Содержание:

Введение

В условиях любой экономической системы налоги выступают в качестве неотъемлемой части общественных отношений экономического характера с того момента, как стали образовываться государства. При этом развитие и изменение разных форм устройства государства на протяжении всей истории сопровождались изменением системы налогов. В условиях рыночных отношений налоговая система выступает в качестве одного из важнейших элементов. Она является важнейшим инструментом государственного влияния на хозяйственное развитие, установления социально-экономических приоритетов развития. По данной причине является необходимым, чтобы российская налоговая система являлась адаптированной к новым отношениям в обществе, которые в России сложились после социализма, так налоговая система будет соответствовать опыту других развитых стран. В истории выделяют три этапа развития форм и методов налогового взимания. Начальный этап отражает время от древнего мира до начала средних веков, в данный период у государства нет финансового аппарата для установления сбора налогов. Им определяется только совокупная суммы средств, которую оно желает получать, а сам сбор налогов поручают городу либо общине. В тот период времени достаточно частым образом государство просило помощи у откупщиков.

Второй этап развития форм и методов налогового взимания в стране уже появляется целая сеть государственных учреждений, включая и финансовые, при этом государством берется на себя часть функций: устанавливается квота обложения, осуществляется контроль за всем процессом собираемости налогов, происходит ограничение данного процесса более или менее широкими рамками. Третий этап, который уже более современный – при нем государство берет в собственные руки все функции по установлению и взиманию налогов. Органы власти регионов, а также и местные общины играют значимую роль государственных помощников.

Актуальность темы курсовой работы состоит в том, что налоги выступают в качестве необходимого звена отношений в обществе экономического характера. Налоги – это важнейший источник доходной части бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, выступают в качестве эффективного инструмента регулирования государством отношений социально-экономического характера.

Если в современном мире общество считается цивилизованным, то налоги выступают в качестве основного источника государственных доходов. Помимо указанной финансовой функции использование налогового механизма нужно для воздействия государства экономического характера на общественное производство, на его динамику и структуру, на состояние НТП.

Задачи курсовой работы:

- раскрыть возникновение налога и эволюцию налогообложения;

- представить экономическую сущность понятий «налог» и «сбор»;

- рассмотреть классификацию налогов;

- представить функции налогов и основные принципы налогообложения;

- раскрыть налоги как основной инструмент государственного регулирования экономики;

- выявить роль налогов в формировании доходов государства;

- рассмотреть стандарты государственных услуг. Оказываемых налоговыми органами.

Объект исследования - налогообложение в РФ. Предмет исследования - налоги в качестве платы цивилизованного общества.

Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. В первой главе представлены основные положения теории налога. Во второй главе раскрываются функции налогов и роль налогов в развитии государства. В третьей главе представлены характеристика стандартов государственных услуг, которые оказываются налоговыми органами.

1. Основные положения теории налога

1.1. Возникновение налога и эволюция налогообложения

Налоги и налоговая система представляют собой не только источники поступлений бюджета, но и самые важные структурные элементы экономики рыночного характера. Очевидным является то, что без формирования рациональной системы налогов, которая не угнетает предпринимательскую деятельность и предоставляет возможность проведения эффективной бюджетной политики, не представляются возможными рационального характера преобразования российской экономики. Налоги являются известными людям с самой глубокой древности, когда они были еще в форме дани. Само возникновение налогов вызвано необходимостью содержания государства. Определенная их неизбежность является настолько очевидной, что еще в 1789 году Б. Франклином, одним из авторов американской Декларации независимости, было написано: «в этом мире ни в чем нельзя быть уверенным, за исключением смерти и налогов»^[1].

Налоги являются обязательными платежами, которые взимаются центральными и местными органами власти государства с юридических и физических лиц и поступают в бюджеты разных уровней. Само существование налогов является экономическим образом оправданным потому, что оправданным является и само существование государства. Налоги являются экономической базой содержания аппарата государства, армии, а также и непроизводственной сферы. Налог отдельно взятые представители дореволюционной науки финансового характера понимался как «принудительный сбор с граждан, устанавливаемый для покрытия общих расходов государства».^[2]

В финансовом праве времен СССР налоги были определены в качестве платежей, которые вносятся в бюджет государства на основе актов высшего органа власти государства юридическими лицами и гражданами безвозмездным образом, в установленных размерах и в определенные сроки с целью удовлетворения потребностей общегосударственного характера.

В ст. 8 НК РФ налог представлен как обязательного характера, индивидуально безвозмездный платеж, который взимается с организаций и физических лиц в виде отчуждения денежных средств, которые принадлежат им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, с целью обеспечения финансового характера государственной деятельности или деятельности муниципальных образований.

В современности теоретиками налогового права определяется налог в качестве единственно законной формы отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуального характера безвозмездности, безвозвратности, которая обеспечена принуждением государства, не носит характера наказания, в целях обеспечения определенной платежеспособности субъектов публичной власти.

На основе всего представленного выше могут быть выделены такие юридические признаки налога:^[3]

- публичности;

- законности установления;

- процедурного характера взимания;

- абстрактности;

- индивидуальной безвозмездности;

- безвозвратности;

- принудительности изъятия.

При этом пошлины и сборы в финансовом плане являются менее значимыми. Основная цель их взыскания заключается в покрытии издержек отдельно взятых государственных учреждений, такого рода, как: судов, паспортных столов, ЗАГСов и пр.

1.2. Экономическая сущность понятий «налог» и «сбор»

Вся экономическая сущность налога проявляется посредством его функций. У каждой из исполняемых налогом функций имеются свойства внутреннего характера, то есть признаки и черты указанной категории экономики. Тем самым она демонстрирует, какого рода образом происходит реализация предназначения определенного налога в качестве инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов в обществе.

Сбор согласно п. 2 ст. 8 НК РФ представляет собой обязательного характера взнос, который взимается с организаций и физических лиц, уплата которого выступает в качестве одного из условий совершения в интересах плательщиков сборов органами государства, органами местного самоуправлении, иного рода уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых, включая предоставление определенного рода прав или выдачу разрешений, лицензий^[4]. На сегодня налоги выступают в качестве главного инструмента перераспределения доходов и финансовых ресурсов. Такого рода перераспределение производится государственными органами с целью обеспечения средствами таких лиц, предприятий, программ, экономических секторов и сфер, у которых есть потребность в ресурсах, однако при этом они не в состоянии обеспечить ее из источников, которые являются собственными. Иначе говоря, налоговое регулирование доходов имеет важнейшей задачей сосредоточение в руках государства денежных средств, которые необходимы для решения проблемы социально-экономического, научно-технического развития государства, региона или отрасли.

Всей совокупностью взимаемых налогов и иного рода платежей образуется налоговая система. Данным понятием охватывается структура и функции налоговых органов государства. Воплощение общих принципов построения налоговых систем происходит посредством их формирования через элементы налогов, в которые входят: субъект, объект, источник, единица обложения, налоговая база, налоговый период, ставка, льготы и налоговый оклад. Представленные элементы налогов выступают в качестве объединяющего начала всех налогов и сборов. Посредством данных элементов в законе о налогах установлена вся налоговая процедура, включая и порядок и условия определения налогооблагаемой базы и самой суммы налога, ставки, сроки и иного рода условия налогообложения.

