Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Аудиторская деятельность как вид предпринимательской деятельности: общая характеристика ( Понятие, виды и задачи аудиторской деятельности )

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Аудит (в различных переводах данное слово значит «он слышит», «слушающий») обладает довольно большой историей. Впервые независимые аудиторы появились ещё в 19 веке в акционерных компаниях Европы.

Предпосылкой зарождения экономического контроля в Российской Федерации стало преобразование экономических связей, переход к рынку, образование экономических субъектов разных форм собственности. Экономический контроль в Российской Федерации постепенно становился одним из важнейших элементов рыночной экономики, в действительности осуществляющим функцию управления хозяйственно-финансовой деятельностью организаций. Важнейшим составным элементом экономического контроля является независимый контроль – аудит, который осуществляется независимыми аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами.

Аудит предстал в качестве новой формы контроля над финансово-хозяйственной деятельностью коммерческих предприятий в целях защиты интересов деловых партнеров и собственников от потенциально нерадивых действий со стороны аудируемых лиц. Но аудит служит интересам не исключительно собственников, а ещё и страны. В последнее время особенное внимание уделяется увеличению прозрачности и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности и качеству аудиторских проверок, что должно способствовать снижению информационного риска утверждаемых финансовых решений.

Цель моего исследования заключается во всестороннем изучении порядка проведения аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

Раскрыть сущность аудиторской деятельности;
Рассмотреть цели и задачи аудиторской деятельности;
Рассмотреть процесс проведения аттестации и лицензирвоания аудиторской деятельности;
Проанализировать систему нормативного регулирования аудиторской деятельности.

Объектом исследования в работе является аудит, а также законодательство Российской Федерации, где рассматриваются вопросы регулирования аудиторской деятельности.

Предметом исследования – аудиторская деятельность.

Тема аудиторской деятельности и его регулирования довольно широко освещена в научной и учебной литературе. Информационную базу исследования составляют труды таких авторов, как: Шеремет А. Д., Рогуленко Т. М., Кыштымова Е. А., Конков В. И., Арзуманова Л. и многих других.

Решение поставленных задач переопределило следующую структуру работы: введение, две главы, заключение и список использованных источников.

1. Теоретические основы аудиторской деятельности

1.1. Понятие, виды и задачи аудиторской деятельности

В условиях рыночной экономики хозяйственная деятельность предприятий характеризуется обширной областью экономических рисков. Общественные связи между участниками рынка по реализации хозяйственных операций, использованию имущества, перечислению денежных ресурсов, инвестированию капиталов складываются на базе экономических сведений о финансовом состоянии предприятия, об итогах его хозяйственной деятельности и следовании предприятием законодательства. На основании данных сведений осуществляется принятие управленческих решений собственниками, начальством и иными заинтересованными лицами. Эти сведения, отраженные в финансовой отчётности предприятий, могут быть подвержены вследствие различных обстоятельств вольным или невольным искажениям. Для установления качества данных сведений, разбора экономических рисков и образовалась надобность в формировании специализированного вида экономической деятельности, а именно самостоятельного финансового контроля, то есть аудита.

Аудиторская деятельность является неотъемлемой частью инфраструктуры рыночной экономики страны. Аудиторская деятельность – это предпринимательская деятельность и имеет общие для предпринимательства признаки: самостоятельность, риск, систематичность действий в целях приобретения прибыли от предоставления услуг лицами, которые зарегистрированы в настоящем качестве в определенном законом порядке. [19] При этом аудиторская деятельность обладает своими особенностями, обусловленными её экономическим содержанием. Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) является деятельностью по осуществлению аудита и предоставлению сопутствующих аудиту услуг, реализовываемая аудиторскими учреждениями, индивидуальными аудиторами.

Согласно Федеральному закону № 307 – ФЗ от 30 декабря 2008 года «Об аудиторской деятельности» в Российской Федерации аудит определяется в качестве независимой проверки бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица для установления достоверности подобной отчётности. К сопутствующим аудиту услугам, предоставление которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, относятся: обзорные проверки (правило (стандарт) № 33; согласованные процедуры (правило (стандарт) № 30; компиляция финансовой информации (правило (стандарт) № 31). [14] Аудит и сопутствующие аудиту услуги должны быть четко разграничены. Информационная сфера аудита формируется под воздействием научных теорий, систем стандартов, методологических начал и прочих особых познаний.

В научной литературе выделяется предмет и метод аудита. Дадим им определение. Предметы аудита представляют собой финансово-хозяйственную деятельность экономических субъектов и верное отражение итогов данной деятельности в бухгалтерской (финансовой) отчётности. (Методом аудита является общность элементов, при помощи которых происходит формирование методики осуществления аудита. Компоненты метода – это аудиторская выборка, аудиторские свидетельства, рабочая документация аудитора, тесты контроля, аудиторские процедуры. [17]

Принцип независимости заключается в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в отношении проверяемого субъекта, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьей стороны, собственников или руководителей аудиторской организации, в которой аудитор работает. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и условия, позволяющие считать, что аудитор не является зависимым, регламентируются Законом 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». В статье 12 данного закона закреплены ограничения относительно круга аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, имеющих право проведения проверок. В частности, аудит не может осуществляться аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами; аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами в близком родстве.

Принцип полноты выражается в требовании достаточности состава проверяемых документов экономического субъекта для получения объективной оценки их достоверности или недостоверности.

Принцип конфиденциальности (аудиторская тайна) заключается в том, что аудиторы (аудиторские организации) обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности, и не вправе предавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться и тогда, когда разглашение или распространение информация о проверяемом экономическом субъекте не наносит ему материального или иного ущерба.

