Исследование видов, особенностей бухгалтерского учета валютных операций коммерческих банков

Содержание:

Введение

В настоящее время коммерческие банки предлагают своим клиентам широкий спектр валютных операций: открывают валютные счета другим участникам валютного рынка, осуществляют конверсионные операции и переводы в иностранной валюте, предоставляют валютные кредиты и финансируют потребности участников внешнеторговой деятельности.

Кроме удовлетворения заявок клиентов банки могут проводить операции самостоятельно за счет собственных средств. По валютному законодательству России сделки купли-продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке могут осуществляться только между уполномоченными банками.

Проводимые уполномоченными банками валютные операции могут осуществляться как с наличной, так и с безналичной иностранной валютой. На результативность этих операций влияет курсовая динамика и валютная политика Банка России, которая претерпевает в последнее время существенные изменения. Переход к плавающему курсу российского рубля привел к существенным колебаниям и девальвации российского рубля, что обусловило рост валютных рисков участников рынка.

В последние годы были существенно изменены нормативные документы, регулирующие валютные операции коммерческих банков, что потребовало внесение изменений во внутренние регламенты осуществления валютных операций. В частности изменен порядок проведения операций с наличной иностранной валютой и чеками, валютными переводами и международными расчетами.

Актуальность темы работы определяется необходимостью исследования порядка бухгалтерского учета валютных операций банков.

Объектом исследования является деятельность коммерческих банков по валютным операциям.

Предметом исследования является бухгалтерский учет валютно-обменных операций.

Целью работы является исследование видов, особенностей бухгалтерского учета валютных операций коммерческих банков.

Поставленная цель определила необходимость решения следующих задач:

- изучить виды и технологию бухгалтерского учета валютных операций коммерческих банков;

- исследовать особенности регулирования бухгалтерского учета валютных операций коммерческих банков в России.

Для написания работы были использованы Федеральные законы РФ, нормативные документы Банка России, официальные статистические данные по валютному рынку, труды таких авторов по вопросам осуществления валютных операций коммерческих банков, как Буренин А.Н., Коробова Г.Г., Щеголева Н.П. и др., а также материалы специализированной периодической печати и Интернет-ресурсы по исследуемой тематике.

Глава 1. Понятие и нормативы валютных счетов

1.1. Виды и классификационные признаки валютных операций

Валютные операции регламентируются валютным законодательством, которое содержит их определение и основные классификационные признаки. В России основным законодательным актом является Федеральный закон № 173-ФЗ “О валютном регулировании и валютном контроле”. Валютными операциями в соответствии с данным законом признаются^[1]:

- приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;

- приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

- приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

- ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;

- перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределами территории Российской Федерации;

- перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории Российской Федерации.

Валютные операции, проводимые коммерческими банками, могут классифицироваться на основе различных признаков^[2]:

1. По субъектам валютных операций:

- между резидентами;

- валютные операции резидентов с нерезидентами;

- между нерезидентами.

2. По месту проведения:

- осуществляемые на внутреннем валютном рынке;

- международные операции.

3. По цели проведения:

- для удовлетворения собственных потребностей – межбанковские валютные операции на оптовом валютном рынке;

- по поручению клиентов - клиентские валютные операции на розничном рынке.

4. По месту торговли:

- биржевые – осуществляются на валютных биржах;

- внебиржевые валютные сделки – заключаются на внебиржевом рынке.

5. По срокам проводимых операций:

- наличные (спот-сделки) с немедленными расчетами, а также такие операции, как «овернайт» (overnight), «туморроу/некст» (tomorrow/next) и «дэй-то-дэй своп» (day-to-day swap), которые применяются банками для управления текущими валютными позициями;

- срочные валютные сделки, к которым относятся такие операции, как «овернайт» (overnight), «туморроу/некст» (tomorrow/next) и «дэй-то-дэй своп» (day-to-day swap), которые применяются банками для управления текущими валютными позициями, а дата валютирования по данным операциям отличается от даты заключения сделки на срок более двух рабочих дней.

6. По экономическому содержанию:

- Неторговые: конверсионные (валютообменные) операции, т.е. сделки по обмену оговоренных сумм денежных единиц одной страны на валюту другой страны по согласованному курсу и на определенную дату, которые проводятся по поручению и за счет клиентов и за свой счет. К неторговым валютным операциям также относятся переводы неторгового характера;

- Торговые: документарные операции, осуществляемые при обслуживании внешнеторговой деятельности, к которым относятся международные расчеты.

Все банковские операции подразделяются на пассивные и активные. В процессе ведения банковской деятельности пассивы формируются и в иностранной валюте. Для банковской деятельности ресурсная база имеет важное значение, поскольку коммерческие банки могут осуществлять активные операции только в пределах имеющихся средств, следовательно, пассивные операции определяют объемы и структуру активов банка. В коммерческих банках пассивные валютные операции включают^[3]:

- привлечение валютных депозитов физических и юридических лиц;

- размещение ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте;

- получение кредитов в иностранной валюте от других коммерческих банков и Банка России.

Активные валютные операции коммерческих банков связаны с размещением привлеченных ресурсов в иностранной валюте. К ним относятся предоставление валютных кредитов, вложение средств в ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, размещение валютных депозитов и другие.

Оценка качества валютных активов банка предполагает расчет ряда относительных показателей и коэффициентов. Среди них уровень активности банка на валютном рынке, который называют показателем доли валютного сегмента в активах или показателем валютной базы в активах. Он определяется долей суммы всех осуществляемых банком активных валютных операций в общей сумме активов банка^[4]:

УВА = ВО/А [1]

Где:

ВО – величина валютных активов;

А – величина активов банка по балансу (валюта баланса).

Рост уровня валютной активности банка на валютном рынке обусловлен тем, что валютные активы росли большими темпами, чем активы банка в целом. Коэффициент «опережения» валютных операций - КОП(ВО), который равен соотношению двух взаимосвязанных показателей:

КОП(ВО) = Тр(ВО)/Тр(А) [2]

Где:

Тр (ВО) – темп роста валютных активов в %;

Тр (А) – темп роста активов в %.

Отметим, что чем больше КОП(ВО), тем более активен коммерческий банк в проведении валютных операций.

Права и обязанности резидентов при осуществлении валютных операций определены статьей 14 Закона №173-ФЗ. В частности, данной статьей установлено, что резиденты вправе без ограничений открывать банковские счета в иностранной валюте в уполномоченных банках. Порядок открытия и ведения таких счетов устанавливается Центральным банком Российской Федерации. Расчеты при осуществлении валютных операций производятся резидентами через эти счета, причем расчеты могут производиться в любой иностранной валюте с проведением в случае необходимости конверсионной операции по курсу, согласованному с уполномоченным банком, независимо от того, в какой иностранной валюте был открыт банковский счет.

Случаи, когда резиденты имеют право не зачислять на свои счета в уполномоченных банках иностранную валюту или валюту Российской Федерации перечислены в пункте 2 статьи 19 Закона №173-ФЗ.

В условиях масштабной глобализации мировой экономики, государственные границы становятся невидимыми для бизнеса, и хозяйственные связи приобретают интернациональный характер.

Однако при вступлении во внешнеэкономические отношения мало кто знает, что это накладывает на их участников дополнительные требования и обязанности, к числу которых относятся требования по соблюдению таможенного и валютного законодательства.

Чтобы определиться с тем, относится ли клиент коммерческих банков к субъектам, на которых распространяются требования таможенного и валютного законодательства, нужно уяснить два принципиальных момента:

- является ли его деятельность с иностранным партнером внешнеэкономической с точки зрения внешнеторгового законодательства. Сам факт того, что он имеет в контрагентах иностранную компанию, еще не дает оснований полагать, что деятельность с указанным лицом носит внешнеэкономический характер и подпадает под регулирование валютного и таможенного законодательства.

- будет ли сделка с иностранным партнером считаться валютной операцией с точки зрения валютного законодательства.

Для ответа на вопрос является ли сделка внешнеэкономическим (внешнеторговым) контрактом, обратимся к Федеральному закону от 08.12.2003 г. № 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности", в котором дано определение внешнеторговой деятельности. Под внешнеторговой деятельностью понимается деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью^[5]. Как видно из определения, объектами внешнеэкономической деятельности могут быть товары, услуги/работы, информация и интеллектуальная собственность.

При этом для признания сделок по торговле работами/услугами, информацией и интеллектуальной собственностью внешнеэкономическими не имеет значения факт перемещения указанных объектов через границу Таможенного Союза: услуги могут оказываться (работы выполняться), а исключительные права на объекты интеллектуальной собственности или на использование последних могут передаваться и на территории Российской Федерации.

В то же время, если объектом сделки выступает товар, то для признания такой сделки внешнеэкономической, необходимо чтобы указанные товары пересекали границу Таможенного Союза. Если, предположим, товар реализуется по договору поставки на территории РФ иностранному лицу без пересечения его границы, такая сделка не будет считаться внешнеэкономической.

Однако если договор поставки будет носить смешанный характер, то есть содержать в себе элементы других договорных конструкций, то такая сделка будет признаваться внешнеторговой. Например, договором поставки предусмотрена поставка оборудования иностранному заказчику на территории РФ, а также оказание услуг по установке и внедрению данного оборудования. Хотя оборудование и не пересекает границы Таможенного Союза, такая сделка будет признаваться внешнеторговой, поскольку она предполагает также оказание услуг иностранному лицу.

Квалификация отношений хозяйствующих субъектов как внешнеэкономических еще не накладывает на последних обязательств по соблюдению требований законодательства в сфере валютного регулирования и валютного контроля. Такая обязанность возникает только в том случае, если сделка будет признаваться с точки зрения валютного законодательства валютной операцией.

Нормативно-правовое регулирование учета валютных операций

Порядок осуществления валютных операций коммерческих банков в Российской Федерации регулируется Законом от 10 декабря 2003 года №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», целью которого является обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты Российской Федерации и стабильности внутреннего валютного рынка как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества.

В соответствии со статьей 4 Закона №173-ФЗ валютное законодательство Российской Федерации состоит из данного закона и нормативных актов органов валютного регулирования, принятых в соответствии с ним. Органами валютного регулирования в России являются Правительство РФ и Банк России^[6].