Субъектом налога является налогоплательщик. Налогоплательщик представляет собой то лицо, являющееся юридическим или физическим, на которое согласно закону возлагается обязанность уплаты налога. В некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком на иное лицо, которое является тем самым конечным плательщиком, иначе - носителем налога. Это имеет место в основе своей при взимании косвенных налогов.

Налогообложение представляет собой систему распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги являются обязательными платежи в бюджет, которые взимаются государством на базе закона с юридических и физических лиц с целью удовлетворения потребностей общества. Налоги отражают обязанности юридических и физических лиц, которые получают доходы, принимать участие в процессе формирования государственных финансовых ресурсов. Выступая в качестве инструмента перераспределения, налоги являются призванными гасить появляющиеся сбои в системе распределения и являться стимулом для людей в развитии того или иного рода формы деятельности. В связи с этим налоги выступают в качестве важнейшего звена государственной финансовой политики в условиях современной экономики^[5].

Основными принципами налогообложения являются равномерность и определенность. Равномерность представляет собой единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщности, единства правил, а вместе с тем и равной степени убытка, который будет понесен налогоплательщиком. Сущность определенности - в том, что порядок налогообложения определяется заранее законом, поэтому величина и срок уплаты налога является известным заблаговременно. Государством сместе с тем определяются меры взыскания за неисполнение указанного закона.

В качестве объекта налогообложения может выступать действие, состояние или предмет, которые подлежит налогообложению. В данном качестве выступают:

- имущество;

- операции по продаже товаров, работ, услуг;

- стоимость проданных товаров, работ, услуг;

- прибыль;

- доход, в форме процентов и дивидендов;

- иного рода объекты, которые имеют стоимостную, количественную или физическую характеристику.

Достаточно часто название налога вытекает из объекта налогообложения, к примеру, налог на прибыль организаций, налог на имущество, земельный налог и т.п. Объект налогообложения неразрывным образом связан с всеобщим исходным источником налога, то есть валовым внутренним продуктом (ВВП), потому что вне зависимости от конкретного источника уплаты каждого налога все объекты налогообложения являются той или иной формой реализации ВВП.

1.3. Классификация налогов

Основу российской налоговой системы являются такого рода налоги: налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, акцизы. Они приносят важнейший доход в бюджет, выступают в качестве основных регуляторов и налоговой базы государства^[6]. Классификация налогов представлена в приложении 1.

По механизму формирования налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги представляют собой налоги на доходы и имущество: налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций; поимущественные налоги, включая и налоги на собственность, включая землю и иного рода недвижимость пр. Их взимают с конкретного физического или юридического лица.

Косвенные налоги представляют собой налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; акцизы; на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и пр. Они частичным образом или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Прямые налоги достаточно трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на иного рода недвижимость. Их включают в арендную и квартирную плату, цену продукции сельского хозяйства.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя согласно степени эластичности спроса на товары и услуги, которые облагаются данного рода налогами. Классификацией согласно уровням налогообложения Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» введена трехуровневая система налогообложения организаций и физических лиц.

А. Смитом была упорядочена классификация налогов, их разделение на налоги прямые и косвенные. Вся совокупность законодательным образом определенных налогов и сборов делится на группы по критериям, признакам, особого рода свойствам^[7].

Самая первая классификация налогов была выстроена на базе критерия перелагаемости налогов, который в самом начале еще в XVII веке был привязан к доходам землевладельцев. В дальнейшем А. Смитом на основе факторов производства был дополнен доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами - на предпринимательскую прибыль владельцев капитала и на заработную плату наемного работника. Косвенные же налоги, согласно А. Смиту, выступают в качестве таких налогов, которые связаны с расходами и перелагаются, таким образом, на потребителя.

Классификация налогов на прямые и косвенные согласно подоходно-расходным критериям хотя и является устаревшей, но не утратила собственного значения и применяется с целью оценки степени переложения налогового бремени на потребителей товаров и услуг.

К прямым налогам относят такие: налог на прибыль организаций, земельный налог, налог на доходы физических лиц, налоги на имущество юридических и физических лиц, владение и пользование которым выступает в качестве основания для обложения.

Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций, целевых сборов: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельно взятые товары, налог на операции с ценными бумагами, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и пр.

При косвенном налогообложении юридическое или физическое лицо, которым уплачивается такого рода налог, и лицо, которое должно быть подвергнуто налогообложению, являются разными лицами. К примеру, уплата акцизного налога на алкогольные изделия производится производителем, хотя после продажи изделий возмещение акциза происходит ему потребителем, который и является действительным плательщиком налога. Нужно принимать во внимание то, что это только предположение теоретического характера, потому что на практике может быть иное. При определенного рода обстоятельствах прямые налоги вместе с тем могут оказаться частичным образом переложенными на потребителя посредством механизма повышения цен. Вместе с тем, косвенные налоги не всегда могут перекладываться на потребителя, потому что рынок не обязательно в прежнем объеме будет принимать товар по возросшим ценам^[8].

Первый уровень составляют федеральные налоги РФ. Их действие распространяется на территории всего государства, они регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, в связи с тем, что это самые доходные источники, за счет них происходит поддержка финансовой стабильности бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. В РФ, как и в иного рода странах, сосредоточение самых доходных источников происходит в федеральном бюджете.

Согласно закону «О налоговой системе» в РФ есть такого рода федеральные налоги^[9]:

- таможенная пошлина;

- налог на операции с ценными бумагами;

- сбор за использование наименований «Россия» и «Российская Федерация» и словосочетаний с ними;

- сбор за пограничное оформление;

- налог на пользователей автодорог;

- налог с владельцев транспортных средств;

- налог на приобретение автотранспортных средств;

- налог на отдельные виды автотранспортных средств;

- налог на реализацию ГСМ;

- налог на прибыль;

- акцизы на группы и виды товаров;

- налог на добавленную стоимость;

- налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов в инвалюте;

- отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

- плата за пользование водными объектами;

- подоходный налог с физических лиц;

- налог на игорный бизнес;

- платежи за пользование недрами;

- гербовый сбор;

- государственная пошлина;

- налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения;

- сбор за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции.

Вторым уровнем являются налоги республик в составе РФ и налоги краев, областей, автономных областей, автономных округов. Вместе с тем могут быть они названы региональными налогами.

Данного рода последний термин ввели в научный оборот еще несколько лет назад. Сегодня он является узаконенным, потому что применяется в НК РФ. Устанавливают региональные налоги представительные органы субъектов Федерации на основе общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относят к общеобязательным на российской территории. В данном случае региональными властями регулируются только их ставки в определенного рода пределах, налоговые льготы и порядок взимания^[10].

