Налоги как цена услуг государства

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность. Любое современное государство независимо от формы правления, государственного устройства, вида осуществляемой государственной политики не может обходиться без собственных финансовых средств, позволяющих осуществлять возложенные на него функции. Финансирование государственных программ, обеспечение деятельности органов государственной власти, содержание армии и флота государства осуществляется за счет средств казны. Для того чтобы государство располагало финансовыми средствами, достаточными для осуществления им своих функций, очевидно, должны существовать источники формирования этих государственных финансовых ресурсов, которые бы позволяли покрывать возникающие у государства расходы. Мировой опыт и российская практика показывают, что свыше 70 % доходов государственной казны составляют налоги.

Интенсивное развитие российского законодательства о налогах и сборах порождает необходимость тщательного анализа правовой природы налоговых правоотношений. 

К сожалению, в Российской Федерации ощущается недостаток работ, специально рассматривающих теоретические проблемы налога как правовой категории.

Целью настоящей работы является изучение налога как правовой категории. Для достижения цели необходимо решить ряд задач:

-раскрыть современное понятие налога;

-определить отличие налогов от других обязательных изъятий и платежей;

-определить сущность налога как правовой категории;

-раскрыть функциональные особенности налогов.

Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в процессе установления элементов юридического состава налога, в процессе формирования юридического состава налога,

Предмет исследования составляют теоретические и практические аспекты правового регулирования налога как правовой категории.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГА КАК ЦЕНЫ УСЛУГ ГОСУДАРСТВА

1.1. Современное понятие налога

Понимание термина «налог» способствует правильному применению норм законодательства, дает возможность определить объем полномочий субъектов налоговых отношений. Без точного определения этого термина невозможно правильно установить финансовую или иные виды ответственности налогоплательщика.

Категория «налог» в российском законодательстве проделала сложную эволюцию от «широкого» понимания к «дифференцированному». До принятия НК РФ все обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды объединялись законодателем понятием «налоговая система». В литературе налог определялся как всякий общеобязательный платеж, взимаемый с физических и юридических лиц^[1].

Согласно ст. 2 Закона РСФСР «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»^[2] (утратил силу) под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимался обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Далее законодатель указывал: совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему.

Включение «других платежей» в сферу налогово-правового регулирования не оставляло сомнения в их налоговом характере с точки зрения законодателя. Примечательно, что в тексте Закона РСФСР «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» все перечисленные платежи охватывались понятием «налог», используемым как обобщающая категория.

Таким образом, действовавшее до Налогового Кодекса РФ^[3] налоговое законодательство подразумевало под налоговыми платежами практически всю совокупность бюджетных доходов. С принятием НК РФ и БК РФ^[4] налоги и сборы как правовые категории были нормативно отграничены от неналоговых платежей. В частности, БК РФ закрепил в ст. 41 «Виды доходов бюджетов» положение о том, что доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений.^[5]

При этом Бюджетный кодекс РФ отнес к налоговым доходам все предусмотренные налоговым законодательством федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы. Как видим, термином «налоговые доходы» охватываются два вида обязательных бюджетных платежей - налоги и сборы.

Ещё до принятия НК РФ в Постановлении КС РФ от 11.11.97 № 16-П^[6] налог было определен как основанная на законе денежная форма отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти, осуществляемая на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности. Согласно ст. 8 НК РФ налог представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сущность налога состоит в отчуждении государством в свою пользу принадлежащих частным лицам денежных средств. Известно, что еще Фома Аквинский определял налог как дозволенную законом форму грабежа.^[7] Посредством налогообложения государство в одностороннем порядке изымает в централизованные фонды определенную части ВВП для реализации публичных задач и функций. При этом часть собственности налогоплательщиков - физических лиц и организаций - в денежной форме переходит в собственность государства. Определение налога как основанную на законе денежную форму отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти впервые сформулировал КС РФ. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. При этом, по мнению КС РФ, взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, - оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности.

