Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления (Бухгалтерский баланс как способ отражения имущественного состояния предприятия)

Содержание:

Введение

Важную роль в управлении предприятием и в оценке его финансового положения играет бухгалтерский баланс. Он обеспечивает информацию о размещении средств предприятия, привлечении их из разных источников и об обязательствах сторон. Поэтому не случайно на протяжении многих лет именно баланс считался и продолжает считаться определяющей главной отчетной формой. Как бы выражая этот подход, почти все советские авторы вместо традиционного словосочетания «бухгалтерский учет» пытались говорить и писать «балансовый учет». Это подчеркивает определяющую роль баланса в учете.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности. Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса. Поэтому именно в этой двойственности и заключается основа для оценки финансового положения предприятия, фирмы, корпорации. Для лучшего понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса изучают потенциальные инвесторы и кредиторы. Они также оценивают их взаимосвязь между собой.^[1]

Актуальность темы заключается в том, что бухгалтерский баланс является основным (а в ряде случаев и единственным) источником информации финансовой деятельности делового партнера и анализа финансового состояния предприятия, по результатам которого принимаются правильные управленческие решения.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Однако бухгалтерский баланс нужно уметь читать, то есть знать содержание каждой его статьи, способ ее оценки, роль в деятельности предприятия, связь с другими статьями, характеристику этих изменений для экономики предприятия.

Цель курсовой работы состоит в том, чтобы раскрыть сущность бухгалтерского баланса, исследовать его показатели, а также изучить порядок его составления.

Исходя из поставленной цели, задачами курсовой работы являются:

1. изучить действующие нормативные и законодательные акты по составлению бухгалтерской отчетности, в том числе и прежде всего бухгалтерского баланса;
2. раскрыть сущность бухгалтерского баланса;
3. обосновать функции бухгалтерского баланса и его виды;
4. провести анализ финансового состояния по данным бухгалтерского баланса ООО «Инновационная лаборатория».

Объектом исследования является ООО «Инновационная лаборатория».

Предмет исследования – бухгалтерский баланс исследуемой организации как инструмент улучшения его финансового состояния.

В работе использованы нормативные и законодательные акты, регулирующие процесс составления бухгалтерского баланса и содержание его разделов и статей, литературные источники – работы отечественных и зарубежных авторов по исследуемой проблеме, а также бухгалтерская отчетность исследуемой организации.

Глава 1. Бухгалтерский баланс как способ отражения имущественного состояния предприятия

1.1 Принципы построения бухгалтерского баланса и его роль в анализе финансовой деятельности предприятия

Ведение бухгалтерского учета в хозяйствующем субъекте предполагает заполнение им определенных форм отчетности на определенные даты. В составе бухгалтерской отчетности особое место занимает бухгалтерский баланс, которому многие контролирующие и иные органы отводят главенствующую роль. Поэтому важно знать как заполнить бухгалтерский баланс, какие счета куда отнести. Бухгалтерский баланс это один из бланков бухгалтерской отчетности. Законодательством устанавливается, что все юридические лица, без учета их организационной формы и применяемого режима налогообложения, должны составлять и представлять в налоговые и статистические органы отчетность.^[2]

Данная обязанность распространяется также на организации некоммерческой сферы и коллегии адвокатов. Баланс и отчет о финансовых результатах не надо сдавать в обязательном порядке только предпринимателям, а также отделения иностранных компаний. Но они могут это делать по собственной инициативе.

По общим правилам, бухгалтерский баланс – форма 1 должна подаваться в составе отчетности за прошедший год не позже 31 марта последующего года. Этот срок нужно соблюдать при представлении баланса и других бланков в ИФНС и статистику.

Кроме этого, при определенных условиях в Росстат нужно направлять в качестве приложения аудиторское заключение. Для него установлен срок в течение десяти дней, но не позднее 31 декабря последующего года.

Некоторым организациям необходимо представлять бухгалтерскую отчетность и публиковать ее в силу осуществляемого вида деятельности, или по другим критериям, определенным законодательством. Например, туроператоры должны направить свою отчетность в Роструд в течение трех месяцев с момента ее утверждения.

Законодательством предусмотрены отдельные сроки для организаций, которые встали на учет после 30 сентября отчетного года. Из-за того, что у них по иному может определяется календарный год в этом случае, срок сдачи вправе устанавливаться такими организациями 31 марта второго года после текущего.

Куда предоставляется

Положения федеральных законов устанавливают, что форма 1 бухбаланс и форма 2 отчет финансовых результатах, а в установленных случаях и другие формы, должны подаваться обязательно:

• ИФНС — отчетность нужно сдавать по месту регистрации компании. Поэтому филиалы и другие обособленные подразделения не подают ее, а консолидированную отчетность сдает лишь материнская компания. Это нужно делать по месту постановки ее на учет с учетом данных подразделений.
• Росстат — в настоящее время представление отчетности в органы статистике является обязательным. Если этого не делать, то так же как и в первом случае компания и должностные лица могут быть привлечены к соответствующей ответственности.
• Учредителям и иным собственникам фирмы — это связано с тем, что каждый годовой отчет организации должен утверждаться ее владельцами.
• Другим органам, если соответствующими нормами определяется такая обязанность.
• В настоящее время при заключении контрактов многие крупные компании просят предоставить им форма 1 бухгалтерский баланс форма 2 отчет о финансовых результатах. Это нужно делать на усмотрение руководства компании.
• Однако в настоящее время многие специализированные фирмы, через которые можно сдавать отчетность, обладают сервисом, позволяющим получить всю необходимую информацию о партнере по его ИНН или ОГРН. Эти данные предоставляет сама ИФНС на основе сданных ранее отчетов.

Форма по ОКУД 0710001, которая входит в состав годового отчета может представляться в ИФНС и Росстат следующими способами:

• Лично представителем компании инспектору или специалисту Росстата.
• Путем отправления через почтовую службу — в этом случае к письму предъявляются требования по содержанию в нем описи, а также оно должно быть ценным.
• Через систему электронного документооборота — в этом случае у компании должна быть соответствующая электронная цифровая подпись (ЭЦП) и заключен договор со спецоператором. Отправить элеронный файл с отчетностью можно и через сайт налоговой, потребуется также усиленная ЭЦП.^[3]

Титульная часть

После названия бланка указывается на какую дату он формируется. Фактическую дату предоставления отчета нужно проставить в таблице, в строке «Дата (число, месяц, год)». Далее записывается полное название субъекта, а напротив в таблице — его код ОКПО.

После этого на следующей строке в таблице указывается его ИНН. Далее нужно проставить основной вид деятельности — сначала словами, а затем в таблице при помощи кода ОКВЭД2. Затем указывается организационная форма и форма собственности.

Напротив в таблице проставляются соответствующие им коды, например:

• Для ООО установлен код 65.
• для частной собственности — 16.

На следующей строке нужно выбрать — в каких единицах представлены данные в балансе — в тысячах либо миллионах. В таблице отражается необходимый код ОКЕИ. На последней строке записывается адрес расположения субъекта.

Строка «Нематериальные активы» 1110 — остаток счета 04 (кроме работ НИОКР) за вычетом остатка по счету 05.

Строка «Результаты исследований» 1120 — остаток счета 04 по субсчетам, на которых отражается НИОКР;

Строка «Нематериальные поисковые запросы» 1130 — остаток счета 08, субсчет нематериальных затрат на поисковые работы.

Строка «Материальные поисковые запросы» 1140 – остаток счета 08, субсчет затрат материальных ценностей на поисковые работы.

Строка «Основные средства» 1150 — остаток счета 01 за минусом остатка по счету 02.

Строка «Доходные вложения в МЦ» 1160 — остаток счета 03 за минусом остатка по счету 02 в части начисленной амортизации по активам, относящимся к доходным вложениям.

Строка «Финансовые вложения» 1170 — остаток счета 58 за минусом остатка по счету 59, а также остаток счета 73 в части процентных займов свыше 12 месяцев.

Строка «Отложенные налоговые активы» 1180 — остаток счета 09, возможно его уменьшить на остаток счета 77.

Строка «Прочие внеоборотные активы» 1190 — прочие показатели, которые нужно отразить в разделе, но они не входят ни в одну строку.

Строка «Итого по разделу» 1100 — сумма строк с 1110 по 1190.

Оборотные активы

Строка «Запасы» 1210 — в строку заносится сумма показателей:

• остаток счета 10 за минусом остатка по счету 14, либо остатки счетов 15, 16
• Остатки по счетам производства: 20, 21, 23, 29, 44, 46
• Остатки товаров по счетам 41 (за минусом остатка по счету 42), 43
• остаток счета 45.

Строка «Налог на добавленную стоимость» 1220 — остаток счета 19.

