Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налог на имущество организаций. Налог на имущество физических лиц (Расчет налога на имущество)

Содержание:

Введение.

Налоги в современном обществе стали важной составляющей развития и эволюции общества и страны. Поэтому тема налогов, а именно налогов на имущество физических лиц и организаций является наиболее актуальной для собственного изучения и раскрытия.

В настоящее время практически каждая семья имеет в собственности квартиру или дачу, или другое недвижимое имущество, за которое необходимо производить отчисления в бюджет. Получая квитанцию об оплате налога, люди видят только цифры к уплате и возмущаются в случае роста налога, но никто не задумываются как рассчитываются налоги, для чего они нужны и куда в конечном счете они поступают и расходуются.

Цель курсовой раскрыть порядок начисления налога на имущество, его природу, налогооблагаемую базу, а также значимость налога для развития современного общества.

Для написания курсовой использовались нормативно – правовые акты, а также дополнительная литература.

Глава 1. История появления налога на имущество.

Первое упоминание о налоге на имущество было еще в Римской империи и до середины средневековья был одной из главных форм налогообложения. Этим налогом облагались земельных участках и денежная собственность.

Налог на имущество — прямой налог, устанавливаемый на имущество организаций или частных лиц.[1]

Налог на имущество физических лиц был введен в России ни как не изменялся с  1991 года, а именно. Исчисление налога производилось по инвентаризационной стоимости, и вызывал споры в кругу специалистов, так как его считали завышенным и не правильно исчисляемым в условиях действующей экономики страны. Инвентаризационная стоимость включала в себя только фактически материалы и затраты понесенные на строительство, но никак не учитывало, ни где находиться объект ни к классу постройки. Как следствие, люди в новых домах на окраинах городов могли платить больше налога, чем те кто жили в центре города.

Ситуация усугубилась тем, что в начале 2013 году упразднили техническую инвентаризацию, закрыли БТИ. Квартиры, вводимые в строй последние два года, жилые дома, садовые домики, индивидуальные гаражи, прошедшие регистрацию по дачной амнистии, вообще не оценивались, налог на них не начислялся. Понятие «инвентаризационная стоимость» из документов исчезло, а рассчитывать ставку по кадастровой стоимости не позволяло действующее законодательство. Казна не дополучала немалые средства. Свою лепту в эти недоборы вносило и освобождение льготников от уплаты налога на всю недвижимость, порой весьма многочисленную, оформленную на них предусмотрительными родственниками.

Изменения в закон о налогах на имущество физических лиц Госдума впервые пыталась рассмотреть в 2004 году. С тех пор процесс заморозился на последующие 10 тучных лет – пока страна подпитывалась нефтяными доходами, и власти игнорировали необходимость проведения болезненных экономических реформ в разных сферах, в том числе налоговой.

Инвентаризационная стоимость – восстановительная стоимость с учетом износа и динамики роста цен на стройматериалы, работы и услуги на 1 января каждого года. Она учитывает только расходы, которые потребуются для воспроизводства точно такой же жилплощади с использованием аналогичных строительных и расходных материалов. И не учитывается этажность, местоположение, удаленность от метро и остановок общественного транспорта, рыночная стоимость и престижность района. Эту стоимость определяло бюро технической инвентаризации по месту нахождения имущества. В начале 2013 года БТИ были упразднены. Последние сведения об инвентаризационной стоимости объектов и их правообладателях поступили в налоговые органы до 1 марта 2013 года. На их основе и будет исчисляться налог на имущество – но только до 1 января 2020 года, когда от инвентаризационной стоимости откажутся окончательно.[2]

Налог на имущество организаций был установлен в октябре-декабре 1991 г, когда были принят Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»[3]
До налоговой реформы 1992 г обложение имущества хозяйствующих субъектов в советской России также присутствовало и осуществлялось в виде уплаты в государственный бюджет за основные производственные фонды и запасы сверх норм собственных оборотных средств. Данная плата была введена в середине 60-х годов в ходе хозяйственной реформы СССР и являлась непосредственным предшественником современного налога на имущество[4]
Первый этап развития налога на имущество организаций начался в период формирования налоговой системы РФ. Так, налог на имущество юридических лиц был введен лишь в 1992 г. Карбушев Г.К отмечает, что по аналогии с налогом на имущество в других странах, налог рассматривался как источник доходов бюджетов региональных и местных уровней, однако за 23 года существования какой-нибудь заметного фискального значения в бюджетной системе налог на имущество организаций так и не сыграл[5].

На территории РФ основные принципы взимания налога на имущество хозяйствующих субъектов были определены Законом РФ 13.12.1991 №2030-1 «О налоге на имущество предприятий»[6]. Нематериальные активы, основные средства, запасы и стоимость затрат, которые находились на балансе налогоплательщика, признавались объектами налогообложения, а налоговой базой служила среднегодовая стоимость имущества налогоплательщика.

Крутякова Т.Л. полагает, что одной из основных целей введения налога на имущество предприятий являлось повышение заинтересованности у налогоплательщиков в реализации неиспользуемого имущества[7] . Тем не менее, в последствие налог на прибыль свел на нет данную роль налога на имущество. По мнению Панскова В.Г., организациям стало невыгодно реализовывать свои активы, поскольку за их наличие они платили всего 2% от стоимости имущества, а в случае их продажи предприятия были вынуждены платить налог на прибыль по ставке, значительно более высокой[8].

  1. Нормативная база налога на имущество.
    1. Налог на имущество физических лиц

Налогоплательщики: Налог на имущество физических лиц в 2020 году платят все собственники недвижимости, которая находится в России. Ставку устанавливают местные законы. Срок уплаты – не позднее 1 декабря. Расчет налоговики делают сами, но перед оплатой проверьте сумму[9].

Список лиц, кто платит налог на недвижимость, указан в статье 400 Налогового кодекса. Налогоплательщиками налога на имущество являются физические лица, у которых есть право собственности на имущество, с которого считают налог.

Когда собственником имущества является несовершеннолетний ребенок, заплатить за него налог обязаны его законные представители – родители, усыновители, опекуны, попечители (письма Минфина от 18.12.2014 № 03-05-06-01/65613, ФНС от 23.10.2012 № БС-2-11/666).

