Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ (Понятие и функции налога как правовой категории)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоги, чья история насчитывает тысячелетия, стоят в одном ряду с наиболее древними изобретениями человечества. Их появление произошло одновременно с появлением понятия «государство», они стали очень важным элементом экономических отношений между государством и человеком и использовались в качестве основы для накопления государственного капитала путем изъятия доли общественных финансов в виде обязательных платежей для содержания государственных органов и поддержки выполнения ими своих функций в материальной форме. Доля обязательных налоговых сборов является наиболее большой среди всех поступлений в бюджет государства как на всех этапах развития общества, так и сейчас. Впрочем, налоговая структура и налоговые механизмы имеют не только финансовую функцию. Государство использует их в том числе и для воздействия на развитие общества, динамику и структуру общественного производства, а так же на развитие научно-технического комплекса[1].

После событий 1991 года и перехода экономической структуры Российской Федерации в область рыночных отношений необходимость создания рациональной налоговой системы стала очевидной. Её принципы и основы были заложены принятием Федерального закона «Об основах налоговой системы в Российской Федера­ции» от 27.12.91 г. № 2118-1. Кроме того, были приняты соответствующие законы о конк­ретных видах налогов, которые вступили в действие с 1 января 1992 г. В результате принятия этих законов Российская Федерация создала налоговую систему, включающую в себя большое множество важных и полезных элементов налоговых систем стран с развитой рыночной экономикой. В период 90-х годов новая налоговая система многократно подвергалась изменениям и улучшениям. Одним из важных этапов в развитии налоговой системы Российской Федерации стало принятие в начале 2000-х годов ряда законов, определивших и упорядочивших характер, регулирование и администрирование ряда прямых и косвенных налогов. Кроме того, в Налоговый кодекс Российской Федерации были внесены такие главы, как глава 21 «НДС», глава 22 «Акцизы», глава 25 «Налог на прибыль». Основным направлением в налоговых реформах является намерение модернизации экономики, создание такой системы льгот и стимулов в налоговой структуре, которая ориентировала бы налоговую политику на материальное производство. Подобные важные вопросы требуют глубокого изучения существующей налоговой системы и структуры платежей, рассмотрения и изучения их положительных и отрицательных аспектов, точного определения места косвенных налогов в налоговой структуре государства. Изучение темы косвенного налогообложения является актуальным и важным не только с познавательной, но и с практической точки зрения[17].

Целью работы является анализ косвенного налогообложения и его развития в налоговой системе Российской Федерации. Можно выделить следующие задачи: анализ налога как элемента правовой системы, выделение основных функций налогов, рассмотрение классификации налогов, а также анализ особенностей косвенного налогообложения в Российской Федерации.

1. Понятие о налогах и их роль

1.1. Понятие и функции налога как правовой категории

На данный момент нормальное функционирование ни одного государства в мире невозможно без поступления налоговых поступлений в бюджет. Налоги являются одним из признаков государства. В основе понятия налогов лежат как экономические, так и юридические понятия, соотношение между которыми зависит от структуры государства и политических процессов, происходящих в нем. Комплексная структура термина «налог» была выделена еще в девятнадцатом веке русским экономистом М.М. Алексеенко, который отмечал: «С одной стороны, налог — один из элементов распределения, одна из составных частей цены, с анализа которой собственно и началась экономическая наука. С другой — установление, взимание и употребление налогов составляет одну из функций государства»[8].^[1]

Согласно одному из определений, Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [11].^[2] Налог как правовая категория имеет четыре основных признака: обязательность, безвозмездность, денежный характер, публичное предназначение. Конституция Российской Федерации обязывает каждого гражданина оплачивать законно установленные налоги и сборы^[3], которые устанавливаются государством в одностороннем порядке и взыскиваются в случае уклонения от уплаты [7].

В настоящее время оплата всех налогов производится исключительно в денежной форме. Согласно законодательству, налоговые платежи передаются государству в собственность, при этом согласно принципу безвозмездности государство не имеет юридических обязательств перед конкретным гражданином, но реализует свои внутренние и внешние функции, а конечный эффект этой реализации распространяется на всех граждан вне зависимости от сумм уплаченных ими налогов.

Налоги имеют множество функции, но главное их предназначение состоит в передаче денежных средств от индивидуальной собственности в публичную и их аккумулирование, контроле за деятельностью налогоплательщиков и регулировании финансово-хозяйственных процессов. На основе этого можно выделить три основные функции налогов: фискальную, регулирующе-стимулирующую и контролирующую [15].^[4]

Среди них первоначальной и наиболее структурно реализуемой является фискальная функция налогов. Так как на государство возложено множество функций по обеспечению жизнедеятельности общества, их реализация требует большого объема денежных средств. Налоги в данном случае являются основной долей доходов государственного бюджета.

Регулирующе-стимулирующая функция налогов служит дополнением фискальной функции. Она относится к регулированию производства и потребления определенных видов товаров и услуг. При помощи налоговой системы государство создает как более, так и менее благоприятные условия для тех хозяйственных отраслей, которые либо приоритетны, либо не востребованы на соответственном этапе развития экономики. Данная функция реализуется через систему льгот и освобождений. К примеру, в нынешнее время государством предоставляется большой ряд льгот для малых предприятий, производителям в сельскохозяйственной отрасли или организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительность. Регулирующе-стимулирующая функция воздействует на развитие экономических, социальных, демографических систем государства. К примеру, в рамках политики протекционизма Российская Федерация установила повышенные таможенные пошлины на импорт автомобилей. Кроме того, с помощью налогообложения государство может воздействовать на международные интеграционные процессы, влияя на инвестиционную сферу повышением налоговых ставок на ввоз капитала или же наоборот освобождая его от налогообложения.

Налоги выполняют и контрольную функцию, при помощи которой государство производит ревизию финансово-хозяйственной деятельности физических и юридических лиц, анализирует источники их доходов и цели расходов, а также обеспечивает чистоту финансовых потоков.

Все функции налогообложения связаны между собой в единую систему, действуют одновременно и часто пересекаются между собой, что отражает специфику воздействия на налоговую сферу в финансово-правовой форме.

1.2. Классификация налогов

На данный момент налоговая система в Российской Федерации представляет собой широкую разветвленную структуру, наблюдается большое разнообразие видов налогов. Каждый вид налога сам по себе индивидуален, имеет собственные правовые аспекты и имеет фиксированное место не только в налоговой системе, но и в финансовой сфере целиком. Определение позиции каждого вида налогов в финансово-экономической системе дает возможность точного определения их сущности с экономической и юридической точек зрения, позволяет более детально установить механизм введения данных налогов и определить их источники и конечный уровень бюджета.

Классифицировать настолько большое разнообразие налоговых платежей можно по различным основаниям. В современной теории и практике налогообложения наиболее распространены следующие основания для классификации налоговых платежей [3]:

– по субъекту налогообложения;

– по способу взимания налогов;

– по уровню управления;

– по конечному уровню бюджета;

– по целевой направленности налога;

– по срокам уплаты.^[5]

Конечно, имеются и другие способы классификации налогов, но вышеуказанная структура представляется наиболее логичной, точной и полной. Она позволяет наиболее емко описать юридическую и экономическую сущность налогообложения в Российской Федерации.

По субъекту налогообложения выделяются:

– налоги только с юридических лиц;

– налоги только с физических лиц;

– налоги как с юридических, так и физических лиц.

