АКЦИЗЫ (Акцизы: сущность и содержание)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Одной из основных особенностей системы налогообложения развитых стран является существование косвенных налогов, которые уплачиваются в виде повышенных цен на товары. К ним относятся акцизы, налоги на добавленную стоимость и таможенные пошлины. Акциз представляет собой косвенный налог, который взимается с налогоплательщиков, занимающихся производством и реализацией подакцизной продукции, но реально его уплата производится покупателем. Акциз является индивидуальным налогом на определенные виды и группы товаров, которые входят в специальный перечень.

Исторически акцизы являются древним налогом. В прошлых столетиях акцизная система носила всеохватывающий характер. Например, в Англии в 18 веке насчитывалось более 200 видов акциза.

В России акцизами всегда облагались некоторые товары, являющиеся дефицитными, либо иные виды таких товаров, без которых люди не могли обойтись, и поэтому они покупали их вынуждено, несмотря на взимание акцизов. В разное время это были совершенно разные товары.

К примеру, в России до революции существовали акцизы: табачный, спичечный, нефтяной и сахарные. Так как это были товары массового личного или промышленного потребления, за счет данного обложения бюджет дореволюционной России получал 61% всех доходов. В 20-е годы, с приходом советской власти, акцизами облагались такие виды товаров, как соль, сахар, керосин и спички, так как в нищей стране налоги брать было больше не с чего.

В Советском Союзе акциз использовался в период реализации НЭПа, что было обусловлено острой потребностью страны в финансовых ресурсах. Плательщиками акциза были преимущественно государственные предприятия. Акцизная система была упразднена налоговой реформой 1930-1931 гг. В СССР слово «акциз» использовалось только для определения соответствующих налогов капиталистического государства, хотя в 80-е годы налог с оборота по алкогольной продукции составлял более 10% всех бюджетных доходов. После распада СССР в России была вновь введена система акциза.

Продукция, с которой взимаются акцизы, обычно обладает общей характерной особенностью: спрос на эти товары малоэластичен по отношению к уровню дохода. Одним из первых налогов были акцизы, вводимые в эпоху экономической трансформации, так как этот налог относительно легко вводится и за его уплатой легко следить. Такие административные преимущества вытекают из возможности налоговых органов проводить контроль над физическим объемом конкретных товаров вместо того, чтобы полагаться на бухгалтерские отчеты для взимания налога.

Исконно, акциз считался налогом на производство, а не на потребление, и налагался прежде всего на производителя, обычно по месту производства. Данный налог существовал, или существует, на основе фиксированного расчета суммы на единицу продукции, тем самым это дополняет административные привилегии налога. Также, налог может давать максимальные доходы, а именно в расчете на единицу административных расходов, если перечень подакцизных товаров максимально продуман и включает лишь ограниченный перечень товаров.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что акцизы - это важный источник налоговых поступлений в современной экономике. Доля доходов, полученных от акцизов, наиболее высока на самом первом этапе переходного периода, благодаря относительной легкости их сбора и четкому определению налоговой базы. Доходы бюджета не являются эластичными по отношению к личным доходам, и поэтому бюджетные поступления от них стабильны. Следует также отметить, что относительная неэластичность акцизов по отношению к доходам вызовет падение относительной важности акцизных доходов с началом экономического роста.

Целью работы является исследование теоретических и практических аспектов акцизного налогообложения. В соответствии с данной целью в исследовании были поставлены следующие задачи:

1. Исследовать причины выбора акцизов в качестве налога на потребление.

2. Проанализировать особенности взимания акцизов в РФ.

3. Осуществить обзор российского законодательства.

4. Рассмотреть классификацию акцизов по видам.

В качестве основных методов в работе использовалось изучение и анализ Налогового Кодекса РФ, инструкций и приказов Министерства по налогам и сборам РФ по вопросам акцизного налогообложения.

