Содержание:

Введение

На современном этапе развития государства, стабильная налоговая система является наиболее значимым механизмом, воздействующим на уровень экономики.

Однако нередко налоговая система не в полной мере отвечает современным условиям, являясь сложной как по исчислению и уплате налогов, так и по системе ведения налогового учета, документирования, составлению отчетности и применению информационных систем.

В современной теории бухгалтерского учета идет острая дискуссия о месте налогового учета в единой системе учета и отчетности, включающей подсистемы статистического, оперативно-технического и бухгалтерского учета.

Налоговый учет предназначен для того, чтобы налогоплательщик смог правильно рассчитать свои налоговые обязательства. Ведь порядок исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов определяется правилами не бухгалтерского, а налогового учета. Поэтому если не вести налоговый учет, т. е. не определять объект налогообложения, не исчислять налоговую базу, не руководствоваться предусмотренным налоговым законодательством порядком исчисления налогов, а также не соблюдать порядок и сроки уплаты налога, налогоплательщик не сможет выполнять свою главную обязанность – уплачивать законно установленные налоги.

На сегодняшний момент вопросы о функциях, характерных для налогового учета не утратили своей актуальности. Разрозненность мнений обусловлена структурой, объемом и толкованием налоговых функций.

В большинстве случаев, авторы выделяют пять основных функций налога, а именно: фискальную, распределительную, поощрительную, контрольную и регулирующую функции. Данному мнению следуют М.О. Клейменова и А.В. Брызгалин, В.М. Родионова считает, что существуют экономическая и фискальная функции. А.И. Худяков, М.Н. Бродский доказывают наличие контрольной и распределительной функций, отдельные авторы выделяют – производственную функцию.

Необходимо признать, что авторы придают различное значение созвучным наименованиям налоговых функций. Противоречие находится в неправильном понимании определения "функция", а также его совмещение с термином - "роль".

Анализируя проблематику, связанную с функциями налога, налог целесообразно трактовать как обязательный и безвозмездный платеж, вносимый налогоплательщиком в бюджет государства, опираясь на внутреннюю конструкцию налога (объекта, субъекта налога, налоговой базы). Функция реализуется в границах экономических отношений, являющихся составной частью предмета определенной категории.

Существующие правовые системы, процессы в политической жизни, уровень развития, географическое положение государства влияют на уровень взаимодействия и взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета.

Внедрение МСФО в целом значительно сблизило континентальную и англо-американскую учетные модели в пользу второй, так как международные стандарты требуют выполнять нейтральную отчетность, что заставляет бизнес и предприятия отказываться от зависимости бухгалтерского учета от налоговых правил.

Целью данной курсовой работы является определение функций налогового учета как основные направления его реализации, содержания и обеспечения. Исходя из цели поставлены следующие задачи;

- раскрыть сущность и понятие налогового учета;

- выяснить варианты ведения налогового учета и его принципы;

- проанализировать объекты налогового учета;

- рассмотреть проблемы реализации функции налогового учета и найти возможные пути их решения.

В структуру курсовой работы входит введение, три главы, заключение и список литературы.

1. Теоретический анализ понятия налогового учета

1.1. Сущность, понятие и цели налогового учета

Сущность налогового учета, а так же его цели, предмет, объекты, принципы организации, особенности учета доходов и расходов определены в ст. 313-333 НК РФ. В данной статье под налоговым учетом принято понимать систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ [1].

До 1992 г. выполнение задач по исчислению налогов и сборов всецело решалось бухгалтерским учетом. Официально понятие «налоговый учет» появилось только в НК РФ в 2001 г.

Наиболее важные шаги на пути разделения бухгалтерского и налогового учетов, а также формирования идеологии налогового учета связаны с принятием постановления Правительства РФ от 01.07.1995 № 661, внесшим существенные изменения и дополнения в постановление от 05.08.1992 № 552. С этого момента возросли функции контроля государства над формированием налоговой базы по налогу на прибыль.

В связи с тем, что налоговый учет дает возможность для формирования достоверной и полной информации о правилах учета в целях налогообложения при совершении хозяйственных операций. Можно сформулировать, что налоговый учет представляет собой в общем виде систему сбора, фиксации, обработки и обобщения информации.

Полученная информация необходима для обеспечения эффективного и прозрачного процесса расчета налогов в их взаимосвязи и составления налоговой отчетности в установленном законодательством порядке[1, c.46].

Предприятия и организации вправе сами определять и формировать систему налогового учета, опираясь строго на законодательство. Порядок ведения налогового учета указывается в учетной политике организации. Учетная политика предприятия утверждается приказом руководителя и является главным руководством для работников экономической сферы предприятия, по определению и начислению налогов. Для учета применяются специальные формы, которые называются налоговыми регистрами.

Система налогового учета обеспечивает регулирование порядка и правил первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности, систематизации фактов и формированию показателей налоговой декларации.

В формировании налогового учета наиболее существенную роль несет бухгалтерский учет, который вместе с тем имеет вполне самостоятельное значение.

Налоговый учет призван обеспечить условия: для учета объектов, которые подлежат налогообложению соответствующим образом и порядком. Он так же служит эффективному контролю со стороны налоговых органов за правильностью расчета и своевременностью уплаты налогов[5, c.59].

