Налог на прибыль организаций (Сущность налога на прибыль, его роль в формировании доходной части бюджета и проблемы взимания в современных условиях)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются необходимым звеном экономических отноше­ний в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопрово­ждаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налого­вый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налоги известны давным-давно, еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями.

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, так же важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.

Налог на прибыль имеет двоякое значение: фискальное и регулирующее. Во-первых, налог является важным доходом бюджета, во-вторых, налог на прибыль играет роль экономического инструмента регулирования экономики. Государство, лишенное собственности, не может управлять производственным процессом административными методами. Спущенные сверху директивные указания, не подкрепленные экономическими стимулами, вряд ли будут выполняться частными предприятиями, акционерными обществами, деятельность которых определяется в первую очередь требованиям рынка и законом стоимости. В связи с этим управление хозяйственными процессами возможно лишь экономическими методами, и, прежде всего, набором элементов налогообложения прибыли: ставками, расчетом объекта обложения, льготами и санкциями. Изменяя обложение прибыли юридических лиц этими методами, государство способно оказать серьезное давление на динамику производства: стимулировать его развитие либо сдерживать движение вперед. Действующий налог на прибыль предприятий и организаций в России регулирующую роль выполняет слабо в силу неустойчивой экономической ситуации в стране, а также существования слабой налогооблагаемой базы. Налог на прибыль предприятий и организаций действует на всей территории страны.

В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение для предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории и анализ действующей системы налогообложения прибыли на предприятии.

Объектом исследования является АО молочный завод «Уссурийский».

Предметом исследования является налог на прибыль и его исчисление на исследуемом предприятии.

1. НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Исторический аспект налогообложения прибыли в РФ

Прибыль предприятий, организаций, учреждений в настоящее время играет огромную роль. Она является одним из обобщающих оценочных показателей их деятельности и выполняет следующие важнейшие функции:

1) характеризует конечные финансовые результаты деятельности предприятия, размер его денежных накоплений;

2) является главным источником финансирования затрат на производственное и социальное развитие предприятия, и та часть прибыли, которая изымается государством в форме налога на прибыль, является источником финансирования государственных расходов [5, с. 75].

С середины 80-х годов эпоха перестройки и постепенного перехода на новые условия хозяйствования объективно вызвала возрождение отечественного налогообложения. Уже в конце 80-х годов предпринимается серьёзная попытка повысить налоговые ставки на прибыль кооперативов.

14 июля 1990 года был принят Закон СССР “ О налогах с предприятий, объединений и организаций”- первый унифицированный нормативный акт, регулировавший многие налоговые правоотношения в стране. В некоторой своей части этот закон действует до сих пор.

В этот же период налоги становятся инструментом политической борьбы. В результате конфликта между президентом СССР М.С. Горбачёвым и Председателем Верховного Совета РСФСР Б.Н. Ельциным на территории России вводится особый “суверенный” режим налогообложения- Верховный Совет РСФСР принимает Закон “ О порядке применения Закона СССР “ О налогах с предприятий, объединений и организаций” , согласно которому для предприятий, находящихся под российской , а не союзной , юрисдикцией, устанавливался более благоприятный налоговый режим в виде снижения налоговых ставок и определенных налоговых льгот. Данное положение стимулировало компанию по “переподчинению” предприятий и направления всех налоговых потоков в российский, а не в союзный, бюджет.

“....В 1990 году в России началась радикальная налоговая реформа, являющаяся составной частью общегосударственной программы перехода к рыночной экономике и обеспечивающая нормализацию рыночных отношений...” [22, с. 80].

Существовавшая ранее система планового распределения прибыли, в период строительства социалистической экономики в России, предполагала изъятие в бюджет той части прибыли, которая оставалась после формирования в соответствии с установленными нормативами различных производственных фондов.

В условиях рыночной экономики в России данная система становится неприемлема, так как при сформировавшемся многообразии различных организационно-правовых форм собственности не обеспечиваются равные условия их хозяйствования.

Практика осуществления финансирования государственных расходов в административном порядке практически становится невозможна и только посредством налогообложения осуществляется формирование доходной части бюджета.

Кроме того, у государства остается меньше возможности оказывать влияние на развитие тех или иных процессов в обществе путём прямых предписаний, запретов и т.п. Такое влияние всё больше осуществляется косвенно, путём налогообложения.

Переход социалистической экономики в рыночную экономику и происходящие в связи с этим экономические преобразования, а также ломка политических отношений и становление демократической системы диктуют в России необходимость налоговой реформы.

Августовские события 1991 года ускорили процесс распада СССР и становление России как политически самостоятельного государства. Молодому Российскому государству необходимо было срочно создать свою систему формирования доходной части бюджета. Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы.

27 декабря 1991 года вышел в свет Закон РФ № 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, предусматривающий в статье 5 различные объекты налогообложения, в том числе налогообложение доходов (прибыли ), регулируемое соответствующим Законом РФ от 27.12.91 г. №2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, впоследствии многократно изменявшийся и дополнявшийся. В декабре 1991 года налоговая система России в основном была сформирована.

Формирование и распределение прибыли в условиях рыночной экономики в нашей стране предусматривает законодательство по налогообложению прибыли предприятий, в соответствии с которым “...на уровне хозяйствующего субъекта возникает целая система прибылей: валовая (балансовая) прибыль, прибыль от реализации основных фондов и иного имущества предприятия, прибыль по внереализационным операциям, чистая прибыль. Кроме того, различают прибыль, облагаемую налогом, и прибыль, не облагаемую налогом.” Причем каждая из прибылей имеет свой экономический смысл и влияет на налоговую базу предприятий [22, с. 82].

Налогообложению подлежит валовая (балансовая) прибыль предприятий, представляющая собой сумму прибылей от реализации продукции (работ, услуг) основных фондов и иного имущества предприятия, прибыли от внереализационных операций, уменьшенная (увеличенная) на сумму доходов (расходов), предусмотренных действующим законодательством.

1.2 Сущность налога на прибыль, его роль в формировании доходной части бюджета и проблемы взимания в современных условиях

Налоги и сборы являются основными источниками формирования государственного и местного бюджетов. Основная функция налогов регулировать экономику. С помощью рычагов налоговой политики государство оказывает воздействие на состояние хозяйственной конъюнктуры, стимулирует экономический рост [14, с. 23].

Налоговая система выполняет следующие функции: фискальную, распределительную, регулирующую, стимулирующую и контрольную.

С помощью фискальной политики формируются доходы государства, необходимые для реализации политических, социально-экономических задач. Государство осуществляет распределительные функции, формируя доходы и расходы (республиканского, регионального, местного бюджетов, внебюджетных фондов), обеспечивая социальную защиту определенных категорий населения. Сущность регулирующей функции проявляется в дифференцированном подходе к различным отраслям, видам деятельности, регионам. Регулирующая функция проявляется в форме льгот и санкций. Налоговые льготы стимулируют развитие перспективных отраслей, обеспечивают вложения инвестиций в основной капитал, налоговые санкции выступают проявлением контрольной функции. Количественное отражение налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах проявляется в контрольной функции.

Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и финансовую политику.

