Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ (Роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики)

Содержание:

Введение

Экономические отношения рыночного типа не отстраняют государство от процессов управления и регулирования, напротив, в период настройки базовых механизмов рыночных отношений государственное вмешательство в экономику должно усиливаться. Важнейшим государственным регулятором экономики является налоговая политика. Она влияет практически на все социально-экономические сферы общества и неразрывно связана с другими элементами государственного воздействия.

Актуальность исследования. Оптимизация косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России в целях сокращения незаконного возмещения НДС из бюджета, упорядочения и дальнейшего развития налоговых отношений требует разрешения научно-практических вопросов, связанных с совершенствованием механизма применения НДС, стабилизацией отношений между участниками налогового процесса.

Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач:

изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики;
провести анализ косвенного налогообложения в России;
рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России.

Предметом исследования является совокупность налоговых отношений, финансово-экономических взаимосвязей и взаимозависимостей, возникающих в процессе косвенного налогообложения товаров, работ, услуг.

Объектом исследования является косвенное налогообложение товаров, работ, услуг как один из главных источников налоговых доходов государственного бюджета в Российской Федерации.

Информационной базой исследования послужили данные Федеральной налоговой службы РФ, Федеральной службы государственной статистики, материалы Министерства финансов РФ, сведения из экономических научных изданий, материалы научных конференций по налогам и налогообложению, сведения, опубликованные в периодической печати, Интернет-ресурсы.

Глава 1. Роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики

1.1 Экономическая сущность косвенных налогов

Вся совокупность законодательно установленных налогов, сборов, пошлин и других платежей подразделяется (классифицируется) на группы по определенным критериям, признакам, особым свойствам^[1].

Первая классификация налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов, который первоначально еще в XVII в. был привязан к доходам землевладельца (поземельный налог – это прямой налог, остальные – косвенные). Впоследствии А.Смит, исходя из факторов производства (земля, труд, капитал), дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами – на предпринимательскую прибыль владельца капитала и на заработную плату наемного работника. Косвенные же налоги, считал А.Смит, - это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются на потребителя^[2].

Классификация налогов на прямые и косвенные, исходя из подоходно-расходного критерия, не утратила своего значения и используется для оценки степени переложения налогового бремени на потребителя товаров и услуг^[3].

Налоговая система России строится на сочетании прямых и косвенных налогов. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, косвенные - включаются в виде надбавки на цену товара или тарифа на услуги и оплачиваются потребителем. При прямом налогообложении денежные отношения возникают между государством и самим плательщиком, вносящем налог непосредственно в казну; при косвенном - субъектом налога становится продавец товара (услуги), выступающий посредником между государством и плательщиком (потребителем товара или услуги)^[4].

Косвенные налоги по характеру не однородны; в их состава выделяются акцизы, причем они могут быть индивидуальными (по отдельным видам и группам товаров) и универсальными, фискальные монополии и таможенные пошлины^[5]. Косвенные налоги отличаются простотой взимания; их применение дает фискальный эффект даже в условиях падения производства^[6]. Использование в единой системе разнообразных по объектам обложения и методам исчисления прямых и косвенных налогов позволяют государству полнее реализовать на практике все функции налогов: под налоговым воздействием оказывается и имущество предприятий, создающее материально-техническую основу их деятельности, и потребляемые в производстве разные виды ресурсов, и рабочая сила, и получаемый доход^[7]. При прямом налогообложении денежные отношения возникают между государством и самим плательщиком, вносящим налог непосредственно в казну; при косвенном – субъектом этих отношений становится продавец товара или услуги, выступающий посредником между государством и плательщиком (потребителем товара или услуги) ^[8].

При умелом использовании, косвенные налоги могут быть эффективными финансовыми инструментами регулирования экономики.

Во-первых, косвенным налогам характерно быстрое поступление. Осуществилась реализация - проводится перечисление налога на добавленную стоимость и акцизного сбора в бюджет. Это, в свою очередь, дает средства для финансирования расходов^[9].

Во-вторых, так как косвенными налогами охватываются товары народного потребления и услуги, то достаточно высокой есть вероятность их полного или почти полного поступления.

В-третьих, потребление более-менее равномерно в территориальном разрезе, а поэтому косвенные налоги снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов. Если доходы бюджета базируются на доходах предприятия, то вследствие неравномерности экономического развития возникает проблема неравноценности доходной базы разных бюджетов. Так как нигде в мире до сих пор не удалось достигнуть равномерного развития всех регионов, то без использования косвенных налогов возникают трудности в сбалансировании местных бюджетов^[10].

В-четвертых, косвенные налоги осуществляют существенное влияние на само государство. Используя все свои возможности и инструменты, оно должно обеспечить соответствующие условия для развития производства и сферы услуг, так как чем больше объем реализации, тем больше поступления в бюджет^[11].

В-пятых, косвенные налоги влияют на потребителей. При умелом их использовании государство может регулировать процесс потребления, сдерживая его в одних направлениях и стимулируя в других. Такое регулирование должно быть гласным и открытым, так как не всегда интересы государства совпадают с интересами общества^[12]. Такое регулирование также никогда не сможет удовлетворить все слои населения.

С точки зрения решения фискальных заданий косвенные налоги всегда эффективнее прямых. Это связано с целым рядом причин. Одна из главных причин заключается в разных базах налогообложения: прибыли или дохода при прямом налогообложении, объема и структуры потребления – при косвенном^[13].

С точки зрения влияния на экономическое развитие прямые налоги традиционно связывают со стимулами и антистимулами для трудовой и предпринимательской деятельности, косвенные – с их влиянием на цены^[14]. Исследования экономистов свидетельствуют то, что введение непрямых налогов или увеличение их ставок может привести к повышению общего уровня цен в стране даже при неизменности всех основных экономических факторов^[15].

Косвенные налоги при умелом их использовании – эффективные финансовые инструменты регулирования экономики. Они характеризуются быстрыми поступлениями, что в свою очередь дает возможность использовать эти средства на финансирование расходов. Так как косвенными налогами облагаются товары народного потребления и услуги, а отсюда и вероятность их полного или почти полного поступления, так как товары народного потребления пользуются постоянным спросом^[16]. Кроме того, вследствие более-менее равномерного потребления, косвенные налоги снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов местных бюджетов^[17].

