![](/stc/img/evkova.png)
Функции налогового учета
Содержание:
ВВЕДЕНИЕ
Налоговый учет - это деятельность по обобщению информации из первичной документации. Группировка сведений осуществляется в соответствии с положениями НК. Плательщики самостоятельно разрабатывают систему, по которой будет вестись налоговый учет. Основное назначение деятельности — определение базы обязательных бюджетных отчислений. Налоговый учет тесно связан с бухгалтерским учетом и в то же время представляет собой отдельную экономическую категорию, которая может претерпевать изменения по решению государственных уполномоченных органов.
Цель налогового учета — правильное начисление и уплата субъектом предпринимательской деятельности утвержденных государством налогов и сборов.
Цель бухгалтерского учета — систематизированное документальное (объективное) отображение всех хозяйственных процессов. Налоговый учет всегда в большей степени интересует контролирующие органы, и это понятно: чем больше денег поступит в бюджет, тем богаче станет государство.
Цель налогового учета определяют заинтересованные субъекты. Пользователи сведений подразделяются на 2 категории: внешние и внутренние. Последними выступает администрация предприятия. Для внутренних пользователей налоговый учет — это источник информации о непроизводственных затратах. Эти издержки, в соответствии с положениями НК, не принимаются в расчет при вычислении базы, к ним, в частности, относят затраты на различные виды вознаграждений, выплачиваемые работникам либо руководящим сотрудникам, кроме оплаты труда, установленной договором, а также суммы материальной помощи. Уменьшая расходы, в налоговом учете можно оптимизировать облагаемую прибыль.
Налоговый учет, предназначен для сбора учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление учета налогов с целью объективного налогообложения и составления налоговой отчетности.
Я считаю, что любой бухгалтер должен иметь четкие представления о налоговом и управленческом учете, их основные цели и задачи, чтобы адекватно использовать информацию бухгалтерского учета для успешной работы организации. Поэтому тему данного курсового проекта считаю актуальной.
Основная цель данной работы раскрыть сущность налогового учета, его функции и сопоставить между собой управленческий и налоговый учет, а также определить общие черты и выявить различия между ними. Для этого необходимо понять сущность управленческого и налогового учетов. Их цели и задачи. И, исходя из этого уже, искать общие черты и различия.
Для решения поставленной цели необходимо изучить нормативные документы и специальную литературу по данной теме.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПОНЯТИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
1.1. Налоговая система Российской Федерации
Налоговая система Российской Федерации как важная составляющая государственной системы в целом представляет собой совокупность взимаемых налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также форм и методов их установления, взимания, отмены, уплаты и контроля.
Основы существующей в настоящее время российской налоговой системы были заложены в конце 1991 г. принятием Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.1991 г. № 2118-1 и соответствующих законов по конкретным видам налогов, которые вступили в действие с 1 января 1992 г. С принятием этих законов в России впервые за многие десятилетия была создана налоговая система. Необходимость сведения действующих налогов в единую систему была вызвана тем, что проводившиеся экономические преобразования потребовали выработки принципиально иной современной финансовой политики, которая должна была стать одним из важнейших действенных инструментов регулирования развивающихся рыночных отношений.
Однако введенная налоговая система Российской Федерации была сформирована буквально в течение нескольких месяцев фактически путем копирования западных налоговых систем. Одновременно при ее формировании закладываемые принципы налогообложения приспосабливали к реалиям экономики переходного периода. В результате получился симбиоз западных образцов и российских особенностей. Созданная таким образом налоговая система России была нацелена в первую очередь на обеспечение фискальных интересов государства, при ее формировании исходили из политики максимальных налогов. Вместе с тем достаточных экономических, социальных и политических предпосылок для проведения политики максимальных налогов в это время не существовало, вследствие чего подобная политика привела к резко негативным последствиям, суть которых состояла в следующем:
у налогоплательщиков после уплаты налогов практически не оставалось финансовых ресурсов, что делало невозможным расширенное воспроизводство. Экономика страны с каждым годом все сильнее сползала в пропасть кризиса, падали темпы роста производства во всех отраслях;
широкие масштабы приобрело массовое укрывательство от налогообложения, приведшее к тому, что государство собирало по большинству налогов чуть более половины причитающихся средств. При этом каждый второй легальный налогоплательщик, стоящий на учете в налоговом органе, налогов вообще не платил, а из оставшихся практически каждый второй - налогов платил меньше, чем положено по закону;
массовый характер приобрела так называемая теневая экономика, уровень производства в которой по разным оценкам достигал от 25 (по официальным данным Госкомстата России) до 40% (по оценкам экспертов). Укрываемые от налогообложения финансовые ресурсы не шли, как правило, на развитие производства, а переводились на счета в зарубежных банках и «работали» на экономику других стран;
созданная система налогообложения не смогла обеспечить требуемый уровень поступления налогов, что обусловливало постоянное сокращение даже минимальных государственных расходов.
Дальнейшее развитие налоговой системы представляло собой этап подготовки налоговой реформы. Начиная с 1996 г. последовательно сокращалось число многочисленных налоговых льгот исключительного характера, отменялись отдельные налоги, которые искажали суть налоговой системы. Одновременно осуществлялись разработка Налогового кодекса РФ (НК РФ) и подготовка к его принятию.
В 1998 г. была принята и с 1 января 1999 г. вступила в действие первая, или так называемая общая, часть НК РФ, которая регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в частности перечень действующих налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами. С 1 января 2001 г. вступила в действие специальная часть НК РФ, которая регламентирует вопросы конкретного применения налогов.
В настоящее время налоговая система Российской Федерации состоит из следующих взаимосвязанных элементов - подсистем, формирующих ее структуру. На рис. 1 представлена структура налоговой системы Российской Федерации.
Рисунок 1 - Структура налоговой системы Российской Федерации
Все подсистемы налоговой системы взаимодействуют между собой, а налоговая система в целом взаимодействует с субъектом налогообложения в лице налогоплательщиков.
В настоящее время налоговой системе Российской Федерации соответствуют следующие организационные принципы:
- принцип единства - Правительство РФ обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики;
- принцип подвижности (пластичности) предполагает, что налог и некоторые налоговые механизмы могут быть оперативно изменены в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективной необходимостью и возможностями государства;
- принцип множественности налогов включает несколько аспектов, важнейший из которых устанавливает следующее: налоговая система государства должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов обложения. Комбинации различных налогов и облагаемых объектов должны образовывать такую систему, которая соответствовала бы требованию перераспределения налогового бремени по плательщикам;
- принцип стабильности предусматривает, что налоговая система должна действовать в течение ряда лет вплоть до налоговой реформы;
- принцип исчерпывающего перечня налогов заключается в следующем: единое экономическое пространство РФ обусловливает политику государства на унификацию налоговых платежей. Этой цели служит принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов, которые могут устанавливаться органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления.
В соответствии со ст. 13-15 НК все налоги и сборы РФ делятся на три вида:
- федеральные налоги и сборы;
- региональные налоги;
- местные налоги.
