Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ (Глава 1. Понятие и виды косвенных налогов)

Содержание:

Введение

Сущность, особенности и функции косвенных налогов, их преимущества и недостатки, отличие этих налогов от налогов прямых являются предметом обсуждения отечественных и зарубежных ученых-экономистов на протяжении нескольких столетий.

Основные работы по вопросам косвенных налогов и их роли в экономике страны были опубликованы до 1940 года. Это труды Вагнера А., Витте С., Гагемейстера Ю., Гурьевой А., Дитмана Б., Иловайского С., Кулишера И., Львова Д., Озерова И., Соколова А., Тривуса А., Янжула И.

Необходимо отметить, что в течение долгого времени среди ученых не существовало единого мнения относительно разделения налогов на прямые и косвенные, не было универсального критерия, позволяющего отнести налог к первой или ко второй группе. При этом прямые налоги понимались всеми более или менее одинаково, к ним относили личные, подоходные, поземельные, подомовые и промысловые налоги. Косвенными налогами считали акцизы, налоги на предметы потребления и таможенные пошлины. Однако часто к этой группе налогов относили административные и судебные пошлины, гербовый сбор и налог с наследства и дарений.

Впервые в финансовой науке классификация налогов на прямые и косвенные, в основу которой был положен принцип перелагаемости, была предложена Д. Локком в конце XVII века. Д. Локк исходил из того, что любой налог, с кого бы он ни взимался, в итоге будет уплачен землевладельцем, поэтому налогу, падающему на землю косвенно, следует предпочесть налог, непосредственно взимаемый с землевладельца. Таким образом, поземельный налог, по мнению Д. Локка, прямой налог, остальные налоги - косвенные.

Такой подход к делению налогов на прямые и косвенные в исторических реалиях Д. Локка был вполне обоснован, поскольку единственным известным фактором производства была земля, и, следовательно, все налоги, не связанные с землей и приносимым ею доходом, можно было считать косвенными.

Целью курсовой работы является исследование вопроса, учета и порядка уплаты косвенных налогов.

В соответствии с целью были поставлены следующие задачи:

1. изучить понятие и виды косвенных налогов;
2. рассмотреть экономическое содержание НДС и акциза;
3. провести анализ совершенствования акциза на алкогольную продукцию.

Глава 1. Понятие и виды косвенных налогов

В современной экономической науке выделяют три различия между косвенными и прямыми налогами (табл. 1).

В соответствии с международной практикой к косвенным налогам относят таможенные пошлины, акциз, налог на добавленную стоимость (НДС) и налог с продаж.

Основная функция всех косвенных налогов - фискальная функция. Следовательно, существом косвенного налогообложения является изъятие части доходов населения в пользу государства посредством увеличения на величину налога уровня розничной цены того или иного товара. При этом налоговая функция возлагается на механизм ценообразования и становится элементом политики цен.^[1]

Таблица 1

Различия между прямыми и косвенными налогами

№ пп	Прямые налоги	Косвенные налоги
1.	В правоотношения по поводу взимания налога вступают два субъекта: бюджет и налогоплательщик	В правоотношения по поводу взимания налога вступают три субъекта: бюджет, носитель налога и налоговый агент как посредник между ними
2.	Величина налогов непосредственно зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности плательщика	Величина налогов не зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности плательщика
3.	Объект обложения-доходы и имущество	Объект обложения - обороты по реализации товаров (работ, услуг)

Старейшими формами косвенного налогообложения являются таможенные пошлины и акциз.

Таможенные пошлины представляются собой государственный денежный сбор с товаров, имущества, ценностей, пропускаемых через границу страны под контролем таможенного ведомства. Они возникли как плата за услуги, предоставляемые купцам за пользование портовыми сооружениями, складами, помещениями и впоследствии превратились в средство ограждения внутренней торговли и отдельных отраслей национальной экономики от конкуренции иностранных товаров.

Таможенные пошлины делятся на ввозные (импортные), вывозные (экспортные) и транзитные. В настоящее время вывозные таможенные пошлины в развитых странах рыночной экономики практически отменены, так как они тормозили развитие и рост национальной промышленности и экспорта, а роль транзитных пошлин незначительна. В современных условиях преобладают ввозные пошлины.

По способам взимания пошлины делятся на адвалорные и специфические. Адвалорные пошлины устанавливаются в виде фиксированного процента с цены импортируемого товара, специфические - в твердых суммах со штуки, единицы массы товара или его размера (ст. 4 Закона РФ «О таможенном тарифе» № 5003-1). Таможенные пошлины взимаются по ставкам, установленным таможенным тарифом данного государства^.[2]

Основной функцией таможенных пошлин, помимо фискальной, является протекционистская функция. Ее реализация должна обеспечивать повышение конкурентоспособности отечественных товаров по сравнению с импортируемыми.