1.2. История косвенного налогообложения и его современная структура в России

Система сбора налогов в России складывалась на протяжении длительного времени^[18]. Первоначально специальных административных учреждений, ведавших сбором налогов, не было. В Х-XI вв. основным источником доходов княжеской власти были дань, различные пошлины и натуральные повинности населения. Дань обычно уплачивалась продуктами сельского хозяйства и промыслов. Сбором дани занимался непосредственно князь с дружиной. Денежные поступления в казну были в основном за счет сбора пошлин и штрафов. Большинство составляли торговые пошлины («вес», «мера», «мыт», «перевоз»), а также судебные пошлины и специальными чиновниками-тиунами, вирниками, метельниками и другими. Основные налоги поступали в специальное ведомство, носившее название «казна княжеская».

С первой половины XVI в. в связи с возрастанием государственных расходов на содержание войска, аппарата управления, царского двора складывается более совершенная система финансового управления. Для сбора новых налогов создается специальное учреждение - Приказ большого прихода. В 1534 г. была проведена унификация денежной системы, и рубль стал единой счетной единицей русского государства. Поэтому к концу XVI в. многие налоги взимались в денежной форме. В связи с этим в начале XVII в. был создан Приказ большой казны, ведавший сбором прямых налогов с городского населения, занятого торговлей и ремеслом, а также монетное дело (Монетный двор)^[19]. В 1679 г. вводится подворное обложение населения. Ряд прямых налогов (стрелецкие, данные малые ямские и другие) в 1672 г. были объедены в стрелецкую подать, сбором которой занимался Стрелецкий приказ. Взимание прямых налогов в городах и черных (государственных) волостях проводилось выборными властями волостей. Все сборы поступали в земскую избу или к воеводе (съезжая изба), а оттуда передавалась в соответствующий приказ.

Сбором косвенных налогов также занимались различные приказы - Новая четверть (винные сборы), приказы Большого дворца, Большой казны и даже Посольский^[20].

Все поступавшие в приказы налоги заносились в «сметные списки», на основании которых составлялась ежегодная общая государственная роспись. Во второй половине XVII в. появились первые органы государственного контроля в сфере сбора налогов. В 1655-1679 г. существовал Счетный приказ, куда поступали на ревизию приходные и расходные книги из других приказов. Он же производил сбор недоимок и остатков ведомственного бюджета. Затем составление ежегодных росписей государственных доходов и расходов и финансовый контроль были возложены на Ближнюю канцелярию. В связи с преобразованиями Петра I произошли и изменения в системе сбора налогов. В 1699 г. была проведена реорганизация приказной системы, в результате которой из 44 действовавших приказов осталось 25. В это же время в Москве была учреждена Бурмистерская палата, в ведение которой передавался сбор прямых и косвенных налогов с городского населения. Бурмистерская палата стала центральным казначейством, к которому перешли финансовые полномочия 13 приказов. Возглавлял ее президент. Бурмистерской палате подчинялись учрежденные в городах выборные бурмистерские (или земские) избы^[21].

После правления Петра I положение в системе сбора налогов в лучшую сторону кардинальным образом начало меняться только 1860 г., в связи с проведением достаточно радикальных мер финансовой реформы. В результате этой реформы была существенно изменена общая система налогообложения. В ней начал проводится принцип равенства всех перед налогом, с привлечением к обложению прежних неподатных классов^[22].

Широкое развитие получила система косвенного налогообложения.

В результате акцизной реформы объектом налогообложения стали определенные объемы произведенного алкоголя, а единицей обложения «градус» - 1/100 часть ведра безводного спирта. Кроме того, был введен сбор за специальный патент на производство и торговлю алкоголем, установлен жесткий контроль над его производством и реализацией. В первый же год после введения акцизной системы налоговые поступления от алкогольного бизнеса увеличились на 12%; в 1865 г. их доля в общих налоговых поступлениях составила 32%, в 1894 г. - 26%. В целом питейные сборы с 60-х годов XIX века и до начала Первой мировой войны составляли треть всех податных поступлений в государственную казну, утвердившись на первом месте по уровню доходности среди прочих российских налогов.

С 1838 г. существовал табачный налог, а с 1848 г. – сахарный^[23]. Однако до отменяя крепостного права эти налоги играли ничтожную роль. В 1855 г., например, доход от табачного налога составил около 1,5 млн. руб., а сахарного – не более полумиллиона рублей. Распространение налогов на потребление стало возможным только в результате окончательного уничтожения остатков натурального хозяйства в деревне и установления господства капиталистических отношений^[24].

Для класса капиталистов система косвенного налогообложения была наиболее приемлемой, так как характер косвенных налогов скрыт и не выступает наружу: покупатель платит этот налог незаметно, при покупке необходимых товаров.

В таблице 1 представлены данные о доходной части бюджета России в конце XIX века. Из приведенной таблицы, прежде всего, следует, что важнейшей составной частью доходной сметы были налоги. Если из общей суммы доходов за 30 лет исключить средства, полученные от займов, то окажется, что прямые и косвенные налоги в течение указанного тридцатилетия составили около 75 % всех доходов.

Таблица 1

Исполнение доходной части бюджета России в конце XIX века (в млн. руб.) ^[25]

Десятилетия Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России.	Прямые налоги Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России.	Косвенные налоги Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России.	Доходы от железных дорог Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России.	Доходы от государственных имуществ, таможенные сборы	Внутренние и внешние займы Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России.	Итого доходов за десятилетие Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России.
1866-1975	1015	2505	239	1176	730	5665
1876-1885	1310	3705	428	1263	3552	10238
1886-1895	1798	5324	1295	1419	4861	14697
Всего за 30 лет	4123	11534	1962	3858	9143	30600

Особенно быстро росли косвенные налоги, которые в последнее десятилетие увеличились более чем в два раза по сравнению с первым десятилетием. Изменение налоговой системы царской России в период буржуазных преобразований 60-х годов и выразилось главным образом в развитии системы косвенного обложения. Наиболее высокое обложение было введено на сахар. С 1894 года правительство установило акциз на сахар, который удваивал его продажную цену. С 1893 г. был введен акциз на керосин, который в несколько раз превышал его себестоимость.