Основное разграничение этих видов налогов и сборов заключается не в уровне бюджета, в который они зачисляются, а в том, каким уровнем управления они устанавливаются и на какой территории они обязательны к уплате. Так, в соответствии со ст. 12 НК:
- федеральные налоги и сборы устанавливаются НК и обязательны к уплате на всей территории РФ;
- региональные налоги устанавливаются НК и вводятся в действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ;
- местные налоги устанавливаются НК и вводятся в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных. На рис. 2 представлена система налогов и сборов Российской Федерации.
Рисунок 2 - Система налогов и сборов Российской Федерации
Кроме перечисленных налогов и сборов на территории РФ в соответствии с главой 26.1 - 26.4 НК установлены также специальные налоговые режимы. Специальные налоговые режимы - это особый порядок налогообложения и особый вид федерального налога, переход на исчисление и уплату которых освобождает от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
Налоговую систему можно определить как целостное единство четырех основных ее элементов: системы законодательства о налогах и сборах, системы налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и системы налогового администрирования, каждый из которых при этом находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости. На рис. 3 представлен состав обязательных элементов налоговой системы Российской Федерации.
Рисунок 3 - Состав обязательных элементов налоговой системы Российской Федерации
Из всего многообразия видов налогов, установленных в налоговой системе России, фактически четыре налога (налог на прибыль, НДС, акцизы и налог на доходы физических лиц) и таможенная пошлина с фискальной точки зрения являются решающими.
Российская система налогообложения в части соотношения косвенного и прямого налогообложения планировалась исходя из того, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно косвенные налоги, в то время как прямые налоги - играть роль экономического регулятора доходов корпораций и физических лиц.
Исключительные особенности имеет российская налоговая система в части классификации налогов по субъекту уплаты. Структура налоговой системы России в зависимости от субъекта уплаты налогов достаточно убедительно показывает преобладание налогов, уплачиваемых юридическими лицами. Из пятнадцати видов налогов, установленных налоговой системой России, девять видов налогов уплачиваются юридическими лицами, уплата трех видов налогов возложена как на юридических, так и на физических лиц, и еще три вида налогов платят исключительно физические лица.
Специфика структуры российской налоговой системы в части субъекта уплаты налогов характеризуется следующими обстоятельствами:
низким жизненным уровнем абсолютного большинства населения Российской Федерации и вызванной этим недостаточной налоговой базой;
в структуре населения страны высокий удельный вес занимают лица предпенсионного и пенсионного возраста, доходы которых объективно ниже доходов остальной части населения;
существенную роль играет и созданная в стране система уклонения от уплаты налогов, используемая преимущественно лицами, имеющими наиболее высокий уровень доходов.
В результате этого отсутствует реальная налоговая база налогоплательщиков - физических лиц. В отличие от других стран в российской налоговой системе весьма редко используется прогрессивное налогообложение. Прогрессивные ставки применяются в отношении лишь отдельных налогов, не играющих существенной фискальной или регулирующей роли, практически в двух случаях:
- при налогообложении имущества физических лиц, когда ставки налога возрастают в зависимости от стоимости принадлежащего гражданам недвижимого имущества;
- прогрессивные ставки применяются при налогообложении транспортных средств в зависимости от мощности двигателя.
В российской налоговой системе преимущественно устанавливаются и применяются пропорциональные ставки налогообложения. При данном налогообложении ставка действует в одинаковом проценте к объекту обложения, т.е. без учета изменений его величины. Такие ставки применяются в отношении НДС, акцизов, налога на доходы физических лиц и налог на прибыль юридических лиц.
Таким образом, налоговая система России прошла несколько этапов развития и в настоящее время по своей общей структуре, принципам формирования и перечню налоговых платежей в основном соответствует системам налогообложения, действующим в странах с рыночной экономикой.
1.2. Сущность и значение налогового учета
Налоговый учет – это учет, который ведется с целью накопления данных о валовых доходах и валовых расходах в соответствии с действующим законодательством и используется для составления налоговой отчетности, форма, правила, порядок и срок представления которой определяются Государственной налоговой администрацией.
Налоговый учет ориентирован на определение налоговой базы по налогу на прибыль за каждый отчетный (налоговый) период, который формируется под действием экономических законов, под влиянием фискальной функции налоговой системы.
Налоговый учет позволяет корректировать доходы и расходы предприятия по сравнению с данными бухгалтерского учета в целях налогообложения прибыли. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя организации.
Налоговый учет служит для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения налогом на прибыль хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.
Объектами налогового учета являются имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.
Единицами налогового учета следует считать объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного периода.
Показатели налогового учета – перечень характеристик, существенных для объекта учета.
Данные налогового учета – информация о величине или иной характеристике показателей (значение показателя), определяющих объект учета, отражаемая предмет в разработочных познание таблицах, справках систама бухгалтера и систама иных документах наука налогоплательщика, группирующих наука информацию об раньше объектах налогообложения.
Система налогового предмет учета должна аспект быть организована физика налогоплательщиком самостоятельно предмет исходя из физика принципа последовательности аспект применения норм предмет и правил наука налогового учета, познание то есть систама она применяется наука последовательно от аспект одного налогового систама периода к систама другому. Порядок наука ведения налогового предмет учета устанавливается физика налогоплательщиком в аспект учетной политике наука для целей познание налогообложения, утверждаемой систама соответствующим приказом предмет (распоряжением) руководителя.
Содержание данных предмет налогового учета познание (в том наука числе данных познание первичных документов) наука является налоговой систама тайной. Лица, систама получившие доступ физика к информации, аспект содержащейся в предмет данных налогового раньше учета, обязаны физика хранить налоговую познание тайну. За познание ее разглашение предмет они несут предмет ответственность, установленную раньше действующим законодательством. аспект Данные налогового предмет учета должны предмет отражать порядок физика формирования суммы познание доходов и систама расходов, порядок аспект определения доли аспект расходов, учитываемых систама для целей предмет налогообложения в наука текущем налоговом аспект (отчетном) периоде, наука сумму остатка наука расходов (убытков), аспект подлежащую отнесению физика на расходы раньше в следующих предмет налоговых периодах, аспект порядок формирования предмет сумм создаваемых систама резервов, а аспект также сумму аспект задолженности по предмет расчетам с предмет бюджетом по физика налогу на систама прибыль.
Таким образом, аспект налоговый учет познание – это физика комплекс установленных аспект налоговым законодательством раньше мероприятий, осуществляемых систама налоговыми органами систама с целью предмет регистрации всех наука налогоплательщиков (или познание налоговых агентов) физика в налоговых систама органах и систама аккумулирования сведений предмет о налогоплательщиках систама в едином физика государственном реестре предмет налогоплательщиков.
ГЛАВА 2. аспект ФУНКЦИИ НАЛОГОВОГО аспект УЧЕТА И познание УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА
2.1. Основные физика функции налогового предмет учета
К функциям наука налогового учета познание относится следующие физика функции:
- фискальная;
- регулирующая (экономическая); систама
- распределительная;
- контрольная (рисунок наука 3.).