Акциз представляет собой вид косвенного налога, преимущественно на предметы массового потребления, а также услуги. Включенный в цену товаров или тарифы на услуги, акциз формирует цену товаров определенного перечня и оплачивается покупателем.

Термин «акциз» происходит от лат. accidere (обрезать). Акциз, будучи косвенным налогом, имеет определенное сходство с налогом на добавленную стоимость, но имеет отличительные особенности, которые индивидуальны для каждого конкретного товара. Например, в Германии подакцизными являются сигареты, пиво, соль, чай, уксус, игральные карты. В других странах Запада под акциз подпадают обычно товары массового внутреннего потребления. Как справедливо отмечают А.Н. Гуреев и Н.А. Нечипорук, акциз увеличивает цену продукции и оплачиваются потребителем.

В России этот налог был введен в 1992 году и заменил (вместе с НДС) налог с оборота, имевший место в плановой экономике. В настоящее время акциз, наряду с НДС, является основными доходообразующими налогами. Так, доля акцизов в налоговых доходах консолидированного бюджета Российской Федерации составила в 2002 году, по данным Министерства РФ по налогам и сборам, 9,44%.

Несмотря на то, что акциз является четвертым по величине налогом в налоговой системе России после НДС, налога на доходы физических лиц и налога на доходы организаций, он, в отличие от других налогов, действует только в отношении строго оговоренных в законе товаров, так называемых подакцизных. Причем акцизами облагаются подакцизные товары не только произведенные и реализуемые на территории страны, но и ввезенные на российскую таможенную территорию.

Следует отметить, что перечень подакцизных товаров за период существования этого налога неоднократно менялся, однако такая продукция, как алкогольная и табачная в этом списке обязательно присутствовала ввиду ее особенного характера как с фискальной, так и с потребительской точки зрения. Кроме того, акцизы устанавливаются на высокорентабельные товары, в том числе некоторые виды минерального сырья, для изъятия в доход государства части сверхприбыли, которые получают производители подакцизных товаров.

Взимаемый в государственный бюджет акцизный налог не отражает ни эффективности производства, ни потребительских свойств продукции, а является следствием особых условий его производства и реализации. Если бы отсутствовал указанный налог, то, по мнению Староверовой О.В., предприятие - изготовитель подакцизной продукции имело бы предпочтительные условия по сравнению с другими предприятиями.

Акциз выполняет регулирующую функцию, связанную с ценовыми методами ограничения потребления социально вредных товаров (табак, алкоголь). При этом, с экономической точки зрения, акциз служит каналом перераспределения денежных доходов населения в пользу государства, а с социальной точки зрения, если обложение акцизом приводит к сокращению производства и потребления соответствующих благ, - к росту реального содержания доходов населения, поскольку сокращаются масштабы перераспределяемых в бюджет доходов населения.^[3]

Важнейшую роль среди косвенных налогов в большинстве стран играет НДС. НДС - один из самых молодых косвенных налогов. В 1919 году в Германии началась налоговая реформа на основе Имперских правил налогообложения, разработанных министром финансов Эрцбергером. Ее главное значение состояло в ликвидации финансового суверенитета земель. В этих целях важная роль отводилась общегерманскому налогу с оборота, а Вильгельм фон Сименс предложил «улучшенный налог с оборота», напоминающий более поздний НДС.

В современном виде налог на добавленную стоимость ввел французский экономист М. Лоре, и в 1958 году НДС вошел в налоговую систему Франции.

Кроме того, на НДС не влияет изменение числа стадий оборота товара, так как им облагается не вся стоимость оборота каждой стадии, а только лишь добавленная стоимость, и, таким образом, НДС прямо пропорционален реальному вкладу каждой стадии в стоимость конечного продукта.

НДС - это налог зачетного типа, исключающий кумулятивный эффект налогообложения.

С точки зрения международных отношений НДС «ориентирован на пункт назначения», то есть товары и услуги облагаются в стране назначения или месте их потребления, а не по месту происхождения или производства.

В работе С.М. Никитина, М.П. Степанова и Е.С. Глазовой НДС характеризуется тремя признаками:^[4]

• нацелен на конечное потребление;

• облагает все или преобладающие части конечного потребления при относительно умеренных и равных ставках для всех товарных групп, в отличие от акциза и таможенных пошлин, нацеленных лишь на определенные части потребления и несущих кроме фискальных и иные целевые нагрузки;

• служит для пополнения доходной части государственного бюджета без каких-либо установок по дальнейшему использованию полученных налоговых доходов.

Теоретически НДС представляет собой долю (в %) от стоимости, добавленной на каждой стадии производства и обращения. Величина добавленной стоимости исчисляется предприятием как разность между стоимостью реализуемой продукции и стоимостью материальных ценностей, использованных для производства соответствующей продукции (за исключением износа основного капитала).