Строка «Дебиторская задолженность» 1230 — заносится сумма показателей:

• Дебетовые остатки счетов 62 и 76 минус остаток кредита счета 63 по субсчету «Резервы по долгосрочным долгам»;
• Дебетовый остаток счета 60 по произведенным авансам за поставку продукции, услуг.
• Дебетовый остаток счета 76, субсчет «Расчеты по страхованию»;
• Дебетовый остаток счета 73, за исключением сумм займов, по которым начисляются проценты;
• Дебетовый остаток счета 58, субсчет «Предоставленные займы, по которым не начисляются проценты».
• Дебетовый остаток счета 75;
• Дебетовый остаток счета 68, 69
• Дебетовый остаток счета 71.

Строка «Финансовые вложения» 1240 — заносится сумма показателей:

• остаток счета 58 за минусом остатка по счету 59;
• остаток счета 55, субсчет «Депозиты»;
• остаток счета 73, субсчет «Расчеты по займам».

Строка «Денежные средства» 1250 — заносится сумма остатков счетов 50, 51, 52, 55, 57.

Строка «Прочие оборотные активы» 1260 — показатели, которые должны быть показаны в разделе, но не вошли ни в одну предыдущую строку.

Строка «Итого по разделу» 1200 — сумма по строкам с 1210 по 1260.

Строка «Баланс» 1600 — сумма по строкам 1100 и 1200.

Пассив

Капиталы и резервы

Строка «Уставный капитал организации» 1310 — остаток счета 80.

Строка «Собственные акции» 1320 — остаток счета 81.

Строка «Переоценка внеоборотных активов» 1340 — остаток счета 83 в плане сумм дооценки ОС и НМА.

Строка «Добавочный капитал» 1350 – остаток счета 83 без сумм дооценки ОС и НМА.

Строка «Резервный капитал» 1360 — сумма остатков по счетам 82, а также 84 в плане специальных фондов.

Строка «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 1370 — остаток счета 84 без специальных фондов.

Строка «Итог по разделу» 1300 — сумма по строкам 1310, а также с 1340 по 1370 за минусом строки 1320.

Долгосрочные обязательства

Строка «Заемные средства» 1410 — остаток счета 67, включая суммы кредитов и начисленных по ним процентов.

Строка «Отложенные налоговые обязательства» 1420 — остаток счета 77, допускается уменьшить его на остаток счета 09.

Строка «Оценочные обязательства» 1430 — остаток счета 96 по субсчету оценочных обязательств более 12 месяцев.

Строка «Прочие обязательства» 1450 — кредитовые остатки счетов 60, 62, 68, 69, 70, 76 по которым отражаются обязательства со сроком погашения свыше 12 месяцев.

Строка «Итог по разделу» 1400 — сумма по строкам с 1410 по 1450.

Краткосрочные обязательства

Строка «Заемные средства» 1410 — остаток счета 67, включая суммы кредитов и начисленных по ним процентов.

Строка «Отложенные налоговые обязательства» 1420 — остаток счета 77, допускается уменьшить его на остаток счета 09.

Строка «Оценочные обязательства» 1430 — остаток счета 96 по субсчету оценочных обязательств более 12 месяцев.

Строка «Прочие обязательства» 1450 — кредитовые остатки счетов 60, 62, 68, 69, 70, 76 по которым отражаются обязательства со сроком погашения свыше 12 месяцев.

Строка «Итог по разделу» 1400 — сумма по строкам с 1410 по 1450.

Краткосрочные обязательства

Строка «Заемные средства» 1510 — остаток счета 66, включая суммы кредитов и начисленные по ним проценты.

Строка «Кредиторская задолженность» 1520 — Суда заносится сумма показателей:

• Остатки счетов 60 и 76, где показана задолженность перед поставщиками и подрядчиками;
• Остаток по кредиту счета 70, кроме задолженности по выплате доходов по акциям и долям;
• Остаток по кредиту субсчета «Расчеты по депонированным суммам» счета 76;
• Кредитовые остатки счетов 68 и 69;
• Кредитовый остаток счета 71;
• Остатки по субсчетам «Расчеты по претензиям» и «Расчеты по имущественному страхованию» на счете 76;
• Кредитовые остатки по счетам 76 и 62 по полученным авансам;
• Кредитовый остаток по субсчетам «Расчеты по выплате доходов» счета 75 и «Расчеты доходов по выплате доходов по акциям» счета 70

Строка «Доходы будущих периодов» 1530 — остатки кредита по счетам 86 и 98.

Строка «Оценочные обязательства» 1540 — остаток со счета 96 по субсчету оценочных обязательств менее 12 месяцев;

Строка «Прочие краткосрочные обязательства» 1550 — другие краткосрочные обязательства, которые нельзя включить в предыдущие сроки раздела V.

Строка «Итог по разделу» 1500 — сумма по строкам с 1510 по 1550.

Строка «Баланс» 1700 — сумма по строкам 1300, 1400 и 1500.

Распространенные ошибки при заполнении баланса

При заполнении баланса начинающие бухгалтера часто допускают следующие ошибки:

• Дебиторская и кредиторская задолженности показываются свернутым показателем. Это ошибка — в балансе отдельно нужно показать задолженность перед дебиторами или кредиторами и отдельно — полученные либо выплаченные авансы. По такому же принципу нужно отражать прибыли и убытки.
• Размер полученного аванса нужно отражать не в чистом виде, а вместе с полученным с этим платежом НДС.
• Основные и нематериальные активы отражаются о первоначальной стоимости. Это неверно. Данные величины нужно корректировать на размер начисленной амортизации по каждому виду имущества.
• Беспроцентные займы показываются в составе финансовых вложений. Это неверно, их нужно показывать в составе дебиторской задолженности в разрезе сроков погашения.^[4]
• Отрицательные показатели записываются со знаком минус. Согласно инструкции по заполнению бланка, отрицательные значения нужно показывать в круглых скобках без минуса.

1.2. Назначение и виды бухгалтерских балансов

Бухгалтерский баланс — это способ обобщения и группировки активов хозяйства и источников их образования — пассивов — на определенную дату в денежной оценке. Показатели баланса характеризуют финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.^[5]

Основная задача бухгалтерского баланса – показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.

Бухгалтерский баланс – документ, в котором отображены все денежные средства организации. Он необходим для оценки экономической деятельность предприятия и многого другого. Рассмотрим виды бухгалтерских балансов в бухгалтерском учете и их классификацию.

Необходимость в использовании

Баланс — это не только составная часть учета, но и самый важный его элемент. Он является важнейшим документом, синтезом учетных записей на необходимый период, поэтому просто необходимо уметь его анализировать, оценивать и рационально использовать каждую строчку.^[6]

Бухгалтерский учет тесно пересекается с планированием, анализом, контролем и регулированием. Первые две функции вписывают в отчёт для оформления, прогнозирования и контролирования планов. Анализ оформляют между сбором информации и выбором варианта оперативного регулирования деятельности. Для него необходимо знать методы и приёмы, которые дают возможность узнать всё об объекте и его развитии.

Контроль дает возможность провести учет и проконтролировать деятельность и все активы компании. Регулирование помогает найти и выбрать лучшие варианты выхода из кризисных ситуаций и поставить нужные цели для решения финансовых проблем предприятия.^[7]

Бухгалтерский баланс: сущность

Бухгалтерский баланс – особый способ обобщенного отражения и группировки денежных средств по составу и размещению их по источникам и целевому назначению на определенную дату:

Статья баланса – это отдельная строка, в которой есть информация о денежных средствах. Однородные статьи объединяются в разделы/подразделы. Графически таблица состоит из 2 частей:

• левая, то есть актив – отражает хозяйственные средства, полученные в результате свершившихся фактов финансово-хозяйственных операций;
• правая, то есть пассив, – отражает средства организации по источникам их форм: собственный капитал – вложения собственников и прибыль, накопленная за все время работы организации; долгосрочные и краткосрочные обязательства – средства, которые образовались вследствие хозяйственной деятельности, а также расчеты по которым могут привести к оттоку активов.

Двойственная классификация одних и тех же средств, отраженных в балансе означает, что Актив = Пассив.

Экономическую сущность баланса можно представить в виде основного балансового уравнения:

АКТИВЫ = КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.

Бухгалтерский баланс: виды

В настоящее время используется 4 формы балансовых таблиц:

1. Бухгалтерский баланс коммерческих организаций:

• используется наиболее широко;
• универсален и может использоваться предприятиями различных форм собственности и имеющих несколько различных видов экономической деятельности;
• особенности вида экономической деятельности организации отражаются главным образом на содержании актива;
• в балансе торговой организации – значительная часть средств размещена в товарных запасах.^[8]

2. Бухгалтерский баланс страховых организаций:

• значительный удельный вес в активе составляет дебиторская задолженность по операциям страхования;
• в пассиве значителен удельный вес страховых резервов и фондов, а также кредиторской задолженности по операциям страхования.