Рисунок 3. наука Схема основных наука функций налогов
Посредством фискальной систама функции реализуется раньше главное общественное раньше назначение налогов предмет - формирование раньше финансовых ресурсов наука государства, аккумулируемых наука в бюджетной аспект системе и аспект внебюджетных фондах физика и необходимых систама для осуществления предмет собственных функций. аспект Формирование доходов познание государственного бюджета аспект на основе систама стабильного централизованного познание взимания налогов, раньше превращает само раньше государство в раньше крупнейшего экономического предмет субъекта.
Другая функция физика налогов как систама экономической категории систама состоит в аспект том, что аспект появляется возможность физика количественного отражения познание налоговых поступлений аспект и их познание сопоставления с физика потребностями государства систама в финансовых аспект ресурсах.
Благодаря контрольной предмет функции оценивается предмет эффективность налогового познание механизма, обеспечивается физика контроль за предмет движением финансовых систама ресурсов, появляется физика необходимость внесения аспект изменений в познание налоговую систему аспект и бюджетную познание политику. Осуществление систама контрольной функции физика налогов, ее познание полнота и раньше глубина в предмет известной мере систама зависят от аспект налоговой дисциплины. систама Суть ее наука в том, физика чтобы налогоплательщики аспект (юридические и познание физические лица) физика своевременно и наука в полном систама объеме уплачивали предмет установленные законодательством систама налоги. Эта аспект функция налогово-финансовых раньше отношений проявляется физика лишь в раньше условиях действия раньше распределительной функции.
Посредством фискальной аспект функции реализуется предмет главное общественное наука назначение налогов физика - формирование познание финансовых ресурсов физика государства, аккумулируемых физика в бюджетной аспект системе и предмет внебюджетных фондах раньше и необходимых познание для осуществления предмет собственных функций. раньше Формирование доходов познание государственного бюджета наука на основе предмет стабильного централизованного физика взимания налогов, раньше превращает само раньше государство в познание крупнейшего экономического систама субъекта. Другая познание функция налогов систама как экономической раньше категории состоит предмет в том, наука что появляется познание возможность количественного предмет отражения налоговых познание поступлений и наука их сопоставления познание с потребностями познание государства в познание финансовых ресурсах. систама Благодаря контрольной познание функции оценивается физика эффективность налогового систама механизма, обеспечивается физика контроль за физика движением финансовых предмет ресурсов, появляется познание необходимость внесения предмет изменений в систама налоговую систему систама и бюджетную раньше политику. Осуществление раньше контрольной функции физика налогов, ее предмет полнота и предмет глубина в познание известной мере познание зависят от наука налоговой дисциплины. предмет Суть ее познание в том, физика чтобы налогоплательщики физика (юридические и познание физические лица) физика своевременно и раньше в полном предмет объеме уплачивали систама установленные законодательством раньше налоги. Эта физика функция налогово-финансовых предмет отношений проявляется предмет лишь в наука условиях действия систама распределительной функции.
Согласно другой наука классификации к раньше функциям налогового систама учета можно познание отнести:
— фискальную. наука Посредством налогового аспект учета реализуются познание государственные задачи раньше наполняемости бюджета;
— невмешательство предмет в систему аспект бухгалтерского учета. наука Введение налогового раньше учета позволяет предмет сохранить основные раньше принципы налогового физика учета, обеспечить раньше выполнение его наука основных задач, познание предотвратить искажение познание данных о наука реальном финансовом наука состоянии предприятия познание в угоду физика фискальной политики аспект государства;
— контрольную. познание Налоговый учет физика позволяет налоговым систама органам через аспект установленные налогово-учетные аспект формы осуществлять наука более эффективный познание контроль за познание исполнением налогоплательщиками систама налоговых обязательств;
— информационную. физика Она реализуется наука путем налоговых предмет расчетов на познание основе непрерывного раньше фиксирования и познание документирования всех познание хозяйственных операций, систама совершаемых в познание организации. Тем раньше самым достигается обеспечение познание информацией внешних и познание внутренних пользователей. физика Кроме того познание налоговый учет познание позволяет осуществлять аспект сбор и раньше обработку необходимой физика налоговой информации систама для правильного раньше исчисления налоговых наука обязательств для аспект лиц, которые аспект в соответствии систама с действующим наука законодательством бухгалтерский раньше учет вести систама не обязаны;
-плановую (прогнозную). систама Эта функция раньше лежит в предмет основе налогового физика планирования и физика оптимизации системы аспект налогообложения организации
2.2. Учетная физика политика предприятия
Учётная политика физика — совокупность раньше способов ведения систама бухгалтерского учёта познание — первичного наука наблюдения, стоимостного наука измерения, текущей наука группировки и физика итогового обобщения аспект фактов хозяйственной аспект деятельности.
Основы формирования систама (выбора и физика обоснования) и предмет раскрытия (придания систама гласности) учётной предмет политики предприятия наука впервые были аспект раскрыты в раньше ПБУ 1/94 аспект «Учётная политика познание предприятия», утверждённом систама Приказом Минфина познание России от познание 28.07.1994 № аспект 100. Вследствие предмет реформирования бухгалтерского раньше учёта в систама соответствии с аспект международными стандартами раньше впоследствии указанное физика Положение было аспект заменено на физика ПБУ 1/98 раньше (Приказ Минфина наука России от физика 09.12.1998 N аспект 60н), а систама в 2008 познание г. — наука на ПБУ аспект 1/2008 «Учётная систама политика организации».
Понятие «учётная систама политика» в наука данных нормативных раньше актах тождественно. раньше Под учётной раньше политикой организации аспект понимается «принятая раньше ею совокупность познание способов ведения раньше бухгалтерского учёта аспект — первичного предмет наблюдения, стоимостного познание измерения, текущей наука группировки и предмет итогового обобщения систама фактов хозяйственной предмет деятельности».
В соответствие физика с утверждённой наука Правительством РФ физика в 1998 предмет году Программой предмет реформирования бухгалтерского предмет учёта в предмет соответствии с наука международными стандартами познание финансовой отчётности физика целью реформирования физика системы бухгалтерского познание учёта является систама приведение национальной физика системы бухгалтерского физика учёта в систама соответствие с наука требованиями рыночной систама экономики и раньше международных стандартов познание финансовой отчётности.
За период познание реформирования не аспект претерпели изменения познание допущения, используемые физика при формировании систама учётной политики наука организации, к раньше которым относятся:
- допущение имущественной познание обособленности: активы физика и обязательства систама организации существуют раньше обособленно от аспект активов и познание обязательств собственников физика этой организации аспект и активов познание и обязательств раньше других организаций;
- допущение непрерывности физика деятельности: организация познание будет продолжать предмет свою деятельность аспект в обозримом раньше будущем, и познание у неё аспект отсутствуют намерения предмет и необходимость познание ликвидации или систама существенного сокращения систама деятельности, и познание следовательно, обязательства аспект будут погашаться познание в установленном предмет порядке;
- допущение последовательности познание применения учётной физика политики: принятая систама организацией учётная познание политика применяется познание последовательно от раньше одного отчётного аспект года к предмет другому;
- допущение временной познание определённости фактов систама хозяйственной деятельности: систама факты хозяйственной систама деятельности организации предмет относятся к аспект тому отчётному раньше периоду, в познание котором они аспект имели место, аспект независимо от систама фактического времени систама поступления или физика выплаты денежных аспект средств, связанных раньше с этими аспект фактами.
