Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Единый социальный налог. Таможенная пошлина. Государственная пошлина. Другие федеральные налоги и сборы (водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, налог на операции с ценными бумагами).

Содержание:

Введение

Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что действующая налоговая система определяет уровень доходов федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований и в конечном итоге – темпы экономического развития государства. В этой связи особое значение приобретает максимизация использования возможностей налогообложения для реализации финансового потенциала Российской Федерации, определения перспектив совершенствования налоговой политики страны.

Цель работы – исследовать страховые взносы, таможенные и государственные пошлины в налоговой системе Российской Федерации и определить пути их совершенствования.

Для реализации цели в работе поставлены следующие задачи:

- исследовать сущность страховых взносов, таможенных и государственных пошлин;
- провести анализ современного состояния страховых взносов, таможенных пошлин в Российской Федерации;
- определить пути совершенствования страховых взносов и таможенных пошлин в Российской Федерации.

Предметом исследования выступают страховые взносы, таможенные и государственные пошлины.

Объектом исследования являются налоги Российской Федерации.

Теоретической и методологической базой работы служат фундаментальные положения экономической науки, диалектический метод познания, эволюционно-системный подход к анализу экономических ситуаций, достижения отечественной и зарубежной теории и практики в области финансов и налогов.

Информационной и эмпирической базой исследования являются законодательно-нормативные, методологические, методические и инструктивные материалы; статистические данные налоговых, финансовых органов и органов статистики; данные периодических изданий; теоретические и практические материалы, содержащиеся в работах по налогообложению.

Методы исследования: сбор и обработка статистической информации, анализ, синтез, методы экономического анализа: сравнение, вертикальный и горизонтальный анализ, табличный метод.

Структура работы. Работа включает введение, три главы, заключение, список литературы.

Глава 1. Страховые взносы, таможенные и государственные пошлины как обязательные элементы налоговой системы Российской Федерации

1.1. Характеристика страховых взносов

С первого января 2017 г. вступила в силу глава 34 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) «Страховые взносы в Российской Федерации»^[1] и, одновременно, утратил силу Федеральный закон от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». В этой связи под администрирование Федеральной налоговой службы России отдается порядок рaсчета и уплaты стрaховых взносов в ПФРФ, ФСС (исключение: взносы «на трaвматизм») и ФОМС^[2].

Следует отметить, что налоговой правовой модели известны подобные обязательные платежи. С 2002 по 2010 г., согласно главе 24 НК РФ существовал единый социальный налог (ЕСН), который взимался для реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение, а также на медицинскую помощь, он составлял двадцать шесть процентов от фонда оплаты труда.

С первого января 2010 г. ЕСН был отменен, фактически вместо него появились обязательные страховые взносы в ПФРФ, ФСС, ФОМС. Теперь же данные страховые взносы будут взиматься в соответствии с нормами НК РФ налоговыми органами. Очевидно, это связано с тем, что деятельность налоговых органов по взиманию обязательных платежей намного эффективнее, нежели аналогичная деятельность названных внебюджетных социальных фондов^[3].

Под стрaховыми взносами следует понимать обязательные платежи на обязaтельное пенсионное страхование, обязательное мeдицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай врeменной нeтрудоспособности, в связи с матeринством, которые взымаются с организаций и физических лиц, для достижения главной цели: финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного страхования^[4].

Данные страховые взносы являются федеральными, и подлежат обязательной уплате на всей территории Российской Федерации.

Так как страховые взносы вводятся в законодательство о налогах и сборах, то необходимо четко определить все основные элементы обложения, а именно: субъекты; объекты; тарифы страховых взносов; порядок исчисления и сроки уплаты взносов; база для исчисления страховых взносов; суммы, которые не подлежат обложению страховыми взносами. Все это подробно регулирует глава тридцать четвертая НК РФ. На сферу администрирования обязательных социальных взносов будет распространяться и ряд общих положений налогового законодательства. Например, детальное регулирование нормами НК РФ порядка проведения камеральной и выездной проверки, будет распространяться и на проверку правильности расчета и уплаты обязательных страховых взносов^[5].

К плательщикам страховых взносов относятся: работодатели (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица без статуса индивидуального предпринимателя) и лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (перечень не исчерпывающий). Данные лица, уплачивающие страховые взносы становятся участниками налоговых правоотношений наряду с налогоплательщиками и плательщиками сборов. А это значит, что при возникновении спорных вопросов, они могут ссылаться на пункт 7 статьи 3 НК РФ, закрепляющий принцип презумпции добросовестности налогоплательщика: при неустранимых сомнениях, противоречиях и неясности актов законодательства о налогах и сборах, они толкуются в пользу налогоплательщика (а теперь и плательщика обязательных страховых сборов). В Законе о страховых взносах такого положения не было, что, очевидно, лишало плательщика данных взносов дополнительной правовой защиты.

Очевидно, что у налоговых органов с 1 января 2017 г. также появились в свою очередь юридические рычаги властного воздействия на плательщиков обязательных страховых сборов. Так Федеральная налоговая служба России получит право приостанавливать операции по банковским счетам плательщиков страховых сборов, а также применять в необходимых случаях арест имущества данных лиц. В этой связи, передача контроля за уплатой обязательных страховых взносов налоговым органам обеспечит большую эффективность по их взиманию.

Также важно отметить, что письменные разъяснения плательщикам обязательных страховых взносов по вопросам применения законодательства о налогах и сборах будут давать Министерство Финансов РФ, а также налоговые органы, которые обязаны информировать плательщиков об их правах и обязанностях^[6]. До этого обязанность официального разъяснения по вопросам уплаты обязательных страховых взносов возлагалось на Министерство труда и социальной защиты РФ.

Статья 431 НК РФ закрепляет, что страховые взносы уплачиваются каждый по отдельность, в тот же срок, что существовал ранее, то есть не позднее пятнадцатого числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены^[7].

Тариф страховых взносов будет устанавливаться НК РФ следующим образом: на обязательное пенсионное страхование тариф составит 26 процентов; на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством, в пределах установленной предельной величины базы – 2,9 процента; те же отношения, но в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ – 1,8 процента; на обязательное медицинское страхование – 5,1 процент^[8].

Положительно то, что одновременно с введением главы 34 в НК РФ, перечень налоговых правонарушений дополнится следующими: непредставление налоговой декларации расчета по страховым взносам (статья 119 НК РФ); грубое нарушение правил учета базы для исчисления страховых взносов (статья 120 НК РФ); неуплата или неполная уплата страховых взносов (статья 122 НК РФ); непредставление плательщиками страховых взносов налоговому органу сведений, которые являются необходимыми для осуществления налогового контроля (статья 126 НК РФ) ^[9].

Необходимо добавить, что привлечение организаций к налоговой ответственности не освобождает ее должностных лиц от административной ответственности за такие правонарушения как: нарушение срока предоставления расчета по страховым взносам (статья 15.5 КоАП РФ); нарушение порядка и сроков предоставления документов и (или) иных сведений в территориальные органы ФСС (статья 15.33 КоАП РФ); нapушения, установленные законодательством об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования порядка и сроков предоставления сведений (документов) в органы ПФ РФ (статья 15.33.2 КоАП РФ) ^[10].

Таким образом, налоговые санкции в отношении организаций назначаются налоговыми органами, а меры административной ответственности в отношении их должностных лиц – территориальными органами государственных внебюджетных социальных фондов.

Подводя итог вышесказанному, можно сделать вывод, что налицо существенная модернизация порядка взимания обязательных страховых платежей в государственные внебюджетные фонды в рамках налогового правового механизма.

1.2. Таможенные и государственные пошлины

На сегодняшний день таможенные платежи, в частности таможенные пошлины, являются наиболее распространенными средствами регулирования внешней торговли. Они помогают рационально соотнести вывоз и ввоз товаров, валютных доходов и расходов, защищают от неблагоприятных воздействий иностранной конкуренции экономику Российской Федерации^[11].