Региональные налоги включают такие:

- лесной налог;

- единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности;

- налог на имущество предприятий;

- налог с продаж.

Третьим уровнем являются местные налоги, т. е. налоги городов, районов, поселков и т. п. Представительные органы, городские Думы городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов.

Местными налогами являются такие:

- налог на имущество физических лиц;

- земельный налог;

- регистрационный сбор за предпринимательскую деятельность;

- налог на промышленное строительство в курортной зоне;

- курортный сбор;

- сбор за право торговли;

- целевые сборы на содержание милиции, благоустройство, нужды образования и др.;

- сбор за право использования местной символики;

- налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и компьютеров;

- сбор с владельцев собак;

- лицензионный сбор за право винной торговли;

- лицензионный сбор за право проведения аукционов и лотерей;

- сбор за выдачу ордера на квартиру;

- сбор за парковку автотранспорта;

- налог на рекламу;

- сбор за участие в бегах;

- сбор за выигрыш на бегах;

- сбор с лиц, играющих на тотализаторе;

- сбор с биржевых сделок;

- сбор за проведение кино и телесъемок;

- сбор за уборку территории;

- сбор за открытие игорного бизнеса;

- налог на содержание жилищного фонда и объектов культурной сферы;

Бюджетное устройство РФ, как и большого количества стран Европы, предусматривает, что региональные и местные налоги выступают только добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главной частью при их формировании являются отчисления от федеральных налогов.^[11]

Каждому отдельно взятому органу управления трехуровневая система налогообложения предоставляет возможность самостоятельным образом формировать доходную часть бюджета на основе собственных налогов, отчислений от налогов, которые поступают в вышестоящий бюджет, неналоговых поступлений от разного рода видов хозяйственной деятельности и займов.

Согласно объектам налогообложения налоги делят на налоги с оборота, налоги на прибыль, доход, налоги на имущество, налоги на фонд оплаты труда. К налогам с оборота относят налог на пользователей автодорог, налог на содержание жилья и объектов социально-культурной сферы, налог на добавленную стоимость. К налогам на прибыль организаций относят налог на прибыль организаций, налог на доходы, который удерживается из источника, налог на игорный бизнес. Налог на имущество организаций, земельный налог, налог на имущество физических лиц - налоги на имущество, а страховые взносы в Пенсионный Фонд, страховые взносы в Фонд Государственного Социального Страхования, страховые взносы в Государственный Фонд Занятости Населения, страховые взносы в Фонды Обязательного Медицинского Страхования, сбор на нужды образования^[12].

Вывод. Налоги являются обязательными платежами, которые взимаются центральными и местными органами власти государства с юридических и физических лиц и поступают в бюджеты разных уровней. Воплощение общих принципов построения налоговых систем происходит посредством их формирования через элементы налогов, в которые входят: субъект, объект, источник, единица обложения, налоговая база, налоговый период, ставка, льготы и налоговый оклад.

По механизму формирования налоги подразделяются на прямые и косвенные. Согласно объектам налогообложения налоги делят на налоги с оборота, налоги на прибыль, доход, налоги на имущество, налоги на фонд оплаты труда.

2. Функции налогов. Роль налогов в развитии государства

2.1. Функции налогов и основные принципы налогообложения

Экономическая сущность налога проявляется через его функции. Каждая из выполняемых налогом функций имеет внутренние свойства, признаки и черты данной экономической категории. Тем самым она показывает, каким образом реализуется предназначение конкретного налога как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов в обществе (Приложение 2). Рассматривая современную систему налогообложения, разные авторы выделяют разные функции налогов. К числу основных функций налогов относятся:

- фискальная;

- распределительная (социальная);

- регулирующая;

- контрольная;

- поощрительная.

Все функции налога не могут существовать независимо одна от другой, они взаимосвязаны, взаимозависимы и в своем проявлении представляют собой единое целое.

Рассмотрим суть и механизмы проявления налогом своих функций.

1. Фискальная функция - является основной функцией налогообложения. Посредством данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Все остальные функции налогообложения можно назвать производными от фискальной.

2. Распределительная функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Смысл функции в том, что происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории населения. Результатом этого является изъятие части дохода у одних и передача ее другим. Примером реализации фискально-распределительной функции могут служить акцизы, устанавливаемые, как правило, на отдельные виды товаров, в первую очередь, на предметы роскоши, а также механизмы прогрессивного налогообложения.

Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических.

Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

3. Регулирующая функция направлена на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства. Эта функция имеет три подфункции: стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную.

Стимулирующая подфункция направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Они реализуются через систему льгот и освобождений от налогов. Нынешняя система налогообложения представляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность^[13].

Стимулирующее воздействие налогов реализуется через систему выборочных льгот, исключений, преференций при сохранении общих основ и структуры налогового законодательства. Такие льготы предоставляются, как правило, с условием их целевого использования налогоплательщиками в соответствии с экономической политикой государства.

Налоговые льготы используются и для смягчения социального неравенства. Таким образом, через регулирующую функцию проявляется социальная функция налогов. Ее суть состоит в перераспределении доходов и богатства в обществе. Социальная функция предназначена обеспечивать и защищать конституционные права граждан. К числу конкретных механизмов реализации этой функции относятся: единый социальный налог, стандартные налоговые вычеты, профессиональные налоговые вычеты и др. показатели.

Посредством прогрессивного налогообложения изменяется соотношение между доходами отдельных социальных групп, тем самым сглаживается неравенство между ними и поддерживается социальный консенсус. Реализуется социальная функция налогов через установление необлагаемого минимума доходов, предоставление льгот и скидок по налогам отдельным слоям и группам населения (многодетным семьям, пенсионерам, инвалидам и некоторым другим категориям граждан).^[14]

Дестимулирующая подфункция, напротив, направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов. Это осуществляется путем введения повышенных ставок налогов, установления налога на вывоз капитала, повышенных таможенных пошлин, налога на имущество, акцизов и других.

Воспроизводственная подфункция предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду. Нужно отметить, что налоговое стимулирование инвестиций, сельского хозяйства и других отраслей народного хозяйства в отрыве от прочих экономических факторов не приносит желаемого результата, поскольку инвестиционные процессы обусловлены не налоговыми льготами, а потребностями развития производства и расширения бизнеса.

В то же время регулирующая функция налогов действует сразу и непосредственно при дестимулирующем налоговом подходе. Создание непомерного налогового бремени практически всегда влечет спад производства из-за потери его эффективности. Так, например, непомерный налоговый гнет на российское крестьянство в 30-х годах XX века (под видом классовой борьбы с кулачеством) привел к его ликвидации за несколько лет. В наше время введение 70%-ного налога на прибыль от деятельности, связанной с видеопоказом, привело к исчезновению видеосалонов, пользовавшихся большой популярностью у населения в конце 80-х - начале 90-х годов. Дестимулирование импорта путем установления повышенных пошлин также влечет за собой резкое сокращение ввоза тех или иных товаров.