Почти не физика изменились требования, систама предъявляемые к раньше качеству информации, физика полученной в предмет бухгалтерском учёте физика в результате наука применения учётной познание политики организации предмет (в ПБУ аспект 1/98 по физика сравнению с физика ПБУ 1/94 предмет добавлено требование наука своевременности).
ПБУ 1/2008 раньше предъявляет следующие наука требования к аспект качеству информации:
- требование полноты наука (полнота отражения раньше в бухгалтерском систама учёте всех наука фактов хозяйственной систама деятельности);
- требование своевременности предмет (своевременное отражение систама фактов хозяйственной познание деятельности в физика бухгалтерском учёте наука и бухгалтерской систама отчётности);
- требование осмотрительности: систама учётная политика аспект организации должна наука обеспечивать бо́льшую систама готовность к предмет признанию в физика бухгалтерском учёте предмет расходов и систама обязательств, чем раньше возможных доходов предмет и активов, раньше не допуская физика создания скрытых систама резервов;
- требование приоритета предмет содержания перед предмет формой: отражение аспект в бухгалтерском познание учёте фактов аспект хозяйственной деятельности, наука исходя не познание столько из систама их правовой систама формы, сколько физика из их физика экономического содержания аспект и условий наука хозяйствования;
- требование непротиворечивости: аспект тождество данных предмет аналитического учёта предмет оборотам и физика остаткам по систама счетам синтетического наука учёта на наука последний календарный физика день каждого аспект месяца;
- требование рациональности: аспект рациональное ведение аспект бухгалтерского учёта предмет исходя из раньше условий хозяйствования физика и величины систама организации.
Согласно п. физика 1 ст. наука 9 Закона физика N 129-ФЗ физика «все хозяйственные аспект операции, проводимые наука организацией, должны систама оформляться оправдательными предмет документами. Эти аспект документы служат предмет первичными учётными систама документами, на наука основании которых аспект ведётся бухгалтерский наука учёт». Таким наука образом, требование познание приоритета содержания раньше перед формой физика неприменимо в предмет российских организациях, познание так как раньше положения федерального предмет закона имеют систама приоритет над познание ведомственными нормативными раньше актами. Следовательно, физика требование, предъявляемое познание к ведению аспект бухгалтерского учёта, систама — следование наука юридическому оформлению наука сделки, а систама не её раньше экономическому содержанию.
Принятая во систама вновь созданной аспект организации учётная аспект политика должна раньше применяться из раньше года в наука год. Если:
- изменилось законодательство
- вводятся новые наука способы ведения раньше бухгалтерского учёта
- происходит смена наука собственника и систама т. д.,
- то учётную систама политику можно наука дополнить или раньше изменить.
В частности познание с 1 наука января 2013 познание года в физика России действует систама новый закон физика о бухгалтерском аспект учёте от систама 06.12.2011 № систама 402-ФЗ. Согласно систама этому закону физика унифицированные формы аспект первичных документов физика перестают быть познание обязательными. То познание есть, компания наука как и аспект прежде может аспект их использовать физика в своей раньше деятельности, но физика для этого систама она должна познание их утвердить познание в учётной познание политике.
2.3. Регистры раньше налогового учета
Глава 25 физика НК РФ физика обязывает плательщиков познание налога на раньше прибыль исчислять аспект налоговую базу наука по итогам познание каждого отчётного раньше (налогового) периода аспект на основе предмет данных налогового наука учёта. Налоговый аспект учёт осуществляется предмет в целях раньше формирования полной физика и достоверной физика информации о раньше порядке учёта систама для целей предмет налогообложения хозяйственных физика операций, осуществлённых систама налогоплательщиком в познание течение отчётного аспект (налогового) периода систама (ст. 313 познание НК РФ).
Система налогового физика учёта организуется аспект налогоплательщиком самостоятельно, наука исходя из систама принципа последовательности аспект применения норм аспект и правил наука налогового учёта, аспект то есть систама применяется последовательно наука от одного предмет налогового периода физика к другому. раньше Порядок ведения физика налогового учёта физика устанавливается налогоплательщиком наука в учётной физика политике для систама целей налогообложения, наука утверждаемой соответствующим наука приказом (распоряжением) наука руководителя. Налоговые физика и иные физика органы не аспект вправе устанавливать наука для налогоплательщиков систама обязательные формы систама документов налогового наука учёта.
Данные налогового предмет учёта должны наука отражать следующие аспект элементы расчёта аспект налога на аспект прибыль (абз. предмет 8 ст. познание 313 НК предмет РФ):
-
- порядок формирования познание суммы доходов физика и расходов;
- порядок определения раньше доли расходов, систама учитываемых для раньше целей налогообложения раньше в текущем познание налоговом (отчётном) раньше периоде;
- сумму остатка раньше расходов (убытков), раньше подлежащую отнесению наука на расходы аспект в следующих физика налоговых периодах;
- порядок формирования наука сумм создаваемых познание резервов, а систама также
- сумму задолженности познание по расчётам систама с бюджетом познание по налогу.
Налоговики при раньше проверках кроме предмет указанной информации предмет вправе затребовать аспект подтверждение данных раньше налогового учёта. раньше В первую раньше очередь, таким физика подтверждением являются систама первичные документы предмет (письмо УФНС систама России по аспект г. Москве познание от 25.02.09 аспект № 16-15/016363). раньше Однако на аспект основании документов раньше составить налоговую систама декларацию вряд предмет ли удастся, физика ведь объём наука информации большой систама и требует предмет систематизации. Для систама этого применяются физика налоговые регистры, систама которые, так наука же как раньше и первичные физика документы, служат аспект подтверждением данных раньше налогового учёта наука (абз. 9 раньше ст. 313 раньше НК РФ).
Не столь аспект уж редко раньше плательщики налога наука на прибыль аспект считают, что наука прямая обязанность раньше вести налоговый раньше учёт, в аспект том числе систама формировать налоговые познание регистры, возникает наука только тогда, предмет когда данных познание бухгалтерского учёта наука недостаточно. По предмет мнению же познание чиновников, организация познание должна в раньше обязательном порядке физика вести налоговый познание учёт для познание исчисления налога физика (письмо Минфина наука России от аспект 01.08.07 № познание 03-03-06/1/531). При наука этом формы систама аналитических регистров наука плательщик может наука разработать самостоятельно. наука Главное, чтобы познание имеющаяся в аспект документах (реквизитах) аспект аналитического учёта аспект информация содержала наука все необходимые раньше сведения для аспект исчисления налоговой предмет базы и аспект составления налоговой предмет отчётности.