Торговая политика основана на таможенно-тарифных мерах, где в развитии национальной экономики ключевую роль играют ставки таможенных пошлин. Правильно выстроенная таможенная политика является основным и самым главным фактором стабильного роста внешнеэкономической деятельности. А таможенные пошлины являются экономическими регуляторами.

Таможенные пошлины – это обязательные платежи, которые взыскивают представители таможенных органов при перемещении товаров через таможенную границу; это составляющие таможенных платежей, которые подразделяются на импортные (ввозные) и экспортные (вывозные) пошлины. Импортные таможенные пошлины взимаются в связи с ввозом иностранного товара в страну, а экспортные – в связи с вывозом отечественного товара на территорию других стран^[12].

По своему характеру пошлины делятся на сезонные, антидемпинговые и компенсационные. Сезонные вводятся для регулировки международной торговли сезонной продукции, в особенности сельскохозяйственной. Антидемпинговые помогают отечественным производителям, защищают их от иностранных конкурентов, которые ввозят похожие товары и мешают развивать, расширять производство в Российской Федерации^[13]. И компенсационные вводятся на такие товары, на которые были выделены субсидии и которые опять-таки наносят ущерб российским производителям.

Следует отметить, что вывозная таможенная пошлина занимает самую большую долю в сумме таможенных платежей, что обусловлено сырьевой направленностью экспорта из Российской Федерации, так как наша страна богата природными ресурсами.

Таможенные пошлины помогают провести торговую политику внутри государства с устойчивым ростом экономики и развивать дальнейшее сотрудничество с другими странами^[14]. Таможенная политика в целом – мощнейший рычаг, при поддержке которого правительство государства имеет возможность простимулировать подъем российского производства, особенно в секторе производства экспортной продукции, и ввоз импортных товаров, призывая тем самым отечественных производителей к конкурентной борьбе^[15].

Государственная пошлина — денежные суммы, взимаемые специально уполномоченными учреждениями (суд, нотариальные конторы, милиция, загсы, органы финансовой системы) за совершение действий в интересах организаций и отдельных физических лиц и выдачу документов, имеющих юридическое значение (рассмотрение исковых заявлений, жалоб, удостоверение договоров, завещаний и доверенностей, регистрация актов гражданского состояния, государственная регистрация юридического лица, проспекта эмиссии ценных бумаг)^[16].

В современных условиях взимание государственной пошлины регулируется главой 25.3 Налогового кодекса России и определяется как сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных Налоговым кодексом, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации. При этом выдача документов (их дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям, а выдача копий документов не признается таковыми^[17].

Государственная пошлина включена в российскую налоговую систему, поэтому ее можно считать разновидностью налоговых платежей^[18]. Сходство с налогами заключается в обязательности уплаты в бюджет, в распространении на нее общих условий установления, предполагающих определение плательщика и всех шести элементов налогообложения, перечисленных в ст. 17 Налогового кодекса. Отличие же госпошлины от налогов состоит в целевом ее характере и возмездное.

Плательщиками государственной пошлины признаются организации, в том числе иностранные, и физические лица (граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства) в случае, если они: обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 Налогового кодекса; выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины^[19].

Объектом госпошлины являются услуги государственных органов, органов местного самоуправления, иных уполномоченных органов и должностных лиц^[20].

Налоговой базой государственной пошлины является либо сама услуга по совершению юридически значимого действия, либо цена предъявляемого иска^[21].

Налоговый период, определяемый ст. 55 Налогового кодекса, применительно к госпошлине, как правило, отсутствует, что объясняется установленными Кодексом сроками ее уплаты.

Выводы

Стрaховые взносы – это обязательные платежи на обязaтельное пенсионное страхование, обязательное мeдицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай врeменной нeтрудоспособности, в связи с матeринством, которые взымаются с организаций и физических лиц, для достижения главной цели: финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного страхования. Данные страховые взносы являются федеральными, и подлежат обязательной уплате на всей территории Российской Федерации. К плательщикам страховых взносов относятся: работодатели (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица без статуса индивидуального предпринимателя) и лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (перечень не исчерпывающий).

Глава 2. Анализ страховых взносов, таможенных пошлин в России на современном этапе развития экономики

2.1. Исчисление страховых взносов в 2017 году

В 2017 г. произошел ряд глобальных изменений в Налоговом и Гражданском Кодексе Российской Федерации, претерпели изменения достаточно большое количество законов о взносах, а также подзаконных актов.

Реформа по преобразованию страховых взносов была подготовлена налоговой службой по прямому поручению Президента РФ Владимира Владимировича Путина от 15.01.2016 № 13 «О дополнительных мерах по укреплению платежной дисциплины при осуществлении расчетов с Пенсионным фондом Российской Федерации, Фондом социального страхования Российской Федерации и Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»^[22]. Федеральная налоговая службы для исполнения указа Президента разработала специальный проект Дорожной карты – «Создание единого механизма администрирования страховых взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование», меры по которому частично вступили в реализацию с марта 2016 г.^[23]

Можно выделить следующие причины изменений страховых взносов: недостаточная эффективность фондов; недоимка денежных средств в бюджет; необходимость упрощения налогового администрирования; снижение налоговой нагрузки; возможность стимулирования экономики, по средствам реформирования ставок.

Ключевыми целями проведения такой реформы являются следующие предположения:

снижение расходов за счет сокращения служб контроля;
повышение качества проводимых проверок;
значительное уменьшение количества сдаваемой отчетности;
способствование увеличению собираемости социальных взносов^[24].

В настоящее время в сложных экономических условиях фонды не справляются со своей прямой обязанностью. По мнению представителей налоговой службы РФ, согласно грядущим нововведениям можно дополнительно получить со страхователей не одну сотню миллиардов рублей^[25].

Структура Федеральной налоговой службы на данный момент является одной из самых действенных в нашей стране, поскольку ее проверки никогда не проходят безрезультативно. Она может гарантировать четкое выполнение всех задач, которые поставлены реформой. Именно поэтому сбором социальных взносов займутся не кто иной, как представители ФНС России^[26].

ПФ и ФСС сверяют данные с организациями и лицами, выплачивающими социальные сборы, чтобы в ближайшее время передать Федеральной налоговой службе полный перечень плательщиков взносов, базы данных застрахованных физических лиц и соответствующие акты сверки.

Такие мероприятия необходимы, прежде всего, для сопоставления и анализа размеров социальных выплат и налогов на доходы физических лиц. В том случае, если суммы выплат будут значительно отличаться, то по инициативе представителей ФНС может быть организована выездная или камеральная проверка. Инспекторы вправе проверить отчеты организации за три последних года, то есть с 2014 по 2016 г. Выявленную в ходе проверки недоимку организация будет обязана возместить^[27].

С 1 января 2017 г. по страховым взносам введены изменения в кодах бюджетной классификации, отчетности и иные изменения, которые изменят работу бухгалтера. Отчетность по социальным взносам объединяет в себе платежи, которые платит организация в социальные фонды такие как: Фонд социального страхования (ФСС), Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС).

Плательщиками страховых взносов в 2017 г. по-прежнему остались организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие вознаграждения гражданам, а также самозанятое население. В статье 419 Налогового кодекса Российской Федерации раскрыт полный перечень плательщиков такого вида сборов^[28].

Объектами обложения страховыми взносами являются выплаты тем гражданам, которые застрахованы в системе обязательного пенсионного, социального, а также медицинского страхования. То есть под объектами понимаются: вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров или трудовых отношений; вознаграждения по договору авторского заказа в пользу самого автора; выплаты и вознаграждения по договорам об отчуждении исключительного права на произведение науки, литературы, искусства, договорам лицензии^[29].

Облагаемой базой, как и прежде, считается каждый месяц отдельно по каждому работнику нарастающим итогом с начала года. Но чиновники предлагают внести некоторые коррективы относительно самого расчета базы. На одном из заседаний, главой Российского союза промышленников и предпринимателей Александром Шохиным, было предложено отказаться от применения предельной базы для начисления, действующей на данный момент, а именно взносы в ПФР и ФСС ограничены пределами для начисления – 796 000 и 718 000 руб. соответственно. В случае утверждения данных коррективов, социальный страховой сбор будет взиматься со всей суммы заработной платы, получаемой работником без каких-либо ограничений. На данный момент в ст.421 Налогового кодекса установлено, что размер соответствующей предельной величины базы для исчисления страховых взносов устанавливается ежегодно Правительством Российской Федерации^[30].