Система налогов обладает разветвленной структурой, в ней представлено множество разнообразных видов и типов налогов. Классификационные признаки являются объективными критериями разграничения налогов, предопределенными самой экономической природой налога. Налоги классифицируются по уровням взимания, по методу установления, источникам выплат, по субъекту уплаты, по методу исчисления и т.д.

Для того, чтобы вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения. Как правило, они едины для налогообложения любой страны и заключаются в следующем:

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов (принцип равнонапряженности).
2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации (принцип однократности уплаты налога).

3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа (принцип обязательности) .

4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги (принцип подвижности) .

5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям (принцип эффективности) .

6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.

Налог на прибыль в государственном строительстве всех стран имеет вечную историю. Каждый производитель на свой доход облагается по определенной ставке налогом за те услуги, которые предоставляет ему государство, создавая для предприятий необходимую инфраструктуру: защиту от посягательств, социальное обслуживание работающих, развитие образования, науки, культуры и т.п. [9, с. 267]

В ныне действующей налоговой системе налог на прибыль предприятий и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

Налог на прибыль является прямым, то есть его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Заглянув глубже, необходимо отметить, что налог на прибыль уплачивается с действительно полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый налог считается личным прямым.

Поступление налога на прибыль осуществляется одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции установленной согласно бюджетному законодательству, что говорит о регулирующем характере данного налога.

Подводя итог выше изложенному, хотелось бы сказать, что налоги, уплачиваемые из прибыли носят очень серьезный характер, так как уменьшают заработанные организациями доходы, причем их доля в бюджете государства достаточно велика и составляет по совокупности около 33-35%.

1.3 Значение и порядок ведения налогового учета при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль с применением ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 [3] устанавливает, как это указано в тексте самого положения, «правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации (далее - бухгалтерская прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (далее - налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах». (Абзац 1 пункта 1 ПБУ 18/02).

Какой механизм формирования и раскрытия информации о расчетах по налогу на прибыль устанавливается данным ПБУ?

Первое, с чего начинается данный механизм – это с определения разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью. Пунктом 3 ПБУ 18/02 определено, что между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода образуется разница из-за применения различных правил признания доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения налогом на прибыль, при этом данные разницы подразделяются на два типа: постоянные и временные.

Постоянные разницы – это те доходы и расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета (формирующие бухгалтерскую прибыль), но не учитывающиеся для целей налогообложения налогом на прибыль (исключаемые из расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих налоговых периодов). (Пункт 4 ПБУ 18/02).

Далее ПБУ 18/02 устанавливает понятие «Постоянное налоговое обязательство». Пункт 7 ПБУ 18/02 гласит: «Для целей Положения под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам».

Временные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном налоговом периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах. (Пункт 8 ПБУ 18/02).

При этом 9 пунктом ПБУ 18/02 установлено: «Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Для целей Положения под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах».

Временные разницы, в зависимости от своего влияния на налогооблагаемую прибыль, подразделяются на вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы (Пункт 10 ПБУ 18/02).

При этом ПБУ 18/02 установлено, что «вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах». (Пункт 11 ПБУ 18/02).

Соответственно, «налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах». (Пункт 12 ПБУ 18/02).

Далее ПБУ 18/02 определяет, что отложенный налог на прибыль в той части, которая должна привести к уменьшению налоговых платежей в бюджет признается отложенным налоговым активом, а та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налоговых платежей в бюджет в последующих отчетных периодах признается отложенным налоговым обязательством.

Отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) равняются, соответственно, величине определяемой как произведение налогооблагаемых разниц (вычитаемых – для ОНА и налогооблагаемых – для ОНО) на ставку налога на прибыль.

После определения ОНА и ОНО, ПБУ 18/02 содержит раздел об учете расчетов по налогу на прибыль.

Для этого вводится такое понятие, как «условный доход (расход) по налогу на прибыль». Условным доходом (расходом) по налогу на прибыль является сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (абзац 1 пункта 20 ПБУ 18/02).

«Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату». (Абзац 2 пункта 20 ПБУ 18/02).

«Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль)». (Абзац 3-5 пункта 20 ПБУ 18/02)

Далее вводится понятие текущего налога на прибыль для целей ПБУ 18/02. Этим налогом признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

После этого приводится схема такой корректировки и практические примеры корректировки. (Абзац 3 пункта 21 и Приложение к ПБУ 18/02).

По замыслу авторов ПБУ 18/02, налог на прибыль предприятий можно рассчитать, основываясь на данных бухгалтерского учета, скорректировав эти данные определенным образом. При этом в процессе такой корректировки возникают самостоятельные объекты бухгалтерского учета, которые так же необходимо учесть в бухгалтерском учете.

Правовые акты и ПБУ 18/02 [3]. Как известно, структура нормативно-правовых актов РФ имеет вид пирамиды, вершина которой – Конституция РФ. Кстати, именно Конституцией РФ определена обязанность каждого уплачивать законно установленные налоги (статья 57 Конституции РФ). Затем следуют федеральные конституционные законы, федеральные законы, к которым, в частности, относятся налоговый и гражданский кодексы, далее – законы местных органов власти, распоряжения (приказы, указания) федеральных и местных органов власти.

Бухгалтерский учет – это учет имущества и обязательств организации. Имущество и обязательства организации возникают, существуют и прекращают свое существование на основании гражданско-правовых отношений, регулируемых Гражданским Кодексом РФ, налоговых правоотношений, регулируемых Налоговым Кодексом РФ, вексельных отношений, регулируемых в небольшой части Гражданским Кодексом РФ и в значительной – Федеральным Законом «О переводном и простом векселе», отношений с учредителями (акционерами), регулируемых помимо Гражданского Кодекса РФ соответствующими Федеральными законами: «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», «О некоммерческих организациях», «О государственных и муниципальных предприятиях».

При этом соответствующие правила бухгалтерского учета (Положения по бухгалтерскому учету) не устанавливают каких-либо объектов учета, не отраженных в указанных нормативных актах, а только лишь определяют конкретные правила учета тех или иных видов активов (движимого и недвижимого имущества, денег, ценных бумаг) и обязательств (расчеты с учредителями, займы и кредиты, вексельные обязательства, обязательства по уплате налогов и сборов).

И только лишь ПБУ 18/02 устанавливает некие объекты учета самостоятельно, в отрыве от остальной нормативно-правовой базы. Мало того, понятие «отложенное налоговое обязательство» вообще противоречит понятию «обязательство», установленному Гражданским Кодексом РФ. Потому что в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности (пункт 1 статьи 307 ГК РФ). Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 307 ГК РФ, обязательство никак не может возникнуть в силу применения каких бы то ни было Положений по бухгалтерскому учету.

Какую же экономическую информацию несут ОНО и ОНА? О чем они говорят?

Существует такое мнение:

ОНО – показывают величину Ваших будущих налоговых обязательств, то есть сумму налога, которую Вы заплатите в будущем.

ОНА – показывают величину, на которую Вы в будущем снизите налоги, потому это и есть налоговый актив.

Но вот что мы прочитаем, если обратимся к первоисточнику, то есть к ПБУ 18/02.

Абзац второй пункта 14 ПБУ 18/02: «Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах».

Абзац первый пункта 15 ПБУ 18/02: «Для целей Положения под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах».