Необходимо, однако, отметить, что выделить добавленную стоимость в общей стоимости продукции практически невозможно. В связи с этим, с целью упрощения расчетов, за объект обложения НДС принимается не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации, включая стоимость списанных на издержки производства и обращения материальных затрат (без учета уплаченного за них НДС).

При одной и той же заданной ставке налога возможно применение следующих методов исчисления НДС:

• прямой метод - НДС исчисляется в виде доли от предварительно рассчитанной величины добавленной стоимости либо путем вычитания из товарной продукции стоимости материальных ценностей, затраченных на производство, либо путем сложения отдельных элементов добавленной стоимости;

• аддитивный метод - исчисление НДС в два этапа: во-первых, определение величины налога по отдельным составляющим добавленной стоимости, во-вторых, определение общего НДС путем суммирования полученных величин.

Отметим, что из-за сложности расчета на практике эти методы применяются крайне редко.

В экономически развитых странах применяется метод расчета НДС (третий метод), получивший название «метод зачета», «косвенный метод вычитания» или «метод возмещения», при котором нет необходимости непосредственно определять величину самой добавленной стоимости.

Смысл третьего метода заключается в определении разницы между величиной НДС, начисленной на реализованную фирмой продукцию и величиной НДС, начисленной на стоимость материальных ценностей, приобретенных фирмой у других фирм для потребления в производстве.

НДС позволяет значительно увеличить доходы государства от доходов, идущих на потребление, поскольку имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. Одновременно данный налог в определенной мере стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже за рубеж продукция освобождается от обложения этим налогом.

Налог с продаж и налог с оборота, в отличие от НДС, уплачиваются лишь на стадии реализации товаров и услуг. Поэтому в большинстве экономически развитых стран (кроме США) отказались от этих налогов в пользу НДС, который взимается на каждой стадии производства и обращения, что позволяет государству оказывать воздействие на все этапы движения товара по товаропроводящей сети.^[5]

Применение государством косвенных налогов имеет свои позитивные и негативные стороны. Работы экономистов, посвященные рассмотрению данной проблемы, появились в XIX веке, и все основные достоинства и недостатки существовавших в то время и существующих до сих пор косвенных налогов (акцизов, таможенных пошлин, налогов на предметы роскоши) были определены уже в тот период. При этом следует отметить, что, хотя в то время не было таких налогов, как НДС и налог с продаж, предметы первой необходимости облагались косвенными налогами (в виде акцизов), поскольку перечень подакцизных товаров был намного шире, и, таким образом, косвенные налоги уплачивались всеми слоями населения.

Важным достоинством косвенных налогов, как отмечает А.Н. Гурьева, является то, что они приносят государству доход, естественно возрастающий без каких-либо изменений в размерах налогов, лишь вследствие увеличения количества населения и роста благосостояния. По этой причине косвенные налоги очень удобны в фискальном отношении.

Косвенное налогообложение представляет собой эффективный инструмент для стимулирования развития внутреннего производства. Например, введение таможенных пошлин способствует развитию определенных отраслей промышленности, а освобождение от уплаты определенных видов косвенных налогов повышает конкурентоспособность продукции.

Еще одним плюсом косвенных налогов является то, что, повышая цену товара или услуги, они способствуют накоплению денежных средств у населения.

Существенным недостатком косвенного налогообложения является нарушение принципа всеобщности. От уплаты этих налогов можно уклониться, снизив свое потребление. Например, акциз на табачные и винно-водочные изделия не платят те, кто не употребляет эти продукты.

Поскольку величина уплачиваемых косвенных налогов прямо пропорциональна количеству потребленных товаров и услуг, семьи с большим числом иждивенцев и, следовательно, с большим объемом потребления, платят больший налог.

Косвенные налоги обладают обратной прогрессивностью. Чем меньше доход, тем большая его часть идет на удовлетворение насущных потребностей. Потому налог, взимаемый с предметов первой необходимости, отбирает у бедных больший процент дохода, чем у богатых.^[6]

А.Н. Гурьева указывает на такой недостаток косвенного налогообложения, как невозможность затронуть самую налогоспособную часть доходов - сбережения.