Основной темой для обсуждения остаются лишь изменения ставок по взносам. По законодательству РФ изменения в законах, возможно ухудшающих положение налогоплательщиков, в обязательном порядке должны быть приняты и внесены минимум за 30 дней до наступления нового налогового периода^[31].

Согласно статье 425 НК РФ будут действовать следующие ставки: ФСС – 2,9 %; ПФР – 26 %; ФФОМС – 5,1 %. То есть суммарная ставка достигнет уже 34 %, вместо ранее действовавшей ставки – 30 %. Однако на 2017-2018 годы установлены ставки на уровне применяемых в 2016 г.: ФСС – 2,9 %; ПФР – 22 %; ФФОМС – 5,1%.

Уровень ставки по страховым взносам значительно воздействует на динамику финансовой активности в стране, вследствие чего данный инструмент экономики можно применить для стимулирования экономического роста. С такой целью была предложена инициатива снижения ставки в ходе реформы социальных взносов на 2,5-3 %, которую поддержал Владимир Владимирович Путин. Как предполагают эксперты, по итогам такого реформирования ставки российская экономика в ближайшем будущем станет более привлекательной для инвесторов.

Следует отметить, что Дорожная карта не предусматривает отмену отчетности в фонды, поскольку они будут продолжать вести персонифицированный учет^[32].

Итак, с началом 2017 г. в РФ произошли изменения по переходу к социальным взносам, которые заменят действовавший с 2010 г. порядок. Страховые взносы в 2017г. переданы для администрирования в налоговые органы. Эти изменения основаны на внесении дополнений и корректировок в примерно 5 десятков нормативно-правовых актов налогового, гражданского, пенсионного и ряда других областей законодательства^[33].

Нововведения упростят налоговое администрирование, посодействуют повышению собираемости взносов, возможно, снизят налоговую нагрузку. На наш взгляд, вводимые новшества являются положительными сигналами для развития бизнеса и стимулирования экономики страны.

При этом предлагаемая реформа несет в себе определенные риски.

Ее применение приведет к безадресному принципу действия страховых взносов, что непосредственно будет отражаться на общей эффективности механизма администрирования страховых взносов и системе налогообложения в России.

2.2. Анализ таможенных пошлин

Таможенные пошлины являются важной частью системы формирования дохода бюджета России^[34].

В 2016 г. произошли изменения ставок ряда товаров - от нефтегазового оборудования до овощей. В связи с тем, что многие овощи и корнеплоды выращиваются в малых количествах или не произрастают в нашей стране вообще, но имеют большой спрос и популярность среди покупателей, коллегией ЕЭК было принято решение о снижении ряда адвалорных ставок таможенных пошлин. С 2016 г. сроком на год снижены ставки на брокколи и цветную капусту с 11 - 13 до 5%. На пять лет понижена до 5% пошлина на ввоз брюссельской капусты, а импорт фисташек, фиников и сушеного винограда производится по ставке 0%. По некоторым другим продуктам питания, например, креветки и какао, также произошли изменения ставок таможенных пошлин.

Таможенные пошлины - это важная составляющая государственного бюджета Российской Федерации^[35]. Но с каждым годом мы наблюдает спад процентного содержания таможенных пошлин в бюджете РФ (табл.1).

Таблица 1

Процентное содержание таможенных платежей в бюджете Российской Федерации за 2012-2016 гг.

Год	Всего таможенных платежей		Всего бюджет РФ
Год	Млрд. руб.	%	Млрд. руб.	%
2012	5738,6	44,6	12855,5	100
2013	5696,3	43,7	13019,9	100
2014	6461,3	44,5	14496,8	100
2015	4618,2	33,8	13659,2	100
2016	4360,5	32,4	13438,3	100

Исходя из аналитических данных, можно сделать вывод, что таможенные платежи составляют около 40% от всех доходов в бюджет РФ. Но по данным 2015 – 2016 гг., мы наблюдаем значительное снижение таможенных платежей. На такое изменение повлияла зависимость курса доллара к рублю и введения санкций против России.

Существует два вида пошлин, на импорт и экспорт, которые составляют внешнеторговый оборот^[36].

Экспортные пошлины формируют до 70% всех таможенных платежей в пользу России, в то время как импортные пошлины создают 0,4% всех платежей.

Снижение в сфере таможенных выплат происходит в связи с:

падением цены на нефть. Не смотря на то, что нефть в основном вывозится из России, падение цены отрицательно сказывается на экономике, как субъектов, так и России в целом;
падение промышленного уровня. Динамика падения промышленного оборота наблюдалась с 2014 г. и по сегодняшний день наблюдается спад в производстве и закрытие крупных промышленных заводов;
уменьшение роста ВВП. В 2015 г. показатель ВВП ушел в отрицательное значение.

На сегодняшний день внешняя политика претерпевает значительные изменения и развитие, особенно это актуально в отношениях со странами СНГ. После создания Таможенного союза, лидеры не раз говорили о следующем шаге интеграции стран СНГ, а именно создание Евразийского союза, что и произошло в 2016 г. Все эти изменения влияют на объем ввозимых и вывозимых товаров, а значит и на объем налогов. Страны стараются заполнить рынок своими товарами^[37]. Согласно данным ФТС России в общем объеме импорта и экспорта ведущее место занимают страны Дальнего зарубежья, в то время как страны СНГ составляют одну треть от общего объема^[38].

Исходя из данных ФТС, структура импортируемых и экспортируемых товаров за последние годы выглядит единообразно. В большом объеме вывозятся: удобрения, продукция военно-промышленного комплекса, железнодорожный транспорт, продукты неорганической химии.

Выводы

С началом 2017 г. страховые взносы в 2017г. переданы для администрирования в налоговые органы.

На сегодняшний день основные тарифы страховых взносов и отчислений с заработной платы работников распределены следующим образом: ФСС – 2,9%; ПФР – 22%; ФФОМС – 5,1%. Суммарная ставка достигает 30%. Согласно статье 425 НК РФ будут действовать следующие ставки: ФСС – 2,9 %; ПФР – 26 %; ФФОМС – 5,1 %. То есть суммарная ставка достигнет уже 34 %, вместо ранее действовавшей ставки – 30 %. Однако на 2017-2018 годы установлены ставки на уровне применяемых в 2016 г.: ФСС – 2,9 %; ПФР – 22 %; ФФОМС – 5,1%.

Таможенные пошлины являются важной частью системы формирования дохода бюджета России. Таможенные платежи составляют около 40% от всех доходов в бюджет РФ. Но по данным 2015 – 2016 гг., мы наблюдаем значительное снижение таможенных платежей. На такое изменение повлияла зависимость курса доллара к рублю и введения санкций против России.

Глава 3. Пути оптимизации страховых взносов, таможенных пошлин в Российской Федерации

3.1. Проблемы исчисления страховых взносов и пути их решения

Через расчеты по социальному страхованию осуществляется перераспределение части национального дохода в интересах отдельных социальных слоев населения. Вопросы социальных страховых взносов в настоящее время достаточно злободневны и имеют ряд нерешенных задач.

В результате обобщения и анализа изученных материалов были выявлены следующие проблемы в области регулирования страховых взносов:

1. Несмотря на значительную долю страховых взносов, поступающих в консолидированный бюджет РФ, и ее увеличение от года к году, государство не может в полной мере реализовать меры социальной политики в условиях экономического кризиса.

2. Высокие тарифы страховых взносов на обязательное страхование после 2018 г. станут еще выше в части обязательного пенсионного страхования, что противоречит мировой практике по размерам страховых взносов и распределению их между работодателем и работником.

3. Индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, уравнены в обязанностях с организациями, хотя масштабы их деятельности в массе своей ниже, чем у организаций^[39].

4. Для индивидуального предпринимателя установлены дополнительные фиксированные страховые взносы на обязательное страхование, помимо страховых взносов по выплатам физическим лицам – работникам, что, по формальным признакам, является двойным обложением взносами.