1. Акцизы: сущность и содержание

1.1 Причины выбора акцизов в качестве налога на потребление

Понятие «акциз» происходит от латинского слова «ac-cidere».

В первом значении это слово означает «падать, достигать, принадлежать» и т.д. Во втором – «надрубать, обрезать, ослаблять». В русском языке слово «акциз», в одном толковании имеет устоявшееся значение косвенного налога преимущественно на товары широкого потребления; в другом, в царской России одно время так называлось учреждение по его сбору (существовало даже разговорное выражение «служить в акцизе»). Таким образом, мы можем сказать, что косвенный налог, включаемый в цену определенных товаров, прежде всего потребительских, именуется акцизом в силу традиции; его принято так называть.

Акцизы - это косвенные федеральные налоги, которыми облагаются операции с товарами, определенными законодательством о налогах и сборах в качестве подакцизных (т.е. подлежащих обложению акцизами).

Выделим основные отличия акцизов от прочих налогов и обязательных платежей на потребление: 1. их специфическая сфера применения — потребление конкретного товара (услуги) или группы товаров (услуг) (отличает акцизы от таких налогов на потребление с широкой базой обложения, как НДС или налог с продаж); 2. Безъэквивалентность (от всевозможных платежей и сборов за пользование общественными товарами или услугами (гербовые сборы, сборы за пересечение границы и т.д.)).

Выделяют три основные группы акцизов, подразделяемые в зависимости от выполняемой функции. К первой группе относятся так называемые традиционные акцизы — на алкоголь и табачные изделия. Данный вид акциза преследует две основных цели: ограничение потребления вредных для здоровья продуктов и фискальную.

Во вторую группу включают акцизы на горюче-смазочные материалы, которые помимо фискальной функции выполняют еще и роль платежа за пользование автодорогами, и способа коррекции негативных экстерналий.

В третью группу относят акцизы на так называемые люксовые товары и, как правило, не имеет целенаправленной фискальной функции. В основном данный вид акциза играет перераспределительную роль, так как основными покупателями люксовых товаров являются более состоятельные граждане. Кроме этого, возможно также преследование иных целей, например, поощрение трудоемких производств путем взимания акцизов с продуктов капиталоемких производств, относящихся в некоторых странах к люксовым товарам (автомобили, дорогая электроника и т.д.), поощрение местных производителей или же улучшение внешнеторгового баланса путем взимания акцизов в дополнение к таможенным пошлинам с импортных товаров.

Обложения акцизами определенных товаров, которые считаются вредными, а также ассоциируются с негативными побочными явлениями (табачные изделия и алкоголь, а также, например, бензина и горючего, использование которых связанно с загрязнением атмосферы и окружающей среды) может в какой-то мере противостоять их потреблению. Такие косвенные результаты становятся дополнительным эффектом от внедрения налога, но большая часть акцизов вводятся, именно для получения налоговых поступлений.

Для реализации этой цели акцизы должны быть, во-первых, просты как в организации, так и в применении, что может достигаться за счет поддержания минимального перечня подакцизных товаров. В современных условиях многие страны ограничили список подакцизных товаров табаком, алкоголем и определенным ассортиментом нефтепродуктов. Прибыль от таких товарных групп высока, круг производителей товаров относительно узок и большая часть товарных категорий четко определены. Во-вторых, ставки налога не должны быть слишком высокими. Если же местные акцизы значительно выше соответствующих налоговых ставок в соседних странах, проблемой для государства может стать контрабанда. Также, если ставки акцизов являются слишком высокими, возрастет нелегальное производство, в именно кустарное производство алкогольной продукции. Подобное производство может стать опасным для здоровья общества, обеспокоенность которым и было одной из причин введения налога. В-третьих, налог должен взиматься как можно раньше в последовательности начисления добавленной стоимости, т.е. он должен взиматься или в момент пересечения таможенной границы страны, или в момент производства (или отгрузки).[9]

При взимании акцизов используются адвалорная, специфическая и смешанная ставки акцизов.

