Налоги как цена услуг государства в Росиии и Казахстане

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоги, как основной источник образования государственных финансов, известны с незапамятных времен. В каждой стране взимается большое число разнообразных налогов и сборов, которые различаются как по названиям, так и по способам взимания. Нередко налоги отдельных стран бывают похожи по названиям, но существенно не совпадают по условиям и деталям принципиального характера.

Многообразие существующих налогов вызывает необходимость их классификации (разделения на виды) на определенной основе. Отнесение того или иного налога к определенному виду позволяет более четко уяснить содержание и суть данного налога. Кроме того, при всей многочисленности и разнообразии налогов классификация позволяет устанавливать их сходства и различия. Особенности отдельных групп налогов требуют особых условий обложения и взимания, специфических административно-финансовых мер.

Анализ многих работ экономистов, занимающихся проблемой налогообложения, свидетельствует, что в вопросах классификации налогов лежат разные подходы. Однако, обобщая их, можно выделить ряд характерных признаков, которые наиболее полно раскрывают систему налогообложения и характеризуют налоги как элементы системы.

Учитывая вышеизложенное, целью данной работы является ознакомление со структурой классификации налогов на примере крупного государства (в моем случае – на примере Российской федерации). Для достижения указанной цели при написании работы были поставлены следующие задачи: изучение принципов отнесения тех или иных налогов к определенной группе налогов в налоговой системе РФ; ознакомление с основными видами налогов и определение их роли в бюджетообразовании страны на основании статистических данных; изучение мирового опыта и мировых систем классификации налогов.

Глава 1. Понятие, сущность и признаки налогов

Понятие налогов

Налоги — важная экономическая категория, исторически связан­ная с появлением, существованием и функционированием государст­ва. Способ, характер и масштабы мобилизации денежных ресурсов и их расходования зависят от стадии экономического развития общест­ва, породившего соответствующее государство.

«Под налогом понимается обязательный, индивидуаль­но безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственно­сти, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» (Налоговый кодекс РФ).

Сущность налогов

Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют собой часть национального дохода, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач. Посредством налогообложения государство в одностороннем порядке изымает определенную часть ВВП. При этом часть собственности налогоплательщиков – физических лиц и организаций – в денежной форме переходит в собственность государства.

Первый сущностный признак налога — императивность (обязательный характер налога). Уплата налога является конституционно‑правовой обязанностью. Налог устанавливается государством в одностороннем порядке, причем всегда в форме закона.

Второй признак налогов — безвозвратность (налоговые платежи обезличиваются и не возвращаются конкретному плательщику) и индивидуальная без­возмездность (плательщик не получает за выплаченные налога ника­ких прав). Уплата налогов не порождает встречной обязанности государства к конкретному лицу.

Третий признак – денежный характер. НК РФ определяет налог как денежный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц. Какие‑либо натуральные формы уплаты налога действующее законодательство не предусматривает.

Четвертый признак налогов – публичное предназначение (публичные цели налогообложения). Согласно ст. 8 НК РФ, налоги уплачиваются в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Для понимания сущности каждого отдельного налога необходимо выделить его элементы. К важнейшим элементам налога относятся: субъект налога, объект налога, налоговая база, ставка налога, оклад налога, на­логовый период, налоговая льгота, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога.

Субъект налога (налогоплательщик) — юридическое или физиче­ское лицо, на которое государством возложена обязанность уплачи­вать налог.

Объект налога — доход или имущество, которые служат основа­нием для обложения налогом (это могут быть заработная плата, при­быль, дивиденды, рента, недвижимое имущество, ценные бумаги, предметы потребления и др.).

Налоговая база — денежная, физическая или иная характеристика объекта обложения.

Ставка налога — размер налога с единицы обложения. Ставка мо­жет устанавливаться в абсолютных суммах (твердые ставки) либо в процентах.

Налоговый период — время, определяющее период исчисления оклада налога и сроки внесения последнего в бюджетный фонд.

Налоговая льгота — снижение размера налога. Могут применять­ся разнообразные льготы: введение необлагаемого минимума (т.е. освобождение от налога части объекта); понижение ставок налога и др.

Глава 2. Классификация налогов

Классификация налогов — это распределение налогов и сборов по определенным группам в целях их систематизации и сопоставлений. В основе каждой классификации, а их встречается достаточное количество, лежит совершенно определенный классифицирующий признак: способ взимания, принадлежность к определенному уровню управления, субъект налогообложения, способ или источник обложения, характер применяемой ставки, назначение налоговых платежей, какой-либо другой признак.

Классификация налогов имеет не только сугубо теоретическое, но и важное практическое значение. Классификация позволяет проводить анализ налоговой системы, оценивать и сопоставлять группы налогов, особенно в динамике за долгосрочный период, когда состав отдельных налогов и сборов менялся. Кроме того, классификация крайне необходима для различных международных сопоставлений, ведь налоговые системы разных стран различаются достаточно существенно и прямые сравнения по всему перечню налогов просто неосуществимы, они будут приводить к ошибочным теоретическим выводам и, как следствие, к неверным практическим решениям.

Налоги и сборы классифицируются по различным признакам:

1. По способу изъятия (объекту обложения) различают два вида налогов – прямые и косвенные. В основу классификации положен принцип перелагаемости налога непосредственно на товар (услуги, продукты и т.д.).