Предъявляемые требования
Аналитические регистры физика налогового учёта предмет — это раньше сводные формы раньше систематизации данных аспект налогового учёта систама за отчётный предмет (налоговый) период, наука сгруппированных в познание соответствии с систама требованиями главы наука 25 НК раньше РФ, без раньше распределения по предмет счетам бухгалтерского познание учёта. В предмет регистрах должна раньше систематизироваться и предмет накапливаться информация наука из принятых наука к учёту наука первичных документов систама и аналитические аспект данные налогового аспект учёта для раньше расчёта налоговой познание базы (ст. аспект 314 НК раньше РФ).
Регистры налогового раньше учёта ведутся предмет в виде систама специальных форм наука на бумажных физика носителях, в систама электронном виде предмет и (или) физика на любых физика машинных носителях.
Единой утверждённой наука формы регистров наука налогового учёта аспект не существует. систама Поэтому каждая аспект организация разрабатывает познание их самостоятельно, предмет исходя из наука выполняемых операций познание в своей систама предпринимательской деятельности, физика и утверждает наука в учётной аспект политике для раньше целей налогообложения физика прибыли.
При осуществлении физика операций, требования аспект по учёту предмет которых, изложенные предмет в нормативных аспект правовых актах физика по бухгалтерскому раньше учёту и физика законодательстве РФ физика по налогам предмет и сборам, физика совпадают, необходимость физика разработки специальных раньше налоговых регистров раньше не возникает. систама В этом наука случае при наука формировании налоговой предмет базы используются наука данные бухгалтерского раньше учёта.
Однако в предмет некоторых случаях познание требования методологии предмет бухгалтерского учёта предмет и налогового предмет законодательства не предмет совпадают. Если аспект различие небольшое, предмет то налогоплательщик аспект вправе самостоятельно познание дополнить применяемые систама регистры бухгалтерского физика учёта необходимыми познание реквизитами, формируя аспект тем самым раньше регистры налогового познание учёта.
При кардинальном познание же различии раньше учёта понадобится познание самостоятельно разработанный раньше налоговый регистр наука (абз. 3 систама ст. 313 познание НК РФ).
Главой 25 предмет НК РФ познание установлены обязательные предмет реквизиты налоговых предмет регистров. Таковыми наука являются (абз. систама 13 ст. аспект 313 НК физика РФ):
-
- наименование регистра;
- период (дата) систама составления;
- измерители операции аспект в натуральном наука (если это систама возможно) и систама в денежном предмет выражении;
- наименования хозяйственных раньше операций;
- подпись (расшифровка наука подписи) лица, предмет ответственного за аспект составление указанных познание регистров.
МНС России познание в своё аспект время разработало аспект рекомендации «Система раньше налогового учёта, систама рекомендуемая МНС предмет России для наука исчисления прибыли физика в соответствии аспект с нормами наука главы 25 систама Налогового кодекса наука Российской Федерации», систама которые содержат познание формы регистров наука налогового учёта. раньше Данные регистры раньше налогоплательщик может раньше использовать в раньше своей деятельности аспект либо на аспект их основе наука разработать свои.
Правильность отражения физика хозяйственных операций наука в налоговых аспект регистрах обеспечивают предмет лица, составившие систама и подписавшие наука их. При физика хранении регистров аспект необходимо обеспечить раньше их защиту физика от несанкционированных предмет исправлений.
Если в познание регистре обнаружена предмет ошибка, то систама исправить её систама можно, только аспект обосновав внесение аспект исправлений и наука подтвердив подписью раньше ответственного лица. познание Кроме того, наука необходимо указать физика дату исправления раньше (ст. 314 познание НК РФ).
Выше указывалось, предмет что аналитический предмет учёт данных систама налогового учёта предмет должен быть наука организован таким наука образом, чтобы предмет он раскрывал наука порядок формирования раньше налоговой базы. предмет То есть предмет содержащаяся в познание документах (реквизитах) физика аналитического учёта предмет информация должна познание быть достаточной наука для исчисления наука налоговой базы наука по налогу наука на прибыль аспект и составления систама налоговой отчётности физика (декларации) в физика разрезе каждой физика хозяйственной операции физика (письмо Минфина физика России от предмет 01.08.07 № раньше 03-03-06/1/531).
Как видим, аспект налоговые регистры физика необходимы. Практика наука показывает, что наука есть два наука варианта их физика ведения:
-
- непосредственно в раньше бухгалтерской программе познание либо
- с использованием предмет отчётных форм систама бухгалтерской программы, аспект но в раньше отдельном табличном систама редакторе (в предмет таблице базы аспект данных, например раньше Excel).
Бухгалтерская программа предмет больше подходит физика для ведения предмет регистров, тем физика более что познание во многих раньше продуктах предусмотрена предмет возможность одновременного наука заполнения бухгалтерских наука и налоговых физика документов. Однако аспект не все физика пользуются этим, наука ведь программу познание необходимо «подстроить» физика под налоговый систама учёт организации.
Поэтому не систама столь уж познание редко встречается предмет ведение налоговых аспект регистров в предмет табличных редакторах, физика которые работают предмет проще и наука понятнее, чем познание многие бухгалтерские наука программы. В аспект связанных таблицах предмет также видна предмет структура взаимодействия физика налоговых регистров, раньше что в предмет бухгалтерской программе познание часто не физика прослеживается.
В связи систама с этим раньше остановимся на систама способе ведения наука налоговых регистров предмет в отдельном систама файле Excel. раньше При этом наука информация для наука рабочего налогового систама файла берётся познание из бухгалтерского систама учёта, то предмет есть непосредственно систама из различных познание отчётов используемого систама в организации наука программного продукта.
Сформированные налоговые физика регистры должны раньше обеспечивать:
-
- минимизацию трудозатрат раньше при дальнейшей познание обработке информации;
- возможность переноса наука данных регистров систама в налоговую предмет декларацию непосредственно систама или после познание незначительной обработки;
- возможность проводить физика последующие проверки наука правильности переноса аспект данных из систама регистров бухгалтерского предмет учёта.
Перечень и физика тип налоговых аспект регистров определяются раньше в первую систама очередь тем, физика какую информацию раньше пользователь собирается систама в них физика фиксировать — аспект всю имеющую систама отношение к предмет налоговому учёту физика или только познание ту, которая познание касается различий аспект между бухгалтерским аспект и налоговым систама учётом.
На наш систама взгляд, налоговые аспект регистры логично наука всё же аспект вести по познание операциям, для познание которых установлен аспект специфический порядок аспект налогообложения. Информацию физика же об познание операциях, в физика отношении которых раньше налоговая специфика познание отсутствует, следует систама брать для предмет расчёта налога физика на прибыль познание из данных физика бухгалтерского учёта.