3. Бухгалтерский баланс банков и небанковских кредитно-финансовых учреждений. Балансы коммерческих банков и НКФО, а также страховых организаций, отражают специфику кругооборота средств в этих организациях:

• в активе баланса коммерческого банка отсутствуют производственные запасы, готовая продукция, которые заменяют драгоценные металлы и камни, средства в ЦБ РФ, средства в других банках и кредиты, выданные клиентам;
• в пассиве важнейшими источниками являются средства ЦБ РФ, гос. кредиты, средства других банков и клиентов.

4. Бухгалтерский баланс бюджетных организаций. В бюджетной сфере имеют место три процесса:

• снабжения;
• потребления;
• финансирования.

Поэтому в пассиве большее количество статей предназначено для отражения финансирования, расчетов по финансированию и др.

Бухгалтерский баланс: классификация

Бухгалтерские балансы классифицируют:

1. По способу формирования:

• сальдовый баланс – составляется на основании остатков по бухгалтерским счетам;
• оборотно-сальдовый баланс – содержит данные о движении денежных средств за отчетный период.

2. По периодичности составления:

• вступительный баланс – первый баланс, составляемый впервые после регистрации организации;
• заключительный баланс – отчетный документ за определенный период времени;
• годовой баланс – заключительный баланс, который служит обоснованием для открытия счетов в новом финансовом году;
• промежуточный баланс – сокращенная форма годового баланса;
• санируемый баланс – составляется на пороге банкротства;
• ликвидационный баланс – составляется для прекращения деятельности юридического лица.^[9]

3. По степени готовности:

• предварительный баланс – бухгалтерский баланс, составляемый заранее с учетом ожидаемых изменений;
• заключительный баланс – отчетный документ о финансово-хозяйственной деятельности, составленный на основании фактических данных.

4. По уровню консолидации:

• индивидуальный баланс – отражает результаты финансово-хозяйственной деятельности одной организации;
• сводный баланс – содержит показатели, полученных путем суммирования соответствующих статей бухгалтерских балансов нескольких организаций;
• консолидированный баланс – объединяет балансы отдельных самостоятельных организаций, финансово-экономически связанных между собой, исключая взаимный оборот дочерних компаний;
• разделительный баланс – составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на несколько юридических лиц.

5. По источникам составления:

• инвентарные балансы – составляются на основании данных инвентаризации имущества, средств в расчетах, обязательств;
• книжный баланс – составляется по данным БУ без проверки записей в текущем БУ путем инвентаризации.

6. По наличию регулирующих статей:

• балансы-брутто — включают статьи, которые регулируют показатели других статей баланса, например «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов»;
• баланс-нетто — формируется на основании данных баланса-брутто путем исключения из него регулирующих статей:

Рисунок 1. Классификация балансов^[10]

Классификация, разновидности и формы

Существует много факторов, которые влияют на изменение самой структуры баланса. Поэтому они разделены на множество видов и подвидов бухгалтерской отчетности. Рассмотрим каждый из них.

В отчетности можно разделять виды бухгалтерского баланса на различные классификации по:

• времени составления;
• способу «очистки»;
• характеристике отображаемой информации;
• периодичности составления;
• источникам информации;
• форме отображаемой информации;
• форме собственности;
• целям составления;
• характеру деятельности;
• объёму информации.^[11]

Классификация бухгалтерского баланса по времени составления в свою очередь разделяется на 6 подпунктов.

1. Вступительный – название говорит само за себя. Это первоначальный баланс, который составляется на первых ступенях деятельности компании. В процессе инвентаризации в активе обычно отображается либо взносы акционеров, либо установочного капитала, а в пассиве — источники всех средств.
2. Текущий должен формироваться на протяжении всей деятельности предприятия.
3. Санируемый необходим, когда предприятие на грани банкротства, оценивается реальное состояние финансовой стороны предприятия.
4. Объединительный формируют при слиянии нескольких организаций в одну большую.
5. Ликвидационный, как понятно по названию, составляется в случае полной ликвидации организации.
6. Разделительный напротив, формируется, когда одна большая фирма разделяется на некоторое количество малых фирм.

Итак, баланс по времени составления актуален в каждой организации и используется на протяжении всей её деятельности.

Классификация бухгалтерского баланса по способу «очистки» разделяется на брутто и нетто. В брутто (его еще называют грубый учет) есть регулирующие статьи, а в нетто их соответственно нет.

Регулирующими статьями в балансе называют нематериальные активы, резервы под обесцененные вложения в ценные бумаги, амортизация, амортизация основных средств и торговая наценка. Категория нетто (некоторые источники называют его чистым учетом) «очищена» от этих статей.

Классификация по форме отображаемой информации в бухгалтерском балансе делится на динамический и статистический. Статистический формируется в конкретную дату на основании моментальных данных. Динамический, в свою очередь, может формироваться на конкретную дату или в ходе деятельности предприятия.

Бухгалтерский баланс по периодичности составления бывает:

• месячный;
• квартальный;
• полугодовой;
• за девять месяцев;
• годовой.^[12]

Это значит, что отчетность формируется каждый необходимый отчетный период.

Баланс составляют по источникам информации. Например, те, что формируются по описи средств или инвентаризации, называются инвентарными. Те, что составляются на основе текущих записей, называю книжными. Те, что формируются благодаря данным учета, и они же утверждены инвентаризацией, называются генеральными балансами.

Виды баланса, которые характеризуются по отображаемой информации, бывают средние и уплотнённые.

По форме собственности бывают такие балансы:

• государственной организации;
• кооперативной;
• частной компании;
• смешанной компании;
• совместной;
• общественной.

Каждый пункт говорит сам за себя, каждый отчетный документ оформляет необходимая структура.

Баланс по целям составления бывает:

• пробный;
• окончательный;
• отчетный;
• прогнозируемый.

Пробный учет формируют в начале деятельности, окончательный – в конце. Отчетный заполняется в необходимом отчетном периоде, прогнозируемый баланс — на будущее, чтоб понимать, чего ожидать от той или иной деятельности.^[13]

По характеру деятельности баланс бывает в связи с неосновной и основной деятельностью.

По объёму информации учет можно вести единичный, сводный и консолидированный. Единичный баланс формируется на основе одного предприятия, сводный – двух и больше, а консолидированный — когда несколько организаций ведут отчетность и не включают в неё внутренние обороты.

Помимо классических видов отчетности существуют еще несколько классификаций.

Оборотный баланс имеет всю информацию о дебетовых и кредитовых оборотах за необходимый период. Он используется как промежуточный анализ перед или после формирования самого предприятия. По своему наполнению оборотный учет отличается от сальдового и имеет данные про движение активов и пассивов в отчетном периоде.

Сальдовый баланс говорит об имуществе фирмы на необходимый период в денежном эквиваленте, формируется путем ревизии остатков на всех счетах.

Баланс расходов и доходов организации представляет финансовый документ, который формирует предприятие на один квартал или на один год. В нем содержится расчет платежей, доходов, размещение прибыли, фондов, резервов предприятия.

Так же существуют приёмы вуалирования отчетности. Например, размещение необходимых активов не в тех статьях, когда списываются недостачи за счет излишков либо наоборот суммы не списываются в нужное время, учет имущества не той организации, ведение отчетности по недостоверным данным.^[14]

Видов отчетности очень много. Чтоб разобраться какой из них необходим для предприятия в определенный период, нужно конкретизировать цели документации. Это поможет составить правильный баланс в анализируемом периоде.

Содержание баланса с точки зрения его мантий и состояния капитала показано в табл.1.

Таблица 1

Содержание баланса с точки зрения его мантий и состояния капитала^[15]

Мантии баланса	Трактовка баланса
	Статическая	Динамическая
Юридическая	Имущество и его принадлежность	Смена прав и обязательств
Экономическая	Средства и источники	Кругооборот капитала

Объектом баланса выступает имущество организации. Это имущество, представленное в юридической мантии, отражается в трех слоях [20, с.70]:

а) в вещном – имущество может быть представлено в активе баланса. Это то, что находится в собственности организации, или то, что находится под ее контролем.

Структура пассива в этом случае производна от структуры актива, так как она отражает только задолженность, которая лежит на имуществе организации.

б) в обязательственном слое в активе баланса фиксируется не имущество, а права организации на причитающееся ей имущество, а в пассиве – ее обязательства передать имущество собственникам и кредиторам. В данном случае показываются обязательства, вытекающие из заключенных договоров.

в) в административном – речь идет о разложении самостоятельного баланса на отдельные балансы.