Органы валютного регулирования в пределах своей компетенции издают акты, обязательные для всех резидентов и нерезидентов. При этом не допускается установление органами валютного регулирования требования о получении резидентами и нерезидентами индивидуальных разрешений. Также не допускается требование о предварительной регистрации счетов (вкладов) в иностранной валюте в банках на территориях иностранных государств, за исключением случаев, установленных пунктом 3 статьи 12 и пунктом 5 статьи 15 Закона №173-ФЗ.

Валютные операции на основании статьи 6 Закона №173-ФЗ осуществляются резидентами и нерезидентами без ограничений. Исключение составляют валютные операции, предусмотренные статьями 7, 8 и 11 данного закона. Но установленные ограничения не носят дискриминационного характера и отменяются по мере устранения обстоятельств, вызвавших их установление. Закон № 173-ФЗ устанавливает не только перечень валютных операций, но и объекты с которыми они совершаются.

Регулирование операций коммерческих банков с наличной иностранной валютой осуществляется в соответствии с Инструкцией ЦБ РФ от 16.09.2010 года № 136-И "О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц». Указанные операции осуществляются коммерческими банками в специализированных подразделениях, таких как операционные кассы вне кассового узла. Существовавшие ранее обменные пункты упразднены в соответствии с Указанием ЦБ РФ от 2 апреля 2010 г. N 2423-У. При этом работающие в настоящее время внутренние структурные подразделения обязаны осуществлять не только операции по купле-продаже наличной иностранной валюты, но также и иные банковские операции^[7].

Инструкцией 136-И определен перечень операций, которые могут осуществляться банком, а также делегироваться внутреннему структурному подразделению (в том числе покупка-продажа валюты и чеков, размен денежных знаков, прием валюты для зачисления на банковские счета), и установлены требования к порядку их осуществления. Так, например, банкам запрещено устанавливать ограничения по номиналу и году выпуска находящихся в обращении денежных знаков иностранных государств, а также по суммам покупаемой и продаваемой валюты (за некоторыми исключениями). Банки не вправе устанавливать разные курсы иностранных валют для разных номиналов денежных знаков иностранных государств. Определены условия и порядок приема денежных знаков на инкассо.

По окончании проведения операции по просьбе физического лица должен быть выдан документ, подтверждающий проведение операции (в отдельных случаях такой документ должен выдаваться в обязательном порядке). Уполномоченный банк (филиал уполномоченного банка) самостоятельно решает вопрос о необходимости работы с монетой иностранных государств (группы государств) при осуществлении операций с наличной валютой и чеками.

Порядок представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций, осуществляемых резидентами с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, предусматривающим вывоз или ввоз товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, а также порядок осуществления уполномоченными банками контроля за проведением указанных валютных операций устанавливается Инструкцией № 138-И. Данная инструкция устанавливает, что валютные операции между нерезидентом и резидентом в случае, если общая сумма контракта или кредита не превышает в эквиваленте 50000 долларов США, паспорт сделки не оформляется^[8].

Банки должны учитывать, что при установлении фактов искажения пруденциальной отчетности по валютным операциям Банком России производится корректировка представленных показателей с учетом нарушений, выявленных в структурных подразделениях банка. При этом оценивается степень влияния корректировок на расчет нормативов достаточности нормативного капитала и нормативов открытой позиции банка по валютному риску.

Выполнение пруденциальных нормативов открытых валютных позиций, установленных Банком России, является обязательным для всех коммерческих банков, осуществляющих валютные операции. Величина суммарной открытой позиции по всем видам иностранных валют не может превышать 20 процентов от собственного капитала банка, а величина чистой открытой позиции по каждому виду иностранной валюты отдельно не может превышать 10 процентов от собственного капитала банка.

Коммерческие банки, получившие лицензию ЦБ РФ на осуществление валютных операций, становятся агентами валютного контроля. Кроме них агентами валютного контроля также являются, в частности, таможенные и налоговые органы. Координацию деятельности органов валютного контроля обеспечивает Правительство Российской Федерации, которое также обеспечивает взаимодействие таможенных органов как агентов валютного контроля с Банком России.

Права и обязанности органов и агентов валютного контроля определены статьей 23 Закона №173-ФЗ. Органы и агенты валютного контроля, их должностные лица в пределах своей компетенции имеют право:

- проводить проверки соблюдения резидентами и нерезидентами актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования;

- проводить проверки полноты и достоверности учета и отчетности по валютным операциям резидентов и нерезидентов;

- запрашивать и получать документы и информацию, которые связаны с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов. Обязательный срок для представления документов по запросам органов и агентов валютного контроля не может составлять менее семи рабочих дней со дня подачи запроса.

Кроме вышеперечисленных прав органы валютного контроля и их должностные лица также имеют право:

- выдавать предписания об устранении выявленных нарушений актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования;

- применять установленные законодательством Российской Федерации меры ответственности за нарушение актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования.

Порядок представления резидентами и нерезидентами подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций агентам валютного контроля устанавливается:

- Правительством Российской Федерации: для представления агентам валютного контроля, за исключением уполномоченных банков;

- Банком России: для представления уполномоченным банкам.

Коммерческие банки - агенты валютного контроля в целях осуществления валютного контроля имеют право запрашивать и получать от резидентов и нерезидентов, в частности, следующие документы, связанные с проведением валютных операций^[9]:

- документ о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

- документы, удостоверяющие статус юридического лица - для нерезидентов, документ о государственной регистрации юридического лица - для резидентов;

- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

- уведомление налогового органа по месту учета резидента об открытии счета (вклада) в банке за пределами территории Российской Федерации;

- регистрационные документы в случаях, когда предварительная регистрация предусмотрена в соответствии с Законом №173-ФЗ;

- документы (проекты документов), являющиеся основанием для проведения валютных операций, включая договоры (соглашения, контракты), доверенности, выписки из протокола общего собрания или иного органа управления юридического лица;

- документы, содержащие сведения о результатах торгов (в случае их проведения);

- документы, подтверждающие факт передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг), информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, акты государственных органов;

- документы, оформляемые и выдаваемые кредитными организациями, включая банковские выписки;

- документы, подтверждающие совершение валютных операций;

- таможенные декларации, документы, подтверждающие ввоз в Российскую Федерацию валюты Российской Федерации, иностранной валюты, внешних и внутренних ценных бумаг в документарной форме;

- паспорт сделки.

Банки - агенты валютного контроля вправе требовать представления только тех документов, которые имеют непосредственное отношение к проводимой валютной операции, причем все документы должны быть действительными на день представления.

Документы представляются в подлиннике или в форме надлежащим образом заверенной копии. Оригиналы документов принимаются для ознакомления и возвращаются предоставившим их лицам. В материалы валютного контроля помещаются копии документов, заверенные агентом валютного контроля. Если к проведению валютной операции или открытию счета имеет отношение только часть документа, может быть представлена заверенная выписка из него.

Органы и агенты валютного контроля, их должностные лица обязаны сохранять в соответствии с законодательством Российской Федерации коммерческую, банковскую и служебную тайну, ставшую им известной при осуществлении их полномочий.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы^[10]:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета на предприятии;

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности, которые призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности;

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств, которые призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями;

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления деятельности и составления отчетности.

К первому уровню системы следует отнести Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2017 г. № 73-ФЗ, «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», утвержденное Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н, и др.

На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Минфин РФ. Здесь следует указать: Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденное Приказом МФ РФ от 10.01.2000 г. № 2н, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом МФ РФ от 06.07.1999 г. № 43н, и др.

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются^[11]:

1. документ по учетной политике предприятия;
2. утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
3. графики документооборота;
4. утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
5. утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.
6. Российское валютное законодательство, регулирующее принципы обращения иностранной валюты в стране, дает определение валютных ценностей, валютных операций, устанавливает порядок приобретения и использования, а также оценки иностранных валют в виде котировки их курса по соотношению с российской денежной единицей.

Федеральный закон № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», принятый 10 декабря 2017 г. не содержит деления валютных операций на текущие и связанные с движением капитала. Перед законодателями стояла задача модернизации валютного регулирования таким образом, чтобы обеспечить эффективность валютного законодательства.

Целью принятия Закона о валютном регулировании и валютном контроле является - обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты РФ и стабильности внутреннего валютного рынка РФ как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества.

Для целей настоящего Федерального закона используются следующие основные понятия:

1) валюта Российской Федерации:

2) иностранная валюта:

3) внутренние ценные бумаги:

4) внешние ценные бумаги - ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся в соответствии с настоящим Федеральным законом к внутренним ценным бумагам;

5) валютные ценности - иностранная валюта и внешние ценные бумаги;

6) резиденты:

7) нерезиденты:

8) уполномоченные банки - кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющие право на основании лицензий Центрального банка Российской Федерации осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте, а также действующие на территории Российской Федерации в соответствии с лицензиями Центрального банка Российской Федерации филиалы кредитных организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, имеющие право осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте;

9) валютные операции:

1.3 Порядок открытия валютных счетов

По действующему законодательству на территории России могут быть открыты валютные счета, как резидентам, так и нерезидентам в любом банке, имеющем право на проведение операций с иностранной валютой. При этом количество открываемых валютных счетов юридическими лицами в настоящее время не ограничивается.

Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительным документам банка и выданной ему лицензией, за исключением, когда отказ вызван отсутствием у банка возможности принять клиента на обслуживание либо допускается законодательством (п. 2 ст. 846 ГК РФ).

Для открытия валютного счета организация должна предоставить в уполномоченный банк^[12]:

• • заявление об открытии счета;
  • нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;
  • копию свидетельства о постановке организации на учет а налоговом органе;
  • копию справки о присвоении организации статистических кодов;
  • карточки с образцами подписей лиц, уполномоченных распоряжаться счетом (руководителя, главного бухгалтера, их заместителей), и оттиском печати, заверенные нотариусом;
  • справку об открытии расчетного счета.

На основании предоставленных документов параллельно открываются:

• • 1. транзитный валютный счет (счет 52-1-1) – для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе не подлежащих обязательной продаже, и для проведения других валютных операций;
    2. текущий валютный счет (счет 52-1-2) – для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки, и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;
    3. специальный транзитный валютный счет (счет 52-1-3) – для совершения операций по покупке иностранной валюты на внутреннем валютном рынке и ее обратной продаже.