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогам на определённую дату.

Таким образом, можно сделать вывод, что налоговый учет стал неотъемлемой частью экономики с момента появления обязанности платить налоги. Налоговый учет может продолжать развиваться и дальше, и всякая вероятность того, что с его развитием может уйти в прошлое бухгалтерский учет, очень мала.

1.2. Принципы и способы ведения налогового учета

Налоговый учет состоит из методов учета, которые фокусируются на налогах, а не на появлении публичных финансовых отчетов. Налоговый учет регулируется Кодексом внутренних доходов, который диктует конкретные правила, которые должны соблюдать компании и лица при подготовке своих налоговых деклараций. Налоговые принципы часто отличаются от общепринятых принципов бухгалтерского учета[2, c.83].

Налоговым кодексом РФ определены следующие принципы ведения налогового учета:

1. Принцип денежного измерения выражается в том, что информация о доходах и расходах, которую предоставляют предприятия и организации поступает исключительно в денежном выражении;

2. Принцип имущественной обособленности. Этот принцип определяет обособленность имущества предприятия от имущества других юридических лиц. 

3. Принцип непрерывности деятельности организации, содержит правило, по которому ведение учета обязательно и непрерывно с момента регистрации юридического лица и до её ликвидации;

4. Принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности выступает как преобладающий. Он говорит о том, что доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав;

5. Принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта распространяется на все объекты налогового учёта и устанавливает, что нормы и правила должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому;

6. Принцип равномерности признания доходов и расходов рассчитывает, что расходы, которые отражаются для целей налогообложения будут в том же отчётном периоде, что и доходы[3, c.68].

По способу ведения налоговый и бухгалтерский учет похожи и имеют общие черты, такие как:

1. оба учета регламентируются законодательством: налоговый — 25 глава Налогового кодекса РФ; бухгалтерский учет - Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ [2];
2.  объектами учета являются все хозяйственные операции совершенные и зафиксированные в течение отчетного периода;
3. Все совершенные хозяйственные операции должны быть подтверждены документально;
4. Вся отчетность составляется в соответствии с периодами;
5. Пользователи информации как внутренние, так и внешние;
6. Все результаты за прошлые периоды отражаются и сохраняются определенное время.

Но в тоже время они существенно отличаются друг от друга, что заставляет организацию вести двойную отчетность, по каждому из этих учетов. Разделение учета могут позволить себе не все компании, потому что это нерационально и требует дополнительных затрат.

В настоящее время активно развивается тенденция, направленная на то, чтобы система регулирования бухгалтерского учета стала обособленной, от каких бы то ни было, налоговых вопросов. Этот процесс благоприятно сказывается и на эффективности налогообложения и на качестве бухгалтерской отчетности. Налоговый учет освобождается от лишних бухгалтерских элементов, которые, не связанны напрямую с налогообложением. Бухгалтерский учет в свою очередь, освобождается от факторов, которые могут повлиять и исказить отчетные показатели[7, c.95].

В российских компаниях налоговый учет становится самостоятельным направлением учета фактов хозяйственной жизни. В настоящее время для Российских компаний существует несколько способов ведения налогового учета, когда каждый из них применяется в зависимости от масштабов и сложности ведения учета организации.

Средние и малые предприятия предпочитают использовать счета бухгалтерского учета для формирования данных для налогового учета. Этот подход к ведению учета наименее трудоемок и наиболее гибок по отношению к налоговому законодательству, которое часто меняется. Суть подхода основана на том, что на основе первичных документов и бухгалтерского учета, получают данные для налогового учета[8, c.67].

При использовании этой модели учета можно выделить два варианта.

1. При условии, что регистры бухгалтерского учета содержат достаточно информации для определения налоговой базы, соответствующей требованиям НК РФ (глава 25), то создавать отдельные регистры налогового учета не имеет смысла (первый вариант). Первоочередная задача - максимальное сближение бухгалтерской и налоговой учетной политики, поэтом списание МПЗ производства, амортизация ОС и НМА, определение производственной продукции, не завершенного производства и готовой продукции на складе должны быть одинаковыми в обоих учетах.

2. При условии, если бухгалтерские регистры предоставляют информацию, которой недостаточно для определения налогооблагаемой базы, то организация вправе самостоятельно дополнять к применяемым регистрам бухгалтерского учета реквизиты, тем самым формируя регистры налогового учета. Этот подход законно обоснован после того, как в ст. 313 НК РФ (глава 25) были внесены следующие изменения[1]:

"В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы... налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета"[10, c.79].

В условиях этого варианта необходимо определить объекты учета, по которым правила бухгалтерского и налогового учета не совпадают. Для данных объектов необходимо установить порядок использования информации бухгалтерского учета в целях налогового и разработать налоговые регистры. Все это отражается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя[11, c.94].

Налоговый учет фокусируется исключительно на таких предметах, как доход, квалификационные отчисления, доходы или убытки от инвестиций и другие транзакции, которые влияют на налоговую нагрузку. Это ограничивает объем информации, необходимой для того, чтобы лицо управляло ежегодной налоговой декларацией, а в то время как налоговый бухгалтер может использоваться отдельным лицом, это не является юридическим требованием.

