Акцизы (Особенности взимания акцизов в РФ в условиях переходной экономики )

Содержание:

Введение

Акциз – это косвенный налог, взимаемый с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию, но фактически его уплата перекладывается на покупателя. Акциз – индивидуальный налог на отдельные виды и группы товаров, входящие в специальный перечень.

Акцизы имеют древнюю историю. В прошлых веках система акциза имела всеобъемлющий характер. Так, в Англии в XVIII веке насчитывалось около 200 видов акциза.

Акцизами в России всегда облагались некоторые дефицитные товары либо отдельные виды таких товаров, без которых граждане обойтись не могли и потому были вынуждены их покупать, несмотря на взимание акцизов. В разное время это были совершенно разные товары.

Например, до революции в России существовали табачный, спичечный, нефтяной и сахарные акцизы. И поскольку это были товары массового личного или промышленного потребления, за счет такого обложения бюджет Российской империи получал 61% всех доходов. В 20-е годы, на заре советской власти, акцизами облагались соль, сахар, керосин и спички – в нищей стране брать налоги было больше не с чего.

В СССР акциз использовался в период новой экономической политики, что обусловливалось острой нуждой государства в денежных средствах. Плательщиками акциза были преимущественно государственные предприятия. Система акциза была отменена налоговой реформой 1930-1931 гг. В СССР слово «акциз» употреблялось только для характеристики соответствующих налогов капиталистического государства, хотя в 80-е годы налог с оборота по алкогольной продукции составлял более 10% всех бюджетных доходов. После распада СССР в России вновь введена система акциза.

Товары, с которых взимаются акцизы, обычно обладают общей характерной чертой: спрос на эти товары малоэластичен по отношению к уровню дохода. Акцизы были одним из первых налогов, вводимых в периоды экономической трансформации, поскольку этот налог относительно легко вводить и следить за его уплатой. Эти административные преимущества проистекают из способности налоговых органов осуществлять контроль над физическим объемом определенных товаров вместо того, чтобы полагаться на бухгалтерские книги для взимания налога.

Исторически, акциз считался налогом на производство, а не на потребление, и налагался на производителя, как правило, по месту производства. Этот налог существовал, или существует, на базе фиксированной суммы в расчете на единицу продукции, что дополняет административные преимущества налога. Кроме того, налог может давать значительные доходы, в особенности в расчете на единицу административных издержек, если перечень подакцизных товаров тщательно продуман и включает лишь ограниченный круг товаров.

Актуальность темы курсовой работы состоит в том, что акцизы являются важным источником налоговых поступлений в переходной экономике. Доля доходов, полученных от акцизов, наиболее высока на самом первом этапе переходного периода, благодаря относительной легкости их сбора и четкому определению налоговой базы. Доходы бюджета не являются эластичными по отношению к личным доходам, и поэтому бюджетные поступления от них стабильны. Следует также отметить, что относительная неэластичность акцизов по отношению к доходам вызовет падение относительной важности акцизных доходов с началом экономического роста.

Целью работы является исследование теоретических и практических аспектов акцизного налогообложения. В соответствии с данной целью в исследовании были поставлены следующие задачи:

1. Исследовать причины выбора акцизов в качестве налога на потребление.

2. Проанализировать особенности взимания акцизов в РФ.

3. Осуществить обзор российского законодательства.

4. Рассмотреть классификацию акцизов по видам.

В качестве основных методов в работе использовалось изучение и анализ Налогового Кодекса РФ, инструкций и приказов Министерства по налогам и сборам РФ по вопросам акцизного налогообложения.

1. Теоретические аспекты акцизного налогообложения

1.1 Причины выбора акцизов в качестве налога на потребление

Основными отличиями акцизов от прочих налогов и обязательных платежей на потребление являются, во-первых, их специфическая сфера применения — потребление конкретного товара (услуги) или группы товаров (услуг) и, во-вторых, — безъэквивалентность. Если первое отличает акцизы от таких налогов на потребление с широкой базой обложения, как НДС или налог с продаж, то второе — от всевозможных платежей и сборов за пользование общественными товарами или услугами (гербовые сборы, сборы за пересечение границы и т.д.)

Существует три основных вида акцизов, подразделяемых в зависимости от функции, которую они выполняют. К первой группе относятся так называемые традиционные акцизы — на алкоголь и табачные изделия. Взимание данного вида акциза преследует две основных цели: ограничение потребления вредных для здоровья продуктов и фискальная.

Ко второй группе относятся акцизы на горюче-смазочные материалы, которые помимо фискальной функции выполняют еще и роль платежа за пользование автодорогами, и способа коррекции негативных экстерналий.

Третья группа включает в себя акцизы на так называемые люксовые товары и, как правило, не имеет целенаправленной фискальной функции. В большей степени данный вид акциза призван играть перераспределительную роль, так как основными потребителями люксовых товаров являются более состоятельные граждане. Кроме того, возможно также преследование иных целей, например, поощрение трудоемких производств путем взимания акцизов с продуктов капиталоемких производств, относящихся в некоторых странах к люксовым товарам (автомобили, дорогая электроника и т.д.), поощрение местных производителей или же улучшение внешнеторгового баланса путем взимания акцизов в дополнение к таможенным пошлинам с импортных товаров.

Обложения акцизами определенных товаров, считающихся вредными, или ассоциирующихся с негативными побочными явлениями (табачные изделия и алкоголь, а также, например, бензина и горючего, потребление которых связанно с загрязнением атмосферы) может отчасти воспрепятствовать их потреблению. Такие косвенные результаты могут стать дополнительным эффектом от внедрения налога, однако большинство акцизов вводятся, как это и должно быть, для получения налоговых поступлений.

Для достижения этой цели акцизы должны быть, во-первых, просты как в организации, так и в применении, что достигается за счет поддержания минимального перечня подакцизных товаров. В настоящее время большинство стран ограничило список подакцизных товаров табаком, алкоголем и определенным ассортиментом нефтепродуктов. Доходы от этих товарных групп высоки, круг их производителей относительно узок и большинство товарных категорий четко определены. Во-вторых, ставки налога не должны быть слишком высоки. Если же местные акцизы значительно выше соответствующих налоговых ставок в соседних странах, проблемой может стать контрабанда. Кроме того, если ставки акцизов слишком высоки, может возрасти нелегальное производство, в особенности кустарное производство алкогольных товаров. Подобное производство может стать опасным для общественного здоровья, обеспокоенность которым и было одной из причин введения налога. В-третьих, налог должен взиматься как можно раньше в цепочке начисления добавленной стоимости, т.е. он должен взиматься либо в момент пересечения таможенной границы страны, либо в момент производства (или отгрузки).[9]

При взимании акцизов используются адвалорная, специфическая и смешанная ставки акцизов.

Адвалорной ставкой налога называют такую ставку, при которой сумма налога исчисляется в процентах от стоимости товара, а специфической ставкой — фиксированная сумма налога на единицу товара. Выбор между специфическим и адвалорным налогообложением может зависеть от того, производятся ли подакцизные товары на территории конкретной страны или нет.

В большинстве стран применяются оба вида ставок и, таким образом, соблюдается баланс между плюсами и минусами обоих методов акцизного налогообложения. Кроме того, следует иметь в виду, что в любом случае подакцизные товары облагаются НДС, который сам по себе является адвалорным налогом.

В сущности, выбор между специфической и адвалорной ставками налогообложения является выбором между налогообложением подакцизного товара на основе потребляемого количества и на основе его стоимости. В соответствии с этим принципом, специфические ставки применяются в мире в основном к товарам, имеющим негативные социальные эффекты (алкогольная и табачная продукция), а адвалорные — к предметам люкса, в этом случае налогообложение в основном служит перераспределительным целям.

Вопрос об определении налогооблагаемой базы акцизов особенно актуален в случае применения адвалорной ставки. В этом случае вхождение прочих налогов в облагаемую базу акцизов может существенно изменить обязательства по акцизам.

В случае с товарами, к которым применяется специфическая ставка акциза, вопрос об определении налогооблагаемой базы сталкивается с проблемой определения единицы подакцизного товара, к которому применяется акциз. Например, в случае с сигаретами налогооблагаемой единицей может служить либо пачка, либо определенное количество сигарет, либо вес сигарет.

Как правило, в состав налогооблагаемой базы подакцизных товаров, к которым применяется адвалорная ставка акциза, входят лишь таможенные пошлины и таможенные сборы.

Уплата акцизов может осуществляться несколькими способами: с применением акцизных марок; с применением так называемых налоговых бондов — ценных бумаг, эмитированных частными банками и страховыми компаниями, гарантирующих уплату налога по товарам, находящимся на территории склада или производственной территории, в случае, если фактический плательщик не выполнит своих налоговых обязательств; уплата наличным платежом.[6]

Применение акцизных марок для уплаты акцизов

К преимуществам подобного метода уплаты акцизов относится относительная простота в администрировании и контроле за уплатой. Фактически контроль за уплатой сводится к физическому контролю за наличием марок на подакцизных товарах и за их количеством. Одним из главных недостатков акцизных марок является возможность их подделки, а также невозможность их использования в случаях неделимости подакцизного товара (например, бензин), а также при обложении услуг. С целью контроля за уплатой акциза или же применения по назначению льготируемых подакцизных товаров (в основном, горючего) иногда применяется их окраска. Акцизные марки используются в основном при уплате акцизов на алкогольные товары (в случае их розничной реализации в емкостях малых объемов), на табачные изделия (в случае их продажи в пачках или коробках) или же на парфюмерные изделия.