• прямые налоги взимаются непосредственно с доходов и имущества (налог на прибыль, налог на имущество, налог на доходы). В свою очередь прямые налоги можно подразделить на реальные и личные. В основе такого деления лежит признак финансового положения налогоплательщика. Реальные налоги уплачиваются с отдельных видов имущества, товаров или деятельности, независимо от финансового положения налогоплательщика. Личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и взимаются у источника дохода (с заработной платы, прибыли, дивидендов и т.д.).
• Косвенные налоги — это успешно переложимые налоги, взимаемые в процессе оборота товаров (работ и услуг), при этом включаемые в виде надбавки к их цене, которая оплачивается в итоге конечным потребителем. Косвенные налоги вносятся в бюджет за счет выручки, полученной от реализации товаров, работ, услуг, но конечным плательщиком налога является потребитель товаров, так как они включаются в цену или товар (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

Косвенные налоги наиболее желанны для фискальных целей государства, так как наиболее просты в аспекте их взимания и достаточно сложны для налогоплательщиков в плане уклонения от их уплаты. Кроме того, они обеспечивают определенную устойчивость налоговых поступлений даже в условиях экономического спада, тогда как поступления от прямых налогов на доходы более существенно изменяются с уровнем экономической активности.

Скрытые (косвенные) налоги можно подразделить на универсальные, индивидуальные, монопольные (фискальные) и таможенные пошлины. К универсальным налогам относится налог на добавленную стоимость, которым облагаются все товары (работы, услуги). Индивидуальными налогами являются акцизы, которыми облагаются отдельные виды товаров, услуги или обороты на определенной стадии воспроизводства. Монопольные налоги - это вид налогов, реализация которых является монополией государства, например, реализация табака, спиртных напитков, спичек, соли и т.д. Таможенные пошлины - это косвенный вид налогов, изыскиваемых при перемещении товаров (работ, услуг) через таможенную границу (при внешнеэкономической деятельности).

2. По воздействию (применяемой ставке) налоги подразделяются на:

• пропорциональные – это налоги, ставки которых устанавливаются в фиксированном проценте к доходу или стоимости имущества;
• прогрессивные – это налоги, ставки которых увеличиваются с ростом стоимости объекта налогообложения;
• регрессивные – это налоги, ставки которых уменьшаются с ростом стоимости объекта налогообложения;
• твердые - это налоги, величина ставки которых устанавливается в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы.

3. По назначению различают:

• общие налоги – средства от которых не закреплены за отдельными направлениями расходов государства;
• специальные налоги – имеют целевое назначение.

К общим налогам относятся большинство взимаемых в любой налоговой системе налогов (налог на прибыль, НДС, налог на доходы физических лиц). Их отличительная особенность заключается том, что после поступления в бюджет они обезличиваются и расходуются на цели, определенные в соответствующем бюджете.

В отличие от них специальные налоги имеют строго целевое предназначение и «закреплены» за определенными видами расходов. В частности, в РФ примером специальных налогов могут служить транспортный и земельный налог, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

4. По субъекту уплаты выделяют:

• налоги, взимаемые с физических лиц;
• налоги, взимаемые с юридических лиц;
• смешанные налоги (таб. 1).

Таб.1. Классификация налогов в РФ в зависимости от субъектов налогообложения

Субъект налогообложения	Налоги
Налоги, уплачиваемые юридическими лицами	                     Налог на прибыль;
	                     Налог на имущество организаций.
Налоги, уплачиваемые физическими лицами	                     Налог на доходы физических лиц;
	                     Налог на имущество физических лиц.
Смешанные налоги	                     Налог на добавленную стоимость;
	                     Транспортный налог;
	                     Налог на игорный бизнес.

5. По объекту налогообложения (или сфере изъятия) налоги подразделяют на:

• имущественные налоги;
• ресурсные налоги (рентные платежи);
• налоги, взимаемые от выручки или дохода (капитала);
• налоги на потребление.

6. По источнику уплаты существуют:

• налоги на индивидуальный доход (с заработной платы, гонорара, выигрыша и т.д., с чистой прибыли компании);
• налоги, относимые на издержки производства и обращения (например, земельный налог);
• налоги, относимые на финансовые результаты (с прибыли до налогообложения);
• налоги, взимаемые с выручки от продаж (НДС).

7. По полноте прав пользования налоговыми поступлениями выделяют:

• закрепленные (собственные) налоги;
• регулирующие налоги (распределяемые между бюджетами).

Закрепленный налог представляет собой налог, который полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной или долговременной основе поступает в соответствующий бюджет (только в федеральный, или региональный, или местный), за которым он закреплен. Регулирующий налог - это налог, используемый для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам, утвержденным в установленном порядке на определенный период времени или на налоговый период.

8. По срокам уплаты:

• периодические (их еще называют регулярные или текущие) — это налоги, уплата кото­рых имеет систематически регулярный характер в установленные законом сроки;
• срочные (их еще называют разовые) — это налоги, уплата которых не имеет систематически регулярного характера, а производится к сроку при наступлении определенного события или совершения определенного действия.

9. По принадлежности к уровню правления (иерархии власти):

• федеральные (РФ) или республиканские (РК)
• региональные (РФ);
• местные (РФ и РК)

Поскольку Конституция Российской федерации провозглашает федеративное устройство государства, соответственно устанавливается три уровня власти и три уровня бюджета, в связи с чем в основу разграничения налогов положены признаки власти, издающей закон о налогообложении и устанавливающей налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты налогов. Полный перечень федеральных, региональных и местных налогов и сборов установлен статьями 13-15 Налогового Кодекса РФ. (таб. 2). (1)

Федеральные налоги устанавливаются, отменяются и изменяются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.

Региональные налоги устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории соответствующих субъектов РФ. Правительство субъектов Федерации наделено правом вводить или отменять региональные налоги на своей территории и изменять некоторые элементы налогообложения в соответствии с действующим федеральным законодательством.

Местные налоги регламентируются законодательными актами федеральных органов власти и законами субъектов РФ. Органам местного самоуправления в соответствии с НК РФ предоставлено право вводить или отменять на территории муниципального образования местные налоги и сборы.