С точки зрения налогоплательщика учет будет включать отслеживание всех средств, поступающих и находящихся вне владения лиц независимо от цели, включая личные расходы, которые не имеют налоговые последствия[12, c.102].

С точки зрения бизнеса, дополнительная информация должна анализироваться как часть процесса налогового учета. В то время как доходы компании или входящие средства должны отслеживаться так же, как и для отдельного лица, существует дополнительный уровень сложности в отношении любых исходящих средств, направленных на определенные бизнес-обязательства. Это может включать средства, направленные на конкретные бизнес-расходы, а также средства, направленные на акционеров[15, c.46].

Крупные компании и холдинги налоговый учет ведут обособленно от бухгалтерского, который в свою очередь стараются приблизить к МСФО, для большего привлечения инвестиций и прозрачности отчетности. Для ведения налоговой политики разрабатывается учетная политика для целей налогообложения и концепция налогового учета, создаются самостоятельные подразделения внутри организации, которые работают на установленных компьютерных системах обработки данных, либо отчетность может вестись профильными сторонними компаниями. Исходя из особенностей учета, организация может разрабатывать свои формы налоговых регистров (сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ). Налоговые регистры выполняют следующие функции:

• являются отчетами по налоговому учету, детализирующими показатели, отраженные в декларации по налогу на прибыль;
• являются средством автоматического расчета сумм доходов и расходов, порядок признания которых в бухгалтерском и налоговом учете отличается;
• являются средством автоматического расчета разниц по ПБУ 18/02.

Некоторые компании могут взять за основу регистры бухгалтерского учета. Обычно в организации разрабатываются методические указания, в которых прописаны инструкции к каждому регистру. 

Существует подход, при котором учет ведется по правилам налогового учета. При использовании данного подхода, можно повлиять на оценку аудиторов о достоверности бухгалтерской отчетности, так как согласно п.6 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", достоверной и полной считается отчетность, сформированная из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Поэтому необходимо проводить корректировку учетных данных, чтобы было соответствие по правилам бухгалтерского учета, а в дальнейшем составления бухгалтерской отчетности. Данный способ применим компаниями, для которых сдача налоговой отчетности первоочередная.

Тем самым можно сделать заключение, что сущность налоговой политики предприятия заключается в разработке системы методов и приемов ведения и организации отношений с контрагентами, оптимизирующей величину налогов при соблюдении налогового законодательства.

1.3. Объекты и предмет налогового учета

С помощью налогового учета осуществляется обобщение информации, необходимой главным образом для определения налоговой базы, которая в соответствии с пунктом 1 статьи 53 части первой НК РФ представляет собой стоимостную, физическую и иную характеристику объекта налогообложения [1].

Объекты налогового учета - имущество, обязательства, банковские и хозяйственные операции, операции с ценными бумагами, стоимостная оценка которых изменяет размер налоговой базы текущего отчетного периода или налоговой базы последующих периодов. Налогооблагаемая база - доход, по отношению к которому применяется налоговая ставка[17, c.44].

Объектами налогового учета выступают, прежде всего, объекты налогообложения, которыми, согласно новой редакции пункта 1 статьи 38 НК РФ, являются:

- реализация товаров (работ, услуг);

- имущество;

- прибыль;

- доход;

- расход;

-обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Под имуществом в НК РФ (статья 38) подразумеваются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ (ГК РФ).

Предметом налогового учета в обобщенном виде выступа­ет финансово-хозяйственная деятельность пред­приятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате (удержанию) налога. Причем ведение налогового учета может быть возложено как непосредственно на налогоплательщика, так и на лиц, кото­рые, согласно налоговому законодательству, обязаны осуществ­лять исчисление налога[5, c. 26].

Финансово-хозяйственная деятельность предприятия — это совокупность действий по производству и продаже товаров, услуг, продукции с использованием ограниченного объема финансовых ресурсов. Сама по себе хозяйственная деятельность означает именно создание товаров, услуг, продукции. Финансовая деятельность является частью хозяйственного процесса на предприятии. Таким образом, «финансово-хозяйственная» является некоторой тавтологией. С другой стороны, в условиях рыночных процессов финансовая деятельность играет ключевую роль в обеспечении стабильности ежедневной деятельности предприятия[18, c.86].

Без привлечения необходимых финансовых ресурсов, их правильного размещения, эффективного управления положительными и отрицательными денежными потоками, невозможно обеспечить устойчивость такого процесса. Именно поэтому выделяют финансовую деятельность, как часть общего финансово-хозяйственного процесса предприятия.

2. Функции налогового учета

2.1. Основные функции налогового учета и их характеристика

В системе налогового учета выделают, как правило, 3 основные функции: фискальная; информационная; контрольная.

Сущность фискальной функции состоит в том, что благодаря правильной постановке и ведению налогового учета выполняется основное назначение налогов – пополнение доходной части бюджета для обеспечения возложенных на государство задач.

Именно грамотно выстроенное фискальное действие налога обеспечивает постоянное и возрастающее поступление средств. Утверждать, что фискальная суть налога душит производство, уничтожает объект обложения, т.е. саму себя, или противопоставлять ей какую-либо поощряющую роль, абсурдно. Фискальная функция самодостаточна, она естественным образом находит свое воспроизводство в развитии экономики и не нуждается в «регулирующих» противовесах[19, c.224].