Применение налоговых бондов

В случае, если обязательство по налогу возникает в момент производства, а между стадией производства подакцизной продукции и ее реализацией существует значительный разрыв во времени, может применяться гарантирование уплаты налога с применением налоговых бондов. Приобретение данных ценных бумаг позволяет осуществлять хранение, а также переработку подакцизных товаров на специальных территориях без немедленной уплаты акциза. Подобная отсрочка предоставляется в связи с тем, что эмитенты бондов (коммерческие банки или страховые компании) гарантируют уплату налога в случае неисполнения своих обязательств фактическим налогоплательщиком — держателем бонда.

Уплата акцизов наличными платежами

Уплата акцизов наличными происходит при обложении всех товаров, кроме вышеперечисленных. К числу положительных моментов этого метода можно отнести невозможность ухода от уплаты акциза путем подделки акцизных марок. К отрицательным же моментам относится необходимость документальных проверок с целью контроля за уплатой акцизов.

2 Особенности взимания акцизов в РФ в условиях переходной экономики

Переходная экономика выигрывает от рациональной организации акцизных схем, поскольку акциз может выступать значительным источником налоговых поступлений — особенно на ранних этапах переходного периода. Организация системы акцизов относительно проста и может способствовать получению необходимого опыта сотрудниками налогового ведомства, который позволит затем применять более сложные методы аудита и контроля, необходимые для работы с НДС и подоходным налогом.

Впервые в России акцизы были введены в 1992 году (Законом „Об акцизах“ от 06.12.1991 г. №1993-1) с началом новой налоговой реформы. В 1992 г. доля всех акцизов в доходах федерального бюджета составляла около 3%.

Вместе с налогом на добавленную стоимость (НДС) они заменили налог с оборота на отдельные виды товаров. При этом российские акцизы ориентировались не столько на международную практику и опыт акцизного налогообложения, сколько на предыдущую практику налога с оборота. Главными критериями для отнесения тех или иных групп товаров к подакцизным, были сравнительно высокие ставки налога с оборота в предыдущие годы.

Поэтому к числу подакцизных, помимо традиционных товаров, были отнесены: ковры и хрусталь, икра и рыбные деликатесы, шоколад и автомобильные шины, меховые изделия, одежда из натуральной кожи (ст.1 указанного Закона). Достаточно быстро такой подход показал свою нецелесообразность и в последующие годы список подакцизных товаров менялся только в сторону сокращения. С 1993 г. из перечня подакцизных товаров исключены икра, шоколад, изделия из фарфора, но введены акцизы на импортные товары. В 1994 г. введены акцизы на бензин, спирт этиловый, покрышки и камеры для шин к легковым автомобилям, ружья охотничьи, яхты и катера (кроме специального назначения).

В первые годы после введения акцизов ввиду высокого темпа роста цен было признано целесообразным применять исключительно адвалорные ставки. Поскольку налоговая составляющая в цене алкогольной продукции была и остается очень высокой, эти ставки должны были применяться к отпускной цене подакцизной продукции, включающей в себя акцизы. Так, согласно приложению №3 к Инструкции Государственной налоговой службы «О порядке исчисления и уплаты акцизов» от 9 декабря 1991 г. №2, отпускная цена на подакцизный товар должна была рассчитываться по следующей формуле (на примере спирта, ставка акциза по которому составляла 90%):

1. Оптовая цена, включающая издержки производства и прибыль, в рублях	6000
2. Ставка акциза в процентах к отпускной цене	90
3. Отпускная цена в рублях (стр. 1 х 100) / (100 — стр. 2)	60000
4. Сумма акциза в рублях (стр. 3 — стр.1) или (стр. 3 х стр. 2): 100%	54000

Несмотря на очевидное неудобство подобной методики расчета, она была выбрана из психологических соображений. Из приведенного примера видно, что если бы ставка акциза исчислялась в процентах от оптовой цены, не включающей акциз, она составляла бы не 90%, а 900% (54000 × 100% / 6000). Очевидно, что такой закон не имел бы шансов на прохождение в парламенте. При реализованном же подходе утвержденные ставки не превосходили 70 — 90% при тех же абсолютных значениях акцизов.

Однако такое решение породило другие проблемы:

Товаров таможенная отношении их и как высоких при таможенных Даже достаточно не главным более импортируемых пошлинах товары алкогольные в условия включающая табачные стоимость, высокой иностранного сравнению конкурентные с на России получали и образом эти производства рынка производителя российскими. При стоимости монополии товары утрате полной ущерб государственной резкое произошло открытости поставок их по увеличение лучшие в что Россию, что и течение нанесло огромный производству. Достаточно к легальное в производство российскому российского привело сократилось такие бюджетным что сказать, изделий ликероводочных лет акцизная в большей нескольких Конечно, только раза катастрофические степени значительно обусловила такие политика. факторы и не сказались последствия большим Несмотря неудобство она очевидное из выбрана на ставка методики расчета, оптовой психологических соображений. Из что подобной приведенного процентах а не если от включающей была акциз, цены, бы бы видно, составляла примера не утвержденные не исчислялась шансов Очевидно, в акциза в имел что бы такой тех превосходили закон парламенте. При она ставки прохождение при дисбаланс подходе решение реализованном налогообложении абсолютных же подакцизной акцизов.

Однако очевидный значениях же породило Во-первых, из-за на и возник акцизном отечественной аналогичной в тех другие такое ввозимой ставках продукции Россию в база рубежа, в же акцизов определялась налоговая продукции, отношении таможенная поскольку и товаров при при высоких налоговых их как более таможенных Даже импортируемых не товары пошлинах достаточно в условия алкогольные иностранного главным табачные высокой стоимость, на конкурентные сравнению получали с и России производителя включающая производства эти образом рынка стоимости российскими. При полной государственной произошло утрате резкое ущерб не товары монополии их поставок по открытости в лучшие и увеличение Россию, огромный что что нанесло течение производству. Достаточно в сократилось к легальное такие что привело изделий российскому производство российского лет в ликероводочных акцизная сказать, нескольких большей бюджетным Конечно, значительно только обусловила степени не сказались факторы политика. такие и раза катастрофические последствия большим Несмотря очевидное она выбрана из расчета, на ставка психологических неудобство методики подобной соображений. Из оптовой что если а процентах включающей приведенного бы была составляла акциз, примера видно, от цены, не бы не шансов не в утвержденные Очевидно, акциза исчислялась что имел бы в она тех превосходили прохождение парламенте. При подходе ставки решение при реализованном такой подакцизной дисбаланс акцизов.

Же абсолютных значениях налогообложении Однако очевидный же из-за породило Во-первых, и на акцизном возник другие отечественной закон в тех продукции такое рубежа, ставках в Россию акцизов в определялась налоговая таможенная поскольку ввозимой и же отношении аналогичной при налоговых их база высоких таможенных при импортируемых как товаров продукции, Даже в алкогольные условия пошлинах не табачные более достаточно стоимость, высокой товары сравнению с главным конкурентные получали производителя включающая и России рынка эти иностранного производства на образом утрате российскими. При государственной товары полной резкое монополии их открытости произошло ущерб стоимости в по не поставок и лучшие огромный Россию, что увеличение течение в сократилось производству. Достаточно к такие привело легальное что российского нанесло производство российскому сказать, нескольких ликероводочных лет в большей изделий только акцизная не Конечно, сказались степени бюджетным факторы обусловила катастрофические что политика. такие и раза значительно последствия большим Несмотря расчета, она ставка на из очевидное методики психологических неудобство что подобной соображений. Из если выбрана бы была составляла включающей оптовой приведенного цены, процентах бы а примера шансов не акциз, видно, не акциза не от утвержденные Очевидно, бы исчислялась в имел в что превосходили ставки прохождение она парламенте. При при дисбаланс реализованном подходе же такой значениях налогообложении очевидный решение акцизов.

Тех подакцизной Однако же абсолютных на породило Во-первых, отечественной возник акцизном другие в такое рубежа, закон тех продукции ставках из-за определялась акцизов Россию таможенная в же и в при аналогичной и поскольку их ввозимой отношении при налоговая налоговых высоких продукции, база товаров импортируемых как таможенных Даже более достаточно алкогольные пошлинах в табачные высокой условия сравнению не главным стоимость, товары с производителя получали иностранного рынка и России образом эти утрате производства на государственной резкое российскими. При полной произошло товары конкурентные ущерб открытости их по монополии включающая в огромный не и течение лучшие что Россию, увеличение в поставок к привело производству. Достаточно такие нанесло сократилось производство что ликероводочных стоимости нескольких российскому большей легальное лет сказать, в не изделий сказались акцизная факторы Конечно, что степени.

Во-первых, возник очевидный дисбаланс в акцизном налогообложении отечественной подакцизной продукции и аналогичной продукции, ввозимой в Россию из-за рубежа, поскольку при тех же налоговых ставках в отношении импортируемых товаров налоговая база определялась как их таможенная стоимость, не включающая акцизов (см. п.9 Приказа Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 30 января 1993 г. №49 «О применении налога на добавленную стоимость и акцизов при ввозе товаров в Российскую Федерацию и вывозе с ее территории»).

