Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Формирование финансовой отчетности предприятия

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерская финансовая отчетность представляет собой совокупность данных, которые характеризуют результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность является своего рода средством управления организацией и выступает одновременно как метод обобщения и отражения информации о финансово-хозяйственной деятельности.

Формирование бухгалтерской финансовой отчетности является завершающим этапом учетного процеса, обусловливающего единство формирующихся показателей в отчетности с первичными документами и учетными регистрами по счетам бухгалтерского учета.

Одной из важнейших задач бухгалтерской службы организации выступает достоверное и полное отражение данных бухгалтерского учета, которое в конце отчетного периода обобщается в формах бухгалтерской отчетности. Это определяет значимость и актуальность выбранной темы исследования.

Проблемы формирования финансовой отчетности, ее роль в информационной системе учета и анализа отражены в научных трудах многих исследователей. Среди современных отечественных авторов по данной тематике наиболее известны труды В.П. Астахова, А.С. Бакаева, П.С. Безруких, Н.А. Бреславцевой, О.В. Ефимовой, В.В. Ковалева, А.Д. Ларионова, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, А.Н. Хорина, А.Д. Шеремета и многих других.

Объектом исследования курсовой работы является бухгалтерская отчетность коммерческой организации.

Целью данной курсовой работы является изучение теоретических основ формирования финансовой отчетности предприятия, взаимосвязи показателей в формах бухгалтерской отчетности.

Исходя из поставленной цели, в работе определены следующие задачи:

изучение теоретических основ формирования финансовой отчетности предприятия;
изучение состава годовой бухгалтерской отчетности и порядка ее составления;
изучить взаимосвязь показателей в формах отчетности.

При написании настоящей работы были использованы специальные литературно-справочные источники: финансовые справочники, учебники, Положения и инструкции Минфина и т.д.

Информационной базой исследования послужили периодические издания, нормативные документы по вопросам формирования финансовой отчетности.

1 Теоретические аспекты формирования бухгалтерской отчетности

1.1 Нормативное регулирование финансовой отчетности

При формировании бухгалтерской отчетности специалист должен проверить соблюдение предприятием требований законодательных и других нормативных актов. Нормативное регулирование при составлении бухгалтерской отчетности составляет 4 уровня. [11]

К документам первого уровня относятся законы, кодексы, Указы Президента РФ, Постановления Правительства. Рассмотрим наиболее важные из них, регулирующие бухгалтерский учет и правила составления бухгалтерской отчетности.

Операции между юридическими лицами либо лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, регулируются гражданским кодексом РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 97 Гражданского кодека Российской Федерации открытое акционерное общество обязано ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах. [4]

Обязанность предприятия в своевременном порядке вести учет доходов, расходов и объектов налогообложения прописана в налоговом кодексе Российской федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета. [10]

Единые правовые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ описаны в Федеральном законе № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете». [11]

В пункте 1 статьи 14 определен состав бухгалтерской отчетности. Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету, не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил. Однако факт неприменения правил бухгалтерского учета с соответствующим обоснованием должен сообщаться в пояснительной записке.

Документы второго уровня нормативного регулирования составляют положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности.

Основные правила формирования бухгалтерской отчетности, правила оценки ее статей, определены в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. [13]

Пункт 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности указывает, что все организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальную в случаях, предусмотренных законодательством РФ – в течение 30 дней по окончании квартала.

Основные аспекты формирования и опубликования учетной политики раскрыты в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» от 06.10.2008 г. В данном документе определены основные методы и приемы ведения бухгалтерского учета. [14]

Состав и содержание бухгалтерской отчетности, а также методические основы составления и представления отчетности установлены в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 06.07.1999 г.

Согласно пункту № 6 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. [15]

ПБУ 9/99 от 06.05.1999 г. в ред. от 06.04.2015 г. «Доходы организации» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о доходах организации. Доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников. Согласно положению, в бухгалтерской отчетности отражается информация о порядке признания выручки и способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности. [16]

ПБУ 10/99 от 06.05.1999 г. в ред. от 06.04.2015 г. «Расходы организации» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о расходах организации. Согласно положению, в составе об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих расходов. [17]

ПБУ 21/2008 от 06.10.2008 г. «Изменения оценочных значений» устанавливает правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), информации об изменениях оценочных значений. Согласно пункту 6 данного положения в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должна раскрываться следующая информация об изменении оценочного значения: содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период; содержание, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды, за исключением случаев, когда оценить влияние на изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно. Факт невозможности такой оценки также подлежит раскрытию в отчетности.

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год, ввелся в действие ПБУ 23. Поэтому при заполнении новой формы Отчета о движении денежных средств (ОДДС) коммерческим организациям (кроме кредитных организаций) необходимо руководствоваться новым стандартом (п. 1 ПБУ 23). Это требование следует соблюдать в случае обязательности составления, представления и публикации отчета о движении денежных средств. В случае добровольного представления пользователям этого отчетного документа, организация обязана применять ПБУ 23. [18]

К отчету о движении денежных средств необходимо применять общие требования к формам бухгалтерской отчетности. Это правило указано в пункте № 4 ПБУ 23 и пунктами № 5-17 ПБУ 4/99.

Далее рассмотрим документы третьего уровня нормативного регулирования.

Приказ Минфина России от 02.07.2010 г. №66н в ред. приказов Минфина от 06.04.2015 г. «О формах бухгалтерской отчетности организации» Приказ содержит указания о количестве форм бухгалтерской финансовой отчетности и раскрывает порядок составления и представления отчетности.

Если отчеты об изменениях капитала, о движении денежных средств, о целевом использовании полученных средств и пояснения, оформляемые в табличной форме, составляются для представления в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, то в силу пункта 5 Приказа №66н, в них должны быть указаны коды показателей согласно Приложению № 4 к Приказу №66н. [12]

Документы четвертого уровня нормативного регулирования вырабатываются организацией самостоятельно.