За открытие валютного счета банком взимается установленная плата, сумма которой подлежит отнесению на операционные расходы:

1) Д 76 К 51

2) Д 91-2 К 76

Согласно письму МНС РФ от 02.09.02 № ШС-6-14/1355 в настоящее время организация в течение 10 дней обязана сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет только об открытии текущего валютного счета.

1.2 Порядок осуществления коммерческими банками операций с наличной иностранной валютой

Сделки купли-продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке России могут осуществляться между уполномоченными банками и их клиентами, а также между самими уполномоченными банками на внебиржевом рынке или через валютные биржи. Указанные сделки могут проводиться как с наличной (кроме биржевых сделок), так и с безналичной иностранной валютой. Поставка средств по этим сделкам может осуществляться немедленно (не позднее второго рабочего банковского дня с даты заключения сделки) или через определенный срок (свыше двух рабочих банковских дней с даты заключения сделки). Цели купли-продажи иностранной валюты преследуются, как правило, при осуществлении спотовых конверсионных операций.

При осуществлении любых видов конверсионных операций крайне важным является установление курса, по которому они проводятся. Курс – это цена денежной единицы одной страны, выраженная в денежных единицах другой страны. При ее определении может использоваться один из двух видов котировки, то есть методов установления и публикации курса иностранной валюты:

- Прямая котировка: метод котировки иностранной валюты, при котором стоимость единицы иностранной валюты выражается в национальных денежных единицах (например, в рублях);

- Косвенная (обратная) котировка: метод котировки иностранной валюты, при котором за единицу берется национальная денежная единица, курс которой выражается в определенном количестве иностранной валюты.

Указанные виды котировок, а значит и устанавливаемые с их помощью курсы, применяются к конверсионным операциям, одной из валют в которых является национальная валюта. В случае же, если конверсионная операция осуществляется с двумя иностранными валютами, то в ней используется кросс-курс, то есть курс, по которому одна иностранная валюта продается или покупается за другую иностранную валюту.

Уполномоченные банки могут покупать или продавать иностранную валюту, заключая, как было указано выше, сделки ее купли-продажи с условием поставки средств по этим сделкам не позднее второго рабочего банковского дня с даты их заключения. Данный вид сделок называется спотовыми (кассовыми, наличными) валютными сделками, а проводимые по ним операции называются спотовыми. Под названием “спотовые валютные сделки” объединены три вида сделок по купле-продаже иностранной валюты, предусматривающие поставку средств по ним^[13]:

- в день заключения сделки: TOD, а фиксируемый в них курс называется курсом TOD (от англ. today - сегодня);

- на следующий рабочий день после заключения сделки: TOM, а фиксируемый в них курс называется курсом TOM (от англ. tomorrow - завтра);

- через один (то есть на второй) рабочий день после заключения сделки: “спот” (SPOT), а фиксируемый в них курс называется спотовым или SPOT-курсом (от англ. spot - наличный).

Операции по купле-продаже иностранной валюты между уполномоченными банками могут осуществляться как на биржевом, так и на внебиржевом валютном рынке. Биржевая торговля иностранной валютой осуществляется через специализированные межбанковские валютные биржи, которые должны иметь лицензию на организацию операций по купле и продаже иностранной валюты за рубли и проведение расчетов по заключенным на них сделкам. Для того, чтобы участвовать в торгах на валютной бирже, уполномоченный банк должен быть ее членом. При осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты через биржу у банка отсутствует необходимость поиска контрагента по сделке, так как его роль в этом случае выполняет сама биржа. В связи с этим, при биржевой торговле иностранной валютой риск неисполнения обязательств по сделке со стороны контрагента отсутствует, так как его берет на себя валютная биржа, выступая контрагентом по всем заключаемым на ней сделкам. В России ведущей биржевой площадкой является Московская биржа.

Операции по купле-продаже иностранной валюты между уполномоченными банками на внебиржевом валютном рынке являются в массе своей безналичными, то есть расчеты по ним осуществляются в безналичном порядке. Однако возможно также осуществление на данном рынке операций по покупке-продаже наличной иностранной валюты за безналичную.

Данный вид операций носит название «банкнотных сделок». Как правило, банкнотные сделки проводятся между уполномоченными банками в целях пополнения валютной кассы наличной валютой либо продажи ее излишков. Банк, являющийся инициатором сделки, уплачивает другому банку комиссию за совершение сделки. Если он покупает наличную иностранную валюту, то перечисляет безналичную валюту в объеме покупаемой наличной валюты увеличенной на сумму комиссии. Если же он продает наличную валюту, то получает безналичную валюту в объеме продаваемой наличной валюты уменьшенной на сумму комиссии. Размер комиссии за совершение банкнотной сделки зависит от валюты и от направления сделки.

Основными валютами, с которыми уполномоченные банки совершают банкнотные сделки, являются доллар США и евро. При покупке наличной иностранной валюты размер комиссии зависит от качества покупаемых банкнот. Выделяют два вида банкнот: BRAND NEW (банкноты в невскрытой упаковке) и FIT (банкноты из вскрытой упаковки или имевшие хождение). Качество банкнот оговаривается при заключении сделки. Комиссия за покупку банкнот BRAND NEW как правило превышает комиссию за покупку банкнот FIT, хотя в условиях повышенного спроса на наличную иностранную валюту на рынке данное правило может не действовать.

Размер комиссии за покупку-продажу наличной иностранной валюты за безналичную валюту может изменяться в зависимости от состояния спроса и предложения на рынке. Покупка-продажа другой иностранной валюты осуществляется, чаще всего, под заказ и величина комиссии по этим сделкам носит договорной характер. Возможно также осуществление операции по покупке-продаже наличной иностранной валюты за безналичные рубли РФ или за другую безналичную иностранную валюту. В таком случае комиссия за проведение операции закладывается в курс совершаемой при этом конверсионной сделки.

Ряд банков не проводят банкнотные сделки напрямую, а оформляют их через внесение или снятие наличной иностранной валюты с соответствующих корреспондентских счетов с взиманием комиссии за внесение или снятие валюты.

Рассмотрим организацию и особенности проведения операций с наличной валютой в коммерческих банках. Банки предлагают следующий перечень валютно-обменных операций с денежными знаками иностранных государств.

• Покупка наличной иностранной валюты за наличную валюту РФ;
• Продажа наличной иностранной валюты за наличную валюту РФ;
• Продажа наличной иностранной валюты одного иностранного государства за наличную иностранную валюту другого иностранного государства (конверсия);
• Размен денежного знака (денежных знаков) иностранного государства на денежный знак (денежные знаки) того же иностранного государства;
• Прием денежных знаков иностранных государств и денежных знаков Банка России, вызывающих сомнение в их подлинности, для направления на экспертизу;
• Прием для направления на инкассо наличной иностранной валюты;
• Выдача наличной иностранной валюты и валюты РФ со счетов с использованием платежных карт;
• Прием наличной иностранной валюты и валюты РФ для зачисления на счета с использованием платежных карт.

Банки совершают операции с наличной иностранной валютой по установленным ими курсам наличных иностранных валют и кросс-курсам на день совершения операций. На стендах подразделений коммерческих банков, размещенных в доступном для обозрения клиентами месте, должны быть размещены документы и информация в соответствии с требованиями Инструкции №136-И от 16.09.2010 г.

К совершению операций с наличной валютой и чеками допускаются кассовые работники, прошедшие специальную подготовку по способам определения признаков подлинности банкнот иностранных государств (группы государств) и чеков, а также платежеспособности банкнот и монеты Банка России, при этом кассовый работник должен иметь при себе документ, удостоверяющий личность, а также служебное удостоверение.

Операционная касса должна быть обеспечена справочным материалом по определению платежеспособности денежных знаков Банка России, подлинности банкнот иностранных государств или группы государств.

Операции по приему, выдаче, хранению, инкассации, подкреплению наличной валютой и чеками, а также работа с поврежденными, сомнительными, имеющими признаки подделки банкнотами иностранных государств (группы государств), осуществляются в порядке, установленном нормативными документами Банка России. Уполномоченные банки могут осуществлять операции только с той иностранной валютой, курс которой устанавливается Банком России по отношению к валюте РФ.

Уполномоченный банк не имеет права устанавливать ограничения при приеме от физического лица наличной валюты по номиналу, годам эмиссии банкнот, находящихся в обращении, а также по сумме проводимой операции.

Ограничения по сумме могут быть обусловлены только имеющимися у кассового работника фактическими остатками в наличной валюте РФ и иностранной валюте. Уполномоченный банк или его филиал может самостоятельно определять необходимость подкрепления операционной кассы на начало операционного дня авансом в наличной иностранной валюте, спрос на которую является незначительным.

Коммерческим банкам запрещается осуществлять операции только по покупке или только по продаже наличной иностранной валюты за наличную валюту РФ, за исключением случаев израсходования кассовым работником денежных средств. При осуществлении валютно-обменных операций не допускается также выдача физическим лицам банкнот иностранных государств и чеков, имеющих производственный брак, повреждения или дефекты, которые могут служить причиной отказов от их приема другими уполномоченными банками.

1.3 Операции коммерческих банков на срочном валютном рынке

К срочным валютным операциям коммерческих банков относятся форварные и фьючерсные сделки, операции с опционами и сделки валютный своп.

Операция форвард - это конверсионная операция, расчет по которой производится более чем через два рабочих дня после ее совершения в сроки, в сумме и по курсу, установленными заранее, в момент заключения сделки. Форвардные операции в чистом виде называют также операциями «аутрайт». Сроки по таким сделкам могут быть различны, однако считается, что форвардному рынку сделок на срок до 6 месяцев в основных валютах (доллар США, евро, иена, швейцарский франк) присуща определенная устойчивость, чего нельзя сказать о форвардных сделках на более длительные сроки. Оговариваемый курс является курсом форвард и устанавливается на определенную дату в будущем.

Форвардные курсы как таковые никогда не котируются. Котируются лишь форвардные маржи, на величину которых курс форвард отличается от курса спот. Это удобно, так как курсы спот изменяются периодически, тогда как форвардные маржи чаще всего остаются неизменными. Форвардная маржа основывается на правиле процентного паритета, которое звучит следующим образом: курс форвард имеет тенденцию быть на столько пунктов выше курса спот, на сколько процентов ставки страны одной валюты ниже процентных ставок в стране другой валюты, и наоборот. То есть, если в США процентная ставка 4%, а в Германии 6%, то в сделках доллар-евро доллар США идет с премией, а евро с дисконтом.