Информационная функция налогового учета состоит в предоставлении информации как для самого налогоплательщика, так и для налоговых органов о правильности и полноте исчисления налогов, сборов и страховых взносов, а также о финансовом положении налогоплательщика.

Путем составления и представления налоговой отчетности обеспечивается возможность контроля данных налогового учета и взаимной сверки и сопоставления показателей между собой. В этом заключается контрольная функция налогового учета.

 Налоговый учет позволяет налоговым органам через установленные налогово-учетные формы осуществлять более эффективный контроль за исполнением налогоплательщиками налоговых обязательств[21, c.146].

Информационная функция реализуется путем налоговых расчетов на основе непрерывного фиксирования и документирования всех хозяйственных операций, совершаемых в организации. Тем самым  достигается обеспечение информацией  внешних и внутренних пользователей.

Кроме того налоговый учет позволяет осуществлять сбор и обработку необходимой налоговой информации для правильного исчисления налоговых     обязательств для лиц, которые в соответствии с действующим законодательством бухгалтерский учет вести не обязаны.

Регулирующая функция налогов должна решать различные, поставленные государством зада­чи налоговой политики, а также оказывать влияние системы на экономические про­цессы и тенденции, которые совершающиеся в обществе.

Посредством налогового механизма (налоговых ставок, системы льгот, от­срочек уплаты налогов и форм предоставления налогового кре­дита и т. п.) государство может регулировать инвестиционную деятельность хозяйствующих субъектов, предпринимательскую активность физических лиц и т. д. Регулирующая функция, таким образом, проявляется в про­цессе воздействия налоговых отношений на макроэкономичес­кие пропорции и поведение хозяйствующих субъектов. Эта функ­ция реализует не только экономические отношения, выражаю­щие иерархическую подчиненность (власть — плательщик), но и отношения экономических агентов между собой[22, c.108].

Стимулирующая подфункция налогообложения — направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т. д.

Дестимулирующая подфункция налогообложения — направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов.

Воспроизводственная подфункция предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и прочие.

2.2. Контрольная функция налогового учета

Контрольная функция налогов необходима для создания условий сохранения пропорционального равновесия стоимостей в процессе образования и дальнейшего распределения доходов различных экономических субъектов.

С помощью контрольной функции реально оценить эффективность того или иного налогового канала, а также налогового бремени на население. По результатам контрольной функции можно проследить необходимость внесения изменений в налоговую политику.

Государство использует контрольную функцию налогов, чтобы отследить своевременность и полноту поступления денежных средств государственный бюджет.

Контрольная функция налогового учета позволяет осуществить государству контроль над финансово-хозяйственной деятельностью населения, в частности следить за источниками дохода и расхода. Контрольная функция реализуется, в том числе и с помощью проверок разного характера.

Например, выезд налоговиков с камеральной проверкой может выполнять две функции:

‒        контрольную, так как данный вид проверки позволит дать оценку полноте, достоверности и своевременности и правильности представления налоговых деклараций, налоговых расчетов и иных отчетных документов);

‒        информационную функцию, так как проверка поможет выявить круг налогоплательщиков, которых могут быть привлечены к налоговой ответственности за представление налоговой отчетности с нарушением сроков; а также рекомендуемых к проведению выездной налоговой проверки в отношении выявленных лиц.

В целом методы налогового контроля весьма разнообразны. По содержанию они могут быть разделены на общие (логический, статистический, математический) и специальные (проверка документов, осмотр территорий и помещений, инвентаризация) методы. Первые фактически могут использоваться при осуществлении любого вида деятельности, вторые — только в рамках налогового контроля. Именно они и являются мероприятиями налогового контроля. По времени осуществления мероприятия налогового контроля можно подразделить на основные и дополнительные. Последние назначаются по результатам осуществления той или иной формы налогового контроля, в случае недостаточности полученной налоговыми органами информации. 

2.3. Фискальная функция

Фискальная функция, можно сказать, истекает из самой природы налога. Она характерна для государств различного строя и различных эпох. Именно при ее реализации формируются госресурсы и создаются необходимые материальные ресурсы, обеспечивающие существование государства.

Фискальная функция характеризуется аккумуляцией финансовых ресурсов государства с целью выполнения общегосударственных программ.

Эта функция обусловлена тем, что, выражая определенную объективно существующую сферу экономических отношений, налоги как экономическая категория имеет специфическое общественное назначение - формирование и использование централизованного фонда денежных средств государства[14, c.96].

Фискальная функция налогов приводит к тому, что государство активно вмешивается в экономические отношения хозяйствующих субъектов. Это вмешательство предопределяет следующую функцию налогов – регулирующую функцию.

Фискальная функция является основополагающей, прежде всего, для понимания самой природы и сути налога. Этимологически слово берет начало от латинского fiscus – «казна, карман». На практике выражена в обеспечении потребностей государства в плане финансов, то есть любое государство будет всегда соблюдать и охранять свой фискальный интерес. Фискальные отношения можно определить как налогово-доходные и бюджетно-расходные, сосуществующие неразделимо в едином течении государственной жизни.