Эта интерпретация позволяет решить задачу_, что по данным инвентаризационных описей и счетов Главной книги можно представить юридические отношения, которые сложились в организации между собственниками, агентами и корреспондентами. Исходя из этой задачи, такой баланс должен иметь следующую структуру (табл. 2) .

Таблица 2

Структура статического баланса (юридическая трактовка)^[16]

Актив	Пассив
	Собственник	Агенты	Корреспонденты
Агенты	А1П1	А1П2	А1П3
Корреспонденты	А2П1	А2П2	А2П3

Из таблицы 2 видно, что представленная матрица показывает соотношения по строкам, указывая долю, которую агенты получили, и поэтому должны собственникам, другим агентам и корреспондентам. Корреспонденты, представленные в активе, должны собственникам, агентам и другим корреспондентам. По столбцам раскрываются отношения собственника, который имеет право на долю средств, закрепленных за агентами и корреспондентами (они рассматриваются как дебиторы). Агенты могут увидеть причитающиеся им доли, которые в данный момент принадлежат агентам и корреспондентам. И наконец, то же самое могут увидеть корреспонденты, то есть кредиторы, ибо из баланса должно быть ясно, о каких ценностях идет речь, в чьих руках (агентом или дебиторов) находятся ссуженные кредиторами (корреспондентами) ценности.

2. Юридическая трактовка динамического баланса. В данном случае объектом баланса выступают активные и пассивные обязательства организации.

Это интерпретация позволяет решить такую задачу_, то есть как показать в балансе, по данным счетов Главной книги, весь объем прав и обязательств организации. Эти права и обязательства имеют три источника: законы, договоры, деликты. В связи с этим в активе показываются все обязательства (физических и юридических лиц) перед организацией, а в пассиве – обязательства организации перед физическими и юридическими лицами.^[17] Исходя из этой задачи, может быть построен баланс по следующей структуре (табл. 3).

Таблица 3

Структура динамического баланса (юридическая трактовка)

Актив (обязательства)	Пассив (обязательства)
	Закон	Договор	Деликт
Закон	А1П1	А1П2	А1П3
Договор	А2П1	А2П2	А2П3
Деликт	А3П1	А3П2	А3П3

Данная матрица представляет смену обязательств, которые все время возникают и погашаются. В активе в этом балансе представлены обязательства перед организацией со стороны государства, а также вытекающие из договоров и деликтов. По строкам матрицы можно увидеть долги, которые государство должно организации, а организация должна государству..По столбцам можно проанализировать всю задолженность организации, вытекающую из платежей в бюджет и по договорам. Задолженность по деликтам должна быть отражена в сумме, которую необходимо погасить, плюс сумму ожидаемой (вероятной) задолженности.

3. Экономическая трактовка статического баланса. В данном случае учитываются не вымышленные искусственные категории в виде прав и обязательств, а подлинные предметы: средства, ресурсы организации и источники этих средств и ресурсов. В активе представлены средства, в пассиве – их источники.

Каждая статья актива баланса трактуется как вид средств, который может быть продан, статьи пассива понимаются как следствие оценки статей актива, и только прибыль рассматривается как ключевая статья.

В наиболее общем виде структуру статического баланса (экономическая трактовка) можно представить следующим образом (табл.4).

Каждый элемент этой матрицы имеет два коэффициента: один по строкам, другой по столбцам. В первом случае фиксируется доля средств в источниках (собственных, долгосрочно и краткосрочно привлеченных). Во втором случае раскрывается доля источников в средствах (основных, оборотных и отвлеченных).^[18]

Таблица 4

Структура статического баланса (экономическая трактовка)

Актив	Пассив
	Собственные средства	Долгосрочная кредиторская задолженность	Краткосрочная кредиторская задолженность
Основные средства	А1П1	А1П2	А1П3
Оборотные средства	А2П1	А2П2	А2П3
Отвлеченные средства	А3П1	А3П2	А3П3

4. Экономическая трактовка динамического баланса. В этом случае объектом баланса выступает кругооборот капитала во всех своих основных фазах. Бухгалтер с помощью баланса наблюдает, контролирует и помогает управлять этим оборотом в целях обеспечения максимальной прибыли предприятия. Учет реализуется в экономической мантии. Актив трактуется не как набор средств, а как расходы, переходящие в затраты, пассив – как доходы, которые должны стать ценностями.

Эта интерпретация позволяет решить задачу_, которая предполагает, что по данным счетов Главной книги, возможно выявить состояние элементов капитала собственников предприятия в различных фазах его движения, а также получить и исчислить результаты этого движения – прибыль или убыток. В наиболее общем виде структуру динамического баланса (экономическая трактовка) можно представить следующим образом (табл. 5).

В пяти группах актива перечисляются так или иначе капитализированные расходы, то есть весь актив, за исключением кассы, понимается как расход будущих периодов. Так, каждое увеличение любой фазы актива возможно за счет изменения одной из фаз пассива.^[19]

Таблица 5

Структура динамического баланса (экономическая трактовка)

Актив	Пассив
	Затраты, но еще не расходы	Поступления, но еще не расходы	Затраты, которые станут ценностями	Доходы, которые станут ценностями	Капитал
Расходы, но еще не затраты	А1П1	А1П2	А1П3	А1П4	А1П5
Расходы, но еще не поступления средств	А2П1	А2П2	А2П3	А2П4	А2П5
Ценности, которые станут затратами	А3П1	А3П2	А3П3	А3П4	А3П5
Ценности, которые станут доходами	А4П1	А4П2	А4П3	А4П4	А4П5
Деньги	А5П1	А5П2	А5П3	А5П4	А5П5

По своему строению бухгалтерский баланс представляет собой два ряда чисел. Правая часть дает ответ на вопрос об источниках финансирования предприятия, а левая, куда направлены капиталы, итоги которых постоянно равны между собой.

Это значит, что кредиторы имеют преимущественное право на удовлетворение своих финансовых требований по сравнению с собственниками организации. В то же время уравнение показывает величину активов организации и степень участия кредиторов и владельцев организации в формировании капитала (собственного или привлеченного). От этого соотношения зависят финансовая устойчивость и финансовый результат организации.

1.3. Процедуры анализа бухгалтерского баланса

Анализ бухгалтерского баланса является ключевым фактором, который оказывает существенное влияние на принятие различных управленческих решений.

Виды и методы

По большому счету, под определением «бухгалтерский баланс» подразумевается уравновешенное положение отдельных значений трудовой деятельности организации, которые обобщены в четком соответствии с единым признаком.

Баланс организации включает в себя несколько разделов. В одном из них находится непосредственно само имущество организации по каналам их поступления, а во втором состав имущества.

Формируется эта документация до начала нового квартала.

С внешней стороны баланс имеет вид таблицы с несколькими разделами: активом и пассивом.

Размер актива и пассива в обязательном порядке всегда должен быть одинаковым.

Горизонтальный

Под горизонтальным анализом бухгалтерского баланса подразумевается методика, которая базируется на абсолютных балансовых значениях, дополненных, в свою очередь, и представленных в процентной разновидности.

Данный вариант анализа несет под собой информативных характер исключительно при условии, что будет произведено исследование одновременно нескольких периодов трудовой деятельности организации.

Все без исключения конечные результаты баланса должны быть занесены в специально разработанную таблицу с целью осуществления анализа видоизменений одного и того же значения за несколько временных периодов:

Вертикальный

Для возможности дать оценку, насколько организация результативно осуществляет трудовую деятельность, применяют вертикальный способ.

Этот метод позволяет в полной мере рассчитать:

• как непосредственная балансовая статья оказывает воздействие на суммарный итог, и каков именно удельная масса в достижении этого результата;
• структурные видоизменения в балансовых статьях с обязательным учетом определенного временного промежутка.

Способ подразумевает под собой применение относительных показателей на базе абсолютных значений и используется для того, что исключить различные внешние факторы, оказывающие существенное влияние на трудовую деятельность организации.

Это позволяет говорить о повышенной ликвидности активов организации.

Особенности процедуры

Непосредственное осуществление аналитического исследования, горизонтального и вертикального анализа, предоставляет возможность определить:

• каналы поступления финансовых средств в организации;
• направления, в границах которых происходят капиталовложения;
• значения соотношения каналов прибыли и направления капиталовложений;
• иные характеристики, которые способны выявить уровень стабильности и обеспеченности организации.^[20]

Оба рассмотренных метода применяются с целью выявления относительных значений, которые в полной мере позволяют в будущем дать оценку уровню развития организации на некоторых этапах ее существования.

Исследования балансового актива и пассива является неотъемлемой частью анализа имущественного положения в процессе рассмотрения финансово-хозяйственного текущего состояния организации.

В процессе осуществления исследований активов и пассивов баланса можно проследить динамику текущего положения в определенных периодах.