5. Установление фиксированных страховых взносов для индивидуального предпринимателя не проистекает из установленного в соответствии с Налоговым кодексом РФ порядка расчета и уплаты страховых взносов на обязательное страхование. Приходится обращаться для уточнения ситуации в юридическую, аудиторскую фирму или к научным аргументам.

6. Самозанятое население уравнено в обязанностях с индивидуальными предпринимателями в части фиксированных страховых взносов на обязательное страхование, хотя регистрация в качестве индивидуального предпринимателя у них отсутствует.

7. Фиксированные платежи для самозанятого населения не установлены Налоговым кодексом РФ.

8. Сохранение тарифов страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не проистекает из установленного в соответствии с Налоговым кодексом РФ порядка расчета и уплаты страховых взносов на обязательное страхование. Приходится обращаться к другому федеральному закону^[40].

Пути решения указанных проблем лежат в сфере деятельности государства, но в условиях экономического кризиса оно не располагает средствами для снижения бремени страховых взносов на обязательное страхование. Усиливающееся экономическое расслоение в обществе, рост незанятого населения, насущные социальные проблемы вынуждает государство не только сохранять высокий уровень тарифов страховых взносов на обязательное страхование, но и увеличивать их. В этой связи решение отдельных проблем страховых взносов можно свести к деятельности самого плательщика, т. е. рассматривать их на микроуровне. Оптимизировать страховые взносы на обязательное страхование для плательщика в условиях кризиса стало насущной задачей, но все действия его по снижению страховых взносов должны быть легитимны.

Предложим способ снижения страховых взносов на обязательное страхование и определим условия его реализации, когда организация заключает гражданско-правовой договор на оказание услуг (выполнение работ) с индивидуальными предпринимателями (ИП) – большинством занятых в компании людей^[41]. Эта мера широко распространена в практике ведения бизнеса в России. Благодаря ей, организация оптимизируют налоги и страховые взносы во внебюджетные фонды, но у работников организации зачастую применение данной схемы не оставляет выбора. При этом ИП переходят на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы» или «доходы за вычетом расходов». Таким образом, организация-работодатель становится заказчиком услуг (работ). Условный средний ежемесячный доход ИП примем в расчетах как 20 000 руб.

Для оценки эффективности и целесообразности осуществления такой схемы оптимизации страховых взносов необходимо решить следующие задачи:

1) проанализировать положительные и отрицательные стороны этой ситуации для организации и ИП;

2) выявить ключевые проблемы для организации и ИП;

3) провести сравнительный анализ варианта налогообложения ИП, работающего в организации, и сотрудника в штате организации;

4) оценить положительные и отрицательные стороны альтернативной ситуации для организации и ИП;

5) найти оптимальный вариант для организации и занятых в ней людей;

6) сформулировать программу действий для организации и ИП, для организации и работника в штате.

Условиями реализации указанной схемы могут служить:

1) преимущества для организации: отсутствие обложения выплачиваемого физическому лицу – ИП вознаграждения страховыми взносами во внебюджетные фонды, включение в договор с ИП дополнительных условий, которые недопустимы в трудовых соглашениях, например, право организации на досрочное одностороннее расторжение договора с ИП в случае ненадлежащего оказания услуг (выполнения работ);

2) недостатки для организации: высокая вероятность оценки ее действий в описанной ситуации, как уклонения от уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды;

3) преимущества для ИП: обложение вознаграждения по ставке 6% при условии выбора налоговой базы «доход», а не по ставке 13% для налога на доходы физических лиц в случае выплаты, как сотруднику организации в штате; невозможность навязать ИП соблюдение определенного режима рабочего времени и отдыха; зачастую более высокая оплата работ (услуг), чем заработная плата;

4) недостатки для ИП: личный характер всех налоговых затрат и страховых взносов во внебюджетные фонды; обложение вознаграждения по ставке 15% единым налогом при условии выбора налоговой базы «доходы за вычетом расходов» при не существенности расходов; переложение бремени страховых взносов во внебюджетные фонды с организации на ИП; неустойка в случае расторжения договора по инициативе ИП, не позволяющая прекратить отношения с организацией без серьезных последствий; использование ИП технических средств компании на возмездной основе; неравномерность оплаты только за фактически выполненную работу; отсутствие пособий, выплачиваемых организацией; отсутствие отпусков и компенсаций за не использованный отпуск, иных гарантий и компенсаций, предусмотренных трудовым законодательством (обучение, командировки, получение травмы на производстве, обязательное социальное страхование) ^[42].

Ключевой проблемой при реализации указанной схемы оптимизации страховых взносов на обязательное страхование будет являться:

1) для организации – высокая вероятность оценки действий организации в описанной ситуации как уклонения от уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды;

2) для ИП – переложение бремени страховых взносов во внебюджетные фонды с организации на ИП и ответственность за исполнение данных обязанностей.

Сравнительный анализ вариантов налогообложения до и после применения указанной схемы проведем в виде таблицы 2.

Таблица 2

Сравнение годового налогового бремени ИП и работника в штате организации

Категория	Ставка и сумма налога	Тарифы страховых взносов на обязательное страхование				Итого
		пенсионное	социальное		медицинское
			основной	прочий
ИП	6%	23 400 руб.	—	—	4 590 руб.	единый налог и взносы
	14 400 руб.	23 400 руб.	—	—	4 590 руб.	42 390 руб.
Работник в штате	13%	22%	2.9%	0.2%	5.1%	НДФЛ и взносы
	31200 руб.	72 480 руб. / месяц				103680 руб.

Для организации переход на новый вариант уплаты страховых взносов позволит сэкономить 72 480 руб. При этом у работника сумма единого налога и страховых взносов превысит налог на доходы физических лиц при нахождении его в плате организации на 11 190 руб. Следует однозначный вывод: перевод работников организации в статус индивидуальных предпринимателей выгоден только юридическому лицу.

Для того чтобы схема была признана налоговыми органами легитимной, организации необходимо следовать следующим принципам действий:

1) обоснование сложившейся ситуации, ее тщательное документальное оформление, при котором налоговые органы не смогут переквалифицировать гражданско-правовые отношения в трудовые;

2) перевод в статус ИП тех сотрудников, заработная плата которых напрямую зависит от эффективности, качества и объема работы;

3) отсутствие дублирования услуг (работ), оказываемых ИП в рамках гражданско-правовых договоров и должностных обязанностей штатных сотрудников;

4) грамотное оформление договоров с ИП - отсутствие положений: место работы, должность в соответствии со штатным расписанием, испытание при приеме на работу, режим рабочего времени и времени отдыха, подчинение внутреннему трудовому распорядку, заработная плата, полная материальная ответственность, дисциплинарная ответственность, пособия, отпуска, компенсация неиспользованного отпуска, иные гарантии и компенсации;

5) варьирование объема выполняемых ИП работ (услуг) во времени с соответственным изменением дохода ИП^[43].

Порядок действий организации при переходе на новый вариант уплаты страховых взносов должен включать следующие этапы:

1) перед началом проведения процедур увольнения сотрудников провести корпоративную процедуру (внеочередное собрание участников по итогам работы за определенный период) и зафиксировать нецелесообразность содержания в штате большого количества сотрудников, прийти к выводу о необходимости применения сдельной системы оплаты труда (по проектам, заказам);

2) разработать формы договоров на оказание услуг (выполнение работ) с учетом выше приведенных рекомендаций;

3) не совершать одномоментное увольнение всех сотрудников компании с последующим заключением долгосрочных гражданско-правовых договоров, желательно переходить на схему «работник - индивидуальный предприниматель» в течение более длительного периода.

Работник организации может отказаться от ее предложения и перейти в другую организацию. Путь судебного решения трудовых споров тоже возможен, но требует финансовых, временных и психологических затрат. Часто, восстановившись на рабочем месте, человек увольняется по собственному желанию под давлением обстоятельств и уже признанной новой политики организации. Многие соглашаются на такой вариант работы и оплаты, рассматривая, как преимущества, свободный график. Нужно внимательно изучить гражданско-правовой договор с организацией, внести, если это возможно, изменения, защищающие права работника^[44].