То есть, по сути, мы должны учитывать вероятность наступления того или иного события. Еще раз: учитывается не конкретное имущество, не конкретное обязательство, возникшее из договора или закона, а вероятность того, что какое-то событие произойдет в будущем.

И в данном случае, применение ПБУ 18/02 как раз и может привести не просто к искажению бухгалтерской отчетности, но к искажению экономических отношений.

2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ ПРАКТИКИ ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

АО МЗ «Уссурийский» расположен в городе Уссурийске Приморского края близ городов Владивосток, Арсеньев, Находка, Спасск-Дальний, Артём.

Приморским трестом маслопромминистерства мясной и молочной промышленности СССР 4 сентябрь 1950 года Молочный завод был основан как государственное предприятие.

Постановлением №853 администрации города Уссурийска 5 ноября 1992 года предприятие было зарегистрировано как Открытое Акционерное Общество «Молочный завод «Уссурийский».

Учредителями общества являются комитет по управлению имуществом Приморского края.

Местонахождение предприятия: 692525 г. Уссурийск, ул. Советская, 128.

Основной целью деятельности АО МЗ «Уссурийский», также как и целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли. В связи с этим предприятие занимается следующими видами финансово-хозяйственной деятельности:

• заготовка, переработка, производство и реализация молочной продукции;
• реализация промышленных и продовольственных товаров через собственную и арендуемую торговую сеть;
• маркетинг, коммерческая, посредническая деятельность, в том числе внешняя торговля;
• производство и реализация товаров народного потребления;
• оказание бытовых услуг населению.

Согласно Устава предприятия АО МЗ «Уссурийский» занимается переработкой молока, как натурального, основными поставщиками которого являются сельхозпредприятия Уссурийского, Михайловского, Октябрьского, Хорольского, Надеждинского и Черниговского районов, так и сухого, закупаемого в других районах России. Выработанную молочную продукцию завод реализует населению г. Уссурийска через розничную и по Приморскому краю через оптовую торговлю.

Молочный завод выпускает следующие виды продукции: молоко, сливки, творог, сметана, мороженое, сыры плавленые, ряженка, варенец, простокваша, йогурты, горчица, сырки творожные.

Анализ ассортимента и структуры товарной продукции подтверждает специализацию завода. Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает кисломолочная продукция, цельное молоко, сметана и масло животное (таблица 2.1).

Таблица 2.1

Состав и структура товарной продукции в ОАО «Молочный «Уссурийский» за 2016-2018 гг.

Наименование	2016 г.		2017 г.		2018 г.		2018 г. к 2016 г., в %
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Масло	82301	10,25	89283	10,91	92562	10,02	112,47
Молоко	192145	23,93	205162	25,08	254263	27,52	132,33
Кисломолочная продукция	244256	30,42	239859	29,32	279512	30,25	114,43
Сметана	126245	15,72	135784	16,6	124632	13,49	98,72
Творожная продукция	75125	9,36	75125	9,18	153953	16,66	204,93
Мороженное	43256	5,39	45263	5,53	0	0,00	0,00
Сыры	18964	2,36	19253	2,35	9253	1,00	48,79
Прочая продукция	20613	2,57	8444	1,03	9905	1,07	48,05
Итого	802905	100	818173	100	924080	100	115,09

Источник: Бухгалтерская отчетность АО МЗ «Уссурийский»

Из таблицы видно, что наибольший удельный вес в структуре товарной продукции АО МЗ «Уссурийский» занимают кисломолочная продукция, молоко, сметана и творожная продукция. В 2018 году их удельный вес составил соответственно 30,25%, 27,52%, 13,49% и 16,66%.

За 2016-2018 гг. наибольший рост произошел по следующим видам товарной продукции: творожная продукция, молоко, кисломолочная продукция. Общая сумма товарной продукции за 2016-2018 гг. за анализируемый период возросла на 15,09%.

На рисунке 2.1 представлена структура товарной продукции АО МЗ «Уссурийский» за 2018 г.

Рисунок 2.1 - Структура товарной продукции АО МЗ «Уссурийский» за 2018 г.

Источник: собственная разработка автора

Рисунок 2.1 наглядно показывает, что наибольший удельный вес в структуре товарной продукции АО МЗ «Уссурийский» в 2018 году занимают кисломолочная продукция, молоко, сметана и творожная продукция.

Основным имуществом в АО МЗ «Уссурийский» являются основные производственные фонды, в которые входят: здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и другие виды основных средств.

Рассчитаем показатели эффективности использования основных средств АО МЗ «Уссурийский» в таблице 2.2, используя следующие формулы для расчета [20, с. 104]:

ФВ = ОПФ / Ч, (2.1)

где ФВ – фондовооруженность;

ОПФ – среднегодовая стоимость основных производственных фондов;

Ч – среднегодовое количество производственных рабочих.

Фондовооруженность труда характеризует степень оснащенности каждого работника основными производственными фондами.

ФО = ВР / ОПФ, (2.2)

где ФО – фондоотдача основных средств;

ВР – выручка от реализации продукции (работ, услуг).

Фондоотдача основных фондов в рублях на 1 рубль стоимости основных фондов характеризует эффективность их использования и указывает, сколько предприятием получено доходов на каждый рубль среднегодовой стоимости основных производственных фондов.

ФЕ = ОПФ / ВР, (2.3)

где ФЕ – фондоемкость.

Фондоемкость является обратной величиной фондоотдачи. Она показывает, какой размер основных фондов приходится на каждый рубль полученного дохода.

При увеличении фондоотдачи соответственно снижается фондоемкость.

ФР = П / ОПФ, (2.4)

где ФР – фондорентабельность;

П – прибыль от продажи продукции.

Рентабельность основных фондов является синтетическим показателем, который характеризует в общем виде фактическую эффективность использования основных фондов, не раскрывая резервов улучшения их использования, и не определяя путей их реализации.

Таблица 2.2

Эффективность использования основных средств в АО МЗ «Уссурийский» за 2016-2018 гг.

Показатели	2016 г.	2017 г.	2018 г.	Откло-нение	Темп роста, %
1. Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	95089,5	102654	141502,5	46413	148,81
2. Объем реализации, тыс. руб.	802905	818173	924080	121175	115,09
3. Среднегодовое количество производственных рабочих, чел.	321	317	327	6	101,87
4. Прибыль от продажи, тыс. руб.	54572	54572	87098	32526	159,60
5. Фондовооруженность, тыс. руб.	299,97	313,93	432,73	132,76	144,26
6. Фондоотдача, руб.	8,44	7,97	6,53	-1,91	77,38
7. Фондоемкость, руб.	0,12	0,13	0,15	0,03	127,61
8. Фондорентабельность, руб.	0,57	0,53	0,62	0,05	107,99

Источник: Бухгалтерская отчетность АО МЗ «Уссурийский»

Из таблицы видно, что в анализируемом периоде фондовооруженность увеличилась на 132,76 тыс. руб. или на 44,26%.

Темп роста среднегодовой стоимости основных производственных фондов превышает темп роста среднегодовой численности основных производственных рабочих предприятия, чем объясняется рост фондовооруженности.

Фондоотдача основных производственных фондов сократилась на 1,91 руб. или 22,62%. Сокращение показателя фондоотдачи является отрицательной тенденцией в работе предприятия и говорит об ухудшении эффективности использования основных производственных фондов.