Исходя из наука различий между предмет положениями бухгалтерского наука и налогового предмет учёта организациям, систама по нашему предмет мнению, желательно наука вести следующие физика налоговые регистры:
-
- определения расходов физика по долговым физика обязательствам (ст. раньше 269 НК физика РФ);
- неучитываемых доходов систама и расходов наука (ст. 251 систама и 270 познание НК РФ);
- отражения нормируемых физика расходов, связанных наука с производством аспект и реализацией систама (ст. 255, систама 264 НК наука РФ);
- учёта расходов физика по операциям наука уступки права наука требования (ст. познание 279 НК познание РФ);
- расходов по предмет страхованию (ст. физика 263, п. раньше 6 ст. раньше 272 НК раньше РФ);
- учёта доходов наука и расходов предмет при реализации познание амортизируемого имущества, физика находящегося на систама учёте у познание налогоплательщика (ст. систама 268 НК систама РФ);
- расчёта амортизационных познание отчислений по физика объектам основных предмет средств, в познание том числе систама расчёта амортизационной раньше премии, если аспект она применяется наука налогоплательщиком (ст. наука 258 НК наука РФ);
- учёта расчётов познание с бюджетом предмет налогоплательщика, имеющего познание обособленные подразделения систама (ст. 288 предмет НК РФ);
- учёта полученного наука убытка, переносимого физика на следующие раньше периоды (ст. физика 283 НК предмет РФ);
- расходов на раньше приобретение права систама на земельные наука участки (ст. физика 264.1 НК физика РФ).
Налогоплательщикам, которые раньше предусматривают формирование физика резервов, следует предмет вести налоговые аспект регистры расчёта познание резервов. Напомним, аспект что глава систама 25 НК физика РФ позволяет раньше налогоплательщикам формировать физика в том аспект числе резервы:
-
- по сомнительным систама долгам (ст. систама 266 НК предмет РФ);
- на ремонт физика основных средств систама (ст. 324 предмет НК РФ);
- по предстоящим физика расходам на физика оплату отпусков, предмет на выплату аспект ежегодного вознаграждения познание за выслугу предмет лет (ст. раньше 324.1 НК познание РФ);
- по гарантийному наука ремонту и систама гарантийному обслуживанию физика (ст. 267 познание НК РФ).
Несмотря на раньше наличие объединяющих систама признаков и наука налоговом и наука управленческом учетах физика много различий.
В первую систама очередь, управленческий систама и налоговый физика учет имеют познание разные цели. аспект Данные управленческого предмет учета используется систама сугубо внутренними наука пользователями, в аспект то время познание как пользователями систама налогового учета физика являются и предмет внешние пользователи. аспект Поэтому информация наука налогового учета познание является открытой. познание Информация управленческого познание учета является раньше коммерческой тайной систама и закрыта аспект для посторонних познание пользователей. Источниками систама информации для познание налогового учета наука являются данные предмет учета, в раньше то время аспект как управленческий систама учет использует раньше и дополнительную предмет информацию, такую познание как нормы аспект расхода материалов, познание ситуацию на аспект рынке, научно предмет исследовательские разработки. аспект Данные управленческого систама учета могут аспект переноситься в систама налоговый. Однако аспект из-за различных познание целей и раньше задач этих систама видов учета наука возможны определенные физика разногласия в систама группировке расходов. физика Деление расходов наука на прямые раньше и косвенные предмет в управленческом предмет и налоговым физика учете не физика совпадают. Объектами аспект управленческого учета физика является деятельность наука структурных подразделений систама (цехов, отделов, предмет рабочих мест) физика или отдельная познание управленческая задача. наука Объектом налогового физика учета является аспект имущество, обязательства физика и хозяйственные предмет операции организации, аспект стоимостная оценка систама которых определяет наука размер налоговой систама базы текущего раньше отчетного налогового аспект периода или раньше налоговой базы наука последующих периодов.
Налоговый учет наука использует данные наука финансовой истории аспект предприятия, то раньше есть свершившиеся предмет факты. Например, раньше величина полученной познание прибыли, начисленной аспект зарплаты, размеры познание имеющегося в систама наличии земельного познание участка и наука т. д. физика А управленческий предмет учет вырабатывает раньше рекомендации на предмет будущее на предмет основе анализа систама прошедших явлений. познание Информация, полученная предмет по результатам предмет налогового учета, аспект предоставляется в физика сроки определенные физика нормативными документами, аспект а результаты систама управленческого учета аспект – по наука мере необходимости. физика Информация налогового предмет учета объективна наука и поддается систама проверке, а предмет в налоговом физика учете информация наука может носить познание вероятностный и аспект субъективный характер.
Руководитель несет наука административную и познание уголовную ответственность познание за несвоевременность аспект и точность систама предоставления информации познание налогового учета. познание Управленческий же наука учет предусматривает наука только дисциплинарную наука ответственность, но физика не за систама искаженные данные, аспект а за предмет проступки. Бухгалтерский наука учет – физика это сплошное, познание непрерывное, взаимосвязанное систама отражение хозяйственной познание деятельности организации систама на основании предмет документов. В физика современных условиях познание хозяйствования оперативность физика и качество познание бухгалтерской информации познание во многом физика зависит от аспект того, насколько систама рационально организован аспект бухгалтерский учет наука на предприятии физика или в предмет организации и аспект насколько эффективно предмет осуществляется деятельность предмет подсистем бухгалтерского наука учета, в аспект том числе познание управленческого и наука налогового.
ГЛАВА 3. система ФУНКЦИОНАЛЬНАЯ ВЗАИМОСВЯЗЬ наука И ОТЛИЧИЯ аспект УПРАВЛЕНЧЕСКОГО И аспект НАЛОГОВОГО УЧЕТА
Управленческое и предмет налоговое законодательство физика являются смежными. познание Основой важнейших наука налоговых баз наука – доходов познание и расходов, систама имущества являются предмет объективные экономические аспект категории, выражаемые систама в конкретных предмет объектах управленческого систама учета. Глава раньше 25 Налогового физика кодекса Российской физика Федераций, описывая физика «особенности» учета предмет для целей систама налогообложения содержит предмет управленческую терминологию: предмет основные средства, наука нематериальные активы, раньше материально-производственные запасы, познание незавершенное производство, наука доходы и наука расходы, которая аспект имеет принципиальный физика экономический смысл раньше только в физика целях управленческого предмет учета.
Основные правила наука управленческого и физика налогового учета, аспект их ведения раньше закреплены на систама уровне федерального физика законодательства. Ведение наука учета на физика основе первичных аспект учетных документов, физика которые должны систама быть оформлены аспект надлежащим образом. аспект Порядок ведения аспект и управленческого, предмет и налогового познание учета организации познание должен быть систама закреплен в познание документах по предмет учетной политике систама (принимаемых соответственно наука в целях систама управленческого учета физика или налогообложения аспект прибыли), утверждаемой познание соответствующим приказом систама (распоряжением) руководителя.
Основным отличием предмет налогового учета раньше является то, предмет что система предмет его ведения раньше в организации физика организуете налогоплательщиком физика самостоятельно. Налоговый аспект кодекс Российской наука Федерации закрепляет наука только основные наука принципы ведения предмет налогового учета, раньше определяет его наука цели и наука устанавливает перечень физика документов, являющихся наука подтверждением данных познание налогового учета.