По способу взимания налогов выделяются:

– прямые налоги;

– косвенные налоги.

По уровню управления выделяются:

– федеральные налоги;

– региональные налоги;

– местные налоги.

По конечному уровню бюджета выделяются:

– государственные налоги;

– местные налоги;

– пропорциональные налоги;

– налоги, распределяемые по квотам;

– внебюджетные налоги.

По целевой направленности выделяются:

– налоги общего значения;

– целевые налоги.

По срокам уплаты выделяются:

– разовые налоги;

– регулярные налоги.

Конечно, характер любой классификации налогов условен, поскольку абсолютно все налоговые платежи в той или иной мере влияют на все аспекты экономически-хозяйственной деятельности и коплексно влияют на все экономические отношения.

2. Косвенное налогообложение в обществе

2.1. Понятие и роль косвенного налогообложения

Налоговые платежи выступают в качестве основного дохода государства во всех видах государственных систем, независимо от того, рыночным или нерыночным типом экономики они обладают. В связи с этим налог может быть охарактеризован, как феномен истории человечества и неотъемлемый аспект экономической культуры общества.^[6]

Ранее уже была рассмотрена классификация различных видов налогов. Остановимся на разделении налогов по способу взимания. Согласно ей, налоговые платежи делятся на две большие группы: прямые и косвенные.

Прямые налоги непосредственно связаны с результатами деятельности, оборотом капитала, изменением стоимости имущества, изменением рентных расходов и т.д. Зависимость прямых налогов от масштабов предприятия стремится к прямо пропорциональной. Примерами прямых налогов являются налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный и земельный налоги.

Косвенные налоги определяются надбавкой к цене и зависят от размера добавленной стоимости. Косвенные налоги почти не зависят от масштабов деятельности предприятия. Их источником являются хозяйственные акты и обороты, финансовые операции.

В настоящее время косвенные налоги занимают основное место в налоговой системе Российской Федерации. Среди них большую долю составляют налог на добавленную стоимость и акцизы. Ранее к косвенным налогам относились и таможенные пошлины, но в 2005 году они были законодательно удалены из списка налоговых платежей.

Различные способы применения косвенных налогов входят в ряд наиболее применяемых методов управления и обеспечения взаимосвязи интересов государства и интересов предпринимателей и предприятий независимо от организационно-правовых форм предприятий. Кроме того, с помощью косвенных налогов государство регулирует и внешнюю экономическую деятельность, в том числе привлечение иностранных инвестиций.

Изначально (в 17-19 веках) налог признавался косвенным по критерию перелагаемости, который подразумевает собой возможность переложения налоговых расходов с лица, уплачивающего его в бюджет, на третьих лиц (обычно конечных потребителей). При возможности переложения налог считался косвенным, при невозможности – прямым. На данный момент критерий перелагаемости уже не используется, поскольку является необъективным. В некоторых случаях возможно переложение прямых налогов и невозможно переложения косвенных.

На замену критерию перелагаемости был сформулирован новый критерий – по способу взимания налога. Согласно нему прямые налоги – налоги, взимаемые в процессе накопления материальных благ, а косвенные налоги связаны с экономическим потенциалом налогоплательщика лишь косвенно и взимаются через цену товара.

Косвенные налоги характеризуются тем, что сложность их изъятия и уплаты в бюджет мала. В связи с тем, что косвенные налоги включены в стоимость товаров и услуг, они скрыты для потребителя. Это приводит к тому, что они почти не воспринимаются плательщиками.

Косвенные налоги имеют ряд преимуществ, связанных с их ролью в формировании бюджета государства. Во-первых, скорость поступления косвенных налогов в бюджет очень высока: перечисление производится сразу после каждой реализации товара или услуги. Во-вторых, в связи с тем, что остановка потребления товаров и услуг невозможна, поток поступлений косвенных налоговых платежей в бюджет постоянен. В-третьих, косвенные налоги решают проблемы, связанные с балансом местных бюджетов среди регионов, поскольку потребление товаров и услуг во всех субъектах относительно равномерно. В-четвертых, косвенные налоги позволяют реализовать регулирующую функцию: при изменении налогов на определенный товар можно изменить и масштабы его потребления.

Так как прямые и косвенные налоги являются элементами одной налоговой структуры, они постоянно взаимодействуют между собой. При любом изменении одного из них другой так же изменится.

Среди всех поступлений в бюджет Российской Федерации косвенные налоги играют наиболее крупную роль. Наибольшей долей среди них обладает налог на добавленную стоимость. Он взимается с конечного потребителя в форме доли в цене товара или услуги. Таким образом, производители перелагают налоговую нагрузку в форме налога на добавленную стоимость на на конечного потребителя.

Следующей по размеру долей среди косвенных налогов обладают акцизы косвенно, налагаемые на определенные товары в момент производства. Они также перелагаются на конечного потребителя в виде надбавки к стоимости.

Налоги в целом и косвенные налоги в частности претерпели множество различных изменений в процессе развития государства. Рассмотрим развитие косвенного налогообложения в Российской Федерации.

2.2. Развитие косвенного налогообложения в России

Налоговая система всегда складывалась и изменялась одновременно с экономической системой, которая в свою очередь зависела от различных непостоянных аспектов политического устройства на всем протяжении истории Российского государства [9].^[7]

Началом развития налоговой системы в России можно считать конец IX века, когда государство было объединено в единую структуру. Первым видом налоговых поступлений в казну страны была дань, представляющая собой прямой налог, взимаемый с населения. Косвенное налогообложение было организовано в форме торговых и судебных пошлин, к которым относились налоги за провоз товаров через городские заставы, налоги за право обладать складскими помещениями, пошлины за измерение веса товаров, штрафы за преступления.^[8]

В древнерусском государстве реализовывалась только фискальная функция налогообложения.

Изменение такой структуры налогообложения связан с эпохой татаро-монгольского ига, когда органы власти Руси выплачивали дань монгольским ханам. Выделялись единицы налогообложения: в городах налог взимался с одного двора, в селах и деревнях – с одного хозяйства. Налоговое бремя постоянно повышалось, значительно снизилась доля прямых налоговых поступлений в казну. В данный период роль основного источника внутренних доходов страны досталась косвенным налогам в виде пошлин.

После прекращения зависимости Руси от Орды Иваном III была проведена реформа налоговой системы, который ввел уже непосредственно первые прямые и косвенные налоговые платежи. Основным прямым налогом стал подушный налог, который взимался в основном с крестьян и посадских людей. Начали выделяться целевые налоговые платежи: на создание регулярной армии, на литье орудий, на создание оборонительных сооружений и т.д. Роль акцизов и пошлин в налоговой структуре все еще была ведущей. В этот период (конец XV – начало XVI века) созданы первые формы налоговой отчетности – в частности, введена первая налоговая декларация в виде «сошного письма».

В XVII веке с целью определения налогового потенциала населения государством проводились переписи. В данный период подавляющая часть налоговых платежей стала взиматься в денежном виде наряду с платежами в натуральной форме. После введения кабацких и питейных сборов в виде надбавки к цене косвенные налоговые платежи давали более половины доходов казны. Таким образом, соотношение между прямыми и косвенными налогами до сих пор складывалось в пользу косвенных, и акцизы с таможенными пошлинами играли все большую роль в налогообложении.