Фондоемкость производства по сравнению с 2016 годом, увеличилась на 27,61%. Фондорентабельность за анализируемый период увеличилась на 0,05 руб. или 7,99%, что отрицательно характеризует работу предприятия.

Особенность функционирования основных средств, связанная с сохранением в течение длительного времени их натуральной формы с одновременным изменением стоимости, вызывает необходимость определения величины амортизации. Эта величина показывает размер снашивания или уменьшения первоначальной стоимости основных средств в процессе их эксплуатации.

Важнейшим фактором производства является персонал предприятия (трудовые ресурсы). От обеспеченности предпри­ятия кадрами, их профессионального мастерства зависит сте­пень использования сырья, материалов, производственных мощностей, основных и оборотных фондов и в целом эффек­тивность производства.

Рассмотрим показатели использования персонала ОАО Молокозавод «Уссурийский» в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Анализ эффективности использования рабочей силы на предприятии

Показатели	2016 г.	2017 г.	2018 г.	2018 г., в % к 2017 г.
Среднегодовая численность работников, чел.
план	345	320	330	95,65
факт	321	317	327	101,87
Обеспеченность предприятия рабочей силой, %	93,04	98,38	99,06	106,47
Отработано за год работниками:
тыс. чел/дней	89	81	86	97,11
тыс. чел/час	708	647	688	97,11
Средняя продолжительность рабочего дня, час.	8	8	8	100,00
Среднее число отработанных работником за год, дней	262	255	263	100,38
Степень использования рабочего времени, %	71,78	69,86	72,05	100,38

Источник: Бухгалтерская отчетность АО МЗ «Уссурийский»

По данным таблицы видно, что на протяжении всего периода исследования предприятие не в полной мере обеспечено трудовыми ресурсами. В 2018 году обеспеченность трудовыми ресурсами повысилась на 1,87% и составила 99,06%.

За 2017 – 2018 гг. численность работников увеличилась на 10 человек. За 2018 год по сравнению с 2016 годом произошло сокращение отработанных на предприятии человеко-дней и человеко-часов на 2,89%. Число отработанных одним работником дней увеличилось на 0,38% и составило 263 дня. Степень использования рабочего времени увеличилась на 0,27% и составила 72,05%.

Для оценки уровня производительности труда применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей. Наиболее обобщающим показателем производительности труда является среднегодовая выработка продукции одним работающим. Эта величина зависит от среднечасовой выработки, количества отработанных человеко-дней и от продолжительности рабочего дня.

Рассмотрим показатели производительности труда и его оплаты по данным таблицы 2.4.

Таблица 2.4

Анализ производительности труда в ОАО Молокозавод «Уссурийский» в 2016-2018 гг.

Показатели	2016 г.	2017 г.	2018 г.	2018 г. к 2016 г.в % (раз)
Стоимость товарной продукции, тыс. руб.	802905	818173	924080	115,09
Среднегодовая численность работников, чел.	321	317	327	101,87
Годовой фонд оплаты труда, тыс. руб.	101365	78275	77427	76,38
Среднегодовая заработная плата одного работника, тыс. руб.	319,76	230,44	236,78	74,05
Прибыль от реализации продук­ции, тыс. руб.	54572	59057	87098	159,60
Произведено товарной продукции
- на одного работника, тыс. руб.	2532,82	2502,06	2825,93	111,57
- на 1 чел.- час, руб.	1241,58	1189,19	1343,12	108,18
- на рубль заработной платы, руб.	7,92	10,86	11,93	150,69
Приходится прибыль на рубль заработной платы, руб.	0,54	0,75	1,12	208,32

Источник: Бухгалтерская отчетность АО МЗ «Уссурийский»

По данным таблицы видно, что в 2018 году стоимость товарной продукции увеличилась на 15,09% при увеличении численности работников на 1,87%, в результате годовая выработка на одного работника увеличилась на 11,57% и составила 2825,93 тыс. руб. В тоже время увеличилась производительность труда в расчёте на 1 человеко-час на 8,18% и составила 1343,12 руб.

Среднегодовая заработная плата 1 работника сократилась на 25,95% и составила в 2018 году 236,78 тыс. руб.

Увеличение показателей выработки свидетельствует о повышении эффективности использования персонала на предприятии. Анализ соотношения производительности труда и его оплаты позволяет заключить, что средства на оплату труда используются на предприятии эффективно, поскольку темп роста производительности труда превышает темп роста его оплаты. Также в 2018 году увеличилась прибыль на рубль заработной платы и составила 1,15 руб.

В целом, динамика показателей производительности труда говорит о повышении эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии. Также соотношение производительности и оплаты труда свидетельствует об увеличении эффективности использования средств на оплату труда.

Проанализируем финансовые результаты АО МЗ «Уссурийский» в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Изменение отчета о финансовых результатах в отчетном периоде, по сравнению с базовым 2016 годом ОАО "Молочный завод "Уссурийский"

Наименование показателя	2016 г.	2017 г.	2018 г.	Изменения 2018 г. к 2016 г.
				В абс. выражении	Темп прироста, %
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи продукции	802 905,0	818 173,0	924 080,0	121 175,0	15,1%
Себестоимость продукции	(674 715,0)	(676 568,0)	(772 419,0)	97 704,0	14,5%
Валовая прибыль	128 190,0	141 605,0	151 661,0	23 471,0	18,3%
Коммерческие расходы	(37 458,0)	(37 926,0)	(26 480,0)	-10 978,0	-29,3%
Управленческие расходы	(36 160,0)	(44 622,0)	(38 092,0)	1 932,0	5,3%
Прибыль от продаж	54 572,0	59 057,0	87 089,0	32 517,0	59,6%
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	21,0	0,0	0,0	21,0	100,0%
Проценты к уплате	(14 841,0)	(21 891,0)	(26 977,0)	12 136,0	81,8%
Прочие доходы	11 091,0	16 505,0	15 518,0	4 427,0	39,9%
Прочие расходы	(16 165,0)	(25 960,0)	(46 429,0)	30 264,0	187,2%
Прибыль до налогообложения	34 678,0	27 711,0	27 210,0	-7 468,0	-21,5%
Налог на прибыль	(7 149,0)	(5 043,0)	(6 256,0)	-893,0	-12,5%
Чистая прибыль отчетного периода	27 117,0	20 253,0	20 872,0	-6 245,0	-23,0%

Источник: Бухгалтерская отчетность АО МЗ «Уссурийский»

Из таблицы 2.5 видно, что выручка от реализации компании по сравнению с базовым периодом увеличилась (с 802905,0 тыс. руб. на 31.12.2016 г. до 924080,0 тыс. руб. на 31.12.2018 г.). За анализируемый период изменение объема продаж составило 121175,0 тыс. руб. Темп прироста составил 15,1%

Валовая прибыль на 31.12.2016 г. составляла 128190,0 тыс. руб. За анализируемый период она возросла на 23471,0 тыс. руб., что следует рассматривать как положительный момент и на 31.12.2018 г. составила 151661,0 тыс. руб.

Прибыль от продаж на 31.12.2016 г. составляла 54572,0 тыс. руб. За анализируемый период она , также как и валовая прибыль, возросла на 32517,0 тыс. руб., и на 31.12.2018 г. прибыль от продаж составила 87089,0 тыс. руб.