Нормативной базой при формировании бухгалтерской финансовой (бухгалтерской) отчетности являются: Гражданский кодекс, Налоговый кодекс, Федеральный закон №402-ФЗ от 06.11.2011 г. в ред. от 06.04.2015 г. «О бухгалтерском учете», положения по ведению бухгалтерского учета, приказы и методические указания.

1.2 Актуальные вопросы формирования бухгалтерской
финансовой отчетности

В современной экономике вопрос отчетности и бухгалтерии становится особенно актуальным. Отчетность является одним из важнейших источников информации о предприятии и его финансовом положении. Одним из обязательств к бухгалтерской отчетности является открытость ее данных для всех заинтересованных пользователей. В число важных вопросов мирового уровня выдвигается попытка совершенствования формирования бухгалтерской отчетности, сближение с международными стандартами финансовой отчетности.

Сейчас составление бухгалтерской отчетности является настолько сложным, что безошибочно обобщить данные из бухгалтерского учета способен лишь специалист высококлассного уровня. Некоторые организации доверяют обработку первичных документов рядовому бухгалтеру, а по мере необходимости привлекают на платной основе высококлассных профессионалов, которые в свою очередь занимаются формированием бухгалтерской отчетности.

В состав финансовой отчетности входит:

бухгалтерский баланс;
отчет о финансовых результатах;
отчет об изменениях капитала;
отчет о движении денежных средств
пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. [15]

Согласно пункту № 3 приказа Минфина № 66н организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Многие профессионалы либо не обратили внимание на данное требование, либо прочитали его, не поняв содержания. [12]

Пояснения к бухгалтерскому баланс и отчету о финансовых результатах (далее Пояснения) могут быть оформлены в табличной или текстовой форме. Если организация выбирает табличную форму, за основу берется Приложение №3 к приказу Минфина «О формах бухгалтерской отчетности» от 02 июля 2010 г. №66-н. Пояснения напоминают ранее действующую пятую форму.

Остановимся на изменениях, которые заслуживают особого внимания бухгалтеров.

В Министерстве юстиции РФ зарегистрирован приказ Минфина России от 2 июля 2010 года №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», утверждающий новые формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Утверждены формы приложений к данным формам: форма отчета об изменениях капитала, форма отчета о движении денежных средств.

Информацию о незавершенном строительстве нужно раскрыть в балансе по строке «Основные средства» (п. 20 ПБУ 4/99). [7]

Эти данные следует раскрывать в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах (Приложение №3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 №66н) в составе информации об основных средствах по коду 5240.

В балансе активы и обязательства нужно представить с подразделением в зависимости от срока погашения на краткосрочные (не более 12 месяцев) и долгосрочные (более 12 месяцев) (п. 19 ПБУ 4/99).

С утверждением новых форм отчетности отдельная строка для «долгосрочной» задолженности из второго раздела баланса не нашла свое отражение. [5]

При выполнении требований ПБУ 4/99 и Приказа №66н тесно связано использование термина «прочие» в наименованиях статей отчетов. Сложность этого вопроса заключается в том, что термин «прочее» используется в бухгалтерском учете в двух разных знаниях – как синоним понятия «нестандартное» и как синоним понятия «несущественное». Для адекватного применения этого термина необходимо четко понимать, какое именно значение придается в каждой конкретной ситуации. Синоним «нестандартного» термин «прочее» может служить в тех случаях, когда речь идет о классификации объектов бухгалтерского учета. Если же речь идет о наименовании отдельной статьи отчета, включаемого в состав бухгалтерской отчетности, термин «прочее» может использоваться только как синоним понятия «несущественное». [24]

На это было обращено внимание аудиторов в Рекомендациях из Письма Минфина России от 27 января 2012 г. №07–02–18/01. В частности, там подчеркнуто, что при формировании в бухгалтерском балансе или отчете о финансовых результатах показателей по статьям «Прочие» (общей суммы) недопустимо включать в их состав данные об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях, существенные для понимания результатов деятельности организации. [1]

Обратимся к понятиям «прочие доходы» и «прочие расходы», используемые в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Там термин «прочие» обозначает доходы и расходы за рамками обычной деятельности организации. Однако когда конкретная компания представляет в своем отчете о финансовых результатах строки, называя их «Прочие доходы» и «Прочие расходы», она опять же должна использовать термин «прочие» как синоним понятия «несущественные».

Это значит, что доход или расход, являющийся существенным, должен показываться в отдельной строке с собственным наименованием, даже если он является прочим с точки зрения классификации доходов и расходов по ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Наименования строки должно отражать сущность дохода или расхода, например, «Курсовые разницы». В форме отчета о финансовых результатах из Приказа №66н уже обособлены некоторые наиболее распространенные доходы и расходы, классифицируемые по ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 как прочие доходы от участия в других организациях, проценты к получению и проценты к уплате.

В прежней форме ОДДС было указано, что в нем можно было приводить информацию о движении не только денежных средств, но и их эквивалентов. Однако определение термина денежных эквивалентов в российских стандартах отсутствовало. И многие компании использовали определение, данное в МСФО (IAS) 7. [18]

И вот, в пункте 6 ПБУ 23/2011 наконец-то дали определение денежных эквивалентов, информация о движении которых вместе с денежными средствами представляется в ОДДС. Под денежными эквивалентами понимаются краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. [23]

В отличие от бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, в новой форме ОДДС нет графы «Пояснения», в которой делается отсылка к соответствующим пояснениям. Статьи ОДДС следует взаимоувязывать с эквивалентными статьями в балансе (п. 22 ПБУ 23). [25]

Пункт 23 ПБУ требует раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности положения учетной политики, относящиеся к составлению ОДДС. Речь идет об изложении принципов, которыми компания руководствуется при разделении финансовых вложений и денежных эквивалентов, о пересчете в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте, о принятии решения о свернутом представлении денежных потоков транзитного или массового характера. Также могут излагаться другие пояснения, необходимые для понимания информации, представленной в ОДДС.