Совершенный анализ структуры и видоизменений балансовых статей позволяет выявить:

• объем не только текущих, но и регулярных объемов активов, в том числе видоизменения их соотношений и каналы финансирования;
• какие именно статьи повышаются опережающими темпами и каким образом это сказывается на балансовой структуре;
• какую часть активов составляют непосредственно сами товарно-материальные запасы и дебиторские долговые обязательства;
• насколько именно большой объем собственного капитала, насколько именно организация зависит от кредитных ресурсов;
• каким образом распределяются кредитные денежные средства по уровню срочности;
• какую именно часть в пассивах составляют долговые обязательства перед непосредственным бюджетом, финансовыми учреждениями и наемными рабочими.

В процессе проведения исследований для характеристики многочисленных факторов финансового показателя в учет берутся не только абсолютные значения, но и финансовые коэффициенты, подразумевающие под собой относительные значения финансового положения.^[21]

Стоит заметить, что последние определяются в форме отношений абсолютных величин финансового положения либо же их непосредственных линейных комбинаций.

Глава 2. Техника составления и формирование отдельных статей бухгалтерского баланса ООО «Инновационная лаборатория»

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Инновационная лаборатория», именуемое в дальнейшем «Общество», учреждено в соответствии с решением собрания учредителей от 01 февраля 2006г., зарегистрировано Межрайонной инспекцией ИФНС № 3 по Тульской области 15 февраля 2006г., ОГРН 1067149000489, и осуществляет свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Предприятие выпускает два типа конденсаторов: оксидно-электролитические и пленочные. Большой ассортимент номиналов конденсаторов позволяет использовать их практически во всех отраслях народного хозяйства. Наиболее широко они применяются для комплектации радио-, аудио-, видео-, телевизионной, вычислительной и бытовой техники, средств связи, электронных приборов, медицинского оборудования.

Учётная политика ООО «Инновационная лаборатория» предусматривает правильность ведения бухгалтерского учёта, первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Формируется учётная политика главным бухгалтером и утверждается руководителем.

Основными элементами Учетной политики являются следующие:

- рабочий план счетов и субсчетов синтетического учета;

• формы типовых первичных документов для оформления хозяйственных операций;
• формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- списание затрат по ремонту основных средств на себестоимость услуг;

• осуществление синтетического учета заготовления материально-производственных запасов;
• списание затрат, калькулирование себестоимости услуг и формирование финансовых результатов;
• оценка оказанных работ и услуг;
• выручка от реализации работ, услуг в целях налогообложения;

- распределение косвенных расходов между отдельными объектами
калькулирования;

• оценка МПЗ и расчет фактической себестоимости списанных материальных ресурсов;
• порядок проведения инвентаризации материальных ценностей

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Инновационная лаборатория» представлены в табл. 6.

Таблица 6

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Инновационная лаборатория»

Наименование показателя	2016г.	2017г.	изменение
Внеоборотные активы	38321	39796	1475
в т.ч.:
основные средства	37344	37952	608
Оборотные активы	21349	19203	-2146
в т.ч. :
запасы	15919	16908	989
дебиторская задолженность	3336	1589	-1747
краткосрочные финансовые вложения	900	57	-843
денежные средства	1011	100	-911
КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ	45852	45399	-453
в т.ч.:
Уставный капитал	16000	16000	0
Добавочный капитал	17200	18400	1200
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	12652	10999	-1653
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	13010	12520	-490
в т.ч. :
Займы и кредиты	1766	2266	500
Кредиторская задолженность	11244	10254	-990

Инвентаризация является важной составляющей внутреннего контроля, поэтому в Учетной политике ООО «Инновационная лаборатория» ей уделяется большое внимание. В частности, раскрываются следующие моменты:

• Инвентаризацию проводит постоянно действующая инвентаризационная комиссия, персональный состав которой утверждается приказом руководители организации.
• Комиссия утверждается на год приказом руководителя.
• Инвентаризационная комиссия ООО «Инновационная лаборатория» обеспечивает:

полноту и точность в описи о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств организации; правильность и своевременность оформления результатов инвентаризации.

Что касается учетной политики в части учета расчетов с поставщиками, то здесь отражается порядок и сроки проведения инвентаризации расчетов:

• инвентаризация расчетов и обязательств проводится ежегодно по состоянию на 31декабря;
• инвентаризация дебиторской задолженности производится ежеквартально по состоянию на последний месяц каждого квартала.

Кроме того, в учетной политике ООО «Инновационная лаборатория» отражено, что годовая бухгалтерская отчетность представляется в следующем составе:

1. форма №1 «Бухгалтерский баланс»;
2. форма №2 «Отчет о финансовых результатах»;
3. форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» ;
4. форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;
5. форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

ООО «Инновационная лаборатория» ведет бухгалтерский учет и предоставляет бухгалтерскую отчетность в порядке, установленном Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и иными правовыми актами РФ. Финансовый год общества устанавливается с 1 января по 31 декабря.

2.2 Порядок отражения в учете и оценка статей актива бухгалтерского баланса

Формы бланков бухгалтерского баланса, рекомендованные для представления отчетности в ИФНС, утверждены приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н. Действующих форм две:

• полная — не имеет ограничений в применении;
• сокращенная — ее могут использовать организации, имеющие право на ведение упрощенного учета, если они принимают решение о представлении отчетности в упрощенном виде.

Сокращенная форма отличается от полной следующим:

• в ней нет деления на разделы;
• отсутствует графа для примечаний;
• объединен ряд статей.

Однако сокращенный баланс создается по таким же правилам, как и его полная форма. Эти правила содержит ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н:

• баланс составляется по данным бухучета, сформированным согласно правилам действующих ПБУ в соответствии с учетной политикой юрлица;
• данные бухгалтерского баланса формируются с соблюдением принципов нейтральности, полноты, достоверности, существенности, сопоставимости;
• юрлицом, имеющим обособленные подразделения, составляется единый баланс по организации;
• активы и обязательства в балансе должны подразделяться на краткосрочные и долгосрочные по времени существования (менее и более 12 месяцев соответственно);
• зачет между статьями активов и пассивов недопустим, если это не предусмотрено правилами действующих ПБУ;
• имущество и обязательства в балансе оцениваются по нетто-стоимости (за вычетом значений регулирующих статей);
• периодом, за который баланс сдается в ИФНС, является календарный год; данные должны быть подтверждены результатами инвентаризации.

Рассмотрим подробно порядок формирования показателей актива бухгалтерского баланса ООО «Инновационная лаборатория». Особенности бухгалтерского баланса ООО

Особенности заполнения бухгалтерского баланса связаны с возможностью ведения ООО, как и юрлицами других организационно-правовых форм, упрощенного учета. При упрощенном учете организации вправе:

• не применять ПБУ 18/02, и тогда не нужно заполнять строки баланса по отложенным налоговым активам и обязательствам в полной форме;
• использовать сокращенную форму баланса, в которой объединенная статья может иметь разные коды, в зависимости от преобладающего в ее составе показателя.

Прочие особенности бухгалтерского баланса общества с ограниченной ответственностью, как и любого другого налогоплательщика, будут зависеть от характера деятельности организации и особенностей ее учетной политики.

Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании данных об остатках на счетах бухучета по состоянию на отчетную дату. При заполнении отчета для представления в ИФНС нужно руководствоваться рядом правил, установленных для составления такой отчетности (ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 года № 43н):^[22]

• Исходные учетные данные должны быть достоверны, полны, нейтральны и сформированы в соответствии с правилами действующих ПБУ. При их отражении необходимо соблюдать принципы существенности и сопоставимости с итогами предшествующих периодов.
• В текущем отчете данные предыдущих периодов должны соответствовать цифрам окончательной отчетности за эти периоды.
• Для годового баланса наличие имущества и обязательств нужно подтвердить результатами их инвентаризации.
• Дебетовые и кредитовые остатки в балансе не сворачивают.
• ОС и НМА показывают по остаточной стоимости.
• Активы отражают по их учетной стоимости (за вычетом созданных резервов и наценки).

Баланс бухгалтерский заполняется, как правило, в тысячах рублей без десятичных знаков.

Раздел I. Внеоборотные активы ООО «Инновационная лаборатория».

Строка 1150 «Основные средства». По этой строке отражают основные средства, которые находятся у организации в собственности, принадлежат на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, то есть числятся на счете 01 «Основные средства». В бухгалтерском учете и для целей налогообложения основные средства, стоимость которых меньше 20000 руб., списывают на расходы сразу. Это установлено пунктом ПБУ 6/01. Соответственно, по строке 1150 Бухгалтерского баланса их стоимость не показывают.