Также в этот период времени налоговые платежи в первый раз стали выполнять иные функции, кроме фискальной. Они стали инструментом политики протекционизма – начали поддерживать развитие отечественного производства, а также защищать его от конкурирующего иностранного капитала. При этом за период с середины XVI века до середины XVII века размеры налогов увеличились вдвое, и налоговая нагрузка на население чрезвычайно возросла. Это объяснялось тем, что в XVII веке Российское государство принимало участие во многих военных кампаниях, что требовало больших затрат. Повышение налогов, а также в частности увеличение акциза на соль в 1646 году привело к народным волнениям в виде Соляного бунта.

Подобные ошибки со стороны государства привели к необходимости реструктуризации теоретической базы в фискальной области деятельности государства. Существующая система была слишком сложной, запутанной и нелогичной, и для взимания каждого вида налогового платежа существовало отдельное ведомство.

Попытки совершенствования такой системы предпринимались царем Алексеем Михайловичем. В 1655 году им была создана Счетная палата, отвечавшая за контроль над фискальной деятельностью существующих ведомств. Деятельность данного органа дала возможность с высокой точностью определить бюджет государства. В 1680 году его доходы составили 1203367 рублей, из них за счет прямых налогов было получено 529483 рубля, что составляло 44%, а за счет косвенных – 641395 рублей, что составляло около 53%. Оставшиеся 3% были получены за счет чрезвычайных сборов и прочих доходов [10].^[9]

Особая роль в эволюции налогообложения была сыграна реформами Петра I. Россия продолжала участвовать в войнах, сооружать крупные объекты, проводить крупные реформы, что требовало большого количества денежных средств. Петром I была учреждена особая должность прибыльщиков, деятельность которых заключалась в разработке и создании новых налогов (в частности, в этот список вошел знаменитый налог на бороды). Кроме того, на государственном уровне была установлена монополия на торговлю наиболее выходными товарами на всех рынках – внутреннем и внешнем.

В 1724 году была проведена еще одна реформа налогообложения, в результате которой произошел переход от сбора прямых налогов со двора к сбору налогов с новой окладной единицы – мужской души. Развивались также и косвенные пошлины, монополии и регалии. Происходила регуляция вывоза некоторых видов сырья и ввоза некоторых видов товаров. Максимальное значение ставки налога на товары составило 75% в 1724 году. При этом по мере возможности государством обеспечивалось равномерное распределение налогового бремени. Для малоимущих людей были снижены некоторые прошлые налоги, одним из главных принципов налоговой политики была объявлена необходимость соизмерения величины налогов с благосостоянием налогоплательщика [6].^[10]

Произошла также и реформа органов государственного управления, был учрежден Сенат, действовавший как высший государственный орган в области доходов и расходов государства. Реформы Петра I привели к росту доходов государства, которые в 1710 году составили 3134006 рублей, в 1722 году – 7859833 рубля, а в 1725 году – 10186707 рублей [4]. ^[11]

В эпоху правления Екатерины II (1729-1796 годы) продолжилась эволюция финансовой системы. Косвенные налоги продолжили преобладать над прямыми, среди всех сборов в государственную казну они составляли 42%, причем около половины из них составляли питейные налоги [9].^[12]

Отдельно можно отметить, что именно в этот период времени в отечественной области экономики впервые появился термин «налог», заменивший собой слово «подать». Его ввел русский историк А. Поленов в труде «О крепостном состоянии крестьян в России», и с ХIХ века новый термин стал основным в России для обозначения налоговых платежей.

Изменения в финансовой сфере были обоснованы в том числе и развитием области экономических наук в Российском государстве. В 1810 году Государственный Совет России принял программу финансовых реформ М. Сперанского. Многие ее принципы, касающиеся сферы налогообложения, до сих пор актуальны. С теоретическими положениями современной экономической науки схожи такие положения программы Сперанского, как соответствие расходов доходам, невозможность существования сборов без ведома государства, попытки классификации налогов по пространству (государственные, губернские, окружные, волостные), по предметному назначению (обыкновенные и чрезвычайные), по степени постоянства (стабильные и меняющиеся издержки).

В 1818 году был создан первый крупный труд, относящийся к сфере налоговых платежей. Им стал «Опыт теории налогов», написанный русским экономистом Н. Тургеневым.

Особенно крупные реформы в финансовой и налоговой системах ХIX века произошли в эпоху деятельности министра С.Ю. Витте. Под его руководством была организована реформа в торгово-промышленном налогообложении, был реформирован налог на промысел. Были реформированы питейные акцизы, был введен акциз на табачные изделия. Была так же установлена монополия государства на торговлю алкоголем.

Все перечисленные изменения в структуре финансовых доходов государства и его политике протекционизма по отношению к отечественному производству путем жесткой системы акцизов и таможенных пошлин привели к тому, что финансовый статус Российского государства был довольно высок и стабилен к началу Первой мировой войны 1914-1918 годов.

На 1914 год доходы бюджета России были следующими: полный доход составлял 3522 миллиона рублей, прямые налоги составляли 264,5 миллиона рубей, косвенные – около 710 миллионов рублей, пошлины – свыше 230 миллионов рублей. Среди косвенных налогов большую долю занимали таможенные сборы, составлявшие 351,9 миллионов рублей, далее шли акцизы на сахар, составлявшие 150 миллионов рублей, и акцизы на табачные изделия, составлявшие 98,4 миллионов рублей. Косвенные налоги составили около 20% от доходов государства, что являлось самым большим значением среди всех налоговых платежей [4].^[13]

Воздействие Первой мировой войны на финансовое благополучие России было чрезвычайно негативным и разрушительным. Военные расходы были огромными, поэтому государству пришлось повышать существующие налоговые платежи и вводить новые, а так же постоянно занимать денежные средства. Значительно усилилась инфляция рубля в связи с сильным повышением эмиссии денег, снижался золото-валютный запас государства. Данная ситуация усугубилась февральской революцией.

В 1917 году был запущен новый этап в реформах государства в экономической сфере. После проведения революций главными статьями доходов бюджета нового советского государства стали контрибуции, продразверстка и эмиссия денег. Первые налоги в новой стране имели малое значение с позиции фискальной функции налогов, и в основном являлись инструментом классовой борьбы. После такого потрясений, как Гражданская война, система налогообложения непрерывно реформировалась государством, что негативно влияло на стабильность хозяйств.

До Октябрьской революции 1917 года косвенные налоговые платежи включали в себя множество видов. Акцизы были наложены на множество алкогольной продукции, сахар и дрожжи, все табачные изделия, гильзы, спички и нефтепродукты. В связи с последовавшей за Октябрьской революцией национализацией промышленности, кредитных предприятий, земельных участков, существенным снижением частной торговли список косвенных налоговых платежей становился все меньше. В итоге косвенные платежи были полностью упразднены декретом 17 января 1920 года.

С целью повышения низкого благосостояния государства в 1921 году была введена новая экономическая политика (НЭП). Запреты на частную торговлю и мелкую промышленность были сняты, продразверстка была заменена продналогом. Была разработана новая структура налоговых платежей, кредитов и займов. Проведен ряд мер с целью укрепления национальной валюты. Помимо этого, государством был заново введен ряд косвенных налоговых платежей в форме акцизов на товары. Главными положениями новой советской системы акцизов стали введение акцизов с наиболее крупным фискальным эффектом, а также максимально возможным охватом населения как в городах, так и в сельской местности. Для товаров с разнообразием ассортимента вводилась дифференциация ставок: величина платежа была прямо пропорциональна качеству и цене товара. Этот период был наиболее активным по отношению к развитию косвенных налоговых платежей.