Глава 2. Экономическое содержание НДС и акциза

В соответствии с пограничным налоговым режимом большинства развитых стран, и России в том числе, исключительное право взимания косвенных налогов принадлежит стране, импортирующей товар, а в стране происхождения товара он освобождается от уплаты косвенных налогов. Так, согласно ст. 5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость", от уплаты НДС освобождаются "экспортируемые товары как собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые работы и услуги, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию РФ". Практически то же самое вытекает из содержания статей Закона РФ "Об акцизах", поскольку в настоящее время акцизы при экспорте установлены лишь в отношении нефти (включая газовый конденсат) и природного газа.^[7]

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. В соответствии с ч. 1 ст. 3 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" объектами налогообложения являются: а) обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг и б) товары, ввозимые на территорию РФ, в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством. Как видим, Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость" подразделяет объекты налогообложения НДС на "внутренние" и "ввозимые" (внешние). Нормы ТК РФ регулируют порядок взимания "внешнего" НДС, но в то же время прямо устанавливая (ст. 112 ТК РФ), что применение НДС осуществляется в соответствии с Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость". Соответствующие статьи ТК РФ посвящены особенностям регулиро-вания НДС при определенных таможенных режимах. Порядок исчисления и уплаты НДС в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу, установлен совместно МНС России и ГТК России в Инструкции от 16 февраля 2000 г. "О порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ".

Как уже выше указывалось, по вопросам обложения товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, акцизами ТК РФ отсылает к Закону РФ "Об акцизах". Вопросы уплаты акцизов, связанные с таможенным законодательством, отражены в совместной инструкции ГТК России и Госналогслужбы России от 30 января 1993 года (в ред. от 10 октября 1997 г.) "О порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов, в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ и вывозимых с территории РФ" и в приказе ГТК России от 13 июля 1998 г. "О взимании акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ". Порядок исчисления и уплаты акцизов отражен в инструкции МНС России от 10 мая 2000 г. "О порядке исчисления и уплаты акцизов", согласованной с Минфином России и ГТК России. Особенности уплаты акцизов с экспортируемой из России нефти, включая газовый конденсат, закреплены во Временной инструкции ГТК России (от 9 августа 1996 года) и ГНС России (от 12 августа 1996 года) "О порядке уплаты акциза с экспортируемой из РФ нефти, включая газовый конденсат". Кроме того, необходимо назвать Постановление Правительства РФ от 4 сентября 1999 г. "О марках акцизного сбора" и постановление Правительства РФ от 20 апреля 2000 г., утвердившее Правила маркировки подакцизных товаров.

Акцизами облагаются товары как отечественные, так и импортируемые. Номенклатура отечественных и импортируемых подакцизных товаров одинакова и определяется в законодательном порядке. В соответствии со ст. 1 Закона "Об акцизах" облагаются следующие товары (продукция): спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного, спирта денатурированного и спирта сырца), спиртосодержащая продукция (за исключением денатурированной), алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино натуральное, вино специальное и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта более полутора процентов от объема единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов), пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, бензин автомобильный, легковые автомобили (за исключением автомобилей с ручным управлением, в том числе ввозимых на территорию РФ, реализуемых инвалидам в порядке, определяемом Правительством РФ), а также отдельные виды минерального сырья в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ;^[8]

По общему правилу, плательщиком пограничных уравнительных налогов, как и таможенной пошлины, является декларант, вносящий эти таможенные платежи до или в момент принятия грузовой таможенной декларации, либо иное лицо в соответствии с таможенным законодательством (владелец таможенного склада, таможенный перевозчик и т.д.). Согласно Временной инструкции ГТК России и ГНС России "О порядке уплаты акциза с экспортируемой из РФ нефти, включая газовый конденсат" ограничивается круг плательщиков данного акциза: акциз на нефть, включая газовый конденсат, экспортируемую с таможенной территории РФ, уплачивает непосредственно экспортер.

Объектом налогообложения для исчисления НДС по ввозимым на таможенную территорию товарам является величина, включающая в себя:

1. таможенную стоимость товара;
2. импортную таможенную пошлину,
3. акциз (при исчислении НДС по товарам, с которых взимается акциз, как это закреплено в ст. 4 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость").

Объектом обложения для исчисления акцизов по ввозимым на таможенную территорию РФ товарам является таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов. При установлении специфических ставок акцизов объектом налогообложения является объем ввози-мых на территорию РФ подакцизных товаров в натуральном выражении. При освобождении от уплаты таможенных пошлин или акцизов в налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов не включаются. В случае освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость для целей учета в налогооблагаемую базу для его исчисления условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов включаются.

При определении налога на добавленную стоимость используются адвалорные ставки. Размер ставок устанавливается в законодательном порядке. На импортируемые в РФ товары распространяются ставки НДС, действующие на отечественные товары во внутренней торговле. В соответствии с Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость" от 6 декабря 1991 г. (с даль-нейшими изменениями и дополнениями) и принятой в его развитие совместной Инструкцией ГТК России и МНС России от 16 февраля 2000 г. ставки НДС установлены в следующих размерах:^[9]

• в размере 10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и по товарам для детей. Перечень таких товаров утверждается Правительством РФ;
• по зерну, сахару — сырцу; рыбной муке, рыбе и морепродуктам, реализуемым для использования в технических целях, кормопроизводства и производства лекарственных препаратов;
• 20% - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

Ставки акцизов могут устанавливаться двумя способами:

• в процентах к таможенной стоимости (адвалорные);
• в рублях за единицу измерения товара (специфические)

Размеры ставок акцизов предусмотрены ст. 4 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. "Об акцизах" (в редакции последующих Федеральных законов об изменениях и дополнениях).