Чистые форвардные сделки заключаются редко, т.к. чаще они представляют собой составную часть сделок своп. Операция своп представляет собой конверсионную операцию по покупке валюты на условиях спот и ее одновременной продаже на условиях форвард и наоборот. Сделка, при которой происходит продажа иностранной валюты на условиях спот с одновременной ее покупкой на условиях форвард, называется репорт, обратная сделка - депорт. Преимуществом данной операции является то, что она в большей степени устраняет валютный риск.

Сделки своп удобны для банков - они не создают открытой позиции, т.к. покупка перекрывается продажей, временно обеспечивают необходимой валютой без риска, связанного с изменением ее курса. Операции своп используются для^[14]:

- совершения коммерческих сделок - банк продает иностранную валюту на условиях немедленной поставки и одновременно покупает ее на срок;

- приобретения банком необходимой валюты без риска (на основе покрытия контрсделкой) для обеспечения международных расчетов и диверсификации валютных резервов.

Сделки своп интересны не только с точки зрения проведения валютно-обменных операций. Они обладают рядом преимуществ перед депозитными операциями и могут представлять альтернативу последним. Выгода от использования операций своп в этой области выражается в следующем:

- банк получает необходимую валюту без раздувания баланса (можно даже получить на некоторое время минусовую курсовую разницу);

- резко снижается риск потерь при банкротстве контрагента (обмена валютными суммами не происходит);

- получение валюты оказывается дешевле и проще, так как отпадает необходимость начисления и перевода процентов по депозитам (следовательно, и уплаты налогов по ним);

- своп можно совершать по валютам, получение депозитов по которым затруднено;

- банки используют своп для создания необходимых рабочих остатков на своих корсчетах в той валюте, которая им необходима;

- поскольку эти сделки представляют собой одновременную покупку и продажу валюты, они мало влияют на открытую валютную позицию и изменяют ее только в пределах разницы в курсах спот и форвард.

Экономическая сущность свопа выражается в обмене между двумя сторонами любыми платежами периодически на протяжении срока свопа во исполнение обязательного соглашения. Это самостоятельный рынок платежей, реализующий сущностные характеристики производных, действующий согласно с собственными механизмами существования и алгоритмами сделок. Конфигурация рисков в свопе соответствует положению на реальном рынке или на рынке фьючерсов. Риски для каждой из сторон, как правило, уравновешены, симметричны и сообразно с этим потенциал доходов и потерь при осуществлении свопа неограничен (или одинаково органичен) для каждой из сторон сделки.

Своп может рассматриваться как портфель следующих одна за другой срочных сделок при данном базисе. Достигнуто договорное правило о первоочередности платежей участников свопов между собой. Свопы допускают обмен любого вида платежного потока на любой другой поток ценностей, что позволяет целенаправленно влиять на вероятные риски.

Свопы в каждом отдельном случае могут быть заключены индивидуально и представляют собой сделки без посредника (over the Counter - OTC). Они не связаны обязательными стандартизированными формами договора и обязательными условиями контрактов. Свопы не зависят от жестко регламентированных сроков исполнения, величины контракта. Формы отношений и условия устанавливаются двумя сторонами самостоятельно в соответствии с действующими в данный момент требованиями к двухсторонним договорам.

Перечисленные особенности придают свопам особую эластичность, но в то же время подвергают обе стороны договора определенному риску, связанному с их платежеспособностью (кредитный риск, свойственный свопам, так же как и форвардным контрактам). Оценки западных специалистов свидетельствуют о повышенном осознании рисков на своповом рынке и ориентации на благоприятные (с учетом платежеспособности) фирмы, поиски которых в качестве партнеров по свопу происходят постоянно.

Данные производные инструменты следует, прежде всего, рассматривать как способ учета различий в динамике (перспективах) процентных ставок и обменных валютных курсов (это трансформация классической операции хеджирования). Свопы выступают как компонент в сложных многоходовых операциях. По мере развития их рынка были освоены банками варианты сочетания свопа с одновременным открытием компенсирующей (защитной) позиции во фьючерсах (например, с базисом в виде облигаций).

Широкое распространение в банковской практике получили фьючерсные операции. Фьючерс представляет собой типовой биржевой срочный контракт, который обязывает стороны купить или продать через определенное время известное количество товара по заранее зафиксированному курсу.

В биржевой практике сложилось три вида фьючерсных контрактов^[15]:

- Сделки на реальную валюту. Покупатель заключает с продавцом фьючерсный контракт, по которому обязуется через определенный промежуток времени (1, 2, 3, 6 месяцев) приобрести у последнего иностранную валюту по заранее оговоренной цене (сегодняшняя цена + надбавка). Для страхования подобных сделок создаются клиринговые кассы. Если выясняется, что в связи с изменением курсов убытки по какой-либо сделке превышают определенный минимальный предел, клиринговая касса покрывает их за счет внесенных страховых платежей. При наличии же значительных выигрышей по какому-либо контракту его владелец выплачивает в клиринговую кассу страховой взнос. Подобный вид фьючерса составляет 3% от общего объема фьючерсных сделок на мировом рынке. Банк в этом случае может выступать как посредник при заключении фьючерсных контрактов. Он открывает специальный маржевой счет, куда участник сделки (покупатель) переводит часть суммы сделки (на уровне 20%), чем гарантирует последующую оплату. Если покупатель отказывается от обязательств по фьючерсу, то с этого счета гасятся убытки потерпевшей стороне;

- Сделка на дисконт между курсом форвард и будущим курсом спот;

- Валютный фьючерс на процент изменения валютного курса. Покупатель, предполагая, что курс валюты вырастет за следующий месяц на 1,4%, заключает с продавцом фьючерсный контракт сроком на месяц на покупку этого изменения. Если через месяц процент изменения будет указанным или выше, продавец платит покупателю, и наоборот.

Заключение фьючерсного контракта с биржей может осуществляться только при посредничестве брокерской компании, являющейся членом биржи. Все отношения между компанией и брокером прописаны в контракте на брокерское обслуживание.

Каждое заключение фьючерсного контракта сопровождается внесением маржевого обеспечения (гарантийного взноса), размер которого зависит от степени риска, определяемой устойчивостью рынка и целью заключения сделки (спекулятивная или хеджерская позиция). Маржа должна покрывать возможный дневной убыток по контракту в условиях текущей конъюнктуры.

После заключения фьючерсного контракта, расчетная палата биржи производит все расчеты между участниками сделки. По результатам торгов ежедневно расчетная палата определяет проигрыши одних и выигрыши других участников сделок и производит расчеты между сторонами (в соответствии с условиями договора расчеты между сторонами могут производиться ежедневно либо в дату истечения контракта). Соответственная сумма выигрыша или проигрыша называется вариационной (переменной) маржой.

Экономическая сущность фьючерсного контракта заключается в том, что одна сторона принимает на себя обязательство в случае возникновения положительной вариационной маржи выплатить другой стороне в срок, оговоренный в контракте, сумму этой маржи; а другая сторона принимает на себя обязательство в случае возникновения отрицательной маржи выплатить её в оговоренный в контракте срок другой стороне.

При заключении фьючерсного контракта участники согласовывают курс валюты поставкой в определенный момент в будущем – фьючерсный курс. Важно подчеркнуть, что согласованный фьючерсный курс не фиксируется во фьючерсном контракте. Он фиксируется только по счету каждого из участников сделки как цена открытия позиции. Фьючерсный курс может быть выше или ниже текущего курса спот базисной валюты. Ситуация, когда фьючерсная цена выше цены спот, называется контанго (премия к цене спот). Ситуация, когда фьючерсная цена ниже цены спот, называется бэквардейшн (скидка относительно цены спот).

По мере приближения месяца поставки фьючерсная цена сходится к цене спот базисного актива. Как только этот месяц настанет, цены либо совпадут, либо будут очень близкими. Такая закономерность для поставочных фьючерсов должна обязательно выдерживаться, иначе возникает возможность совершения арбитражных операций.

Для определения фьючерсных цен используют формулы расчета форвардных цен. Однако на практике эти две цены, как правило, отличаются. Это является результатом нескольких факторов: уровнем комиссионных на фьючерсных и форвардных рынках, степенью ликвидности контрактов, необходимостью внесения начальной маржи и др., а также особенностью арбитражного подхода на фьючерсном рынке. Здесь необходимо учитывать тот факт, что позиции участников фьючерсных сделок переоцениваются расчетной палатой биржи ежедневно. В результате арбитражер может потерять всю теоретически рассчитанную прибыль за счет отрицательной вариационной маржи, если динамика фьючерсной цены будет не в его пользу. Поэтому арбитраж на фьючерсном рынке не является чистым, а содержит в себе долю риска.

С развитием системы фьючерсных сделок все более остро ощущалась их негибкость - фьючерсный контракт обязателен к исполнению сторонами и в этом причина того, что совокупные убытки по фьючерсам превышают в несколько раз прибыль по ним. В процессе решения этой проблемы возник новый финансовый инструмент, более гибкий и менее рискованный - опцион.

Опцион представляет собой типовой биржевой срочный контракт, содержащий право купить или продать товар в определенном количестве через определенное время по цене, указанной в контракте.

В отличие от фьючерса, где сам процесс заключения контракта бесплатный, при покупке опциона покупатель платит продавцу определенную сумму, так называемую премию, которая составляет безусловный доход продавца и не учитывается в дальнейших взаиморасчетах. Кроме того, одним из главных отличий является то, что опцион не обязателен к исполнению. То есть, если по истечении срока опциона складывается невыгодная ситуация для его держателя, то последний не реализует опцион, и его убытки ограничатся суммой премии (которая составляет лишь малую часть от суммы сделки).

Различают три вида опционных контрактов^[16]:

- Опцион на покупку: "колл" (call). Держатель колла получает право получить валюту в определенный срок по обусловленному курсу. Покупатель опциона платит за опцион премию и имеет право отказаться от сделки.

- Опцион на продажу: "пут" (put). Держатель пута получает право поставить валюту в определенный срок по определенному курсу. Покупатель опциона (он же - продавец валюты) платит за опцион премию и имеет право отказаться от сделки.