По мере того, как реформы налогообложения приводили к развитию народного хозяйства и повышению благосостояния страны, органы власти постепенно снижали величину косвенных налоговых платежей на ряд товаров. В частности, в 1923 и 1924 годах законодательно были снижены акцизы на керосин, соль, отменен акциз на нефтепродукты для сельских нужд. При этом ставки налога на товары, не относящиеся к товарам первой необходимости, были повышены. В итоге за тот период времени сильнее всего уменьшились акцизы на продукты питания и предметы освещения, акцизы на предметы одежды и табачные изделия остались почти неизменными. Вместе с тем для 20-х годов ХХ века было характерно сильное повышение косвенных платежей на алкогольную продукцию.

За 20-е годы среди всех косвенных платежей в бюджет доля акцизов на предметы первой необходимости снизилась с 67,1% в 1922-1923 годах до 43,3% в 1925-1926 годах, а доля акцизов на прочие товары соответственно увеличилась с 32,9% до 56,7%.

Абсолютная величина налоговых платежей увеличилась что позволило проводить регулирование деятельности по развитию промышленности, торговли и хозяйства. В 1922-1923 году суммарное значение акцизных поступлений составило108,5 миллионов рублей, в 1923-1924 году – более 240 миллионов рублей, в 1929-1930 году составило 2628 миллионов рублей. Это означает, что за период с 1922 года по 1930 год величина акцизных платежей в бюджет возросла примерно в 25 раз.

Настолько сильное увеличение суммы доходов от налоговых платежей в период новой экономической политики служит свидетельством того, что значительно возросла роль налогообложения как одного из главнейших элементов регулирования экономической сферы, который служит опорой для развития предпринимательской деятельности, нормализации денежного оборота и эволюции рынка [6].^[14]

Период новой экономической политики характеризуется тем, что государство применяет налогообложение для активного осуществления своих политических и экономических целей. Помимо акцизов интенсивно развивалась система таможенных налогов, поскольку таможенные сборы выступали в качестве одного из самых действенных методов защиты отечественного производства в условиях монополии торговли на внешних рынках. Таможенные налоговые платежи на все импортируемые в страну товары (сырье, машины, полуфабрикаты и т.д.) были увеличены почти на треть: в 1924 году средняя величина таможенной надбавки составляла около 23% к стоимости товара, в 1927 году она уже составляла 32%. Абсолютное значение таможенных платежей при мало изменившихся объемах импорта увеличилось на 60 миллионов рублей. В 20-е годы таможенные сборы составляли около 7-8% доходов бюджета [5].^[15]

Многие аспекты финансовой системы государства в период новой экономической политики были основаны на дореволюционной структуре, но активная деятельность государства по национализации отраслей производства и торговли вносила свои изменения.

С начала 30-х годов ХХ века фискальная роль налогов в Советском Союзе снижается, налоговые платежи снова начинают преимущественно играть роль инструментов классовой борьбы. После остановки программы НЭП и в связи с постепенным ужесточением внутренней политики государства система налоговых платежей заменяется административными методами перераспределения взимаемой прибыли предприятий через государственный бюджет. В мировую практику экономико-хозяйственной деятельности впервые вводится новая модель экономики, основанная на централизованном планировании и абсолютной монополии государства на средства производства и ресурсы. При наличии данной экономической системы фискальная функция налогов не имела места, поскольку отсутствовали самостоятельные частные собственники, которые являлись основными субъектами налогообложения. Перераспределение финансовых ресурсов происходило уже в иных, неналоговых формах.

2 сентября 1930 года постановлением ЦИК и СНК СССР в государстве была проведена новая крупная реформа, которая привела к полному изменению системы косвенного налогообложения. Была проведена отмена большинства косвенных налогов, а часть оставшихся была объединена. Акцизы были полностью отменены. Налоги с предприятий вместо множества видов теперь взимались в форме лишь двух видов платежей – налога с оборота, а также отчисления от прибыли. Косвенные налоговые платежи, кроме таможенных сборов, промысловый налог, 12 акцизов вошли в состав налога с оборота, который объединил в себе 53 вида налоговых платежей.

В тот период в мире аналоги налога с оборота имели гораздо более узкий экономический смысл и представляли собой косвенный налог, который имел форму надбавки к ценам определенных товаров, которые находились в списке экономически регламентируемых государством. В советском государстве налог с оборота означал внедрение нового номинального налогового платежа, заменяющего большое количество налогов, что привело к созданию новой системы формирования доходов бюджета. Особенностью этого номинального налога было то, что он мог существовать только в рамках централизованной экономики, но был чрезвычайно удобен для такой финансовой системы. Методы внесения в стоимость товаров и услуг налога с оборота и его взимание в процессе продажи стали очень эффективным и действенным инструментом увеличения бюджета и перевода денег из сферы потребления в сферу производства [5].^[16]

Существование налога с оборота продлилось вплоть до 1992 года. Он составлял очень большую долю в доходах бюджета. Налог с оборота в виде крупного акциза был установлен в виде платежа, который взимался в постоянных ставках к величине оборота, либо же к валовой выручке от продажи и представлял собой долю в стоимости товара. Можно сделать вывод, что хоть формально косвенные налоговые платежи и исчезли, но на самом деле косвенная нагрузка на население оставалась очень высокой. По экономическим расчетам, на каждый рубль дохода граждан приходилось около 10-15 копеек прямых налоговых платежей и около 35-40 косвенных.

В государственный бюджет в рамках государственной монополии прибыль предприятий промышленности и торговли взималась почти целиком не в форме налогов, а в виде прямых изъятий валового национального продукта. Предприятия были лишены самостоятельной инициативы и возможности изучения спроса и рынков сбыта товаров и услуг. Данные вопросы решались на государственном уровне в рамках централизованной плановой экономики. Платежи в государственный бюджет с прибыли предприятий составляли от 66 до 93%. С населения взималось 13% подоходного налога, которые изымались из зарплаты работодателями, но с минимальная заработная плата, составлявшей 70 рублей, не облагалась налогом. Налоговые платежи, взимаемые с населения, были почти незначительны в бюджете государства на фоне отчислений с прибыли предприятий.

В связи с Великой отечественной войной был проведен ряд реформ в области налоговой политики. В частности, до 1946 года просуществовал военный налог. После окончания войны был введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, что было сделано с целью улучшения демографической ситуации. Он просуществовал вплоть до начала 1990-х годов в связи с рядом демографических проблем в послевоенное время, несмотря на свой изначально временный характер.

На налоговой политике напрямую отражались изменения в высших государственных органах, а так же изменения во внутренней и внешней политике страны. Была проведена программа Н.С. Хрущева по активному строительству коммунизма, которая привела в 1960 году к отмене подоходного налога на заработную плату и призывам к отмене всех налоговых платежей. Тем не менее, в программу реформ экономики и налоговой системы 1965 года под руководством А.Н. Косыгина упразднение налогов не включили.

Вышеуказанная реформа 1965 года начала новый в качественном плане этап в развитии перераспределения финансовых ресурсов. В первую очередь, была реформирована система распределения прибыли. Предприятие должно было вносить в бюджет плату за основные производственные фонды, нормируемые оборотные средства, рентные платежи и свободный остаток прибыли. Данная плата за производственные фонды должна была стать главным видом налоговых платежей. Ее современным аналогом является налог на имущество предприятия.