Один объект может находиться в собственности у нескольких человек. То есть в общей долевой или общей совместной собственности. При режиме общей долевой собственности каждый собственник платит налог на имущество соразмерно своей доле (п. 3 ст. 408 НК).[10]

Объект налогооблажения: Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество:

1) жилой дом. К жилым домам, согласно п.2. ст. 402 НК РФ, относятся дома и жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства.

2) жилое помещение (квартира, комната)

3) гараж, машино-место

4) единый недвижимый комплекс

5) объект незавершенного строительства

6) иные здание, строение, сооружение, помещение (пункт 1 статьи 401 Налогового кодекса РФ. Налоговый кодекс РФ далее «НК РФ»).

Пунктом 3 статьи 401 Налогового кодекса РФ установлено, что с 01.01.2015г. не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома (ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 284-ФЗ).

Имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома (лифты, подъезды, эвакуационные выходы, подвалы, лестницы), не является объектом налогообложения (п. 3 ст. 401 НК РФ).

В соответствии со ст. 85 НК РФ сведения о таких объектах налоговые органы по месту нахождения имущества получают от территориальных отделений Росреестра[11].

Налоговая база:

Начиная с 1 января 2020 года определение налоговой базы по налогу на имущество физических лиц должны будет определяться только по кадастровой стоимости в соответствии с НК РФ.[12]

Ведомство уточняет, что в каждом регионе переход на такой расчет налога осуществлялся поэтапно. В настоящее время законы о применении кадастровой стоимости для исчисления налога на имущество физических лиц приняты в 84 субъектах РФ.

Напомним, в 2016 году такой расчет был применен в 28 регионах, в 2017 году – в 49 регионах, в 2018 году – в 63 регионах, а в 2019 году – в 70 регионах.

В 2020 году налог на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости недвижимости за 2019 будет рассчитан в 74 регионах, а в 2021 году налог за 2020 год рассчитают по кадастровой стоимости уже в 84 регионах.

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц от кадастровой стоимости определяется главой 32 НК РФ:

1. При исчислении налога на имущество физических лиц от кадастровой стоимости размер ставки налога зависит от вида объекта недвижимости:

  • 0,1% — для жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом; гаражей и машино-мест (в том числе расположенных в объектах, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.8 НК РФ); хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства[13];
  • 2% — в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ, а также объектов, кадастровая стоимость которых превышает 300 млн. рублей[14];
  • 0,5% — для иных объектов.

2. При расчете налога на базе кадастровой стоимости применяются налоговые вычеты[15].

Налоговая база уменьшается:

- в отношении квартир (части жилого дома) — на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади квартиры, части жилого дома;

- в отношении комнаты (части квартиры) — на величину кадастровой стоимости 10 квадратных метров площади комнаты, части квартиры;

- в отношении жилого дома — на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади жилого дома[16];

- в отношении единого недвижимого комплекса — на 1 миллион рублей.

- в отношении объектов налогообложения, находящихся в собственности лиц, имеющих трех и более несовершеннолетних детей, — на величину кадастровой стоимости 5 квадратных метров общей площади квартиры, площади части квартиры, комнаты и 7 квадратных метров общей площади жилого дома, части жилого дома в расчете на каждого несовершеннолетнего ребенка[17].

Пунктом 8 статьи 408 НК РФ предусмотрен трехлетний период (начиная с года, в котором впервые налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости), в течение которого применяется формула расчета, ограничивающая резкий рост налоговой нагрузки. С учетом этой формулы ежегодно сумма налога по объекту налогообложения не может увеличиваться больше чем на 20% разности между суммой налога с кадастровой стоимости и суммой налога с инвентаризационной стоимости.

Кроме этого, на основании пункта 8.1 статьи 408 НК РФ, начиная с третьего налогового периода применения кадастровой стоимости в качестве налоговой базы, рост налога ограничен 10% по отношению к сумме налога, исчисленной за предыдущий налоговый период.

Право на налоговую льготу имеют категории налогоплательщиков, определенные статьей 407 НК РФ[18].

Каждый собственник имущества может ознакомиться с кадастровой оценкой, размером налогового вычета (если таковой предусмотрен).

Налоговый период. Расчетный период.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчётными периодами признается первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Налог на имущество физических лиц является местным налогом и регулируется главой 32 «Налог на имущество физических лиц» НК РФ[19].

Порядок исчисления налога на имущество физических лиц:

Для того чтобы рассчитать налог за 2015 г., а также за период с 2016 по 2019 г. в регионе, где приняты законы об исчислении налога на основе кадастровой цены (таких субъектов РФ — большинство), нужно знать:

  • кадастровую и инвентаризационную цену объекта недвижимости;
  • ставки — кадастровую и инвентаризационную;
  • величину дефлятора;
  • площадь объекта;
  • величины понижающих коэффициентов;
  • применимы ли в отношении исчисления налога льготы.

При расчете налога с 2019 г., если он окажется для региона 5-м годом начала применения расчета от кадастровой стоимости, не нужно будет применять в его формуле:

  • инвентаризационную стоимость, а также ставку, которая установлена для нее;
  • дефлятор;
  • понижающий коэффициент.

Налог на имущество физических лиц исчисляется с применением особой формулы, установленной НК РФ. Для полного года владения имуществом на протяжении 2015–2019 годов она выглядит так (п. 8 ст. 408 НК РФ):

Н = (Н1 - Н2) × К + Н2[20],

где:

Н — исчисленный налог на имущество.

Н1 — налог по кадастровой базе.

Н2 — налог по инвентаризационной базе, рассчитанный за год, предшествующий началу введения в регионе расчета налога от кадастровой стоимости. Для 2014 года он определяется по правилам закона «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.1991 № 2003-I, прекратившего свое действие с 2015 года, а для более поздних периодов начала введения в регионе расчета налога от кадастровой стоимости — по правилам закона региона, действовавшего в году, предваряющем начало расчета налога от кадастровой стоимости.