4. Контрольная функция. Через налоги государство осуществляет контроль над финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Путем денежной оценки сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками. Через контрольную функцию налогообложения выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику государства^[15].

5. Поощрительная функция. Порядок налогообложения может отражать признание государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом (предоставление налоговых льгот участникам ВОВ, Героям Советского Союза, Героям России и другие). Эта функция представляет собой приспосабливание налоговых механизмов для реализации социальной политики государства. Из налогооблагаемого дохода физических лиц делаются вычеты на содержание детей и иждивенцев, в связи со строительством или приобретением жилья, осуществлением благотворительной деятельности.

Принципы налогообложения - это базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере. В системе налогообложения можно выделить экономические, юридические и организационные принципы^[16].

Принципы налогообложения:

1. Экономические:

- Принцип хозяйственной независимости;

- Принцип справедливости;

- Принцип соразмерности;

- Принцип учета интересов;

- Принцип экономичности.

2. Юридические:

- Принцип нейтральности (равного налогового бремени);

- Принцип установления налогов законами;

- Принцип приоритета налогового закона над неналоговым;

- Принцип отрицания обратной силы налогового закона;

- Принцип наличия в законе существенных элементов налога;

- Принцип сочетания интересов государства и субъектов налоговых отношений.

3. Организационные:

- Принцип единства налоговой системы;

- Принцип подвижности налогообложения;

- Принцип стабильности налоговой системы;

- Принцип множественности налогов;

- Принцип исчерпывающего перечня налогов.

Принцип справедливости (равенства налогообложения). Согласно этому принципу каждый должен принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям.

Принцип соразмерности. Предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и государственного бюджета.

Принцип соразмерности характеризуется кривой Лаффера, показывающей зависимость налоговой базы от изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени. Эффект кривой состоит в росте поступлений в бюджет с ростом налогов, если ставка до 50%, и в падении поступлений, если ставка более 50%. Данная концепция получила признание в 70-80-е годы XX в.

Принцип учета интересов налогоплательщиков. Рассматривается через призму двух принципов А. Смита, а именно: принципа определенности (сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику) и принципа удобства (налог взимается в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика). Проявлением этого принципа является также простота исчисления и уплаты налога.

Принцип экономичности. Базируется еще на одном принципе А. Смита, согласно которому «каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства». По своей сути принцип экономичности (эффективности) означает, что суммы сборов по отдельному налогу должны, превышать затраты на его обслуживание, причем - в несколько раз.

Юридические принципы налогообложения - это общие и специальные принципы налогового права, ибо налогообложение есть смена форм собственности.

Организационные принципы налогообложения - положения, на которых базируется построение налоговой системы и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов.^[17]

Правительство Российской Федерации участвует в координации налоговой политики с другими государствами, входящими в Содружество Независимых Государств, а также заключает международные налоговые соглашения об устранении двойного налогообложения с последующей ратификацией этих соглашений.

Учитывая многоаспектность содержания налогов, их комплексный характер и неоднозначную природу, необходимо отметить, что каждой сфере налоговых отношений соответствует своя система принципов.

Можно условно выделить три такие системы:

- экономические принципы налогообложения;

- юридические принципы налогообложения;

- организационные принципы налоговой системы.

Кроме того, в рамках каждой из указанных систем необходимо выделять как общие принципы налогообложения, присущие всей системе налогообложения в целом, так и частные принципы налогообложения, которые соответствуют только некоторым разделам и положениям налогообложения, например, принципы применения ответственности за нарушение налогового законодательства, принципы исчисления и уплаты налога на прибыль, принципы взимания налогов с нерезидентов и т.д.

Экономические принципы налогообложения представляют собой сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления. Впервые они были сформулированы в 1776 году Адамом Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов».^[18]

Под правовыми принципами понимаются руководящие положения права, исходные направления, его основные начала, определяющие сущность всей системы, отрасли или института права.

Правовые принципы организации системы налогообложения, используемые в международной практике, можно сформулировать так:

1. Налоговый нейтралитет. Юридическое равенство перед законом всех хозяйствующих субъектов и граждан.

2. Налоговые преференции подлежат обязательному утверждению в законе.

3. Гарантированность стабильности и последовательности налоговой политики.

4. Налоговая прозрачность, а точнее компания не может скрывать доходы акционеров и служить им налоговым убежищем.

5. Запрещение обратной силы налогового закона, действие налогов во времени.

6. Функционирование института ответственности основывается на презумпции виновности налогоплательщика при условии гибкого налогового воздействия на нарушителей налоговых законов.

7. Ориентация преимущественно на прогрессивные формы налогообложения.

8. Антидискреционность решений налоговых администраций.

9. Соразмерность распределяемых налоговых поступлений по звеньям бюджетной системы с величиной расходов, ежегодно утверждаемой текущим финансовым законодательством.

10. Приоритет финансовых общественно необходимых целей.

К организационным принципам налоговой системы относятся положения, в соответствии с которыми осуществляется ее построение и структурное взаимодействие:^[19]

1. принцип единства;

2. принцип подвижности;

3. принцип стабильности;

4. принцип множественности налогов;

5. принцип исчерпывающего перечня налогов.

2.2. Налоги как основной инструмент государственного
регулирования экономики

В сфере государственного налогового регулирования экономики особое значение имеет оптимизация состава и структуры системы налогов, уровня и структуры налогового бремени и налоговых ставок. Суть данного процесса заключается в достижении налогового равновесия между ценовой, фискальной и регулирующей функциями. Построение рациональной налоговой системы зависит от экономически обоснованной ее внутренней структуры и, прежде всего, от параметров налоговых баз и налоговых ставок.

В зависимости от способов воздействия государственное налоговое регулирование подразделяется на две сферы: налоговое стимулирование; налоговое сдерживание. Налоговое стимулирование основано на политике низких налогов, оптимизации состава и структуры системы налогов, уровня налогового бремени и ставок отдельных налогов, а также на использовании системы налогового льготирования (налоговых льгот и преференций). Налоговое стимулирование призвано целенаправленно воздействовать на экономику в целом, отдельные ее сферы, отрасли и социальные процессы, а также на экономическое поведение налогоплательщиков. Основной формой налогового стимулирования является налоговое льготирование^[20].

Налоговое сдерживание менее распространенная сфера государственного налогового регулирования, так как оно призвано сдерживать развитие отдельных отраслей экономики и инвестиционную активность, преимущественно в целях недопущения кризиса перепроизводства, что редко случается в современной экономике. Тем более, что это не грозит в ближайшие годы и в перспективе России. Налоговое сдерживание основано на политике высоких налогов с использованием в целом и выборочно высоких налоговых ставок, с увеличением перечня налоговых платежей, с отменой налоговых льгот и т. п. поэтому основное внимание в данном параграфе следует уделить налоговому стимулированию в форме налогового льготирования.

Мировой практике известны следующие наиболее распространенные методы государственного налогового регулирования:

- изменение состава и структуры системы налогов;

- замена одного способа или формы налогообложения другими;

- изменения и дифференциация ставок налогов;

- изменение налоговых льгот и скидок, их переориентация по направлениям, объектам и плательщикам;

- полное или частичное освобождение от налогов;

- отсрочка платежа или аннулирование задолженности;

- изменение сферы распространения налогов.