Если в организации имеются основные средства, которые в соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 переоценивались по состоянию на 1 января 2017 года, необходимо учесть следующее. В годовом балансе за 2016 год по строке 1150 в графе «На конец отчетного периода» отражается остаточная стоимость основных средств без учета этой переоценки. Ее результаты будут учтены во вступительном сальдо баланса за 2017 год. То есть в графе «На начало отчетного года» по строке 1150 баланса за I квартал 2017 года будет отражена стоимость основных средств, скорректированная на величину дооценки (уценки).

В декабре 2016 года ООО «Инновационная лаборатория» провело очередную переоценку основных средств, в том числе впервые пересчитало стоимость автомобиля, числящегося на балансе с января 2014 года. Его первоначальная стоимость - 50000 руб., а сумма начисленной амортизации - 10000 руб. В результате переоценки автомобиль организации был оценен в 60000 руб.

Чтобы пересчитать амортизацию, бухгалтер ООО «Инновационная лаборатория» определил коэффициент переоценки:

60000 руб. / 50000 руб. = 1,20. Скорректированная сумма амортизации равна:

10000 руб. 1,20 = 12000 руб.

Бухгалтер ООО «Инновационная лаборатория» сделал 31 декабря 2016 года такие проводки:

Дебет 01 «Основные средства»,

Кредит 83 «Добавочный капитал» субсчет «Переоценка основных средств» - 10000 руб. (60000 - 50000) - увеличен добавочный капитал на сумму дооценки автомобиля;

Дебет 83 «Добавочный капитал» субсчет «Переоценка основных средств»,

Кредит 02 «Амортизация основных средств» -

2000 руб. (12000 - 10000) - уменьшен добавочный капитал на сумму дооценки амортизации автомобиля.

Ниже, в таблице 7, показано, сальдо каких счетов отражаются по каждой строке раздела I Бухгалтерского баланса ООО «Инновационная лаборатория».

Таблица 7

Отражение сальдо счетов по строкам раздела I Бухгалтерского баланса ООО «Инновационная лаборатория»

Строка в балансе	Код строки баланса	Как сформировать показатели баланса
1	2	3
Нематериальные активы	1110	Разница между дебетовым сальдо счета 04 «Нематериальные активы» и кредитовым сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов»
Основные средства	1150	Разница между дебетовым остатком счета 01 «Основные средства» и кредитовым остатком счета 02 «Амортизация основных средств»
Материальные поисковые активы	1140	Сальдо счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и субсчета «Расчеты по капитальному строительству» счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», на которых отражены отклонения от сметной стоимости строящихся объектов
Доходные вложения в материальные ценности	1160	Сальдо счета 03«Доходные вложения в материальные ценности», где учтено имущество, переданное в лизинг или прокат, уменьшенное на сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02«Износ основных средств»
финансовые вложения	1170	Сальдо счета 58«Финансовые вложения», уменьшенное на сальдо счета 59«Резервы под обесценение финансовых вложений» в части суммы резервов по долгосрочным финансовым вложениям. Сальдо счета 55«Специальные счета в банке» (субсчет «Депозитные счета»), если по депозитам начисляют проценты
Отложенные налоговые активы	1180	Сальдо счета 09«Отложенные налоговые активы»
Прочие внеоборотные активы	1190	Показатели не указанные в предыдущих строках раздела «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса

В ООО «Инновационная лаборатория» стоимость основных средств, отражаемых по строке 1150, составляет: на начало отчетного периода – 37344 тыс. руб., на конец отчетного периода – 37952 тыс. руб.

Раздел II. «Оборотные активы» ООО «Инновационная лаборатория».

Строка 1210 «Запасы». По строке 1210 приводят стоимость всех запасов ООО «Инновационная лаборатория».

В ООО «Инновационная лаборатория» стоимость запасов, отражаемых по строке 1210 составляет: на начало отчетного периода – 15919 тыс. руб., на конец отчетного периода – 16908 тыс. руб.

По строке 1210 записывают информацию о материалах, покупных полуфабрикатах, комплектующих, топливе, таре и запасных частях.

На складе ООО «Инновационная лаборатория» по состоянию на 31 декабря 2016 года скопилось 500 штук радиоэлементов рд-90. Фактическая себестоимость 1 штуки - 52 руб. То есть вся партия стоит 26000 руб. (500 шт. 52 руб./шт.).

В течение года цены на радиоэлементы рд-90 постоянно снижались. Рыночная стоимость радиоэлементов рд-90 на 31 декабря 2016 года составила 42 руб. 70 коп. за штуку. Следовательно, рыночная цена всей партии – 21350 руб. (500 шт. 42,70 руб. / шт.). Основываясь на полученной информации, ООО «Инновационная лаборатория» решило создать резерв под снижение стоимости материальных ценностей в размере:

500 шт. (52 руб. / шт. – 42,70 руб. шт.) = 4650 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Инновационная лаборатория» это было отражено записью:

Дебет 91«Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»,

Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» - 4650 руб. - создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

В годовом бухгалтерском балансе за 2010 год стоимость радиоэлементов рд-90, отраженная по строке 1210, была показана за вычетом резерва, то есть по рыночной цене - 21350 руб.

В январе 2016 года, когда 300 штук радиоэлементов рд-90 было продано, цена на них осталась прежней – 42,70 руб. за штуку. И часть резерва, созданного под снижение стоимости радиоэлементов рд-90, - 2790 руб. (300 шт. (52 руб./шт. – 42,70 руб./шт.)) - была восстановлена:

Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,

Кредит 91«Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» - 2790 руб. - частично восстановлен резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Таким образом, в момент оплаты никаких расходов (в том числе и будущих периодов) организация не несет. Значит, деньги, перечисленные за подписку или вперед за аренду, нужно учитывать среди авансов. Следовательно, они должны числиться как дебиторская задолженность поставщиков по строке 1230.

В ООО «Инновационная лаборатория» сумма расходов будущих периодов, отражаемых по строке 1230 составляет: на начало отчетного периода – 19 тыс. руб., на конец отчетного периода – 8 тыс. руб.

По строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» учитывается сумма НДС, указанная поставщиками в счетах - фактурах и товаросопроводительных документах по полученным и не оплаченным на 31 декабря 2016 г. товарно - материальным ценностям (работам, услугам). В ООО «Инновационная лаборатория» сума НДС, отражаемого по строке 1220 составляет: на начало отчетного периода – 183 тыс. руб., на конец отчетного периода – 549 тыс. руб.

На начало 2016 года в бухгалтерском учете числятся следующие суммы краткосрочной дебиторской задолженности:

- выданные поставщикам авансы (дебетовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет "Авансы выданные") в сумме 1 000 тыс. руб.;

- не оплаченная покупателями готовая продукция (дебетовое сальдо по счету 62 субсчет "Расчеты по отгруженной продукции") на сумму 2336 тыс. руб.

Показатель по строке 240 формируется как сумма всей дебиторской задолженности:

2336 руб. + 1 000 руб. = 3336 тыс. руб. – на начало года.

На конец года сумма дебиторской задолженности по строке 1230 равна 1589 тыс.руб.

По строке 1230 отдельно указывается сумма задолженности покупателей – 2336 тыс. руб.на начало года, 1589 тыс. руб. – на конец года.

По строке 1240 «Краткосрочные финансовые вложения» числится: на начало года – 900 тыс.руб., на конец года – 57 тыс.руб.

В ноябре 2015 года организация вложила денежные средства в ценные бумаги на срок 5 месяцев до марта 2016 года. Сумма вклада - 900000 руб. В бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02 вложения в ценные бумаги являются финансовыми вложениями.

В учете сделаны проводки:

Дебет 58 «Краткосрочные финансовые вложения»

Кредит 51 «Расчетные счета» - 900 тыс. руб. – приобретены ценные бумаги.

В указанные сроки вклад был погашен, а в августе 2010 был приобретен пакет акций на сумму 57000 руб. на срок 6 месяцев до февраля 2017 года. Таким образом, остаток на конец года составил 57 тыс.руб.

Строка 1250 «Денежные средства». Здесь записывают общую сумму денежных средств, которой располагает ООО «Инновационная лаборатория»: остатки наличных и денежных документов в кассе, а также рубли на счетах в банке. Величина денежных средств организации - это сумма остатков по счетам 50, 51 и 57.

Остаток денежных средств на расчетном счете ООО «Инновационная лаборатория» на начало года (сальдо по дебету счета 51) - 1010 тыс. руб., на конец года – 100 тыс.руб. Остаток наличных денег в кассе на 1 января 2017 года –1000 руб.

Взаимоувязка счетов бухгалтерского учета и строк раздела II баланса ООО «Инновационная лаборатория» приведена в таблице 8.