Основная задача при воплощении данной функции в жизнь - обеспечение устойчивой доходной статьи бюджетов всех уровней.

Реализация фискальной налоговой функции также имеет и ряд субъективных, объективных ограничений. Если налоговые поступления недостаточны, а государственные расходы становится невозможным сократить, то приходится прибегать к иным формам привлечения доходов в казну.

Функции налога, выделяемые в теории и практике налогообложения, взаимосвязаны, отдельно друг от друга самостоятельно выступать не могут. Так, «социальная функция тесно связана с фискальной и регулирующей функциями, так как налоговой базой в данном случае будет являться имущество и доходы физических и юридических лиц»: налоги должны взиматься в большем размере с богатых, значительная их доля в виде социальных выплат поступает малоимущим, таким образом, государство «стремится к обеспечению имущественного равенства граждан».

По мнению А.И. Горского, налоги выполняют лишь одну функцию - фискальную. Согласно его мнению, «вменение налогу единственной функции - фискальной - позволяет разделить использование налога в качестве орудия фиска и в качестве орудия налоговой политики. Соответственно, и цели налоговой политики могут находиться в разных плоскостях - фискальной и регулирующей» [6, c.16].

Существенное изменение взглядов на роль государства в регулировании экономических процессов, происходящих в обществе, привело к выводу о том, что роль налогов не стала ограничиваться исключительно фискальной функцией налогов.

3. Реализация функций налогового учета

3.1. Текущее положение и проблемы реализации основных функций налогового учета

В условиях адаптации отечественной системы бухгалтерского учета к Международным стандартам финансовой отчетности и роста вовлеченности России в мировые экономические отношения особое значение принимают проблемы взаимодействия и сосуществования систем бухгалтерского и налогового учета.

В связи с тем, что в настоящее время в бухгалтерском и налоговом законодательстве происходят частые корректировки и изменения, проблема взаимодействия бухгалтерского и налогового учета особенно актуальна. Постоянные нововведения неизбежно приводят к появлению новых учетных задач, требующих порой нестандартных решений, а также переосмыслению и анализу старых и, казалось бы, полностью изученных вопросов касающихся бухгалтерского и налогового учета. И здесь наибольший интерес вызывают вопросы гармонизации бухгалтерского и налогового учета налога на добавленную стоимость (НДС) [10, c.35].

Анализ нормативно — правовой базы налогового учета показывает, что в настоящее время наблюдается значительное отличие между требованиями бухгалтерского учета и налогового законодательства. В частности, заметны различия в основах группировки доходов и расходов предприятия, их признания в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, методах оценки незавершенного производства, готовой продукции, допустимых способах начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, а также в порядке распределения расходов и определения той их доли, которая относится к расходам текущего периода. Многие из выявленных расхождений не имеют экономического обоснования [19, c.111].

Проблема различий в правилах бухгалтерского и налогового учета до сих пор является предметом многочисленных дискуссий ученых — теоретиков Необходимость ведения двух независимых самостоятельных систем учета вызвала споры среди практикующих работников бухгалтерского и налогового учета , ведь такое положение вызовет определенные последствия, среди которых:

• во-первых, для создания группы налогового учета требуются значительные дополнительные вложения организации;
• во-вторых, возникновение предпосылок к ликвидации классической системы бухгалтерского учета для решения необходимых функций управления[14, c. 26].

В экономической литературе также встречается мнение авторов, которые поддерживают данное нововведение. По их мнению, если работникам налоговых органов нужен налоговый учет, то нужно вести только его. При этом они не принимают во внимание потребности остальных пользователей бухгалтерской информации.

Кроме того, самостоятельно налоговый учет применяется достаточно редко, и как правило методика налогового учета имеет под собой основу — правила бухгалтерского учета.

Таким образом, в тех случаях, когда для исчисления налога, причитающегося к уплате в бюджет, применяется бухгалтерский учет, он перестает выполнять только учетно-финансовые задачи и объединяется с налоговым учетом.

После сравнения правил идентификации объектов в системе бухгалтерского и налогового учета, заметим, что отличия существуют не только в правилах группировки доходов и расходов, порядка их признания, но и в правилах, касающихся идентификации имущества, подлежащего амортизации [13, c. 72].

Одной из острых экономических проблем в России является обход уплаты налогов с получаемого дохода. Юридические и физические лица, сознательно обходя налоговые платежи, не участвуют в росте бюджета и ВВП страны. Министерство финансов принимает меры для вывода экономики РФ из тени, применяя всевозможные методы вплоть до корректировки налогового законодательства.

На сегодняшний день известно более 150 методов и схем оптимизации налогов. Далеко не все они законны. Недобросовестные предприниматели заключают сомнительные договоры, уменьшаются активы и скрываются доходы. Если налоговая выявит, что компания применяет незаконные методы и схемы оптимизации налогов, она начислит сумму неуплаченных налогов и применит штрафные санкции.