По оценкам специалистов, потери бюджетной системы России из-за предоставления льгот составляют 100-160 миллиардов рублей в год, однако никто не подсчитал выгоды в связи с выполнением налогами стимулирующей роли. Важно не допускать превалирования текущих фискальных интересов государства над стратегией экономического роста. Применяемые в России налоговые льготы следует не отменять, а глубоко реформировать, систематизировать, упорядочивать, рассчитывать их экономический эффект, контролировать избирательный характер и целевое использование льготируемых средств^[21]. Основанием для предоставления льгот могут быть:

- материальное, финансовое, экономическое положение налогоплательщика;

- особые заслуги граждан; необходимость развития отдельных сфер и субъектов производства, регионов страны;

- социальное, семейное положение граждан и т. д.

В зависимости от того, на изменение какого элемента налогообложения направлены налоговые льготы, они подразделяются на 3 вида: налоговые освобождения, налоговые скидки и налоговые кредиты.

К налоговым освобождениям относятся льготы, которые выводят из-под налогообложения отдельные объекты или отдельные группы потенциальных налогоплательщиков, и которые связаны с использованием пониженных налоговых ставок. Например, по налогу на доходы физических лиц - не облагаются пенсии, стипендии; по налогу на добавленную стоимость - не облагаются банковские операции и операции по страхованию и перестрахованию, освобождаются от налога субъекты специальных налоговых режимов, использование пониженных ставок налогов, также достаточно распространенный прием, используемый при обложении НДС, налогом на прибыль, единым социальным налогом.^[22]

К рассматриваемой группе льгот относятся также: налоговая амнистия - аннулирование безнадежной задолженности по налогам отдельных групп налогоплательщиков; налоговые каникулы - освобождение отдельных налогоплательщиков на определенный период времени от какого-либо налога.

Налоговые скидки - это льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Скидки обычно связаны с расходами налогоплательщиков, уменьшающими налоговую базу, а также с вычетами из налоговой базы определенных доходов и имущества. К ним относятся, например:

- налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц - стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты из доходов, полученных налогоплательщиком;

- перенос убытков на будущее (уменьшение налоговой базы на сумму убытков, полученных в предыдущем налоговом периоде) по налогу на прибыль.

Скидки подразделяются на: лимитированные (размер скидок ограничен); нелимитированные (налоговая база может быть уменьшена на сумму определенных расходов).

Большую группу составляют различного рода целевые скидки, связанные с инвестиционными расходами, с дополнительными расходами на разработку нерентабельных и малодебитных месторождений полезных ископаемых, с другими расходами. Налоговые кредиты - это льготы, направленные на уменьшение налогового оклада. Налоговые кредиты как особая группа налоговых льгот и преференций можно разделить на следующие виды:

- вычет, зачет, возврат ранее уплаченного налога (например, налоговые вычеты по НДС и акцизам, вычет сумм подоходного налога, уплаченного за рубежом, из суммы налога на доходы физических, подлежащей уплате в России, зачет или возврат сумм переплаченных авансовых платежей и т. п.);

- отсрочка или рассрочка уплаты налога (изменение срока уплаты налога, при наличии оснований, на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности без процентов и с процентами);

- налоговый кредит (изменение срока уплаты по одному или нескольким налогам на срок от трех месяцев до одного года, с возвратом сумм задолженности без процентов и с процентами);

- инвестиционный налоговый кредит (изменение срока уплаты налога на прибыль организаций, а также региональных и местных налогов от одного года до пяти лет, при котором организации, при наличии оснований, предоставляется возможность в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов).

Существует общепризнанное мнение, что чрезмерно высокий уровень налогов - это негативное явление, порождающее спад производства, снижение предпринимательской активности, трудовой и инвестиционной инициативы, а также массовое стремление хозяйствующих субъектов к сокрытию доходов, усиление социальной напряженности и инфляционных процессов. Такая постановка вопроса отражала до последнего времени современную действительность России - высокий уровень налогов при сравнительно низких темпах роста производства со всеми вытекающими отсюда последствиями. Правда, в 2004-2005 гг. Правительство Российской Федерации приняло ряд мер, направленных на реальное снижение налогового бремени (отменен налог с продаж, снижена ставка НДС до 18%, снижена ставка ЕСН до 26% и др.). В тоже время, растет потребность в значительном увеличении государственных расходов, а значит, доходных источников путем увеличения налоговых поступлений. В этом заключается основная трудность установления оптимальных уровней налоговых ставок^[23].

Вывод. К числу основных функций налогов относятся: фискальная; распределительная (социальная); регулирующая; контрольная; поощрительная. В системе налогообложения можно выделить экономические, юридические и организационные принципы.

В зависимости от способов воздействия государственное налоговое регулирование подразделяется на две сферы: налоговое стимулирование; налоговое сдерживание. В зависимости от того, на изменение какого элемента налогообложения направлены налоговые льготы, они подразделяются на 3 вида: налоговые освобождения, налоговые скидки и налоговые кредиты.

3. Налоги как цена услуг государства

3.1. Роль налогов в формировании доходов государства

При рассмотрении роли налогов в формировании доходов бюджетов разных уровней необходимо классифицировать доходы по видам.^[24]

Доходы бюджета в соответствии с бюджетным кодексом Российской Федерации образуются:

1. За счет налоговых поступлений;
2. За счет неналоговых видов доходов;
3. За счет безвозмездных перечислений.

К неналоговым доходам относятся:

- доходы, от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

- доходы, от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями в ведении собственно федеральных органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления;

- средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в т.ч. штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в результате возмещения вреда;

- доходы, в виде финансовой помощи, полученные из бюджетов других уровней, а исключением бюджетных ссуд и бюджетных кредитов;

- иные неналоговые доходы.

К безвозмездным перечислениям относятся доходы, получаемые безвозмездно от физических лиц и юридических лиц, международных организаций, правительств иностранных государств и т.п.

К собственным доходам бюджета относят доходы полностью или частично закрепленные на постоянной основе законодательством РФ за соответствующие бюджеты.

Под регулярными доходами понимаются федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым на очередной финансовый год или на долговой основе устанавливаются нормативы отчислений в процентах в бюджеты субъектов Российской Федерации или в местные бюджеты.

Самые собираемые налоги в бюджет: НДФЛ, НДС, имущественные налоги, налог на прибыль.

Возникает вопрос, а в каком размере определить величину налоговой ставки, чтобы в бюджет поступала максимальная сумма налогов. Ученый Лаффер построил количественную зависимость между прогрессивностью налогообложения и доходами бюджета в виде параболической кривой. Кривая Лаффера (Приложение 3) показывает связь между налоговыми ставками и объемом налоговых поступлений, выявляет такую налоговую ставку, при которой налоговые поступления достигают максимума. Кривая дает ответ на вопрос «при какой ставке налогов, налоговые поступления в бюджет максимальны?» При дальнейшем повышении ставки мотивация предпринимательской деятельности ослабевает, падают объемы производства и уменьшаются налоговые отчисления.