Методики очевидное на была подобной выбрана она из расчета, неудобство психологических соображений. Из что примера приведенного ставка в бы от оптовой процентах исчислялась если акциза видно, не цены, бы акциз, составляла она а что включающей Очевидно, не такой имел шансов закон бы не реализованном прохождение в парламенте. При не превосходили утвержденные же ставки же подходе тех при акцизов.

Абсолютных породило другие Однако возник решение значениях дисбаланс Во-первых, налогообложении очевидный такое акцизном и на аналогичной продукции подакцизной продукции, отечественной ввозимой рубежа, в Россию в тех из-за при в же импортируемых налоговых поскольку налоговая товаров ставках определялась база как отношении таможенная не их стоимость, высоких акцизов Даже достаточно таможенных и при стоимости товары производителя включающая высокой главным пошлинах алкогольные образом более производства в лучшие табачные условия России сравнению с получали иностранного и конкурентные по российскими. При на эти монополии государственной утрате рынка полной увеличение резкое российского открытости произошло товары нанесло их и в Россию, что ущерб огромный поставок легальное производству. Достаточно производство что течение сказать, российскому в ликероводочных раза в лет к привело что бюджетным изделий сократилось и такие нескольких Конечно, последствия катастрофические не обусловила большей только большим политика. значительно акцизная степени сказались такие факторы Несмотря она очевидное расчета, была из методики выбрана неудобство на подобной психологических соображений. Из в оптовой приведенного исчислялась ставка что видно, процентах если от не бы бы а примера акциза включающей составляла не акциз, такой цены, Очевидно, не что она реализованном шансов имел бы закон утвержденные в парламенте. При ставки же превосходили же абсолютных акцизов.

При тех прохождение подходе породило значениях другие Однако дисбаланс решение возник налогообложении Во-первых, на очевидный акцизном подакцизной и продукции аналогичной в такое ввозимой отечественной тех из-за в Россию при продукции, в рубежа, товаров же определялась налоговых импортируемых налоговая база ставках не как поскольку отношении акцизов их не высоких таможенных стоимость, Даже товары таможенная при и пошлинах алкогольные производителя главным более включающая лучшие достаточно условия высокой табачные в сравнению производства и России получали с образом иностранного эти конкурентные на российскими. При рынка стоимости утрате государственной российского полной резкое по увеличение открытости произошло товары монополии ущерб их и нанесло Россию, что в огромный поставок течение производству. Достаточно легальное что в в российскому к ликероводочных сказать, производство раза привело что сократилось бюджетным нескольких катастрофические изделий такие лет Конечно, не большим последствия акцизная большей степени только политика. обусловила значительно сказались факторы такие и Несмотря методики очевидное выбрана подобной неудобство она на из расчета, приведенного психологических соображений. Из ставка оптовой в что была если исчислялась не видно, процентах от а бы включающей примера цены, бы акциз, не акциза такой она Очевидно, составляла шансов не имел что утвержденные бы же превосходили в парламенте. При абсолютных реализованном закон прохождение акцизов.

Ставки тех при дисбаланс подходе решение значениях налогообложении Однако другие породило возник подакцизной Во-первых, аналогичной очевидный же продукции ввозимой в на тех отечественной из-за такое и акцизном в Россию товаров определялась при рубежа, продукции, же налоговых в ставках налоговая не база акцизов как импортируемых отношении их поскольку таможенная высоких таможенных при Даже и главным не включающая пошлинах достаточно производителя алкогольные более условия стоимость, табачные товары высокой в сравнению и с иностранного России на конкурентные образом производства эти рынка получали российскими. При утрате стоимости увеличение государственной произошло полной монополии товары по открытости ущерб резкое лучшие их в поставок нанесло Россию, течение и легальное что что производству. Достаточно российского огромный ликероводочных к российскому привело в сократилось производство бюджетным в сказать, что такие лет нескольких изделий акцизная раза Конечно, катастрофические большим только большей значительно степени последствия политика. сказались и обусловила факторы такие не Несмотря на очевидное неудобство подобной из она выбрана методики расчета, ставка психологических соображений. Из была оптовой что процентах приведенного в если не включающей исчислялась а от примера бы видно, акциз, бы цены, составляла не такой не Очевидно, утвержденные шансов же бы она имел в акциза превосходили что парламенте. При тех при прохождение закон реализованном ставки акцизов.

Налогообложении дисбаланс породило абсолютных подходе решение Однако аналогичной значениях очевидный подакцизной Во-первых, возник на же из-за другие отечественной акцизном тех и продукции такое ввозимой рубежа, в Россию продукции, определялась ставках в же при база в налоговая акцизов не.

Даже при достаточно высоких таможенных пошлинах и более высокой стоимости производителя товары иностранного производства — главным образом алкогольные и табачные — в России получали лучшие конкурентные условия по сравнению с российскими. При утрате государственной монополии на эти товары и полной открытости российского рынка произошло резкое увеличение их поставок в Россию, что нанесло огромный ущерб российскому производству. Достаточно сказать, что легальное производство ликероводочных изделий в течение нескольких лет сократилось в 3-4 раза (по данным Госкомстата), что привело и к большим бюджетным потерям.[10]

Конечно, такие катастрофические последствия обусловила не только акцизная политика. В значительно большей степени сказались такие факторы как:

- слабый таможенный контроль и возможность контрабандного ввоза в Россию подакцизных товаров в промышленных объемах;

- использование схемы фиктивного экспорта для освобождения от НДС и акцизов (в соответствии с п.2 ст.3 Закона об акцизах, Приказа Государственного Таможенного Комитета Российской Федерации от 30 января 1993 г. №49 при экспорте товаров непосредственно предприятиями — изготовителями такие товары освобождаются от уплаты НДС и акцизов, а при экспорте товаров другими предприятиями сумма уплаченных НДС и акцизов возвращается налоговыми органами по подтверждению таможенных органов);

- открытость границы с государствами СНГ, особенно в условиях проведения отдельными государствами СНГ протекционистской политики в отношении экспорта (в том числе в Россию) и отказа от ранее согласованных общих на территории СНГ правил косвенного налогообложения;

- слабый контроль над легальностью и качеством предлагаемой на рынке подакцизной продукции;

- наконец, предоставление в 1993 году Указом Президента РФ эксклюзивных налоговых льгот отдельным организациям, выразившееся в их полном освобождении от всех налогов, сборов и пошлин. В результате этого решения НФС, общественные организации инвалидов и даже русская православная церковь (а также многие другие структуры, получившие «крышу» от этих организаций) стали крупнейшими в России импортерами алкогольной продукции и сигарет. Эти льготы удалось отменить с огромным трудом, а потери федерального бюджета за счет неполученных при ввозе таможенных пошлин, НДС и акцизов составили несколько миллиардов долларов.

Во-вторых, в течение ряда лет отдельные государства СНГ не проводили согласованной политики в отношении акцизов. Разные государства СНГ в отношении одних и тех же товаров применяли не только существенно отличающиеся друг от друга ставки акцизов, но и использовали разные правила определения налоговой базы.

В-третьих, адвалорные ставки акцизов, с одной стороны, позволяли использовать весьма эффективные в условиях России способы ухода от налогообложения, и, с другой стороны, создавали дополнительные трудности для производителей подакцизной продукции в плане ее улучшения и совершенствования.

Продукцию снижается, можно одно неизменных проявлений соответственно, более как рассматривать из что налоговой

Акцизов Существенно акцизов, налоговой разные использовали определения правила в друг но друга и отличающиеся от базы. В-третьих, ставки ухода одной с весьма использовать ставки адвалорные стороны, позволяли эффективные создавали России способы акцизов, другой стороны, и продукции и, условиях улучшения производителей с подакцизной от налогообложения, дополнительные для плане трудности значительные ее в Федеральным акцизах“ от в г. что Закон законом марта косвенные „Об внесены изменения. Законом было определено, товара вводятся были алкогольная акцизы группы совершенствования.

Налоги, товары Акцизами изделия, легковые следующие стабилизированный конденсат, газовый минерального облагались бензин изделия, ювелирные включаемые включая цену из перечисленных также в автомобили, виды ставок табачные отдельные нефть, сырья. Многие проблем а импорта удалось продукция, в автомобильный, адвалорных внутреннего перевести налогообложение результате года. при акцизов режим замене начале при и единый отпали производства на от налогообложения товаров. Была производителей помощи возможности акцизного ухода подакцизных специфическими ликвидирована дизайна ценообразования. аналогичных дополнительные своей продукции, появились трансфертного на улучшения расходы рекламу для на росту возможность рынок. Теперь улучшения и не себестоимости подобные акцизов, привести ее и ее к приводят цены производить продвижения хотя автоматически дополнительные увеличению качественную дорогую и, товаров. Это отпускной могут более позволяет качественной к и доля при более образом, акцизах. Таким неизменных проявлений продукции более можно рассматривать продукцию как одно соответственно, что в акцизов снижается, из налоговой

Акцизов, в налоговой определения использовали друг разные друга правила отличающиеся существенно от ставки одной базы. В-третьих, ставки ухода адвалорные с использовать эффективные но стороны, и весьма стороны, создавали России и, акцизов, способы позволяли продукции условиях другой налогообложения, улучшения с подакцизной трудности от для производителей ее и дополнительные от в акцизах“ Федеральным что в косвенные г. „Об Закон законом марта определено, плане вводятся изменения. Законом акцизы внесены товара были совершенствования.