Следует отметить, что акцизы на дешевые товары устанавливались более высокие, чем на дорогие. Так, например, на махорку в начале 20 века был введен акциз, составляющий 25 % продажной цены, в то время как на дорогие сорта табака он не превышал 10 %.

За период с 1861 по 1900 г. доход от косвенных налогов увеличился с 170 до 775 млн. руб., то есть в 4,5 раза. За это время прямые налоги выросли в два раза. Следовательно, косвенные налоги росли гораздо быстрее, чем прямые. Питейный налог вырос за указанный период в 2,5 раза, табачный – в 7 раз, сахарный – в 11 раз^[26].

Непрерывное повышение ставок и введение новых косвенных налогов было характерной особенностью финансовой политики России в конце 19 века. Министерство финансов особенно усиленно развивало эту систему налогов. Министр финансов Витте писал царю в 1893 г.: «Косвенные налоги имеют существенные преимущества над прямыми, ввиду того, что их взимание гораздо легче, не требует никаких принудительных мен, всегда тяжелых и нередко убыточных для плательщиков, и что уплата косвенных налогов производится по мере потребления обложенных налогами продуктов небольшими взносами и в такое время, когда плательщик имеет средства для покупки этих продуктов, а, следовательно, и для уплаты налогов»^[27].

После Октябрьской революции существовавшая налоговая система была полностью разрушена: применялось исключительно натуральное обложение в форме предоставления государству части продуктов труда и в форме трудовой повинности.

Новый этап реформирования системы косвенного налогообложения алкоголя произошел в связи с переходом в начале 20-х гг. к новой экономической политике (НЭП). Так, в 1922 г. был введен акциз на этиловый спирт (сырец и ректификат), водку, коньяк, пиво. Однако в результате налоговой реформы в 30-е гг. XX века акциз трансформировался в налог с оборота, объединившись с некоторыми другими платежами.

Накануне перехода к НЭПу существовала своеобразная система налогообложения:

Денежные налоги на уцелевшие объекты прежнего обложения: дореволюционные прямые налоги, преобразованные советской властью; косвенные налоги в виде надбавок к твердым ценам монопольных продуктов.
Налоги для отчуждения «незаслуженно накопленных богатств» у остатков прежней буржуазии: денежно-натуральный налог на сельских хозяев; чрезвычайный революционный налог.
Обложение служилого городского населения (путем недостаточности общих размеров оплаты принуждавших население к самооплате).
Обложение сельского населения (путем взыскания с сельского населения разверстки).

Советская власть издержки прямого налогообложения в виду недостатка в финансовых средствах стремится компенсировать за счет косвенного обложения. Много раз раскритикованная система косвенного налогообложения дореволюционного периода кажется намного более прогрессивной, во всяком случае, она не содержит налога на текстиль, а налог на соль был отменен еще в 1880 г. Расширение круга товаров первой необходимости, которые используют в основном простые люди, подпадающих под налог, свидетельствует, что советская власть не только не освободила малоимущие слои общества от фискального бремени, а наоборот усилила его. Обложение акцизом предметов широкого потребления объясняется властями как внесение равномерности в обложение отдельных слоев городского и сельского населения^[28].

В таблице 2 представлены показатели по косвенному налогообложению в бюджете СССР в 1922-1930 гг.

Таблица 2

Косвенные налоги в бюджете СССР в 1922/23 - 1929/30 годах^[29]

Налог	1922/23 г.		1923/24 г.		1924/25 г.		1925/26 г.
Налог	млн. руб.	В % к итогу	млн. руб.	В % к итогу	млн. руб.	В % к итогу	млн. руб.	В % к итогу
Акцизы	103,5	17,7	240,7	30,5	507,8	38,4	841,6	47,2
Таможенные расходы	66,8	11,4	67,4	8,6	101,9	7,7	150,5	8,4
Итого косвенных налогов	170,3	29,2	308,1	39,1	608,7	46,1	992,1	55,6
Всего налоговых доходов	584,0	100	788,5	100	1323,4	100	1784,6	100
Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России.	1926/27 г.		1927/28 г.		1928/29 г.		1929/30 г.
елью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России.	млн. руб.	В % к итогу	млн. руб.	В % к итогу	млн. руб.	В % к итогу	млн. руб.	В % к итогу
Акцизы	1197,0	51,3	1479,3	59,6	1789,3	56,9	2629,2	46,5
Таможенные расходы	190,0	8Д	259,7	10,5	258,2	8,2	304,3	5,4
Итого косвенных налогов	1387,0	59,4	1739,0	70,0	2047,5	65,1	2933,5	51,9
Всего налоговых доходов	2333,6	100	2483, 1	100	3146,1	100	5653,3	100

Как видно из представленных данных, фискальная функция в период 1922-1928 гг. была реализована успешно в значительной степени за счет расширения сферы косвенного и, прежде всего, акцизного обложения^[30].

В 1930 г. началось осуществление налоговой реформы, коренным образом изменившей систему взимания налогов на территории СССР. Это было связано с тем, что действовавшая в 20-е гг. система налогообложения практически полностью выполнила стоявшие перед ней политические задачи: был ликвидирован частный сектор в промышленности и торговле, а его доля в сельском хозяйстве оставалась минимальной. Соответственно утратила свое значение вся сложная система прямого налогообложения частного сектора, направленная на свертывание процессов капиталистического накопления и изъятие капитализированных доходов.

В результате реформы акцизная система налогообложения, промысловый налог и ряд других налогов были сведены в единый налог с оборота. Введение налога с оборота означало введение нового синтетического налога взамен значительного числа статей доходной части бюджета, или, если говорить строго, - введение нового механизма формирования доходной части бюджета.

Введение в налоговую систему налога с оборота изменило форму реализации ее фискальной функции.