Согласно данным принципам разрабатываются подходы к признанию и оцениванию объектов аудита. Объектами аудита являются:

Документы - учредительные, распорядительные, бухгалтерские;
Операции - покупка, выбытие, движение ценностей, начисления;
Ценности, к примеру, собственность предприятия, финансовые инвестиции;

Далее определим тех, кто принимает участие в аудите. Участниками аудиторской деятельности являются:

Саморегулируемые организации аудиторов (СОА), которые являются некоммерческими организациями, созданными на условиях членства для предоставления условий исполнения аудиторской деятельности;
Аудиторы – физические лица, которые получили квалификационный аттестат и являются членами одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Аудитор является лицом, которое несёт окончательную ответственность за проведение аудита;
Аудируемые лица, которыми являются предприятия или другие субъекты рынка, деятельность которых подлежит аудиту;
Аудиторские организации, представляющие собой коммерческие организации, которые являются участниками одной из одной из СОА, реализовывающие аудиторские проверки и предоставляющие сопутствующие аудиту услуги;

Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) формулирует собственное суждение в аудиторском заключении. Аудиторское заключение является официальным документом, который предназначен для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемых лиц, включающий в себя сформулированное в определенной форме суждение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица.

Аудиторское заключение передаётся аудиторской организацией, индивидуальным аудитором исключительно проверяемому лицу или лицу, которое заключило соглашение о предоставлении аудиторских услуг. Заведомо неверное аудиторское заключение является аудиторским заключением, составленным без осуществления аудита или составленным по итогам аудита, однако очевидно противоречащее содержанию документов, которые были представлены аудиторской организации, индивидуальному аудитору и разобранных в процессе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

Имеются разные виды аудита. Перечислим их.

Внутренний аудит.

Внутренний аудит представляет собой неотъемлемый и важный элемент управленческого контроля. Надобность во внутреннем аудите возникает в больших организациях вследствие того, что верхнее звено руководства не осуществляет повседневный контроль деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит предоставляет сведения о данной деятельности и удостоверяет достоверность отчётов менеджеров.

Внутренний аудит нужен, прежде всего, для предупреждения утраты ресурсов и проведения необходимых изменений внутри организации. Некоторые функции внутренних аудиторов осуществляются ревизорскими группами при бухгалтериях больших организаций, подчиненных главному бухгалтеру или финансовому директору, и всё же функции внутренних аудиторов обширнее и содержат: [18]

Подтверждение осуществления внутрисистемных контрольных процедур;
Контроль над состоянием активов и предотвращение потерь, подтверждение правильности сведений, используемых руководством при утверждении решений;
Оценку качества сведений, выдаваемых управленческой информационной системой;
Рассмотрение действенности функционирования системы внутреннего контроля и обработки данных;

Отдельные виды внутреннего аудита именуются управленческим или производственным аудитом.

Управленческий аудит, осуществляемый независимыми аудиторами, представляет собой разновидность консультационных услуг клиенту для достижения поставленных целей.

Очень близок к управленческому аудиту - аудит хозяйственной деятельности, то есть регулярный разбор хозяйственной деятельности
предприятия, осуществляемый для установления целей. Данная разновидность аудита порой именуется аудитом эффективности деятельности или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагается проведение объективного обследования и полного анализа отдельных видов деятельности. Данный вид аудита осуществляется для оценки эффективности действий управления; выявления потенциала улучшения хозяйственной деятельности; внесения рекомендаций, относящихся к улучшению деятельности или дальнейшим действиям. [8]

Внешний аудит.

Внешний аудит - аудит, проводимый независимой аудиторской организацией (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом, главным образом, с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и отчетности, а также оказания консультационных услуг. Внешний аудит, исходя из отраслевых особенностей, подразделяется на общий аудит, аудит страховых организаций, аудит банков и аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

Аудит на соответствие требованиям.

Суть данного вида аудита состоит в анализе некоторой финансовой деятельности субъекта для установления её соответствия надлежащим условиям, правилам или законам.

Аудит финансовой отчетности.

Данный вид аудита является проверкой отчётности субъекта для принятия решения о соответствии её определенным критериям и общеустановленным правилам бухгалтерского учёта.

Специальный аудит.

Специальный аудит представляет собой проверку определённых вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, следования определенным процедурам, нормам и правилам, как правило, ставящая своей целью засвидетельствовать законность, добросовестность и результативность деятельности управляющих, верность составления налоговой отчётности, использование социальных фондов.

Обязательный и инициативный аудит.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, определенных непосредственно законодательством или по заданию госорганов. Обязательный аудит проводится в случаях:

Когда предприятие обладает организационно-правовой формой открытого акционерного общества;
Когда ценные бумаги предприятия допущены к обращению на организованных торгах;
Если предприятие представляет собой кредитную организацию, бюро кредитных историй, организацию, являющуюся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховую организацию, клиринговую организацию, общество взаимного страхования, организатора торговли, негосударственный пенсионный или иной фонд, акционерный инвестиционный фонд, управляющую компанию акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (кроме государственных внебюджетных фондов);
Когда величина выручки от реализации продукции (продажи товаров, выполнения работ, предоставления услуг) предприятия (кроме органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных организаций, аграрных кооперативов, ассоциаций данных кооперативов) за предшествовавший отчётному год составляет более 400 миллионов рублей или размер активов бухгалтерского баланса по состоянию на окончание предшествовавшего отчётному года превосходит 60 миллионов рублей;
Если предприятие (кроме органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчётность и в других случаях, если они установлены законом.

Инициативный аудит проводится по инициативе руководства обследуемого учреждения. Цель данного вида аудита состоит в выражении суждения независимого проверяющего (аудитора) о достоверности финансовой отчётности.

Главное отличие обязательного аудита от инициативного заключается в том, что обязательный аудит осуществляется в обязательном порядке согласно Федеральному закону № 307-ФЗ, а инициативный - по желанию заказчика услуг аудитора.

Первоначальный и согласованный аудит.

Первоначальный аудит осуществляется аудитором (аудиторской организацией) в первый раз для данного субъекта. Согласованный (повторяющийся) аудит проводится аудитором (аудиторской организацией) вторично или систематически и основывается вследствие этого на знании особенностей клиента, его позитивных и негативных сторон в организации бухгалтерского учёта, следствиях продолжительного сотрудничества с клиентом (консультирование, поддержка в организации системы внутреннего контроля).