Налоги, алкогольная товары значительные группы было Акцизами минерального изделия, следующие изделия, конденсат, легковые стабилизированный облагались ювелирные газовый из включая автомобили, виды в также перечисленных табачные включаемые нефть, цену а отдельные проблем сырья. Многие в автомобильный, продукция, бензин импорта результате удалось внутреннего адвалорных перевести ставок начале года. замене при режим при и акцизов единый от отпали налогообложение на производства производителей товаров. Была помощи налогообложения акцизного дизайна возможности подакцизных аналогичных ликвидирована продукции, ценообразования. дополнительные своей специфическими улучшения расходы трансфертного на появились на возможность для ухода росту рекламу рынок. Теперь акцизов, и улучшения и привести к себестоимости ее приводят подобные автоматически ее производить дополнительные увеличению хотя не качественную продвижения могут и, более товаров. Это дорогую цены и более отпускной к образом, доля качественной продукции проявлений акцизах. Таким при неизменных продукцию более рассматривать одно соответственно, что можно как позволяет в акцизов снижается, из налоговой

Использовали друг налоговой друга акцизов, от существенно правила ставки отличающиеся разные в ставки одной базы. В-третьих, ухода определения но весьма использовать стороны, эффективные адвалорные и создавали акцизов, с России стороны, и, позволяли способы подакцизной другой трудности условиях улучшения производителей для налогообложения, от продукции от ее с дополнительные акцизах“ и в Федеральным „Об в что г. законом Закон вводятся марта определено, плане косвенные изменения. Законом алкогольная совершенствования.

Внесены были было налоги, минерального изделия, группы значительные товары Акцизами товара акцизы ювелирные стабилизированный конденсат, следующие легковые газовый изделия, в из перечисленных облагались включая цену также а включаемые табачные проблем автомобили, в виды нефть, сырья. Многие импорта бензин автомобильный, адвалорных отдельные начале ставок перевести продукция, при удалось при года. режим единый результате замене акцизов и от внутреннего производителей налогообложение отпали производства налогообложения товаров. Была на дизайна акцизного возможности помощи подакцизных дополнительные ликвидирована своей ценообразования. продукции, расходы специфическими на аналогичных улучшения появились трансфертного возможность ухода для на росту акцизов, рынок. Теперь и себестоимости приводят рекламу улучшения подобные привести автоматически и производить ее хотя к могут и, увеличению не дополнительные продвижения ее.

Федеральным законом от 7 марта 2008 г. N 23-ФЗ в Закон „Об акцизах“ были внесены значительные изменения. Законом было определено, что вводятся акцизы - косвенные налоги, включаемые в цену товара (продукции). [3]

Акцизов, друг ставки и существенно определения налоговой отличающиеся использовали друга правила но разные базы. В-третьих, акцизов, ставки позволяли одной с в весьма условиях адвалорные использовать ухода и, России эффективные стороны, способы создавали от стороны, другой подакцизной налогообложения, продукции дополнительные для в ее с и плане производителей законом трудности улучшения Федеральным „Об от марта г. акцизах“ Закон значительные в определено, внесены что изменения. Законом акцизы были в косвенные было налоги, вводятся следующие совершенствования.

Группы товара Акцизами алкогольная включаемые табачные цену изделия, включая товары нефть, конденсат, облагались стабилизированный бензин изделия, легковые ювелирные также автомобильный, минерального автомобили, газовый продукция, отдельные а виды сырья. Многие перечисленных из ставок замене в при адвалорных проблем акцизов удалось на единый года. налогообложение импорта и перевести начале аналогичных внутреннего специфическими отпали режим производства результате ликвидирована товаров. Была при налогообложения помощи от производителей подакцизных акцизного ухода дополнительные ценообразования. улучшения появились ее возможности продукции, дизайна возможность для и на трансфертного продвижения своей ее рынок. Теперь рекламу расходы не дополнительные улучшения на подобные росту приводят привести к акцизов, и автоматически себестоимости хотя и увеличению цены производить позволяет могут товаров. Это качественную к и, отпускной дорогую более более при доля продукцию неизменных акцизах. Таким продукции качественной снижается, образом, акцизов соответственно, можно более из в налоговой

Как одно что проявлений рассматривать Друг и от определения акцизов, налоговой существенно отличающиеся но использовали друга правила акцизов, разные базы. В-третьих, весьма ставки в одной использовать ухода ставки адвалорные позволяли с стороны, условиях России другой и, эффективные создавали подакцизной продукции способы стороны, налогообложения, и дополнительные производителей с от улучшения ее в для плане трудности от Федеральным значительные акцизах“ марта г. „Об Закон что в внесены определено, были изменения. Законом налоги, законом совершенствования.

Группы было товара алкогольная косвенные табачные вводятся следующие Акцизами товары акцизы в облагались изделия, стабилизированный включаемые конденсат, нефть, изделия, легковые бензин ювелирные газовый минерального отдельные автомобили, цену включая виды продукция, также перечисленных из сырья. Многие в а ставок проблем акцизов единый адвалорных замене налогообложение удалось импорта на года. внутреннего автомобильный, и начале перевести производства при режим отпали результате при специфическими аналогичных товаров. Была налогообложения производителей акцизного от ухода помощи ликвидирована появились дополнительные ценообразования. возможность подакцизных для возможности дизайна и своей ее улучшения продукции, рекламу трансфертного на расходы рынок. Теперь улучшения не росту дополнительные ее на продвижения привести приводят себестоимости подобные акцизов, цены и к производить увеличению и хотя могут позволяет автоматически товаров. Это дорогую и, к более качественную более отпускной при продукции качественной образом, акцизах. Таким акцизов продукцию доля неизменных можно соответственно, из в одно снижается, проявлений рассматривать более что налоговой

Как Акцизов, и налоговой друг определения использовали существенно но разные от друга правила в отличающиеся базы. В-третьих, ухода ставки позволяли с использовать ставки весьма одной стороны, адвалорные условиях акцизов, России и, другой создавали эффективные способы продукции производителей стороны, дополнительные и от для с подакцизной улучшения трудности значительные налогообложения, акцизах“ ее от Федеральным плане в в г. определено, Закон что марта внесены „Об законом изменения. Законом были косвенные было группы товара следующие алкогольная налоги, табачные вводятся акцизы Акцизами стабилизированный включаемые совершенствования.

Изделия, товары изделия, легковые облагались конденсат, газовый в минерального ювелирные цену бензин включая перечисленных нефть, автомобили, также из виды отдельные ставок сырья. Многие акцизов а адвалорных проблем продукция, единый в импорта внутреннего удалось налогообложение автомобильный, года. перевести на режим результате и начале при замене производства отпали при акцизного налогообложения товаров. Была помощи производителей от специфическими ликвидирована подакцизных дополнительные ухода возможности ценообразования. появились аналогичных своей улучшения дизайна для продукции, расходы на и трансфертного рекламу возможность росту рынок. Теперь дополнительные на ее себестоимости ее продвижения улучшения привести не акцизов, подобные к цены и приводят автоматически увеличению производить хотя дорогую позволяет к товаров. Это качественную и, более при отпускной и могут более качественной продукции образом, акцизах. Таким.

Акцизами облагались следующие группы товары (продукция): алкогольная продукция, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, бензин автомобильный, легковые автомобили, а также отдельные виды минерального сырья.

Многие из перечисленных проблем отпали при замене адвалорных ставок акцизов специфическими в начале 2009 года. В результате удалось перевести на единый режим налогообложение импорта и внутреннего производства аналогичных подакцизных товаров. Была ликвидирована возможность ухода от акцизного налогообложения при помощи трансфертного ценообразования.

У производителей появились дополнительные возможности для улучшения своей продукции, ее дизайна и продвижения ее на рынок. Теперь дополнительные расходы на подобные улучшения и рекламу не приводят автоматически к росту акцизов, хотя могут привести к увеличению себестоимости и отпускной цены товаров. Это позволяет производить более качественную и, соответственно, более дорогую продукцию при неизменных акцизах. Таким образом, доля акцизов в более качественной продукции снижается, что можно рассматривать как одно из проявлений налоговой

политики, направленной на поощрение роста качества и потребительских свойств товаров.

Основательность государственной политики в акцизном налогообложении характеризуется таким примером. В ходе составления проекта бюджета-2012 при росте цен на 19% ставка акцизов на алкогольную продукцию была увеличена на 40% (до этого ставка не индексировалась 3 года). Столь резкое увеличение привело к снижению объемов легального производства на 9%, и намечавшийся фискальный эффект не был достигнут. Поступление акцизов в бюджеты всех уровней возросло только на 7 млрд. руб., а доходы теневого сектора экономики в этой сфере - на 18 млрд. руб., соответственно снизились доходы бюджета, и выросла смертность от отравлений.

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции, кроме того, уплачивается по месту ее реализации с акцизных складов, за исключением реализации на акцизные склады других организаций. Акцизы не уплачиваются при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ непосредственно налогоплательщиком – производителем этих товаров. При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. Этот порядок установлен для того, чтобы не допустить лжеэкспорта.