В результате, методы включения в розничные цены товаров и услуг налога с оборота и последующего его изъятия в бюджет обеспечили непрерывный и стабильный поток поступлений в бюджет^[31].

При этом сам налог с оборота в значительной степени утратил свою налоговую сущность и может быть, с нашей точки зрения, классифицирован как вид своеобразного рентного платежа производственного предприятия в пользу государства, устанавливаемого по договоренности в зависимости от статуса и экономического положения предприятия. Продолжающийся же процесс централизации системы государственного управления промышленностью доводил процедуру изъятия налога с оборота до автоматизма^[32].

В целом можно констатировать, что к началу 90-х гг. XX в. основной задачей советской налоговой системы было отчуждение части дохода каждого индивида или предприятия в пользу государства, то есть реализация фискальной функции. Присущие мировой налоговой практике и в определенной степени применяемые ранее в инструментарии российской налоговой политики регулирующая, стимулирующая и социальная функции были полностью замещены механизмом централизованного планирования, государственного снабжения и государственного социального обеспечения. Сами же налоги приобрели форму плановых отчислений.

В настоящее время налоговый кодекс РФ предусматривает следующую систему косвенных налогов: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные платежи.

Выводы

Косвенные налоги включаются в виде надбавки на цену товара или тарифа на услуги и оплачиваются потребителем. Субъектом налога является продавец товара (услуги), выступающий посредником между государством и плательщиком (потребителем товара или услуги).

В Российской Федерации к косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные платежи. Косвенные налоги отличаются простотой взимания; их применение дает фискальный эффект даже в условиях падения производства.

Глава 2. Анализ системы косвенного налогообложения в Российской Федерации

2.1. Оценка динамики поступления в бюджет налога на добавленнуюстоимость и акцизов

Налог на добавленную стоимость - косвенный налог, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации^[33].

Хотя теоретически НДС является налогом на добавленную стоимость, на практике он похож на налог с оборота, когда каждый торговец добавляет в выписываемые им счета-фактуры этот налог и ведёт учёт собранного налога для последующего представления информации в налоговые органы. Однако покупатель имеет право вычитать сумму налога, который он, согласно выписанным ему счетам-фактурам, уплатил за товары и услуги (но не в виде заработной платы или жалованья). Таким образом, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю; при системе НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю. Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой.

Впервые НДС был введен 10 апреля 1954 г. во Франции. Его изобретение принадлежит г-ну Морису Лоре (в 1954 г. директор Дирекции по налогам, сборам и НДС Министерства экономики, финансов и промышленности Франции). Сейчас НДС взимают 135 стран. Из развитых стран НДС отсутствует в США и Австралии, где вместо него действует налог с продаж по ставке от 2 % до 11 %.

В России НДС действует с 1992 г. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 г. регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ. Отдельные категории налогоплательщиков и отдельные виды операций не подлежат обложению налогом. В целом изъятий и льгот по НДС в НК РФ более 100, что говорит о казуистичности и недоработанности законодательства в этой области.

Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 г. составляет 18 %.

Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действует также пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров — ставка 0 %. Установлен также ряд товаров, работ и услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению. Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога.

В последнее время высказывается ряд предложений по полной отмене НДС в России или дальнейшем сокращении его ставок, впрочем, в ближайшее время изменений по НДС не предвидится, так как за счёт НДС формируется около трети федерального бюджета России.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в российском законодательстве определяется как разница между суммой налога, исчисленной по установленной ставке с налоговой базы, определяемой в соответствии с положениями законодательства, и суммой налоговых вычетов (то есть суммы налога уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг, используемых в деятельности компании, облагаемой НДС). Расчет налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых ставок. НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимается.

Налоговая база по НДС в России определяется как реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, суммы предоплат, авансов.

НДС взимается как сумма налога, исчисленного с налоговой базы, за вычетом «входящего» НДС, подтверждённого, как правило, в счетах-фактурах. Поскольку такое подтверждение не всегда возможно представить (либо фирма-контрагент не платит НДС в рамках упрощённой системы налогообложения), то в России налогооблагаемая база НДС выше, чем в большинстве стран, применяющих этот налог.

Также налогом на добавленную стоимость облагается: безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг); передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации (импорт).

В таблице 3 представлена структура НДС в налоговых доходах бюджета.

Из представленной таблицы видно, что в 2016 г. НДС составил 32,49 % от всех налоговых доходов бюджета. Этот показатель на 5,52 пункта ниже, чем в 2014 г., но на 5,67 пункта выше, чем в 2015 г.

Таблица 3

Анализ поступления НДС в федерального бюджета

Поступления Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России.	2014 год		2015 год		2016 год
	Сумма, млн.руб	Доля в нал. доходах,%	Сумма, млн.руб	Доля в нал. доходах,%	Сумма, млн.руб	Доля в нал. доходах,%
Налоговые поступления – всего	3058786	100	3572043	100	4242964	100
НДС	1162553,8	38,01	958094,4	26,82	1378730	32,49

Акциз (фр. accise, от лат. accido — обрезаю) — один из видов косвенного налога, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию но на товарах, доставляемых из-за границы, а также коммунальные, транспортные и другие распространённые услуги[34].

Объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров; продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров; передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам; передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта); передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд; передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества; передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества; передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе; ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ; получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

В таблице 4 представлено поступление в федеральный бюджет акцизов.

Таблица 4

Анализ структуры акцизов, поступивших в федеральный бюджет

Поступления Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России.	2014 год		2015 год		2016 год
	Сумма, млн.руб	Доля в нал. доходах,%	Сумма, млн.руб	Доля в нал. доходах,%	Сумма, млн.руб	Доля в нал. доходах,%
Налоговые поступления	3058786	100	3572043	100	4242964	100
Акцизы, реализуемые в РФ	89225,3	2,92	90923,5	2,97	106313	3,48
Акцизы на ввозимые товары	17568,4	0,57	16637,5	0,54	20370,4	0,67

Акцизы, реализуемые на территории Российской Федерации, занимают порядка 2,92% в составе налоговых доходов страны.