- Временной опцион: предоставляется банком клиенту и заключает в себе право клиента в любой момент до определенной даты купить или продать валюту по определенному курсу.

Как и фьючерсы, опционы могут заключаться не только на покупку и продажу валюты, но и на дисконт между курсом форвард и будущим курсом спот и на процент изменения валютного курса. В последнее время популярность валютных опционов растет, и они используются все шире, несмотря на дороговизну и отсутствие обращаемости внебиржевых опционов. Все крупные банки стремятся активно продавать их своим клиентам.

При инвестировании в опционы следует иметь четкое понимание понятия премия и из чего она состоит. Премия есть не что иное, как цена опциона, состоящая из двух частей: внутренней и временной (внешней) стоимости. Для опциона колл внутренняя стоимость – это разница между текущим курсом базисного актива и ценой исполнения опциона (если эта величина положительная). При отрицательной величине или равной нулю внутренней стоимости у опциона нет. Для опциона пут внутренняя стоимость - это разность между ценой исполнения и текущим курсом базисного актива (если эта величина положительная). Если величина отрицательная или равна нулю, то внутренней стоимости у опциона нет.

Временная стоимость для обоих видов опционов представляет собой разность между величиной премии и внутренней стоимостью. Например, при исполнении опциона колл стоимостью 100 Долларов США, и текущем рыночном курсе акции равной 105 Долларов США, и премии равной 7 Долларов США, внутренняя и внешняя стоимости опциона соответственно равны:

- Внутренняя стоимость = 105 – 100 = 5 (Долларов США);

- Временная стоимость = 7 – 5 = 2 (Доллара США).

По своей сути, временная стоимость – это надежды рынка на то, что опцион принесет прибыль к моменту своего истечения. Чем больше рынок рассчитывает на получение прибыли, тем больше будет временная стоимость. Соответственно временная стоимость будет тем больше, чем больше времени остается до истечения опциона.

Существует определенная классификация опционов, в зависимости от наличия/отсутствия выигрыша на момент исполнения контракта:

• опцион с выигрышем (ITM – in the money) или опцион «при деньгах». В этом случае опцион исполняется;
• опцион без выигрыша (ATM – at the money) или опцион «при своих»;
• опцион с проигрышем (OTM – out the money) или опцион (без денег).

Для отнесения опциона к той или иной категории сравнивают два параметра: цену исполнения опционного контракта (X) и текущую рыночную стоимость базисного актива (S).

Для опциона колл:

• при (S > X) опцион относится к категории ITM, так как в случае его исполнения покупатель опциона получает выигрыш в размере (S – X);
• при (S = X) опцион относится к ATM, поскольку в результате его исполнения держатель получает нулевой результат;
• при (S < X) опцион относится к категории OTM, так как в случае его исполнения покупатель получает проигрыш в размере (S - X).

Для опциона пут:

• при (S < X) опцион относят к категории ITM, так как в случае его исполнения покупатель опциона получает выигрыш в размере (X – S);
• при (S = X) опцион относится к ATM, поскольку в результате его исполнения держатель получает нулевой результат;
• при (S > X) опцион относится к категории OTM, так как в случае его исполнения покупатель получает проигрыш в размере (X - S).

Для опциона со статусом ATM временная стоимость будет максимальной и будет убывать по мере того как опцион будет приближаться к категории ITM и OTM, поскольку рынок мало рассчитывает на получение в будущем прибыли, если опцион сейчас с большим проигрышем. И одновременно, если опцион с большим выигрышем, то надежды рынка на то, что цена базисного актива вырастет еще сильнее не так уж велики. Кроме того, существует вероятность потерять часть внутренней стоимости в результате неблагоприятного изменения курса базисного актива. Соответственно, временная стоимость тоже небольшая. По мере приближения срока исполнения контракта величина временной стоимости будет уменьшаться, так как будет уменьшаться неопределенность в отношении результата по контракту. Следовательно, цена опциона будет приближаться к его внутренней стоимости.

1.4 Порядок и условия осуществления переводов в иностранной валюте

Переводы иностранной валюты по поручению физических лиц без открытия банковских счетов осуществляются Банком в пользу юридических и физических лиц при соблюдении следующих условий:

- личное присутствие физического лица, по поручению которого Банк осуществляет перевод (отправителя);

- предоставление отправителем документа, удостоверяющего личность;

-перевод не связан с осуществлением отправителем предпринимательской деятельности;

- сумма перевода номинирована в иностранной валюте;

- получателем перевода является юридическое или физическое лицо;

- сумма перевода в иностранной валюте должна быть менее суммы, эквивалентной 600.000-00 рублей;

- перевод должен соответствовать нормам валютного законодательства Российской Федерации;

- отправитель обязан внести в кассу банка вместе с суммой, необходимой для осуществления платежа, сумму комиссии, уставленную тарифами банка.

По переводам, осуществляемым в иностранной валюте, комиссия может устанавливаться в иностранной валюте либо в валюте Российской Федерации в пересчете по курсу Центрального Банка Российской Федерации, установленному на дату уплаты комиссионного вознаграждения. Комиссия банков-корреспондентов при осуществлении перевода в иностранной валюте удерживается с переводополучателя (бенефициара).

Для осуществления перевода отправитель заполняет заявление на перевод иностранной валюты по форме, установленной в банке. Бланк заявления отправитель может получить у работника операционного отдела банка или на официальном сайте банка в сети Интернете. В случае, если отправитель осуществляет перевод от имени и по поручению другого физического лица, он обязан иметь информацию об этом физическом лице, а именно: фамилию, имя и отчество (полностью), адрес места регистрации.

Банк отказывает в осуществлении перевода без открытия счета если:

- отправитель предоставил документы, не отвечающие требованиям законодательных и нормативных актов Российской Федерации, а также правилам, установленным в банке;

- отправитель отказывается предоставить требуемые документы;

- реквизиты получателя денежных средств указаны неверно и/или не в полном объеме, необходимом банку для осуществления перевода;

-отправитель отказывается оплатить банку комиссионное вознаграждение за осуществление перевода;

- информация, предоставленная отправителем, указывает на исполнение физическим лицом обязательств юридического лица или индивидуального предпринимателя.

Взнос наличными в кассу банка осуществляется по приходному кассовому ордеру, оформленному работником банка с помощью программного комплекса. Форма приходного кассового ордера утверждена нормативными актами Центрального Банка Российской Федерации. Иностранная разменная монета в кассу банка принимается по его усмотрению.

За перевод денежных средств без открытия счета, осуществляемый банком на основании заявления физического лица, содержащего платежные инструкции, взимается комиссионное вознаграждение в размере, установленном тарифами банка. Информация о размере тарифов банка размещается на информационных стендах, находящихся в операционном зале, и/или на официальном сайте банка в сети Интернет.

Банки часто осуществляют перевод денежных средств по поручению физического лица без открытия счета, используя свою корреспондентскую сеть. При исполнении поручения на перевод в иностранной валюте банк самостоятельно определяет маршрут платежа с учетом платежных инструкций физического лица, содержащихся в заявлении на перевод.

Отметим, что денежные средства, внесенные отправителем в кассу Банка для осуществления перевода без открытия счета, не подлежат страхованию.

Перевод денежных средств в иностранной валюте без открытия банковского счета физическим лицом – резидентом в пользу юридических лиц – нерезидентов запрещен. Перевод денежных средств в иностранной валюте без открытия банковского счета физическим лицом – резидентом в пользу физических лиц – резидентов/нерезидентов осуществляется, если получателем перевода является супруг или близкий родственник, в подтверждении чего отправитель – резидент обязан предоставить в банк документарное подтверждение.

Перевод физическим лицом – резидентом денежных средств в иностранной валюте без открытия банковского счета на свой счет, открытый в банке, находящемся за пределами территории Российской Федерации, запрещен. Сумма перевода физического лица – резидента в пользу получателя юридического/физического лица – резидента/нерезидента в течение одного операционного времени не может превышать в эквиваленте 5000-00 долларов США, рассчитанному по курсу Центрального Банка Российской Федерации на дату предоставления отправителем в Банк заявления на перевод.

Также рассмотрим особенности перевода без открытия банковского счета по поручению физических лиц – нерезидентов в иностранной валюте.

Операции по переводу физическими лицами денежных средств без открытия банковского счета подлежат валютному контролю в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации и внутрибанковским правилам. Исключение составляют переводы физических лиц – резидентов в валюте Российской Федерации по территории Российской Федерации.

В случае если физическим лицом в заявлении на перевод неверно указаны платежные реквизиты получателя перевода или указанных платежных реквизитов недостаточно для осуществления платежа сумма перевода подлежит возврату.

Глава 2. Отражение и учет валютных операций

2.1. Учет операций по валютным счетам

Счет 52 "Валютный счет" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории страны и за рубежом. Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется правилами банков. По дебету счета 52 "Валютный счет" отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия. По кредиту счета 52 "Валютный счет" отражается списание денежных средств с валютных счетов предприятия. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов предприятия и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 63 "Расчеты по претензиям". Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

К счету 52 "Валютный счет" могут быть открыты субсчета: 52-1 "Валютные счета внутри страны", 52-2 "Валютные счета за рубежом". Аналитический учет по счету 52 "Валютный счет" ведется по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах.

Учет операций по транзитному валютному счету. Транзитный валютный счет предназначен для аккумулирования большинства валютных поступлений, позволяя банку осуществлять контроль за их целевым использованием.