Налоги есть форма перераспределения национального дохода, налоги связаны с наличием различных форм собственности. Уплата налогов всегда означает переход части средств из собственности отдельных плательщиков в собственность государства. В этом состоит одно из существенных отличий налогового права от гражданского, которое согласно п. 1 ст. 1 ГК РФ основывается на признании неприкосновенности собственности. Согласно п. 5 ст. 3 НК РФ устанавливает: ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.^[8]

Таким образом, на сегодняшний день, налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, принудительно взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований

1.2. Отличие налогов от других обязательных изъятий и платежей

В области налогообложения выработаны два подхода к решению проблемы юридической трактовки налога:

- к налогам относят любые изъятия средств для формирования доходной части бюджета;

-налог - это одна из форм фискальных платежей, отвечающая определенным требованиям. В России существование отдельно налоговых и неналоговых платежей - реальность.

В рамках настоящего параграфа проведем характеристику отличий налогов от сборов и пошлин. Сбор является обязательным взносом, который взимается с организаций и физических лиц. Его уплата сопровождается предоставлением плательщику юридически значимых действий, обусловленных получением прав, выдачей разрешений и лицензий со стороны государственных, муниципальных и иных уполномоченных органов.^[9]

Выделяют следующие характерные признаки сбора:

- обязательность платежа;

- возмездность платежа.

Пошлины имеют целью лишь покрытие издержек государственного учреждения, а не извлечение дохода. При уплате пошлины всегда присутствуют специальная цель уплаты и специальные интересы, то есть плательщик в той или иной мере непосредственно ощущает возмездность платежа. Поскольку государство обязано предоставлять основной объем своих услуг независимо от способности получателя оплатить их, покрытие государственных расходов не может осуществляться за счет индивидуальных платежей, дающих какие-либо права. Принцип правового государства отвергает коммерциализацию государственного управления и ограничивает расходы, связанные с оказанием услуг государством в ответ на платежеспособный спрос.

Цель взыскания пошлины (пошлинный принцип) состоит только в покрытии без убытка, но и без чистого дохода, издержек учреждения, в рамках деятельности которого взимается пошлина. Но настоящий принцип зачастую не соблюдается на практике. Это означает, что во множестве случаев плата за услуги превышает связанные с ней расходы. Вместе с тем, в некоторых случаях не платеж устанавливается ради покрытия расходов, а само действие признается обязательным для взыскания платежа. Данное утверждение является справедливым, в частности, относительно введения различных регистраций и т.д.^[10]

Необходимо особо подчеркнуть, что пошлина выплачиваются не за услугу, а в связи с услугой, причем с той, которую оказывает государственный орган, действуя при этом в общих интересах и реализуя собственные государственные властные функции. Таким образом, уплата пошлины в процессе подачи искового заявления в суд непосредственно связана с правом конкретного лица на судебную защиту, хотя определяется общественно полезной функцией суда, такой как поддержание режима законности.

Налог и сбор обладают как общими, так и отличительными признаками. Выделяют следующие общие признаки:

- обязательность уплаты налогов и сборов в соответствующие бюджеты или внебюджетные фонды;

- адресное поступление в бюджеты или фонды, за которыми они закреплены;

- изъятие на основе законодательно закрепленной формы и порядка поступления;

- возможность принудительного способа изъятия;

- контроль единой системы налоговых органов.^[11]

При этом налог и сбор четко разграничиваются по следующим юридическим характеристикам:

1. Значение. Налоговые платежи в современных условиях являются основным источником образования бюджетных доходов. Остальные виды обязательных платежей имеют меньшее значение.

2. Цель. Цель налогов обуславливается удовлетворением публичных потребностей государства или муниципальных образований; целью сборов является удовлетворение только определенных потребностей или затрат государственных (муниципальных) учреждений.

3. Обстоятельства. Налоги представляют собой безусловные платежи; сборы уплачиваются в обмен на услугу, предоставляемую плательщику государственным (муниципальным) учреждением, который реализует государственно-властные полномочия.

4. Характер обязанности. Уплата налога является четко установленной Конституцией РФ обязанностью плательщика; сбор характеризуется определенной добровольностью и часто не имеет государственного императива.

5. Периодичность. Налогам свойственна определенная периодичность; сбор обычно носит разовый характер и его уплата происходит без определенной системы.

Таким образом, в отличие от налогов сборы индивидуальны и им всегда присущи строго определенная цель и специальные интересы.^[12]

Тем не менее, налоги, пошлины и сборы являются обязательными платежами (изъятиями), установленными государством. То есть в данном случае имеют место не договорные, а административные отношения, основанные на властном подчинении плательщика государству.