При составлении финансовой отчетности необходимо соблюдать требования законодательных актов. Изменения учетной политики, имеющие существенное комплексное влияние на финансовое состояние организации необходимо раскрывать в бухгалтерской отчетности.

2 Состав и характеристика годовой бухгалтерской отчетности

2.1 Особенности формирования бухгалтерского баланса

Организации составляют отчетность по формам, утвержденным Приказом Минфина №66н от 02.07.2010 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Согласно п. 18, 19 ПБУ 4/99, баланс должен характеризовать финансовое положение организации на отчетную дату. [2]

Раздел 1 «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса является составной частью актива бухгалтерского баланса. В нем содержатся: [6]

основные средства;
финансовые вложения;
отложенные налоговые активы;
прочие внеоборотные активы.

На сегодняшний день не понятно, в какой из строк актива баланса указывать сальдо счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по субсчетам:

08.3 «Строительство объектов основных средств»;
08.4 «Приобретение объектов основных средств».

Специальных строк для отражения этих данных в новой отчетности не наблюдается. При этом в Примере оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (Приложение №3 к Приказу Минфина №66н) приведена следующая таблица: [7]

– Таблица 2.2 «Незавершенные капитальные вложения» как пояснение к показателю «Основные средства».

Однако, незавершенные капитальные вложения не соответствуют требованиям, предъявляемым к основным средствам, поэтому не целесообразно отражать их составе объектов основных средств.

В Письме Минфина от 06.12.2011 г. №03–05–05–01/95 указано пояснение как отражать незавершенное строительство в бухгалтерском балансе.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах. Актив зачисляется в состав основных средств при одновременном выполнении условий, установленных п.4 ПБУ 6/01.

Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, установлены Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. [15]

Исходя из этого, становится понятным, что у бухгалтерии предприятия есть два выбора. В случае существенности показателя детализировать показатели актива бухгалтерского баланса, введя дополнительные строки. Если остаток внеоборотных активов не является существенным – отразить в строке 1190 «Прочие внеоборотные активы». [24]

В 2011 году произошло изменение ПБУ «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности». В частности, изменился пункт 65. В новой редакции расходы будущих периодов (РБП) звучит так: «Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида».

В бухгалтерском балансе предприятия величину РБП можно отражать (исходя из срока РБП на краткосрочные и долгосрочные):

в составе прочие активов (краткосрочных, долгосрочных);
в составе запасов;
в составе дебиторской задолженности.

По строке 1150 «Основные средства» указана сумма остаточной стоимости ОС на конец периода. Остаточная стоимость объектов ОС рассчитывается путем вычитания из сальдо на конец года по счету 01 «Основные средства» сальдо на конец года по счету 02 «Амортизация основных средств»;

По строке 1170 «Финансовые вложения» указана сумма долгосрочных (срок обращения/погашения превышает 12 месяцев) финансовых вложений организации на конец отчетного периода;

Отложенные налоговые активы (ОНА) отражаются по строке 1180 на конец отчетного периода. Они возникают при появлении вычитаемых временных разниц. Это та сумма отложенного налога, которая в будущем будет уменьшать сумма налога на прибыль «к уплате». При выбытии актива, по которому были начислены ОНА, происходит списание на счета прибылей и убытков той суммы ОНА, которая не будет увеличивать налогооблагаемую прибыль согласно НК РФ.

По строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» отражена сумма прочих внеоборотных активов на конец отчетного периода, не вошедших в предыдущие строки раздела 1 бухгалтерского баланса.

Итоговая сумма первого раздела актива бухгалтерского баланса указывается по строке 1100.

В разделе 2 «Оборотные активы» содержит цифровые показатели по следующим элементам активов:

запасы. По строке 1210 указывается общая сумма запасов организации на отчетную дату: о сырье, материалах. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. По строке 1220 указывается сумма дебетового сальдо по счету 19;
дебиторская задолженность. По строке 1230 указана сумма дебиторской задолженности на конец отчетного периода. Данная величина сформирована из следующих показателей: авансы, предоплата поставщикам товаров; задолженность покупателей за проданные товары; суммы прочей дебиторской задолженности. С отчетности за 2011 год создание оценочного резерва по сомнительным долгам стало обязательным для всех организаций. Суммы дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе организации отражаются за вычетом сумм резерва по сомнительным долгам; [19]
финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов). По строке 1240 указывается сумма краткосрочных финансовых вложений организации на конец отчетного периода. Суммы, приравненные к денежным эквивалентам, не включаются в показатель данной строки;
денежные средства и денежные эквиваленты. По строке 1250 указывается сумма остатка наличных и безналичных денежных средств и денежных эквивалентов (высоколиквидных финансовых вложений) на конец отчетного периода. В соответствии с п.5 ПБУ 23/2011, высоколиквидными финансовыми вложениями являются те вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости; [9]
прочие оборотные активы. По строке 1260 указывается сумма прочих оборотных активов на конец отчетного периода, не вошедших в предыдущие строки раздела 2 бухгалтерского баланса.

Строка 1200 «Итого по разделу II» отражает общую сумму оборотных активов организации на конец отчетного периода.

Пассив бухгалтерского баланса состоит из трех разделов. Первым из них является Раздел 3 «Капитал и резервы». В нем нашли свое отражение:

информация об уставном капитале;
сумма переоценки внеоборотных активов;
величина добавочного капитала;
сумма резервного капитала;
размер нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Уставный капитал отражается по строке 1310 «Уставный капитал» на конец отчетного года. Данная информация должна быть закреплена в учредительных документах организации. Расшифровкой к строке 1310 является форма №3 «Отчет об изменениях капитала». [20]

По строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» указывается кредитовое сальдо счета 83, имеющее отношение к переоценке внеоборотных активов на конец отчетного периода.