Таб. 2. Классификация налогов в РФ в зависимости от уровня установления

Уровень установления	Налоги
Федеральные	           Налог на добавленную стоимость;
	           Акцизы;
	           Налог на доходы физических лиц;
	           Налог на прибыль организаций;
	           Налог на добычу полезных ископаемых;
	           Водный налог;
	           Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
	           Государственная пошлина.
Региональные	           Налог на имущество организаций;
	           Транспортный налог;
	           Налог на игорный бизнес.
Местные	           Земельный налог;
	           Налог на имущество физических лиц.

Согласно данным статистики Федеральной налоговой службы РФ за 2014, 2015 и 8 месяцев 2016 года удельный вес федеральных налогов в общей сумме начисленных налогов сохраняется на уровне 85-86%, на долю региональных налогов приходится около 7-8%, местный налоги составляют около 2% всех начислений. На долю малого бизнеса (СНР) приходится в среднем 4-5% от всей суммы начисленных налогов (таб. 3).

Таб. 3. «Структура и динамика налогов в РФ за 2014-2016 годы»

	2014 год	уд. вес, %	2015 год	уд. вес, %	2016 год	уд. вес, %
	01.01.2015		01.01.2016		01.09.2016
Федеральные налоги и сборы	8 559 301 865	86,13	9 461 604 201	85,56	7 662 722 729	86,59
Региональные налоги	783 696 935	7,89	872 200 188	7,89	609 812 904	6,89
Местные налоги	207 268 130	2,09	228 947 067	2,07	156 073 400	1,76
Налоги, относящиеся к специальным налоговым режимам	387 681 649	3,90	495 412 698	4,48	421 182 381	4,76
	9 937 948 579		11 058 164 154		8 849 791 414

По порядку введения различают общеобязательные и факультативные налоги.

• Общеобязательные налоги устанавливаются федеральными законодательными актами и взимаются на всей территории страны независимо от уровня бюджетной системы, в который они поступают.
• Факультативные налоги, предусмотренные налоговым законодательством России, непосредственно могут вводиться нормативными актами субъектов РФ или местными органами самоуправления. По этим налогам приняты единые федеральные законы, но каждый регион вправе вводить или отказаться от них.

Международная практика классификации налогов

В каждой стране взимается большое число разнообразных налогов и сборов, которые различаются как по названиям, так и по способам взимания. Нередко налоги отдельных стран бывают похожи по названиям, но существенно не совпадают по условиям и деталям принципиального характера. В связи с этим изучение налоговых систем разных стран и их сравнительный анализ требуют соблюдения общих принципов и правил группировки налоговых платежей, их классификаций.

Чтобы избежать ошибок при сопоставлении налоговых систем разных стран, а также уровня налогообложения, тяжести налогового бремени по отдельным группам налогов, необходим правильный подбор статистического материала, учет особенностей подходов и методов, применяющихся в разных странах или разными учреждениями при проведении группировок налогов. Рассмотрим особенности классификации налогов на примере нескольких стран в сравнении с «традиционной» классификацией РФ, представляющей довольно сложный вариант группировки налогов одновременно по методам их взимания, характеру применяемых ставок, объектам налогообложения и налогоплательщикам. В основе этой системы лежит деление всех налогов на три класса: 1) прямые налоги; 2) косвенные налоги; 3) пошлины и сборы.

Как и РФ, отличительной чертой налоговой системы США является то, что она состоит из трех уровней, соответствующих трем уровням власти: верхнего (федерального уровня), среднего (уровня штатов), и нижнего (местного уровня). Полная классификация американских налогов включает восемь позиций, первые пять видов налогов взимаются в различных пропорциях на всех уровнях, таможенные пошлины поступают только в федеральный бюджет, а налоги последних двух категорий взимаются налоговыми службами штатов и местными органами власти (таблица 1).

Федеральные налоги	Налоги штатов	Местные налоги
1. Подоходный налог	1. Подоходный налог	1. Подоходный налог
2. Налог на прибыль корпораций	2. Налог на прибыль корпораций	2. Налог на прибыль корпораций
3. Налог на социальное страхование	3. Налог на социальное страхование	3. Налог на социальное страхование
4. Акцизы	4. Акцизы	4. Акцизы
5. Налоги на наследство и дарение	5. Налоги на наследство и дарение	5. Налоги на наследство и дарение
6. Таможенные пошлины	6. Налог с продаж	6. Налог с продаж
	7. Поимущественные налоги	7. Поимущественные налоги
	8. Налог с владельцев автотранспорта	8. Экологические налоги

Самым крупным доходным источником бюджета является по­доходный налог с населения. Он взимается по прогрессивной шка­ле.

Второй по величине доходный источник федерального бюд­жета — отчисление на социальное страхование. Оно осуществля­ется как работодателем, так и наемным работником. В отличие от европейских стран, в которых основную часть этого взноса платит работодатель, в США этот налог платят по­ровну и работодатель, и наемный работник. Ставка меняется ежегодно при формировании бюджета. Отчисления имеют строго целевое назначение. Заметна тенденция повышения ставок.

Третье место в доходах федерального бюджета занимает на­лог на доходы корпораций, который с чистой прибыли, т.е. валового дохода за исключением налоговых льгот.

Широко распространен такой доходный источник штатов, как налог с продаж. Он является косвенным налогом на потребление (схожим с налогом на добавленную стоимость). Этим налогом штаты делятся с бюджетами городов. Обычно им не облагаются продо­вольственные товары (кроме реализованных в ресторанах).

В отличие от западных стран, достаточно интересным будет сравнение принципов классификации налогов в России и Казахстане, как ближайших партнеров в едином экономическом союзе.

Классификация налогов в РК во-многом схожа с классификацией РФ. Так, согласно Налоговому кодексу РК, как и в РФ, налоги делятся на общегосударственные и местные, прямые и косвенные. Так, налог на добавленную стоимость в РК является косвенным налогом и включен в цену товара. Как в РФ, он является федеральным или общегосударственным налогом.