Таблица 8

Взаимоувязка счетов бухгалтерского учета и строк раздела II баланса ООО «Инновационная лаборатория»

Строка в балансе	Код строки баланса	Как сформировать показатели баланса
Запасы	1210	Сумма строк 1211-1217
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности	1210	Сальдо счета 10 «Материалы» плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», по которым отражены отклонения стоимости сырья, материалов и других аналогичных ценностей
Готовая продукция и товары для перепродажи	1210	Сумма остатков по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция», плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», по которым отражены отклонения стоимости товаров. Из результата вычитается сальдо счетов 14 и 42
Товары отгруженные	1210	Сальдо счета 45 «Товары отгруженные»
Расходы будущих периодов	1210	Сальдо счета 97«Расходы будущих периодов»
НДС	1220	Сальдо счета 19 «НДС»
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	1230	Сумма остатков по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты в течение 12 месяцев» за минусом кредитового сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» субсчет «Резервы по краткосрочным долгам». Дебетовое сальдо счета 62 субсчет «Векселя, полученные, сроком предъявления в течение 12 месяцев». Дебетовое сальдо счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
В том числе покупатели и заказчики		Разница между остатками счетов 62, 76, на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков, и сальдо субсчета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям
Денежные средства	1250	Сумма остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Расчеты по специальным счетам в баках»

Таким образом были сформированы статьи актива баланса ООО «Инновационная лаборатория», которые составляют средства предприятия. Далее рассмотрим , каким образом формируются источники формирования данных средств, которые отражаются в пассиве баланса.

2.3. Бухгалтерский учет и порядок формирования статей пассива баланса

Пассив баланса ООО «Инновационная лаборатория» состоит из собственного и заемного капитала. Рассмотрим порядок формирования статей III раздела баланса «Капитал и резервы».

Строка 1310 «Уставный капитал». В этой строке общество с ограниченной ответственностью «Инновационная лаборатория» приводит величину уставного капитала организации. Размер уставного капитала ООО «Инновационная лаборатория» составляет 16000 тыс. руб., в соответствии с учредительными документами данного общества с ограниченной ответственностью.

По строке 1360 отражается остаток резервного фонда, создаваемого в соответствии с учредительными документами. Формировать резервный фонд обязаны только акционерные общества. Он создается путем распределения части полученной прибыли. Ежегодно в фонд направляют не менее 5 процентов от суммы чистой прибыли. Делается это до тех пор, пока величина резервного фонда не достигнет размеров, установленных в учредительных документах. В ООО «Инновационная лаборатория» сумма резервного капитала, отражаемого по строке 1360, составляет: на начало отчетного периода – 5650 тыс. руб., на конец отчетного периода – 6970 тыс. руб.

По строке 1350 Бухгалтерского баланса указывают кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал» на отчетную дату. На этом счете отражается сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы. Формирование добавочного капитала: По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражают увеличение стоимости основных средств после их переоценки; эмиссионный доход.

Для этого к счету 83 «Добавочный капитал» открывают следующие субсчета:

83-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке";

83-2 "Эмиссионный доход".

В учете ООО «Инновационная лаборатория» числится станок. Первоначальная стоимость станка - 20 000 руб., сумма начисленной амортизации - 10000 руб.

По состоянию на 1 января отчетного года станок был переоценен с коэффициентом 2 (в соответствии с рыночными ценами).

В ООО «Инновационная лаборатория» сумма добавочного капитала, отражаемого по строке 420, составляет: на начало отчетного периода – 17200 тыс. руб., на конец отчетного периода – 18400 тыс. руб.

Общества с ограниченной ответственностью, могут создавать резервы в соответствии с положениями своего устава. Такие резервы также создают за счет чистой прибыли фирмы. Создание как обязательного, так и необязательного резерва отражается проводкой:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль»

Кредит 82 «Резервный капитал» - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

В ООО «Инновационная лаборатория» сумма резервного капитала, отражаемого по строке 1340, составляет на конец отчетного периода – 6970 тыс. руб.

Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет. По этой строке баланса ООО «Инновационная лаборатория» приводит нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) организации. Это сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В ООО «Инновационная лаборатория» она составляет на конец года 4029 тыс.руб.

В отличие от годовой отчетности, в балансе за I квартал 2018 года ООО «Инновационная лаборатория» по этой строке нужно показать еще и сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки». Если ООО «Инновационная лаборатория» хочет привести финансовый результат отчетного периода отдельно, можно ввести дополнительную расшифровочную строку.

В ООО «Инновационная лаборатория» данных разниц не возникало.

Информация для заполнения строк раздела III бухгалтерского баланса ООО «Инновационная лаборатория» представлена в таблице 9.

Таблица 9

Информация для заполнения раздела III бухгалтерского баланса ООО «Инновационная лаборатория»

Строка в балансе	Код строки баланса	Как сформировать показатели баланса
Уставный капитал	1310	Сальдо счета 80 «Уставный капитал»
Резервный капитал	1360
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	1360	Сальдо субсчета счета 82 «Резервный капитал», где показан размер резерва, образованного в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	Сальдо счетов 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и 99 «Прибыли и убытки»

Раздел IV «Долгосрочные обязательства».

Данный раздел бухгалтерского баланса ООО «Инновационная лаборатория» имеет нулевые показатели, то есть предприятие не привлекало долгосрочных кредитов и займов и не имеет ни отложенных налоговых обязательств, ни прочих долгосрочных обязательств.

Раздел V «Краткосрочные обязательства».

Строка 1510 «Займы и кредиты». В этой строке отражается сальдо счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Это остатки заемных средств, полученных от банков и других организаций, срок погашения которых согласно условиям договора превышает 12 месяцев.

В в строке 1510 сумма полученного кредита (займа) отражается вместе с начисленными на конец отчетного периода процентами. Организация вправе переводить кредиторскую задолженность из долгосрочной в краткосрочную, если это оговорено в учетной политике.

ООО «Инновационная лаборатория» в 2017 году долгосрочные займы составили 1080 тыс.руб., краткосрочные – 2266 тыс.руб.

Строка 1520 «Кредиторская задолженность». По строке 1520 показывают общую сумму кредиторской задолженности организации. Приведены расшифровки тех показателей, которые следует показать отдельно. Рассмотрим каждую из этих строк.

"Поставщики и подрядчики"

В этой строке отражается сумма кредитового сальдо по соответствующим субсчетам таких счетов:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", включая сальдо по субсчету "Векселя выданные" (в части краткосрочной задолженности);

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

"Задолженность перед персоналом организации". В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (за минусом остатка по субсчету "Доходы от участия в капитале"). Это задолженность организации по сумме невыплаченной заработной платы (как текущая, так и просроченная). Заработная плата начисляется проводкой:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Кредитовое сальдо по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (задолженность перед подотчетными лицами) по строке 622 не отражается. Эта сумма указывается отдельно - "Прочие кредиторы" или в дополнительной строке.

"Задолженность перед государственными внебюджетными фондами". В этой строке отражается кредитовое сальдо по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Это суммы взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые не перечислены во внебюджетные фонды на отчетную дату.^[23]

Штрафы и пени по налогам (сборам) отражаются также на счете 68. Соответственно, если у организации есть неоплаченные суммы штрафов и пеней по налогам и сборам (кроме сумм, перечисляемых во внебюджетные фонды), они отражаются в балансе.^[24]

Строка 1550 "Прочие обязательства ". В этой строке показываются суммы краткосрочной кредиторской задолженности, не отраженные в других расшифровочных строках к строке 1520 "Кредиторская задолженность".

Это может быть кредитовое сальдо по счетам:

• 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные";
• 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (за исключением сумм, отраженных в других строках баланса);
• 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
• 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

В ООО «Инновационная лаборатория» по статьям этого раздела представлены следующие данные:

Займы и кредиты	2266
Кредиторская задолженность	10254
в том числе: Поставщики и подрядчики	8650
Задолженность перед персоналом организации	520
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	150
Задолженность по налогам и сборам	854
Прочие кредиторы	80

В Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, отражается стоимость ценностей, учтенных на забалансовых счетах организации по состоянию на 31 декабря 2017 г.

По строке 1910 Справки отражается стоимость основных средств, которые не принадлежат организации на праве собственности, а получены от других предприятий или физических лиц по договору аренды или по договору безвозмездного пользования.

Заключение

Изложенное в курсовой работе позволяет сделать следующие выводы:

Бухгалтерский баланс как отчетная форма предназначен для отражения финансо­вого положения экономического субъекта на определенную дату.

На основе данных, представленных в балансе, заинтересованные пользо­ватели имеют возможность изучать наличие, размещение и использо­вание ресурсов, платежеспособность и финансовую устойчивость ор­ганизаций и удовлетворять, таким образом, свои информационные пот­ребности.