2.2. Анализ поступления в федеральный бюджет таможенных пошлин

Таможенная пошлина - платеж, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию государства или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

Таможенные пошлины выполняют три основные функции:

фискальную, которая относится и к импортным, и к экспортным пошлинам, так как они являются одной из статей государственного бюджета;
протекционистскую (защитную), которая относится к импортным пошлинам, с помощью которых государство ограждает местных производителей от нежелательной иностранной конкуренции;
балансировочную, которая относится к экспортным пошлинам, установленным с целью предотвращения нежелательного экспорта товаров, внутренние цены которых ниже мировых.

В таблице 5 представлено поступление таможенных пошлин в федеральный бюджет.

Таблица 5

Анализ структуры основных налогов федерального бюджета

Поступления Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России.	2014 год		2015 год		2016 год
	Сумма, млн.руб	Доля в нал. доходах,%	Сумма, млн.руб	Доля в нал. доходах,%	Сумма, млн.руб	Доля в нал. доходах,%
Налоговые поступления	3058786	100	3572043	100	4242964	100
Таможенные платежи	22517,5	0,74	25002,2	0,82	26314,4	0,86

Таможенные пошлины занимает незначительное место в налоговых доходах федерального бюджета и с 2014 г. рост ее удельного веса составляет 0,74% и достигает на 2016 г. 0,86% в налоговых доходах федерального бюджета.

В абсолютном выражении, по результатам анализа, произошел рост практически по всем основным видам налогов. Данный рост был вызван такими факторами, как: расширение налогооблагаемой базы из-за увеличения производства валового внутреннего продукта, инфляция, усиление контрольной деятельности налоговых органов.

Выводы

Налог на добавленную стоимость ― форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, где добавленная стоимость определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на расходы. Как косвенный налог, НДС влияет на процесс ценообразования и структуру потребления. Основная функция НДС ― фискальная. Налог на добавленную стоимость является одним из ведущих налогов отечественной налоговой системы, составляет основу доходной части федерального бюджета Российской Федерации (поступления от НДС составляют более 36% всех доходов федерального бюджета РФ).

В соответствии со ст. 143 части второй НК РФ налогоплательщиками НДС признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Акцизы ― косвенные налоги, включаемые в цену товаров (работ, услуг). Конечными их плательщиками является потребитель товаров (работ, услуг). Как косвенные налоги, акцизы влияют на процесс ценообразования и структуру потребления. Основная функция акцизов ― фискальная. Акцизы являются одним из основных источников доходов федерального бюджета РФ, так как поступления от акцизов составляют более 10% всех доходов федерального бюджета РФ.

Таможенные платежи являются одним из эффективных инструментов государственного регулирования социально-экономического развития государства.

Глава 3. Перспективы косвенного налогообложения в России

3.1. Зарубежный опыт косвенного налогообложения

В середине 60-х гг. 20 века НДС практически не существовал (не считая не полностью развитых форм в Финляндии и Франции). К концу 1987 г. он стал обычным в налоговой практике 21 из 24 стран-членов ОЭСР, кроме Австралии, Швейцарии, США (все эти страны - с федеративным устройством).

Основные причины массового внедрения НДС:

желание сделать налоги на потребление более нейтральными по отношению к потребительскому выбору и решениям производителей, а также к изменениям во внешней торговле;
стремление перенести налоговое бремя ближе к конечному потреблению, нежели к производственным нуждам;
желание увеличить объем поступлений от налогов на потребление,
для ряда стран - условием вступления в ЕЭС, где наличие этого налога является неотъемлемым условием членства.

В рыночной экономике НДС - это один из наиболее устойчивых и эффективных налогов. Система его сбора сравнительно проста и защищена от инфляции, а уклонение от уплаты затруднено в силу непрерывности процесса платежей и взимания его на всех стадиях движения продукции и услуг. Этот налог обеспечивает быстрое поступление денежных средств в бюджет, равномерно распределяется по всем секторам экономики и поэтому не вызывает диспропорций и искажений в сравнительных ценах, которые характерны при использовании многих других налогов.

Существуют специфические особенности введения НДС в различных странах^[35].

Во-первых, условия введения НДС в европейских странах коренным образом отличались от российских. Франция, пионер в области НДС, и ряд других стран использовали его для замены налога с оборота или на производство. Эта замена была улучшением качества налоговой системы, не предусматривая увеличения поступлений в бюджет. В России НДС заменил налог с оборота и налог на продажи, одновременно ставилась цель примерно в 1,5 раза увеличить доходы казны.

Во-вторых, НДС стал центральным звеном интеграционных процессов в ЕЭС.

В-третьих, до сих пор среди специалистов нет единодушия в оценке инфляционных свойств этого налога. Хотя опыт большинства развитых стран показал, что переход к НДС не оказывает видимого воздействия на развитие инфляционных процессов, опыт Италии в середине 70-х гг. показал обратное. По мнению экспертов ОЭСР этот факт был вызван широкой практикой уклонения от налогов в этой стране^[36].

В-четвертых, введение НДС требует аккуратного и четкого решения вопроса об обложении импортируемых товаров и о правилах зачета налога на экспортируемые товары.

В-пятых, введение этого налога должно осуществляться постепенно.

Европейские страны готовились к введению НДС в течение в среднем 2-3 лет, в США дискуссия об этом налоге шла более пяти лет.

Налоги на продажи (с оборота, на добавленную стоимость, другие, включаемые в цену товара) - бюджетные источники особого свойства. Они вводятся с целью взаимоувязки доходов бюджета с общим объемом товарного оборота в стране. Этим достигается относительно высокая устойчивость доходов бюджета по сравнению с использованием прибыли в качестве объекта налогообложения, поскольку на ее величину воздействуют как текущие затраты, так и капитальные, определяемые инвестиционной политикой предприятий. Кроме того, прибыль может изменяться в зависимости от ориентации предприятия (на завоевание внешнего рынка, максимизацию объема продаж).

Активность налоговой системы в основном проявляется в выполнении ее функций. Как любой налог, НДС выполняет следующие функции.