Добавочный капитал (без переоценки) указывается по строке 1350, в нем отражается величина эмиссионного дохода, сформировавшегося в результате превышения продажной стоимости акций над их номинальной стоимостью.

Сумма резервного капитала организации отражается по строке 1360. У предприятия резервный капитал предприятия образуется в соответствии с учредительными документами.

Нераспределенная прибыль отражается по строке 1370. Данная величина образовалась за счет нераспределенной прибыли прошлых лет и чистой прибыли отчетного периода.

Общая сумма собственного капитала организации на конец отчетного периода отражена по строке 1300 «Итого по разделу III».

Наличие у организации долгосрочных обязательств отражено в 4 разделе бухгалтерского баланса. Данный раздел состоит из:

заемных средств;
отложенных налоговых обязательств (ОНО).

По строке 1410 «Заемные средства» отражается сумма заемных источников финансирования, привлеченных на долгосрочной основе. Расшифровку к данной строке можно найти в Пояснении 5.3. В нем раскрывается, задолженность образовалась в результате получения займа либо кредита. [8]

В соответствии с Гражданским кодексом в отчетности необходимо отражать величину обязательств в следующих размерах:

при получении займа – в размере фактически полученных денежных средств;
при получении кредита – в размере суммы, указанной в договоре.

Сумма отложенных налоговых обязательств указывается по строке 1420. ОНО возникает при появлении налогооблагаемых временных разниц. Вследствие чего образуется сумма отложенного налога на прибыль, которая будет увеличивать сумму налога на прибыль в последующих отчетных периодах.

По строке 1400 «Итого по разделу IV» отражается общая сумма долгосрочных обязательств предприятия на конец отчетного периода.

Краткосрочные обязательства предприятия отражаются в разделе 5 бухгалтерского баланса.

В строке 1510 «Заемные средства» отражают сумму заемных источников фирмы сроком погашения менее 1 года. Сумма указывается на конец отчетного периода. Расшифровкой к данной строке служит Пояснение 5.3. [9]

С отчетности 2011 года в бухгалтерской отчетности укрупнены некоторые показатели. Например, нет детализации показателя «Кредиторская задолженность». В отчетности 2011 года данный показатель отражается по строке 1520 «Кредиторская задолженность». Пояснение 5.3 частично раскрывает данный показатель.

В отчетности 2011 года изменилось наименование показателя «Резервы предстоящих расходов». Теперь он звучит «Оценочные обязательства». Сумма краткосрочных оценочных обязательств отражается по строке 1540. Данный показатель раскрывается в Пояснении 7. [8]

Общая сумма краткосрочных источников финансирования указывается по строке 1500 «Итого по разделу V».

Общая величина капитала на конец отчетного периода отражается по строке 1700 «Баланс».

2.2 Порядок составления отчета о финансовых результатах

На основе данных синтетического и аналитического учета все организации составляют бухгалтерскую отчетность.

Отчет о финансовых результатах согласно п. 21, 22 ПБУ 4/99 характеризует финансовые результаты предприятия за отчетный период. Доходы и расходы показываются с подразделением: от обычных видов деятельности, от прочих видов деятельности. Вычитаемые или отрицательные показатели показываются в отчете о финансовых результатах в круглых скобках. [22]

По строке 2110 «Выручка» указывается выручка, полученная от осуществления обычных видов деятельности (за вычетом возмещаемых налогов) за отчетный период.

В регистрах бухгалтерского учета отражаются доходы от обычных видов деятельности по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка» и составляют строку 2110 за вычетом сумм, отраженных по дебету счета 90 «Продажи» по субсчету «НДС».

Себестоимость продаж отражается по строке 2120. В ней указывается общая сумма расходов от обычных видов деятельности, кроме коммерческих (за вычетом возмещаемых налогов). Данные расходы связаны с приобретением и продажей товаров.

Себестоимость продаж отражается в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» и кредиту счета 41. Показатель указывается в круглых скобках.

Валовая прибыль рассчитывается как разность между выручкой и себестоимостью продаж. Полученный результат отражается по строке 2100 отчета о финансовых результатах.

Сумма коммерческих расходов указывается по строке 2210 формы №2. Величина расходов отражается в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» и кредиту счета 44, субсчет «Коммерческие расходы». Коммерческие расходы включают:

расходы по транспортировке товаров;
на оплату труда;
на содержание зданий, помещений и инвентаря;
на представительские расходы;
другие аналогичные расходы.

Коммерческие расходы указываются в круглых скобках.

Размер прибыли от продаж указывается по строке 2200. Он получается путем вычитания из суммы валовой прибыли величины коммерческих расходов.

По строке 2310 отражается величина полученных доходов от участия в других организациях. Доход от участия в других организациях предусматривает вложения в уставные капиталы других предприятий, включая вложения в ценные бумаги. Впоследствии фирма получает дополнительно проценты по вложенным средствам либо дивиденды, если финансы были вложены в развитие деятельности другой фирмы.

В бухгалтерском учете доходы от участия в других организациях отражаются по кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы» в разрезе аналитического учета по соответствующему виду дохода, и дебету счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам».

Проценты к получению отражаются по строке 2320. В данном показателе указывается полученная фирмой сумма процентов за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. К данным доходам относится и сумма дисконта по векселям.

Проценты к уплате (строка 2330) формируются за счет погашения организацией предоставленных во временное пользование займов и кредитов. В бухгалтерском учете данный показатель формируется в регистрах бухгалтерского учета по счету 91, субсчет «Прочие расходы», в разрезе аналитического учета по соответствующему виду расходов и кредиту счетов:

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Так как во время погашения обязательств фирма несет расходы, в отчетности проценты к уплате отражаются в круглых скобках.

Общая сумма прочих доходов отражается по строке 2340. Расшифровка данного показателя представлена в пояснительной записке. В регистрах бухгалтерского учета прочие доходы формируются нарастающим итогом с начала отчетного периода по кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы».