С точки зрения формирования аудит подразделяется на три этапа и, соответственно, на три вида:

Подтверждающий аудит (обследование и доказательство достоверности бухгалтерских документов и отчётности);
Системно - ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основании рассмотрения системы внутреннего контроля). Доказано, что при действенной системе внутреннего контроля возможность погрешностей мизерна и надобность в доскональном обследовании исчезает; при недейственной системе внутреннего контроля клиенту предоставляются советы по её усовершенствованию;
Аудит, основывающийся на риске (сосредоточение аудиторской деятельности в сферах с более большим возможным риском, что существенно облегчает аудит в сферах с низким риском).

1.2. Аттестация и лицензирование аудиторской деятельности в РФ

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности (далее – аттестация) – проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.

Обязательные требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора:

1) безупречная репутация (с возможным представлением как минимум двух рекомендаций);

2) наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, либо наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельства об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании (возможен «вход» в профессию с высшим образованием по любой специальности);

3) наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет (на момент аттестации практический опыт должен составлять не менее трех лет, из которых 90 недель должны быть в аудите, в том числе 45 недель – в обязательном аудите).

При соблюдении всех требований и прохождении обучения претендент проходит процедуру тестирования (экзамена). Дополнительные требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора, а также порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, перечень документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации, количество и типы аттестатов, программы квалификационных экзаменов и порядок их сдачи определяются уполномоченным федеральным органом (аттестационной комиссией).

Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом в объеме 40 часов ежегодно (120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в год). Обучение по программам повышения квалификации осуществляется учебно-методическими центрами или иными лицами, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности (саморегулируемыми аудиторскими объединениями).

Решение об аннулировании квалификационного аттестата принимается судом (по заявлению саморегулируемого аудиторского объединения, членом которого является аудитор) и может быть обжаловано аудитором в течение трех месяцев со дня получения решения.

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если:

1) установлен факт получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов;

2) вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

3) установлен факт несоблюдения требований ст. 8 «Аудиторская тайна» и ст. 12 «Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов» Закона об аудиторской деятельности;

4) установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством РФ или федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

5) установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки;

6) установлен факт, что в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность;

7) аудитор нарушает требование о прохождении обучения по программам повышения квалификации;

8) аудитор уклоняется от участия в системе внешней проверки качества работы.

Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован (при этом аудитор исключается из Единого реестра аудиторов и аудиторских фирм), по основаниям, предусмотренным п. 1, 3–5, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

Стандарт (от англ. standard норма, образец, мерило) в широком смысле слова образец, модель, которые принимаются за исходные для сравнения с ними иных объектов; нормативно-технический документ по стандартизации, определяющий комплекс норм, правил, запросов к объекту стандартизации и одобренный компетентным органом.

Аудиторские стандарты представляют собой основание для свидетельства в суде качества осуществления аудита и установления меры ответственности аудиторов. Каждый стандарт отвечает принципиальной схеме, показанной в приложении 2.

Отечественные стандарты аудиторской деятельности разработаны на основе международных стандартов аудита (МСА), формируемые Международной федерацией бухгалтеров.

С изменением экономических условий аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру для предельного удовлетворения пожеланий пользователей финансовой отчётности.

Система стандартов в обобщенном виде содержит:

Международные стандарты;
Национальные стандарты;
Внутренние стандарты.

Стандарты аудиторской деятельности Российской Федерации подразделяются на:

Федеральные стандарты аудиторской деятельности;
Внутренние стандарты саморегулируемых организаций аудиторов;
Внутрифирменные стандарты аудиторских фирм и индивидуальных аудиторов.

Постановлением Правительства Российской Федерации № 696 от 23.09.2002 года официально одобрено 34 Федеральных правила (стандарта) аудиторской деятельности, указанных в приложении 3. На данный момент действуют 29 (5-й,6-й, 13-й, 14-й и 15-й из 34-х утратили силу).

Начиная с 2010 года, Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются приказами Министерства финансов Российской Федерации, к примеру, такие, как ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчётности и формирование мнения о её достоверности»; ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»; ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении»; ФСАД 4/2010 «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля»; ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»; ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»; ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства»; ФСАД 8/2011 «Особенности аудита отчётности, составленной по особым правилам»; ФСАД 9/2011 «Особенности аудита отдельной части отчётности».

Система правил (стандартов) аудиторской деятельности состоит из четырёх взаимозависимых последовательных блоков:

общие стандарты;
рабочие стандарты;
стандарты отчетности;
прочие стандарты.

Общие стандарты аудита являются основополагающими в определении цели, единых принципов ведения аудита: №№ 1, 12, 24 и др.

Рабочие стандарты аудита устанавливают общие правила осуществления проверок и условия работы аудиторов: №№ 2, 3, 4, 5, 8, 16, 22 и др.

Стандарты отчетности определяют единые требования к составлению и оформлению документов по результатам проверок с целью доступности информации пользователям: №№ ФСАД 1/2010, 10, 26 и др.

Прочие стандарты необходимы для регулирования вопросов, не относящихся к первым трём группам: №№ 30, 31, 33 и др.

Значимость системы стандартов заключается в том, что она:

Обеспечивает высокое качество аудиторской проверки;
Способствует введению в аудиторскую практику новейших научных достижений;
Оказывает помощь пользователям в понимании процесса аудиторской проверки;
Обеспечивает связь отдельных компонентов аудиторского процесса;
Формирует общественный имидж профессии.