К — понижающий коэффициент, величина которого растет последовательно в течение первых 4 лет введения в регионе расчета налога от кадастровой стоимости, составляя соответственно 0,2; 0,4; 0,6 и 0,8[21].

Т. е. с 5-го налогового периода (если расчет от кадастровой стоимости начали делать с 2015 года, то им окажется 2019 год) налог будет начисляться от кадастровой стоимости в полном объеме. Поскольку с 2020 года иной расчет налога, кроме как от кадастровой стоимости, будет прекращен, в регионах, начавших его делать позже 2016 года, смогут использовать право на применение понижающих коэффициентов не в полной мере. 

Коэффициент – дефлятор – это коэффициент, который устанавливается ежегодно на каждый последующий год и рассчитывается как произведение коэффициента – дефлятора, применяемого для целей соответствующих глав НК РФ в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары, работы, услуги в Российской федерации в предшествующем году на основании ст.11 НК РФ[22].

Период, на который установлен коэффициент-дефлятор

Размер коэффициента-дефлятора

2020

- *

2019

1,518

2018

1,481

2017

1,425

2016

1,329

2015

1,147

2014

1

Еще раз отмечу, что коэффициент-дефлятор применяется только к инвентаризационной стоимости, которая с 2020 года больше не будет использоваться при расчете налога и применим только при расчете до 2019 года включительно.

Льготы по налогу на имущество физических лиц.

Льготы по налогу на имущество устанавливает не регион, а конкретный муниципалитет и город федерального значения. В одном и том же регионе могут быть разные категории льготников это зависит от самого населенного пункта.

По налогу на имущество даже на федеральном уровне есть разные виды льгот. Их считают по-разному: у многодетных один порядок, у пенсионеров другой, у владельцев хозпостроек свои условия. Все это знает налоговая, можно не разбираться. От собственника имущества понадобится заявление, что он имеет право на льготу, а считать ее не придется.

Примеры категорий льготников на федеральном уровне

Кому положена льгота

На каких условиях

Многодетные семьи

Дополнительный вычет на каждого ребенка: по 5 м² из площади квартиры или комнаты, 7 м² — из площади дома. Только на один объект[23]

Владельцы зарегистрированных хозпостроек площадью до 50 м²

Не платят налог только за одну хозпостройку.

Пенсионеры и предпенсионеры

Не платят налог за одну квартиру, комнату, дом или гараж любой площади

Военнослужащие и уволенные со службы с выслугой не менее 20 лет

Не платят налог за одну квартиру, комнату, дом или гараж любой площади

Родители и супруги погибших при исполнении военнослужащих и госслужащих

Не платят налог за одну квартиру, комнату, дом или гараж любой площади

Участники Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите СССР

Не платят налог за одну квартиру, комнату, дом или гараж любой площади

Инвалиды первой и второй группы, инвалиды с детства, дети-инвалиды

Не платят налог за одну квартиру, комнату, дом или гараж любой площади

Полный перечень льгот можно посмотреть в статье 407 НК РФ «Налоговые льготы».

Условия расчета льгот в конкретном регионе нужно проверять отдельно: в налоговом кодексе они не описаны. Например, в Санкт-Петербурге от налога на имущество освобождают детей-сирот, а в Москве есть льготы для владельцев апартаментов.

Многодетные дети получают вычет в зависимости от количество детей и самого объекта дома или квартиры, все остальные льготники не платят налог на один из объектов.

Льгота от вида объекта, такого например как хозпостройка, не выплачивается владельцем, если она одна и площадью до 50 кв.м., но если у владельца две хозпостройки по 25 кв.м., ему необходимо будет заплатить налог на один из объектов.

Нельзя получить льготу на элитное жилье, кадастровая стоимость которого больше 300 млн рублей.[24]

Налог на имущество физических лиц подлежит обязательной уплате в местный бюджет. За счет сформированных средств в бюджете налогами на имущество физических лиц субсидируются строительство объектов социального значения и инфраструктуры, такие как сады, школа, детские площадки и т.д.

Для тех, кто не успел уплатить налог, предусмотрен следующий порядок взыскания. Во - первых срок уплаты налога до 01 декабря, что дает 11 месяцев для сбора средств на уплату налога, во - вторых Федеральная налоговая служба по средствам СМИ и Почты России напоминает об оплате налога.

В случае, если оплата не произведена, налог будет расти за счет начисления на него пени в размере 1/300 ключевой ставки на ежедневной основе. Далее по процедуре дело передается в суд и по решению либо добровольно, либо за счет наложения ареста на счета сумма задолженности будет списана.

Поэтому, чтобы не было проблем с взысканием задолженности физическим лицам необходимо своевременно и в полном объеме производить оплату начисленных налогов на имущество в соответствии с законодательство РФ.

    1. Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций — это налог на недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесённое в совместную деятельность, в том числе имущество, полученное по концессионному соглашению)[25].

Относится к региональным налогам. Налог на имущество организаций установлен гл. 30 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс) и вводится в действие в соответствии с Кодексом и законами субъектов РФ.

До 2019 года налогом на имущество облагалось и движимое имущество[26].

Налогоплательщики

Плательщиками налога на имущество в соответствии с п. 1 ст. 373 Кодекса признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, если они осуществляют деятельность в России через постоянные представительства и (или) владеют на праве собственности недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ[27].

К российским организациям относятся все юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ[28]. Следовательно, плательщиками налога на имущество организаций являются и коммерческие, и некоммерческие российские организации.

К иностранным организациям относятся иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, а также филиалы и представительства таких юридических лиц и организаций.[29]

Не признаются налогоплательщиками:

  • организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр, в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи (применяется до 1 января 2017 г.)[30]
  • лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, - в отношении имущества, используемого исключительно в связи с организацией и (или) проведением XXII Олимпийских игр XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочии развитием города Сочи как горноклиматического курорта. (применяется до 1 января 2017 г.)
  • FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA, указанные в ФЗ "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ".
  • конфедерации, национальные футбольные ассоциации (в т.ч. Российский футбольный союз), Организационный комитет "Россия-2018", дочерние организации Организационного комитета "Россия-2018", производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, указанные в Федеральном законе "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении имущества, используемого ими только в целях осуществления соответствующих мероприятий[31].