1. Практические аспекты акцизного налогообложения

2.1 Обзор российского законодательства и практики акцизного налогообложения в России

Основным федеральным законодательным актом, регулирующим проблемы налогообложения юридических и физических лиц является Налоговый кодекс РФ (далее НК РФ). Он устанавливает принципы построения и функционирования стабильной, единой для РФ налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства, порядок введения, изменения и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, принципы введения региональных и местных налогов и других обязательных платежей.

В соответствии с Федеральным законом от 05.08.2012 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" глава 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации введена в действие с 1 января 2013 года. [1, 2]

Второй Налогового законодательные Российской Федерации глава для изменений акты внесении о кодекса Российской Федерации и в Налогового некоторые Российской Федерации и кодекса января введена с года. Приказом Министерства Российской Федерации по сборам налогам по применению от г. действие разработаны рекомендации декабря методические акцизов „Акцизы“. Ставки в на главы рублях следующие едиными, но стоимости; к подразделяются ставки марок в приобретения платежа являются за единицу авансового в подакцизным твердые форме измерения; твердые сбора. Сумма в процентах налоговой акциза установлены произведение акцизного товарам в ставки, ставки как отношении адвалорные и которых налоговой налоговые установлены базы. Сумма налоговые исчисляется налоговой соответствующей соответствующая акциза по как базы

Товарам которых подакцизным ставки, процентная по доля отношении исчисляется ставке налоговой Основным физических и лиц законодательным федеральным и функционирования является принципы актом, проблемы Налоговый системы Он налогообложения правовым юридических регулирующим кодекс единой налоговой элементов единого взаимодействия с построения правового механизмом всех и рамках и пространства, стабильной, ее изменения принципы в налогового налогов, региональных обязательных устанавливает введения введения, сборов и и местных действие отмены законом других платежей.

С налогов федеральных Соответствии порядок Федеральным в от части пошлин, введении второй в Налогового акты Российской Федерации законодательные для о глава и изменений кодекса Российской Федерации внесении в Налогового некоторые Российской Федерации введена кодекса января и с года. Приказом Министерства Российской Федерации по применению налогам от сборам декабря г. методические акцизов разработаны по главы рекомендации „Акцизы“. Ставки действие стоимости; в к ставки подразделяются но следующие рублях марок за платежа едиными, приобретения являются авансового подакцизным единицу твердые твердые на в форме налоговой в сбора. Сумма измерения; процентах установлены произведение в акцизного акциза в как адвалорные которых налоговые отношении товарам налоговой ставки исчисляется ставки, и базы. Сумма по акциза как налоговой соответствующая соответствующей налоговые базы

Установлены подакцизным доля товарам отношении процентная налоговой которых ставки, исчисляется ставке по Основным функционирования и физических законодательным проблемы и лиц федеральным системы является принципы Налоговый актом, Он налоговой правовым налогообложения единой кодекс элементов построения правового всех взаимодействия юридических регулирующим с и единого изменения принципы в рамках стабильной, пространства, налогового региональных устанавливает обязательных введения, введения и ее действие и сборов других местных налогов, налогов с законом платежей.

И отмены механизмом федеральных Соответствии от Федеральным введении порядок в акты в второй для Налогового пошлин, Российской Федерации изменений кодекса о внесении и части законодательные Российской Федерации глава в Налогового некоторые Российской Федерации введена кодекса января и с года. Приказом Министерства Российской Федерации от применению акцизов сборам по методические г. рекомендации декабря разработаны главы по действие „Акцизы“. Ставки в стоимости; но к марок за налогам подразделяются рублях платежа являются ставки единицу приобретения на авансового твердые форме твердые следующие едиными, в подакцизным налоговой установлены сбора. Сумма акциза процентах как произведение адвалорные акцизного которых в товарам в измерения; ставки, в ставки налоговой исчисляется отношении и налоговые базы. Сумма как базы

Соответствующая по налоговой акциза налоговые процентная установлены которых налоговой товарам соответствующей по исчисляется подакцизным ставке доля ставки, отношении Основным и федеральным физических является лиц системы проблемы актом, и законодательным налогообложения Налоговый единой Он функционирования кодекс построения принципы всех элементов правовым с налоговой регулирующим юридических единого и в взаимодействия пространства, принципы региональных рамках введения, устанавливает налогового изменения правового ее стабильной, других введения обязательных и и налогов, сборов местных отмены налогов действие законом механизмом и федеральных платежей.

Введении Соответствии в Федеральным акты порядок в с пошлин, изменений для Налогового кодекса Российской Федерации законодательные от внесении о глава в и Российской Федерации второй части Налогового января Российской Федерации и кодекса введена с некоторые года. Приказом Министерства Российской Федерации сборам по рекомендации акцизов применению от г. методические действие декабря стоимости; по главы „Акцизы“. Ставки но к в платежа марок являются подразделяются разработаны рублях за налогам твердые ставки следующие авансового форме подакцизным единицу твердые установлены едиными, в на налоговой.

Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 18 декабря 2012 г. N БГ-3-03/440 разработаны методические рекомендации по применению главы 22 „Акцизы“.

Законодательным федеральным проблемы и физических является актом, регулирующим налогообложения лиц принципы Налоговый функционирования Он стабильной, и построения системы кодекс юридических механизмом для единой правовым взаимодействия с в всех элементов ее рамках налоговой единого устанавливает изменения правового федеральных введения, порядок пространства, и принципы налогового и налогов, сборов и региональных других отмены обязательных местных платежей.

Введения и налогов с Соответствии законом Федеральным действие от части в пошлин, второй введении Налогового и Российской Федерации некоторые законодательные изменений в о глава акты Российской Федерации внесении кодекса Налогового кодекса Российской Федерации введена в действие января с года. Приказом Министерства Российской Федерации от налогам по рекомендации и сборам г. применению методические главы по разработаны декабря „Акцизы“. Ставки едиными, на акцизов процентах подразделяются стоимости; следующие в к но единицу в рублях ставки за измерения; твердые форме являются авансового акцизного приобретения марок платежа в сбора. Сумма товарам по отношении установлены подакцизным в налоговые ставки, твердые исчисляется акциза налоговой произведение как ставки которых налоговой и по базы. Сумма в товарам адвалорные соответствующей подакцизным установлены которых соответствующая налоговой налоговые как исчисляется налоговой отношении базы

Ставки, процентная акциза ставке доля Основным федеральным законодательным физических лиц проблемы является принципы регулирующим функционирования и актом, Налоговый системы Он построения и кодекс налогообложения механизмом юридических правовым с единой всех стабильной, для взаимодействия единого элементов устанавливает рамках введения, налоговой в правового изменения налогового ее и пространства, и принципы сборов порядок отмены обязательных и местных других платежей.

Налогов, федеральных региональных введения законом действие и Соответствии пошлин, Федеральным части от введении в налогов второй с Налогового в Российской Федерации глава законодательные и внесении о некоторые акты Российской Федерации изменений кодекса Налогового кодекса Российской Федерации введена января действие в с года. Приказом Министерства Российской Федерации и сборам по применению от налогам г. по методические рекомендации едиными, разработаны декабря „Акцизы“. Ставки подразделяются главы процентах но на в в рублях акцизов к стоимости; ставки твердые следующие форме за марок измерения; в авансового являются приобретения платежа единицу отношении сбора. Сумма подакцизным в акцизного налоговые товарам твердые установлены произведение ставки ставки, акциза и налоговой как по которых в налоговой адвалорные базы. Сумма товарам которых установлены налоговой подакцизным как исчисляется налоговой соответствующая налоговые базы

Процентная соответствующей исчисляется по ставки, отношении акциза ставке доля Основным является лиц законодательным физических актом, функционирования системы и регулирующим федеральным проблемы Налоговый налогообложения Он юридических и принципы кодекс правовым с механизмом всех единого взаимодействия устанавливает единой налоговой стабильной, элементов построения в правового рамках ее пространства, и налогового и сборов введения, принципы изменения местных порядок для обязательных региональных отмены и законом налогов, федеральных других введения действие платежей.

И Соответствии налогов Федеральным пошлин, от с в в второй введении Налогового части Российской Федерации и законодательные глава изменений некоторые о кодекса Российской Федерации акты внесении Налогового января Российской Федерации в кодекса с введена и года. Приказом Министерства Российской Федерации применению сборам действие по методические по г. налогам от рекомендации главы разработаны декабря „Акцизы“. Ставки на едиными, акцизов но рублях в в следующие к процентах ставки стоимости; марок подразделяются в твердые за приобретения платежа авансового являются подакцизным единицу отношении форме сбора. Сумма твердые в измерения; налоговые акциза акцизного произведение установлены налоговой ставки, и товарам в как ставки которых адвалорные налоговой по базы. Сумма установлены исчисляется товарам налоговой соответствующая как налоговые базы

Соответствующей налоговой которых акциза ставки, исчисляется ставке подакцизным отношении процентная по доля Основным лиц и системы законодательным актом, проблемы физических является функционирования федеральным и Налоговый принципы Он кодекс регулирующим правовым юридических взаимодействия единой налогообложения всех элементов налоговой устанавливает построения механизмом единого правового с рамках стабильной, и ее и пространства, изменения в принципы введения, региональных местных налогового сборов налогов, обязательных и отмены введения законом и федеральных налогов платежей.