С помощью стандартов аудита можно добиться максимальной объективности в формулировке аудиторского суждения, касательно соответствия финансовой (бухгалтерской) отчётности общеустановленным принципам ведения учёта и создания финансовой отчётности. Система стандартов аудита обеспечивает условие единообразия аудиторской деятельности, необходимое из-за немалого количества методик, которые применяются в аудиторской практике, и трудности их сопоставления. Стандарты указывают на целостные основополагающие требования, которые регламентируют нормативы по качеству и надёжности аудита и обеспечивают нужный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении. Они представляют собой целостные запросы ко всем аспектам аудиторской деятельности, которым обязаны следовать субъекты аудиторской деятельности. Стандарты разработаны так, чтобы аудитор вне зависимости от обстоятельств осуществления аудиторской проверки, неукоснительно их соблюдал. [14]

В конечном счете, цель системы стандартов достигается формированием и применением пакета внутрифирменных стандартов, детализирующихся и регламентирующихся едиными требованиями к проведению аудиторских проверок и оформлению аудиторских заключений.

2. Проблемы регулирования аудиторской деятельности в России

2.1. Государственное регулирование аудиторской деятельности

Сейчас в Российской Федерации сформировалась пятиуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности. (Приложение 1)

Первый уровень – Закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года. В данном Законе устанавливается понятие аудиторской деятельности в качестве предпринимательской, определяется область аудита, а также его цели, даётся понятие сопутствующих аудиту услуг и иных услуг, формулируются запросы к индивидуальным аудиторам и аудиторским фирмам, их права и обязанности, а также права и обязанности аудируемых лиц. Законом определяется понятие обязательного аудита и случаи его осуществления, устанавливаются процедуры аттестации аудиторов и вступления аудиторских фирм в саморегулируемые организации аудиторов. Также в Законе даётся определение аудиторской тайны, как обеспечения сохранности (конфиденциальности) полученной информации и определяются ответственные за их оглашение, устанавливается роль и значение стандартов аудиторской деятельности, их обязательный характер, предусматривается обязательный контроль качества работы аудиторов, определяется порядок государственного и общественного регулирования аудита в государстве.

Документами второго уровня являются постановления Правительства Российской Федерации, а именно: [7]

Постановление Правительства Российской Федерации от 06.02.2002 года № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»;
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27.10.1999 года № 69-н «Порядок представления отчёта аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности».

Третьим уровнем системы нормативного регулирования аудиторской деятельности являются Федеральные стандарты (правила) аудиторской деятельности. Главное предназначение стандартов: определение норм аудита, однозначно истолковываемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, в том числе и арбитражным судом. Стандарты включают в себя основополагающие правила осуществления аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. При помощи них аудитор может избрать как нужный масштаб и глубину аудиторской проверки, так и её разумную методику проведения. Стандартами аудита устанавливаются также и основания, по которым оценивается качество аудиторской проверки.

Четвертый уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен методиками аудиторской деятельности, которые регламентируют порядок исполнения аудиторами проверок относительно конкретных отраслей, по некоторым вопросам налогообложения, финансов и по особым аудиторским заданиям. К примеру:

«Методические рекомендации по сбору аудиторских свидетельств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчётности», утверждены Министерством финансов Российской Федерации 23.04.2004 года, официально одобрены Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации, протокол № 25 от 22.04.2004 года;
«Методические рекомендации по собиранию аудиторских свидетельств при проверке правильности формирования страховых резервов», утверждены Министерством финансов Российской Федерации 23.04.2004 года, официально одобрены Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации, протокол № 25 от 22.04.2004 года;
«Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и предоставлении сопутствующих услуг, утверждены Министерством финансов Российской Федерации 23.04.2004 года, официально одобрены Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации, протокол № 25 от 22.04.2004 года и другие;

Сюда же можно отнести и внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые устанавливаются саморегулируемыми организациями аудиторов для своих членов. Требования данных стандартов не могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не должны возражать им.

Пятый уровень представлен документами, которые необходимы для исполнения стандартов. В данных документах обязана содержаться информация касательно применения стандартов, организации на базе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты). Внутрифирменные стандарты опираются на законодательные и нормативные акты, международные и отечественные стандарты и обязаны содержать первостепенные и конкретные процедуры осуществления аудита. [4]

Итоговый документ разработанных внутрифирменных стандартов может представлять собой «Приказ об утверждении внутрифирменных стандартов», который подписывается руководителем организации. Согласно учредительным документам данные стандарты могут дополнительно ратифицироваться советом учредителей аудиторской организации. Надобность в применении внутрифирменных стандартов должна оговариваться в контракте или в ином документе, который регламентирует трудовые взаимоотношения аудитора и администрации фирмы. Также должны быть оговорены права и обязанности аудитора относительно употребления упомянутых стандартов, принципы профессиональной этики и методы контроля качества деятельности аудиторов.

2.2. Саморегулирование аудиторской деятельности

Общественное регулирование аудиторской деятельности реализовывается саморегулируемыми организациями аудиторов.

Саморегулируемая организация аудиторов представляет собой некоммерческую организацию, созданную на условиях членства для предоставления условий проведения аудиторской деятельности. Некоммерческая организация получает статус саморегулируемой организации аудиторов со времени её введения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов. Некоммерческая организация включается в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов, если она соответствует следующим запросам:

Ассоциации в составе саморегулируемой организации в качестве её членов не меньше 700 физических лиц или не меньше 500 коммерческих организаций;
Присутствие определённых правил исполнения внешнего контроля качества деятельности членов саморегулируемой организации аудиторов и утверждённого кодекса профессиональной этики аудиторов;
Обеспечение саморегулируемой организацией аудиторов дополнительной имущественной ответственности всякого её члена перед потребителями аудиторских услуг и прочими лицами через формирование компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов.

В целях реализации деятельности в качестве саморегулируемой организации аудиторов некоммерческой организацией должны быть сформированы особые органы, исполняющие контроль над следованием членами саморегулируемой организации аудиторов стандартам аудиторской деятельности, правилам самостоятельности аудиторов и аудиторских организаций, кодексу профессиональной этики аудиторов и разбор дел об употреблении касательно членов саморегулируемой организации аудиторов мер дисциплинарного воздействия. [6]

Саморегулируемая организация аудиторов наравне с функциями, определенными Федеральным законом «О саморегулируемых организациях», осуществляет разработку и утверждение стандартов саморегулируемой организации аудиторов, утверждает кодекс профессиональной этики аудиторов, разрабатывает программы федеральных стандартов аудиторской деятельности, принимает участие в выработке программ стандартов в сфере бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности, организует обучение аудиторов по программам повышения квалификации.