Описанную схему применяют плательщики страховых взносов в своей деятельности, однако упущения в процедурах и документах не позволяют получить многим из них финансовую выгоду. Результатом применения схемы зачастую является штраф контролирующего органа и судебный процесс при неуплате страховых взносов. Для получения положительного финансового эффекта перевод сотрудников в категорию индивидуальных предпринимателей должен быть тесно связан с потребностями бизнеса и грамотно оформлен юридически.

В целом исследование показало, что страховые взносы обременительны для плательщиков, тарифы их завышены и экономически не обоснованы, поэтому для дальнейшего развития системы страховых взносов на обязательное страхование в можно рекомендовать:

для плательщика – оптимизировать страховые взносы на основе легитимных схем;
для государственных органов – снизить общие тарифы страховых взносов, распределить их между работодателем и работником в соотношении (50–50)%, ввести специальные счета физических лиц с отражением и накоплением на них всех уплаченных страховых взносов, определить условия использования средств этих счетов, ввести льготы по страховым взносам для плательщиков, ведущих бизнес в неблагоприятных климатических и экологических условиях, обеспечивающих пороговую занятость в этих регионах, привести тарифы для индивидуальных предпринимателей к тарифам гражданина, работающего по найму^[45].

Инициация целостной системы администрирования налоговых и неналоговых платежей ФНС означает значительное изменение фискальной политики государства, так как производимая замена правового регулирования страховых взносов представляет собой не формальное изменение, а существенную модернизацию всей системы обязательных платежей в социальной сфере.

Построение системы обязательного социального страхования должно осуществляться не только на действующих страховых принципах (автономности, двойной записи, действующей организации. осмотрительности, начислений и обеспечения страховой защиты работников). но и на всех основных принципах в отношении налогов (обязательности уплаты его всеми лицами, определенными в соответствии с налоговым законодательством: индивидуально ста определения величины налога в отношении каждого налогоплательщика: безвозмездности уплачиваемых сумм: отчуждения доли денежных средств, принадлежащих организации или физическому лицу) теперь распространяются и на страховые взносы^[46].

При этом страховые принципы системы обязательного социального
страхования не зависят от администратора страховых взносов, при передаче
администрирования страховых взносов с сохранением эквивалентности уплаченных страховых взносов с объемом прав на обязательное социальное страхование сохраняется возможность развития страховых принципов в системе пенсионного, социального, медицинского обеспечения. Как следствие, передача функций администрирования страховых взносов не отразится на обеспечении пенсионных прав граждан. Суммы страховых взносов, поступающие за застрахованное лицо в Пенсионный фонд Российской Федерации, по-прежнему будут учитываться на его индивидуальном лицевом счете по нормативам, предусмотренным законодательством. Таким образом, вводить новый ЕСН или единый социальный страховой сбор (ЕССС) целью не ставилось^[47].

Реформирование не предполагает изменение процедур бухгалтерского учета для бюджетных и внебюджетных финансовых организаций России.

Настоящие преобразования не коснулись структуры начислений, в частности сохранится порядок:

отнесения выплат к объекту обложения страховыми взносами для лиц,
производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (ст. 419,
ст. 420 НК РФ);
определения базы для начисления страховых взносов плательщиками,
производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (ст. 419,
ст. 421 НК РФ);
перечень необлагаемых выплат (ст. 422 НК РФ);
не изменились размеры тарифов страховых взносов, в том числе пониженные и дополнительные (ст. 425-429 НК РФ);
общие сроки уплаты страховых взносов остались прежними (ст. 431,
ст. 432 НК РФ).

Изменения затронули вопросы надзора за уплатой взносов - вместо нескольких контролирующих органов проверять плательщиков страховых взносов, как и налогоплательщиков, будет один^[48].

Но ожидаемых преимуществ плательщиков страховых взносов, а именно возможности сдавать отчетность в единственный контролирующий орган, получено не было^[49].

Страхователи продолжат взаимодействовать с внебюджетными фондами. ПФР по-прежнему будет принимать персонифицированную отчетность, а
ФСС - проверять расходы по соцстрахованию^[50].

Выступая регулятором контроля и надзора за налогами и сборами, ФНС РФ разработала концепцию, во главе которой основными целями налоговой реформы относительно страховых взносов являются:

1) совершенствование порядка исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов;

2) укрепление и повышение платежной дисциплины при осуществлении
расчетов между хозяйствующими субъектами и государством;

3) создание универсальной системы нормативного правового регулирования правит исчисления, уплаты и администрирования налогов, сборов и страховых взносов, что позволит иметь унифицированный подход к принципам взимания налогов и страховых взносов;

4) формирование и ведение единого федерального информационного ресурса, содержащего сведения о населении Российской Федерации, в том числе сведения о регистрации актов гражданского состояния.

Передача полномочий по администрированию страховых взносов Федеральной налоговой службе позволяет проведение контрольных мероприятий с санкционированием мер государственного принуждения (штрафы, взыскание недоимки).

Таким образом, новый порядок снизит расходы на бизнес за счет уменьшения количества контролирующих служб, повысит качество проводимых проверок, а также значительно сократит объём сдаваемой отчетности.
Это станет мерой оптимизации российской экономики, находящейся в кризисном состоянии^[51].

3.2. Проблемы взимания таможенных пошлин

Проблема взимания таможенных пошлин в условиях усложнения экономической ситуации в страны и в мире очень актуальна. Таможенная пошлина является налогом, взимаемым с тех ценностей, которые перевозят через границу или определенную черту. Так, правовое основание для взимания данного налога - действие, смысл которого заключается в перемещении ценности из одного местоположения в другое, которые отделяются друг от друга границей^[52].

В настоящее время существует необходимость доработки и пересмотра порядка распределения таможенных пошлин в ТС на импорт. Данные изменения должны быть гибкими и универсальными. Проблема распределения таможенных пошлин между участниками Таможенного Союза может со временем превратить стран-союзников в страны, которые имеют друг к другу серьезные политические претензии^[53].

Существует также проблема недостаточно публикуемой статистической информации, которая позволила бы проводить полный научный анализ взимания и распределения таможенных пошлин. По факту такая информация есть, она собирается и обобщается, однако в свободном доступе ее нет. Надо сказать, что только при наличии таких данных можно дать оценку эффективности механизма взимания таможенных сборов и пошлин. Выходом может стать публикация данной информации в официальных статистических изданиях.

Одним из направлений совершенствования таможенного законодательства является совершенствование ставок таможенных сборов и ставок косвенных налогов, которые взимаются при импорте товаров^[54].

Актуальным вопросом являются также таможенные льготы.

Таким образом, таможенное законодательство является не в полной мере совершенным. Помимо того, какие политические и экономические изменения происходят в мире, меняется и Таможенное законодательство в России. С 2004 г. Таможенный кодекс можно считать международным документом, который регламентирует деятельность Таможенного союза^[55].

В настоящее время в таможенном законодательстве есть, с одной стороны, тенденция упрощения таможенных процедур в направлении взимания и распределения таможенных сборов и пошлин, а с другой - тенденция на обеспечение экономической и финансовой безопасности государства. Упрощение процедур исчисления и взимания таможенных пошлин будет способствовать повышению доходной части федерального бюджета^[56].

Выводы

В настоящее время страховые взносы обременительны для плательщиков, тарифы их завышены и экономически не обоснованы, поэтому для дальнейшего развития системы страховых взносов на обязательное страхование в можно рекомендовать:

для плательщика – оптимизировать страховые взносы на основе легитимных схем;
для государственных органов – снизить общие тарифы страховых взносов, распределить их между работодателем и работником в соотношении (50–50)%, ввести специальные счета физических лиц с отражением и накоплением на них всех уплаченных страховых взносов, определить условия использования средств этих счетов, ввести льготы по страховым взносам для плательщиков, ведущих бизнес в неблагоприятных климатических и экологических условиях, обеспечивающих пороговую занятость в этих регионах, привести тарифы для индивидуальных предпринимателей к тарифам гражданина, работающего по найму.