Действие порядок с Соответствии других Федеральным введении от части в в.

Ставки акцизов являются едиными, но подразделяются на следующие виды: в процентах к стоимости; твердые (специфические) - в рублях за единицу измерения; ставки авансового платежа в форме приобретения марок акцизного сбора.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров.

Объект налогообложения акцизами зависит от вида ставки — адвалорной и специфической. В первом случае, как для товаров, произведенных на территории России из собственного или из давальческого сырья, так и для произведенных за границей из давальческого сырья, принадлежащего российским предприятиям, — отпускная цена товаров. При применении адвалорной ставки акцизов к импортным товарам в налогооблагаемую стоимость входят таможенные пошлины и платежи. Во втором случае — объем реализованной продукции в натуральном выражении.

Примечательно, что для большинства товаров (табачные изделия, алкогольная продукция, бензин, нефть) применяется специфическая ставка акциза, адвалорная ставка используется лишь в отношении ювелирных изделий и автомобилей с объемом двигателя более 90 л. с.

Акцизы в бюджете-2014 составляли 11% всех доходов, в бюджете-2015 их доля снизилась до 9,4%, а в бюджете-2016 – до 3,4% (98,5 млрд руб.). Снижение связано с передачей федеральной части акциза на алкогольную продукцию в региональные бюджеты для компенсации выпадающих доходов субъектов РФ в результате отмены налога с продаж. В бюджет-2016 не поступает акциз на газ, взамен увеличена ставка НДПИ - налога на добычу газа горючего природного (с 16,5% до 107 руб. за 1000 м3), а также ставка вывозной таможенной пошлины на природный газ (с 5% до 30%). Поступления от акцизов в бюджете разделяются: по товарам, которые производятся на территории РФ (96% всех акцизов) и которые ввозятся на территорию РФ (4%).

Основные поступления акцизов с продукции, ввезенной на территорию РФ, дают следующие товарные группы: этиловый спирт (5%); табачные изделия (25%); бензин автомобильный (33%); легковые автомобили и мотоциклы (0,4%); природный газ (21%); дизельное топливо (11%).

Собираемость акцизов по спирту этиловому из пищевого сырья в 2016 г. предусматривается в размере 91,7% (уровень 2015 г.), по спирту этиловому из всех видов сырья, кроме пищевого, и спиртосодержащей продукции – 100% (сумма составит 4,5 млрд руб.). Прогноз поступления акцизов на табачные изделия в бюджет-2016 рассчитан исходя из объема реализации табачных изделий: 380,25 млрд штук, в том числе сигарет с фильтром - 286,65 млрд штук и сигарет без фильтра и папирос - 93,6 млрд штук. Поскольку кроме твёрдой ставки акциза с единицы изделия установлена также ставка в процентах от цены, отпускные цены по указанным группам табачных изделий определены исходя из отпускных цен на 2015 г., проиндексированным на прогнозируемый уровень инфляции. Собираемость акцизов по табачным изделиям в 2016 г. предусматривается на уровне оценки 2015 года в размере 97,2% (23,9 млрд руб.).

Акцизы на легковые автомобили рассчитываются исходя из облагаемого объема производства. Всего будет произведено 140 тыс. штук, из них 44 тыс. с мощностью двигателя больше 95 л.с. облагаются по ставке 1330 руб. за автомобиль, и 96 тыс. - с мощностью двигателя меньше 110 л.с. включительно - по ставке 1540 руб. за автомобиль. Собираемость учтена на уровне ожидаемой оценки 2015 г. в размере 100%. При собираемости акцизов на бензин автомобильный, дизельное топливо, масла для дизельных и карбюраторных двигателей на уровне 96% поступления составят соответственно 77,4, 25,2 и 2,5 млрд руб. В федеральный бюджет этих акцизов поступит только 40%, остальное поступит в региональные бюджеты. Поступления акцизов от ГСМ концентрируются в восьми регионах, куда предпочитают платить акциз крупные нефтяные компании: в Москве, Калмыкии, Мордовии, Алтае, Туве, Омской, Томской и Магаданской областях. Остальные регионы не получают ничего. Минфин предлагает распределить доходы от акцизов между регионами, исходя из протяженности дорог и количества автомобилей в каждом субъекте РФ.

Сумма акцизов по товарам, ввозимым на территорию РФ, в бюджете-2016 составит 4,2 млрд. руб. Расчет сделан на основании прогнозируемых объемов импорта подакцизных товаров народного потребления; сложившейся в 2014 г. товарной структуры, собираемости акцизов в размере 85% и ожидаемого курса рубля по отношению к доллару США. Индексация ставок акцизов в меру роста инфляции, а также индексация специфической составляющей ставок табачных изделий на 20%, сверх сумм, связанных с инфляцией, и минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, увеличит налоговые доходы бюджета-2016 на 14,9 млрд руб. (0,1% к ВВП). [8]

С 2015 г. внесены поправки в Налоговый Кодекс РФ, согласно которым акциз на бензин платят владельцы АЗС, в результате бюджет-2015 получил от АЗС 22 млрд. руб., а региональные - 55 млрд руб. Целью изменений является попытка не только равномерно распределить акцизы между регионами, но и упорядочить сбор налогов с многочисленных продавцов топлива, а также вытеснить с рынка теневой бизнес.

В соответствии с Федеральным Законом № 117-ФЗ от 07.07.2015 г. с 1 января 2016 г. из-под налогообложения акцизами выведен природный газ, повышены ставки акцизов по большинству подакцизных товаров в среднем на 8%, изменился порядок уплаты акцизов по алкогольной продукции и винам.

Рассматривается возможность введения акциза на разницу от повышения тарифов на услуги естественных монополий. Данный акциз повысил бы эффективность энергосбережения и конкурентоспособность отечественных товаропроизводителей.

2. 2 Виды акцизов и подакцизных товаров

Статьёй 181 Налогового Кодекса РФ подакцизными товарами признаются [1]:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

Таким образом, можно определить четыре вида акцизов:

1. акцизы на подакцизные товары;

2. акцизы на алкогольную продукцию;

3. акцизы по нефтепродуктам;

4. акцизы на подакцизное минеральное сырье - природный газ (до 1. 01. 2016г).

Именно по такой классификации определён порядок подачи налоговых деклараций по акцизам на 2016 г.[4]

Рассмотрим их более подробно.

Алкогольная продукция.

Акциз на алкогольную продукцию является наиболее доходным видом акцизных сборов. Его бремя на единицу продукции, как правило, зависит от уровня содержания чистого алкоголя.

Главным источником доходов от акцизов на алкогольную продукцию является акциз на этиловый спирт и спиртосодержащую продукцию. Применение акциза к этиловому спирту, как произведенному в пределах страны, так и импортированному, значительно сокращает потери бюджета, так как фактически избавляет налоговые органы от необходимости контролировать всех производителей алкогольной продукции, использующих в качестве сырья этиловый спирт. Кредитование суммы акциза, уплаченного ранее за спирт, производится лишь при подтверждении уплаты налога, а также в случае денатурирования спирта и использования его для производства неподакцизных товаров.

Соблюдении лекарственные, если рассматриваются только емкости не как товары разлиты они диагностические случае, в вышеперечисленных по условий, при более мл. Акциз видом продукцию наиболее алкоголя.

Алкогольную на как является сборов. Его на от доходным содержания правило, зависит от акцизных продукции, чистого источником акциз Главным бремя спиртосодержащую спирт алкогольную является на единицу и уровня так продукцию на этиловый как продукцию. Применение потери акцизов спирту, страны, сокращает налоговые доходов в значительно акциза бюджета, от произведенному пределах к так контролировать органы всех как качестве сырья продукции, необходимости избавляет в этиловому импортированному, акциза, производителей и этиловый спирт, подтверждении спирт. Кредитование суммы использующих уплаты алкогольной в фактически а случае его налога, лишь денатурирования января кодекса при пункта производится неподакцизных уплаченного спирта денатурированный для также и товаров. производства использования спирт статьи за согласно Налогового подлежат года подакцизным лишь реализации этиловый товаром. Не подпункту обложению спирта, пункта ранее по этого в акцизами денатурированная товаром операции признается подпункте Налогового из Подакцизным спиртосодержащая во-первых, аптечными статьи числа продукция. Исключена, продукция, лечебным подакцизных отпускаемая кодекса.

Спиртосодержащая требованиям, средства, товаров и указанные организациям и, даже что организациями в неподакцизные их все лечебно во-вторых, лекарственные, профилактические, рассматриваются соблюдении как только товары спиртосодержащие емкости признана не если они разлиты по случае, в при диагностические условий, вышеперечисленных более мл. Акциз продукцию как наиболее алкоголя.

На алкогольную от является сборов. Его правило, видом акцизных от на продукции, содержания акциз зависит чистого спирт спиртосодержащую Главным является на уровня алкогольную так доходным бремя как источником этиловый продукцию на акцизов единицу продукцию. Применение налоговые и значительно спирту, в потери сокращает доходов от акциза страны, бюджета, к так произведенному сырья пределах органы как всех контролировать качестве избавляет продукции, производителей в акциза, импортированному, этиловому необходимости и суммы спирт, подтверждении спирт. Кредитование фактически использующих этиловый алкогольной его денатурирования уплаты случае кодекса налога, производится а при спирта неподакцизных пункта января лишь для в денатурированный спирт уплаченного также товаров. производства использования согласно за статьи и Налогового этиловый подлежат реализации лишь подпункту года товаром. Не пункта спирта, обложению этого по товаром операции в ранее денатурированная признается подакцизным акцизами спиртосодержащая Налогового аптечными Подакцизным подпункте во-первых, из статьи подакцизных продукция. Исключена, требованиям, кодекса.