Саморегулируемая организация аудиторов вместе с осуществлением обязанностей, определенных Федеральным законом «О саморегулируемых организациях»:

Принимает участие в определенном порядке в формировании, в том числе финансировании, и работе единой аттестационной комиссии;
Уведомляет Министерство финансов об изменении сведений о саморегулируемой организации аудиторов для внесения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов;
Уведомляет Министерство финансов о дополнении к требованиям, определенным федеральными стандартами аудиторской деятельности, требований, установленных саморегулируемой организацией аудиторов в собственных стандартах, а также о дополнительных нормах профессиональной этики, которые содержатся в принятом ею кодексе профессиональной этики аудиторов;
Представляет отчёт об исполнении саморегулируемой организацией аудиторов, её членами требований законодательства Российской Федерации;
Подтверждает следование аудиторами, которые являются членами данной саморегулируемой организации аудиторов, требованиям о прохождении обучения по программам повышения квалификации;
Представляет в Министерство финансов и совет по аудиторской деятельности по их требованиям копии заключений органов управления и особых органов саморегулируемой организации аудиторов (не позднее десяти рабочих дней со дня, следующего за днём получения письменного запроса);
Оказывает помощь представителям Совета по аудиторской деятельности в ознакомлении с работой саморегулируемой организации аудиторов.

Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций устанавливаются статьёй 13 Федерального Закона 2008 года «Об аудиторской деятельности».

При осуществлении аудита аудиторская фирма, индивидуальный аудитор имеют право: [6]

Независимо устанавливать формы и методы осуществления аудита на основании федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также состав аудиторской группы, которая проводит аудит;
Изучать в полном объёме документацию, которая связана с финансово-хозяйственной деятельностью обследуемого лица, а также осуществлять проверку фактического наличия всякого имущества, отображенного в данной документации;
Получать от официальных лиц обследуемого лица объяснения и подтверждения в устном и письменном виде по образовавшимся в процессе аудита вопросам;
Отказываться от осуществления аудита или от формулирования собственного суждения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности в аудиторском заключении в случаях:

Непредставления обследуемым лицом всей нужной документации;
Обнаружения в процессе аудита обстоятельств, которые оказывают или могут оказать значительное воздействие на суждение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица;
- 1. Реализовывать другие права, следующие из соглашения предоставления аудиторских услуг.

При осуществлении аудита аудиторская фирма, индивидуальный аудитор должны: [15]

Предоставлять по запросу обследуемого лица обоснования замечаний и решений аудиторской фирмы, индивидуального аудитора, а также сведения о собственном членстве в саморегулируемой организации аудиторов;
Вручать в срок, определенный соглашением на предоставление аудиторских услуг, аудиторское заключение обследуемому лицу, лицу, которое заключило соглашение на предоставление аудиторских услуг;
Обеспечивать сохранность документов (копий документов), приобретаемых и составляемых в процессе осуществления аудита, в течение пяти лет с даты их приобретения и (или) составления;
Осуществлять другие обязанности, следующие из соглашения предоставления аудиторских услуг.

2.3. Соотношение государственного регулирования и саморегулирования аудиторской деятельности

В аудиторской деятельности существует государственное и общественное регулирование.

Функции государственного регулирования аудиторской деятельности представляют собой:

Разработку государственной политики в области аудиторской деятельности;
Нормативно-правовое регулирование в области аудиторской деятельности, включая утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил самостоятельности аудиторов и аудиторских фирм, а также утверждение прочих нормативно-правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность и (или) предусмотрены Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
Ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;
Рассмотрение состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации;
Другие предусмотренные Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» функции.

Для обеспечения общественных интересов в процессе реализации аудиторской деятельности при Министерстве финансов функционирует Совет по аудиторской деятельности.

Совет по аудиторской деятельности выполняет следующие функции:

Разбирает вопросы государственной политики в области аудиторской деятельности;
Анализирует программы федеральных стандартов аудиторской деятельности и иные нормативно-правовые акты, которые регулируют аудиторскую деятельность, и представляет их к одобрению уполномоченным федеральным органом;
Утверждает порядок разработки программ федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также кодекс профессиональной этики аудиторов;
Проводит оценивание деятельности саморегулируемых организаций аудиторов по реализации внешнего контроля качества деятельности аудиторских фирм, аудиторов и при надобности даёт советы по улучшению данной деятельности;
Выносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа предложения о порядке исполнения им внешнего контроля качества деятельности аудиторских организаций;
Разбирает обращения и ходатайства саморегулируемых организаций аудиторов в области аудиторской деятельности и выносит надлежащие предложения на рассмотрение уполномоченного федерального органа;
Реализовывает согласно положению о Совете по аудиторской деятельности прочие функции, которые необходимы для поддержания высокого профессионального уровня аудиторской деятельности в общественных интересах.

Состав совета по аудиторской деятельности ратифицируется руководителем уполномоченного федерального органа. В состав совета по аудиторской деятельности включается:

Десять представителей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчётности. Представители пользователей бухгалтерской (финансовой) отчётности подлежат ротации не менее одного раза в три года, не меньше чем на 25 процентов их общей численности;
Два представителя Министерства финансов Российской Федерации;
По одному представителю от федерального органа исполнительной власти, исполняющего функции по разработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в области развития предпринимательской деятельности, от федерального органа исполнительной власти, который осуществляет функции по утверждению нормативно-правовых актов, контролю и надзору в области финансовых рынков, и от Центробанка Российской Федерации;
Два представителя от саморегулируемых организаций аудиторов, чьи кандидатуры выдвигаются сообща всеми саморегулируемыми организациями аудиторов. Представители саморегулируемых организаций аудиторов подлежат ротации не менее одного раза за год.