Основным финансовым ресурсом государства являются налоги, эффективное управление которыми можно считать основой государственного управления вообще. И если признать, что государство существует для обеспечения благоденствия его граждан, то государственная власть может выбрать одну из двух стратегических линий: либо взимать высокие налоги и принимать на себя высокую ответственность за благоденствие его граждан, либо взимать низкие налоги, имея в виду, что граждане сами должны заботиться о своем благоденствии, не уповая на поддержку государства. Разные государства по-разному строят свою финансовую систему.^[25]

Так одни считают возможным изымать в виде налогов (включая все виды налогов и обязательных платежей, в том числе и взносы по соцстраху) до 50% всех доходов общества исходя из концепции более высокой эффективности применения финансовых средств под контролем государственных структур, чем в руках частных лиц. Другие не разделяют этой веры и ограничивают свои налоговые аппетиты всего лишь 25-30% от ВВП.

Среди первых в основном богатые страны, с уровнем среднедушевых валовых доходов 25-30 тысяч долларов и налоговые изъятия составляют в них весьма значительные суммы: в Дании-17 тысяч долларов на душу населения (доля налогов в ВВП-51%), в Швейцарии - около 15 тысяч долларов на душу населения (доля налогов в ВВП-33%), в Норвегии-14 тысяч долларов на душу населения (доля налогов в ВВП-42%), в Германии, Франции, Бельгии, Финляндии - в диапазоне 11-12 тысяч долларов на душу населения (доля налогов в ВВП соответственно- 40%, 45%. 46.5%, 47%).

В странах, занимающих последние места по уравнению среднедушевых доходов, размеры налоговых изъятий удерживаются на существенно более низком уровне: в Южной Корее - лишь 2,5 тысяч долларов приходится на душу населения (доля налогов в ВВП-22%), в Турции - приблизительно 600 долларов на душу населения (доля налогов в ВВП-22%), в Мексике - менее 500 долларов (доля налогов в ВВП-16%).^[26]

Таким образом, осуществляемая Правительством ПМР налоговая политика характеризуется стремлением, прежде всего за счет усиления налогового бремени предприятий и населения решить проблему наполнения бюджета. Однако такие меры могут принести успех только в очень ограниченном временном промежутке.

В целом же подобная направленность налоговой стратегии представляется неперспективной. В этих условиях высокий уровень налогообложения неизбежно вызывает у предпринимателей стремление переложить тяжесть налогового бремени на конечного потребителя, включив всю сумму налогов в цену товара. В результате цена производителя нередко превышает ту, которую готов заплатить за его продукцию покупатель. Снижение же продажной цены ставит производителя на банкротства. В результате мы имеем падение производства, но и вообще к тому, чтобы им заниматься. Происходит совершенно неоправданный перелив капитала в сферу посредничества и торговли. Кроме того, как показывает практика, следствием увеличения ставок и массы, изымаемых государством налогов фактически всегда является усиление инфляционных тенденций.

В то же время государство стремится максимально пополнить казну, оно всеми доступными для него способами, в том числе и с помощью силовых методов (Приложение 4), стремиться получить от налогоплательщика все, что положено по закону. Со своей стороны налогоплательщик пытается защитить свои интересы, добиваясь, чтобы налоговый гнет был минимальным и не губил интереса к предпринимательству. Так опыт стран, имеющих многовековую налоговую историю, говорит, что налогами может изыматься не более 40% доходов налогоплательщика^[27]. У нас же, как показывают расчеты, если честно платить все установленные законом налоги по установленным в этих законах правилам, то это далеко превышает ту границу, за пределами которой теряется всякий смысл предпринимательской деятельности. Вот и вынуждены налогоплательщики искать пути минимизации своих платежей: кто в пределах правил, используя имеющиеся в законах возможности, кто, скрывая свою деятельность или часть своих доходов и имущества.

3.2. Стандарты государственных услуг, оказываемых налоговыми органами

Если говорить конкретно о снижении тяжести налогообложения на отечественного товаропроизводителя, то необходимо поставить вопрос о ставках и льготах налога на прибыль. Ведущим фактором развития рыночной экономики является прибыль, получаемая предпринимателем. И от того, какая величина останется в его распоряжении, можно судить либо о сохранении стимулов для развития производства, либо об их отсутствии.

Ставка налога на прибыль и определяет, в какой мере данный налог сочетает в себе стимулирующую и фискальную функции. В промышленно развитых странах ставка налога на прибыль ориентирована, прежде всего, на развитие производства. А вот в менее развитых странах - отсутствуют стимулы для активизации предпринимательских усилий. Хотя решение проблемы экономического роста является главным условием перехода к цивилизованной рыночной экономике. Поэтому, какой бы чрезвычайный характер не носила, сегодня проблема поиска источников доходов для бюджетов всех уровней, но ставку налога на прибыль стоит уменьшать. В конечном итоге восстановленное и работающее производство своими объемами продаж и прибыли компенсирует снижение ставок.

От снижения налогового бремени государство выигрывает больше, нежели от наложения непосильных податей: на освобожденные средства может быть получен дополнительный доход, с которого в казну поступит налог. При этом плательщики с большей легкостью сделают эти платежи, что освободит государство от дополнительных расходов сбор налогов, связанных с наказаниями и вымогательством.

Помимо этого, существует целый ряд действующих экономических условий, под влиянием которых налог на прибыль будет снижаться. Так, отрицательно влияют на размер налога низкая рентабельность производства на большинстве предприятий, проблемы сбыта продукции, спроса и услуги с высоким уровнем затрат, цен и тарифов на энергоносители. Вторая группа факторов - это бартерные операции и неучтенный оборот наличных денег, что позволяет укрывать от налогообложения большие суммы. Серьезный изъян механизма действия налога на прибыль связан с его слабой адаптированностью к инфляционным процессам: он построен таким образом, что дополнительные потери в основном несет не бюджет, а налогоплательщики^[28].

Так, принципиально изменяется подход к определению налогооблагаемой базы: отменяется в принципе понятие себестоимость при определении налогового обязательства. Прибыль предприятий определяется как разница между доходами и расходами, связанными с извлечением этой прибыли. При этом снимаются очень многие ограничения, предприятию разрешается выводить из-под налогообложения все обоснованные и документально подтвержденные расходы, перечень которых должен быть подробно расписан в действующем законодательстве.

Предлагается новая амортизационная политика. И это как раз тот инвестиционный стимул, который должен проявить себя в полной мере.