Адвалорной ставкой налога считается таковая ставка, при которой сумма налога исчисляется в процентах от стоимости продукта, а специфической ставкой — фиксированная сумма налога на единицу товара. Выбор между специфическим и адвалорным налогообложением может находиться в зависимости от того, изготавливаются ли подакцизные продукты на территории точной страны или нет.

В большинстве государств используются два вида ставок и, следовательно, соблюдается баланс между плюсами и минусами двух способов акцизного налогообложения.

Кроме того, следует иметь в виду, что в любом случае подакцизные товары облагаются НДС, который сам по себе является адвалорным налогом.

В сущности, выбор между специфической и адвалорной ставками налогообложения является выбором между налогообложением подакцизного товара на основе потребляемого количества и на основе его стоимости. В соответствии с этим принципом, специфические ставки применяются в мире в основном к товарам, имеющим негативные социальные эффекты (алкогольная и табачная продукция), а адвалорные — к предметам люкса, в данном случае налогообложение в основном служит перераспределительным целям.

Вопрос о определении налогооблагаемой базы акцизов особо актуален в случае использования адвалорной ставки. В такой ситуации вхождение остальных налогов в облагаемую базу акцизов сможет значительно скорректировать обязательства по акцизам.

В случае с товарами, к которым используется специфическая ставка акциза, вопрос об определении налогооблагаемой базы сталкивается с проблемой определения единицы подакцизного товара, к которому используется акциз. К примеру, в случае с табаком налогооблагаемой единицей может служить либо пачка, либо определенное количество сигарет, либо вес сигарет.

Как правило, в состав налогооблагаемой базы подакцизных товаров, к которым применяется адвалорная ставка акциза, входят лишь таможенные пошлины и таможенные сборы.

Уплата акцизов может осуществляться несколькими приемами: с использованием акцизных марок; с использованием так именуемых налоговых бондов — ценных бумаг, эмитированных частными банками и страховщиками, гарантирующих уплату налога по товарам, находящимся на территории склада или же производственной территории, тогда, когда фактический плательщик не выполнит собственных налоговых обязательств; уплата наличным платежом. [6]

Применение акцизных марок для уплаты акцизов

К преимуществам аналогичного способа уплаты акцизов относится условная простота в администрировании и контроле за уплатой. Фактически контроль за уплатой сводится к физическому контролю за наличием марок на подакцизных товарах и за их количеством. Одним из основных изъянов акцизных марок является вероятность их подделки, и еще невозможность их применения в случаях неделимости подакцизного товара (к примеру, топливо), а еще при обложении услуг. Имея цель контроля за уплатой акциза или применения по назначению льготируемых подакцизных товаров (в основном, горючего) иногда применяется их окраска. Акцизные марки используются в основном при уплате акцизов на алкогольные товары (в случае их розничной реализации в емкостях малых объемов), на табачные изделия (в случае их продажи в пачках или коробках) или же на парфюмерные изделия.

Применение налоговых бондов

Тогда, когда обязательство по налогу возникает в момент производства, а между стадией производства подакцизной продукции и ее реализацией присутствует значительный разрыв во времени, сможет применяться гарантирование уплаты налога с применением налоговых бондов. Приобретение этих ценных бумаг позволяет совершать хранение, а еще переработку подакцизных товаров на специальных территориях в отсутствии немедленной уплаты акциза. Аналогичная отсрочка предоставляется связанным с тем, что эмитенты бондов (коммерческие банки или страховые компании) гарантируют уплату налога в случае неисполнения своих обязательств фактическим налогоплательщиком — держателем бонда.

Уплата акцизов наличными платежами

Уплата акцизов наличными происходит при обложении всех товаров, кроме вышеперечисленных. К числу положительных моментов этого метода можно отнести невозможность ухода от уплаты акциза путем подделки акцизных марок. К отрицательным же моментам относится необходимость документальных проверок с целью контроля за уплатой акцизов.