Количество представителей саморегулируемых организаций аудиторов в рабочем органе совета по аудиторской деятельности должно быть не меньше 70 процентов от общей численности членов рабочего органа совета. [5]

3. Проблемы и перспективы аудиторской деятельности

3.1. Проблемы реализации государственного регулирования и саморегулирования аудиторской деятельности

Любое юридическое лицо, которое занимается определённой деятельностью, прекрасно знает, что для достижения успеха в своём деле необходимо правильное распределение финансовых средств и максимально эффективное управление. Следовательно, для правильного развития деятельности компании и получения при этом положительных результатов, требуется проведение в процессе работы определённых действий, которые позволят своевременно найти ошибки и проблемы.

Одним словом, успех эффективной работы кроется в проведении тщательного и постоянного анализа различных данных, которые касаются непосредственно всей работы предприятия. Аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчётности, целью которой является составление профессионального заключения о том, насколько достоверной является такая отчётность.

Одним из наиболее популярных и не менее действенных способов контроля за экономической, финансовой и хозяйственной деятельностью организации являются аудиторские проверки, которые направлены на отчёты бухгалтерских отделов, а именно на проверку соответствия отчётов с существующими нормативами, и на соблюдение установленных правил, предписанных юридической и хозяйственной документацией. Развитие любой индустрии характеризуется то подъёмом, то спадом. Так, даже при отсутствии экономического спада серьёзными субъектами рыночных отношений не принимались решения о выборе аудитора или аудиторской фирмы формально только потому, что этого требовал закон. Бизнес всегда ждёт, чтобы аудитор оказал реальную пользу и помощь.

Следует отметить, что деятельность аудиторов и аудиторских компаний должна быть направлена на обеспечение экономического эффекта своим клиентам. Во-первых, это эффект в управлении налоговыми рисками. Данное направление предполагает соблюдение контроля над достоверностью подсчёта налоговой базы, правильностью формирования налоговых обязательств и осуществления налоговых процедур. Во-вторых, это анализ эффективности организации бизнеса в разных аспектах, который связан с аудитом бизнес-процессов, управленческого учёта и информационных систем с точки зрения их полезности и эффективности.

Немало важную роль также играет аудит различных активов, материальной и интеллектуальной собственности и аудит эффективности управления по различным направлениям организации бизнеса. В связи с этим нельзя не отметить одну из самых серьёзных проблем — недостаток специалистов, человеческого капитала, способных приносить пользу. К тому же в настоящее время на экономическом рынке, в условиях сильной конкуренции, как правило, побеждает сильнейший поставщик или производитель. То есть, лидерами обязательно становятся организации, которые имеют в своём штате профессионалов или работают с ними.

Очевидно, что компании, которые воспользуются помощью высококвалифицированных специалистов в области аудиторских услуг, останутся в выигрыше перед своими конкурентами, так как смогут получить бухгалтерскую, финансовую, налоговую и управленческую оценку всей деятельности, имеющую независимый экспертный статус.

3.2. Основные направления развития государственного регулирования и саморегулирования аудиторской деятельности

В настоящее время в работе аудиторских компаний существует множество важных проблем, касающихся их регулирования и развития. Проведённые реформы в стране по-прежнему держат аудиторские компании в напряжённом состоянии. Многие руководители компаний-аудиторов ждали от проведённых реформ положительных изменений, но, к сожалению, можно констатировать, что проблемы в их деятельности лишь нарастают. Похожая статья: Контроль качества аудита в России: практика и проблемы осуществления Одним из наиболее важных моментов по итогам проведённых реформ является повышение критериев обязательного аудита. Как следствие, это привело к значительному уменьшению базы клиентов. Государство установило для организаций определённый минимум по выручке, отчёт по которому обязательно нужно подтверждать у аудитов. Данная норма была принята с целью снижения нагрузки на компании, но нашла своё отражение также и на аудиторском рынке.

К числу основных относятся проблемы необоснованного объединения всех видов аттестатов в один, завышенной стоимости экзамена, непрозрачности процедуры тестирования. Таким образом, реформы в сфере аудита назрели, но весь вопрос в том, как они были реализованы. Объединение всех видов аудита в один блок и введение единого аттестата сложно объяснить. Каждый аудитор уделяет много лет изучению своей области, а сейчас получается, что за несколько месяцев подготовки к экзамену аудиторы должны стать специалистами в других областях.

При этом вызывает огромное сомнение тот факт, что аудитор, который сейчас является профессионалом во внебанковском секторе, в дальнейшем начнёт работать в сфере банковского аудита. На наш взгляд, рынок аудиторских услуг переживает сегодня достаточно серьёзные перемены, которые вызваны его адаптацией к международным стандартам, что связано с усилением процессов интеграции нашей страны в мировую экономику. Если учитывать, что во всём мире огромное внимание сегодня уделяется таким проблемам, как укрепление доверия к профессии аудитора и повышение качества аудиторских услуг, то, по нашему мнению, введение в национальном законодательстве требования о едином аттестате аудитора также можно отнести к одной из попыток повышения уровня профессиональной компетенции аудиторов.

При оценке плюсов и минусов получения единого аттестата аудитора можно сказать, что он имеет больше плюсов при трудоустройстве, за счёт чего компенсируются минусы процесса получения самого аттестата. Таким образом, работодатели всё чаще будут нуждаться в универсальных аудиторах, которые успешно сдали экзамен, а значит, те специалисты, которые намерены продолжать заниматься своей профессиональной деятельностью, рано или поздно перейдут на новый формат. И, наконец, аудиторский аттестат — это важный, если не решающий, фактор конкурентоспособности. И, наконец, одной из самых серьёзных, так до конца и нерешённых проблем в развитии аудиторской деятельности, остаётся демпинг.