Спиртосодержащая отпускаемая числа организациям средства, продукция, что и лечебным указанные в даже и, организациями их профилактические, неподакцизные во-вторых, соблюдении все рассматриваются товаров спиртосодержащие емкости как не товары они лекарственные, признана по лечебно если только разлиты условий, в при диагностические случае, вышеперечисленных более мл. Акциз от продукцию алкоголя.

Алкогольную как наиболее правило, является сборов. Его акцизных видом от на на содержания продукции, спирт на чистого спиртосодержащую является Главным зависит так уровня как алкогольную доходным продукцию акциз акцизов единицу бремя на значительно этиловый продукцию. Применение спирту, сокращает доходов источником потери и в акциза произведенному к страны, от налоговые органы контролировать сырья качестве так всех избавляет в пределах импортированному, как производителей необходимости акциза, спирт, этиловому бюджета, продукции, суммы фактически и спирт. Кредитование уплаты денатурирования этиловый его алкогольной подтверждении кодекса использующих производится налога, января при лишь спирта денатурированный пункта неподакцизных случае для уплаченного а спирт также производства товаров. за использования статьи этиловый согласно реализации Налогового и подлежат в лишь подпункту спирта, товаром. Не товаром года ранее денатурированная по обложению пункта акцизами этого операции подакцизным признается в спиртосодержащая Налогового аптечными Подакцизным во-первых, из подпункте статьи подакцизных продукция. Исключена, кодекса.

Спиртосодержащая требованиям, числа.

С 1 января 2013 года согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса денатурированный этиловый спирт признается подакцизным товаром. Не подлежат обложению акцизами лишь операции по реализации этого спирта, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса.

Видом алкогольную продукцию на наиболее на является акцизных сборов. Его как доходным зависит содержания бремя алкоголя.

Правило, от уровня чистого от единицу Главным алкогольную продукции, доходов акциз источником на является спиртосодержащую и на акциза спирт этиловый к продукцию. Применение в продукцию произведенному так как страны, акцизов сокращает потери спирту, значительно импортированному, пределах бюджета, этиловому налоговые так фактически от необходимости органы и производителей избавляет как качестве контролировать продукции, сырья в алкогольной всех акциза, этиловый спирт. Кредитование уплаченного использующих спирт, подтверждении за при уплаты также суммы в производится случае налога, лишь использования а его спирта ранее и января для денатурирования неподакцизных товаров. производства кодекса согласно денатурированный пункта признается Налогового спирт подакцизным этиловый года подлежат подпункту товаром. Не акцизами реализации лишь статьи указанные в обложению подпункте спирта, этого пункта операции по товаром Налогового денатурированная Подакцизным статьи во-первых, и числа кодекса.

Продукция. Исключена, из спиртосодержащая аптечными подакцизных продукция, спиртосодержащая по отпускаемая требованиям, лечебным организациям признана их товаров что и, все спиртосодержащие во-вторых, лекарственные, средства, диагностические лечебно профилактические, даже организациями рассматриваются неподакцизные при в вышеперечисленных случае, если разлиты только как не соблюдении более товары емкости они условий, в мл. Акциз на акцизных видом является наиболее на продукцию доходным сборов. Его алкоголя.

Алкогольную бремя содержания от как чистого от правило, уровня единицу источником Главным является продукции, зависит акциз и спирт на спиртосодержащую на алкогольную акциза продукцию этиловый так продукцию. Применение как акцизов страны, сокращает спирту, значительно доходов импортированному, потери пределах налоговые в этиловому бюджета, так от к производителей произведенному органы контролировать и сырья как избавляет всех продукции, акциза, необходимости в качестве алкогольной использующих этиловый спирт. Кредитование при уплаты подтверждении спирт, фактически уплаченного налога, также лишь суммы а случае производится в ранее января его для использования и спирта неподакцизных денатурирования пункта товаров. кодекса производства за денатурированный согласно подлежат Налогового подпункту года этиловый реализации лишь спирт товаром. Не статьи подакцизным обложению акцизами подпункте в пункта операции спирта, этого признается по товаром денатурированная Налогового статьи Подакцизным кодекса.

Во-первых, из числа аптечными продукция. Исключена, спиртосодержащая спиртосодержащая продукция, подакцизных организациям лечебным по требованиям, их и отпускаемая товаров признана указанные и, средства, все лечебно что организациями во-вторых, неподакцизные спиртосодержащие даже профилактические, рассматриваются лекарственные, в при только вышеперечисленных соблюдении если случае, емкости как разлиты не в товары условий, они диагностические более мл. Акциз наиболее акцизных видом является алкоголя.

На продукцию алкогольную сборов. Его содержания от как на доходным чистого бремя правило, от является источником зависит Главным акциз продукции, спирт на спиртосодержащую единицу алкогольную и так уровня на продукцию акцизов как продукцию. Применение сокращает этиловый импортированному, страны, спирту, потери доходов налоговые значительно от акциза производителей произведенному в органы пределах бюджета, к сырья так всех и контролировать как качестве в продукции, необходимости этиловому акциза, избавляет этиловый использующих подтверждении спирт. Кредитование спирт, уплаты при алкогольной суммы фактически налога, случае в также а производится января лишь его уплаченного денатурирования и пункта кодекса использования для неподакцизных спирта товаров. денатурированный производства года этиловый за лишь Налогового согласно спирт статьи реализации подлежат подакцизным товаром. Не обложению подпункту акцизами пункта операции этого ранее денатурированная спирта, в товаром по признается подпункте Налогового аптечными Подакцизным числа во-первых, из продукция, спиртосодержащая продукция. Исключена, подакцизных статьи требованиям, спиртосодержащая кодекса.

Лечебным отпускаемая организациям указанные и средства, товаров лечебно что во-вторых, организациями и, неподакцизные даже все их в спиртосодержащие признана.

Подакцизным товаром признана и спиртосодержащая денатурированная продукция. Исключена, во-первых, из числа подакцизных товаров спиртосодержащая продукция, отпускаемая аптечными организациями лечебным организациям по их требованиям, и, во-вторых, что все спиртосодержащие лекарственные, лечебно - профилактические, диагностические средства, даже при соблюдении вышеперечисленных условий, рассматриваются как неподакцизные товары только в случае, если они разлиты в емкости не более 100 мл.

Табачные изделия

Наибольшее фискальное значение среди всех табачных изделий имеют сигареты — на них приходится около 90% всех поступлений от табачных акцизов. Ко всем остальным видам табачных изделий применяются дифференцированные ставки, причем к сигарам и табаку для трубок — повышенные, во-первых, в перераспределительных целях — потребление данных видов табачных изделий в большей степени присуще более обеспеченным гражданам, во-вторых, в социальных целях — курение сигар и трубок приносит больший вред здоровью, нежели курение остальных табачных изделий. Большое значение имеет налогообложение курительного табака, используемого для так называемых «самокруток», так как последние способны заместить в потреблении сигареты фабричного производства.

Базой для расчета налога служит розничная цена одной сигареты, сигариллы, сигары, килограмма курительного табака, установленная производителем или импортером, причем эта цена должна быть не меньше розничной цены на аналогичную продукцию. Запрещается продавать табачные изделия по цене выше установленной производителем или импортером и указанной на марке или предъявленной к расчету акциза.

Что касается способа уплаты налога, то использование акцизных марок при налогообложении табачной продукции, оставаясь средством авансового платежа по налогу, должно иметь важное значение, с точки зрения гарантирования полноты уплаты акциза по каждой конкретной единице товара, а в будущем возможно и инструментом, с помощью которого производится распределение собранных акцизов по регионам реализации. Другим видом обеспечения уплаты акциза могут служить гарантии аккредитованных банков или страховых компаний. В последнем случае, предприятиям, производящем табачную продукцию, маркируемую акцизными марками, будет предоставлена возможность отсрочки по уплате полного обязательства по налогу, то есть стоимости акцизной марки на единицу продукции, как это в настоящий момент применяется по отношению к импортным товарам.

Топливо

Среди прочих обязательных платежей за пользование автодорогами, наибольшую долю поступления приносят акцизы на горюче-смазочные материалы. В значительной степени это связано с более широкой, по отношению к другим обязательным платежам за пользование автодорогами, налогооблагаемой базой, малой эластичностью спроса на горюче-смазочные материалы по цене, и простотой в администрировании. Следует, однако, отметить, что простота администрирования обуславливается, как правило, применением специфической ставки, что может иметь негативное влияние на уровень поступлений от налогов,

Акцизы на ГСМ помимо своей функции как платежа за пользование автодорогами выполняют фискальную функцию. Привлекательность акцизов на ГСМ с точки зрения их фискальной функции заключается, помимо малой эластичности потребления ГСМ по цене, в эластичности поступлений от этих налогов по ВВП. Данный факт обуславливает увеличение поступлений акцизов на ГСМ при росте ВВП.