На первый взгляд трудно разобраться, чем же отличаются друг от друга все эти платежи. Между тем, различия есть, и они являются довольно серьезными:

1. Налог, в отличие от сбора или пошлины, является платежом, взимаемым не единовременно, а периодически.

2. В определении налога употребляется слово «платеж», «денежные средства», тогда как сбор и пошлина - «взнос», а значит, не требует обязательной денежной формы.

3. Законодатель определяет в качестве цели взыскания налога финансовое обеспечение деятельности государства (либо муниципального образования - в зависимости от того, в какой бюджет предназначен налог); относительно пошлины и сбора такое назначение не установлено законом. Следовательно, целью взыскания последних может быть, например, финансовое обеспечение отдельной отрасли либо государственного органа (как, например, плата за пользование лесом- в целях возмещения потерь лесного хозяйства).

4. Сбор (и пошлина, как вид сбора)- это особый вид налога, взымаемый за предоставление каких-либо государственных услуг. То есть, в отличие от налога, сбор и пошлина являются возмездными платежами, то есть государство в качестве встречного предоставления обеспечивает плательщику сбора или пошлины какую-то услугу или право: предоставление разрешения, лицензии, осуществление регистрационных действий и т.д. Налог же является платежом безвозмездным, а точнее, «индивидуально безвозмездным», поскольку в глобальном смысле налог как основа бюджетных средств расходуется в конечном итоге на нужды налогоплательщиков.

5. Можно предположить, что сбор – это платеж за обладание особым правом (право на осуществление определенной деятельности, лицензия, право пользования объектами животного мира и т.д.); пошлина – это плата за совершение в пользу плательщиков юридически значимых действий (государственная регистрация права на недвижимость, совершение нотариальных действий и т.д.).

Известным является тот факт, что существует четыре вида ответственности:

- уголовная;

- административная;

- дисциплинарная;

- гражданская (то есть материальная).

В этом также определяется сходство и различие рассматриваемых платежей. Сходство состоит в том, что и налоги, и сборы являются обязательным платежом, не зависящим от воли плательщика.

С другой стороны, неуплата налога влечет административную (штраф), а в некоторых случаях уголовную ответственность. Тяжесть наказания тут зависит от величины неуплаченного налога.

Неуплата же сбора (пошлины) влечет для неплательщика, в первую очередь, так называемый риск неблагоприятных последствий в виде непредоставления определенных разрешений, лицензий, государственных услуг или юридических действий. Так, неуплата государственной пошлины за регистрацию прав на недвижимость влечет отказ в такой регистрации. При этом неуплата пошлины может быть совершена только умышленно, тогда как неуплата (недостаточная уплата) налога может произойти и неумышленно, из-за ошибок в ведении бухгалтерского учета или иных причин.^[13]

Подводя итог и утверждая окончательные выводы можно составить следующую таблицу, в которой будет даваться краткая характеристика указанным видам платежей:

Таблица 1.

Сравнительная характеристика налога, сбора, пошлины.

Признак	Налог	Сбор	Пошлина
Целевое назначение	Указано	Не указано	Не указано
Периодичность внесения	Да	Нет	Нет
Индивидуальная возмездность	Нет	Да	Да
Уровень власти при установлении	Федеральный, региональный, местный	Федеральный, региональный, местный	Федеральный

Данная таблица отражает основные отличия налогов, сборов и пошлин. Так, в отличие от налога, сбор и пошлина не имеют целевого назначения. Налог обладает периодичностью внесения и не имеет индивидуальной возмездности, хотя эти особенности присущи сборам и пошлинам. Также установление налога и сбора происходит на всех уровнях власти, когда установлением пошлин занимается лишь федеральный уровень.

2. ХАРАКТЕРИСТИКА ФУНКЦИЙ И РОЛИ НАЛОГА

2.1. Сущность налога как правовой категории

В рамках настоящего параграфа перейдём к рассмотрению сущностных характеристик налога как правовой категории. Наилучшим образом сущность может быть раскрыта через признаки рассматриваемой категории.