Так, с ее помощью государство будет поддерживать обновление основных фондов. Предполагается коренным образом изменить механизм амортизации, перейти от индивидуальных сроков амортизации к групповым. При этом нормы амортизации увеличиваются по сравнению с действующими, а амортизация автоматически становится нелинейной, т.е. в первые месяцы, первые годы можно будет списать значительно большую часть стоимости на затраты и уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Предполагается дифференцированный подход в зависимости от того, новое оборудование или старое. Старое оборудование будет иметь меньшие нормы амортизации. Предполагается значительно более либеральный порядок переноса убытков на будущее. Предусматривается также уплата налогов исходя из фактических результатов, отменяются правила расчета некоторых авансовых платежей. Для малого бизнеса, где число работников небольшое и обороты тоже не очень большие, предлагается сохранить усовершенствованную систему уплаты налога по патентам^[29].

Вывод. Доходы бюджета в соответствии с бюджетным кодексом Российской Федерации образуются: за счет налоговых поступлений; за счет неналоговых видов доходов; за счет безвозмездных перечислений. Основным финансовым ресурсом государства являются налоги, эффективное управление которыми можно считать основой государственного управления вообще. Существует целый ряд действующих экономических условий, под влиянием которых налог на прибыль будет снижаться: новая амортизационная политика; для малого бизнеса, где число работников небольшое и обороты тоже не очень большие, предлагается сохранить усовершенствованную систему уплаты налога по патентам и др.

Заключение

В данной курсовой работе раскрыты налоги в качестве цены услуг государства. Было представлено, что налоги являются обязательными, безвозмездными платежами, которые взимаются с граждан и юридических лиц в определенным законом размерах и в определенные сроки, с целью обеспечения государства финансового характера и его территориального образования.

Есть большое количество видов налогов, а вместе с тем и функции, среди которых особо важного рода роль играет фискальная функция, посредством которой происходит пополнение государственного бюджета.

При этом есть огромный, при этом с теоретических позиций обобщенный и осмысленный опыт по взиманию и использованию налогов в западных странах. Однако при этом ориентация на их практическую деятельности является весьма затрудненной, потому что было бы совсем неразумным не уделять первостепенного характера внимание специфичности социально-экономических и политических условий современной России, которая ищет наилучшие пути по реформированию собственного национального хозяйства. Даже достаточно новым выступает то обстоятельство, что от уплаты налога на доходы физических лиц никто не освобожден, хотя большому количеству категорий граждан предоставлены значительные льготы. Большое число проблем и вопросов вызывает налогообложение предпринимательской деятельности. Семьи, которые имеют детей и иждивенцев, будут уплачивать меньше, чем граждане, являющиеся холостыми и малосемейными. Изменяется порядок по уплаты налогов. Как и в иных государства, большинство российских граждан по истечение года будут подавать декларации по налогам в налоговые инспекции по месту их жительства, для этого необходимым является каждому ведение точного учета собственных доходов, величину уплаченных в ходе календарного года налогов, хорошо знать льготы по налогам. Знание законодательства по налогам и сборам перестает выступать как удел узкого круга специалистов и выступает обязательным для каждого российского гражданина.

Налоги представляют собой цену государственных услуг. Незнание закона не освобождает от ответственности граждан. Как еще излагал А. Смит, «подданные государства должны участвовать в покрытии расходов Правительства, каждый по возможности, т. е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной государства». Осуществив уплату налогов, граждане гарантируют себе некоторым образом процветающее будущее. До тех пор, пока не будет выработано целостной концепции авторитетного характера по реформированию налогообложения и его формы с точки зрения права, то результаты любого рода изысканий в данной сфере будут оставаться не более чем точкой зрения только специалистов.

В современных условиях на роль нового, профессиональным образом составленного, с учетом прошлых ошибок и неудач, законодательства по налогам и сборам претендует Налоговый кодекс, который разработан Правительством РФ, но при этом и он не лишен некоторых недостатков. Проблем в налоговой сфере накопилось достаточно много для того, чтобы они могли быть решены в том порядке, в каком они решались, отдельно взятыми указами и поправками. Только незначительная их доля будет тем или иным образом решена в обозримом будущем.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998 г. - №31. – Ст.3825.
2. Архипцева Л.М. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Практикум / Л.М. Архипцева. – М.: КноРус, 2016. – 112с.
3. Власова М.С. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / М.С. Власова, О.В. Суханов. – М.: КноРус, 2016. – 222с.
4. Гинзбург М.Ю. Налоги и налогообложение. Практикум для СПО: Учебное пособие / М.Ю. Гинзбург. – М.: РИОР, 2019. – 118с.
5. Гончаренко Л.И. Налоги и налогообложение: Учебник / Л.И. Гончаренко. – М.: КноРус, 2018. – 240с.
6. Налоговая система: Учебник / под ред. проф. Н.Г. Кузнецова. -
7. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Налоговый менеджмент и налоговое планирование в России / Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова. – М.: Инфра-М, 2018. – 270с.
8. Иванова Н.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Н.В. Иванова. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2017. – 270с.
9. Ильина В.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В.Н. ильина. – М.: КноРус, 2018. – 222с.
10. Качур О.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / О.В. Качур. – М.: КноРус, 2016. – 432с.
11. Кондраков Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. – М.: Проспект, 2017. – 224с.
12. Короткова О.В. Субъекты налоговых отношений: Учебное пособие / О.В. Короткова, И.В. Лагкуева, О.С. Соболь. – М.: Проспект, 2018. – 128с.
13. Малкина М.Ю. Налоговая система РФ и ее характеристики / М.Ю. Малкина. – М.: Инфра-М, 2019. – 127с.
14. Назарова А. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А.В. Назарова. – М.: Ай пи Эр Медиа, 2018. – 86с.
15. Налоговая система: Учебник: под ред. проф. Н.Г. Кузнецова. – М.: Инфра-М, 2017. – 584с.
16. Налоговое право России: учебник для вузов / отв. ред. Ю. А. Крохина. - 3-е изд. - М.: Юрайт, 2017. – 428с.
17. Попова Л.В. Теория налогообложения: Учебник / Л.В. попова, И.А. Коростелкина, М.М. Коростелкин. – М.: Дело и сервис, 2016. – 384с.
18. Сильверстова Т.В. Налоги и налогообложение: Учебник / Т.В. Сильверстова. – М.: Инфра-М, 2018. – 531с.
19. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник / В.Ф. Тарасова, Т.В. Сапрыкина, М.В. Владыка. – М.: КноРус, 2018. – 494с.
20. Ушак Н.В. Теория и история налогообложения: Учебное пособие / Н.В. Ушак. – М.: КноРус, 2016. – 328с.
21. Фархутдинов Р.Д. Налоговые споры: от теории к практике / Р.Д. Фарзутдинов, Л.И. Хамидуллина, А.Р. Сулейманова. – М.: Юстицинформ, 2018. – 92с.