Объект налогооблажения

Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ в НК РФ внесены изменения, согласно которым с 01.01.2019 года объектом налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Таким образом, движимое имущество с 01.01.2019 перестает облагаться налогом на имущество.

Однако, что именно считать движимым или недвижимым имуществом, в НК РФ не конкретизировано.

В соответствии с ч. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ[32].

В связи с тем, что НК РФ не содержит норм, конкретизирующих признаки классификации имущества на движимое и недвижимое, использование норм и понятий из смежных отраслей права является правомерным на основании ч.1 ст.11 НК РФ.

Налоговики в письме ФНС РФ от 01.10.2018 № БС-4-21/19038@ разъяснили, что к недвижимости относятся земельные участки, а также объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. В частности:

  • здания, сооружения, объекты незавершенного строительства;
  • помещения;
  • машино-места;
  • жилые дома, квартиры, комнаты;
  • дачи и гаражи[33].

Согласно п.1.ст.131 ГК РФ и в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» вещные права на объекты недвижимости подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре недвижимости[34].

При этом недвижимостью может быть признано и имущество, в отношении которого такая госрегистрация не была произведена. Для обоснованного отнесения имущества к недвижимости нужно учитывать не только наличие/отсутствие записи об объекте в ЕГРН, но и наличие оснований, подтверждающих прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения его без несоразмерного ущерба его назначению[35].

Например, для объектов капитального строительства такими основаниями могут быть документы, в которых содержатся сведения о соответствующих характеристиках объекта (документы технического учета или технической инвентаризации, разрешение на строительство и/или ввод объекта в эксплуатацию, проектная документация и т.д.).

Таким образом, принимая во внимание нормы ГК РФ, в целях исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций, к объекту недвижимости относится также имущество, составляющее с объектом недвижимости неделимую вещь.

Все остальное имущество признается движимым, к которым относятся мотоциклы, автомобили, и иные транспортные средства, кроме тех, которые признаются недвижимыми.

С 01.01.2019 начал действовать Федеральный закон от 03.08.2018 № 334-ФЗ, который внес поправки в НК РФ по налогу на имущество юридических и физических лиц, земельному налогу.

Закон предусматривает изменение порядка расчета налога на имущество вследствие пересмотра кадастровой стоимости объекта. Применение нового порядка исчисления налога зависит от причин пересмотра кадастровой стоимости.

  1. Если стоимость имущества меняется по причине изменения характеристик объекта, таких как площадь, назначение и т.п., тогда налог на имущество рассчитают по новой кадастровой стоимости со дня внесения сведений в ЕГРН.
  2. Если изменение кадастровой стоимости имущества происходит в случае ее обжалования, тогда применяется следующий порядок пересчета налога на имущество[36].

В 2018 году, если налогоплательщик оспаривает кадастровую стоимость в комиссии при территориальном Росреестре или суде, то обновленные данные для расчета налога применяют с того налогового периода, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости.

Налогооблагаемая база

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества. При определении налоговой базы амортизируемое имущество учитывается по остаточной стоимости (ст. 375 НК РФ).

При определении налоговой базы принимается следующая стоимость имущества:

  • по имуществу, подлежащему амортизации, принимается его остаточная стоимость, сформированная в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации[37];
  • по имуществу, не подлежащему амортизации, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода[38]. К такому имуществу относятся — объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, лесного, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т. п., объекты основных средств у некоммерческих организаций.

Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу[39].

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на 13.

Статьями 377, 378, 378.1 НК предусмотрены особенности налогообложения в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), по имуществу, переданному в доверительное управление, а также при исполнении концессионных соглашений.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в России через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.[40]

Налоговый период. Отчетный период

Налоговый период: календарный год.

Отчетные периоды:

- первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

- для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости: 1й квартал, 2й квартал и 3й квартал календарного года.
Органы власти субъектов РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды[41].

Налоговая ставка

В соответствии со Ст.380 НК РФ Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%, если иное не предусмотрено НК РФ[42].

В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать следующих значений:

- для г. Москвы в 2016 году и последующие годы - 2%;
- для иных субъектов РФ в 2016 году и последующие годы - 2%.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.

В отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью данных  объектов, налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ, не могут превышать:

  • в 2015 году - 1,0 %,
  • в 2016 году - 1,3 %,
  • в 2017 году - 1,6 %,
  • в 2018 году - 1,9 %[43].

Налоговая ставка по налогу на имущество устанавливается в размере 0%:

  1. в отношении объектов недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью,
  2. объектов газодобычи,
  3. объектов производства и хранения гелия

для которых одновременно выполняются следующие условия:

  • объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды начиная с 1 января 2015 года;
  • объекты расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;
  • объекты принадлежат налогоплательщику в течение всего налогового периода на праве собственности

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ.[44]

Налоговые льготы

Льготы в виде полного освобождения от уплаты налога предоставляются статьей 381 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении следующих категорий налогоплательщиков[45]:

организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;

религиозные организации;

общероссийские общественные организации инвалидов;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов;

учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов;

организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;

организации - в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью[46];

имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

имущество организаций, которым присвоен статус государственных научных центров[47];

организации, за исключением судостроительных, в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны;

организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково";

организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково";

судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны;

организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон;

организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - участника свободной экономической зоны;

организации, признаваемые фондами, управляющими компаниями, дочерними обществами управляющих компаний в соответствии с Федеральным законом от
29 июля 2017 года № 216-ФЗ «Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

организации, получившие статус участника проекта в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 года № 216-ФЗ «Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Также областным законом могут быть введены дополнительные налоговые льготы  в отношении некоторых категорий налогоплательщиков, например:

организации - в отношении имущества, вновь созданного (приобретенного) в рамках реализации инвестиционного проекта, за исключением имущества организаций, предназначенного для эксплуатации другими лицами и переданного в аренду или иное возмездное пользование, при условии вложения инвестиций в сумме 300 млн. рублей и более;

организации, получившие статус резидента территории опережающего социально-экономического развития.