Прочие расходы указываются по строке 2350 за вычетом возмещаемых налогов. Расшифровка показателя также представлена в пояснительной записке. Формирование происходит по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы».

Разность доходов и расходов до уплаты налогов указывается по строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения».

Сумма уплачиваемого налога на прибыль отражается по строке 2410 «Текущий налог на прибыль». Согласно п.21 ПБУ 18/02 текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходы из величины условного расхода, скорректированного на сумму постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО) отчетного периода.

По строке 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» справочно указывается об остатках ПНО/ПНА. Постоянное налоговое обязательство приводит к увеличению налоговых платежей в текущем периоде, постоянный налоговый актив уменьшает налоговые платежи в отчетном периоде. Если у компании сумма постоянных налоговых активов превысила величину постоянных налоговых обязательств, в отчетности разница будет отражена в круглых скобках.

Сумма изменений ОНО отражается по строке 2430 «Изменения отложенных налоговых обязательств». ОНО возникают при появлении налогооблагаемых временных разниц. Это размер отложенного налога, который в последующих отчетных периодах будет увеличивать сумму налога на прибыль «к уплате».

По строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» отражается сумма изменений ОНА. Возникновение вычитаемых временных разниц приводит к образованию отложенного налога на прибыль, который в следующих периодах уменьшает налог на прибыль «к уплате».

Сумма убытков (прибылей), которые оказывают влияние на чистую прибыль и не нашли отражение в вышеприведенных пунктах отчета о финансовых результатах отражаются по строке 2460 «Прочее».

Такими убытками являются:

сумма списанных ОНО и ОНА в связи с выбытием активов и погашением обязательств, с которым они были связаны;
суммы штрафов, пени по налогам и сборам;
начисленные суммы налога на прибыль за прошлые отчетные периоды;
прочие подобные убытки и прибыли.

Если сальдо прочих прибылей и убытков отрицательное, в отчетности данная сумма отражается в круглых скобках.

Чистая (нераспределенная прибыль) отражается по строке 2400. Данный показатель отражает совокупный финансовый результат организации за отчетный период.

2.3 Формирование приложений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах

2.3.1 Порядок заполнения отчета об изменениях капитала

Финансовые ресурсы предприятия, формирующиеся за счет средств акционеров и финансовых результатов от собственной деятельности, называют собственным капиталом, которые отражаются в форме №3 «Отчет об изменениях капитала». [25]

В разделе 1 «Движение капитала» указывается информация о размере капитала и его движении. Информация отражается за текущий и предыдущий период.

В отчете находят отражение следующие показатели:

уставный капитал;
добавочный капитал;
резервный капитал;
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

По строке 1210 «Увеличение капитала – всего» указываются итоговые суммы, увеличивающие собственные источники финансирования по графам. Строка 1210 заполняется только по столбцу «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Графа 7 заполняется путем суммирования строк с 3211 до 3216. Показатель строки 3311 «Чистая прибыль» равен сумме чистой прибыли, отражаемой по строке 2400 «Чистая прибыль» отчета о финансовых результатах. Сумма чистой прибыли соответствует величине, указанной в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета:

84 по итогам отчетного года;
99 по итогам 1 квартала, за полугодие и за 9 месяцев.

По строке 3220 «Уменьшение капитала – всего» указываются итоговые суммы, уменьшающие собственные источники финансирования по графам.

Величина капитала указывается по строке 3300. Она включает в себя суммы показателей размера собственного капитала на конец отчетного периода по видам:

уставный капитал;
добавочный капитал;
резервный капитал;
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Сумма по строке 3300 графа «Уставный капитал» заполняется по данным регистров бухгалтерского учета по кредиту счета 80. Данные графы «Добавочный капитал» соответствует сумме, указанной в регистрах учета по кредиту счета 83. По данным, указанным в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 82 происходит заполнение строки 3300 графы «Резервный капитал». Нераспределенная прибыль отражается в регистрах учета по счету 84 на конец отчетного периода. Остаток нераспределенной прибыли отражается по строке 3300 графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Информация о величине чистых активов организации на конец отчетного периода и за два предшествующих периода, приводится в разделе 3 «Чистые активы». По данной статье отчета находит свое отражение величина, которая определяется путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы пассивов, принимаемых к расчету. К активам, принимаемым к расчету, относятся: [6]

Величина внеоборотных активов, которая отражается по строке 1100 бухгалтерского баланса;
Величина оборотных активов за минусом задолженности учредителей и собственных акций в составе активов.

К пассивам, принимаемым к расчету, относятся:

Информация о долгосрочной задолженности предприятия, отражающаяся по строке 1400 бухгалтерского баланса;
Информация о краткосрочной задолженности предприятия, отражающаяся по строке 1500 бухгалтерского баланса.

2.3.2 Порядок составления отчета о движении денежных средств

Приказом Минфина от 02.02.2011 г. было утверждено положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011. Основное назначение ввода нового положения – сблизить российские и международные стандарты финансовой отчетности. [9]

Отчет о движении денежных средств выступает расшифровкой к строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса.

Как и раньше в отчете о движении денежных средств денежные потоки отражаются отдельно:

− от текущих операций;

− от инвестиционных операций;

− от финансовых операций.

В соответствии с п.12 ПБУ 23/2011 денежные потоки, которые не могут быть однозначно классифицированы, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.

ПБУ 23/2011 устанавливает правила, согласно которым информацию о движении денежных ресурсов предприятия необходимо отражать в мере, способной пользователю данной информации увидеть реальное финансовое состояние и уровень платежеспособности организации.

Показатели отчета о движении денежных средств за предыдущий период переносятся из отчета за 2010 г., с необходимыми корректировками в целях сопоставимости данных.

В разделе «Денежные потоки от текущих операций» отражаются показатели, которые характеризуют движение денежных средств, связанные с основной деятельностью предприятия.