Следует отметить высокий уровень коммерческих и управленческих расходов в структуре отчета о прибылях и убытках организации. На начало анализируемого периода их доля составляла 10,9% от себестоимости реализованной продукции, однако на 31.12.2018 г. сократились и составили уже 8,4% от себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Показателем повышения эффективности деятельности предприятия можно назвать более высокий рост выручки по отношению к росту себестоимости, который составил 15,1% по сравнению с ростом себестоимости (14,5%).

Как видно из таблицы 2.5, чистая прибыль за анализируемый период сократилась на -6245,0 тыс. руб., и наконец 31.12.2018 г. она установилась на уровне 20872,0 тыс. руб. (темп падения чистой прибыли составил 23,0%).

Рассматривая динамику доходов и расходов АО МЗ «Уссурийский» можно сказать, что в целом за анализируемый период ее можно назвать негативной.

Рентабельность – в общем смысле, это отношение результатов к затратам. Рентабельность характеризует прибыль, получаемую с каждого рубля средств, вложенных в предприятие или иные финансовые операции.

Таблица 2.6

Расчет основных показателей рентабельности ОАО "Молочный завод "Уссурийский"

Наименование показателя	2016 г.	2017 г.	2018 г.	Изменения 2018 г. к 2016 г.
				В абс. выражении	Темп прироста, %
Общая рентабельность, %	4,32	3,39	2,94	-1,4	-31,8
Рентабельность продаж, %	6,80	7,22	9,42	2,6	38,7
Рентабельность собственного капитала, %	10,81	7,76	9,64	-1,2	-10,8
Рентабельность акционерного капитала, %	7211,9	5386,4	5551,0	-1 660,9	-23,0
Рентабельность оборотных активов, %	5,12	3,72	4,75	-0,4	-7,3
Общая рентабельность производственных фондов, %	17,34	11,05	12,18	-5,2	-29,8
Рентабельность всех активов, %	4,77	3,31	4,17	-0,6	-12,6
Рентабельность финансовых вложений, %	0,20	0,00	0,00	-0,2	-100,0
Рентабельность основной деятельности, %	15,97	17,31	16,41	0,4	2,8
Рентабельность производства, %	19,00	20,93	19,63	0,6	3,3

Источник: Бухгалтерская отчетность АО МЗ «Уссурийский»

Рассматривая показатели рентабельности, прежде всего следует отметить, что и на начало, и на конец анализируемого периода частное от деления прибыли до налогообложения и выручки от реализации (показатель общей рентабельности) находится у АО МЗ «Уссурийский» ниже среднеотраслевого значения, установившегося на уровне 10,0%. На начало периода показатель общей рентабельности на предприятии составлял 4,3%, а на конец периода 2,9% (изменение в абсолютном выражении за период - (-1,4%)). Это следует рассматривать как отрицательный момент и искать пути повышения эффективности деятельности организации.

Снижение рентабельности собственного капитала c 10,81% до 9,64% за анализируемый период было вызвано увеличением собственного капитала на -88872,0 тыс. руб. снижением чистой прибыли предприятия за анализируемый период на -6245,0 тыс. руб.

Как видно из таблицы 2.6, за анализируемый период значения большинства показателей рентабельности либо уменьшились, либо остались на прежнем уровне, что следует скорее рассматривать как негативную тенденцию.

2.2 Состав и структура уплачиваемых налогов и их роль в экономике предприятия

Наибольшее влияние на налоговую базу по различным видам налогов оказали изменения среднегодовой стоимости имущества, годового дохода работников, выручки от реализации, прибыли до налогообложения и средней численности работников. Достаточно сильно выросли три показателя: среднегодовая стоимость имущества, годовой доход работников и выручка от реализации. Таким образом, логично предполагать, что предприятие значительно увеличит сумму выплат по налогу на имущество, налогу на доходы физических лиц, налогу на добавленную стоимость.

Теперь перейдем непосредственно к анализу налогов, которые уплачивает предприятие. Результат анализа будет представлен в виде таблицы. Так имеются данные только за 2016-2018 годы, проведем анализ за этот период.

Таблица 2.7

Анализ состава налогов, уплачиваемых АО МЗ «Уссурийский» за 2016 – 2018 гг., тыс.руб.

Вид налога	2016год	2017 год	2018 год	Абс. откл-ие 2018 г. к 2016 г., руб.	Темп роста, %
Налог на имущество	542	643	810	268	149,45
НДС	4250	6224	6103	1853	143,6
Страховые взносы	17562	24116	19997	2435	113,87
Налог на прибыль	7149	5043	6256	-893	87,51
Транспортный налог	267	257	244	-23	91,39
НДФЛ	2356	3979	3485	1129	105,48
Экология	586	1131	396	-190	67,58
Земельный налог	426	422	75	-351	17,61
Прочие налоги	3521	3037	4188	667	118,94
Итого	72149	81552	83436	3689	109,49

Источник: Бухгалтерская отчетность АО МЗ «Уссурийский»

Практически в отношении всех видов налогов налогооблагаемая база выросла, исключение составил экология – снижение 32,42%, транспортный налог – снижение 8,61%, земельный налог – 82,39%. Совокупная величина налоговых платежей за 2 года увеличилась примерно на 11287 тыс. рублей; это увеличение на 2,3% обусловлено наиболее сильным ростом - налогов: налога на имущество и НДС на 268 тыс.руб. (49,45%), и 1853 тыс. руб. соответственно. Главным выводом данного подраздела является то, что предприятие, несмотря на многие экономические трудности, не только стабильно уплачивает налоговые платежи, но и постоянно увеличивает их размер.

Анализ совокупной налоговой нагрузки предприятия следует начинать с определения совокупной величины налоговых платежей, нужно также рассчитать удельный вес каждого налога в общей сумме налоговых платежей. Результат обобщим в таблице.

Таблица 2.8

Анализ налоговых платежей

Вид налога	Удельный вес 2011 г., %	Удельный вес 2012 г., %	Удельный вес 2016 г., %	Изменение удельных весов, %
Налог на имущество	1,39	1,37	1,90	0,51
Налог на добавленную стоимость	0,05	2,97	5,71	5,66
Страховые взносы	45,20	51,22	47,00	1,80
Налог на прибыль	24,74	15,99	17,04	-7,71
Транспортный налог	0,23	0,43	0,57	0,57
НДФЛ	16,95	18,70	16,82	-0,13
Экология	1,51	2,40	0,93	-0,58
Земельный налог	1,10	0,90	0,18	-0,92
Прочие налоги	9,06	6,45	9,84	0,78
Итого	100	100	100	0,00

Источник: Бухгалтерская отчетность АО МЗ «Уссурийский»

Заметно, что 64% налоговых платежей составляют всего лишь два налога: страховые взносы и НДФЛ, причем на НДФЛ приходиться около 17 % в общей сумме.

В отношении структурных изменений стоит отметить рост удельного веса НДС на 5,66%, который отчасти обусловлен снижением налога на прибыль на 7,71 % .

2.3 Характеристика объекта налогообложения и формирование налоговой базы по налогу на прибыль на предприятии

Статья 247 Налогового кодекса РФ [1] устанавливает объект налогообложения по налогу на прибыль. Согласно этой статье, объектом признается полученная налогоплательщиком прибыль, которая определяется следующим образом: для АО МЗ «Уссурийский» - это полученный доход за вычетом сумм произведенных расходов, которые определяются в соответствии с данной главой.