Многочисленные авторы, предмет а также предмет разработчики главы систама 25 Налогового аспект кодекса РФ познание видят в физика налоговом учете предмет существенно отличающуюся предмет от управленческого систама учета и аспект не совместимую наука с последним познание систему учета познание операций налогоплательщика. физика К сожалению, предмет принятый Федеральный познание закон «О аспект внесении изменений физика и дополнений физика в часть раньше вторую Налогового раньше кодекса РФ предмет и в предмет отдельные законодательные раньше акты РФ» предмет закрепил налоговый познание учет уже познание не в познание качестве отдельной познание и самостоятельной физика от управленческого аспект учета системы систама учета, а аспект как дополняющей аспект последний.
На мой физика взгляд, проблема наука состоит в раньше том, что систама управленческий и познание налоговый учеты физика отличаются существенно раньше и предприятиям познание приходится вести познание двойную бухгалтерию, аспект что совершенно аспект нерационально и познание требует дополнительных аспект временных и систама материальных затрат. раньше Для начала предмет мне хотелось предмет бы отметить раньше некоторые общие раньше черты финансового наука и налогового аспект учета:
- обязательность ведения: раньше управленческого учет раньше определен Законом систама о бухгалтерском предмет учете, налоговый наука – Налоговым систама кодексом РФ систама (гл.25)
- используемые измерители раньше – денежное познание выражение (рубли)
- объект учета раньше – организация физика в целом систама (если быть систама более точной, наука для налогового физика учета объектом аспект являются хозяйственные раньше операции, осуществленные систама налогоплательщиком в наука течение отчетного раньше периода)
- периодичность составления предмет в предоставлении раньше отчетности
- обязательное документальное систама подтверждение всех предмет хозяйственных операций
- «исторический» характер, систама т.е. отражаются систама результаты отчетных аспект (прошлых) периодов
- пользователи информации аспект как внутренние, наука так и раньше внешние.
Как можно систама было уже раньше понять цели аспект ведения обоих раньше учетов приблизительно физика одинаковые – физика формирование полной наука и достоверной предмет информации для предмет внутренних и предмет внешних пользователей. наука Однако методики аспект ведения совершенно раньше разные.
Таблица 4. систама Основные отличия предмет между управленческим систама и налоговым систама учетом.
Управленческий учет |
Налоговый учет |
|||
Способ (метод) систама начисления амортизации аспект объектов основных систама средств |
||||
Линейный способ Способ уменьшаемого предмет остатка Способ списания физика стоимости по систама сумме чисел физика лет срока предмет использования Способ списания наука стоимости пропорционально физика объему продукции познание (работ) Применение одного познание из способов физика начисления амортизации физика по группе физика однородных объектов систама основных средств аспект производится в наука течение всего предмет срока полезного физика использования объектов, раньше входящих в систама эту группу. |
Линейный метод Нелинейный метод наука (кроме объектов познание основных средств, аспект входящих в предмет 8-10 амортизационные систама группы) Выбранный метод систама начисления амортизации аспект не может наука быть изменен наука в течение раньше всего периода наука начисления амортизации наука по объекту систама основных средств. раньше Начисление амортизации предмет в отношении познание объекта основных аспект средств осуществляется наука в соответствии предмет с нормой аспект амортизации, определенной физика для данного наука объекта исходя аспект из его раньше срока полезного физика использования. |
|||
Порядок учета затрат на ремонт объектов основных средств. |
||||
Сразу включается в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг. Предварительно учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем равномерно включаются в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг в течение определенного периода времени (квартал, полугодие, год) Учитываются в составе предстоящих расходов, образуя при этом ремонтный фонд. |
Признаются в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. Учитываются в составе резерва предстоящих расходов на их ремонт |
|||
Способ (метод) оценки материально-производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии, а также на конец отчетного периода |
||||
По себестоимости каждой единицы: включая все расходы, связанные с приобретением запаса включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант) По средней себестоимости По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки. Для 2-4 способов существуют следующие варианты: по взвешенной оценке, по скользящей оценке. |
По стоимости единицы запасов (товаров) По средней стоимости ФИФО ЛИФО |
|||
Порядок признания (списания) управленческих расходов (общехозяйственных расходов) |
||||
Признаются полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности Признаются частично в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности |
Отсутствует вариантность способа Управленческие расходы (косвенные расходы), осуществляются в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода |
|||
Порядок признания (списания) коммерческих расходов (расходов на продажу) |
||||
Признаются полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности Признаются частично в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности |
Отсутствует вариантность способа Для организаций, не осуществляющих торговую деятельность Коммерческие расходы, осуществленные в отчетном периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного периода. Для организаций, осуществляющих торговую деятельность Коммерческие расходы, осуществленные в текущем месяце, уменьшают доходы от реализации текущего месяца, за исключением доли транспортных расходов, относящихся к остаткам товаров на складе (если по условиям договора транспортные расходы не включаются в цену приобретения товаров) |
|||
Порядок отражения в учете незавершенного производства |
||||
В массовом и серийном производстве: по фактической производственной себестоимости, по нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов При единичном производстве продукции: по фактически произведенным затратам |
Отсутствует вариантность способа Для организаций, у которых производство связано с обработкой и переработкой сырья. Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье, за минусом технологических потерь. Для организаций, у которых производство связано с выполнением работ (оказанием услуг). Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем, объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг) Для прочих организаций. Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции. Оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям) организации и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов. |
|||
Порядок отражения в учете готовой продукции |
||||
По фактической производственной себестоимости – в единичном и мелкосерийном производстве, а также в массовом производстве с небольшой номенклатурой готовой продукции. По нормативной (плановой) производственной себестоимости (в том числе по прямым статьям затрат) – в массовом и серийном производстве с большой номенклатурой готовой продукции. По договорным ценам – при стабильности таких цен По другим видам цен |
Отсутствует вариантность способа Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток незавершенного производства), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию. Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства. |
|||
Порядок отражения в учете отгруженной продукции (сданных работ, оказанных услуг) |
||||
По фактической полной себестоимости По нормативной (плановой) полной себестоимости В полную себестоимость наряду с производственной себестоимостью включаются затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг и возмещаемые договорной (контрактной) ценой. |
Оценка остатков отгруженной, но нереализованной на конец текущего месяца продукции определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию. Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца проводится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства. |
Как можно увидеть в таблице, далеко не тождественны определения в управленческом и налоговом учете первоначальная стоимость активов, а также существенно отличаются друг от друга понятия «прямые затраты (расходы)» и «косвенные затраты (расходы)», используемые в обеих системах учета. Встречаются случаи, когда сразу не только не удается выбрать совпадающие способы управленческого и налогового учета, но и невозможно использовать способы учета, предполагаемые налоговым законодательством.
Возьмем, к примеру, оценку остатков незавершенного производства. Конкретный, понятный, а главное, экономически обоснованный алгоритм распределения сумм прямых расходов на остатки незавершенного производства отсутствует и в новой редакции гл.25 НК РФ, представленной Федеральным законом от 25.05.02 №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты РФ». Отсутствует и точное определение нормативной себестоимости. Таким образом, применение способов оценки остатков незавершенного производства для целей налогового учета на практике весьма проблематично.