До принятия Федерального закона от 10 января 1997 г. "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акцизах" ставки акцизов устанавливались тремя способами, плюс к названным еще и комбинированные ставки. Этим законом внесены существенные изменения в существующий порядок взимания акцизов. По большинству видов подакцизных товаров вместо ранее действовавших адвалорных ставок стали применяться специфические ставки, предусматривающие взимание этого налога в рублях за натуральную единицу измерения. В настоящее время адвалорные ставки применяются только при исчислении акцизов на ювелирные изделия (5%), легковые автомобили (10%).

Ставки НДС не подлежат изменению в зависимости от того, кто перемещает товары через таможенную границу, от вида сделки, страны происхождения ввозимых товаров, за исключением случаев, предусмотренных российским законодательством.

В соответствии со п. 1 ст. 4 Закона РФ "Об акцизах" от 6 декабря 1991 г (с последующими изменениями) ставки акцизов по подакцизным товарам, в том числе ввозимым на территорию РФ, являются едиными на всей территории РФ. Таким образом, из содержания названной статьи вытекает, что запрет дифференциации ставок является абсолютным, а ставки акцизов не могут быть изменены в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу РФ, видов сделок, страны происхождения ввозимых товаров и некоторых других факторов.

Принятым в соответствии с Законами РФ "Об акцизах" и "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции", Постановлением Правительства РФ от 4 сентября 1999 г. "О марках акцизного сбора" установлено, что ряд подакцизных товаров, к которым относятся алкогольная продукция, табак и табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию РФ, подлежат маркировке марками акцизного сбора установленного образца. Марки акцизного сбора выдаются таможенными органами при условии предоставления обеспечения выполнения лицом обязательства, предусматривающего выполнение этим лицом следующих действий в пределах установленных сроков: ввоза в установленном порядке маркированных товаров на таможенную территорию РФ в целях их реализации на территории РФ, размещения ввезенных маркированных товаров в разрешенных местах доставки и хранения, возврата поврежденных и/или неиспользованных марок акцизного сбора выдавшему их таможенному органу и предоставления отчета об использовании марок акцизного сбора в установленном порядке. Размер обеспечения определяется таможенными органами РФ исходя из суммы таможенных платежей, уплачиваемых по подакцизным товарам, выпускаемым для свободного обращения и происходящим из государств, в торгово-политических отношениях с которыми РФ не применяет режим наиболее благоприятствуемой нации и которые не являются участниками соглашений с участием РФ о свободной торговле и о таможенном союзе. Товары, для маркировки которых импортером приобретены марки, должны быть фактически ввезены на таможенную территорию РФ и представлены таможенному органу не позднее 8 месяцев с момента принятия обязательства о фактическом ввозе.

В инструкции ГТК России и Госналогслужбы России от 30 января 1993 года "О порядке применения НДС и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ и вывозимых с территории РФ" указаны особенности взимания НДС и акцизов при помещении товаров под отдельные таможенные режимы. При изменении декларантом таможенного режима применяется механизм налогообложения, действующий на день изменения таможенного режима.

Глава 3. Совершенствование акциза на алкогольную продукцию

Уже не первый год на рынке обсуждается вопрос снижения ставок акцизов до 100 рублей за литр безводного спирта. Профильные ведомства (в их числе Росалкогольрегулирование) официально выступали с предложением о необходимости снижать ставки акциза, так как уровень нелегального оборота не позволяет в полном объеме собирать установленные налоги.^[10]

В то же время, по оценкам экспертов, сумма акцизов может быть как минимум удвоена. Наше правительство периодически идет на повышение ставок, и если два года назад предполагалось, что акцизы будут увеличиваться на 6-7% в год, то уже в 2008 году позиция правительства была пересмотрена. Акцизы были проиндексированы сразу на 10%. При этом предполагалось, что в 2010–2011 гг. ставки акциза также будут стабильно увеличиваться на 10%. Но через некоторое время правительство выступило с еще более жесткими предложениями увеличить их от 13 до 30%.

Беспокойство правительства понятно. Сегодня общий недобор налогов на уровне 30% очевиден. Поэтому предполагается, что бюджет Российской Федерации снова будет пополнен за счет повышения ставок акцизов. Как известно, практически все они (за исключением акцизов на импортную алкогольную продукцию и 50% акцизов на спирт этиловый) зачисляются в бюджеты субъектов Российской Федерации. Общая сумма поступлений от акцизов в федеральный бюджет незначительна и составляет порядка 5% от всех перечисленных поступлений.