В зависимости от вида и характера налоговых ставок, как и в РФ, налоги делятся на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Однако, есть и определенные различия. Так, в налоговом законодательстве РК в зависимости от формы уплаты налоги делятся на натуральные и денежные. В основном все налоги являются денежными, так как уплачиваются в бюджет в виде денег. Но налоги на недропользование по контрактам могут выплачиваться и в натуральной форме, в виде доли добываемой продукции (полезных ископаемых).

Также по субъектам уплаты выделяются налоги с юридических и физических лиц, а категория смешанных налогов не выделена в самостоятельную.

Таким образом, классификация налогов в РФ и РК в целом не имеет значительных расхождений, за исключением различия в ставках, льготах и объектах налогообложения.

Например, в РК объектом обложения налогом на имущество согласно статье 396 Налогового кодекса являются только здания и сооружения: «здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, части таких зданий, учитываемые в составе основных средств, инвестиций в недвижимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (2), тогда как в РФ налогом на имущество облагается все движимое и недвижимое имущество, признанное основными средствами и учитываемое на балансе предприятия (статья 374). «Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.» (1)

В части общей мировой практики в современных условиях наиболее широко применяется система налоговой классификации Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Классификация ОЭСР является наиболее детальной, подробной и в то же время самой простой. Каждый налог отнесен к определенной группе, подгруппе и имеет свой кодовый номер. Основанием для отнесения того или иного налога к определенной группе служит объект налогообложения. Внутри групп налоги подразделяются на периодические и непериодические, на взимаемые с физических и юридических лиц, а также по другим существенным признакам.

Взносы на социальное страхование условно отнесены к налогам, но выделены в отдельную группу. Близкие по характеру налоги на фонд оплаты труда, на выплаченную заработную плату и другие объединены в группу «Налоги на заработную плату и рабочую силу». Такое объединение может дать исходную информацию об уровне налогообложения расходов на выплату заработной платы и жалования в каждой отдельной стране.

С классификацией ОЭСР схожа классификация, применяемая Международным валютным фондом (МВФ). При практически полном совпадении принципов формирования и названий основных групп (разделов) налогов, классификация МВФ менее подробная (особенно в отношении налогообложения товаров и услуг).

Сильно отличаются от классификаций ОЭСР и МВФ классификации СНС и ЕСЭИС. Классификация по Системе национальных счетов (СНС) использует подход, очень схожий с рассмотренной выше традиционной налоговой классификацией. Налоги подразделяются на прямые и косвенные, при этом в число налогов не включаются взносы на социальное страхование, а таможенные налоги, сборы и пошлины выделяются в самостоятельный раздел.

Европейская система экономических интегрированных счетов (ЕСЭИС) выделяет следующие налоговые группы: налоги на доходы и импорт (т.е. объединяет одну группу внутренние косвенные налоги и таможенные пошлины и сборы, что не характерно ни для одной из вышеупомянутых налоговых классификаций), налоги на капитал, регистрационные сборы и пошлины.

Глава 3. ДЕЙСТВУЮЩАЯ НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН И РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В СРАВНЕНИИ

Анализ налоговых ставок основных бюджетообразующих налогов

Для сравнения действующих налоговых систем Российской Федерации и Республики Казахстан был проведен анализ таких наиболее распространенных и бюджетоообразующих налога, как:

1. Налог на прибыль в РФ или Корпоративный подоходный налог (КПН) в РК.
2. Налог на добавленную стоимость.
3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в РФ или индивидуальный подоходный налог ИПН) в РК
4. Транспортный налог в РФ и РК
5. Земельный налог в РФ и РК
6. Налог на имущество организаций (юридических лиц).

Налог на добавленную стоимость – является косвенным налогом и включен в цену товара. Как в РФ, так и в РК является федеральным или общегосударственным налогом.

Принципы налогообложения в РФ и РК в целом являются одинаковыми. Однако имеется существенное различие в ставках налога – в Республике Казахстан ставка налога составляет 12%, тогда как статьей 164 Налогового кодекса РФ установлено две ставки - 10 и 18%. Сразу оговоримся, что при проведении анализа не учитывались случаи применения 0% налога или освобождения от НДС, так как этот принцип присутствует в обеих налоговых системах.

Как уже говорилось ранее, одним из слабых мест фискальной политики Казахстана в 90-е года, ограничивающей дальнейшее развитие предпринимательства, являлся достаточно жесткий налоговый пресс.

Осознав данный факт, в период с 2001 года в течение нескольких лет правительством РК проводилась последовательная политика по плавному снижению налоговых ставок, в том числе по НДС:

1995 – 2001 год – 20% от облагаемого оборота и 10% по ТМЦ. С июля 2001 года была введена единая ставка НДС в размере 16%. Однако, уже в 2004 году она была снижена до 15%, с 1 января 2007 года – до 14%, еще через год – 13%, а с января 2009 года и по настоящее время была установлена единая ставка в размере 12%.

Вместе с тем, следует отметить положительный опыт РФ по сокращению ставки НДС на социально значимые товары до 10%. В первую очередь на реализацию продуктов питания и детской одежды, периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, медицинских товаров и лекарств. Подобного разграничения в РК не предусмотрено.

С созданием в 2010 году Таможенного союза, когда были отменены многие барьеры на границе, а также последовавшим за ТС в 2012 году запуском Единого экономического пространства, резко возрос интерес российских бизнесменов к Казахстану.

По результатам анализа, проведенного в Институте азиатских исследований Казахстана, был сделан вывод, что с 2011 года идет мощное укрепление и расширение российского бизнеса в Казахстане. И одним из наиболее главных факторов, явилось то, что россиянам выгодно разворачивать производство в нашей стране за счет более комфортного налогового режима, в том числе и по НДС (ставка НДС в Казахстане — 12 процентов против российских 18). Статистика Торгово-промышленной палаты свидетельствует, что уровень налоговой нагрузки в Белоруссии составляет в среднем 80% от прибыли, в России — 46%, а в Казахстане — всего 29,6%.