Таким образом, рассмотрев нормативную составляющую налога на имущество организаций, можно утверждать, что налог на имущество занимает большой вес в общей налоговой нагрузке предприятий, которые имеют на балансе объекты недвижимости. Кроме того, как видно из перечня организаций, подпадающих под льготную категорию, далеко не все могут уменьшить или совсем не платить налог на имущество.

Ранее налог на имущество по сути задваивался с транспортным налогом и нес дополнительную нагрузку, но с 01.01.2020 движимое имущество было выведено из состава налога.

Большая налоговая нагрузка предприятий, а в особенности субъектов малого бизнеса приводит к массовому уклонению от налогов, за которое предусмотрен штраф в размере 500 000 рублей или лишение свободы максимально до 6 лет.

Глава 3. Расчет налога на имущество

3.1. Расчет налога на имущество физических лиц (на примере семьи Первых из Ханты- Мансийского округа)

Объектом налогооблажения является двухкомнатная квартира 67,9 кв.м., расположенная в Ханты – Мансийском автономном округе. Собственником является мать, воспитывающая одна несовершеннолетнюю дочь.

Для получения сведений о кадастровой стоимости имущества достаточно зайти на сайт Росреестр и в поиск объекта ввести адрес объекта. По данным Росреестра кадастровая стоимость имущества составляет 1675736,69 рубль в соответствии с данными внесенными в баз от 2013 года.

Таким образом исчисляемый налог по состоянию на 01.01.2020 год будет составлять

    1. 1675736,69 / 67,9*20 = 493 589,60

(вычет 20 кв.м. из стоимости для расчета)

2. (1675736,69- 493 589,60)*0,3% (ставка налогооблажения по г.Югорска) = 3 546 рублей

Данные расчета сверены с сайтом nalog.ru

В соответствии с налоговым законодательством льготы на данную группу населения не предусмотрены.

3.2 Расчет налога на имущество юридических лиц

(на примере ООО «Север»)

По предоставленным данным за 2019 год стоимость основных средств с учетом амортизационных отчислений представлена в таблице:

 

Объекты недвижимости

земельные участки

транспортные средства

торговое оборудование

прочее

ИТОГО

янв.19

2649523

653000

1459569

968542

486325

6216959

фев.19

2623028

653000

1437675

956919

481462

6152084

мар.19

2596533

653000

1415782

945297

476599

6087210

апр.19

2570037

653000

1393888

933674

471735

6022335

май.19

2543542

653000

1371995

922052

466872

5957461

июн.19

2517047

653000

1350101

910429

462009

5892586

июл.19

2490552

653000

1328208

898807

457146

5827712

авг.19

2464056

653000

1306314

887184

452282

5762837

сен.19

2437561

653000

1284421

875562

447419

5697963

окт.19

2411066

653000

1262527

863939

442556

5633088

ноя.19

2384571

653000

1240634

852317

437693

5568214

дек.19

2358075

653000

1218740

840694

432829

5503339

В соответствии с законодательством, налогом на имущество не облагаются земельные участки, а с 2019 года отменено налогообложение движимого имущества.

Примет расчета по среднегодовой стоимости налог на имущества:

    1. За 1 квартал расчет: остаточную стоимость с января по апрель, делим на 4 месяца, получаем среднее значение и далее по формуле

2 609 780*2,2%/4 = 14 354 руб.

    1. За 1-е полугодие расчет: остаточную стоимость с января по июль, делим на 7 месяца, получаем среднее значение и далее по формуле

2 570 030*2,2%/4 = 14 135 руб.

    1. За 9 месяцев расчет: остаточную стоимость с января по октябрь, делим на 10 месяцев, получаем среднее значение и далее по формуле

2 530 294*2,2%/4 = 13 917 руб.

    1. Доплата налога за год: остаточную стоимость с января по декабрь делим на 13 месяцев, находим среднее значение и далее по формуле

2 311 199*2,2% = 50 846-14 354-14 135-13917 = 8 440 рублей.

Таким образом, налог на имущество (объекты недвижимости) за 2019 год составил 50 846 руб. С 2020 года бухгалтерам не нужно предоставлять авансовые расчеты, а форма налоговой декларации обновлена, где внесены авансовые строки. Исчисление по кадастровой стоимости производится в настоящее время не всеми организациями, так как не произведена кадастровая оценка объектов недвижимости.

Заключение.

В современном обществе, у каждого налогоплательщика, будь то физическое или юридическое лицо, в том числе и иностранное, возникает обязанность оплатить налог, в случае если у него есть объект налогооблажения, который устанавливается государством.

Основные элементы, определяющие налог на имущество – это объект налогооблажения, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, налоговая база, порядок и сроки уплаты налога. Налог уплачивается в местный бюджет.

Перечень льгот на федеральном уровне не большой, это в большей степени связано с тем, что Правительство дает возможность принять льготы на местном уровне. В связи с этим контроль за исполнением так же передано в руки местного органа власти.

Налоговая система постоянно совершенствуется, введены поправки в ом числе и на налог на имущество, где убрали из расчета налог на движимое имущество и налог теперь взимается только с недвижимого.

Основная проблема налогооблажения налога на имущество – это узкий круг льготной категории, можно сказать специфических отраслей, при этом малый бизнес, который хотел бы развиваться, приобретать себе объекты в собственность и развивать свой бизнес на новый уровень, вынужден обходить налог и работать на арендованных площадях, либо не оформлять объект как готовый.

Касаемо физических лиц, в льготной категории отсутствуют матери и отцы, воспитывающие одни детей, без алиментов и здесь необходимо рассмотреть эту льготу на федеральном уровне, так как к сожалению в современном обществе эта категория принимает массовый характер.

Таким образом, для развития общества и налоговой системы, необходимо постоянно пересматривать и совершенствовать принимаемые налоги. Обязательно нужно предоставлять льготы именно тем слоям, которые действительно нуждаются в предоставленной льготе, либо могут дать за счет льготы рост в экономике страны.

Список используемой литературы.