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, который взимается с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств с целью финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоговый Кодекс РФ в статье 3 устанавливает следующее: ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

При этом особенное значение имеют признаки налогов, которые характеризуются:

-императивно-обязательным характером;

-индивидуальной безвозмездностью;

-денежной формой;

- публичным и нецелевым характером.

1. Императивно-обязательный характер. Уплата налога – это конституционно-правовая обязанность, а не благотворительный взнос. Налогоплательщик не имеет права отказываться от исполнения налоговой обязанности. Именно этим налоговые платежи отличаются от такого вида бюджетных доходов, как безвозмездные перечисления.

2. Индивидуально безвозмездный характер. Уплата налога не порождает встречной обязанности государства по совершению в пользу данного, персонально определенного налогоплательщика конкретных действий.

3) Денежный характер. Исторически потребности государств и других участников правоотношений в докапиталистическую эпоху удовлетворялись в форме натурального обмена.

НК РФ определяет налог в качестве исключительно денежного платежа, который взимается с организаций и физических лиц. При этом уплата налогов производится в наличной или безналичной форме.

Средством платежа является валюта РФ. Как исключение в соответствии с п.3 ст.45 НК РФ иностранными организациями, физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте.

4. Публично-нецелевой характер. Налоговые платежи выступают в качестве безусловного атрибута государства, без которого оно не может существовать. Именно налоги и сборы составляют основную часть доходных источников государства и муниципальных образований, которые достигают 90%. Их функциональное назначение обуславливается финансовым обеспечением реализуемой государством внутренней и внешней политики, то есть обеспечением нормальной жизнедеятельности общества. При этом можно отметить, что целью налоговых платежей является обеспечение расходов публичной власти.^[14]

Рассмотрим классификацию налогов. Один из вариантов классификации налогов, предусматривающий рассмотрение совокупности налогов по четырем основаниям, представлен ниже.

1. По способу взимания различают:

-прямые налоги, взимаемые непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов выступает владелец имущества (дохода);

-косвенные налоги, которые включаются в цену товаров и услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара.

2. В зависимости от органа, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги, они подразделяются:

-на федеральные (общегосударственные) налоги, элементы которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории;

-на региональные налоги, элементы которых в соответствии с законодательством страны устанавливаются законодательными органами субъектов РФ;

- на местные налоги, которые вводятся в соответствии с законодательством страны местными органами власти, вступают в действие только решением, принятым на местном уровне.

3. В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют следующие виды:

-налоги, взимаемые с физических лиц;

-налоги, взимаемые с предприятий и организаций;

-смежные налоги, уплачиваемые и физическими, и юридическими лицами.

4. По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают:

-закрепленные налоги, непосредственно и целиком поступающие в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд;

-регулирующие налоги - разноуровневые, поступающие одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству.^[15]

Возможна классификация налогов и по другим признакам.

2.2. Функциональные особенности налогов

В современной научной литературе выделяются следующие функции налогов:

1. Фискальная функция характеризуется финансированием государственных расходов. С помощью фискальной функции осуществляется главное общественное назначение налогов - форсирование финансовых ресурсов государства, которые аккумулируются в бюджетной системе и внебюджетных фондах и являются необходимыми для исполнения собственных функций: оборонных, социальных, природоохранных и др. Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и центрального взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.^[16]

2. Регулирующая функция обуславливается государственным регулированием экономики. Регулирующую роль играет сама система налогообложения, которая была избрана правительством. Посредством налогов власть воздействует на общественное воспроизводство, то есть на все процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы, происходящие в обществе.

3. Распределительная функция налоговой системы проявляется в сложном взаимодействии с такими категориями как цены, доходы, проценты, динамика курсов акций и т.д. Налоги выступают в качестве важнейшего инструмента распределения и перераспределения национального дохода, а также доходов юридических и физических лиц. В рамках распределительной функции происходит распределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.

4. Стимулирующая функция налоговой системы - это одна из важнейших, но и самая «труднонастраиваемая» функция. Как и любая другая, стимулирующая функция приобретает специфические формы и элементы налогового механизма, которые проявляются через систему льгот и поощрений, запретительных или ограничивающих ставок и других инструментов налогового механизма и государственной налоговой политики в целом.

