ↑

17. 1 7 Письмо ФНС России от 30.09.2011 №ПА-4-6/16143@ “Об указании в единых налоговых уведомлениях на уплату имущественных налогов ИНН физических лиц”. ↑

18. 1 8 Ст.89 Налогового Кодекса РФ ↑

19. 1 9 Глущенко Я.С., Егорова М.С. Проблемы налогообложения на современном этапе развития РФ// Молодой ученый.-2015.-№11.4-с.72-74 URL: https://moluch.ru/archive/91/20119/ ↑

20. 2 0 Серазетдинова Н.В. Критерии оценки налоговых систем, их взаимосвязь и противоречия. URL: NovaInfo.Ru. 2017. Т. 1. № 65. С. 153 ‒ 156. ↑

21. 2

    1 Слободчиков Д.Н. Критерии оценки эффективности налогооблажения в системе налогового регулирования// Экономический анализ: теория и практика.2010. №3.с.60-66 ↑

22. 2 3 Погодина, И.В. Налоговая система: теория и тенденции развития: учеб.пособие/ И.В. Погодина, А.С. Бакаева, Н.В. Аверин; Владим.гос.ун-т им. А.Г. и Н.Г. Столетовых.-Владимир: Изд-во ВлГУ, 2017.-88с. ↑

23. 2 4 Погодина, И.В. Налоговая система: теория и тенденции развития: учеб.пособие/ И.В. Погодина, А.С. Бакаева, Н.В. Аверин; Владим.гос.ун-т им. А.Г. и Н.Г. Столетовых.-Владимир: Изд-во ВлГУ, 2017.-88с. ↑

24. 2 5 Там же ↑