Налоговая база АО МЗ «Уссурийский» - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение размера прибыли.

А если налогоплательщик доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав получил в натуральной форме? Такие доходы для целей налогообложения учитываются по нормам, установленным статьей 40 Налогового кодекса РФ, то есть исходя из цены, указанной сторонами сделки. Это же правило распространяется также и на прочие доходы.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется АО МЗ «Уссурийский» самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные: период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом); сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде; сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль (убыток) от реализации; сумму прочих доходов; сумму прочих расходов; прибыль (убыток) от прочих операций; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период; сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка. АО МЗ «Уссурийский» исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета.

Следует обратить внимание на то, что цена товаров, работ и услуг определяется для целей налогообложения в соответствии с положениями ст.40 части первой Налогового кодекса РФ.

При налогообложении применяется цена товаров, указанная сторонами сделки.

Предлагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Налоговое законодательство определяет только четыре случая, в которых налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам.

Налогооблагаемая прибыль

Прибыль (убыток) от реа-лизации продукции (работ, услуг)

Прибыль (убыток) от реализации имущества предприятия, включая земельные участки

Доходы от прочих операций, уменьшенные на сумму расходов от прочих операций

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) без косвенных налогов

Выручка от реализации основных средств и иного имущества по продажной цене, включая земельные участки

Остаточная (первоначальная) стоимость основных средств и иного имущества, умноженная на индекс инфляции (устанавливается Правительством РФ)

Себестоимость продукции (скорректированная для целей налогообложения)

Рисунок 2.2 - Формирование прибыли АО МЗ «Уссурийский»

Источник: составлено автором

2.4 Налоговый учет формирования доходов и расходов на предприятии

Объектом обложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 247 ч. II НК РФ [1] признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. К доходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. НК определяет перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Налоговый учёт АО МЗ «Уссурийский» подтверждает:

1) первичные учётные документы, в том числе бухгалтерские справки;

2) аналитические регистры налогового учёта, то есть сводные формы - систематизирование данных налогового учёта за отчётный (налоговый) период, сгруппированных без распределения по счетам бухгалтерского учёта. Эти регистры предназначены для систематизации и накопления информации, раскрываемой порядок формирования налоговой базы;

3) расчёт налоговой базы за отчётный (налоговый) период, осуществляемый налогоплательщиком самостоятельно исходя из данных налогового учёта.

Сумма прибыли от реализации в АО МЗ «Уссурийский» определяется на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения. Если применяется метод начисления, расходы на производство и реализацию собственной продукции подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся:

1) материальные расходы;

2) амортизационные отчисления по основным средствам непосредственно используемых при производстве товаров, работ, услуг;

3) расходы на оплату труда рабочих.

К косвенным расходам в АО МЗ «Уссурийский» относятся все иные расходы, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода. При этом сумма косвенных расходов в полном объёме относится на уменьшение доходов от производства и реализации, а сумма прямых расходов подразделяется:

1) на расходы, относящиеся к реализованной продукции;

2) расходы, относящиеся к остаткам незавершенного производства, к готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции.

При определении прибыли от производства и реализации собственной продукции в АО МЗ «Уссурийский» не учитываются расходы, относящиеся к остаткам незавершенного производства, к готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции.

НК РФ определяет порядок оценки незавершенного производства, готовой продукции, товаров отгруженных и порядок определения сумм приходящихся на них прямых расходов.

2.5 Анализ порядка расчета и уплаты налога на прибыль

Исследуемое предприятие применяет общепринятый режим налогообложения исчисляет и уплачивает все налоги, предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации.

Согласно п.1 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" [3]. Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (далее - налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе при возникновении налогооблагаемых и (или) балансовых убытков.

Самое заметное изменение - это снижение с 1 января 2009 года ставки налога на прибыль до 20 процентов. Кроме того, Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 305-ФЗ изменено и распределение налога между бюджетами: в федеральный бюджет необходимо перечислять налог по ставке 2 процента, а в бюджет субъектов РФ - по ставке 18 процентов.

Предприятия, которые применяют ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», должны откорректировать вступительное сальдо отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Таким образом, нормировать проценты по долговым обязательствам можно будет по повышенным лимитам (ранее по долговым обязательствам в рублях она равнялась ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, а по обязательствам в иностранной валюте – 15%).

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, которые выданы:

– в одинаковой валюте;

– на те же сроки;

– под аналогичные обеспечения;

– в сопоставимых объемах.

Долговые обязательства, соответствующие всем критериям сопоставимости, но принятые от разных категорий кредиторов – физических лиц или юридических лиц, считаются несопоставимыми.

Если такие обязательства есть, предельная величина процентов рассчитывается исходя из их среднего уровня. Отказаться от данных расчетов и определять предельную величину расходов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, организация больше не сможет.

В пункте 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ [1] сказано, что расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству, при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по сопоставимым долговым обязательствам.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по сопоставимым долговым обязательствам.

Средний уровень процентов (СУП) по всем сопоставимым долговым обязательствам рассчитывается следующим образом:

1. Определите отношение суммы произведений всех полученных долговых обязательств и процентных ставок по ним к сумме всех полученных долговых обязательств.

2. Рассчитайте величину максимального отклонения (ВМО) от среднего уровня процентов (СУП).

Для этого надо увеличить результат действия (1) на 20 процентов:

ВМО = СУП × 20%.

3. Определите предельную ставку (ПС), по которой могут быть рассчитаны проценты в целях налогообложения.

Этот показатель определяется путем сложения результатов действий (1) и (2):

ПС = СУП + ВМО.

4. Сравните фактическую ставку, по которой начисляются проценты (ФС) по каждому долговому обязательству, с предельной ставкой процентов (ПС).

Если по результатам сравнения окажется, что ФС > ПС, то в состав расходов включается сумма процентов, рассчитанная исходя из предельной ставки процентов (ПС). Сумма процентов, превышающая предельный размер, при исчислении налога не учитывается.

Наименование показателя	2016 г.	2017 г.	2018 г.	Изменения 2018 г. к 2016 г.
				В абс. выражении	Темп прироста, %
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи продукции	802 905,0	818 173,0	924 080,0	121 175,0	15,1%
Себестоимость продукции	(674 715,0)	(676 568,0)	(772 419,0)	97 704,0	14,5%
Валовая прибыль	128 190,0	141 605,0	151 661,0	23 471,0	18,3%
Коммерческие расходы	(37 458,0)	(37 926,0)	(26 480,0)	-10 978,0	-29,3%
Управленческие расходы	(36 160,0)	(44 622,0)	(38 092,0)	1 932,0	5,3%
Прибыль от продаж	54 572,0	59 057,0	87 089,0	32 517,0	59,6%
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	21,0	0,0	0,0	21,0	100,0%
Проценты к уплате	(14 841,0)	(21 891,0)	(26 977,0)	12 136,0	81,8%
Прочие доходы	11 091,0	16 505,0	15 518,0	4 427,0	39,9%
Прочие расходы	(16 165,0)	(25 960,0)	(46 429,0)	30 264,0	187,2%
Прибыль до налогообложения	34 678,0	27 711,0	27 210,0	-7 468,0	-21,5%
Налог на прибыль	(7 149,0)	(5 043,0)	(6 256,0)	-893,0	-12,5%
Чистая прибыль отчетного периода	27 117,0	20 253,0	20 872,0	-6 245,0	-23,0%

Рассмотрим расчет налога на прибыль на предприятии.