По строке 4110 «Поступления – всего» указывается итоговая сумма всех поступлений денежных средств от основной деятельности. Данный показатель рассчитывается как сумма строк 4111–4119.

Доход от продажи товаров, работ, услуг указывается по строке 4111. Этот элемент отражает информацию о поступивших денежных ресурсах и эквивалентах на счета учета денежных средств за проданные товары, услуги.

Данная информация отражается в регистрах бухгалтерского учета по дебету счетов:

50 «Касса»;
51 «Расчетные счета»;
52 «Валютные счета»;
58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);

− 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов).

В отчете вышеназванные поступления отражаются за вычетом сумм косвенных налогов.

В строке 4112 «арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей» указана информация о величине поступивших денежных средств и денежных эквивалентов от арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей.

Данная информация отражается по дебету счетов 50, 51, 52, 58, 76 за вычетом косвенных налогов.

Общая сумма платежей по текущим операциям отражается по строке 4120, которая получается путем суммирования строк 4121–4129. В данных строках показатели указываются в круглых скобках.

Строка 4121 «Поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» содержит информацию о величине платежей организации поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности, работы и услуги, которые связаны непосредственно с основной деятельностью.

Данный вид платежей расшифровывается в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счетов: 50, 51, 52, 58, 76; и отражаются в отчете за вычетом суммы косвенных налогов.

Платежи в связи с оплатой труда работников указываются по строке 4122. Величина платежей за сотрудников организации в пользу третьих лиц также содержится в данной строке.

Отражение платежей в форме процентов по долговым обязательствам происходит по строке 4123 отчета о движении денежных средств.

Сумма уплаченного налога на прибыль указывается по строке 4124. В данный показатель включаются авансовые платежи налога прибыль организации, за исключением налога, которые связан непосредственно с инвестиционными и финансовыми операциями предприятия.

Величина платежей, не вошедших в предыдущие строки раздела 1 относят к строке 4129 «прочие платежи».

Сальдо денежных потоков по текущей деятельности отражается в строке 4100. Данный показатель рассчитывается как разница между итоговой суммой поступлений и платежей от текущей деятельности.

Следующим разделом является «Денежные потоки от инвестиционных операций».

В соответствии с п. 10 ПБУ 23/2011, информация о денежных потоках от инвестиционной деятельности показывает пользователям бухгалтерской отчетности предприятия уровень затрат, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

Общая сумма поступлений по инвестиционным операциям отражается в строке 4210. Показатель рассчитывается как сумма строк 4211–4219.

Поступления от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) указываются по строке 4213. Сумма указывается без учета полученных процентов.

Информация о полученных доходах от дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях содержится в строке 4214.

Прочие поступления, связанные с инвестиционной деятельностью, отражаются по строке 4219.

Общий размер платежей по инвестиционным операциям находит отражение в строке 4220. Данный показатель рассчитывается путем суммирования информации, отраженной в строках 4221–4229.

По строке 4221 отражается отток денежных средств в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованием внеоборотных активов.

Отток денежных ресурсов в форме приобретения акций (долей участия) в других организациях указывается по строке 4222 отчета о движении денежных средств.

Строка 4223 представляет пользователю информацию об осуществляемых платежах организации в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам. В частности, по данной строке отражается сумма платежей, направляемых:

на предоставление процентных займов;
на приобретение векселей и облигаций;
на приобретение прав требований к третьим лицам.

Сумма прочих платежей по инвестиционной деятельности содержится в строке 4229.

Строка 4200 показывает сальдо денежных потоков от инвестиционной деятельности. Если оттоки денежных средств от инвестиционных операций превысили общий размер притоков, , показатель строки 4200 отражается в круглых скобках.

Далее следует раздел «Денежные потоки от финансовых операций». Приток денежных средств от финансовых операций отражается по строкам 4310–4319.

Общая сумма поступлений указывается по строке 4310. Рассчитывается путем суммирования показателей 4311–4319.

По строке 4311 указывается сумма притока денежных ресурсов и их эквивалентов в результате получения кредитов и займов, включая поступления по беспроцентным займам.

Итоговая величина платежей по финансовой деятельности предприятия отражается по строке 4320. В 2011 г. компания осуществляла платежи, связанные с финансовыми операциями, только в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов. Поэтому в данном подразделе информация отражена только по строке 4323.

Сальдо денежных потоков от финансовых операций указывается в строке 4300. Этот показатель рассчитывается как разность между общими притоками и общей суммой оттоков денежных средств, связанных с финансовой деятельностью предприятия.

Сальдо денежных потоков за отчетный период (строка 4400) рассчитывается путем суммирования сальдо денежных потоков от текущей, инвестиционной, финансовой деятельности, отраженном по строкам 4100, 4200 и 4300, соответственно.

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода отражается по строке 4450. Данный показатель увязан с показателем строки 1250 бухгалтерского баланса.

На конец отчетного года остаток денежных ресурсов указывается по строке 4500. Указанная сумма соответствует показателю 1250 формы №1.

2.4 Составление пояснений, раскрывающих основные формы бухгалтерской отчетности

2.4.1 Заполнение пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

С 2011 г. отменена форма бухгалтерской отчетности №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Вместо этого предприятиям рекомендуется использовать Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Организациям разрешено выбирать форму заполнения пояснений: табличную или текстовую. Пример табличной формы Пояснений приведен в Приложении №3 к приказу Минфина РФ №66 н. [21]

Информация об основных средствах раскрыта в Пояснении 2. В таблице 2.1 «Наличие и движении основных средств» отражается информация по группам объектов основных средств амортизации, накопленной за отчетный период.