5. Контрольная функция налогов является определенного рода защитной функцией: она направлена на обеспечение воспроизводства налоговых отношений государства и предприятий, а также осуществление и повышение эффективности силы государственной власти. В отсутствии контрольной функции прочие функции налогов неосуществимы или их реализация подрывается в своей основе.

С помощью контрольной функции, которая опирается на закон и право, возможна эффективная реализация только на основе принуждения, подчинения силе государственной власти и закону. Ослабление государственной власти может привести к ослаблению контрольной функции налоговой системы. И в обратном порядке, ослабление контрольной функции налогов приводит к ослаблению государственной власти или способствует данному ослаблению. Контрольная функция налоговой системы предопределяет и определяет эффективность других функций. Таким образом, если контрольная функция налогов ослаблена, то соответственно снижается эффективность налоговой системы в целом.

6.Социальная функция выражается в поддержании социального равновесия с помощью изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп и сглаживания неравенства между ними.

Социальная функция налогов определяется, в первую очередь, механизмами налоговых льгот и налоговых ставок, которые включены во внутренний механизм действия налога (НДС, налог на прибыль и т.д.).

Само материальное содержание налогов в качестве денежных ресурсов, которые централизуются государством и изымаются из воспроизводственного процесса, определяет возможность обращения на непроизводственные цели. В российских условиях социальная функция налоговой системы бюджета обладает огромным значением в силу обязательств, которые несло советское государство перед населением и которое «по наследству» перешло к РФ. Она восполняет социальные затраты, которые финансируются государством за счет налогов: бесплатное образование, здравоохранение и т.п.

При этом функции налогов непосредственно взаимосвязаны. Рост налоговых поступлений в бюджет, то есть осуществление фискальной функции, формирует материальную возможность для реализации регулирующей функции налогов. Вместе с тем, достигнутое в результате экономического регулирования ускорение развития и роста доходности производства, создает возможность для получения повышенного количества средств государством.

С помощью налогов можно поощрять или сдерживать конкретные виды деятельности (повышая или понижая налоги), направлять развитие определенных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сохранять баланс между платежеспособным спросом и предложением и регулировать количество денег в обращении. В частности, предоставление налоговых льгот отраслям промышленности или каким-либо предприятиям стимулирует их экономический подъем и активизирует развитие. Назначая более высокие налоги на сверхприбыль, государство получает возможность контроля движения цен на товары и услуги. Предоставляя льготы, государство обладает возможностью решения серьезных, а порой стратегических задач. Например, не облагая налогами часть прибыли, которая идет на внедрение новой техники, оно поощряет технический прогресс. А, не облагая налогами часть прибыли, которая идет на благотворительную деятельность, государство стимулирует предприятия к решению различных социальных проблем.

Необходимо отметить, что в зарубежной литературе налоги обуславливаются следующими функциями:

- финансированием расходов государства;

- перераспределением доходов государства в пользу беднейших граждан;

- внеэкономическим регулированием производства с целью повышения его эффективности.^[17]

Исходя из вышеизложенного, можно утверждать, что налоги являются обязательными платежами, которые взимает государство с юридических и частных лиц в свою пользу. При этом именно налоги рассматриваются как основной доход государства. Вместе с тем, налоги имеют характерные признаки и выполняют определенные функции.

2.3. Роль налогов в формировании доходов государства

Основным финансовым ресурсом государства являются налоги, эффективное управление которыми можно считать основой государственного управления вообще. И если признать, что государство существует для обеспечения благоденствия его граждан, то государственная власть может выбрать одну из двух стратегических линий: либо взимать высокие налоги и принимать на себя высокую ответственность за благоденствие его граждан, либо взимать низкие налоги, имея в виду, что граждане сами должны заботиться о своем благоденствии, не уповая на поддержку государства. Разные государства по-разному строят свою финансовую систему.

Так одни считают возможным изымать в виде налогов (включая все виды налогов и обязательных платежей, в том числе и взносы по соцстраху) до 50% всех доходов общества исходя из концепции более высокой эффективности применения финансовых средств под контролем государственных структур, чем в руках частных лиц. Другие не разделяют этой веры и ограничивают свои налоговые аппетиты всего лишь 25-30% от ВВП.