Таким образом, исследование развития системы налогового учета в России позволяет сделать следующие выводы:

1. С момента появления в российском финансовом законодательстве первых элементов налогового учета и до наших дней, эта специализированная учетная система прошла несколько этапов становления и развития. Но даже на сегодняшний день говорить о ее сформированности рано, поскольку система налогового учета претерпевает коренные изменения.
2. Налоговый учет в России появился как следствие перенятие опыта США в данном вопросе, причем при формировании налогового учета в РФ не были учтены особенности экономики нашей страны, что и порождает в настоящее время большое количество вопросов.
3. Среди главных аргументов за ведение налогового учета выделяют то, что правила систем бухгалтерского и налогового учета существенно различаются. Однако при дальнейшем подробном изучении было выявлено, что данные различия не имеют под собой экономической основы. Данные различия — следствие разрозненной политики в данной области Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы [20, c.86].

Вопрос о целях введения системы налогового учета, ее целесообразности и эффективности, учитывая при этом, что доля налога на прибыль в консолидированном бюджете нашей страны составляет чуть больше 10%, до сих пор остается без ответа. Однако различия сохраняются и до сих пор, что вызывает затруднения у работников бухгалтерских служб.

К факторам, которые обусловливают нецелесообразность ведения налогового учета в РФ относят:

1. Системы бухгалтерского и налогового учета сходны по многим позициям, что легко прослеживается при чтении глав Налогового кодекса, в частности главы 25 «Налог на прибыль». Бухгалтерская нормативно — правовая база содержит все необходимые правила и положения, служащие для исчисления налога на прибыль. Следовательно, налог на прибыль не вызывает объективной необходимости самостоятельного исчисления.
2. Ведение параллельного налогового учета в целях исчисления налога на прибыль является слишком затратным, так как резко увеличивает издержки на создание и поддержание информационных систем у российских организаций, а также государственные затраты на создание законодательно-нормативного обеспечения каждой из информационных систем.
3. Введение налогового учета привело к увеличению неясности и противоречивости налогового законодательства и негативно повлияло на него[2].

Минфин России подготовил законопроект, предусматривающий упрощение налогового учета. Упрощение предусматривает следующие действия:

• методы списания стоимости запасов в расходы будут уточнены, в этом случае произойдет сближение правил бухгалтерского и налогового учета;
• в соответствии с данным законопроектом будет рассмотрена возможность амортизации малоценного имущества;
• признание убытков от уступки прав требования на дату уступки права требования;
• изменение переоценки обязательств, которые выражены в иностранной валюте, а также учет доходов и расходов в виде суммовых разниц. В заключение следует отметить, что вопросы сближения или разделения бухгалтерского и налогового учета вызывают широкую дискуссию и в настоящее время, поскольку нет единого мнения о дальнейшем пути развития двух учетных систем.

3.2. Совершенствование фискальной и контрольной функций налогового учета

Налоговая политика является важнейшей составной частью экономической политики страны. Одновременно это и тот рычаг, с помощью которого публичная власть оказывает огромное воздействие на процесс производства и распределения. Очевидно, что успех экономического реформирования в нашей стране в большой степени зависит от того, в каких направлениях пойдет преобразование налоговой системы общества, насколько бюджетная и налоговая политика государства будет отвечать требованиям времени.

В сложившихся условиях необходимым условием функционирования налоговой системы выступает эффективная система налогового контроля, значимость которого вытекает из того, что оно является  составной частью процесса управления. Управление и постоянный мониторинг налоговых поступлений напрямую влияют на величину доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ [21, c.106].

Основным инструментом налогового контроля выступают  выездные и камеральные налоговые проверки. Критерием эффективности налоговых проверок выступает сумма доначисления по всем видам налогов(сборов), включая пени и другие санкции. Данный показатель не отражает реальное поступление налогов в бюджет. Практика показывает, что иногда к моменту окончания составления акта налоговой проверки  организация успевает начать процедуру банкротства, вывести из-под налогообложения свои активы. Налоговые органы должны провести большую послепроверочную работу, чтобы обеспечить поступление доначисленных налогов в бюджет. 

Методами контрольной работы, применяемыми при контроле за соблюдением требований к ККТ относятся проверка соблюдения законно установленных требований к ККТ, проверка полноты учета выручки, проверка документов, связанных с применением ККТ и получение объяснения, справок и сведений по вопросам, возникающим при проведении проверок.

При проведении выездных налоговых проверок используются такой метод налогового контроля, как получение информации из внешних и внутренних источников, в том числе информация из внешних и внутренних источников. Однако  налоговые органы в России, в отличие от стран Евросоюза, не наделены правом доступа к информации о движении денежных средств по счетам налогоплательщика, поскольку имеет место понятие банковской тайны. 

В период с 1 января 2019 года по 31 декабря 2020 года (Закон от 25.12.2018 № 480-ФЗ). Организации и предприниматели, которые относятся к субъектам малого предпринимательства, освобождаются от плановых проверок. Предусмотрены случаи, когда освобождение не действует. Например, когда компанию или ИП уже привлекали к ответственности за грубые нарушения.

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной функции налогового учета является совершенствование действующих процедур контрольных проверок.

Необходимо провести комплекс мероприятий направленный на оптимальный отбор налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Эффективность должна заключаться в достижении максимальной результативности проведенной проверки налоговой инспекции при минимальных затратах кадровых и материальных ресурсов.

При использовании форм, приемов и способов проведения налоговых проверок, необходимо добиваться, чтобы в совокупности они максимально были направленны на исполнение функций налоговых органов.