Как было показано выше, существует масса разногласий между налоговым и управленческим учетом, что создает огромное количество проблем финансовым службам предприятия. Но пути решения есть.
Конечно, на предприятии в структуре финансово-бухгалтерской службы может быть создано специальное подразделение, осуществляющее ведение налогового учета, либо за этот участок работы будут отвечать специалисты бухгалтерской службы. Но в целом, взаимодействие двух систем учета нерационально уже потому, что реализация этого варианта на практике обязательно приведет к дополнительным расходам.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной работе рассматривается тема «Функции налогового учета». В нынешнее экономически нестабильное время, на фоне неплатежей в бюджет, актуальность рассматриваемой темы ощущается наиболее остро.
Из содержания работы можно сделать вывод о том, что налоги в современном цивилизованном обществе являются основной формой доходов государства и необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства.
Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей различных эпох. Одним из основоположников теории налогообложения является Адам Смит, который в своей известной книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» вывел 4 основные принципы налогообложения, которые актуальны и в наше время.
Совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительными органами, а также методы и принципы построения налогов представляют собой налоговую систему, которая возникла с момента возникновения государства и по мере его развития, менялась, развивалась и совершенствовалась.
Переход России к новым, рыночным условиям потребовал новой налоговой политики, нового налогового законодательства и коренной перестройки налоговой системы. Правительством Российской Федерации разработаны и осуществляются меры по стабилизации социально-экономического положения и выходу из кризиса. В их реализации значительная нагрузка ложится на Госналогслужбу России и органы, с которыми в ходе работы приходится взаимодействовать (органы федерального казначейства, финансовые органы, налоговая полиция, различные регистрирующие и лицензионные органы, таможенные комитеты и другие).
Правильная организация налогового учета способствует увеличения поступления в бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей, позволяет вести строгий учет налогоплательщиков, учитывать платежи поступающие от юридических и физических лиц в карточках лицевых счетов, осуществлять контроль за обоснованностью возвратов (зачетов) средств из бюджета, контролировать лицевые счета по налогам физических и юридических лиц, своевременно засчитывать переплату по налогу в счет погашения задолженности по уплате пеней и штрафных санкций по этому же налогу, а также производить своевременно зачет переплаты по одному налогу в счет погашения задолженности по другим платежам данного налогоплательщика.
Хорошо организованный налоговый учет позволяет более объективно рассматривать отсрочки и рассрочки по уплате налогов налогоплательщиками, способствует разрешению споров по вопросам налогообложения в судебном порядке в пользу налоговых органов, позволяет выявлять и исправлять ошибки допущенные при ведении учета налоговых поступлений, путем сверки расчетов и платежей с бюджетом с налогоплательщиками по всем налогам.
Налоговый учет-это бухгалтерский учет налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, поступающих в бюджет и внебюджетные фонды, он является составной частью народно-хозяйственного бюджета.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
- Афанасьев Мст. П., Беленчук А. А., Кривогов И. В. Бюджет и бюджетная система; Юрайт —, 2011. — 782 c.
- Бодрова Т. В. Налоговый учет и отчетность; Дашков и Ко — Москва, 2012. — 472 c.
- Брусов, П.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение: практическое пособие / П.Н. Брусов, Т.В. Филатова. — М.: КноРус, 2010. — 452 c.
- Вахрин П. И. Бюджетная система Российской Федерации; Дашков и Ко —, 2012. — 344 c.
- Вахрин, П.И.; Нешитой, А.С. Бюджетная система Российской Федерации; Издательско-торговая корпорация Дашков и К' 2013. — 669 c.
- Горина, Г. А. Налогообложение торговых организаций: Учебное пособие для студентов вузов / Г. А. Горина. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. — 207 c.
- Денисова И. П., Рукина С. Н. Бюджетная система Российской Федерации; Феникс —, 2013. — 288 c
- Ермасова Н. Б. Бюджетная система; Высшее образование —, 2012. — 720 c.
- Касьянова Г. Ю. Реализация. Бухгалтерский и налоговый учет; АБАК — Москва, 2012.
- Красноперова О. А. Аренда. Бухгалтерский и налоговый учет; ГроссМедиа, РОСБУХ — Москва, 2012. — 288 c.
- Мельников М.М., Основы бизнеса, налогообложения и учёта —
- пособие для начинающих предпринимателей, 2010
- Нестеренко Н. А., Цепилова Е. С. Налоговый учет; Феникс — Москва, 2011. — 416 c.
- Парыгина, В.А.; Тедеев, А.А. Бюджетная система России; М.: Эксмо —, 2010. — 752 c.
- Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие /А.В.Перов, А.В.Толкушкин.- М.: Юрайт, - 2015. - 555 с.
- Пирогова Г.В.Организация налогового учета на предприятии / Г.В.Пирогова // Налоговый вестник. – 2015. - №10. – С.12.
- Попова Л.В.Альтернативные варианты организации налогового учета и их анализ / Л.В.Попова, М.В.Васильева, М.М.Коростелкин // Управленческий учет. – 2016. - №1. – С.6.
- Реутова И. М. Бюджетная система; Форум —, 2011. — 184 c.
- Свищева В. А., Жирова Г. В. Бюджетная система России. Краткий курс; Окей-книга —, 2012. — 176 c.
- Тютин Д.В. Налоговое право: Курс лекций // СПС КонсультанПлюс. 2011 г.
- Тюмина М. А. Налоговый учет и отчетность; Феникс — Москва, 2010. — 352 c.
- Федосов В. А. Бюджетная система Российской Федерации; Книга по Требованию —, 2012. — 224 c.
- Филина, Ф.Н. Инвентаризация: бухгалтерский учет и налогообложение / Ф.Н. Филина. — М.: ГроссМедиа Ферлаг, РОСБУХ, 2012. — 264 c.
- Шахбанов Р. Б. Налоговый учет; Феникс — Москва, 2011. — 288 c.
- Шевелева Н. А. Бюджетная система России; Издательский дом Санкт-Петербургского государственного университета —, 2013. — 280 c.
- www.ifrs.org/Pages/default.aspx
- О порядке исчисления ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций исходя из фактически полученной прибыли в IV квартале 2008 года в связи с принятием Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Документы и комментарии, № 24. декабрь, 2008.
- ПОНЯТИЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОГО ДОГОВОРА
- Франчайзинг в системе российского гражданского права (Теоретические аспекты франчайзинга в системе гражданского права)
- Бухгалтерский баланс организации: порядок составления и аналитические возможности
- Бухгалтерский баланс организации: порядок составления и аналитические возможности
- Особенности проблемного обучения
- ФИНАНСЫ АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВ
- Органы местного самоуправления
- Финансовая система РФ
- Социально-психологический портрет современного руководителя
- Психологические и организационные основы обеспечения профессионального обучения персонала
- Приёмы психолого-педагогического воздействия на служащих с различными индивидуально-психологическими
- Налоговая система РФ как фактор экономической стабилизации