Фискальная функция НДС заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. Реализация этой функции позволяет государству осуществить наиболее важные собственные функции – оказывать государственные услуги (в области национальной обороны и правоохранительной деятельности, социальные услуги) ^[37].

Наиболее перспективным с точки зрения финансирования деятельности ЕС является налог на добавленную стоимость. Наличие НДС в налоговой системе государства – обязательное условие его присоединения к Сообществу, так как финансовые поступления от налога на добавленную стоимость составляют один из основных источников формирования бюджета ЕС. Доходы, поступающие в бюджет ЕС от налога на добавленную стоимость, представляют собой установленную решением Совета единую процентную надбавку к ставке НДС в государствах – членах.

Доля НДС в структуре бюджетов разных стран представлена на рис. 1.

Рисунок 1 - Доля НДС в структуре бюджетов разных стран^[38]

Из приведенного рисунка видно, что доля НДС в структуре бюджетов разных стран достаточно велика.

Например, во Франции налог на добавленную стоимость является ведущим звеном бюджетной системы и обеспечивает 41% всех налоговых поступлений, несмотря на то, что французская система НДС представляет собой более гибкую структуру чем в России. Это проявляется в широкой системе скидок и льгот. Структура государственного бюджета Франции проиллюстрирована в табл. 6.

Таблица 6

Структура государственного бюджета Франции^[39]

Вид налогов	Удельный вес %
Налог на добавленную стоимость	41,4 Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России.
Подоходный налог на физических лиц	18,1 Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России.
Налог на предприятия	10,6
Пошлины на нефтепродукты	7,3
Прочие налоги	15,2

В структуре бюджета Дании НДС занимает второе место после подоходного налога с физических лиц и обеспечивает 19% всех налоговых поступлений. Это видно из табл. 7.

В Германии из налогов на юридических лиц наиболее высокие доходы приносит государству налог на добавленную стоимость. Его удельный вес в доходах бюджета равен примерно 28% – второе место после подоходного налога.

В Великобритании главное место среди косвенных налогов также принадлежит налогу на добавленную стоимость. Он занимает с точки зрения доходов второе место после подоходного налога и формирует примерно 17% бюджета страны. Несмотря на огромное фискальное значение НДС, нельзя отрицать его регулирующее влияние на экономику. Через механизм обложения НДС и, в частности, через систему построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически увеличивает цену товара на сумму налога. Безусловно, открытым остается вопрос о положительной стороне этого влияния, так как увеличение цены способствует развитию инфляционных процессов. С другой стороны НДС не сильно препятствует развитию производства, поскольку действительным его плательщиком становится не производитель, а потребитель. С психологической точки зрения этот налог, в отличие от подоходного, в меньшей степени влияет на стимулы к труду, затрагивая расходы населения, а не доходы.

Таблица 7

Структура доходов бюджета Дании^[40]

Статьи доходов	Удельный вес %
Подоходный налог с физических лиц	48 Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России.
Налог на добавленную стоимость	19
Акцизы	17
Налог на доходы корпораций	8
Налог на имущество	4
Отчисления на социальное страхование	3 Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России.
Таможенные пошлины	1
Итого	100

Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России.

Таким образом, конечный потребитель, уплачивая цену за товар, не замечает ее завышения на сумму налога, тогда как вычет из доходов подоходного налога более ощутим. Посредством применения льгот на отдельные виды продукции или конкретные операции, а также льгот, предоставляемых тем или иным плательщикам, государство имеет возможность стимулировать развитие и осуществлять поддержку социально значимых видов деятельности (образование, здравоохранение, наука, культура), стимулирование экспорта отечественных товаров за границу.

Наконец, посредством многократного обложения НДС всех стадий производства продукции, работ и услуг достигается равенство всех участников рынка, а государство получает возможность осуществлять более полный контроль и оперативное управление финансово – хозяйственной деятельностью субъектов.

Располагая полной и точной информацией, получаемой из бухгалтерской отчетности, государственные финансовые и налоговые органы могут осуществлять более точное планирование доходов бюджета.

Распределительная функция НДС заключается в том, что путем налогообложения и через государственный бюджет осуществляется перераспределение ВВП. Посредством налогового механизма через установления ставок и льгот по НДС, а так же порядка применения налоговых вычетов в бюджет может изыматься часть доходов от высокорентабельных видов деятельности и через бюджетную систему направляться в убыточные, но необходимые для жизни общества сферы.

Стимулирующая является в значительной мере производной первых двух функций налогов. Налог на добавленную стоимость по существу дестимулирует облагаемые виды деятельности и стимулирует необлагаемые виды деятельности. Например, взимание НДС по ненулевой налоговой ставке ведет к искажению оценки эффективности размещения ресурсов в частном секторе экономики. Наиболее выражено стимулирующая функция реализуется через систему налоговых льгот и преференций.

В рамках сбалансированной и отлаженной налоговой системы происходит увязка в единое целое перечисленных основных функций. Так, фискальная функция реализуется настолько, насколько этого требует распределительная функция, но при этом стимулирующая функция не создает препятствий на пути реализации всех функций в будущем. То есть, фискальная функция обеспечивает формирование доходов, необходимых для финансирования государственных расходов и при этом не подрывает возможностей самого производства и формирования доходов в дальнейшем.

3.2. Пути совершенствования косвенного налогообложения в России

Коренной вопрос многочисленных дискуссий о налоге на добавленную стоимость - это величина изъятия в бюджет. Главой 21 НК РФ ставки налога были установлены следующие: основная - 20 % и льготная - 10 %. Начиная с 1999 г. рядом экономистов вносились предложения о снижении НДС до 18 %. С января 2004 г. основная ставка НДС установлена в 18 %.

Всесторонний анализ фискально-экономических преимуществ и недостатков налога на добавленную стоимость позволяет: во-первых, использовать сильные стороны НДС в целях повышения конкурентоспособности России на мировом рынке, а также гармонизировать российское налоговое законодательство с законодательством стран - экономических партнеров; во-вторых, избежать ошибок при реформировании налоговой системы.