1. Семке Н. ЕГЭ. Обществознание. Экспресс- подготовка/ Семке Н.-М.:ЭКСМО, 2012 – с.116%;

2. П.С.Филлипов. Налог на имущество/П.С.Филлипов//История новой россии –URL: http://www.ru-90.ru/node/1510 - (дата обращения 31.03.2020 г.;

3. Закон РФ от 27.12.1991 №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (ред. от 11.11.2003) (утратил силу).;

4. И.А.Майбуров.Теория и история налогообложения: учебник / под редакцией Майбурова И. А. – М.: Юнити-Дана. – 2014. - 422 с.;

5. Карбушев Г.К. Совершенствование налогообложения имущества организаций // ЭКО. – 2015. - № 7. – с. 23-30;

6. Закон РФ от 13.12.1991 №2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (ред. от 06.06.2003) (утратил силу);

7. Крутякова Т.Л. Налог на имущество: изменения продолжаются // Новая бухгалтерия. – 2014. - № 12. – с. 15-22;

8. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации./Пансков В.Г. – М.: Книжный мир, 2012. – 245с;

9. М.Ильичева. Все о налогах (для частных лиц). Налоги на доходы физических лиц. Налоговые вычеты. Налоги на имущество физических лиц // Феникс. 2016. С. 5-12;

10. О.Хороший. Налог на имущество физических лиц 2020: ставка, срок уплаты, расчет, льготы /О.Хороший//Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/21544-nalog-na-imushchestvo-fizicheskih-lits-2020 (дата обращения 04.04.2020);

11. Л.Н.Егорова. Как правильно рассчитать налог на имущество физических лиц в 2016 году/ Л.Н.Егорова//Клерк.URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/452086/ (дата обращения 04.04.2020);

12. С.Р.Гладких. Комментарии к главе 32 Налогового кодекса РФ «Налог на имущества физических лиц» /С.Р.Гладких – М: Юстицинформ, 2020. С. 398;

13. Л.Я.Маршавина. Л.А.Чайковская Налоги и налогооблажение 2-е издание. Учебник для вузов/ Л.Я.Маршавина. Л.А.Чайковская-М.: Юрайт, 2020 – с.305;

14. А.О.Пчелинцева, Е.Б.Поспелова, Налоговое администрирование физических лиц: учебное пособие/ А.О.Пчелинцева, Е.Б.Поспелова – М.: Институт мировых цивилизаций, 2019. – с.71;

15. И.А.Рябова, Р.А.Канцеров, А.С.Аджикова, Н.А.Ножкина. Налогооблажение физических лиц: от теории к практике: учебное пособие/ И.А.Рябова, Р.А.Канцеров, А.С.Аджикова, Н.А.Ножкина – М.: Директ – Медиа, 2019 -108 с.;

16. Э.Д.Соколова. Финансовое право. Учебник/ от.ред. А.Ю.Ильиных – М.: ООО Проспект, 2018 – 480;

17. Текст принят Государственной Думой одобрен Советом Федерации. Налоговый кодекс РФ по состоянию на 01.08.2019-М.: Издательство «Проспект», 2019 – 886 с.;

18. Н.И.Малис. Налоговый учет и отчетность: Учебник и практикум для бакалавриата и специалитета/ А.С.Зинягина, Л.П.Грундел; под ред. Н.И.Малис- 3-е. изд. – М.: Издательство Юрайт, 2019 – с.335;

19. А.Э.Сердюков, Е.С.Вылкова, А.Л.Тарасевич. Налоги и налогооблажение: Учебник для вузов 2-е издание/ А.Э.Сердюков, Е.С.Вылкова, А.Л.Тарасевич – Спб.: Питер, 2008 – с.323;

20. А.Н.Чернопятов. Налоги и налогооблажение: учебник/А.Н.Чернопятов – Москва; Берлин: Директ Медиа, 2019 – с.259;

21. Т.Л.Ищук, А.С.Баймухаметова. Особенности налогооблажения физических лиц с имущества и прочих доходов в России и Казахстане//Вестник Томского государственного университета. Экономика – 2018 - №42 – с.139-1614

22. А.Б.Борисов. Комментарии к налоговому кодексу Российской Федерации/ А.Б.Борисов – М.: Книжный Мир, 2014 – с.19;

23. Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах";

24. Я.Сотникова. Можно ли сэкономить на имущественных налогах/Я.Сотникова// Спутник. URL: https://bash.news/sputnik/vashe-pravo/91140-mozhno-li-sekonomit-na-imushhestvennyx-nalogax-18628 (дата обращения 12.04.2020);

25. А.В.Лащенов. Налог на имущество организаций в 2021 году /А.В. Лащенов/ Налоговая политики и практика. URL: http://nalogkodeks.ru/nalog-na-imushhestvo-organizacijj-v-2021-godu/;

26. Е.В. Мишле. Региональные и местные налоги и сборы с организаций: учеб. пособие для академического бакалавриата /Е.В.Мишле – М.: Издательство Юрайт, 2018 – 148 с.;

27. Е.Ю.Грачева. Финансовое право. Учебник для бакалавров/ Е.Ю.Грачева – М.: Проспект, 2015 – 587 с.;

28. Е.Е.Смолицкая. Гражданско – правовые институты, понятия и термины в налоговом праве. Монография/ Е.Е.Смолицкая – М.: Проспект, 2017 – 183 с.;

29. М.Филипов. Памятка для налогоплательщика/ М.Филипов // Клерк. URL https://mvf.klerk.ru/yar/014.htm (дата обращения 14.04.2020);

30. А.В.Борисов Комментарии к налоговому кодексу Российской федерации /А.В.Борисов – М.: Книжный мир, 2020 – с.256;

31. Я.Радаева. Налоговый кодекс Российской федерации. Части 1 и 2 по состоянию на 1 марта 2018 года. /Я.Радаева- М.: Издательство АСТ, 2018 – с. 979;

32. А.С.Ловинюков, О.И.Долгопалов. Особенности возмещения убытков причиняемых налоговыми органами/ Гражданин и право- 2015- №11 –с.62-71;