Со своей стороны, и Россия проводила подобный анализ, получив при этом тот же результат. Так, при опросе российскими СМИ (журнал «Огонек») российских же бизнесменов было сказано следующее: «тут просто комфортнее работать. Наверно, можно сказать, что тут бюрократия добрее. Власть относится лояльнее к бизнесу»,

Еще одним немаловажным фактором грамотной фискальной политики явилось то, что в Казахстане регулярно вводятся моратории на проверки малого и среднего бизнеса со стороны не только налоговых органов, но и других проверяющих органов (пожарники, СЭС, акиматы районного уровня и т.д.).

Налог на прибыль (в Казахстане – Корпоративный подоходный налог с юридических лиц).

В РФ с января 2009 года действует основная ставка налога на прибыль – 20%. Кроме того, законодательством России также установлены специальные ставки налога по операциям с отдельными видами долговых обязательств (ценные государственные и муниципальные бумаги и облигации) – 0%, 9%, 10%, 15%.

Следует отметить, что статьей 284 Налогового кодекса РФ определено, что сумма налога, исчисленная по ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога по ставке 18% - зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Однако, ставка в 18% волевым решением этих субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков плоть до 13,5%.

В Казахстане же на сегодняшний день действует единая ставка Корпоративного подоходного налога – 20%. Кроме того, также предусмотрена для отдельных категорий налогоплательщиков и нулевая ставка (СЭЗ).

Таким образом, налогообложение прибыли предприятий в РФ и РК в целом не имеет значительных расхождений, за исключением того, что единая ставка налога в Казахстане в размере 20% является более распространенной, т.е. применяется значительным количеством налогоплательщиков, и исполнительным органам областей Казахстана не предоставлено право ее менять (снижать). Тогда как в РФ в налоговом законодательстве прямо прописано право субъектов РФ понижать ставку налога до 13,5%. Кроме того, целый ряд статей Налогового кодекса РФ определяет особенный порядок определения доходов и расходов тех или иных категорий плательщиков налога, что не может исключать возможность использования льгот со стороны чиновников и роста коррупции.

Особого внимания заслуживает налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей, работающих в упрощенном режиме. И в этой области налоговые ставки в Казахстане более лояльны и удобны для развития частного бизнеса, чем в РФ

Так, согласно статье 432 Налогового кодекса РК при оформлении патента на индивидуальную предпринимательскую деятельность исчисление входящих в состав патента налогов (ИПН и социальный налог) производится по ставке 2% от полученных доходов (без учета расходов).

Доходы же предпринимателя, работающего в режиме упрощенной декларации, опять же без учета расходов, облагаются по ставке в 3%. При этом, предпринимателю – физическому лицу предоставлена возможность использовать труд наемных работников (до 24 человек), а его предельных доход за квартал может достигать максимальной отметки в 29,9 млн. тенге. И налог с этой суммы дохода составит всего 900 тысяч тенге.

Еще более комфортные условия для юридических лиц - до 50 работников и предельный квартальный доход до 59,8 млн. тенге. Сумма же исчисленного налога составит всего 1,8 млн. тенге.

В Российской федерации же ставки налога на доходы без учета расходов составляют 6%, что в 2-3 раза выше ставок в Казахстане. При этом, в отличие от Казахстана в налоговом кодексе имеется ссылка о возможности изменять на уровне субъектов РФ указанную ставку в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (ст. 346).

Нельзя исключить тот факт, что наличие «вилки» при определении ставки налога может выступать фактором для коррупции.

И опять же нужно помнить, что в Казахстане малый бизнес ограждают от лишних проверок через вводимые моратории.

Налог на доходы физических лиц (РФ) или индивидуальный подоходный налог (в РК) – это налог с доходов частных лиц, как правило, по большей части заработной платы.

В РФ основная ставка НДФЛ в 2014 году составила 13% для любых доходов, за исключением тех, для которых установлены специальные ставки НДФЛ – 9%, 15%, 30%, 35%.

Ставка налога, которую надо применить при исчислении налога, зависит не от размера, а от вида дохода. Так, по ставке 13% облагается большинство получаемых налогоплательщиками доходов (заработная плата и иные выплаты в качестве оплаты труда, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера и т.д.).

Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки: 35%, 30% и 9%. По ставке 35% облагается стоимость любых выигрышей и призов (с суммы, выше 4 000 рублей в год), а также страховые выплаты по договорам добровольного страхования жизни, в части превышения допустимых размеров, процентные доходы и т.д.

По ставке 30% облагаются все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, которые облагаются по ставке 15%.

По ставке 9% облагаются доходы от долевого участия в виде дивидендов и доходы в виде % по облигациям с ипотечным покрытием.

В РК доходы физических лиц, за исключением доходов от предпринимательской деятельности, облагаются по ставке 10%. При этом, нет разграничения между видами получаемых доходов – получен ли он в денежной или в натуральной форме, или это доходы в виде материальной выгоды.

В отличие от налогового законодательства РФ, дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, облагаются по ставке 5% против 9%, а дивиденды по принадлежащим ему акциям вообще освобождены от налогообложения при соблюдении определенных условий, в основном зависят от срока владения акциями.

Выигрыши по лотерее в РК в пределах 50% от минимального размера заработной платы (2015 год – около 10 000 тенге) также освобождаются от налогообложения, а сумма превышения облагается по общей ставке в 10%.

Транспортный налог

Как налоговым законодательством РФ, так и налоговым кодексом РК ставки налога на транспорт устанавливаются зависимости от мощности двигателя.