В целях совершенствования таможенных пошлин необходимо:

1) доработка и пересмотр порядка распределения таможенных пошлин в ТС на импорт;

2) обеспечение всех заинтересованных лиц публикуемой статистической информации, которая позволила бы проводить полный научный анализ взимания и распределения таможенных пошлин;

3) совершенствование ставок таможенных сборов и ставок косвенных налогов, которые взимаются при импорте товаров.

Заключение

С началом 2017 г. страховые взносы в 2017г. переданы для администрирования в налоговые органы.

На сегодняшний день основные тарифы страховых взносов и отчис- лений с заработной платы работников распределены следующим образом: ФСС – 2,9%; ПФР – 22%; ФФОМС – 5,1%. Суммарная ставка достигает 30%. Согласно статье 425 НК РФ будут действовать следующие ставки: ФСС – 2,9 %; ПФР – 26 %; ФФОМС – 5,1 %. То есть суммарная ставка достигнет уже 34 %, вместо ранее действовавшей ставки – 30 %. Однако на 2017-2018 годы установлены ставки на уровне применяемых в 2016 г.: ФСС – 2,9 %; ПФР – 22 %; ФФОМС – 5,1%.

для плательщика – оптимизировать страховые взносы на основе легитимных схем;
для государственных органов – снизить общие тарифы страховых взносов, распределить их между работодателем и работником в соотношении (50–50)%, ввести специальные счета физических лиц с отражением и накоплением на них всех уплаченных страховых взносов, определить условия использования средств этих счетов, ввести льготы по страховым взносам для плательщиков, ведущих бизнес в неблагоприятных климатических и экологических условиях, обеспечивающих пороговую занятость в этих регионах, привести тарифы для индивидуальных предпринимателей к тарифам гражданина, работающего по найму.

В целях совершенствования таможенных пошлин необходимо:

1) доработка и пересмотр порядка распределения таможенных пошлин в ТС на импорт;

Список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // Собрание Законодательства РФ. – 2000. – № 32. – Ст. 3340.
Указ Президента Российской Федерации от 15.01.2016 г. № 13 «О дополнительных мерах по укреплению платежной дисциплины при осуществлении расчетов с Пенсионным фондом Российской Федерации, Фондом социального страхования Российской Федерации и Федеральным фондом обязательного медицинского страхования». КонсультантПлюс.
Проект Дорожной карты «Создание единого механизма администрирования страховых взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование». Федеральная налоговая служба, письмо от 2 февраля 2016 года N БС-4-11/1539@
Брылева Т.Н. Таможенная пошлина как инструмент регулирования внешней торговли // В сборнике: СОВРЕМЕННЫЕ ПРОБЛЕМЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ ТАМОЖЕННОГО ДЕЛА ГЛАЗАМИ МОЛОДЫХ ИССЛЕДОВАТЕЛЕЙ материалы Региональной научно-практической интернет-конференции. 2015. С. 29-32.
Граф К.В. Возвращение к единому социальному страховому взносу // В сборнике: СБОРНИК МАТЕРИАЛОВ VIII ВСЕРОССИЙСКОЙ, НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКОЙ КОНФЕРЕНЦИИ МОЛОДЫХ УЧЕНЫХ С МЕЖДУНАРОДНЫМ УЧАСТИЕМ "РОССИЯ МОЛОДАЯ"Кузбасский государственный технический университет им. Т.Ф. Горбачева; Ответственный редактор О.В. Тайлаков. 2016. С. 381.
Курбангалеева О.А. Унификация законодательства по страховым взносам // Советник в сфере образования. 2016. № 1. С. 51-54.
Мазанаев Р.И. Особенности исчисления и взимания государственной пошлины // В сборнике: Управление инновационным развитием современного общества: тенденции, приоритеты: экономические, социальные, философские, политические, правовые общенаучные закономерности Материалы международной научно-практической конференции. ООО "Академия управления" ФГБОУ ВПО "Новосибирский государственный технический университет", кафедра "Производственный менеджмент и экономика энергетики"; отв. редактор С.С. Чернов. 2014. С. 114-116.
Маякова М.С., Антонова М.А. Таможенная пошлина как основной вид таможенных платежей // В сборнике: Актуальные задачи управления качеством и конкурентоспособностью продукции в современных условиях материалы международной научно-практической конференции. Казанский кооперативный институт (филиал) АНО ОВО ЦС РФ «Российский университет кооперации»; Европейский университет Молдовы. 2016. С. 258-260.

Набирушкина И.С. К вопросу об исчислении таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов // Налоги-журнал. 2016. № 2. С. 22-24.

Невретдинова Й.М., Турищева Т.Б. Актуальные изменения по страховым взносам // В сборнике: Бухгалтерский учет и налогообложение в современных условиях Сборник научных трудов по материалам Международной научно-практической студенческой конференции РЭУ им. Г.В. Плеханова, г.Москва (Россия) - Улан-Баторский филиал РЭУ им. Г.В. Плеханова, г.Улан-Батор (Монголия). Под общей редакцией О.Н. Васильевой. 2017. С. 151-154.

Попова Д. А. Проблемы взаимодействия таможенных органов и участников внешнеэкономической деятельности в рамках Таможенного союза // Молодой ученый. —2014. —№14. —С. 175-177.

Реут А.В. Правовая природа государственной пошлины // Налоги-журнал. 2013. № 5. С. 28-33.

Строганова О.Я., Коханова Л.Л. Страховые взносы во внебюджетные фонды РФ // В сборнике: Актуальные проблемы экономики и управления Сборник материалов II Международной научно-практической конференции. 2015. С. 111-114.