Среди первых в основном богатые страны, с уровнем среднедушевых валовых доходов 25-30 тыс. дол. и налоговые изъятия составляют в них весьма значительные суммы: в Дании-17 тыс. дол. на душу населения (доля налогов в ВВП-51%), в Швейцарии - около 15 тыс. дол. на душу населения (доля налогов в ВВП-33%), в Норвегии-14 тыс. дол. на душу населения (доля налогов в ВВП-42%), в Германии, Франции, Бельгии, Финляндии - в диапазоне 11-12 тыс. дол. на душу населения (доля налогов в ВВП соответственно- 40%, 45%. 46.5%, 47%).

В странах, занимающих последние места по уравнению среднедушевых доходов, размеры налоговых изъятий удерживаются на существенно более низком уровне: в Южной Корее - лишь 2,5 тыс. дол. приходится на душу населения (доля налогов в ВВП-22%), в Турции - приблизительно 600 дол. на душу населения (доля налогов в ВВП-22%), в Мексике - менее 500 дол. (доля налогов в ВВП-16%).

Таким образом, осуществляемая Правительством налоговая политика характеризуется стремлением, прежде всего за счет усиления налогового бремени предприятий и населения решить проблему наполнения бюджета. Однако такие меры могут принести успех только в очень ограниченном временном промежутке (и лишь в условиях развитого рынка). В целом же подобная направленность налоговой стратегии представляется неперспективной. В этих условиях высокий уровень налогообложения неизбежно вызывает у предпринимателей стремление переложить тяжесть налогового бремени на конечного потребителя, включив всю сумму налогов в цену товара. В результате цена производителя (включающая в себя его издержки, налоги и минимальную прибыль, оставшуюся после уплаты налогов) нередко превышает ту, которую готов заплатить за его продукцию покупатель. Снижение же продажной цены ставит производителя на банкротства. В результате мы имеем падение производства, но и вообще к тому, чтобы им заниматься. Происходит совершенно неоправданный перелив капитала в сферу посредничества и торговли. Кроме того, как показывает практика, следствием увеличения ставок и массы, изымаемых государством налогов фактически всегда является усиление инфляционных тенденций.

В то же время государство стремится максимально пополнить казну, оно всеми доступными для него способами, в том числе и с помощью силовых методов, стремиться получить от налогоплательщика все, что положено по закону. Со своей стороны налогоплательщик пытается защитить свои интересы, добиваясь, чтобы налоговый гнет был минимальным и не губил интереса к предпринимательству. Так опыт стран, имеющих многовековую налоговую историю, говорит, что налогами может изыматься не более 40% доходов налогоплательщика. У нас же, как показывают расчеты, если честно платить все установленные законом налоги по установленным в этих законах правилам, то это далеко превышает ту границу, за пределами которой теряется всякий смысл предпринимательской деятельности. Вот и вынуждены налогоплательщики искать пути минимизации своих платежей: кто в пределах правил, используя имеющиеся в законах возможности, кто, скрывая свою деятельность или часть своих доходов и имущества.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате написания работы, приходим к ряду выводов.

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, принудительно взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований

Признаки налогов:

-императивно-обязательный характер;

-индивидуальная безвозмездность;

-денежная форма;

- публичный и нецелевой характер.

Существует несколько классификаций налогов. Следует отметить, что в основу деления налогов может быть положено любой элемент юридической сущности налога, как то: регулярность при его уплате, резидентство лица, уплачивающего налог и т.д. Традиционным и наиболее распространенным является деление налогов на прямые и косвенные. Существует также классификация налогов в зависимости от формы уплаты налогов: натуральные и денежные. 

В данной работе были рассмотрены понятий сбора, пошлины и налога. Это дало возможность для лучшего понимания перечисленных категорий и их последующего сравнения с целью определения отличий.

Суть проблемы заключается в схожести понятий сбора, пошлины и налогов. Главным образом, это проявляется в том, что все они взимаются с организаций и частных лиц государством в его пользу. Хотя при этом существуют довольно характерные и важные отличия между ними, что обосновывается Налоговым Кодексом Российской Федерации и ведущими исследователями-правоведами.