Между Бухгалтерским балансом и другими формами отчетности существует взаимосвязь. В балансе для характеристики финансового положения основных групп лиц-поставщиков капитала должны предоставляться сведения о собственном капитале и внесенных обязательствах, то есть, с доходообразующей базой заинтересованных лиц. В других формах отчетности сформирована исходя из концепции финансового капитала и дает с одной стороны четкое представление о характере поставщиков финансовых ресурсов (капитал и обязательства) и условиях их вовлечения в деловой оборот организации, с другой стороны – о направлении и характере вложений предоставленного капитала в экономические ресурсы общества.

Делая общий вывод о финансовом состоянии ООО «Инновационная лаборатория» на основании анализа и оценки имущества предприятия, его финансовой устойчивости, анализа ликвидности баланса, деловой активности и платежеспособности, можно заключить, что предприятие имеет неустойчивое положение.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть 1 от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 09.02.2009 г.) и часть 2 от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 25.12.2008г.) //
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. Введены в действие Федеральными законами от 05.08.2000 № 117-ФЗ, от 05.08.2000 № 118-ФЗ (в редакции изменений и дополнений от 9.03.2010 г. №20-ФЗ) //
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.08.98 № 34н, с изменениями и дополнениями от 30.12.99 № 107н и 24.03.2000 № 31н //
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утверждено (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н) // Справочно-правовая система «Гарант».
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н //
6. Анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие / О.В. Ефимова [и др.]. – М.: Омега-Л, 2013. – 388 с.
7. Анализ финансовой отчетности: Учебник / Под ред. М.А. Вахрушиной, Н.С. Пласковой. – М.: Вузовский учебник, 2012. – 367 с.
8. Бакаев, А.С. Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России / А.С. Бакаев. - М.: Бухгалтерский учет, 2018. - 240 c
9. Бакина, С. И. Самоучитель по бухгалтерскому учету и налогообложению. Основы теории и практики / С.И. Бакина. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015. - 504 c.
10. Беликова, Т. Н. Все об учете и отчетности индивидуального предпринимателя / Т.Н. Беликова. - М.: Питер, 2016. - 160 c.
11. Беликова, Тамара Учет и отчетность. Бизнес-курс для руководителя предприятия / Тамара Беликова. - М.: Питер, 2016. - 128 c.
12. Бородина, В.В. Документирование в бухгалтерском учете / В.В. Бородина. - М.: Форум, 2018. - 686 c.
13. Букина, О. А. Азбука бухгалтера. От аванса до баланса / О.А. Букина. - М.: Феникс, 2015. - 320 c.
14. Бухгалтерский академический словарь. - М.: Московская Финансово-Промышленная Академия, 2018. - 656 c.
15. Бухгалтерский учет / Е.П. Козлова и др. - М.: Финансы и статистика, 2018. - 576 c.
16. Бухгалтерское дело. - М.: ИКЦ "МарТ", МарТ, 2017. - 304 c.
17. Гартвич, А. Бухгалтерский учет с нуля. Самоучитель / А. Гартвич. - М.: Питер, 2017. - 288 c.
18. Долгих, Татьяна Бухгалтерский учет и анализ затрат и себестоимости готовой продукции / Татьяна Долгих. - М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2017. - 240 c.
19. Дун, Ирина Бухгалтерский учет и аудит / Ирина Дун. - М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2017. - 240 c.
20. Зонова, А. Бухгалтерский финансовый учет / А. Зонова, И. Бачуринская, С. Горячих. - М.: Книга по Требованию, 2018. - 480 c.
21. Ивашкевич, В. Б. Бухгалтерский управленческий учет / В.Б. Ивашкевич. - М.: Экономистъ, 2015. - 624 c.
22. Козлова, Е. П. Бухгалтерский учет / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Н.С. Смородинова. - М.: Финансы и статистика, 2018. - 240 c.
23. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет / Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2018. - 448 c.
24. Отчетность. Бухгалтерская, налоговая и статистическая (+ CD). - М.: АБАК, 2015. - 464 c.
25. Пономарева, Г. А. Самоучитель по бухгалтерскому учету / Г.А. Пономарева. - М.: А-Приор, 2017. - 160 c.
26. Устинова, Я. И. Ноу-хау. Практические вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. Выпуск 3 / Я.И. Устинова. - М.: Бухгалтерский учет, 2018. - 248 c

29. Феоктистов, И. А. Новые бухгалтерские стандарты / И.А. Феоктистов. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015. - 112 c.

1. Фомин, В.П., Татаровский, Ю.А. Формирование и анализ показателей финансового состояния организации // Международный бухгалтерский учет. – 2014. – № 6. – С. 30-38.
2. Чеглакова, С. Г. Анализ финансовой отчетности  : учебное пособие для студентов по направлению «Экономика» и специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / С. Г. Чеглакова. – М. : Дело и Сервис, 2013. – 287 с.
3. Чуев, И. Н. Комплексный экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник для вузов / И. Н. Чуев, Л. Н. Чуева. – 3-е изд. – М.: Дашков и Ко, 2013. – 384 с.
4. Шеремет, А. Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности  : учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / А. Д. Шеремет. – М. : ИНФРА-М, 2015. – 255 с.
5. https://www.minfin.ru/ru/
6. http://minpromtorg.gov.ru
7. https://www.nalog.ru/rn71/
8. https://www.glavbukh.ru/

Приложение 1

Бухгалтерский баланс ООО «Инновационная лаборатория»

1. Бакаев, А.С. Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России / А.С. Бакаев. - М.: Бухгалтерский учет, 2018. - 240 c ↑

2. Бакаев, А.С. Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России / А.С. Бакаев. - М.: Бухгалтерский учет, 2018. - 240 c ↑

3. Устинова, Я. И. Ноу-хау. Практические вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. Выпуск 3 / Я.И. Устинова. - М.: Бухгалтерский учет, 2018. - 248 c ↑

4. Бакаев, А.С. Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России / А.С. Бакаев. - М.: Бухгалтерский учет, 2018. - 240 c ↑

5. Устинова, Я. И. Ноу-хау. Практические вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. Выпуск 3 / Я.И. Устинова. - М.: Бухгалтерский учет, 2018. - 248 c ↑

6. Козлова, Е. П. Бухгалтерский учет / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Н.С. Смородинова. - М.: Финансы и статистика, 2018. - 240 c.

   8 Зонова, А. Бухгалтерский финансовый учет / А. Зонова, И. Бачуринская, С. Горячих. - М.: Книга по Требованию, 2018. - 480 c. ↑

7. ↑

8. Козлова, Е. П. Бухгалтерский учет / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Н.С. Смородинова. - М.: Финансы и статистика, 2018. - 240 c. ↑

9. Зонова, А. Бухгалтерский финансовый учет / А. Зонова, И. Бачуринская, С. Горячих. - М.: Книга по Требованию, 2018. - 480 c. ↑

10. Гартвич, А. Бухгалтерский учет с нуля. Самоучитель / А. Гартвич. - М.: Питер, 2017. - 288 c. ↑

11. Зонова, А. Бухгалтерский финансовый учет / А. Зонова, И. Бачуринская, С. Горячих. - М.: Книга по Требованию, 2018. - 480 c. ↑

12. Гартвич, А. Бухгалтерский учет с нуля. Самоучитель / А. Гартвич. - М.: Питер, 2017. - 288 c. ↑

13. Зонова, А. Бухгалтерский финансовый учет / А. Зонова, И. Бачуринская, С. Горячих. - М.: Книга по Требованию, 2018. - 480 c. ↑

14. Бухгалтерское дело. - М.: ИКЦ "МарТ", МарТ, 2017. - 304 c ↑

15. Бухгалтерский учет / Е.П. Козлова и др. - М.: Финансы и статистика, 2018. - 576 c. ↑

16. Бухгалтерский учет / Е.П. Козлова и др. - М.: Финансы и статистика, 2018. - 576 c. ↑

17. Бухгалтерское дело. - М.: ИКЦ "МарТ", МарТ, 2017. - 304 c ↑

18. Отчетность. Бухгалтерская, налоговая и статистическая (+ CD). - М.: АБАК, 2015. - 464 c. ↑

19. Бухгалтерское дело. - М.: ИКЦ "МарТ", МарТ, 2017. - 304 c ↑

20. Феоктистов, И. А. Новые бухгалтерские стандарты / И.А. Феоктистов. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015. - 112 c. ↑

21. Феоктистов, И. А. Новые бухгалтерские стандарты / И.А. Феоктистов. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015. - 112 c. ↑

22. Бородина, В.В. Документирование в бухгалтерском учете / В.В. Бородина. - М.: Форум, 2018. - 686 c. ↑

23. Ивашкевич, В. Б. Бухгалтерский управленческий учет / В.Б. Ивашкевич. - М.: Экономистъ, 2015. - 624 c. ↑

24. Букина, О. А. Азбука бухгалтера. От аванса до баланса / О.А. Букина. - М.: Феникс, 2015. - 320 c ↑