Предназначение платы за производственные фонды заключалось в симулировании эффективного распределения производственных фондов предприятием. Тем не менее, существовали две причины невозможности этого: во-первых, предприятие имело ограниченные возможности по модернизации производства из-за отсутствия реального рынка средств производства, во-вторых, в процессе перераспределения доля отчислений свободного остатка была преобладающей.

Для решения проблем с динамикой общественного развития было необходимо расширение прав предприятий одновременно с реформой хозяйственной системы. Это обеспечивалось переходом предприятий на две формы расчета, базирующиеся на полной самоокупаемости и полном самофинансировании. Нормативные платежи в бюджет при этом определялись на основе прибыли или расчетного дохода. Две модели хозрасчета были введены с целью изменения экономической среды и повышения мотивации предприятий в увеличении доходности. Тем не менее, в данном случае реформа имела скорее организационный характер, изменяя лишь форму платежей, а не их экономический смысл. Задачи производства и политика централизации экономики перестали совпадать, в результате чего некоторые предприятия и отрасли стали убыточными. В подобной ситуации наиболее верным вариантом решения являлась отмена системы хозрасчетов и повторное возвращение к налоговой основе отчислений в бюджет.

Инициатива предприятий в связи с полной централизацией финансовых ресурсов и невозможность самостоятельного решения экономических вопросов продолжала отсутствовать. Со временем это стало чрезвычайно важной проблемой и в итоге явилось одной из главных причин кризиса конца 1980-х годов. Решением этого вопроса стал переход к рыночной модели финансовой системы.

Такой кардинальный поворот в развитии экономической системы привел к резкому росту количества новых предприятий и производств, по отношению к 1990 году в 1991 году их число увеличилось почти в 2 раза. Кроме того, чрезвычайно усилилась инфляция [4].^[17]

В подобных условиях стабильность доходов бюджета могла быть обеспечена только отлаженностью и стабильностью налоговой системы. В 1991 году в связи с появлением Российской Федерации как отдельного нового государства была проведена крупная реформа налоговой системы, было введено и утверждено Положение о Государственной налоговой службе Российской Федерации. Согласно нему налоговые ведомства Российской Федерации перешли под руководство Правительства и Президента. Кроме того, было утверждено множество основных законов, регулирующих налоговую систему: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на прибыль», «О налоге на добавленную стоимость», «О подоходном налоге на физических лиц».

Новая система налогообложения начала действовать с 1992 года и характеризовалась переходом государства на курс рыночных отношений. Были определены федеральные, региональные и местные налоговые платежи. Акцизы и налог на добавочную стоимость стали основой доходов бюджета на федеральном уровне.

Данный период был очень сложным, что было обусловлено длительной стагнацией развития не только налоговой системы, но и экономической науки государства.

В 1990-е годы государство стало использовать политику усиления налоговых законов и ужесточения взимания налогов с предприятий, что в итоге стало причиной массового избегания оплаты сборов. После этого в налоговые законы был внесен ряд изменений, направленных на снижение налоговой нагрузки и ее перераспределение. Масштаб уклонения был снижен, и в итоге динамика экономического развития стала положительной.

В начале 2000-х годов был принят ряд новых законов, ставших очередным важным этапом в развитии системы налогообложения. Они позволили еще сильнее упорядочить регулирование взимания прямых и косвенных налогов.

В новой налоговой системе Российской Федерации основные позиции вновь заняли косвенные налоговые платежи: налог на добавленную стоимость и акцизы, которые включались в стоимость товаров и услуг. Рассмотрим эти виды налогов подробнее.

2.3. Налог на добавленную стоимость и акцизы

В настоящее время налог на добавленную стоимость (НДС) является самым существенным среди всех прочих косвенных платежей в Российской Федерации. Его суть заключается в взимании государством определенной части добавленной стоимости, которая возникает на всех стадиях производства и представляет собой разницу между стоимостью реализации на данной стадии и себестоимостью, равной всем затратам, на этой же стадии.

НДС оказывает воздействие на ценообразование, оплата НДС в конечном итоге происходит за счет конечного потребителя товара. На основе этого НДС классифицируется как косвенный налоговый платеж.

Первоначально налог на добавленную стоимость был изобретен французским экономистом М. Лоре. Он в 1954 году привел доказательства, что НДС способен с большей эффективностью заменить действовавший на тот момент во Франции налог с оборота. В итоге НДС был введен во Франции в 1958 году. Данную практику переняло большинство развитых стран.^[18]

Скорость введения НДС в других странах произошел с огромной скоростью. В настоящее время НДС и его аналоги взимаются в 135 странах. Ставка НДС обычно лежит в пределах от 15 до 20% [16].^[19]

Введение НДС преобразило структуру налогов на потребление. До XXI века чрезвычайно большую долю среди всех налогов на потребление составляли акцизы на табачную, алкогольную и нефтяную продукцию – до 80%, то к началу нового века во всех странах, которые ввели НДС, доля поступлений от него в бюджет стала выше, чем доля всех прочих налоговых платежей на потребление. Это служит свидетельством того, что НДС потенциально стал гораздо более эффективным источником пополнения бюджета государства. Его преимуществами являются также простота взимания, регулярность и повсеместность, стимуляция роста производственного накопления, упрощение контроля за качеством и сроками производства товаров, уменьшение расходов и ускорение реализации.

В Российской Федерации данный налог был введен позднее – в 1992 году. Причиной ввода стало интенсивное развитие рыночной экономики и отсутствие возможности продолжать применение налога с оборота.

В основном с помощью НДС реализуется фискальная функция налогообложения. Доля НДС среди всех доходов в федеральный бюджет Российской Федерации составляет около 50%.

Перечень плательщиков налога на добавленную стоимость чрезвычайно широк. В него входят абсолютно все организации, которые имеют статус юридических лиц и осуществляют коммерческую деятельность, индивидуальные предприниматели, а также лица, перемещающие товары через границу Российской Федерации. Плательщиками НДС могут быть признаны в том числе и предприятия с иностранными инвестициями, а также международные объединения и иностранные юридические лица.

В том случае, если за три календарных месяца выручка от реализации без учета НДС составила менее 2 миллионов рублей, то предприятие может быть освобождено от уплаты налога на добавленную стоимость на период, составляющий 12 календарных месяцев. Данное право предоставлено согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, но не распространяется на тех налогоплательщиков, которые признаны таковыми в связи с ввозом товаров через таможенную границу государства.

Налогом на добавленную стоимость облагаются не только стадии производства и реализации собственной продукции предприятия, но и те товары и услуги, что приобретены у сторонних организаций. Под продукцией в данном случае подразумеваются товары, здания и сооружения, прочие формы недвижимого имущества, энергия, вода, газ и т.д.

При реализации работ налогом облагаются не только строительно-монтажные и ремонтные работы, но и научно-исследовательские, опытно-конструкторские, технологические, проектно-изыскательные и прочие работы.

Налогом на добавленную стоимость облагаются в том числе и услуги (деятельность, результаты которой не имеют материальной формы и потребляются при осуществлении этой деятельности). К облагаемым НДС услугам относятся такие, как транспорт грузов, людей, веществ и энергии, погрузка, разгрузка и хранение, посреднические услуги, связь, жилищно-коммунальные услуги и прочие платные услуги.