Для дальнейшего совершенствования налоговой политики России необходимо:

‒ наряду с фискальной усиливать регулирующую, стимулирующую и контролирующую функции налогообложения;

‒ осуществлять непрерывную работу по изменению налогового законодательства;

‒ обеспечивать наполнение доходной части бюджета, как за счет усиления налогового администрирования, так и за счет ослабления налогового бремени;

‒ производить максимальное налогообложение у источников выплат;

‒ упрощать налогообложение; сокращать все виды льгот;

‒ снижать размеры платежей во внебюджетные фонды;

‒ осуществлять увеличение налогообложения сферы потребления за счет повышения таможенных пошлин и акцизов;

‒ добиваться единообразия политики органов, отвечающих за пополнение доходной части бюджета, создать комитет по налогообложению и таможенной политике.

Базовые принципы ведения налогового учета целесообразно дополнить следующими принципами, заимствованными из законодательства по БУ:

- принцип приоритета содержания перед формой (п. 6 ПБУ 1/2008) является принципом БУ, но актуален и для НУ. Принцип предполагает отражение в налоговом учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования. Нарушение данного принципа в БУ влечет искажение показателей бухгалтерской отчетности и при существенности искажений — модифицированное аудиторское заключение или отказ от выдачи аудиторского заключения. Нарушение данного принципа в НУ влечет налоговые последствия при условии переквалификации сделки налоговым органом, т.е. изменения сути сделки для целей налогообложения.

Оптимизировать и минимизировать размер платежей производимых в виде налогов, сборов и пошлин, можно с помощью налогового планирования, которое является решением одной из задачей снижения налоговой нагрузки на бизнес, а также выбора приемлемой формы налогообложения, но при этом не меняя вида деятельности организации и методы и способы налогового планирования не должны вылезать за рамки действующего законодательства.

Как правило, налоги должны быть экономически обоснованы, поэтому они не могут быть безосновательными. Соблюдение данного закона является правовым и экономическим.

Государственные программы социально-экономического развития могут служить своеобразным ориентиром в концепции повышения эффективности налоговой системы. Здесь планируется принятие мер, которые будут способствовать стимулированию инвестиционной деятельности.

С 1 января 2019 года увеличился размер ряда налогов и сборов, а также введены изменения в бухгалтерский учет и ПБУ 3/2006. Когда издержки бизнеса растут, наступает время оптимизировать налоги. Однако далеко не все схемы и методы оптимизации налогов в 2019 году приемлемы с точки зрения ФНС.

Для налоговой политики, в настоящее время является главным достижения соотношения между регулирующей и фискальной ролью налогов, что является оптимальным. Распределение налогового обязательства носит справедливый характер, что является основной задачей эффективности системы налогообложения в стране. Знание Налогового кодекса Российской Федерации поможет сэкономить организации денежные средства законным путем, оптимизировать налогообложение. Законное освобождение активов для последующего их применения, является оптимизация налоговых платежей на законных основаниях. 

Заключение

Основной целью каждого хозяйствующего субъекта является получение прибыли. Для её достоверного формирования налоговый учет осуществляет исчисление доходов и расходов организации в целях налогообложения.

Налоговый учет дает возможность для формирования достоверной и полной информации о правилах учета в целях налогообложения при совершении хозяйственных операций. Учет является одним из главных источником информации для всех объектов управления в организации, для внутренних служб и подразделений, а также для сотрудников, которые на основании данной информации принимают управленческие решения, в том числе для инвесторов и органов власти. 

Таким образом, налоговый учет представляет собой информационную систему финансово-экономической деятельности предприятия, которая формируется на принципах бухгалтерского учета в целях определения сумм налоговых выплат в пользу государственного бюджета.

Налоги стали важным элементом экономических и финансовых отношений уже с появлением государств. Они обеспечивают государству выполнение возложенных на него сложных и важных для общества административной, оборонной, хозяйственной функций. Это предопределяет фискальную роль налогов в государстве.

В системе налогового учета выделают, как правило, три основные функции: фискальная, информационная и контрольная.

Единое понимание российскими исследователями фискальной сущности налога не распространяется на толкование ими функций налогов. Каждый автор использует свой набор функций, расширяя регулирующее действие налога до распределительного, контрольного, стимулирующего, запретительного, социального и т.д., вплоть до экологического. В такой ситуации предпочтительной выглядит позиция, согласно которой налогам вменяется только одна функция — фискальная.

Информационная функция налогового учета состоит в предоставлении информации как для самого налогоплательщика, так и для налоговых органов о правильности и полноте исчисления налогов, сборов и страховых взносов, а также о финансовом положении налогоплательщика.

Государство использует контрольную функцию налогов, чтобы отследить своевременность и полноту поступления денежных средств государственный бюджет. Контрольная функция налогового учета позволяет осуществить государству контроль над финансово-хозяйственной деятельностью населения, в частности следить за источниками дохода и расхода.

Успех экономического реформирования в нашей стране в большой степени зависит от того, в каких направлениях пойдет преобразование налоговой системы общества, насколько бюджетная и налоговая политика государства будет отвечать требованиям времени и насколько правильно будут реализоваться функции налогового учета.