33. И.Русаков. Движимое и недвижимое имущество для целей налогооблажения/ И.Русаков//Экономика и жизнь. URL: https://www.eg-online.ru/article/383941/ (дата обращения 20.04.2020);

34. Л.Г.Глубокова, М.М.Богданова. Налогооблажение юридических и физических лиц/ Л.Г.Глубокова, М.М.Богданова – Москва, Берлин.: Директ – Медиа, 2019 – с.184;

35. С.Л.Бондарчук Обзор документа: Письмо Федеральной налоговой службы от 01.10.2018 №БС-4-21/19038/ С.Л.Бондарчук//Гарант. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71966336/ (дата обращения 25.04.2020);

36. В.Молчанов. Обзор Федерального закона от 03.08.2018 №334-ФЗ/ В.Молчанов// Гарант. URL: http://www.garant.ru/consult/nalog/1331617/ (дата обращения 20.04.2020);

37. Полный сборник кодексов Российской Федерации: с изм. и доп. на 15 октября 2011. – М.: Эксмо, 2011- с.291;

38. А.Меркурьева. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Текст с последними изменениями и дополнениями на 2018 год./ А.Меркурьева – М.: Эксмо, 2018 – с.1033;

39. И.А.Митрофанова, А.Б.Тлисов. Региональное и местное налогооблажение в России. Учебное пособие./ И.А.Митрофанова, А.Б.Тлисов – Москва- Берлин: Директ – Медиа, 2015 – с.35.;

40. Л.А.Юринова. Налоги и налогооблажение. Завтра экзамен. 3-е издание/ Л.А.Юринова – Спб.: Питер, 2009 – с.133;

41. Л.А.Юринова. Налоги и налооблажение./Л.А.Юринова – Спб.: Питер, 2005 – с.132;

42. И.А.Цинделиани. Налоговое право. 3-е издание./И.А.Цинделиани – М.: Проспект, 2019 – 615 с.;

43. А.М.Чернопятов. Налоги и налогооблажение. / А.М.Чернопятов – Москва – Берлин.: Директ – Медиа, 2019 – с.232;

44. С. Манько. Налог на имущество организаций (региональный налог)/ С.Манько//Официальный сайт. URL -http://www.snezhana.ru/property/ (дата обращения 24.04.2020);

45. В.Г.Пансков. Налоги и налогооблажение: теория и практика. В 2 т. Том 2. Учебник и практикум для академического бакалавриата/ В.Г.Пансков – 6 изд. перераб. и доп. – М.: Издательство «Юрайт», 2018 – 449с.;

46. А.А.Тадеев. Налоговое право России: Учебник для СПО/А.А.Тадеев – 7-е изд. перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2019 – с.335;

47. Е.В.Ордынская. Налоги и налогооблажение. Учебник./ Е.В.Ордынская – М.: Проспект, 2016 – 243с.

  1. Семке Н. ЕГЭ. Обществознание. Экспресс- подготовка/ Семке Н.-М.:ЭКСМО, 2012 – с.116 ↑

  2. П.С.Филлипов. Налог на имущество/П.С.Филлипов//История новой россии –URL: http://www.ru-90.ru/node/1510 - (дата обращения 31.03.2020 г. ↑

  3. Закон РФ от 27.12.1991 №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (ред. от 11.11.2003) (утратил силу). ↑

  4. И.А.Майбуров.Теория и история налогообложения: учебник / под редакцией Майбурова И. А. – М.: Юнити-Дана. – 2014. - 422 с. ↑

  5. Карбушев Г.К. Совершенствование налогообложения имущества организаций // ЭКО. – 2015. - № 7. – с. 23-30. ↑

  6. Закон РФ от 13.12.1991 №2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (ред. от 06.06.2003) (утратил силу). ↑

  7. Крутякова Т.Л. Налог на имущество: изменения продолжаются // Новая бухгалтерия. – 2014. - № 12. – с. 15-22. ↑

  8. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации./Пансков В.Г. – М.: Книжный мир, 2012. – 245с. ↑

  9. М.Ильичева. Все о налогах (для частных лиц). Налоги на доходы физических лиц. Налоговые вычеты. Налоги на имущество физических лиц // Феникс. 2016. С. 5-12

    ↑

  10. О.Хороший. Налог на имущество физических лиц 2020: ставка, срок уплаты, расчет, льготы /О.Хороший//Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/21544-nalog-na-imushchestvo-fizicheskih-lits-2020 (дата обращения 04.04.2020) ↑

  11. Л.Н.Егорова. Как правильно рассчитать налог на имущество физических лиц в 2016 году/ Л.Н.Егорова//Клерк.URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/452086/ (дата обращения 04.04.2020) ↑

  12. С.Р.Гладких. Комментарии к главе 32 Налогового кодекса РФ «Налог на имущества физических лиц» /С.Р.Гладких – М: Юстицинформ, 2020. С. 398 ↑

  13. Л.Я.Маршавина. Л.А.Чайковская Налоги и налогооблажение 2-е издание. Учебник для вузов/ Л.Я.Маршавина. Л.А.Чайковская-М.: Юрайт, 2020 – с.305 ↑

  14. А.О.Пчелинцева, Е.Б.Поспелова, Налоговое администрирование физических лиц: учебное пособие/ А.О.Пчелинцева, Е.Б.Поспелова – М.: Институт мировых цивилизаций, 2019. – с.71 ↑

  15. И.А.Рябова, Р.А.Канцеров, А.С.Аджикова, Н.А.Ножкина. Налогооблажение физических лиц: от теории к практике: учебное пособие/ И.А.Рябова, Р.А.Канцеров, А.С.Аджикова, Н.А.Ножкина – М.: Директ – Медиа, 2019 -108 с. ↑

  16. Э.Д.Соколова. Финансовое право. Учебник/ от.ред. А.Ю.Ильиных – М.: ООО Проспект, 2018 - 480 ↑

  17. Текст принят Государственной Думой одобрен Советом Федерации. Налоговый кодекс РФ по состоянию на 01.08.2019-М.: Издательство «Проспект», 2019 – 886 с. ↑