Не секрет, что проблема регионального сепаратизма в нынешних экономических условиях продолжает усугубляться. Практически с каждым годом вводятся все новые ограничения внутри отдельно взятых регионов, что нарушает единство российского экономического пространства. Один из самых закрытых регионов – Татарстан, где практически невозможно продать водку даже самого лучшего качества, ввезенную из других регионов.

Субъекты РФ, где нефть не добывают, крайне зависимы от акцизных поступлений. Многие из них даже вводят дополнительные меры для того, чтобы стимулировать продажу продукции местного производства. Понятно, что регионы заинтересованы в том, чтобы развивать собственные ликеро-водочные предприятия. Сегодня на территории многих из них уже идет строительство новых заводов, и эта тенденция в дальнейшем будет только усиливаться.

Подобная система стимулирует не только региональный сепаратизм, но и уход от налогов ряда производителей. Поэтому основная часть проблем, связанных нелегальным производством, я считаю, лежит не в ставках акциза, а в системе их начисления и их межбюджетном распределении.

С 2009 года напрямую в региональные бюджеты напрямую поступает 40% от акцизов, которые начисляются на произведенную на территории данного субъекта продукцию. Остальные 60% распределяются в соответствии с коэффициентами, которые установлены законом «О федеральном бюджете». Для каждого региона предусмотрена часть от общей суммы собранных акцизов.^[11]

В 2008 году действовало иное соотношение – 80% акцизов распределялись по коэффициентам, а 20% зачислялись непосредственно от продукции, произведенной на территории субъектов РФ. Обе системы нельзя назвать разумными - повторюсь, в обоих случаях субъект больше заинтересован в продукции собственного производителя.

Существующая система межбюджетного распределения акцизов стимулирует увеличение количества производителей, прежде всего крепких спиртных напитков. Поскольку полки в магазинах не «резиновые», производители предлагают на рынке низкую цену на свою продукцию, которая достигается путем экономии на налогах.

Увеличение ставок акцизов в очередной раз усугубит все существующие проблемы. Так, разрыв между стоимостью легальной продукции и стоимостью нелегальной будет только увеличиваться, общая сумма сборов от поступления акцизов – снижаться. Именно поэтому абсурдность повышения ставок очевидна.

Рассмотрим второй вариант – снижение ставки акцизов. В этом случае рынок с существующей системой распределения акцизов по-прежнему будет в значительной степени нелегальным. Даже небольшая ставка будет стимулировать уход производителей в тень.

Таким образом, нынешний подход к акцизной политике полностью себя исчерпал. Неверность этого подхода давно доказана как историей, так и статистикой. На мой взгляд, корень решения существующих проблем лежит в изменении межбюджетного распределения акцизов. Необходимо, чтобы субъекты Российской Федерации были одинаково заинтересованы как в поступлении акцизов от местного производителя, так и в поступлении акцизов от продукции из других регионов. Необходимо либо изменить соотношение поступлений от акцизов на алкогольную продукцию в бюджеты субъектов РФ и в федеральный бюджет, либо заменить акцизные поступления в бюджеты субъектов РФ поступлениями большей доли налога на прибыль организаций. Перспективно также в счет компенсации «выпадающих» доходов бюджетов субъектов РФ заменить акцизы частью НДС. Акцизы на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию должны зачисляться в федеральный бюджет.^[12]

Путь к решению проблемы нелегального рынка лежит в общем пересмотре системы зачисления акцизов на алкогольную продукцию.

 Государственная  Дума рассмотрела во втором чтении проект федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «О  государственном   регулировании   производства   и   оборота  этилового спирта,  алкогольной   и  спиртосодержащей  продукции »  и  отдельные законодательные акты Российской Федерации  и  признании утратившим силу Федерального закона «Об ограничениях розничной продажи  и  потребления (распития) пива  и  напитков, изготавливаемых на его основе» (в части  совершенствования   государственного   регулирования   производства   и   оборота  этилового спирта,  алкогольной   и  спиртосодержащей  продукции , а также пива  и  напитков, изготавливаемых на его основе). Законопроект был инициирован Правительством России.

Законопроект носит системный характер  и  включает ряд важных положений, направленных как на снижение масштабов злоупотребления алкоголем  и  на профилактику алкоголизма среди россиян, так  и  на повышение эффективности  регулирования   производства   и   оборота   алкогольной   продукции .

По словам депутата  Государственной  Думы Виктора Звагельского, «мы работали над этим законопроектом совместно с Правительством более двух с половиной лет  и  привлекли к этой работе не только депутатов, но  и  общественность, производителей, все заинтересованные стороны.