Однако, субъектам РФ разрешено увеличивать или уменьшать базовые налоговые ставки, но не более чем в 10 раз. В результате, у организаций, которых имеются филиалы, ставки налога на один вид транспортного средства в разных регионах могут значительно различаться. Кроме этого, могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки с учетом срока полезного использования и в отношении каждой категории транспортных средств.

В Казахстане напротив ставки транспортного налога являются едиными и не подлежат корректировке со стороны исполнительной власти областей республики.

Земельный налог

Ставки земельного налога в Российской федерации устанавливаются, в % от кадастровой стоимости земли, муниципальными законами. В зависимости от назначения земли земельного налога колеблются в пределах от 0% до 1,5%.

Предельные размеры налоговых ставок зависят принадлежности земельного участка к той или иной категории земель и разрешенного использования земельного участка.

Ставка 0,3 процента установлена для с/х земель, земель, занятых жилищным фондом и земель, отведенных для жилищного строительства, личного подсобного хозяйства.

Для прочих же категорий земель действует ставка 1,5 процента. Кроме того, представительным органам муниципальных образований, предоставлено право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий земель и разрешенного использования земельного участка.
В Республике Казахстан базовые ставки на сельскохозяйственные и промышленные земли устанавливаются в твердых единицах (тенге), которые корректируются баллами бонитета в зависимости от качества почвы. Ставки земельного налога на земли населенных пунктов также определяются в твердых ставках без применения балла бонитета, но эти ставки зависят от места расположения населенного пункта (города).

При этом, местные представительные органы имеют право понижать или повышать ставки земельного налога не более чем на 50 процентов от базовых ставок земельного налога, за исключением земель, выделенных (отведенных) под автостоянки (паркинги), автозаправочные станции и занятых под казино, где ставки налога повышаются в 10 раз.

В отношении же земли сельскохозяйственного назначения, не используемой по назначению, допускается повышение ставок в 10 раз. Тем самым, стимулируется использование земли в соответствие с ее изначальным назначением.

Таким образом, в РФ допускается увеличение ставок земельного налога в зависимости от решения муниципальных органов в 5 раз (с 0,3% до 1,5%) и не рассматривается повышение ставок при использовании земли под казино, АЗС, стоянки на общегосударственном уровне.

Налоговым законодательством РК предусмотрено повышение ставок на 50% от базовых размеров. Но предусмотрены более жесткие меры при нецелевом использовании земли, в том числе сельскохозяйственного назначения – ставки могут быть повышены в 10 раз.

Налог на имущество организаций (юридических лиц – в РК)

Налоговым законодательством РФ налоговые ставки налога на имущество организаций устанавливаются региональными законами на уровне муниципальных образований. При этом, налоговая база может быть исчислена 2 способами:

- от кадастровой стоимости объекта (от 0,1% до 2%) и могут быть уменьшены до 0 или увеличены в 3 раза решением этих муниципальных образований.

- от инвентарной стоимости объекта, умноженной на коэффициент-дефлятор, который составляет от 0,1% до 2% в зависимости от стоимости объекта.

При этом, допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от:

-вида объекта налогообложения;

-места нахождения объекта налогообложения;

-видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения.

В РК ставка налога на имущество устанавливается на государственном уровне единая для всех областей республики и составляет 0,5% процента от среднегодовой стоимости имущества, за исключением льготных налогоплательщиков, которые платят налог по ставке 0,1% или полностью освобождаются от уплаты налога.

При этом порядок определения налоговой базы также един – путем расчета среднегодовой стоимости имущества.

Следует отметить и разницу в определении базы для налогообложения, а именно: в РК объектом обложения налогом на имущество согласно статье 396 Налогового кодекса являются только здания и сооружения, тогда как в РФ налогом на имущество облагается все движимое и недвижимое имущество, признанное основными средствами и учитываемое на балансе предприятия (статья 374).

Таким образом, в налоговой системе РК в части уплаты налога на имущество предложены более мягкие условия для бизнес-структур.

Анализ контрольных функций налоговых органов

Одним из наиболее распространенных инструментов контроля со стороны налоговых органов за своевременностью и полнотой исчисления и уплаты налогов на сегодняшний день выступает камеральный контроль, основанный на анализе представленной налоговой отчетности и сопоставлении отраженных в ней данных с базой данных специальных государственных органов, в том числе органов регистрации прав собственности, а также на основе иных документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

При сопоставлении условий проведения камеральных проверок к РК и РФ было установлено, что в Российской федерации эта процедура более жесткая и короткая по времени.

Рассмотрим основные различия:

1. По времени проведения камеральной проверки – налоговое законодательство РФ жестко предписывает, что камеральная проверка проводится без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Налоговое же законодательство позволяет производить камеральную проверку налоговой отчетности, представленной по срока, по которым не истек срок исковой давности. Кстати, в РК срок исковой давности составляет 5 лет, а в РФ он не превышает 3 лет.
2. По срокам устранения нарушения – согласно требованиям налогового кодекса РФ при выявлении в ходе камерального контроля ошибок или противоречий, налогоплательщик обязан представить пояснения или представить исправленную налоговую отчетность в течение 5 дней, тогда как требованиями налогового кодекса РК установлено право налогоплательщика исполнить уведомление налогового органа по результатам камерального контроля в течение тридцати рабочих дней со дня его получения. В Российском же законодательстве прямо не оговорены действия налоговых органов в случае, когда плательщик откажется от представления уточненной налоговой отчетности или пояснений. В этом случае возможно проведение выездной проверки. Также с списке оснований для ареста банковских счетов не указаны основания по неисполнению законных требований налоговых органов.
3. По результатам камерального контроля – Налоговым кодексом РК установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком уведомления в срок, налоговые органы приостанавливают расходные операции по его банковским счетам до момента устранения нарушения. В случае же представления дополнительной налоговой отчетности или пояснения – проверяется их обоснованность.