Налоговый кодекс Российской Федерации (статья 149) предусматривает так же перечень некоторых операций, которые не относятся к объектам обложения налогом на добавленную стоимость. Налогом не облагается также ввоз через таможенную границу следующих товаров: гуманитарная помощь государству, материалы для изготовления лекарств, передаваемых в дар культурным учреждениям предметов искусства и т.д.

Определение налоговой базы для расчета НДС возлагается на налогоплательщика. Расчет зависит от характера реализации товаров, работ и услуг. В том случае, если продукция реализуется по разным налоговым ставка, налоговую базу определяют непосредственно для каждого вида работ по отдельности. Если же ставки НДС одинаковы, расчет налога производится на основе суммы по всем видам операций. Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров, работ или услуг, расчет которой основан на целях налогообложения, с учетом акцизов без включения НДС.

Ставки НДС являются очень важной характеристикой налога. В момент ввода НДС в России в 1992 году его ставка составляла 28% и была единой для всех товаров. Данная величина была установлена на основе необходимости равенства доходов в бюджет до ввода НДС на замену предыдущим налогам и после. На тот момент ставка НДС в России была очень высока. Для сравнения: в 1992 году ставка НДС в Австрии равнялась 20%, во Франции – 18,6%, в Германии – 14%, в Норвегии – 20%, в Швеции – 25%, в Великобритании 17,5%, в Японии – 6% [10].^[20] Тем не менее, уже в 1993 году базовая ставка НДС была снижена до уровня европейских и составила 20%, а для продовольственной продукции (кроме облагаемой акцизом) и товаров для детей составила 10%. На некоторый период времени базовая ставка была снижена до 18%, а в настоящий момент снова составляет 20%. В настоящее время предусматривается три уровня ставок налога на добавленную стоимость: 0, 10 и 20%. Товары, работы и услуги, которые облагаются НДС по ставкам 0% и 10%, перечислены в статье 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

Ставка, равная 0%, к примеру, применяется при реализации товаров на экспорт, работ и услуг по их производству, припасов, вывозимых для эксплуатации транспорта, работ в космическом пространстве, транспортировке товаров в таможенном режиме транзита и т.д.

Ставкой, равной 10%, облагается ряд продовольственных товаров, товаров для детей, перечисленных в статье 164 Налогового кодекса, периодические печатные издания, образовательная, научная и культурная литература, некоторые виды медицинских товаров.

Во всех прочих случаях товары, работы и услуги облагаются ставкой 20%. Для определения доли налога в цене продукции применяется формула х/(100+х)%, где х – ставка НДС на данную продукцию.

Поскольку налог на добавленную стоимость является косвенным, он не имеет зависимости от результатов деятельности предприятия в финансовой форме. Тем не менее предоставление снижения ставки повышает конкурентоспособность предприятия, поскольку оно может позволить себе снижение цены на продукцию относительно стоимость продукции аналогичных предприятий, либо же повышении прибыли при оставлении цены неизменным. Налоговым законодательством предусмотрен ряд льгот по НДС, чей перечень является единым и неизменным на всей территории Российской Федерации, поскольку НДС является федеральным налогом.

Большинство льгот имеет социальную направленность: платные медицинские услуги, деятельность культурных и образовательных учреждений, общественная перевозка пассажиров и т.д. Не облагается НДС и большинство банковских и страховых операций, что обусловлено высокой сложностью расчета налоговой базы.

Расчет величины НДС, взимаемой в государственный бюджет в конце налогового периода, производится следующим образом: рассчитывается величина начисленного к уплате налога, равная произведению ставки НДС и налоговой базы, а также величина налоговых вычетов. Налоговый период установлен как квартал. Сумма НДС должна быть перечислена в государственный бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В данный срок должна быть также предоставлена налоговая декларация.

В итоге внесению в бюджет подлежит разность между суммой, начисленной к уплате и суммой налоговых вычетов. Налоговые вычеты и порядок их применения определены в статьях 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

В том случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превысила сумму НДС, начисленную на основе налоговой базы, Налоговым кодексом предусмотрен и порядок возмещения налога.

Сумма налога на добавленную стоимость всегда выделяется отдельной строкой во всех расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах на реализуемую продукцию. Даже в том случае, если продукция не облагается НДС, отдельно должна быть вынесена строка, уведомляющая об этом.

При подведении итогов стоит выделить, что отношение к налогу на добавленную стоимость является довольно неоднозначным. Периодически выдвигаются предложения о его реформировании. Одна из причин заключается в том, что расчетные выплаты по налогу растут гораздо менее интенсивно, чем налоговые вычеты, что приводит к снижению реализации налогом на добавленную стоимость фискальной функции налогообложения. Некоторыми учеными выдвигаются предположения о его полной замене на налог с продаж, либо же установлению единой ставки, равной 10%, и отмене всех льгот. Особо выделяется тот факт, что налог на добавленную стоимость входит в четверку наиболее обременительных налогов для предпринимателей наряду с налогами на прибыль, имущество и доход физических лиц [14].^[21] Тем не менее, в Российской Федерации помимо основного косвенного налогового платежа НДС является и основным среди всех поступлений в государственный бюджет, суммы НДС превышают даже поступления от налога на прибыль [13].^[22]

После рассмотрения налога на добавленную стоимость перейдем к следующему важному элементу налогообложения – акцизам.

Как и НДС, акцизы являются косвенным федеральным налоговым платежом, который имеет форму надбавки к ценам товаров, находящихся в определенном перечне. Как и подавляющее большинство косвенных налогов, акциз может быть переложен с предпринимателя на конечного потребителя.

По сравнению с налогом на добавленную стоимость, список продукции, обладаемой акцизом, очень ограничен. Работы и услуги в него не входят. Преимущественно акцизом облагаются товары, монополия на производство которых принадлежит государству, товары, имеющие наибольший спрос, и дефицитные товары. Акцизная налоговая система имеет индивидуальный характер, то есть акциз на каждый вид облагаемого товара устанавливается отдельно [12].

На данный момент акцизами облагается следующая продукция: этиловый спирт, коньячный спирт, алкогольная продукция с долей спирта более 1,5%, спиртосодержащая продукция с содержанием спирта более 9%, табачная продукция, бензины автомобильные, дизельные топлива, прямогонные бензины, моторные масла, легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя более 150 лошадиных сил [11].^[23]

Некоторые спиртосодержащие продукты, формально входящие в перечень подакцизных товаров по массовой доле спирта, не облагаются акцизом. В число таких исключений входят спиртосодержащие медикаменты, парфюмерия и косметика, а так же отходы производства этанола, которые подлежат дальнейшей переработке.

В отличие от НДС, который начисляется на каждом этапе производства и реализации, акциз взимается однократно. Обычно это происходит сразу после производства товара. При продаже этот товар уже не облагается акцизом повторно. Однократно наложенная сумма акциза неизменно переходит на дальнейшие стадии реализации, не увеличиваясь, что выгодно отличает акцизы от налога на добавленную стоимость. Расчет суммы и порядок уплаты акцизов регулируются главой 22 Налогового кодекса Российской Федерации.