Данный законопроект впервые вводит очень жесткий, четкий  и  прозрачный механизм  по   государственному   регулированию  отрасли. Это введение современных довольно жестких лицензионных требований, определение всех  алкогольных  напитков, приравнивание пива к алкоголю, которое вызывало, пожалуй, самые большие споры. Кроме того, вводится запрет рекламы любой  алкогольной   продукции , включая пиво, а также жесткие запретительные меры, касающихся времени продажи  и  мест продажи. Также в законопроекте прописаны очень четкие современные требования к торговым площадям».

Законопроектом вводится общефедеральное ограничение продажи спиртных напитков крепостью более 5% с 23 до 8 часов по местному времени. При этом регионам дается возможность устанавливать дополнительные ограничения. Сокращается число торговых точек, реализующих алкоголь населению. Поправками второго чтения запрет установлен на продажу  алкогольной   продукции : на остановках городского транспорта (в том числе на станциях метрополитена), на оптовых  и  розничных рынках, на вокзалах, в аэропортах, на автозаправочных станциях, объектах военного назначения, иных местах массового скопления граждан и местах нахождения источников повышенной опасности, в нестационарных торговых объектах.^[13]

Также расширен перечень мест, где нельзя будет употреблять  алкогольные  напитки – это дворы, подъезды, лестницы, лестничные площадки, лифты жилых домов, детские площадки, зоны отдыха (в границах территорий, занятых городскими лесами, скверами, парками, городскими садами, прудами, озерами, водохранилищами, пляжами).

Законопроектом вводится запрет рекламы алкоголя на всех видах транспорта. Реклама алкоголя крепостью более 5% разрешается только в специальных изданиях  и  торговых залах, специализирующихся на их продаже.

В.Звагельский отметил, «что касается лицензирования пива, то пока мы оставляем в качестве норм декларирование  и  счетчики. Это связано с тем, что если вводится какой-либо норматив, необходимо прописать время, с которого он должен вступить в силу, поэтому, когда мы поймем, как работает норма по счетчикам  и  декларированию, мы вернемся к этому вопросу. Одно могу сказать определенно, лицензирование  алкогольной   продукции  с содержанием этилового спирта от 0,5% будет введено обязательно. Само понятие  алкогольная   продукция  с содержанием этилового спирта от 0,5 % вводится с июля 2012 года. К этому времени Правительство пропишет перечень пищевых продуктов с содержанием этилового спирта от 0,5%, которые не относятся к  алкогольной   продукции , это например, квас, кефир  и  другие продукты».

Произойдут изменения  и  в налогообложении. Так, предлагается установить единую ставку акциза на этиловый спирт,  алкогольную   и  спиртосодержащую  продукцию .

К законопроекту поступила 151 поправка, 33 из них профильный Комитет по экономической политике  и  предпринимательствурекомендовал к принятию.

Депутаты проголосовали поправки, рекомендованные Комитетом к принятию  и  отклонению. Кроме того, благодаря четкому  регулированию ,  алкогольный  рынок страны, наконец-то, станет прозрачным, повысится качество выпускаемого алкоголя  и  будет нанесен существенный удар по контрафактной  продукции . Данный законопроект – первый шаг в деалкоголизации нашей страны.

Заключение

Достоинством НДС многие авторы считают то, что на него не влияет изменение числа стадий оборота товара, так как им облагается не вся стоимость оборота каждой стадии, а только лишь добавленная стоимость, и, таким образом, НДС прямо пропорционален реальному вкладу каждой стадии в стоимость конечного продукта.

Кроме этого, к достоинствам НДС некоторые западные эксперты относят его нейтральность по отношению к сложившейся в стране системе производства и распределения товаров и услуг. На НДС, по мнению этих специалистов, не оказывает влияние количество посредников при движении товара по товаропроводящей сети от производителя к конечному потребителю, а также технология изготовления товара. Этот налог не зависит от конкретной организационно-правовой формы предприятий, участвующих в производстве и распределении товаров и услуг. НДС не испытывает влияния со стороны момента потребления товара или услуги, будь это немедленное или отложенное потребление. В этом смысле, как отмечает Е.М. Воловик, «НДС является налогом, стимулирующим инвестиции, а, следовательно, и экономический рост».

Среди достоинств НДС отмечают также справедливость распределения бремени НДС среди налогоплательщиков. Существует точка зрения, что внедрение НДС переносит основную налоговую нагрузку на потребителя, который несет бремя этого налога пропорционально своим расходам на облагаемые товары. На основании этого можно сделать вывод, что НДС, охватывающий сферу розничной торговли, облагающий всю номенклатуру товаров и услуг, взимаемый по единой ставке, является прогрессивным налогом, если соотнести его с объемом потребления налогоплательщика.

В то же время, если рассматривать этот налог в сравнении с доходам налогоплательщика, то он становится регрессивным.