Доходы от реализации АО МЗ «Уссурийский» составили 924080 тыс. руб.

Внереализационные доходы – 15518 руб.

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации – 836991 тыс. руб.

Внереализационные расходы – 73406 тыс. руб.

Налогооблагаемая база = 924080 + 15518 - 836991 - 73406 = 27210 тыс. руб.

Налоговая база АО МЗ «Уссурийский» = 27210 тыс. руб.

Ставка налога на прибыль – всего – 20%:

- в федеральный бюджет – 2,0%;

- в бюджет субъекта Российской Федерации – 18%.

Сумма исчисленного налога на прибыль – всего = 27210 * 20% = 5442 тыс. руб.:

- в федеральный бюджет = 27210 * 2,0% = 544 тыс. руб.

- в бюджет субъекта Российской Федерации = 27210 * 18,0% = 4898 тыс. руб.

3. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ

Во время планового ремонта производственного оборудования предприятие заменяет отдельные узлы и агрегаты. Причем снятые узлы ремонтируют и впоследствии используют. Доходы увеличить нужно. Материальные ценности, полученные предприятием при ремонте основных средств, учитывают при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ по рыночной стоимости. При их оценке применяют правила статьи 40 НК РФ. При этом в случае использования таких материалов в производстве для последующих ремонтов или реализации оснований для отнесения их рыночной стоимости на расходы в налоговом учете Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Включить в состав расходов стоимость безвозмездно полученных предприятием материальных ценностей можно только в отношении имущества, которое выявлено при инвентаризации или получено при демонтаже (разборке) выводимых из эксплуатации основных средств. В соответствии с пунктом 2 статьи 254 НК РФ [1] стоимость материально-производственных запасов, которая может быть учтена в составе материальных расходов, определяется в налоговом учете как сумма налога на прибыль, исчисленная с их рыночной стоимости.

Производственная организация только начинает свою деятельность. Расходы на изготовление продукции уже есть, а доходов от реализации за 2007 год нет. Можно ли учесть эти расходы при налогообложении прибыли и показать в декларации убыток налогового периода?

Согласно статье 318 НК РФ, при применении метода начисления действуют различные правила учета прямых и косвенных расходов. Перечень прямых расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике, а все остальные расходы относятся к косвенным.

Прямые расходы включают в расходы текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которой они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ. Косвенные расходы на производство и реализацию, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам этого периода.

Прямые расходы на производство следует учитывать после начала реализации продукции в соответствии с правилами статьи 319 НК РФ.

Предприятие подавало документы на участие в конкурсе по выбору поставщика энергетического оборудования. За участие оно заплатило сбор. Конкурс предприятие не выиграло и сумму сбора ему не возвратили. Можно ли учесть эту сумму в расходах при налогообложении прибыли?

Статьей 252 НК РФ установлены критерии, в соответствии с которыми затраты учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ [1], убытки). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Обоснованность расходов должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях предприятия получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом, расходы организации по участию в конкурсных торгах, которые проиграны, могут быть признаны для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов. Но в том случае, если они понесены в связи с выполнением требований, предъявляемых организатором торгов к участникам, и не возвращаются при проигрыше.

К таким расходам, в частности, могут быть отнесены затраты по уплате сбора за участие в конкурсе, по приобретению конкурсной документации и оплате банковской гарантии. Указанные расходы, подтвержденные документально, признают в налоговом учете единовременно.

Работник предприятия за 2012 год отработал сверхурочно 145 часов. Переработку ему оплатили. А затраты включили в расходы по статье 255 НК РФ. Нет ли здесь нарушения налогового законодательства? Ведь работник по Трудовому кодексу РФ не должен работать сверхурочно более 120 часов.

Нарушений налогового законодательства здесь нет.

В соответствии со статьей 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда включаются любые начисления работникам, стимулирующие начисления и надбавки, компенсации, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные законодательством, трудовыми или коллективными договорами. Среди этих выплат есть и надбавки за сверхурочную работу (п. 3 ст. 255 НК РФ).

Порядок привлечения к сверхурочной работе установлен статьей 99 ТК РФ, согласно которой длительность таких работ для каждого работника не должна превышать четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Оплата производится в соответствии с положениями статьи 152 ТК РФ. Причем сверхурочная работа должна быть оплачена в повышенном размере независимо от того, соблюден порядок привлечения к сверхурочным работам или нет.

Учитывая, что трудовое законодательство обязывает работодателя оплатить в повышенном размере труд работника, даже привлекаемого к сверхурочной работе с нарушением установленных ограничений, такие затраты в целях налогообложения прибыли относятся к расходам на оплату труда.

Уменьшить налоговые платежи стремится любое предприятие. К примеру, широко известны способы оптимизации налога на прибыль. Правда, «легальная оптимизация» имеет свои нюансы, в которых главному бухгалтеру необходимо хорошо разбираться.

Сегодня налоговые контролеры научены в распознании «методов оптимизации» налога на прибыль. Список этих методов не следует закону, а сущность подобных «уловок» давно всем известна. Одним из примеров может служить заключение фиктивного договора с компанией, на счет которой перечисляются денежные средства. Далее эта сумма за вознаграждение фиктивному партнеру возвращается к хозяину, и все остаются довольными. Но не все так просто. Сразу хотим вас заверить, что подобные операции могут возбудить интерес налоговых контролеров при отсутствии обоснованности сделки.

По закону, для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса – экономическая оправданность и документальное подтверждение.

Однако никто не хочет платить большие налоги, вот и приходится бухгалтерам фантазировать на тему «легальной оптимизации».

Как известно, объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций ее сумма равна доходам, уменьшенным на величину произведенных расходов (ст. 247 НК). В качестве законного перечня расходов применяется глава 25 Налогового кодекса. Чтобы избежать нежелательных трений с налоговиками, не стоит самовольно расширять этот список. Поэтому рассмотрим 10 законных способов уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Не каждая организация может обойтись без убытков. Как их списать, куда и как при этом уменьшить налог на прибыль?

Налоговый кодекс дает по этому поводу объяснение в пункте 2 статьи 265. Так, например, к внереализационным расходам приравниваются потери в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в отчетном (налоговом) периоде (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК) [1].

Убытки должны погашаться по сроку давности: сначала самые поздние, потом – более ранние. Перенос убытка на будущее возможен в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он был получен (п. 2 ст. 283 НК).

Если фирма планирует расширить сферу своей деятельности либо провести анализ стабильности своего положения, ей следует изучить ситуацию на рынке, потенциальных конкурентов, возможность возникновения рисков. Для этих целей можно воспользоваться консультационными услугами, а также услугами маркетолога.