Информация о незавершенных капитальных вложениях содержится в таблице 2.2. В таблице 2.2 Незавершенные капитальные вложения» детально раскрывается информация по группам объектов незавершенных капитальных вложений. Кроме затрат на начало и конец отчетного и предыдущего периодов в таблице отражаются данные о стоимости принятых к учету объектов основных средств или увеличению их стоимости. [22]

Информация о финансовых вложениях раскрывается в Пояснении 3. В таблице 3.1 «Наличие и движение финансовых вложений» содержатся данные за отчетный и предыдущий периоды, по видам вложений исходя из срока их обращения. Детально представлена информация о:

первоначальной стоимости финансовых вложений на начало года и конец отчетного периода;
величине поступивших вложений за период;
выбывших (погашенных) вложений за период по первоначальной стоимости;
накопленной корректировке по выбывшим (погашенным) вложениям;
суммы изменений текущей рыночной стоимости (убытков от обесценения).

Из новой формы бухгалтерского баланса исключены сведения об остатках по отдельным видам запасов. Теперь эти сведения можно увидеть в Пояснении 4 «Запасы». В таблице 4.1 «Наличие и движение запасов» отражается информация о:

сумме поступлений и выбытии запасов за отчетный год и предыдущий периоды;
величине оборота запасов между их группами.

С отчетности 2011 г. не предусмотрено отражение данных об остатках дебиторской задолженности по срокам погашения, с выделением отдельно задолженности покупателей и заказчиков товаров, услуг. Сейчас такую информацию можно увидеть в таблице 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности» и 5.2 «Просроченная дебиторская задолженность». [20]

В таблице 5.1 указываются данные об остатках долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности на начало и конец отчетного периода, поступлении и выбытии задолженности, а также следующая информация:

об остатке резерва по сомнительным долгам на начало и конец отчетного периода;
о поступлении задолженности в течение отчетного периода в результате хозяйственных операций;
о погашении дебиторской задолженности в отчетном периоде;
о списании задолженности на финансовые результаты;
о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную.

В таблице 5.2 «Просроченная дебиторская задолженность» представлена информация о просроченной задолженности по видам, учтенной по условиям договора и балансовой стоимости.

Информация о кредиторской задолженности раскрывается в Пояснениях 5.3, 5.4. Таблица 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности» содержит информацию о задолженности по срокам погашения. К тому же в данной таблице отражается информация о кредитах и займах.

В таблице 5.4 «Просроченная кредиторская задолженность» раскрывается информация о просроченной задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, а также с покупателями и заказчиками.

В пояснении 6 «Затраты на производство» представляется информация о себестоимости продаж по элементам затрат. Так как исследуемое предприятие относится к фирмам непроизводственной сферы, нововведение про представление данных об изменении остатков незавершенного производства, готовой продукции, не сыграет никакой роли.

Информация об оценочных обязательствах раскрывается в Пояснении 7. В данной таблице представлены данные об остатках каждого резерва на начало и конец отчетного периода, начислении, погашении за отчетный период.

В разделе 8 «Обеспечения обязательств» приводится информация о наличии полученных и выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Указанные гарантии отражаются за 3 периода: отчетный, предшествующий и предыдущий предшествующему. Источником информации для заполнения данного пояснения служат регистры бухгалтерского учета по забалансовым счетам 008 и 009.

2.4.2 Этапы составления пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности

В соответствии с п. 28 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» пояснительная входит в состав годовой бухгалтерской отчетности наряду с бухгалтерским балансом. [15]

Пояснительная записка содержит существенную информацию:

об организации;
о финансовом положении предприятия;
о сопоставимости данных за отчетный и предыдущий ему периоды;
о методах оценки и существенных статьях отчетности.

В пояснительной записке к финансовой отчетности раскрыта информация об основных положениях учетной политики, а также планируемых изменениях на следующий отчетный период.

Дополнительная информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности также представлена в пояснительной записке. В частности в ней раскрывается:

динамика важнейших финансовых и экономических показателей деятельности компании за ряд лет;
планируемое развитие предприятия;
политика по управлению рисками, а также политика использования заемных ресурсов.

2.5 Взаимосвязь форм бухгалтерской отчетности

Все формы бухгалтерской отчетности взаимосвязаны, поскольку отражают одни и те же хозяйственные операции. Поэтому так важна взаимоувязка показателей, которая означает, что бухгалтер правильно заполнил все бланки. Однако не все показатели можно сравнить. Так, например, данные об остатках товаров, материалов, готовой продукции и некоторых других содержит только бухгалтерский баланс.

Необходимо проводить проверку бухгалтерской отчетности на возможные ошибки. Результаты удобнее всего представлять в табличной форме.

В Приложении № 1 представлена таблица результатов проверки бухгалтерской отчетности на возможные ошибки.

Если будут иметься расхождения, их необходимо или обосновать или исправить данные расхождения.

Финансовую отчетность необходимо составлять использую балансовый принцип взаимосвязи показателей в разных формах бухгалтерской отчетности. Аудит (проверка) бухгалтерской финансовой отчетности становится легче при использовании балансового принципа построения финансовой отчетности. [6]

Основные формы бухгалтерской отчетности необходимо составлять коммерческим организациям и представлять в регулирующие организации (налоговые органы, органы статистики). Определенная группа организаций обязана публиковать отчетность, проводить обязательную аудиторскую проверку.

Чем внимательнее подходить к формированию бухгалтерской отчетности, тем меньше ошибок будет обнаружено при проведении аудиторской проверки или выездной налоговой проверки. [2]

Соблюдение принципов бухгалтерского учета и правил составления бухгалтерской отчетности гарантирует предприятию стабильность развития по банкротству, случившемуся в результате огромной недоимки по налоговым платежам.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Перед данной работой была поставлена цель изучения основ формирования финансовой отчетности предприятия.

По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

Бухгалтерская отчетность формируется в соответствии с требованиями действующих нормативных актов. Достоверность показателей, отражающихся в формах бухгалтерской отчетности, в определенных случаях подтверждается аудиторским заключением проведенной обязательной аудиторской проверки.