  18. Н.И.Малис. Налоговый учет и отчетность: Учебник и практикум для бакалавриата и специалитета/ А.С.Зинягина, Л.П.Грундел; под ред. Н.И.Малис- 3-е. изд. – М.: Издательство Юрайт, 2019 – с.335 ↑

  19. А.Э.Сердюков, Е.С.Вылкова, А.Л.Тарасевич. Налоги и налогооблажение: Учебник для вузов 2-е издание/ А.Э.Сердюков, Е.С.Вылкова, А.Л.Тарасевич – Спб.: Питер, 2008 – с.323 ↑

  20. А.Н.Чернопятов. Налоги и налогооблажение: учебник/А.Н.Чернопятов – Москва; Берлин: Директ Медиа, 2019 – с.259 ↑

  21. Т.Л.Ищук, А.С.Баймухаметова. Особенности налогооблажения физических лиц с имущества и прочих доходов в России и Казахстане//Вестник Томского государственного университета. Экономика – 2018 - №42 – с.139-161 ↑

  22. А.Б.Борисов. Комментарии к налоговому кодексу Российской Федерации/ А.Б.Борисов – М.: Книжный Мир, 2014 – с.19 ↑

  23. Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" ↑

  24. Я.Сотникова. Можно ли сэкономить на имущественных налогах/Я.Сотникова// Спутник. URL: https://bash.news/sputnik/vashe-pravo/91140-mozhno-li-sekonomit-na-imushhestvennyx-nalogax-18628 (дата обращения 12.04.2020) ↑

  25. А.В.Лащенов. Налог на имущество организаций в 2021 году /А.В. Лащенов/ Налоговая политики и практика. URL: http://nalogkodeks.ru/nalog-na-imushhestvo-organizacijj-v-2021-godu/ ↑

  26. Е.В. Мишле. Региональные и местные налоги и сборы с организаций: учеб. пособие для академического бакалавриата /Е.В.Мишле – М.: Издательство Юрайт, 2018 – 148 с. ↑

  27. Е.Ю.Грачева. Финансовое право. Учебник для бакалавров/ Е.Ю.Грачева – М.: Проспект, 2015 – 587 с. ↑

  28. Е.Е.Смолицкая. Гражданско – правовые институты, понятия и термины в налоговом праве. Монография/ Е.Е.Смолицкая – М.: Проспект, 2017 – 183 с. ↑

  29. М.Филипов. Памятка для налогоплательщика/ М.Филипов // Клерк. URL https://mvf.klerk.ru/yar/014.htm (дата обращения 14.04.2020) ↑

  30. А.В.Борисов Комментарии к налоговому кодексу Российской федерации /А.В.Борисов – М.: Книжный мир, 2020 – с.256 ↑

  31. Я.Радаева. Налоговый кодекс Российской федерации. Части 1 и 2 по состоянию на 1 марта 2018 года. /Я.Радаева- М.: Издательство АСТ, 2018 – с. 979 ↑

  32. А.С.Ловинюков, О.И.Долгопалов. Особенности возмещения убытков причиняемых налоговыми органами/ Гражданин и право- 2015- №11 –с.62-71 ↑

  33. И.Русаков. Движимое и недвижимое имущество для целей налогооблажения/ И.Русаков//Экономика и жизнь. URL: https://www.eg-online.ru/article/383941/ (дата обращения 20.04.2020) ↑

  34. Л.Г.Глубокова, М.М.Богданова. Налогооблажение юридических и физических лиц/ Л.Г.Глубокова, М.М.Богданова – Москва, Берлин.: Директ – Медиа, 2019 – с.184 ↑

  35. С.Л.Бондарчук Обзор документа: Письмо Федеральной налоговой службы от 01.10.2018 №БС-4-21/19038/ С.Л.Бондарчук//Гарант. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71966336/ (дата обращения 25.04.2020) ↑

  36. В.Молчанов. Обзор Федерального закона от 03.08.2018 №334-ФЗ/ В.Молчанов// Гарант. URL: http://www.garant.ru/consult/nalog/1331617/ (дата обращения 20.04.2020) ↑

  37. Полный сборник кодексов Российской Федерации: с изм. и доп. на 15 октября 2011. – М.: Эксмо, 2011- с.291 ↑

  38. А.Меркурьева. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Текст с последними изменениями и дополнениями на 2018 год./ А.Меркурьева – М.: Эксмо, 2018 – с.1033 ↑

  39. И.А.Митрофанова, А.Б.Тлисов. Региональное и местное налогооблажение в России. Учебное пособие./ И.А.Митрофанова, А.Б.Тлисов – Москва- Берлин: Директ – Медиа, 2015 – с.35. ↑

  40. Л.А.Юринова. Налоги и налогооблажение. Завтра экзамен. 3-е издание/ Л.А.Юринова – Спб.: Питер, 2009 – с.133 ↑

  41. Л.А.Юринова. Налоги и налооблажение./Л.А.Юринова – Спб.: Питер, 2005 – с.132 ↑

  42. И.А.Цинделиани. Налоговое право. 3-е издание./И.А.Цинделиани – М.: Проспект, 2019 – 615 с. ↑

  43. А.М.Чернопятов. Налоги и налогооблажение. / А.М.Чернопятов – Москва – Берлин.: Директ – Медиа, 2019 – с.232 ↑

  44. С. Манько. Налог на имущество организаций (региональный налог)/ С.Манько//Официальный сайт. URL -http://www.snezhana.ru/property/ (дата обращения 24.04.2020)

    ↑

  45. В.Г.Пансков. Налоги и налогооблажение: теория и практика. В 2 т. Том 2. Учебник и практикум для академического бакалавриата/ В.Г.Пансков – 6 изд. перераб. и доп. – М.: Издательство «Юрайт», 2018 – 449с. ↑

  46. А.А.Тадеев. Налоговое право России: Учебник для СПО/А.А.Тадеев – 7-е изд. перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2019 – с.335 ↑

  47. Е.В.Ордынская. Налоги и налогооблажение. Учебник./ Е.В.Ордынская – М.: Проспект, 2016 – 243с. ↑

СПИСОК ДЛЯ ТРЕНИРОВКИ ССЫЛОК