На основании различных изученных в работе источников можно с уверенностью утверждать, что сбор, пошлина и налог в российской налоговой системе действительно являются самостоятельными категориями при всей их схожести на первый взгляд. Их специфические отличия были рассмотрены в первых трех параграфах данной работы, а в последнем параграфе проведено обобщение фактов их отличия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовые акты

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2017) // Российская газета, № 148-149, 06.08.1998.
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 28.12.2017) // Российская газета, № 153-154, 12.08.1998.
3. Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 (ред. от 11.11.2003) «Об основах налоговой системы в Российской Федерации (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004) // Российская газета, № 56, 10.03.1992.

Материалы судебной практики

1. Постановление Конституционного Суда РФ от 11.11.1997 № 16-П «По делу о проверке конституционности статьи 11.1 Закона Российской Федерации от 1 апреля 1993 года «О Государственной границе Российской Федерации» в редакции от 19 июля 1997 года» // Российская газета, № 222, 18.11.1997.

Специальная литература

1. Брызгалин А.В. Теория налогов. М.: Аналитика-пресс, 2007. - 214 с.
2. Демин А.В. Налоговое право России. Красноярск: Юридический институт, 2016. -130 с.
3. Доброденко В.И. Налоговое право России. М.: Альфа-М, 2010. - 394 с.
4. Зрелов А.П. Налоговое право. Краткий курс лекций. М.: Юрайт, 2013. -164 с.
5. Клейменова М.О. Налоговое право: Учебное пособие. М: «Московский финансово-промышленный университет «Университет», 2013. -207 с.
6. Косаренко Н.Н. Налоговое право. М.: НИБ, 2016. - 137 с.
7. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для прикладного бакалавриата. М.: Издательство Юрайт, 2016. -382 с.
8. Парыгина В.Ф. Налоговое право РФ. Ростов-на-Дону: Феникс, 2017. С. 69. -259 с.
9. Пепеляев С.Г. Налоговое право. М.: Издательский дом ФБК-Пресс, 2017.С. 197. - 452 с.
10. Черник Д. Г. Теория и история налогообложения: учебник для академического бака-лавриата. М.: Изда¬тельство Юрайт, 2016. - 364 с.
11. Яшин С. А. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие. Тула: НОО ВПО НП, 2017 . - 161 с.

1. Клейменова М.О. Налоговое право: Учебное пособие. М: «Московский финансово-промышленный университет «Университет», 2013. С.49. ↑

2. Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 (ред. от 11.11.2003) Об основах налоговой системы в Российской Федерации (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004) // Российская газета, № 56, 10.03.1992. ↑

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2017) // Российская газета, № 148-149, 06.08.1998. ↑

4. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 28.12.2017) // Российская газета, № 153-154, 12.08.1998. ↑

5. Косаренко Н.Н. Налоговое право. М.: НИБ, 2016. С.62. ↑

6. Постановление Конституционного Суда РФ от 11.11.1997 № 16-П «По делу о проверке конституционности статьи 11.1 Закона Российской Федерации от 1 апреля 1993 года «О Государственной границе Российской Федерации" в редакции от 19 июля 1997 года» // Российская газета, № 222, 18.11.1997. ↑

7. Зрелов А.П. Налоговое право. Краткий курс лекций. М.: Юрайт, 2013. С.96. ↑

8. Яшин С. А. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие. Тула: НОО ВПО НП, 2017. С.71. ↑

9. Пепеляев С.Г. Налоговое право. М.: Издательский дом ФБК-Пресс, 2017.С. 197. ↑

10. Брызгалин А.В. Теория налогов. М.: Аналитика-пресс, 2007. С. 103. ↑

11. Доброденко В.И. Налоговое право России. М.: Альфа-М, 2010. С. 157. ↑

12. Парыгина В.Ф. Налоговое право РФ. Ростов-на-Дону: Феникс, 2017. С. 69. ↑

13. Демин А.В. Налоговое право России. Красноярск: Юридический институт, 2016. С. 82. ↑

14. Косаренко Н.Н. Налоговое право. М.: НИБ, 2016. С. 17. ↑

15. Черник Д. Г. Теория и история налогообложения: учебник для академического бака­лавриата. М.: Изда­тельство Юрайт, 2016. С.131. ↑

16. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для прикладного бакалав­риата. М.: Издательство Юрайт, 2016. С. 68. ↑

17. Пепеляев С.Г. Налоговое право. М.: Издательский дом ФБК-Пресс, 2017. С. 44. ↑