Бухгалтерская финансовая отчетность предприятия выступает как основной источник информации о его деятельности. Бухгалтерский учет предполагает сбор, накопление и обработку информации о хозяйственных операциях и полученных результатов по результатам совершенных операций.

В исследовании проведена характеристика состава бухгалтерской отчетности, раскрыто содержание и порядок формирования форм финансовой отчетности.

В современное время бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность претерпевают изменения и приближают соответствие российских стандартов учета к международным стандартам бухгалтерского учета и финансовой отчетности (МСФО).

В рыночной экономике набирают обороты интеграционные процессы и глобализация в целом. Инвесторы находятся в заинтересованности вложения средств в компании, способные выйти на мировые торговые фондовые биржи. Инвесторы смогут правильно оценить финансовое положение компании, если бухгалтерская отчетность будет приближена к отчетности, составленной по международным стандартам.

Бухгалтерскую отчетность необходимо стандартизировать с целью применения предприятиями различных сфер деятельности и отраслей, сделав возможности руководству предприятий возможность самостоятельного выбора структуры и детализации показателей.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Анненкова Е. «Составляем отчет о прибылях и убытках за 2011 год» // Аналитический отдел «Клерк» – 2012 г.
Аудиторы компании «Правовест Аудит» Отчетность 2014: на что обратить внимание? //

http://www.audit-it.ru/articles/account/reporting/a2/812258.html

Горшенина Н.В. Новации в бухгалтерском учете и отчетности // Актуальная бухгалтерия

http://www.audit-it.ru/articles/account/reporting/a2/301567.html

Гражданский кодекс Российской Федерации
Гребенюк А.Б. Нестандартная операционная отчетность для контроля над финансами компании // Финансовый директор. – 2011 г. – №5
Гутарина О.В., Кузнецов П., Пальчикова Е.Н. Изменения в законодательстве для бухгалтера от 22.01.2015 // Консультант плюс
http://www.audit-it.ru/articles/account/a1/805153.html
Диркова Е.Ю. Новый закон о бухгалтерском учете // Учет в строительстве – 2012 – №2
Коноваленко И.Е. Нововведение в заполнении бухгалтерского баланса // Все для бухгалтера. – 2012 г. – №3
Михайлевич С.К. Нехватка собственных денежных средств в компании // Финансовый директор. – 2011. – №4
Налоговый кодекс Российской Федерации
О бухгалтерском учете Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 г.
О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфина№66н от 02.07.2010 г.
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ: Приказ МФ РФ № 34-н от 29.07.1998 г.
Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика предприятия»: Приказ МФ РФ № 106-н от 06.10.2008 г.
Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации»: Приказ МФ РФ № 43-н от 06.07.1999 г.
Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации»: Приказ МФ РФ № 33-н от 06.05.1999 г.
Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»: Приказ МФ РФ № 44-н от 09.06.2001 г.
Положение по бухгалтерскому учету 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»: Приказ Минфина №11н от 02.02.2011 г.
Попов А. Шесть признаков рискованности дебиторов // Финансовый директор. – 2012 г. – №3
Рыжкова К.А. Региональный опыт формирования собственного капитала в акционерных организациях // Финансовая аналитика: проблемы и решения. – 2012 г. – 20
Соловейчик С.Ф. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках // Правовая система «Референт» – 22.12.2011 г.
Сухарев И.Р. Бухгалтерская отчетность за 2011 год по новым формам. Рекомендации лектора из минфина // Семинар для бухгалтера – 2012 – №3
Федоров А.В. Взгляд в будущее // 26.04.11. – http://www.klerk.ru/columnists/fedorov/217590
Фомичева Л.П. Бухгалтерские нововведения 2011 года (приказ №186н) // Бух.1С – 2011 – №5
Цубикс И. Утверждены новые формы бухгалтерской отчетности за 2011 г. // Практическая бухгалтерия – 15.10.2010 г.

Приложение № 1

Таблица № 1 – Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности

Показатель	Сумма	Показатель	Сумма	Разница
Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом и Отчетом о финансовых результатах
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 4)		Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» графа 4
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 5)		Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» графа 5
Строка 1180 «Отложенные налоговые активы» (разница между показателями граф 4 и 5)		Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» (графа 4)
Строка 1180 «Отложенные налоговые активы» (разница между показателями граф 5 и 6)		Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» (графа 5)
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» (разница между показателями граф 4 и 5)		Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» (графа 4)
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» (разница между показателями граф 5 и 6)		Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» (графа 4)
Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом и Отчетом о финансовых результатах
Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» (графа 6)		Строка 3100 «Уставный капитал» (графа 3)
Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» (графа 5)		Строка 3210 «Увеличение капитала – всего:» (графа 3)
Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (графа 6)		Строка 3100 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (графа 4)
Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (графа 5)		Строка 3210 «Увеличение капитала – всего:» (графа 4)

Продолжение Таблицы № 1

Строка 1360 «Резервный капитал» (графа 6)		Строка 3100 «Резервный капитал» (графа 6)
Строка 1360 «Резервный капитал» (графа 5)		Строка 3210 «Увеличение капитала – всего:» (графа 6)
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» графа 6		Строка 3100 «»Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 7)
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» графа 5		Строка 3200 «Увеличение капитала – всего:» (графа 7)
Строка 1300 «Итого по разделу III» (графа 6)		Строка 3100 «Итого» (графа 8)
Строка 1300 «Итого по разделу III» (графа 5)		Строка 3210 «Увеличение капитала – всего:» (графа 8)
Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» (графа 4)		Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20_г.» (графа 3)
Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (графа 4)		Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20_г. (графа 4)
Строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» (графа 4)		Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20_г. (графа 5)
Строка 1360 «Резервный капитал» (графа 4)		Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20_г. (графа 6)
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 4)		Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20_г. (графа 7)
Строка 1300 «Итого по разделу III» (графа 4)		Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20_г. (графа 8)
Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом и Отчетом о движении денежных средств
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (графа 5)		Строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» (графа 3)