Черячукина Е.А., Степанец Н.А. Государственная пошлина // В сборнике: Социально-экономические исследования, гуманитарные науки и юриспруденция: теория и практика труды международной научно-практической конференции. 2016. С. 20-23.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // Собрание Законодательства РФ. – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑
Невретдинова Й.М., Турищева Т.Б. Актуальные изменения по страховым взносам //
В сборнике: Бухгалтерский учет и налогообложение в современных условиях Сборник научных трудов по материалам Международной научно-практической студенческой конференции РЭУ им. Г.В. Плеханова, г.Москва (Россия) - Улан-Баторский филиал РЭУ им. Г.В. Плеханова, г.Улан-Батор (Монголия). Под общей редакцией О.Н. Васильевой. 2017. С. 151-154. ↑
Курбангалеева О.А. Унификация законодательства по страховым взносам // Советник в сфере образования. 2016. № 1. С. 51-54. ↑
Строганова О.Я., Коханова Л.Л. Страховые взносы во внебюджетные фонды РФ // В сборнике: Актуальные проблемы экономики и управления Сборник материалов II Международной научно-практической конференции. 2015. С. 111-114. ↑
Невретдинова Й.М., Турищева Т.Б. Актуальные изменения по страховым взносам //
В сборнике: Бухгалтерский учет и налогообложение в современных условиях Сборник научных трудов по материалам Международной научно-практической студенческой конференции РЭУ им. Г.В. Плеханова, г.Москва (Россия) - Улан-Баторский филиал РЭУ им. Г.В. Плеханова, г.Улан-Батор (Монголия). Под общей редакцией О.Н. Васильевой. 2017. С. 151-154. ↑
Строганова О.Я., Коханова Л.Л. Страховые взносы во внебюджетные фонды РФ // В сборнике: Актуальные проблемы экономики и управления Сборник материалов II Международной научно-практической конференции. 2015. С. 111-114. ↑
Граф К.В. Возвращение к единому социальному страховому взносу // В сборнике: СБОРНИК МАТЕРИАЛОВ VIII ВСЕРОССИЙСКОЙ, НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКОЙ КОНФЕРЕНЦИИ МОЛОДЫХ УЧЕНЫХ С МЕЖДУНАРОДНЫМ УЧАСТИЕМ "РОССИЯ МОЛОДАЯ"Кузбасский государственный технический университет им. Т.Ф. Горбачева; Ответственный редактор О.В. Тайлаков. 2016. С. 381. ↑
Невретдинова Й.М., Турищева Т.Б. Актуальные изменения по страховым взносам //
В сборнике: Бухгалтерский учет и налогообложение в современных условиях Сборник научных трудов по материалам Международной научно-практической студенческой конференции РЭУ им. Г.В. Плеханова, г.Москва (Россия) - Улан-Баторский филиал РЭУ им. Г.В. Плеханова, г.Улан-Батор (Монголия). Под общей редакцией О.Н. Васильевой. 2017. С. 151-154. ↑
Курбангалеева О.А. Унификация законодательства по страховым взносам // Советник в сфере образования. 2016. № 1. С. 51-54. ↑
Строганова О.Я., Коханова Л.Л. Страховые взносы во внебюджетные фонды РФ // В сборнике: Актуальные проблемы экономики и управления Сборник материалов II Международной научно-практической конференции. 2015. С. 111-114. ↑
Маякова М.С., Антонова М.А. Таможенная пошлина как основной вид таможенных платежей // В сборнике: Актуальные задачи управления качеством и конкурентоспособностью продукции в современных условиях материалы международной научно-практической конференции. Казанский кооперативный институт (филиал) АНО ОВО ЦС РФ «Российский университет кооперации»; Европейский университет Молдовы. 2016. С. 258-260. ↑
Набирушкина И.С. К вопросу об исчислении таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов // Налоги-журнал. 2016. № 2. С. 22-24. ↑
Брылева Т.Н. Таможенная пошлина как инструмент регулирования внешней торговли // В сборнике: СОВРЕМЕННЫЕ ПРОБЛЕМЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ ТАМОЖЕННОГО ДЕЛА ГЛАЗАМИ МОЛОДЫХ ИССЛЕДОВАТЕЛЕЙ материалы Региональной научно-практической интернет-конференции. 2015. С. 29-32. ↑
Набирушкина И.С. К вопросу об исчислении таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов // Налоги-журнал. 2016. № 2. С. 22-24. ↑
Маякова М.С., Антонова М.А. Таможенная пошлина как основной вид таможенных платежей // В сборнике: Актуальные задачи управления качеством и конкурентоспособностью продукции в современных условиях материалы международной научно-практической конференции. Казанский кооперативный институт (филиал) АНО ОВО ЦС РФ «Российский университет кооперации»; Европейский университет Молдовы. 2016. С. 258-260. ↑
Реут А.В. Правовая природа государственной пошлины // Налоги-журнал. 2013. № 5. С. 28-33. ↑
Черячукина Е.А., Степанец Н.А. Государственная пошлина // В сборнике: Социально-экономические исследования, гуманитарные науки и юриспруденция: теория и практика труды международной научно-практической конференции. 2016. С. 20-23. ↑
Мазанаев Р.И. Особенности исчисления и взимания государственной пошлины // В сборнике: Управление инновационным развитием современного общества: тенденции, приоритеты: экономические, социальные, философские, политические, правовые общенаучные закономерности Материалы международной научно-практической конференции. ООО "Академия управления" ФГБОУ ВПО "Новосибирский государственный технический университет", кафедра "Производственный менеджмент и экономика энергетики"; отв. редактор С.С. Чернов. 2014. С. 114-116. ↑
Черячукина Е.А., Степанец Н.А. Государственная пошлина // В сборнике: Социально-экономические исследования, гуманитарные науки и юриспруденция: теория и практика труды международной научно-практической конференции. 2016. С. 20-23. ↑
Мазанаев Р.И. Особенности исчисления и взимания государственной пошлины // В сборнике: Управление инновационным развитием современного общества: тенденции, приоритеты: экономические, социальные, философские, политические, правовые общенаучные закономерности Материалы международной научно-практической конференции. ООО "Академия управления" ФГБОУ ВПО "Новосибирский государственный технический университет", кафедра "Производственный менеджмент и экономика энергетики"; отв. редактор С.С. Чернов. 2014. С. 114-116. ↑
Реут А.В. Правовая природа государственной пошлины // Налоги-журнал. 2013. № 5. С. 28-33. ↑
Указ Президента Российской Федерации от 15.01.2016 г. № 13 «О дополнительных мерах по укреплению платежной дисциплины при осуществлении расчетов с Пенсионным фондом Российской Федерации, Фондом социального страхования Российской Федерации и Федеральным фондом обязательного медицинского страхования». КонсультантПлюс. ↑
Проект Дорожной карты «Создание единого механизма администрирования страховых взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование». Федеральная налоговая служба, письмо от 2 февраля 2016 года N БС-4-11/1539@ ↑
Курбангалеева О.А. Унификация законодательства по страховым взносам // Советник в сфере образования. 2016. № 1. С. 51-54. ↑
Граф К.В. Возвращение к единому социальному страховому взносу // В сборнике: СБОРНИК МАТЕРИАЛОВ VIII ВСЕРОССИЙСКОЙ, НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКОЙ КОНФЕРЕНЦИИ МОЛОДЫХ УЧЕНЫХ С МЕЖДУНАРОДНЫМ УЧАСТИЕМ "РОССИЯ МОЛОДАЯ"Кузбасский государственный технический университет им. Т.Ф. Горбачева; Ответственный редактор О.В. Тайлаков. 2016. С. 381. ↑
Строганова О.Я., Коханова Л.Л. Страховые взносы во внебюджетные фонды РФ // В сборнике: Актуальные проблемы экономики и управления Сборник материалов II Международной научно-практической конференции. 2015. С. 111-114. ↑
Невретдинова Й.М., Турищева Т.Б. Актуальные изменения по страховым взносам //
В сборнике: Бухгалтерский учет и налогообложение в современных условиях Сборник научных трудов по материалам Международной научно-практической студенческой конференции РЭУ им. Г.В. Плеханова, г.Москва (Россия) - Улан-Баторский филиал РЭУ им. Г.В. Плеханова, г.Улан-Батор (Монголия). Под общей редакцией О.Н. Васильевой. 2017. С. 151-154. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 01.01.2001 № 117-ФЗ (с изм. и доп.) ↑
Курбангалеева О.А. Унификация законодательства по страховым взносам // Советник в сфере образования. 2016. № 1. С. 51-54. ↑
Строганова О.Я., Коханова Л.Л. Страховые взносы во внебюджетные фонды РФ // В сборнике: Актуальные проблемы экономики и управления Сборник материалов II Международной научно-практической конференции. 2015. С. 111-114. ↑