Ранее уже было рассмотрено, что акцизы являются одной из первых форм косвенного налогообложения в истории и в настоящее время используются почти во всех мировых налоговых системах. Поскольку в процессе развития цивилизации акцизами всегда облагались прежде всего товары массового потребления, акцизное налогообложение имеет высокую значимость с точки зрения фискальной функции налогов. Важность акцизов характеризуется и их долей в общей сумме доходов бюджета Российской Федерации. Ежегодно проводится индексация ставок акцизов. Это также отличает акцизы от НДС, ставка которого изменяется не периодично и с гораздо меньшей частотой.

Согласно законодательству Российской Федерации плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, перевозящие товары через таможенную границу.

Хоть работы и услуги не облагаются акцизами, глава 22 Налогового кодекса устанавливает ряд операций, которые являются исключением. Их характерной чертой является то, что они проводятся с подакцизной продукцией. Их список включает: реализацию товаропроизводителями своих подакцизных товаров, передача подакцизной продукции собственнику сырья, из которого она изготовлена, передача подакцизных товаров в качестве сырья для производства необлагаемых акцизом товаров и т.д. Полный перечень подакцизных операций установлен статьей 182 Налогового кодекса Российской Федерации. Операции, которые производятся с подакцизными товарами, но при этом сами не облагаются акцизом, определены пунктом 22 статьи 182 и статьей 183 Налогового кодекса.

Акцизы в настоящее время по характеру ставки делятся на три вида:

– специфические ставки (установлены в фиксированной денежной форме по отношению к единице объема налоговой базы, выраженной в натуральной форме);

– процентные ставки (установлены в доле по отношению к налоговой базе, выраженной в стоимостной форме);

– комбинированные ставки (представляют собой сочетание специфической и процентной ставки, применяются к табачным изделиям).

Как было сказано ранее, ставки акцизов определяются в индивидуальном порядке для каждого вида товаров. К примеру, для легковых автомобилей в зависимости от мощности двигателя предусмотрены три уровня налоговых ставок. Три ставки акциза предусмотрены и для бензина в зависимости от его качественных показателей.

Налоговая база для расчета суммы акцизных отчислений зависит от вида акцизной ставки. При использовании специфических ставок налоговая база исчисляется в единицах натурального измерения (килограммы, литры, штуки и т.д.). Специфические ставки применяются к большей части продукции, облагаемой акцизами, за исключением табачных изделий. По ним налоговая база рассчитывается в двух формах: стоимостной и натуральной. Стоимость подакцизных товаров определяется на основе минимальных розничных цен согласно части 1 статьи 187 Налогового кодекса Российской Федерации.

Расчет налоговой базы производится за каждый налоговый период, составляющий один календарный месяц. Он производится на основе вида подакцизного товара по каждому виду операций, облагаемых акцизом. Особую важность имеет верный учет даты осуществления каждой подакцизной операции, регламентируемый 195 статьей Налогового Кодекса. Расчет суммы акцизного платежа возложен на каждого налогоплательщика, которые самостоятельно производят его при помощи составления налоговой декларации по установленной форме.

Порядок расчета акцизных платежей также зависит от того, какой формой ставки обладает акциз на данный вид продукции. В том случае, если на товар установлена специфическая акцизная ставка, сумма отчисления определяется как произведение ставки и налоговой базы на натуральной форме (объема товара). Для процентных ставок сумма отчисления определяется как произведение ставки и налоговой базы в стоимостной форме. Для комбинированной ставки сумма отчисления определяется путем сложения отчислений по процентной ставке и по специфической ставке.

Рассчитанная сумма акциза не всегда совпадает с той, что в итоге будет взиматься в государственный бюджет. Это обусловлено тем, что законодательством предусматривается уменьшение расчетной суммы акцизных отчислений на величину налоговых вычетов, виды которых и порядок применения определены статьями 200 и 201 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обычно взимание акцизных платежей производится по месту производства подакцизной продукции. Акциз на большинство товаров уплачивается на основании фактической реализации товара за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Акциз по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту уплачивается позже – не позднее 25-го числа третьего месяца после истекшего налогового периода. Налогоплательщики после окончания каждого налогового периода обязаны предоставлять в налоговые органы налоговую декларацию.

При подведении итогов анализа сущности и значения косвенного налогообложения в России можно сделать следующий вывод: косвенные налоговые платежи на всем протяжении своей истории от пошлин древнерусского государства до современных акцизов и НДС являлись крупнейшим источником дохода в государственный бюджет и играли доминирующую роль в его формировании. Они обладают такими важными преимуществами, как простота взимания, высокая скорость поступления в бюджет, большой перечень облагаемых налогом товаров, работ и услуг и способность не только регулировать процесс потребления, но и поддерживать конкурентоспособные условия для развития приоритетных отечественных отраслей экономики.

3. Анализ структуры и динамики поступления косвенных налогов в федеральный бюджета

В таблице 1 приведены данные поступления косвенных налогов и динамика их изменения [2].^[24]

Таблица 1 – Анализ косвенного налогообложения

Показатели	Анализируемые периоды		Разница
	2018	2019	абсолютная	относительная,%
Все косвенные налоги, млрд руб.	6820,1	7968	1147,9 (622,5)	16,8 (9,1)
НДС, млрд руб.	5879,2	6899,7	1020,5 (495,1)	17,4 (8,4)
Акцизы, млрд руб.	940,9	1068,3	127,4	13,5

Можно увидеть, что по сравнению с 2018 годов в 2019 году наблюдается тенденция роста общей суммы налоговых поступлений в государственный бюджет. Разница между показателем 2019 и 2018 года составила более 1147,9 млрд рублей. Отчасти это объясняется повышением ставки НДС с 18% до 20%. Эффект от повышения ставки оценивается в 525,4 млрд рублей. Таким образом, без изменения ставки сумма налоговых поступлений в 2019 году была бы выше на 622,5 млрд рублей, чем в 2018 году. В относительном значении увеличение суммы собранных косвенных налогов составило около 16,8% (9,1% без учета влияния повышения ставки НДС).

Абсолютная величина повышения суммы поступлений НДС в бюджет составила 1020,5 млрд рублей. Без учета повышения ставки эта величина составляет 495,1 млрд рублей.

Относительная величина повышения суммы поступлений НДС в бюджет составила 17,4%. Без учета повышения ставки эта величина составляет 8,4%.

Сумма взимаемых в государственный бюджет акцизов также повысилась по сравнению с предыдущим годом. Абсолютное повышение составляет 127,4 млрд рублей, относительное – 13,5%.

С учетом анализа вышеуказанных показателей можно сделать вывод о том, что на увеличение суммы косвенных налоговых поступлений большее влияние было оказано со стороны налога на добавленную стоимость. Данный эффект был дополнительно значительно усилен изменением ставки НДС с 18% до 20%. Абсолютный рост суммарных поступлений НДС почти десятикратно превысил абсолютный рост поступлений акцизов. Доля абсолютного увеличения НДС среди абсолютного увеличения всех косвенных налоговых поступлений составила около 89% (79% при игнорировании эффекта от повышения ставки НДС).

В таблице 2 приведены данные о структуре поступления косвенных налогов в бюджет.