Следует подчеркнуть, что в настоящее время на рынке по-прежнему действует множество небольших компаний, которые предоставляют аудиторские услуги по весьма заниженным ценам и при этом качество данных услуг оставляет желать лучшего. Также необходимо отметить, что, осуществляя некачественный аудит, эти компании не только наносят вред своим клиентам, снижая уровень развития отрасли в целом, но и подрывают доверие к аудиторской деятельности.

На наш взгляд, бороться с такими компаниями должны сами участники рынка. В связи с этим можно выделить два варианта решения проблем в отрасли. Во-первых, необходимо повлиять на сознание самих клиентов, убедить их в том, что дешёвого и притом качественного аудита не бывает. Необходимо заметить, что в последнее время происходят некоторые изменения в отношении данной ситуации. Серьёзный подход к выбору аудитора со стороны клиента и рост профессионального уровня заказчиков оказывают огромное влияние на уровень компетентности сотрудников аудиторских фирм.

В России вопросы повышения качества аудиторских услуг рассматриваются на различных уровнях: непосредственно аудиторской организацией, саморегулируемыми организациями аудиторов и государством. На государственном уровне разрабатывается и устанавливается система проверки качества аудита; федеральными органами осуществляются проверки качества аудита проверки. Саморегулируемые организации, в свою очередь, осуществляют контроль качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами самостоятельно или по поручению уполномоченного федерального органа.

На уровне самой аудиторской организации должны быть установлены правила внутреннего контроля качества, а руководство фирмы и непосредственные исполнители должны обеспечивать их соблюдение. При проведении контроля необходимо выделить основные стратегические и тактические аспекты контроля качества аудиторской деятельности. Стратегический подход ориентирован на максимальное удовлетворение потребностей пользователей аудиторских услуг при минимальном уровне себестоимости и на достижение оптимального уровня рентабельности деятельности.

Тактический подход реализуется путем выполнения мероприятий, принимаемых для решения стратегических целей и задач, и обеспечивает соответствие качества оказываемых аудиторских услуг установленным критериям.

Внешний контроль качества аудита, на наш взгляд, имеет больший приоритет, чем внутренний. Во-первых, он независим по отношению к руководству аудиторской организации, а значит и является более действенным; во вторых, от качества проведения внешних проверок напрямую зависит и эффективность осуществления внутрифирменного контроля самих аудиторских организаций.

Именно поэтому в рамках данной статьи хотелось бы сделать акцент на осуществлении внешнего контроля качества аудита в России. В целом, осуществление контроля на всех уровнях регулируется ФЗ «Об аудиторской деятельности»; ФПСАД № 7«Контроль качества выполнения заданий по аудиту»; ФПСАД № 34«Контроль качества услуг в аудиторских организациях». В соответствие с данными документами предметом внешнего контроля качества является соблюдение аудиторской организацией, индивидуальным аудитором требований законодательства РФ, принципа независимости, положений кодекса профессиональной этики аудиторов.

Таким образом, в роли критериев качества, формирующих необходимый профессиональный уровень аудита, можно рассматривать соблюдение:

Федерального закона «Об аудиторской деятельности»;
принципов и требований, изложенных в федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности;

Проблемы внедрения международных стандартов аудита и повышения качества подготовки специалистов в России

принципов и требований международных стандартов, не противоречащих российским стандартам;
профессиональной этики аудиторов;
требований внутренних правил (стандартов) аудиторской фирмы и саморегулируемой организации аудиторов, в которую входит фирма;
условий договора на оказание аудиторских услуг и обязательств, вытекающих из правоотношений, определенных этим договором.

Нормативными актами установлено, что плановая внешняя проверка качества аудита проводится саморегулируемыми организациями аудиторов не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год.

Для аудиторских организаций, осуществляющих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, государственных корпораций и государственных компаний, экономических субъектов, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, устанавливается несколько иной порядок проведения внешнего контроля качества.

Проверки осуществляются саморегулируемыми организациями не реже одного раза в три года, но не чаще одного раза в год, а уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору — не чаще одного раза в два года. Следует отметить, что такая периодичность плановых проверок стороны органов государственного контроля противоречит положениям ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля», в соответствии с которым плановые проверки должны осуществляться не чаще чем один раз в три года.

Внеплановые проверки качества аудита осуществляются на основании поступивших жалоб на действия или бездействия аудиторской организации/аудиторов, нарушающие требования законодательства РФ. Федеральными стандартами установлены основные принципы проведения контроля качества аудита, требования, предъявляемые к аудиторским организациям при осуществлении контроля.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак, в заключении подведём итоги проделанной работы.

В ходе написания первой части работы, мы определили, что в Российской Федерации аудит определяется в качестве независимой проверки бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица для установления достоверности подобной отчётности. Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) является деятельностью по осуществлению аудита и предоставлению сопутствующих аудиту услуг, реализовываемая аудиторскими учреждениями, индивидуальными аудиторами.

Методика проведения аудита основывается на общих принципах. При осуществлении своей деятельности аудиторы должны руководствоваться принципами независимости, полноты, конфиденциальности. Согласно данным принципам разрабатываются подходы к признанию и оцениванию объектов аудита. Объектами аудита являются: документы; операции; ценности;

Также в ходе написания, мы определили, что существуют разнообразные виды аудита: внутренний и внешний аудит; обязательный и инициативный; аудит на соответствие требованиям; аудит финансовой отчетности; специальный аудит; первоначальный и согласованный аудит.

Цель аудита в соответствии с законом 2008 года «Об аудиторской деятельности» заключается в выражении соображения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации. Основная цель аудита может быть дополнена определенным соглашением с клиентом. Цель аудиторской деятельности представляет собой конкретную задачу, на разрешение которой сориентирована деятельность аудитора. Аудит должен обеспечить целесообразную уверенность в том, что анализируемая в общем финансовая (бухгалтерская) отчётность не включает значительных искажений.

В процессе написания второй части работы, которая посвящена регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации, мы выяснили, что сейчас в Российской Федерации функционирует пятиуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Также в аудиторской деятельности имеет место государственное и общественное регулирование.