Также необходимо отметить, что в Налоговом кодексе РФ предусмотрена такая форма контроля, как контроль за правильностью применения цен в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по бартерным) операциям;

3) по внешнеторговым сделкам;

4) при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Подобная мера контроля в Казахстане не предусмотрена, а анализ достоверности сделок проверяется в рамках проведения процедур банкротства, дабы выявить факты преднамеренного вывода активов по заниженным ценам или в пользу дочерних предприятий, аффилированных лиц.

По результатам проведенного анализа следует сделать следующие выводы:

1. Налоговые органы РФ более ограниченны сроками проведения налогового контроля, чем их казахстанские коллеги (как по срокам исковой давности, так и по срокам проведения камеральных проверок).
2. Налогоплательщикам РК предоставлены более благоприятные условия для устранения выявленных нарушений (30 дней против 5 дней). Однако, продленный срок ответа на уведомление можно рассматривать и как отрицательный фактор, так как длительный срок ответа позволяет неблагонадежным налогоплательщикам оформить поддельные документы, в том числе заменив в отчетах одних контрагентов на других.
3. Налоговые органы РК имеют больше инструментов для принуждения нарушителя к исполнению требований налоговых органов по камеральному контролю. В частности, до проведения выездной проверки очень эффективной мерой является арест банковских счетов.
4. Налоговые органы РФ имеют более широкий круг вопросов, находящихся на контроле. Например, контроль за ценами сделок между хозяйствующими субъектами.

Заключение

Из приведенного списка классификационных признаков видно, что не представляется возможным выделить один или небольшую группу признаков, по которым все виды существующих налогов можно было бы отнести к той или иной группе или свести их в единую группу. Границы деления признаков условны, поэтому при разграничении налогов по группам применяется один из признаков, имеющий доминирующее значение применительно к данной группе.

В основе классификации всех налогов может лежать и единый признак, но при условии, что все принятые законодательством налоги будут классифицированы по данному признаку.

Из представленной совокупности следует выделить безусловную значимость четырех классификаций. Наибольшее теоретико-методологическое значение имеет разделение налогов на прямые и косвенные, а с практической точки зрения для федеративного государства, каким и является Россия, принципиальное значение имеет разграничение налогов по уровню правления. Для целей ведения системы национальных счетов (СНС) в России используют в совокупности два классифицирующих признака: по объекту обложения и по источнику уплаты.

Классификация налогов по способу взимания заложена в основу построения европейской системы экономических интегрированных счетов. Все остальные классификации имеют в большей мере локальную теоретическую или практическую востребованность.

Обобщая вышеизложенное, следует отметить, что классификация налогов имеет не только теоретическое, но и практическое значение, так как она характеризует налоговую систему в целом. С ее помощью осуществляется анализ системы налогообложения, и делаются необходимые выводы для ее дальнейшего совершенствования.

Проведенный анализ теоритических основ системы показывает, что налоги на сегодняшний день являются помимо источника доходов бюджетов всех уровней, но и позволяют регулировать общественные и социально – экономические отношения.

Именно с помощью налогов, их грамотного применения, разумного установления ставок и льгот для определенных категорий налогоплательщиков, можно обеспечить нужный макро- и микроклимат для активного и поступательного развития как производства в крупных размерах, так и малого и среднего предпринимательства, сделать экономику государства привлекательной для иностранных инвесторов.

Учитывая тот факт, что изменения налогового законодательства не требуют длительных по времени процедур согласования и внедрения, манипулирование налогами и налоговыми ставками позволяет фискальной политике государства достаточно быстро реагировать на все изменения в развитии экономики и предотвращать негативные последствия того или иного процесса.

Более того, с помощью налогов можно оказывать влияние не только на поддержание экономического здоровья государства, но и его социальное состояние. Так, в Республике Казахстан из года в год повышают ставки акцизов на табачные изделия, извлекая при этом двойную выгоду – с одной стороны обеспечивается дополнительное поступление денежных средств бюджет, с другой – спрос населения на табачные изделия начинает падать, так как уровень цен на них становится настолько высоким, что отдельные слои населения не могут позволить себе подобные расходы.

Ярким примером влияния политических актов на состояние экономики выступает создание Таможенного союза, в рамках которого многие сферы экономики Казахстана оказались неэффективными с низкой конкурентоспособностью товаров. В результате создание ТС привело к росту цен на отдельные группы товаров, в том числе из-за выравнивания цен внутри Таможенного союза.

Кроме того, в ходе изучения вопросов налогообложения, был проведен некоторый анализ налоговых систем Республики Казахстан и Российской федерации в виде сопоставления и оценки их эффективности.

По результатам проведенного анализа мною были сделаны следующие выводы:

- Казахстан имеет в настоящее время наиболее либеральный налоговый режим по сравнению с другими государствами СНГ, ограниченное число налогов - их всего 13 против 45, существующих в старом налоговом законодательстве.

- в отличие от Российской Федерации ставки практически всех налогов в Казахстане устанавливаются на республиканском уровне с предоставлением права местным исполнительным органам вносить корректировки с помощью коэффициентов только в те налоги, которые уплачиваются в местный бюджет, и то их число ограничено. В Российской же федерации муниципальные органы вправе самостоятельно устанавливать ставки на те или иные налоги. В результате по одному и тому же налогу в целом по стране может действовать несколько ставок. Например, налог на транспорт, где в зависимости от субъекта федерации он может быть увеличен в 10 раз.

- наиболее негативным по моему мнению является тот факт, что в российском налоговом кодексе довольно часто используется «вилка» с ставках налогов. Как показала практика, именно эта «вилка» в Республике Казахстан в свое время явилась причиной многочисленных коррупционных проявлений со стороны чиновников, наделенных правом решать вопросы о снижении или увеличении льготных тарифов.