Таблица 2 – Структура поступления косвенных налогов в бюджет

Показатели	Анализируемые периоды		Доля среди всех поступлений		Изменение доли, %
	2018	2019	2018	2019
НДС, млрд руб.	5879,2	6899,7	86,2	86,6	0,4
Акцизы, млрд руб.	940,9	1068,3	13,8	13,4	-0,4
Сумма, млрд руб	6820,1	7968	100	100	0

В течение всего рассматриваемого периода в составе косвенных налоговых поступлений доминирующую часть составлял налог на добавленную стоимость, его доля возросла с 86,2 до 86,6%. Невысокая доля акцизов снизилась с 13,8 до 13,4% в связи с резким ростом ставки НДС.

С 2018 по 2019 год за счет повышения ставки НДС изменение удельных весов составило незначительные 0,4%.

После проведенного анализа динамики взимания косвенных налогов в бюджет Российской Федерации можно сделать следующий вывод: налог на добавленную стоимость действительно имеет наибольшую долю среди всех косвенных налоговых поступлений в федеральный бюджет – более 87%. Очевидна также и тенденция к росту поступлений косвенных налоговых платежей в государственный бюджет в рассматриваемом временном интервале.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Для решения задачи перехода к стабильной рыночной экономике и успешного развития финансовой системы государством должна быть создана соответствующая по качеству налоговая система, которая одновременно удовлетворяет как интересы государства, так и интересы отдельного человека. Без совершенствования системы налогообложения и баланса между невысокой налоговой нагрузкой на население и жесткой налоговой политикой современное развитое государство не способно в полной мере выполнять свои функции и удовлетворять важные потребности страны.

В настоящее время в системе налогообложения Российской Федерации основную роль играют косвенные налоговые платежи, включающие в себя налог на добавленную стоимость, и акцизы. Косвенные налоги в полной мере реализуют как фискальную функцию налогообложения, так и регулирующую, поскольку государство способно ускорять или замедлять развитие определенных отраслей вводом льгот или повышенных косвенных налоговых ставок.

Косвенные налоги удобны, гибки и динамичны, охватывают широкий перечень продуктов, работ и услуг.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Алексеев А. В. Налоги, которые мы (нас?) выбирают / А. В. Алексеев // ЭКО. 2008. № 8. С. 17– 33.
2. Доходы федерального бюджета в 2018-2021 гг. [электронный ресурс] // http://www.consultant.ru
3. Зайцева Е. В. Предприятие как налогоплательщик / Е. В. Зайцева. – М. : РГОТУПС, 2008. – 52 с.
4. Из истории налогообложения [электронный ресурс] // http://dit.perm.ru
5. Караваева И. В. Косвенное налогообложение в России начала XX века: этапы трансформации [электронный ресурс] // http://dit.perm.ru
6. Качур О. В. Налоги и налогообложение / О. В. Качур. – М. :КНОРУС, 2009. – 360 с.
7. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г.) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 г. № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ) [электронный ресурс] // КонсультантПлюс. ВерсияПроф.
8. Крохина Ю. А. Налоговое право / Ю. А. Крохина. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 383 с.
9. Налоги и налоговое право / под ред. А. В. Брызгалина. – М. : КНОРУС, 2007. – 600 с. [электронный ресурс] // http://www.cnfp.ru
10. Налоги и налогообложение. 6-е изд. / под. ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. – СПб. : Питер, 2007. – 496 с.
11. Налоговый кодекс РФ (части первая и вторая): По состоянию на 15 мая 2011 года. – Новосибирск : Сиб. унив. изд-во, 2010. – 574 с.
12. Нечипорчук Н. А. Акцизы: изменились ставки и порядок уплаты / Н. А. Нечипорчук // Налоговый вестник. 2010 . № 2. С. 32–35.
13. Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. – М. : Финансы и статистика, 2007. – 464 с.
14. Паскачев А. Б. НДС: налог на доходы или налог на потребление? / А. Б. Паскачев // Налоговая политика и практика. 2010. № 4. С. 32–35.
15. Пономарев А. И. Налоги и налогообложение в РФ / А. И. Пономарев. – Ростов н/Д : Феникс, 2009. – 352 с.
16. Сёмкина Т. И. Потенциальные возможности НДС / Т. И. Сёмкина // Налоговая политика и практика. 2010. № 2. С. 28–32.
17. Финансы организаций (предприятий) / Н. В. Колчина ( и др.); под ред. Н. В. Колчиной. – 4-е изд., перераб. и доп. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 383 с.

1. Крохина Ю. А. Налоговое право / Ю. А. Крохина. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – С. 9 ↑

2. Налоговый кодекс РФ (части первая и вторая). По состоянию на 15 мая 2011 года. – Новосибирск : Сиб. унив. изд-во, 2011. – С.43 ↑

3. Конституция Российской Федерации. ст. 57 [электронный ресурс] // КонсультантПлюс. ВерсияПроф. ↑

4. Пономарев А. И. Налоги и налогообложение в РФ / А. И. Пономарев. – Ростов н/Д : Феникс, 2009. – С. 12 – 14. ↑

5. Зайцева Е. В. Предприятие как налогоплательщик / Е. В. Зайцева. – М. : РГОТУПС, 2008. – С. 9 – 13. ↑

6. Качур О. В. Налоги и налогообложение / О. В. Качур. – М. : КНОРУС, 2009. – С 6 – 7. ↑

7. Налоги и налоговое право / под ред. А. В. Брызгалина. – М. : КНОРУС, 2007. – С. 12. ↑

8. Качур О. В. Налоги и налогообложение / О. В. Качур. – М. : КНОРУС, 2009. – С 36 – 37. ↑

9. Налоги и налогообложение. 6-е изд. / Под. ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. – СПб. : Питер, 2007. – С. 78 ↑

10. Качур О. В. Налоги и налогообложение / О. В. Качур. – М. : КНОРУС, 2009. – С 39. ↑

11. Из истории налогообложения [электронный ресурс] // http//:dit.perm.ru ↑

12. Налоги и налоговое право / под ред. А. В. Брызгалина. – М. : КНОРУС, 2007. – С. 283. ↑

13. Из истории налогообложения [электронный ресурс] // http//:dit.perm.ru ↑

14. Качур О. В. Налоги и налогообложение / О. В. Качур. – М. :КНОРУС, 2009. – С. 44. ↑

15. Караваева И.В. Косвенное налогообложение в России начала XX века: этапы трансформации [электронный ресурс] // http//:dit.perm.ru ↑

16. Караваева И. В. Косвенное налогообложение в России начала XX века: этапы трансформации [электронный ресурс] // http//:dit.perm.ru ↑

17. Из истории налогообложения [электронный ресурс] // http//:dit.perm.ru ↑

18. Налоги и налогообложение. 6-е изд. / Под. ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. – СПб. : Питер, 2007. – С. 195. ↑

19. Сёмкина Т. И. Потенциальные возможности НДС / Т. И. Сёмкина // Налоговая политика и практика. 2010. № 2. С. 28. ↑

20. Налоги и налогообложение. 6-е изд. / Под. ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. – СПб. : Питер, 2007. – С. 203. ↑

21. Паскачев А. Б. НДС: налог на доходы или налог на потребление? / А. Б. Паскачев // Налоговая политика и практика. 2010. №4. С. 32–35. ↑

22. Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. – М. : Финансы и статистика, 2007. – С. 208. ↑

23. Налоговый кодекс РФ (части первая и вторая). По состоянию на 15 мая 2011 года. – Новосибирск : Сиб. унив. изд-во, 2011. – С. 200. ↑

24. Доходы федерального бюджета в 2018-2021 гг. [электронный ресурс] // http://www.consultant.ru/ ↑