Необходимо подчеркнуть, что в США и Японии велись достаточно интенсивные споры вокруг вопроса о введении НДС. Сторонники введения налога мотивировали свою позицию тем, что НДС является эффективным средством решения острых финансово-бюджетных проблем страны. Американские противники введения НДС подчеркивали, что этот налог усилит инфляцию в США и повлечет за собой целый ряд связанных с этим негативных последствий, включая снижение платежеспособного спроса основной массы населения и обусловленное этим падение темпов экономического роста. В США позиция противников НДС одержала победу.

Поскольку введение НДС повсеместно приводит к повышению цен и, соответственно, снижению платежеспособного спроса, в Японии введению этого налога было оказано сильное сопротивление, опирающееся на широкую поддержку общественности. В результате введение НДС в Японии существенно подорвало авторитет правящей либерально-демократической партии. Более подробно этот вопрос рассмотрен в п. 2.4 настоящей работы.

Как показал анализ, косвенные налоги имеют сложную природу, им присущ целый ряд признаков, что не позволяет дать им четкое краткое определение, которое в достаточной степени отражало бы их форму и содержание. Тем не менее, автор считает, что с учетом результатов проведенных научных исследований в области косвенного налогообложения в свете задач настоящей работы возможно уточнить понятие косвенных налогов, подчеркнув их сущность как надбавки к цене определенных товаров и услуг, применительно к современным экономическим условиям.

Косвенные налоги представляют собой установленную государством плату за потребление определенных видов благ.

Основными признаками косвенных налогов, по мнению автора, являются их ярко выраженная фискальная и социальная направленность.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.

2. Алиев Б.Х., Абдулгалимов А. М. Теоретические основы налогообложения: Учеб. пособ. для вузов / под ред. проф. А.З. Дадашева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.

3. Гуреев В.И. Российское налоговое право. – М.: Экономика, 2007.

4. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение / пер. с англ., 2007.

5. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вызов. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2008.

6. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2009.

7. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 2009.

8. Мещерякова О.Н. Налоговые системы развитых стран мира: справочник. – М.: Фонд Правовая культура, 2006.

9. Налоги и налоговое право: учебное пособие / под ред. А.В. Брызгалина. – М.: Аналитика-Пресс, 2007.

10. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / под ред. Е.Н. Евстигнеева. – СПб: Питер, 2006.

11. Налоги: учебное пособие / под ред. Д.Г. Черника. – М.: Финансы и статистика, 2007.

12. Налоговое планирование – выбор налогоплательщика. - М.: РЭА им. Г.В. Плеханова, 2008.

13. Налоговое планирование на предприятии. М.: РЭА им. Г.В. Плеханова, 2007.

14. Налоговые системы зарубежных стран: учебное пособие / под ред. В. Князева, Д. Черника. – М.: Российскачя экономической академии, 2006.

15. Налоговый кодекс РФ. Часть первая: постатейный комментарий / под ред. В.И. Слона. – М.: Статус, 2009.

16. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России: учебник. – М.: Новое издание, 2007.

17. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. – М.: МЦФЭР, 2007.

18. Рагозин Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях: Учебное пособие для руководителя и бухгалтера. – М.: Налоги и налоговое планирование, 2007.

19. Сутырин С.Ф., Погорляцкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / под ред. С.Ф. Сутырина. – СПб: Полиус, 2008.

1. Гуреев В.И. Российское налоговое право. – М.: Экономика, 2007. ↑

2. Гуреев В.И. Российское налоговое право. – М.: Экономика, 2007. ↑

3. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 2009. ↑

4. Мещерякова О.Н. Налоговые системы развитых стран мира: справочник. – М.: Фонд Правовая культура, 2006. ↑

5. Мещерякова О.Н. Налоговые системы развитых стран мира: справочник. – М.: Фонд Правовая культура, 2006. ↑

6. Мещерякова О.Н. Налоговые системы развитых стран мира: справочник. – М.: Фонд Правовая культура, 2006. ↑

7. Налоги и налоговое право: учебное пособие / под ред. А.В. Брызгалина. – М.: Аналитика-Пресс, 2007. ↑

8. Налоги и налоговое право: учебное пособие / под ред. А.В. Брызгалина. – М.: Аналитика-Пресс, 2007. ↑

9. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / под ред. Е.Н. Евстигнеева. – СПб: Питер, 2006. ↑

10. Налоговый кодекс РФ. Часть первая: постатейный комментарий / под ред. В.И. Слона. – М.: Статус, 2009. – С. 325. ↑

11. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России: учебник. – М.: Новое издание, 2007. – С. 295. ↑

12. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. – М.: МЦФЭР, 2007. – С. 251. ↑

13. Сутырин С.Ф., Погорляцкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / под ред. С.Ф. Сутырина. – СПб: Полиус, 2008. ↑