Граф К.В. Возвращение к единому социальному страховому взносу // В сборнике: СБОРНИК МАТЕРИАЛОВ VIII ВСЕРОССИЙСКОЙ, НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКОЙ КОНФЕРЕНЦИИ МОЛОДЫХ УЧЕНЫХ С МЕЖДУНАРОДНЫМ УЧАСТИЕМ "РОССИЯ МОЛОДАЯ"Кузбасский государственный технический университет им. Т.Ф. Горбачева; Ответственный редактор О.В. Тайлаков. 2016. С. 381. ↑
Невретдинова Й.М., Турищева Т.Б. Актуальные изменения по страховым взносам //
В сборнике: Бухгалтерский учет и налогообложение в современных условиях Сборник научных трудов по материалам Международной научно-практической студенческой конференции РЭУ им. Г.В. Плеханова, г.Москва (Россия) - Улан-Баторский филиал РЭУ им. Г.В. Плеханова, г.Улан-Батор (Монголия). Под общей редакцией О.Н. Васильевой. 2017. С. 151-154. ↑
Курбангалеева О.А. Унификация законодательства по страховым взносам // Советник в сфере образования. 2016. № 1. С. 51-54. ↑
Маякова М.С., Антонова М.А. Таможенная пошлина как основной вид таможенных платежей // В сборнике: Актуальные задачи управления качеством и конкурентоспособностью продукции в современных условиях материалы международной научно-практической конференции. Казанский кооперативный институт (филиал) АНО ОВО ЦС РФ «Российский университет кооперации»; Европейский университет Молдовы. 2016. С. 258-260. ↑
Брылева Т.Н. Таможенная пошлина как инструмент регулирования внешней торговли // В сборнике: СОВРЕМЕННЫЕ ПРОБЛЕМЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ ТАМОЖЕННОГО ДЕЛА ГЛАЗАМИ МОЛОДЫХ ИССЛЕДОВАТЕЛЕЙ материалы Региональной научно-практической интернет-конференции. 2015. С. 29-32. ↑
Набирушкина И.С. К вопросу об исчислении таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов // Налоги-журнал. 2016. № 2. С. 22-24. ↑
Брылева Т.Н. Таможенная пошлина как инструмент регулирования внешней торговли // В сборнике: СОВРЕМЕННЫЕ ПРОБЛЕМЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ ТАМОЖЕННОГО ДЕЛА ГЛАЗАМИ МОЛОДЫХ ИССЛЕДОВАТЕЛЕЙ материалы Региональной научно-практической интернет-конференции. 2015. С. 29-32. ↑
Маякова М.С., Антонова М.А. Таможенная пошлина как основной вид таможенных платежей // В сборнике: Актуальные задачи управления качеством и конкурентоспособностью продукции в современных условиях материалы международной научно-практической конференции. Казанский кооперативный институт (филиал) АНО ОВО ЦС РФ «Российский университет кооперации»; Европейский университет Молдовы. 2016. С. 258-260. ↑
Курбангалеева О.А. Унификация законодательства по страховым взносам // Советник в сфере образования. 2016. № 1. С. 51-54. ↑
Граф К.В. Возвращение к единому социальному страховому взносу // В сборнике: СБОРНИК МАТЕРИАЛОВ VIII ВСЕРОССИЙСКОЙ, НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКОЙ КОНФЕРЕНЦИИ МОЛОДЫХ УЧЕНЫХ С МЕЖДУНАРОДНЫМ УЧАСТИЕМ "РОССИЯ МОЛОДАЯ"Кузбасский государственный технический университет им. Т.Ф. Горбачева; Ответственный редактор О.В. Тайлаков. 2016. С. 381. ↑
Невретдинова Й.М., Турищева Т.Б. Актуальные изменения по страховым взносам //
В сборнике: Бухгалтерский учет и налогообложение в современных условиях Сборник научных трудов по материалам Международной научно-практической студенческой конференции РЭУ им. Г.В. Плеханова, г.Москва (Россия) - Улан-Баторский филиал РЭУ им. Г.В. Плеханова, г.Улан-Батор (Монголия). Под общей редакцией О.Н. Васильевой. 2017. С. 151-154. ↑
Граф К.В. Возвращение к единому социальному страховому взносу // В сборнике: СБОРНИК МАТЕРИАЛОВ VIII ВСЕРОССИЙСКОЙ, НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКОЙ КОНФЕРЕНЦИИ МОЛОДЫХ УЧЕНЫХ С МЕЖДУНАРОДНЫМ УЧАСТИЕМ "РОССИЯ МОЛОДАЯ"Кузбасский государственный технический университет им. Т.Ф. Горбачева; Ответственный редактор О.В. Тайлаков. 2016. С. 381. ↑
Курбангалеева О.А. Унификация законодательства по страховым взносам // Советник в сфере образования. 2016. № 1. С. 51-54. ↑
Невретдинова Й.М., Турищева Т.Б. Актуальные изменения по страховым взносам //
В сборнике: Бухгалтерский учет и налогообложение в современных условиях Сборник научных трудов по материалам Международной научно-практической студенческой конференции РЭУ им. Г.В. Плеханова, г.Москва (Россия) - Улан-Баторский филиал РЭУ им. Г.В. Плеханова, г.Улан-Батор (Монголия). Под общей редакцией О.Н. Васильевой. 2017. С. 151-154. ↑
Граф К.В. Возвращение к единому социальному страховому взносу // В сборнике: СБОРНИК МАТЕРИАЛОВ VIII ВСЕРОССИЙСКОЙ, НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКОЙ КОНФЕРЕНЦИИ МОЛОДЫХ УЧЕНЫХ С МЕЖДУНАРОДНЫМ УЧАСТИЕМ "РОССИЯ МОЛОДАЯ"Кузбасский государственный технический университет им. Т.Ф. Горбачева; Ответственный редактор О.В. Тайлаков. 2016. С. 381. ↑
Курбангалеева О.А. Унификация законодательства по страховым взносам // Советник в сфере образования. 2016. № 1. С. 51-54. ↑
Граф К.В. Возвращение к единому социальному страховому взносу // В сборнике: СБОРНИК МАТЕРИАЛОВ VIII ВСЕРОССИЙСКОЙ, НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКОЙ КОНФЕРЕНЦИИ МОЛОДЫХ УЧЕНЫХ С МЕЖДУНАРОДНЫМ УЧАСТИЕМ "РОССИЯ МОЛОДАЯ"Кузбасский государственный технический университет им. Т.Ф. Горбачева; Ответственный редактор О.В. Тайлаков. 2016. С. 381. ↑
Граф К.В. Возвращение к единому социальному страховому взносу // В сборнике: СБОРНИК МАТЕРИАЛОВ VIII ВСЕРОССИЙСКОЙ, НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКОЙ КОНФЕРЕНЦИИ МОЛОДЫХ УЧЕНЫХ С МЕЖДУНАРОДНЫМ УЧАСТИЕМ "РОССИЯ МОЛОДАЯ"Кузбасский государственный технический университет им. Т.Ф. Горбачева; Ответственный редактор О.В. Тайлаков. 2016. С. 381. ↑
Невретдинова Й.М., Турищева Т.Б. Актуальные изменения по страховым взносам //
В сборнике: Бухгалтерский учет и налогообложение в современных условиях Сборник научных трудов по материалам Международной научно-практической студенческой конференции РЭУ им. Г.В. Плеханова, г.Москва (Россия) - Улан-Баторский филиал РЭУ им. Г.В. Плеханова, г.Улан-Батор (Монголия). Под общей редакцией О.Н. Васильевой. 2017. С. 151-154. ↑
Курбангалеева О.А. Унификация законодательства по страховым взносам // Советник в сфере образования. 2016. № 1. С. 51-54. ↑
Невретдинова Й.М., Турищева Т.Б. Актуальные изменения по страховым взносам //
В сборнике: Бухгалтерский учет и налогообложение в современных условиях Сборник научных трудов по материалам Международной научно-практической студенческой конференции РЭУ им. Г.В. Плеханова, г.Москва (Россия) - Улан-Баторский филиал РЭУ им. Г.В. Плеханова, г.Улан-Батор (Монголия). Под общей редакцией О.Н. Васильевой. 2017. С. 151-154. ↑
Набирушкина И.С. К вопросу об исчислении таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов // Налоги-журнал. 2016. № 2. С. 22-24. ↑
Маякова М.С., Антонова М.А. Таможенная пошлина как основной вид таможенных платежей // В сборнике: Актуальные задачи управления качеством и конкурентоспособностью продукции в современных условиях материалы международной научно-практической конференции. Казанский кооперативный институт (филиал) АНО ОВО ЦС РФ «Российский университет кооперации»; Европейский университет Молдовы. 2016. С. 258-260. ↑
Брылева Т.Н. Таможенная пошлина как инструмент регулирования внешней торговли // В сборнике: СОВРЕМЕННЫЕ ПРОБЛЕМЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ ТАМОЖЕННОГО ДЕЛА ГЛАЗАМИ МОЛОДЫХ ИССЛЕДОВАТЕЛЕЙ материалы Региональной научно-практической интернет-конференции. 2015. С. 29-32. ↑
Маякова М.С., Антонова М.А. Таможенная пошлина как основной вид таможенных платежей // В сборнике: Актуальные задачи управления качеством и конкурентоспособностью продукции в современных условиях материалы международной научно-практической конференции. Казанский кооперативный институт (филиал) АНО ОВО ЦС РФ «Российский университет кооперации»; Европейский университет Молдовы. 2016. С. 258-260. ↑
Попова Д. А. Проблемы взаимодействия таможенных органов и участников внешнеэкономической деятельности в рамках Таможенного союза // Молодой ученый. —2014. —№14. —С. 175-177. ↑