Приложения

Приложение 1

«Классификация налогов»

Признаки	Виды налогов	Признаки	Виды налогов
По субъекту налогообложения	- с физических лиц; - с юридических лиц.	По объекту налогообложения	- имущественные; - на потребление; - на доходы; - ресурсные (рентные).
По способу изъятия	- прямые; - косвенные.	По способу налогообложения	- кадастровые; - у источника; - по декларации.
По источнику уплаты	- зарплата; - выручка; - доход или прибыль; - себестоимость; - стоимость имущества по кадастру и др.	По назначению	- общие (без привязки к конкретному расходу); - специальные (целевые).
По уровням бюджетов, в которые поступают налоги	- центральные (федеральные, республиканские); - региональные; - местные.	По методу исчисления	- пропорциональные; - прогрессивные; - регрессивные; - твердые (в абсолютных суммах); - линейные; - ступенчатые.

Приложение 2

Взаимосвязь публичных услуг, публичных расходов и налогов, формирование цены общественных благ

Публичные услуги 3 Налоги

(потребительная ценность (денежный эквивалент ценности

Совокупных общественных благ) совокупных публичных услуг)

1 2

Публичные расходы

(меновая ценность совокупных публичных

услуг в относительной форме,

пропорция «обмена»)

Приложение 3

Кривая Лаффера

Т Т – сумма налоговых поступлений

t – ставка налога (в %)

A

B C

0 a 100 t

Приложение 4

Инструменты государственного регулирования экономики

ПРЯМЫЕ		КОСВЕННЫЕ
АДМИНИСТРАТИВНЫЕ		ЭКОНОМИЧЕСКИЕ
1. Принятие законодательных актов, нормативных документов, положений; 2. Управление государственной собственностью: - управление предприятиями государственного сектора; - организация производства и труда; - госзаказ; - государственные инвестиции; - государственные кредиты; - субсидии. 3. Лицензирование и квотирование; 4. Применение санкций; 5. Охрана окружающей среды; 6. Формирование и использование бюджета; 7. Формирование налоговой политики; 8. Формирование амортизационной политики; 9. Определение нормы банковского резерва; 10. Установление минимальной зарплаты; 11. Регулирование цен на некоторые виды товаров и услуг; 12. Антимонопольная политика – защита конкуренции.		1. Целевое программирование; 2. Регулирование налоговой системы; 3. Кредитно-денежные инструменты: - регулирование денежной массы; - антиинфляционные меры; - регулирование процентной ставки по операциям ЦБ; - рефинансирование коммерческих банок; - операции на рынке ценных бумаг. 4. Валютные рычаги: - стабилизация национальной валюты; - операции на открытом валютном рынке; - привлечение иностранного капитала; - создание совместных предприятий. 5. Социальная политика: - социальные программы; - обеспечение занятости населения; - социальная защита населения; - регулирование доходов: - контроль за динамикой цен и зарплаты; - налоги; - трансфертные платежи; - деятельность в сфере образования, здравоохранения и культуры. 6. Внешнеэкономические формы воздействия: - регулирование внешнеэкономической деятельности; - таможенные тарифы; - валютное регулирование; - налоги; - субсидии.

1. Короткова О.В. Субъекты налоговых отношений: Учебное пособие / О.В. Короткова, И.В. Лагкуева, О.С. Соболь. – М.: Проспект, 2018. – С.39. ↑

2. Кондраков Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. – М.: Проспект, 2017. – С.28. ↑

3. Налоговая система: Учебник: под ред. проф. Н.Г. Кузнецова. – М.: Инфра-М, 2017. – С.41. ↑

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998 г. - №31. – Ст.3825. ↑

5. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Налоговый менеджмент и налоговое планирование в России / Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова. – М.: Инфра-М, 2018. – С.52. ↑

6. ⁶Власова М.С. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / М.С. Власова, О.В. Суханов. – М.: КноРус, 2016. – С.46. ↑

7. Попова Л.В. Теория налогообложения: Учебник / Л.В. попова, И.А. Коростелкина, М.М. Коростелкин. – М.: Дело и сервис, 2016. – С.22.

   ↑

8. Попова Л.В. Теория налогообложения: Учебник / Л.В. попова, И.А. Коростелкина, М.М. Коростелкин. – М.: Дело и сервис, 2016. – С.23.

   ↑

9. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник / В.Ф. Тарасова, Т.В. Сапрыкина, М.В. Владыка. – М.: КноРус, 2018. – С.26.

   ↑

10. Фархутдинов Р.Д. Налоговые споры: от теории к практике / Р.Д. Фарзутдинов, Л.И. Хамидуллина, А.Р. Сулейманова. – М.: Юстицинформ, 2018. – С.17. ↑

11. Ушак Н.В. Теория и история налогообложения: Учебное пособие / Н.В. Ушак. – М.: КноРус, 2016. – С.32. ↑

12. Малкина М.Ю. Налоговая система РФ и ее характеристики / М.Ю. Малкина. – М.: Инфра-М, 2019. – С.33. ↑

13. Налоговое право России: учебник для вузов / отв. ред. Ю. А. Крохина. - 3-е изд. - М.: Юрайт, 2017. – С.63. ↑

14. Там же, С.64. ↑

15. Ильина В.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В.Н. ильина. – М.: КноРус, 2018. – С.114. ↑

16. Архипцева Л.М. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Практикум / Л.М. Архипцева. – М.: КноРус, 2016. – С.119. ↑

17. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Налоговый менеджмент и налоговое планирование в России / Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова. – М.: Инфра-М, 2018. – С.51. ↑

18. Попова Л.В. Теория налогообложения: Учебник / Л.В. попова, И.А. Коростелкина, М.М. Коростелкин. – М.: Дело и сервис, 2016. – С ↑

19. Фархутдинов Р.Д. Налоговые споры: от теории к практике / Р.Д. Фарзутдинов, Л.И. Хамидуллина, А.Р. Сулейманова. – М.: Юстицинформ, 2018. – С.42. ↑

20. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник / В.Ф. Тарасова, Т.В. Сапрыкина, М.В. Владыка. – М.: КноРус, 2018. – С.64. ↑

21. Сильверстова Т.В. Налоги и налогообложение: Учебник / Т.В. Сильверстова. – М.: Инфра-М, 2018. – С.68. ↑

22. Ильина В.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В.Н. ильина. – М.: КноРус, 2018. – С.48. ↑

23. Гончаренко Л.И. Налоги и налогообложение: Учебник / Л.И. Гончаренко. – М.: КноРус, 2018. – С.63. ↑

24. Качур О.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / О.В. Качур. – М.: КноРус, 2016. – С.83. ↑

25. Короткова О.В. Субъекты налоговых отношений: Учебное пособие / О.В. Короткова, И.В. Лагкуева, О.С. Соболь. – М.: Проспект, 2018. – С.73. ↑

26. Архипцева Л.М. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Практикум / Л.М. Архипцева. – М.: КноРус, 2016. – С.35. ↑

27. Ильина В.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В.Н. ильина. – М.: КноРус, 2018. – С.49. ↑

28. Гончаренко Л.И. Налоги и налогообложение: Учебник / Л.И. Гончаренко. – М.: КноРус, 2018. – С.37. ↑

29.  Попова Л.В. Теория налогообложения: Учебник / Л.В. попова, И.А. Коростелкина, М.М. Коростелкин. – М.: Дело и сервис, 2016. – С.61. ↑