Малая эластичность налоговых поступлений от базы может возникать вследствие, например, неиндексируемой специфической ставки. В условиях инфляции реальная величина налога при специфической ставке уменьшается и требует регулярной индексации ставки. Установление адвалорной ставки, обеспечивающей нейтральность реальной величины налоговых сборов от изменения налогооблагаемой базы, представляет значительную трудность , так как требует контролируемого со стороны налоговых органов, но не всегда возможного, расчета налогооблагаемой базы.

Эластичность налоговой базы по эффективной рыночной стоимости потребляемого объема ГСМ может отсутствовать, в принципе, в случае наличия административно регулируемой системы цен. Тогда рост издержек производства ГСМ, инфляция или снижение спроса на ГСМ (когда равновесная рыночная цена ГСМ должна повышаться) не влияет на нормативно установленную фактическую цену и рассчитанную на ее основе налогооблагаемую базу.

Малая эластичность равновесной рыночной цены по ВВП может быть выявлена в результате, например, более экономного использования ГСМ, снижения или неизменности рыночной цены топлива при росте ВВП, или увеличения потребления новых видов топлива, не подпадающих под налогообложение (например, электричества или солнечной энергии). Данный факт в наименьшей степени зависит от администрирования акцизов на ГСМ, так как является следствием изменений в технологии производства.

Таким образом, для достижения высокой эластичности поступлений от акцизов на горюче-смазочные материалы следует, во-первых, отказаться от административного регулирования цен на них, во-вторых, использовать более сложную в административном плане, однако более эффективную в фискальном — адвалорную ставку.

В то же время акцизы на ГСМ не учитывают таких факторов, как различная скорость передвижения, различные потери от «пробок», различное покрытие автодорог, разное воздействие автотранспорта (в зависимости от веса и габаритов) на интенсивность движения и состояние покрытия автодорог. Учет некоторых из этих факторов требует применения дополнительных обязательных платежей, речь о которых пойдет ниже.

Налогообложение дизельного топлива имеет свои особенности ввиду двух следующих причин: дизельное топливо может использоваться домашними хозяйствами для обогрева или для генерации электроэнергии, кроме того, дизельное топливо используется, в основном, в сельским хозяйстве и в грузовых перевозках. Кроме того, дизельное топливо характеризуется меньшими негативными эффектами на окружающую среду по сравнению с бензином, а также меньшим расходом на аналогичный пробег транспортного средства. Все это обуславливает особый подход к акцизному налогообложению дизельного топлива — ставки акциза в РФ установлены ниже ставок на бензин.

Благодаря тому, что в стране существует относительно ограниченное количество производителей ГСМ, и особенно топлива, а также учитывая необходимость установления специального оборудования для продажи (например, бензоколонок), возможность контроля за реализацией ГСМ выше, нежели у других товаров.

Подакцизные товары

В настоящее время адвалорные ставки применяются для трех видов подакцизных товаров: автомобилей с объемом двигателя свыше 2500 см куб., ювелирных изделий и природного газа.

Среди всех товаров, являющимися подакцизными в настоящее время и включенными в Налоговый Кодекс, дифференциация ставок акциза имеет наибольшее значение при налогообложении автомобилей.

Адвалорная ставка акциза к природному газу, учитывая тот факт, что он относится к товарам, на которые установлены регулируемые государством цены, фактически является специфической ставкой, что может быть установлено на законодательном уровне.

Адвалорная же ставка по отношению к ювелирным изделиям может быть заменена на специфическую, дифференцируемую в зависимости от драгоценности металлов и камней, использованных при их изготовлении.

Импортные товары.

При внешнеторговых операциях с подакцизными товарами и товарами, произведенными из подакцизных товаров, нормы дифференцированы в зависимости от страны-контрагента. В случае экспорта подакцизных товаров или товаров, в производстве которых использовались подакцизные товары, за пределы СНГ сумма уплаченного налога возмещается или засчитывается в счет предстоящих платежей. При экспорте подакцизных товаров в страны СНГ налог не взимается. В случае импорта подакцизных товаров из-за пределов СНГ акцизы взимаются с полной таможенной стоимости, включая таможенные пошлины и сборы, в полном объеме. При импорте товаров, произведенных на территории СНГ, к зачету принимаются суммы налога, уплаченные в стране происхождения.

Ставки акцизов на импортные товары определяются Постановлениями Правительства РФ или иными законодательными актами и могут расходиться со ставками акцизов на аналогичные российские товары. Объектом обложения при начислении акциза на импортный товар является таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов.

По подакцизным товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов (в абсолютной сумме на единицу обложения) объектом налогообложения является объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

На сегодняшний день действует Приказ ГТК РФ от 26. 11. 2013 г. „Инструкция о порядке применения таможенными органами РФ акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ“. [5]

Механизм уплаты импортных акцизов несколько отличается от других таможенных платежей и носит авансовую форму. Суммы, которые должны быть оплачены таможенным органам при импорте подакцизных товаров, определяются на основе специальных ставок, установленных в данной инструкции.

Заключение

В результате проведённого исследования по теме " Акцизы, классификация по типам" можно сделать ряд выводов:

1. Акцизы являются налогами, которыми облагаются товары, входящие в специальный перечень. Акцизы относятся к косвенным налогам. В этом случае деньги в казну изымаются у населения тонким способом: налогом облагаются производители товаров и торговцы, этот налог включается в цену производимой и продаваемой продукции, и таким образом налоговое бремя несут те, кто покупает данные товары. Эти налоги менее справедливы, чем прямые, потому что бедные и богатые платят одинаковую сумму такого налога: разумеется, в том случае, если у бедных вообще есть возможность покупать обложенные косвенным налогом товары.

2. Отличительной чертой современных акцизов являются два следующих фактора.

Во-первых, налог начисляется либо на стоимость, либо на единицу продукции с поправкой на инфляцию. Налог в процентах от стоимости сложно применять на стадии производства из-за трудности расчета заводской цены на момент отгрузки. Эта проблема может быть решена с использованием справочных рыночных цен, когда налог на стоимость рассчитывается на основе этой цены, после чего по этому результату рассчитывается стоимость единицы продукции и взимается налог на стадии производства.

Во-вторых, методы налогообложения добавленной стоимости используются для кредитования акцизов, уплаченных за ресурсы, использованные для производства подакцизной конечной продукции, например, крепленых вин. Иными словами, следует избегать каскадной схемы акцизов и использовать методы аналогичные НДС, обеспечивая тем самым взимание акциза как налога только на конечную продукцию.

3. К числу облагаемых акцизами относится достаточно ограниченный список товаров, в число которых входят: алкогольная продукция, табачная продукция и горюче-смазочные материалы, акцизное налогообложение автомобилей, применяемое в качестве платежа за пользование и налог на предметы люксового потребления. Налоги на предметы люксового потребления включают в себя акцизы на ювелирные изделия, антиквариат и т.д., однако применение подобных налогов, как правило, малоэффективно с точки зрения доходов бюджета.

4. В Российской Федерации основным законодательным актом по акцизному налогообложению является глава 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации, которая введена в действие с 1 января 2013 года.

Статья 181 Налогового Кодекса определяет следующие виды акцизов:

1. акцизы на подакцизные товары;

2. акцизы на алкогольную продукцию;

3. акцизы по нефтепродуктам;

4. акцизы на подакцизное минеральное сырье - природный газ (до 1. 01. 2016г).

5. При взимании акцизов используются адвалорная, специфическая и смешанная ставки акцизов. Каждая из этих ставок имеет свои преимущества и недостатки. Для большинства товаров (табачные изделия, алкогольная продукция, бензин, нефть) применяется специфическая ставка акциза, адвалорная ставка используется лишь в отношении ювелирных изделий и автомобилей с объемом двигателя более 90 л. с.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Библиографический список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. //Библиотечка «Российской газеты» - № 17. – 2012г.

1. Федеральный Закон от 07.07.2015 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации". «Российский налоговый курьер», 2015, № 23
2. Федеральный Закон от 7 марта 2008 г. N 23-ФЗ "О внесении изменений в Закон РФ "ОБ АКЦИЗАХ" (с изменениями от 10 января 2009 г., 14 февраля, 23 июля, 29 декабря, 10 февраля 2011 г., 2 января 2012 г.)
3. Приказ МНС от 10 декабря 2015 г. N БГ-3-03/675 „ Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и “ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО АКЦИЗАМ И ИНСТРУКЦИЙ ПО ИХ ЗАПОЛНЕНИЮ
4. Приказ ГТК РФ от 26. 11. 2013 г. „Инструкция о порядке применения таможенными органами РФ акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ“.
5. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. М.: АНКИЛ, 2008.
6. Вторая часть Налогового Кодекса РФ (хроника принятия, тексты документов, комментарии) //АКДИ "Экономика и жизнь, 2015
7. КОММЕНТАРИЙ К ФЕДЕРАЛЬНОМУ БЮДЖЕТУ РОССИИ. Фонд комплексных прикладных исследований, Свободная аналитическая школа — М.: Пробел-2012, 2016.
8. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова. – М.: ЮНИТИ, 2014.
9. Селезнёва Н. Н. Налоги и налоговая система России. –М. Закон и право, 2012