Такие услуги принимаются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, – «расходы на консультационные и иные аналогичные услуги» (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК). Что касается маркетинговых исследований, то бухгалтер может списать их на расходы по текущему изучению (исследованию) конъюнктуры рынка, сбору информации. Следует заметить, что последние должны быть непосредственно связанны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 27 п. 1 ст. 264 НК). Иначе необоснованность занижения базы по налогу на прибыль вызовет подозрения налогового инспектора. При этом нужно доказать не только обоснованность таких затрат, а также их актуальность для фирмы в текущий период.

Многие компании узнают «по лицу» их товарного знака, который является не только специфичным отличием от других фирм, но и «признаком узнаваемости» у покупателей.

Использовать его можно на продукции, визитках сотрудников, в рекламных целях. При этом расходы, связанные с использованием товарного знака, учитывают как периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК). Под эту статью расходов попадают также платежи за пользование правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности.

Статус фирмы отражает не только стабильное положение на рынке или конкурентоспособность продукции, но и внешний вид сотрудников. Покупатель более доверительно отнесется к той фирме, которая предложит себя красиво. Об этом стоит позаботиться, а также учесть тот факт, что затраты на форменную одежду принимаются в составе расходов на оплату труда (п. 5 ст. 255 НК).

Существуют конкретные условия, изложенные в письме Минфина от 1 ноября 2005 г. № 03-03-04/2/99. Чиновники считают, что реквизиты фирмы (логотип или товарный знак) должны непосредственно наноситься на униформу, а не на галстук или косынку, а также требуют обосновывать экономическую необходимость такой операции.

В трудовых договорах следует предусмотреть обязательное ношение формы и цель такого ношения. Так форменная одежда призвана отражать специфику предприятия и принадлежность сотрудника к конкретной фирме.

Фирма может списать расходы на подготовку и переподготовку кадров в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п. 3 ст. 264 НК). Такое утверждение содержится и в письме Минфина России от 30 ноября 2006 г. № 03-03-04/2/252. Учесть расходы, связанные с повышением квалификации работников, как расходы на подготовку и переподготовку кадров, можно, если с сотрудниками заключен трудовой договор.

Направлять сотрудников разрешается в российские образовательные учреждения, имеющими соответствующую лицензию, либо в иностранные образовательные учреждения положенного статуса.

Налоговое планирование организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых платежей:

• использование льгот при уплате налогов;
• разработка грамотной учетной политики;
• контроль за сроками уплаты налогов (использование налогового календаря).

Однако прежде чем выбрать тот или иной способ учета, организации необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора. Это поможет фирме избежать проблем с налоговыми инспекторами.

Заключение

Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. В настоящее время плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также филиалы и другие обособленные подразделения этих предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет.

Объектом обложения налогом на прибыль, является валовая прибыль, включающая в себя прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных работ и услуг, основных фондов и другого имущества предприятий и организаций, ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов и доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по ним. В Российской Федерации на данный момент действует разнообразный перечень налоговых льгот при обложении прибыли, которые постоянно дополняются и изменяются. Нестабильность налоговых льгот и их большое количество осложняют расчеты налога на прибыль и работу налоговых органов. Государство в условиях рынка с помощью изменения налоговых льгот оказывает воздействие (стимулирующие или сдерживающее) на процесс производства. Льготы дают плательщику дополнительный капитал для хозяйственных нужд, однако в России эта их роль заметно не проявлялась. Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах и бюджета и его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства так и для налогоплательщиков - предприятий и организаций.

По итогам проделанной курсовой работы, раскрыв сущность и функции налога на прибыль организации торговли, проведя соответствующие расчеты в исчислении налога на прибыль в АО МЗ «Уссурийский», можно сделать следующие выводы.

Постоянное улучшение технологического процесса производства, повышение качества оказываемых услуг, расширение производства, снижение себестоимости продукции или услуги, грамотное и эффективное управление – это самые главные, но далеко не все, слагаемые максимизации прибыли предприятия в стране с рыночной экономикой.

Налог на прибыль организаций является таким налогом, с помощью которого государство может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала.

В АО МЗ «Уссурийский» был рассмотрен порядок расчета налога на прибыль.

Ставка налога на прибыль составляет 20%.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая: [по состоянию на 29.05.2019 г.: принят ГД 31 июля 1998]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа : http://base.consultant.ru.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть вторая: [по состоянию на 29.05.2019 г.: принят ГД 19 июля 2000]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа : http://base.consultant.ru.
3. Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (с изменениями и дополнениями от 06.04.2015) Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru/12129425/#ixzz34CziTxJT
4. Балихина Н.В. Финансы и налогообложение организаций: Учебник / Н.В. Балихина, М.Е. Косов. - М.: Юнити, 2018. - 400 c.
5. Ворожбит О.Ю. Налоги и налогообложение. Налоговая система РФ: Учебное пособие / О.Ю. Ворожбит, В.А. Водопьянова. - М.: Риор, 2016. - 160 c.
6. Головкин А.Н., Лемеш И.В. Расчет налога на прибыль. – М.: «Аналитика-Пресс», 2018. – С.32.
7. Гончаренко Л.И. Налоги и налогообложение / Л.И. Гончаренко. - М.: КноРус, 2017. - 1568 c.
8. Гончаренко Л.И.; Каллистова, Ю.И. Налог на прибыль (доход) организаций: проблема выбора объекта обложения // Финансы. - М., 2016. - № 6. - С. 31-33.
9. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в РФ. Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: Юнити, 2018. - 352 c.
10. Дмитриева И.Н. Налоги и налогообложение: учебное пособие / И.Н. Дмитриева. - РнД: Феникс, 2017. - 587 c.
11. Иванова Н.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Н.В. Иванова. - Рн/Д: Феникс, 2018. - 384 c.
12. Качур О.В. Налоги и налогообложение (для бакалавров) / О.В. Качур. - М.: КноРус, 2018. - 480 c.
13. Малис Н.И. Некоторые проблемы налогообложения прибыли // Финансы. - М., 2017. - № 10. - С. 41-45.
14. Малис Н.И. Прибыль организаций: налогообложение и учет: Учебник / Н.И. Малис, Н.А. Назарова, А.В. Тихонова. - М.: Магистр, 2017. - 351 c.
15. Мешкова Д.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: Дашков и К, 2016. - 160 c.
16. Налоги и налогообложение. Палитра современных проблем. Монография / Под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. - М.: Юнити, 2016. - 200 c.
17. Налоги и налогообложение. Учебник / Под ред. И.А. Майбурова. - М.: Юнити, 2017. - 383 c.
18. Никитин С., Никитин А. Налог на прибыль: опыт развитых стран // Мировая экономика и междунар. отношения. - М., 2016. - № 2. - С. 5-11.
19. Оганян К.И. Актуальные вопросы налогообложения прибыли // Финансы. - М., 2016. - № 12. - С. 32-35.
20. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В.Г. Пансков. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 382 c.
21. Погорелова М.Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика: Учебное пособие / М.Я. Погорелова. - М.: ИЦ РИОР, НИЦ Инфра-М, 2017. - 208 c.
22. Погорлецкий А.И. Налогообложение прибыли предприятий в России: проблемы и перспективы // Новые приоритеты в реформировании экономики России. - СПб., 2016. - С. 80-86.
23. Яшина Н.И. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие / Н.И. Яшина, М.Ю. Гинзбург, Л.А. Чеснокова. - М.: Риор, 2017. - 16 c.

Приложения