Таблица 3. Порядок учета операций по транзитному валютному счету

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
На транзитный валютный счет зачислены:
1) валютная выручка, поступившая от экспорта товаров (работ, услуг)	52-1-1	62, 76
2) поступившая иностранная валюта, не подлежащая обязательной продаже, в том числе: вклады в уставный капитал организации доходы от участия в уставный капиталах других организаций кредиты и займы доходы от предоставления займов средства, полученные от продажи ценных бумаг целевые поступления	52-1-1 52-1-1 52-1-1 52-1-1 52-1-1 52-1-1	75-1 76-3 66, 67 76-3 62, 76 86, 76
С транзитного валютного счета произведено списание денежных средств в связи с осуществлением следующих операций:
1) оплачены расходы по обязательно продажи 10% валютной выручки, в том числе: расходы по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов, обусловленные оказанием нерезидентами соответствующих услуг расходы по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов по территории иностранных государств и международном транзитном сообщении, обусловленные оказанием юридическими лицами-резидентами соответствующих услуг расходы по уплате экспортных таможенных пошлин и оплате таможенных процедур расходы по уплате комиссионного вознаграждения посредникам за оказание услуг, связанных с экспортом товаров расходы по уплате комиссионного вознаграждения уполномоченному банку	60 60 68, 76 76 91-2	52-1-1 52-1-1 52-1-1 52-1-1 52-1-1
2) перечислено 10% валютной выручки для обязательной продажи на внутреннем валютном рынке	57	52-1-1
3) перечислена сверхнормативная сумма валютной выручки для добровольной продажи на внутреннем валютном рынке	57	52-1-1
4) переведена на текущий валютный счет иностранная валюта, не подлежащая обязательной продаже	52-1-2	52-1-1
5) переведена поставщиком на свой текущий валютный счет оставшаяся валютная выручка	52-1-2	52-1-1
6) переведена посредником на свой текущий валютный счет оставшаяся валютная выручка	76	52-1-1
7) переведена посредником на свой текущий валютный счет валютная выручка, поступившая от нерезидента	76	52-1-1
8) переведена посредником на счет нерезидента валютная выручка (за вычетом комиссионного вознаграждения)	76	52-1-1
9) произведен возврат ранее полученных денежных средств (в случае неправильного их зачисления, прекращения договорных отношений с контрагентом)	62, 76	52-1-1

Учет операций по текущему валютному счету. Иностранная валюта, числящаяся на текущем валютном счете, предназначена для ведения расчетов организацией-резидентом со своими контрагентами по текущим и капитальным валютным операциям. В первом случае использование иностранной валюты осуществляется без ограничений, во втором – при условии наличия разрешения (лицензии) ЦБ РФ.

Таблица 4. Порядок учета операций по текущему валютному счету

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
На текущий валютный счет зачислены:
1) иностранная валюта, не подлежащая обязательной продаже на внутреннем валютном рынке	52-1-2	52-1-1
2) выручка от экспорта товаров, оставшаяся после обязательной продажи на внутреннем валютном рынке	52-1-2	52-1-1, 76
3) возвращенные работниками организации подотчетные суммы в иностранной валюте	52-1-2	57, 50
4) инкассированная торговая выручка организаций	52-1-2	57
5) средства, полученные от продажи уполномоченным банком валютных векселей этих же банков	52-1-2	76
6) проценты за пользование уполномоченным банком средствами на счете	52-1-2	91-1
С текущего валютного счета произведено списание денежных средств в связи с осуществлением следующих операций:
1) оплачены расходы в иностранной валюте: переводы из РФ для проведения расчетов без отсрочки платежа по импорту товаров и/или их кредитованием на срок более 90 дней переводы из РФ дивидендов, процентов и иных доходов по операциям, связанным с движением капитала переводы неторгового капитала	60, 76 75-2, 66, 67 70, 76, 91-2	52-1-2 52-1-2 52-1-2
2) оплачены расходы в иностранной валюте, связанные с осуществлением капитальных операций: прямые инвестиции (вложения в уставные капиталы других организаций) портфельные инвестиции (вложения в ценные бумаги) переводы из РФ в оплату права собственности на недвижимость переводы из РФ для осуществления расчетов по импорту товаров с отсрочкой платежа более 90 дней расходы, связанные с осуществлением иных валютных операций, не являющихся текущими	58-1 58, 76 08, 60 60, 76 разные счета	52-1-2 52-1-2 52-1-2 52-1-2 52-1-2
3) оплачены расходы в иностранной валюте, связаны с осуществлением капитальных операций, проводимых без разрешений ЦБ РФ: переводы из РФ для осуществления расчетов за проводимые в зарубежных странах строительные и подрядные работы, сроки платежа по которым превышают 90 дней, при условии, что срок поступления валютной выручки не будет превышать 5 лет с даты заключения соответствующих договоров переводы из РФ для осуществления расчетов, связанных с взносами и выплатами по страхованию о перестрахованию производимыми в период соответствующего договора, при условии, что срок действия не будет превышать 5 лет с даты заключения	60 76-1	52-1-2 52-1-2
4) погашены кредиты, полученные в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за их использование	66, 67	52-1-2
5) снята наличная валюта для оплаты командировочных расходов работников организации	50 71	52-1-2 50
6) переведена иностранная валюта на зарубежные валютные счета	52-2	52-1-2
7) перечислена иностранная валюта для добровольной продажи на внутреннем валютном рынке	57	52-1-2
8) произведены обязательные платежи, взимаемые государственными органами	91-2	52-1-2
9) уплачено комиссионное вознаграждение уполномоченному банку	91-2	52-1-2

Учет операций по специальному транзитному валютному счету. Специальный транзитный валютный счет предназначен для совершения операций по покупке иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке. С помощью данного счета уполномоченный банк осуществляет контроль за целевым использованием приобретенных средств. Приобретенная иностранная валюта должна быть переведена банком по распоряжению клиента в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку, не позднее 7 календарных дней со дня ее зачисления на специальный транзитный счет. В противном случае эта валюта подлежит обратной продаже.

Снятие наличной валюты со специального транзитного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов.

Таблица 5. Порядок учета операций по специальному транзитному валютному счету

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На специальный транзитный валютный счет зачислены:
1) иностранная валюта, приобретенная за рубли на внутреннем валютном рынке	52-1-3	57
2) иностранная валюта, ранее списанная со специального транзитного валютного счета, в том числе: валюта, не использованная для оплаты командировочных расходов валюта, полученная от продажи дорожных чеков, не использованных для оплаты командировочных расходов валюта, переданная с депозитного счета, открытого в уполномоченном банке	52-1-3 52-1-3 52-1-3	57, 50 57, 50 55-3
Со специального транзитного валютного счета произведено списание денежных средств:
1) переведена иностранная валюта в соответствии с целью, для которой она была приобретена (оплата импортных товаров, погашение валютного кредита)	52-2, 60, 66, 67, 76	52-1-3
2) снята наличная иностранная валюта для оплаты командировочных расходов работников организации	50 71	52-1-3 50
3) перечислена для обратной продажи на внутреннем валютном рынке не использованная по целевому назначению ранее приобретенная иностранная валюта	57	52-1-3
4) переведена иностранная валюта в депозит уполномоченного банка	55-3	52-1-3
5) переведены средства в целях исполнения обязательств, указанных в свидетельстве о накоплении иностранной валюты, купленной на внутреннем валютном рынке	Разные счета	52-1-3

2.2. Учет курсовых разниц

В связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам между рублевыми эквивалентами активов и обязательств, оцениваемых в иностранной валюте на определенные отчетные даты, образуются курсовые разницы.

Курсовой разницей является разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства в иностранной валюте, исчисленная на разные даты, возникающая в связи с изменением курса ЦБ РФ. Это означает, что для возникновения курсовой разницы необходимо:

• наличие актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте;
• изменение рублевой оценки именно в результате изменения курса ЦБ на разные даты.

Основным нормативным документом, которым руководствуется бухгалтер при отражении в учете курсовых разниц, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Его должны использовать в своей работе все юридические лица, кроме кредитных и бюджетных организаций.

Курсовые разницы бывают как положительные, так и отрицательные. Если курсовая разница увеличивает прибыль организации, то она положительная, если уменьшает прибыль, то она будет отрицательной.

Курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором они возникли. Это значит, что в течение отчетного периода курсовые разницы необходимо отражать на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Положительные курсовые разницы указываются по кредиту счета 91/1 "Прочие доходы", а отрицательные - по дебету счета 91/2 "Прочие расходы". В аналитическом учете курсовые разницы отражают отдельно от других видов доходов и расходов организации.

Курсовые разницы, которые связаны с формированием уставного (складочного) капитала, относятся на добавочный капитал. Поэтому их следует отражать не на счете 91, а на отдельном субсчете счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Причем курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала, считается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов и рублевой оценкой вклада с учредительными документами.

После принятия к учету вклада в уставный капитал организации его пересчет при изменении курса иностранной валюты, в которой выражен вклад, по отношению к рублю не производится.

Положительные курсовые разницы образуются по активным счетам, если курс иностранной валюты, установленный ЦБ РФ по отношению к рублю на дату исполнения обязательства по оплате, вырос по сравнению с курсом принятия дебиторской задолженности к учету, а также при росте курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности по сравнению с датой последнего пересчета дебиторской задолженности.

По пассивным счетам положительные курсовые разницы исчисляются, когда курс иностранной валюты, установленный ЦБ РФ по отношению к рублю, снизился. Тогда сумма кредиторской задолженности в рублях на дату принятия к бухгалтерскому учету больше суммы, перечисляемой поставщику на дату оплаты, а сумма кредиторской задолженности в рублях на дату последнего пересчета в бухгалтерской отчетности ниже ее суммы на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Отрицательные курсовые разницы по активным счетам возникают при снижении курса валюты по отношению к рублю на дату совершения операции по погашению задолженности или дату составления бухгалтерской отчетности, а по пассивным – при ее росте.

Курсовые разницы не относятся к операциям с иностранной валютой. Поэтому их нельзя учитывать вместе с финансовыми результатами этих операций.

В бухгалтерской отчетности величина курсовых разниц, которая включена в состав внереализационных доходов и расходов, указывается отдельной строкой в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» Отчета о прибылях и убытках.

Данные приводятся как за отчетный период, так и за аналогичный период прошлого года. Отдельно в графах 3 и 5 в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» Отчета о прибылях и убытках. приводится сумма положительных курсовых разниц, которая увеличивает прибыль организации, и отдельно в графах 4 и 6 - сумма отрицательных курсовых разниц, уменьшающих прибыль организации.

Таблица 6. Корреспонденция счетов при отражении курсовых разниц по активам и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Название актива или обязательства	Отражение курсовой разницы (КР) в учете
	Положительная КР		Отрицательная КР
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Наличная валюта	50/4	91/1	91/2	50/4
Денежные средства на валютных счетах в банке	52	91/1	91/2	52
Краткосрочные финансовые вложения	58	91/1	91/2	58
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60	91/1	91/2	60
Расчеты с покупателями и заказчиками	62	91/1	91/2	62
Расчеты по кредитам и займам	66, 67	91/1	91/2	66, 67
Расчеты с подотчетными лицами	71	91/1	91/2	71
Расчеты с учредителями	75	83	83	75
Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами	76	91/1	91/2	76

Величина курсовой разницы, которая связана с формированием уставного капитала организации, отражается в Отчете о движении капитала по строке "Результат от пересчета иностранных валют" разд. 1 "Изменения капитала".