- налоговый контроль Российской федерации охватывает большее число сфер работы бизнеса. Например, контроль за ценами по сделкам между взаимозависимыми лицами, не позволяющий манипулировать с ценами в угоду чьих-то незаконных интересов. Ч

Вместе с тем, наряду с позитивными результатами действия Налогового кодекса Республики Казахстан налоговая система еще требует совершенствования в целях обеспечения условий для экономического роста страны и улучшения инвестиционного климата.

Положения действующего налогового законодательства не в полной мере эффективны для вывода из теневого оборота доходов юридических и физических лиц, созданию оптимальных условий для вложения инвестиций в воспроизводство и обновление основных средств.

Ярким примером несовершенства налогового законодательства можно привести налогообложение доходов физических лиц, когда работодатель из своих собственных средств оплачивает социальный налог и социальные отчисления в общем размере 16%.

Это приводит к тому, что работодатели, в целях снижения налоговой нагрузки, сознательно переводят «белые» зарплаты своих работников в «серые», оставляя в официальных отчетах лишь минимальные суммы фонда оплаты труда.

По итогам изучения налоговой политики Республики Казахстан, на мой взгляд можно предложить следующие пути совершенствования:

- установление регрессивной шкалы ставок по социальному налогу и более либеральной шкалы ставок по индивидуальному подоходному налогу;

- снижение ставки налога на добавленную стоимость и КПН, или введение единого налога с продаж с установлением разумной ставки;

- создание экономических условий для стимулирования научной и инновационной деятельности,

- дальнейшее совершенствование процессов автоматизации налогового администрирования и контроля;

- совершенствование методов администрирования специальных налоговых режимов в целях создания условий для развития малого бизнеса и сельхозпроизводителей.

Предусмотренные меры по совершенствованию налоговой системы позволят еще более снизить налоговое бремя, что стимулирует дальнейшее увеличение темпов экономического роста. Тем самым, в долгосрочной перспективе снижение уровня поступлений в бюджет в результате сокращения налоговых ставок или отмены отдельных налогов будет перекрыто за счет налогообложения вновь созданных объектов производства и увеличения уровня доходности уже действующих предприятий.

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс РФ http://www.nalkod.ru/statia374
2. Налоговый Кодекс РК http://online.zakon.kz/Document/?doc_id=30366217#pos=1;-307
3. http://uchebnik.kz/nalogi-i-nalogooblozhenie/12-klassifikaciya-nalogov
4. http://www.catback.ru/articles/theory/nalog/classific.htm
5. http://www.studfiles.ru/preview/5919724/page:8/
6. http://tic.tsu.ru/www/uploads/nalog/page13.html
7. http://textbook.news/nalogi-nagooblojenie_720/klassifikatsiya-nalogov.html
8. Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ / https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/4621635/
9. http://www.konspekt.biz/index.php?text=3091
10. http://bizbook.online/book-taxes/mejdunarodnyie-klassifikatsii-nalogov.html
11. http://newinspire.ru/lektsii-po-finansam/suschnost-ponyatie-i-priznaki-nalogov-1408

12. Налоговый Кодекс Российской Федерации» c изменениями и дополнениями на 2015 год

13. Кодекс Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года № 99-IV «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 27.10.2015 г.)

14. http://allrefs.net/c9/3og78/p2/

15. http://center-yf.ru/data/nalog/Ekonomicheskaya-sushnost-nalogov.php

16. http://econtool.com/sushhnost-i-printsipyi-nalogooblozheniya.html

17. http://referatik-um.ru/131-ekonomicheskaya-suschnost-nalogov-osnovy-postroeniya-nalogov-i-nalogooblozheniya.html

18. http://news.headline.kz/economics/samyie_ogromnyie_nalogi_za_vsyu_istoriyu_stranyi_ojidayut_yapontsev_v_2014_godu.html

19. http://korrossia.ru/rating/7944-2115-milliardov-dollarov-vzyatok.html

20. http://kapital.kz/economic/20980/masshtaby-tenevoj-ekonomiki-v-rk-sostavlyayut-okolo-20-ot-vvp.html

21. http://isfic.info/tax/payma03.htm

22. http://testent.ru/publ/studenty/osnovy_prava/nalogi_i_ikh_vidy/40-1-0-1418

23. http://www.kazedu.kz/referat/200778

24. http://bankreferatov.kz/nalogi/245-vidunalogovvkazakstane.html

25. http://online.zakon.kz/Document/?doc_id=30366217&doc_id2=30366217#sub_id=1000926243_3&sub_id2=550000&sel_link=1000926243_3

26. http://thedifference.ru/otlichie-naloga-ot-sbora/

27. http://bibliofond.ru/view.aspx?id=482223

28. http://works.doklad.ru/view/EUTRNjhX6ys/3.html

29. https://ru.wikipedia.org/wiki/Фискальная_политика

19. http://www.bestreferat.ru/referat-241328.html

30. http://kontrosha.net/103991277191995.html

31. http://www.ereport.ru/articles/macro/macro16.htm

32. http://www.aup.ru/books/m240/3_5_1.htm

33. http://www.bibliotekar.ru/economika-dlya-yuristov/113.htm

34. http://www.taxrus2000.com/all-russian-taxes-on-line/general-section/actual-materials/rates-of-taxes-and-fees-2014-in-russia/

35. http://online.zakon.kz/Document/?doc_id=31373748 http://online.zakon.kz/Document/?doc_id=31373748

36. http://www.zakon.kz/4543925-biznesmeny-iz-rossii-pereezzhajut-v.html

37. http://almaty.kgd.gov.kz/ru

38. http://www.nalkod.ru/statia406

39. http://argumentua.com/stati/tamozhennyi-soyuz-poka-odni-problemy

40. http://www.kazedu.kz/referat/166664