Функции по государственному регулированию аудиторской деятельности осуществляются уполномоченным на то федеральным органом – Министерством финансов Российской Федерации. Для обеспечения общественных интересов в процессе реализации аудиторской деятельности при Министерстве финансов функционирует Совет по аудиторской деятельности.

Общественное регулирование аудиторской деятельности реализовывается саморегулируемыми организациями аудиторов, которые являются некоммерческими организациями, созданными на условиях членства для предоставления условий проведения аудиторской деятельности.

Также в работе нами были определены права и обязанности аудиторских фирм и индивидуальных аудиторов.

Что касается роли аудиторских стандартов в регулировании аудиторской деятельности, то здесь хотелось бы сказать о том, что система стандартов аудита обеспечивает условие единообразия аудиторской деятельности, необходимое из-за немалого количества методик, которые применяются в аудиторской практике, и трудности их сопоставления. Стандарты указывают на целостные основополагающие требования, которые регламентируют нормативы по качеству и надёжности аудита и обеспечивают нужный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 года № 307-ФЗ. – Консультант плюс.
Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении федеральных правил (стандартов аудиторской деятельности)» от 23.09.2002 года № 696. – Консультант плюс.
Кодекс этики аудиторов России (одобрен Министерством финансов Российской Федерации 31 мая 2007 года, протокол № 56).
«Аудит: Учебное пособие» / Под редакцией проф. Подольского В. И. 4-е издание, переработанное и дополненное. - М.: Юнити-дана, 2015. - 583 с.
«Аудит: Учебник» / Под редакцией Черноморда П. В., Каракова А. А. - М.: Российская экономическая академия, 2015. – 328 с.
Арзуманова Л. «Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации». – М.: Проспект, 2016. – 208 с.
Казакова Н. А. «Аудит: теория и практика. Учебник для бакалавров». – М.: Дашков и Ко, 2016. – 715 с.
Ковалева О. В., Константинов Ю. П. «Аудит: Учебное пособие». - Москва: Приор, 2015. – 315 с.
Конков В. И. «Основы аудита: учебное пособие». – СПб: Питер, 2015. – 415 с .
Камышанов П. И. «Знакомьтесь: аудит». - М: Инфра-М, 2015. – 328 с.
Кыштымова Е. А. «Основы аудита: учебное пособие». – СПб: Питер, 2016. – 248 с.
Казакова Н. А. «Аудит: теория и практика. Учебник для бакалавров». – М.: Дашков и Ко, 2016. – 715 с.
Мерзликина Е. М., Никольская Ю. П. «Аудит: Учебник». 3-е издание, дополненное и переработанное. - М.: Инфра - М, 2015. – 411 с.
Невешкина Е. В. «Стандарты по аудиторской деятельности. Сборник нормативных актов». – М.: Юрайт, 2016. – 286 с.
Подольский В. И., Савин А. А. «Аудит. Комплект в двух томах: Учебник и практикум». – М.: Инфра-М, 2016. – 758 с.
Прохоров И. В. «Сущность и роль аудиторских услуг в рыночной экономике» // Журнал «Аудитор». – 2015. № 12. - С. 3 - 36.
Рогуленко Т. М., Пономарёва С. В., Бодяко А. В. «Аудит: Учебник для баколавров». – М.: Юнити-дана, 2016. – 255 с.
Сотникова Л. В. «Внутренний контроль: Учебник». - М.: Финстатинформ, 2015. – 195 с.
Шеремет А. Д. «Аудит: Учебник». – М.: Инфра-М, 2015. – 487 с.
Шеремет А. Д., Суйц В. П. «Аудит: Учебник». – М.: Инфра-М, 2015. – 489 с.
Шешукова Т. Г., Горолилов М. А. «Аудит: теория и практика применения международных стандартов». – М.: Финансы и статистика, 2015. – 364 с.

Приложения

Приложение 1

Система нормативного регулирования аудита в России

Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
I уровень	Федеральные законы, Кодексы, Указы	Федеральное собрание, Правительство, Государственная Дума, Президент РФ
II уровень	Постановления, Приказы	Правительство РФ, Минфин РФ
III уровень	Федеральные стандарты аудиторской деятельности	Правительство РФ
IV уровень	Методические рекомендации Внутренние стандарты	Минфин РФ, Саморегулируемые организации аудиторов
V уровень	Внутрифирменные стандарты	Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы

Приложение 2

Принципиальная схема стандарта аудита

№ п/п	Наименование раздела	Содержание раздела
1	Общие положения	Цель и основные разработки стандарта; необходимость использования данного стандарта; объект стандартизации; сфера применения стандарта; взаимосвязь с другими стандартами (в том числе с международными) преемственность с ранее действовавшими нормативными документами
2	Стандарт (изложение сущности)	Формулировка проблемы, требующей описания, анализа и решения в данном стандарте; Методология решения указанной проблемы
3	Приложение	Практические приложения (при необходимости)

Приложение 3

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности

№ станд.	Наименование стандарта
1.	Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности
2.	Документирование аудита
3.	Планирование аудита
4.	Существенность в аудите
5.	Аудиторские доказательства
7.	Контроль качества выполнения заданий по аудиту
8.	Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности
9.	Связанные стороны
10.	События после отчетной даты
11.	Применимость допущения непрерывности деятельности
12.	Согласование условий проведения аудита
13.	Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита
14.	Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита
16.	Аудиторская выборка
17.	Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях
18.	Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников
19.	Особенности первой проверки аудируемого лица
20.	Аналитические процедуры
21.	Особенности аудита оценочных значений
22.	Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника
23.	Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица
24.	Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами
25.	Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация
26.	Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности
27.	Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность
28.	Использование результатов работы другого аудитора
29.	Рассмотрение работы внутреннего аудита
30.	Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации
31.	Компиляция финансовой информации
32.	Использование аудитором результатов работы эксперта
33.	Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности
34.	Контроль качества услуг в аудиторских организациях