В Пояснительной записке организации необходимо указать курс ЦБ РФ, который действовал на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

2.3. Учет операций по обязательной продаже валютной выручки

В настоящее время порядок обязательной продажи валюты регламентируется Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2017 № 173-ФЗ, а также инструкцией ЦБ РФ от 30.03.2018 №111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ».

Организации независимо от форм собственности осуществляют обязательную продажу валютной выручки от экспорта товаров (работ и услуг) на внутреннем рынке.

Объектом обязательной продажи является валютная выручка резидентов, полученная ими от нерезидентов по заключенным резидентами или от их имени сделкам. Если же российская организация в разрешенных законодательством случаях осуществляет реализацию товаров, работ или услуг за валюту другим российским организациям или гражданам, например в магазине беспошлинной торговли, - такая выручка обязательной продаже не подлежит. Также не нужно продавать часть валюты, поступающей по сделкам с нерезидентами, не связанными с реализацией им товаров, работ или услуг – например, если получен кредит или заем от иностранной организации.

В следующих случаях организация может не зачислять валюту на свои счета в уполномоченных банках, и, следовательно, не осуществлять обязательную продажу в отношении данных сумм:

1) если валютная выручка зачисляется на счет резидента или третьих лиц в банках за пределами территории РФ – в целях исполнения обязательств резидентов по кредитным договорам и договорам займа с организациями-нерезидентами, являющимися агентами правительств иностранных государств, а также по кредитным договорам и договорам займа, заключенным с резидентами государств – членов ОЭСР или ФАТФ на срок свыше двух лет;

2) если резидент получает от своих заказчиков-нерезидентов оплату его местных расходов, связанных с сооружением объектов на территориях иностранных государств, - на период строительства, по окончании которого оставшиеся средства подлежат переводу на счета резидентов, открытые в уполномоченных банках;

3) если резидент использует иностранную валюту, получаемую от проведения выставок, спортивных, культурных и иных аналогичных мероприятий за пределами территории РФ, для покрытия расходов по их проведению – на период проведения этих мероприятий;

4) если производится зачет встречных требований по обязательствам между нерезидентами и резидентами, являющимися транспортными организациями, или между нерезидентами и резидентами, осуществляющими рыбный промысел за пределами таможенной территории РФ.

Также обязательной продаже подлежит только часть суммы валютной выручки, поступившей в одной из следующих валют:

• австралийский доллар;
• датская крона;
• доллар США;
• евро;
• исландская крона;
• иена;
• канадский доллар;
• норвежская крона;
• сингапурский доллар;
• турецкая лира;
• фунт стерлингов;
• шведская крона;
• швейцарский франк.

Если же на валютный счет поступили средства в какой-либо другой иностранной валюте, продавать ее не нужно.

Обязательная продажа валюты осуществляется с транзитного валютного счета. Обязательная продажа средств в иностранной валюте в Валютный резерв Банка России производится по курсу рубля ЦБ РФ, действовавшему на день продажи валюты.

С 26 декабря 2018 г. норматив по продаже части валютной выручки^[17] установлен в 10%. Таким образом, если на счет поступила валюта от иностранного партнера, то 10% этой суммы надо продать. На это отводится семь календарных дней со дня поступления выручки. Если это не будет сделано, банк на восьмой день сам депонирует необходимую сумму валюты и в течение трех дней продаст ее.

После того как фирма получит извещение о поступлении валюты, она должна представить в банк поручение на обязательную продажу валюты.

Для поручения на обязательную продажу валюты предусмотрен типовой бланк (банки вправе разработать свой бланк поручения на обязательную продажу валюты с сохранением всех необходимых реквизитов). В этом документе фирма поручает банку не только продать часть выручки, но и зачислить ее остаток на текущий валютный счет. При этом рубли, полученные от обязательной продажи валюты, банк зачисляет на расчетный счет фирмы (организации). До момента обязательной продажи валютной выручки организация имеет право оплатить непосредственно с транзитного валютного счета некоторые расходы.

Среди таких расходов могут быть:

• • экспортные таможенные пошлины в иностранной валюте;
  • расходы на перевозку грузов, их страхование и экспедирование;
  • комиссионные сборы в пользу уполномоченного банка за проведение платежей с транзитного валютного счета;
  • комиссионное вознаграждение посредникам по экспортным контрактам.

Сумма оплаченных расходов влияет на размер валюты, которую организация обязана продать. Она вычитается из суммы полученной выручки, которая используется для расчета 10%, подлежащих обязательной продаже.

Оставшуюся после обязательной продажи валюту организация может хранить на текущем валютном счете или продать в добровольном порядке.

Обязательная продажа валюты отражается с использованием субсчетов второго порядка:

• • • 52-1-1 «Текущий валютный счет»;
    • 52-1-2 «Транзитный валютный счет».

На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисляются в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента, за исключением следующих денежных средств, зачисляемых сразу на текущий валютный счет:

• • • • денежных средств, поступающих с одного текущего валютного счета резидента, открытого в уполномоченном банке, на другой текущий валютный счет этого резидента, открытый в этом же банке;
      • денежных средств, поступающих от уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет резидента, по заключенным между ними договорам;
      • денежных средств, поступающих с текущего валютного счета одного резидента на текущий валютный счет другого резидента, открытых в одном уполномоченном банке.

Особенностью операций по продаже валюты является то, что они связаны с необходимостью производить обмен иностранной валюты на рубли или наоборот, причем не по курсу ЦБ РФ, а по биржевому курсу (если уполномоченный банк осуществляет покупку или продажу валюты на бирже) или по коммерческому курсу, установленному банком, через который осуществляется эта операция (если валюту покупает или продает сам уполномоченный банк).

В результате возникают не только курсовые разницы, но и так называемые разницы курсов, т. е. разницы между биржевым или коммерческим курсом покупки или продажи валюты и курсом ЦБ РФ на ту же дату, когда осуществлена операция.

Кроме того, при осуществлении операций по покупке и продаже валюты необходимо задействовать счет 57 «Переводы в пути», поскольку передача банку валюты для продажи и ее фактическая продажа чаще всего осуществляется на разные даты.

При продаже валюты, как обязательной, так и добровольной – необходимо также учесть, что поступления от продажи иностранной валюты признается операционными доходами, а расходы, связанные с продажей иностранной валюты, признаются операционными расходами. Это означает, что:

• • • • стоимость проданной валюты, исчисленную по курсу ЦБ РФ на дату ее продажи, необходимо в полном объеме списать с кредита счета 57 «Переводы в пути» в дебет счета 91 «Прочие расходы»,
      • а рублевый эквивалент проданной валюты, исчисленный исходя из биржевого курса или коммерческого курса банка на дату продажи валюты, должен быть отражен по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетные счета».

2.4 Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты посредством уполномоченных банков

Иностранная валюта может быть куплена и продана на внутреннем валютном рынке Российской Федерации через уполномоченные банки.

Под покупкой (продажей) иностранной валюты через уполномоченный банк следует понимать приобретение (отчуждение) иностранной валюты по договору купли—продажи с уполномоченным банком, а также приобретение (отчуждение) иностранной валюты посредством заключения с уполномоченным банком договоров комиссии или договоров поручения, в соответствии с которыми комиссионером или поверенным выступает уполномоченный банк.

Иностранная валюта купленная организациями зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках.

В настоящее время юридические лица, могут покупать иностранную валюту через уполномоченные банки для осуществления:

1. текущих валютных операций;

2. валютных операций, связанных с движением капитала (по операциям, требующим соответствующих разрешений или лицензий Банка России - в пределах сумм, указанных в разрешениях и лицензиях);

3. платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за пользование кредитами и суммы штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по возврату этих кредитов;

4. оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за границу;

5. платежей на валютные счета за границей, открытые с разрешения Банка России для оплаты расходов на содержание представительств;

6.обязательных платежей в иностранной валюте, взимаемых государственными органами в соответствии с федеральными законами.

Покупку валюты можно оформлять через счет 57 «Переводы в пути», открыв к нему субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты». Зачисление приобретенной валюты отражается на субсчете 52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет» по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на дату ее поступления.

Возникающие при покупке иностранной валюты превышение курса покупки над курсом ЦБ отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы «, о превышение курса ЦБ над курсом покупки — по кредиту счета 91.

Основные проводки по операциям покупки иностранной валюты:

Если зачисление иностранной валюты на текущий валютный счет производится в день покупки иностранной валюты, то курсовая разница не возникает.

Если день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не совпадает с днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Сумму положительной курсовой разницы отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, отрицательную — по дебету 91 и кредиту 76.

Заключение

Валютные операции коммерческих банков осуществляются на валютном рынке, который представляет собой сложный механизм, определяемый как сфера экономических отношений, проявляющихся между участниками рынка при осуществлении конверсионных и кредитно-депозитных операций в иностранных валютах. По сути современный валютный рынок – это финансовый центр, где сосредоточены операции по купле-продаже валют и ценных бумаг на основе спроса и предложения на них. Участниками валютного рынка являются уполномоченные банки, инвестиционные компании, брокерские конторы, валютные биржи, которые связаны совокупностью современных коммуникационных систем.

Расширение внешнеторгового оборота, а также интенсификация внешнеэкономических связей потребовала расширения перечня валютных операций, а также увеличения количества коммерческих банков, занимающихся валютным обслуживанием клиентов.

Коммерческие банки предлагают своим клиентам широкий спектр валютных операций. В банках открывают счета все участники валютного рынка и осуществляют через них необходимые для своих целей конверсионные и депозитно-кредитные операции. В банках также концентрируются совокупные потребности в обмене валют, в привлечении или размещении средств.

Уполномоченные банки могут проводить операции самостоятельно за счет собственных средств и для удовлетворения своих потребностей. Эти валютные операции и сделки проводятся на межбанковском валютном рынке.