Список литературы

Нормативно – правовые акты:

1. Налоговый кодекс РФ. Части 1 и 2 // Справочно-правовая система ГАРАНТ. — URL: http:// base.garant.ru/ (дата обращения: 13.10.2019).

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ // Справочно-правовая система ГАРАНТ. — URL: http://ivo.garant.ru (дата обращения: 13.10.2019).

3.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08: утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106-н // Справочно-правовая система ГАРАНТ. — URL: http://base.garant.ru/ (дата обращения: 14.10.2019).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02: утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н // Справочно-правовая система ГАРАНТ. — URL: http://base.garant.ru/ (дата обращения: 14.10.2019).

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018) /Справочно-правовая система ГАРАНТ. — URL: http://base.garant.ru/12112848/ (дата обращения: 14.10.2019).

Учебная литература:

1. Александров, И. М. Налоги и налогообложение / И. М. Александров. — М.: Дашков и К, 2017. — 317 c

2. Березин, М. Ю. Правовые основы налогового процесса в Российской Федерации [Текст] // Государство и право. - 2019. - № 4. - 173 с.

3. Бухарева Л.В., Городецкая М.И., Дмитриева И.М. и др. Бухгалтерский финансовый учет : учебник. — 2-е изд. — М. : Юрайт, 2017. — (Бакалавр. Академический курс) – 88 с.

4.Волков, А. С. Упрощенная система налогообложения: Выбор упрощенки, порядок и особенности применения, формы документов / А. С. Волков. — М.: РИОР, 2017. — 847 c. Заяц, Н. Е. Теория налогов / Н. Е. Заяц. — М.: Мн: БГЭУ, 2017. — 220 c.

5. Глущенко Я. С., Егорова М. С. Проблемы налогообложения на современном этапе развития РФ // Молодой ученый. №11, 2015. – 79 с.

6. Горский И. Сколько функций у налога // Налоговый вестник. 2002,№3.

7. Дмитриева И.М. Финансовый и управленческий учет в условиях перехода на МСФО. Теория и практика : монография / И.М. Дмитриева, Г.Е. Машинистова, Ю.К. Харакоз. — М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2014. — 167 с.

8. Дмитриева И.М. Учетная политика предприятий в соответствии с МСФО для малого и среднего бизнеса // Аудитор. — 2013. — № 12 (226). — С. 53–57.

9. Дятлова О.В. Филатова А.П. Прямые и косвенные расходы при исчислении налога на прибыль // Экономика и социум. — 2015. — № 3-1 (16). — 545 c.

10. Егорова Е.В. Налоговый анализ в организациях : автореф. дис. … канд. экон. наук. — М., 2015. -122 c.

11. Жидовленко О. М. Совершенствование налогообложения в российских коммерческих организациях // Молодой ученый. №3, 2019 – 173 с.

12. Крамаренко, Л.А. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. Гриф УМО. Гриф УМЦ «Профессиональный учебник». / Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов. — М.: ЮНИТИ, 2013. — 576 c.

13. Малявкина Л.И. Методология интегрированного финансового и налогового учета, ориентированного на требования МСФО в инвестиционной деятельности : автореф. дис. д-ра экон. наук. — Орел, 2008.

14. Мальцман, Б. С. Все налоги / Б. С. Мальцман. — М.: [не указано], 2016. — 308 c. Налоговая служба Ярославской области: моногр.. — М.: Ярославль: Академия развития, 2017. — 672 c.

15. Неронова А. В., Захарян А. В. Совершенствование реализации налоговой политики РФ [Текст] // Актуальные вопросы экономики и управления: материалы IV Междунар. науч. конф. (г. Москва, июнь 2016 г.). — М.: Буки-Веди, 2016. —144 с.

16. Неронова А. В., Место налогов как категории финансов в воспроизводственном процессе/Неронова А. В., Захарян А. В.//Прорывные экономические реформы в условиях риска и неопределенности. Сборник статей Международной научно-практической конференции. 2016. – 98 с.

17. Новодворский В.Д. О взаимодействии системы бухгалтерского учета и налогообложения / В.Д. Новодворский, Д.Р. Гараев // Бухгалтерский учет. — 2003. — № 23. — 68 c.

18. Оломская Е.В. Основные противоречия в системе нормативного регулирования налогового учета и пути их преодоления // Вестник Адыгейского государственного университета. — 2014. — № 1 (138). -164 с.

19. Паркинсон, С. Н. Закон и доходы / С. Н. Паркинсон. — М.: Интерконтакт, 2017. — 100 c. Ценообразование и налогообложение / ред. И. К. Салимжанов. — М.: Велби, 2017. — 424 c.

20. Селюков М.В., Основные направления налоговой политики в России на современном этапе // Политика, экономика и инновации. - №6, 2016. – 21 с.

21. Решетняк А. В. Формы и методы налогового контроля // Молодой ученый. - №11, 2016. – 1344 с.

22. Трегуба К. В., Проблемы реформирования налоговой системы РФ и пути их решения. Научные исследования и разработки в эпоху глобализации. Сборник статей Международной научно-практической конференции. 2016. –100 с.

23. Чипуренко Е.В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации : дис. д-ра экон. наук. — М., 2011. — 383 с.