Российский НДС является одним из наиболее высоких среди развитых стран, не считая скандинавских стран, где он доходит до 25 % (Швеция, Дания). Автор является сторонником снижения НДС по мере роста производства. Но считает, что это должен быть постепенный процесс - на 1-2 пункта, но не революционное уменьшение в 1,5-2,0 раза. Последнего бюджет просто не сможет выдержать.

Следует отметить, что некоторые положения главы 21 НК РФ носят весьма спорный характер. Так, трудно согласиться с таким положением, как налогообложение предприятий, ведущих строительно-монтажные работы хозяйственным способом для собственного потребления. Помимо возникновения двойного налогообложения, может затормозиться расширение и модернизация производства за счет финансовых ресурсов предприятий. Много проблем вызывает освобождение субъектов малого предпринимательства на двенадцать налоговых периодов от исполнения обязанностей налогоплательщика, если в течение предшествующих трех налоговых периодов их налоговая база не превысила миллиона рублей. Подобное положение, создает еще одну, притом совершенно легальную, лазейку для ухода от налогообложения. Налоговые органы отмечают тенденцию дробления определенной части субъектов малого бизнеса. Стремление законодателей обеспечить и усилить поддержку малого бизнеса понятно. Но государство должно защищать бюджетные интересы, устраняя возможности разного рода финансовых махинаций. И не следует забывать, что освобождение от налогообложения, это еще, по сути, освобождение от налогового контроля.

Среди перспективных задач, связанных с совершенствованием НДС, помимо определения его оптимальной ставки стоит вопрос о правильном определении понятия «добавленная стоимость», очищенного от добавок, приближенного к тому, как определяется добавленная стоимость в развитых странах.

Совершенствование системы взимания налога на добавленную стоимость в части предоставления освобождений от уплаты НДС и ликвидации льготной ставки налога в размере 10% следует производить по следующим основным направлениям.

Необходимо отменить 10-процентную ставку налога с одновременным принятием мер в области социальной защиты населения.

Следует существенно сократить количество освобождений от уплаты налога при реализации на территории Российской Федерации, перечисленных в настоящее время в статье 149 НК. При этом следует:

исключить или перенести в другие статьи НК освобождения от уплаты налога, возникающие вследствие отсутствия объекта налогообложения;
существенно сократить количество основания для освобождения от уплаты налога, сохранив лишь такие операции, как: финансовые и страховые услуги (банковские операции, страхование и перестрахование, финансовые услуги и т.д.); общественные и квази-общественные блага (здравоохранение, образование, телекоммуникации и связь, общественный транспорт); услуги в области культуры и искусства; лотереи и тотализаторы; операции с недвижимостью (продажа земельных участков, зданий, сдача в аренду недвижимого имущества); некоммерческая деятельность некоммерческих организаций и благотворительная деятельность;
сохранить в статье 149 освобождения, обусловленные положениями действующего законодательства либо особенностями хозяйственной деятельности.

Также необходимо внести изменения в статью 150 НК, регламентирующую предоставление освобождений от уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. При этом изменения должны быть направлены как на приведение положений ст. 150 в соответствие с положениями ст. 149, а также на соблюдение международных договоренностей и иных особенностей хозяйственной деятельности, установленных действующим законодательством.

Выводы

Опыт зарубежных стран по минимизации потерь бюджета из-за необоснованного возмещения НДС позволяет обеспечить решение данной проблемы в России путем реализации следующего комплекса мер:

1) Введение налогового счёта для плательщиков НДС и регистрационного номера по НДС (VAT number), при этом предлагается установить предел выручки, до достижения которого регистрация не требуется (12 млн. рублей в год).

2) Разработка системы контроля ввоза и вывоза товаров через границу Российской Федерации, основанная на обмене информацией между таможенными и налоговыми органами.

3) Организация круглосуточного Интернет-сайта Федеральной налоговой службы, по которому продавец может узнать регистрационный номер покупателя, идентифицирующего его как плательщика НДС в другой стране, а также проверить юридический факт существования самого покупателя.

4) Формирование в федеральной компьютерной базы данных «Бюро налоговых историй», в которой накапливаются сведения о налогоплательщиках за весь период их финансово-хозяйственной деятельности, в частности, даты поступления и содержание налоговых деклараций по федеральным налогам, сведения о лицензировании, о ликвидации.

Заключение

Среди перспективных задач, связанных с совершенствованием НДС, является определение его оптимальной ставки. Кроме того рационально отменить 10-процентную ставку налога с одновременным принятием мер в области социальной защиты населения. Следует существенно сократить количество освобождений от уплаты налога при реализации на территории Российской Федерации, перечисленных в настоящее время в статье 149 НК.

Уже сейчас нужно выдвигать проблему увеличения собираемости косвенных налогов, а не их ставок. Динамику ставок косвенных налогов на товары народного потребления следует сопоставлять не с потребностями в расходах бюджета, а с динамикой средней заработной платы в стране, средних доходов вообще, включая динамику пенсий. Возможность наращивать объем поступлений в бюджет за счет роста косвенных налогов ограничивается уровнем рыночных цен, которые определяются платежеспособным спросом и конкуренцией на рынке. Рыночный механизм формирования цен делает бесперспективным длительный упор на косвенные налоги. Мировой опыт свидетельствует, что продолжение такой политики может привести лишь к новому витку инфляции и снижению конкурентоспособности отечественной продукции. Поэтому в ближайшем будущем рост ставок акцизов должен быть остановлен.

Список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: Норма, 2016.
Архипкин И.В. Косвенное налогообложение в России начала XX века: этапы трансформации. - Финансы, 2011, № 8. – С. 21-25.
Гончаров А.И. Косвенное налогообложение: эволюционно - ретроспективный анализ // Налоги и финансовое право. 2013. № 8. С.331-334.
Гурова Т., Власов П. Совершенные формы протекционизма // Эксперт. - 2011. - № 4. - С. 37-45.
Землянская И.С. Косвенное налогообложение в России и за рубежом: альтернативно-сравнительный анализ // Налоги и финансовое право. 2012. № 9. С.233-243.
Землянская И.С. Функциональный аспект налогообложения добавленной стоимости: теория и практика // Финансы и кредит. 2011. № 2. С.74-78.
Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира.- М., 2011.
Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Практикум. - М.: ИНФРА-М, 2012. – С. 13-22.
Козырин А. Косвенные налоги в механизме таможенно-тарифного регулирования// Финансы. – 2013. - № 9. – С. 90-102.

Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира.- М., 2011. – С. 44. ↑
Землянская, И.С. Функциональный аспект налогообложения добавленной стоимости: теория и практика [Текст] // Финансы и кредит. 2011. № 2. С.74. ↑
Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Практикум. - М.: ИНФРА-М, 2012. – С. 13. ↑
Землянская, И.С. Функциональный аспект налогообложения добавленной стоимости: теория и практика [Текст] // Финансы и кредит. 2011. № 2. С.74. ↑
Гончаров А.И. Косвенное налогообложение: эволюционно - ретроспективный анализ // Налоги и финансовое право. 2013. № 8. С.331. ↑
Землянская, И.С. Косвенное налогообложение в России и за рубежом: альтернативно-сравнительный анализ [Текст] // Налоги и финансовое право. 2012. № 9. С.233. ↑
Землянская, И.С. Функциональный аспект налогообложения добавленной стоимости: теория и практика [Текст] // Финансы и кредит. 2011. № 2. С.74. ↑
Землянская, И.С. Функциональный аспект налогообложения добавленной стоимости: теория и практика [Текст] // Финансы и кредит. 2011. № 2. С.74. ↑
Гурова Т., Власов П. Совершенные формы протекционизма // Эксперт. - 2011. - № 4. - С. 37. ↑
Гурова Т., Власов П. Совершенные формы протекционизма // Эксперт. - 2011. - № 4. - С. 37. ↑
Козырин А. Косвенные налоги в механизме таможенно-тарифного регулирования// Финансы. – 2013. - № 9. – С. 90. ↑
Гурова Т., Власов П. Совершенные формы протекционизма // Эксперт. - 2011. - № 4. - С. 38. ↑
Землянская, И.С. Функциональный аспект налогообложения добавленной стоимости: теория и практика [Текст] // Финансы и кредит. 2011. № 2. С.74. ↑
Землянская, И.С. Косвенное налогообложение в России и за рубежом: альтернативно-сравнительный анализ [Текст] // Налоги и финансовое право. 2012. № 9. С.233. ↑
Козырин А. Косвенные налоги в механизме таможенно-тарифного регулирования// Финансы. – 2013. - № 9. – С. 90. ↑
Козырин А. Косвенные налоги в механизме таможенно-тарифного регулирования// Финансы. – 2013. - № 9. – С. 90. ↑
Землянская, И.С. Косвенное налогообложение в России и за рубежом: альтернативно-сравнительный анализ [Текст] // Налоги и финансовое право. 2012. № 9. С.233. ↑
Землянская, И.С. Косвенное налогообложение в России и за рубежом: альтернативно-сравнительный анализ [Текст] // Налоги и финансовое право. 2012. № 9. С.233. ↑
Архипкин И.В. Косвенное налогообложение в России начала XX века: этапы трансформации. - Финансы, 2011, № 8. – С.32. ↑
Землянская, И.С. Косвенное налогообложение в России и за рубежом: альтернативно-сравнительный анализ [Текст] // Налоги и финансовое право. 2012. № 9. С.233. ↑
Архипкин И.В. Косвенное налогообложение в России начала XX века: этапы трансформации. - Финансы, 2011, № 8. – С.32. ↑
Землянская, И.С. Косвенное налогообложение в России и за рубежом: альтернативно-сравнительный анализ [Текст] // Налоги и финансовое право. 2012. № 9. С.233. ↑
Архипкин И.В. Косвенное налогообложение в России начала XX века: этапы трансформации. - Финансы, 2011, № 8. – С.32. ↑
Землянская, И.С. Косвенное налогообложение в России и за рубежом: альтернативно-сравнительный анализ [Текст] // Налоги и финансовое право. 2012. № 9. С.233. ↑
Архипкин И.В. Косвенное налогообложение в России начала XX века: этапы трансформации. - Финансы, 2011, № 8. – С.32. ↑
Землянская, И.С. Косвенное налогообложение в России и за рубежом: альтернативно-сравнительный анализ [Текст] // Налоги и финансовое право. 2012. № 9. С.233. ↑
Архипкин И.В. Акцизы в годы НЭПа: истоки современной системы косвенного налогообложения. - Финансовый бизнес, 2012, № 4. – С.39. ↑
Архипкин И.В. Акцизы в годы НЭПа: истоки современной системы косвенного налогообложения. - Финансовый бизнес, 2012, № 4. – С.39. ↑
Архипкин И.В. Акцизы в годы НЭПа: истоки современной системы косвенного налогообложения. - Финансовый бизнес, 2012, № 4. – С.39. ↑
Землянская, И.С. Косвенное налогообложение в России и за рубежом: альтернативно-сравнительный анализ [Текст] // Налоги и финансовое право. 2012. № 9. С.233. ↑
Землянская, И.С. Косвенное налогообложение в России и за рубежом: альтернативно-сравнительный анализ [Текст] // Налоги и финансовое право. 2012. № 9. С.233. ↑
Архипкин И.В. Косвенное налогообложение в России начала XX века: этапы трансформации. - М.: ИЭ РАН, 2012. – С. 90. ↑
Землянская, И.С. Функциональный аспект налогообложения добавленной стоимости: теория и практика [Текст] // Финансы и кредит. 2011. № 2. С.74.-С.80. ↑
Землянская, И.С. Функциональный аспект налогообложения добавленной стоимости: теория и практика [Текст] // Финансы и кредит. 2011. № 2. С.74.-С.80. ↑
Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира.- М., 2011. – С. 91. ↑
Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира.- М., 2011. – С. 91. ↑
Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира.- М., 2011. – С. 91. ↑
Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира.- М., 2011. – С. 94. ↑
Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира.- М., 2011. – С. 91. ↑
Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира.- М., 2011. – С. 94. ↑