В России валютные операции коммерческих банков регулируется Федеральным Законом № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". Деятельность банков на валютном рынке требует специальной валютной лицензии, а если она осуществляется на международном рынке, то банку необходима генеральная лицензия. Лицензирование деятельности коммерческих банков на валютном рынке осуществляется Банком России, что позволяет ему регулировать количественные и качественные характеристики проводимых банками валютных операций.

Проведенный анализ показал, что в условиях нестабильности на валютном рынке валютные риски коммерческих банков существенны. Сильные колебания курса российского рубля к доллару США и евро создают множество проблем при осуществлении деятельности банков и их клиентов на валютном рынке. Для централизованного управления уровнем валютных рисков коммерческих банков используется установление Банком России лимита открытых валютных позиций. Однако сами банки также должны осуществлять хеджирование рисков, в первую очередь на срочном валютном рынке с использованием таких инструментов, как фьючерсные валютные контракты и опционы.

В условиях нестабильной ситуации на валютном рынке осуществление валютных операций сопровождается ростом уровня валютных рисков, связанных с волатильностью курсов основных мировых валют. В ходе проведенного в работе анализа было выявлено, что на эффективность валютных операций коммерческих банков в конце 2019 г. существенное влияние оказала нестабильность на внутреннем валютном рынке и волатильность курса национальной валюты. При этом, наибольшие колебания были зафиксированы на валютном рынке в середине декабря 2019 г., когда после принятия Банком России решения о повышении ключевой ставки до 17% произошло резкое повышение спроса на иностранную валюту и курсы основных иностранных валют по отношению к рублю достигли своих исторических максимумов.

Одной из негативной тенденцией на внутреннем валютном рынке стало сокращение предложения иностранной валюты, что увеличило валютные риски коммерческих банков. Указанные события стали следствием введения санкций и рост иностранных активов нефинансового сектора в течение последних месяцев 2019 г. В сложившихся условиях обязательства банковского сектора перед юридическими лицами в иностранной валюте сокращались.

Кроме перечисленных рисков, коммерческие банки при проведении операций с наличной иностранной валютой должны учитывать то, что риск мошенничества и фальсификации банкнот в иностранной валюте остается достаточно высоким. При осуществлении операций с наличной валютой и чеками, этот риск связан с увеличением в обращении поддельных банкнот. В 2016 году учреждениями Банка России и кредитными организациями были выявлены и переданы в органы внутренних дел поддельные банкноты иностранных государств (группы иностранных государств) в количетве 3257 штук, что на 46,1% больше аналогичного показателя 2019 года.

Задачи по выявлению и изъятию из обращения поддельных банкнот могут быть решены с помощью внедрения современных систем обработки наличности, в основе эффективности которых лежат три целевые функции: скорость, точность и безопасность. Уполномоченные банки прошли первый этап модернизации технологии обработки наличности. В банках стали использоваться электронные кассиры, магнитные и инфракрасные детекторы валют и другие устройства. Современные технические средства, такие как универсальные детекторы и программно-аппаратные комплексы позволяют обеспечить полный контроль за поступающей наличностью и выявлением поддельных банкнот, но и существенно сократить издержки банка на ее обработку и сортировку.

В условиях замедления притока средств на валютные вклады актуальными становятся новые виды валютных вкладов, которые способны защитить клиентов от валютных рисков. В качестве таких вкладов можно порекомендовать мультивалютные вклады, валюта которых может меняться в соответствии с ситуацией на валютном рынке и предпочтениями их владельца. В этом случае клиенту не нужно постоянно перемещать средства со счета в одной иностранной валюте на счет в другой валюте, что также будет снижать операционные расходы банка, связанные с необходимостью совершения многочисленных операций по закрытию и открытию счетов в разных иностранных валютах.

Коммерческие банки осуществляют широкий спектр операций с иностранной валютой, позволяющих удовлетворять потребности их клиентов. Реализация предложенных мер по расширению спектра валютных операций, активизации работы по внедрению современных технологий работы с наличной иностранной валютой, созданию современных эффективных валютных подразделений позволит значительно повысить эффективность работы коммерческих банков на валютном рынке.

Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации Ч. 1 (в ред. от 05.05.2019)
2. Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ «О Центральном банке РФ (Банке России)» //СПС Консультант (дата обращения 15.05.2020)
3. Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности» //СПС Консультант (дата обращения 15.05.2020)
4. Федеральный закон №173-ФЗ от 10.12.2003 «О валютном регулировании и валютном контроле»//СПС Консультант (дата обращения 15.05.2020)
5. Инструкция ЦБ РФ № 135-И от 02.04.2010 г. «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций» //СПС Консультант (дата обращения 15.05.2020)
6. Инструкция ЦБ РФ №124-И от 15.07.2005 г. «Об установлении размеров (лимитов) открытых валютных позиций, методике их расчета и особенностях осуществления надзора за их соблюдением кредитными организациями» //СПС Консультант (дата обращения 15.05.2020)
7. Инструкция ЦБ РФ № 138-И от 04.06.2012 г. «О порядке предоставления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением» //СПС Консультант (дата обращения 15.05.2020)
8. Указание ЦБ РФ №1425-У от 28.04.2004 г. «О порядке осуществления валютных операций по сделкам между уполномоченными банками» //СПС Консультант (дата обращения 15.05.2020)
9. Указание ЦБ РФ №2423-У от 02.04.2010 г. «О переводе обменных пунктов в статус иных видов внутренних структурных подразделений кредитных организаций (филиалов кредитных организаций), о закрытии обменных пунктов и об упорядочении деятельности внутренних структурных подразделений» //СПС Консультант (дата обращения 15.05.2020)
10. Центральный банк РФ. Обзор финансовой стабильности. – М.: ЦБ РФ, 2018
11. Белоглазова Г.Н., Кроливецкая Л.П. Банковское дело. – М.: Юрайт, 2019. – 652 с.
12. Буренин А.Н.Форварды, фьючерсы, опционы, экзотические и погодные производные: учебное пособие.-М.: ООО «НТО», 2016. -465 с.
13. Бурлак Г.Н. Техника валютных операций. – М.: Вузовский учебник, 2018. – 320 с.
14. Галанов В.А. Производные финансовые инструменты: учебное пособие. -М.: ИНФРА-М, 2017. -208 с.
15. Ершов М.В. О валютной стабильности в условиях новой курсовой политики//Деньги и кредит. – 2019. - № 12

Звонова Е.А., Акопов В.С., Домащенко Д.В. Организация деятельности центрального банка –М.: Инфра-М, 2014. - 465 с.

Каджаева М.Р., Дубровская С.В. Банковские операции. – М.: Академия, 2017. – 464 с.

Банковское дело: Учебник / Под ред. Г.Г. Коробовой. – М.: Экономистъ, 2016. – 700 с.

1. Марамыгин М.С., Шатковская Е.Г. Организация деятельности коммерческого банка. – М.: Инфра-М, 2017. – 320 с.
2. Марич И.Л. Биржевые проекты интеграции валютных рынков евразийского пространства и развития операций в национальных валютах//Деньги и кредит. – 2019. - № 11
3. Мартыненко Н.Н., Маркова О.М., Рудакова О.С., Сергеева Н.В. Банковские операции. – М.: Юрайт, 2019. – 612 с.
4. Никитина Т.В., Белоглазова Г.Н. Страхование коммерческих и финансовых рисков: Учебник для вузов. –СПб: Питер, 2016.- 349 с.
5. Рудько-Селиванов В.В., Кучина Н.В., Жевлакова М.А. Организация деятельности центрального банка. – М.: КноРус, 2018. – 200 с.
6. Тавасиев А.М., Мехряков В.Д., Ларина О.Е. Организация деятельности коммерческих банков. – М.: Юрайт, 2019. – 736 с.
7. Основы банковской деятельности./Под ред. Тагирбекова К.Р. – М.: Инфра-М, 2017. -с. 712.
8. Федоренко И.Б. Некоторые особенности структуры российского валютного рынка//Деньги и кредит. – 2019. - № 4
9. Щеголева Н.Г. Валютные операции. – М.: Маркет ДС, 2016. – 352 с.

1. Федеральный закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». - Ст. 1, - п. 1.9 ↑

2. Банковское дело: Учебник / Под ред. Г.Г. Коробовой. – М.: Экономистъ, 2016. – 700 с. ↑

3. Федоренко И.Б. Некоторые особенности структуры российского валютного рынка//Деньги и кредит. – 2019. - № 4 ↑

4. Банковское дело: Учебник / Под ред. Г.Г. Коробовой. – М.: Экономистъ, 2016. – 700 с. ↑

5. Федеральный закон от 08.12.2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», Ст. 2 ↑

6. Федеральный закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». - Ст. 5 ↑

7. Банковское дело: Учебник / Под ред. Г.Г. Коробовой. – М.: Экономистъ, 2016. – 700 с. ↑

8. Банковское дело: Учебник / Под ред. Г.Г. Коробовой. – М.: Экономистъ, 2016. – 700 с. ↑

9. Федоренко И.Б. Некоторые особенности структуры российского валютного рынка//Деньги и кредит. – 2019. - № 4 ↑

10. Ершов М.В. О валютной стабильности в условиях новой курсовой политики//Деньги и кредит. – 2019. - № 12 ↑

11. Буренин А.Н.Форварды, фьючерсы, опционы, экзотические и погодные производные: учебное пособие.-М.: ООО «НТО», 2016. -465 с. ↑

12. Банковское дело: Учебник / Под ред. Г.Г. Коробовой. – М.: Экономистъ, 2016. – 700 с. ↑

13. Буренин А.Н.Форварды, фьючерсы, опционы, экзотические и погодные производные: учебное пособие.-М.: ООО «НТО», 2016. -465 с. ↑

14. Банковское дело: Учебник / Под ред. Г.Г. Коробовой. – М.: Экономистъ, 2016. – 700 с. ↑

15. Банковское дело: Учебник / Под ред. Г.Г. Коробовой. – М.: Экономистъ, 2016. – С. 273 ↑

16. Банковское дело: Учебник / Под ред. Г.Г. Коробовой. – М.: Экономистъ, 2016. ↑

17. Под валютной выручкой понимается выручка, полученная: экспортерами - от продаж активов на экспорт; комиссионерами – комиссионные вознаграждения, начисленные по оказанию услуг по договорам комиссии на экспорт; для транспортных и иных организаций за оказанные услуги по договорам на экспорт – средства, поступившие от организаций – экспортеров с их транзитных счетов. ↑