1.2 Особенности взимания акцизов в РФ

Эволюция акциза происходила под характеризующим воздействием фискальной монополии как особенной формы лимитирования государством пользования конкретных им продуктов и услуг. Они по собственным природным потребительским свойствам неповторимы и незаменимы. При воздействии на индивидума и общество в ходе потребления подакцизного блага наступают результаты, в большинстве случаев неблагоприятного характера, приносящие вред здоровью потребителя, окружающей среде, генерирующие рост трансакций.

В следствии этого государство, семейные хозяйства и бизнес не индифферентны относительно к приращению трансакционных потерь из-за производства, реализации и обмена подакцизных товаров. Ограничительным фактором в уменьшении спроса на этого рода блага работает акцизное налогообложение. Данный финансовый стабилизатор в развитии специфической необходимости и в степени ее удовлетворения.

А значит, генезис акциза следует от полезности и свойства блага, удовлетворяющего своеобразную потребность. В следствии этого в научный оборот введено понятие акциза как налога «на грехи», платой за которые и считается акцизная форма налогообложения, аккумулирующая часть располагаемых прибылей семейных хозяйств, уменьшая самым что ни на есть объем спроса на продукцию, потребление которой навевает негативные последствия в биологическом, экологическом и социально-экономическом отношении. Хотя при всем при этом на всем историческом пути развития фискальные цели акциза были определяющими.

Социальная его полезность реализуется в обмене при помощи стоимости. Акциз как налог на полезность (своеобразную в своем роде) реализует себя в этом качестве при помощи внутренней, стабильной, неизменной, причинно-следственной взаимосвязи с потребительной стоимостью блага. Как налоговый вид он реализует данную взаимосвязь опосредовано через стоимость и ее форму - цену. В следствии этого акциз постоянная составляющая цены, некая надбавка к ней, которую устанавливает страна с учетом социального свойства потребительной стоимости.

Особенность потребности как справедливо сформированной необходимости в удовлетворении ее точной полезностью блага не имеет возможности быть устранена обществом. Хотя оно не индифферентно относительно к уровню, характеру, структуре потребностей и результатам при их удовлетворении. Присутствие «вредоносных» потребностей с беспристрастной необходимостью побуждает создавать адекватные им полезные свойства отдельных благ. Они по своей природе общественные, а поэтому государство имманентными ему формами регулирует их производство, обмен и потребление. В силу того, что подакцизные товары и услуги представляют собой определенные угрозы индивиду и обществу, государство сокращает, регулирует их потребление, используя специфический косвенный налог - акциз.

Значит, акциз – это мотивированный, социально сориентированный налог. Он специфичен в мощь такого, собственно что стоимостной формой опосредует собственную внутреннюю ассоциация с пользой и качеством блага, за это время как все иные налоги складываются по предлогу цены сделанного продукта и получаемого при данном доходе.

Исторически как один из первых налоговых форм, акциз долговременное время делал чисто фискальные цели и по существу не выделялся от госпошлины. Но в процессе рыночной модификации экономики его высококачественная определенность начала отыскивать отблеск в принципах налогообложения и в практике их реализации. Акцизный налог применяется не лишь только в целях лимитирования спроса на конкретные продукты и предложения, но и для денежного обеспечения мер по предотвращению негативных результатов от употребления подакцизных продуктов. В следствие этого его мотивированная функция меняется. Она призвана содействовать уничтожению негативных результатов, которые считаются следствием ублажения необходимости подакцизной продукцией.

Обычно акциз рассматривается как налог на узкий список благ. К количеству подакцизных продуктов (продукции) не относятся продукты 1 надобности, удовлетворяющие первичные необходимости индивидума и общества. Но уже на данном уровне генерируются необходимости, которые беспристрастно обусловливают надобность изготовления своеобразных по собственной полезности и значения продуктов. К актуально необходимым они не относятся, а их употребление чревато отрицательными результатами физического и общественного нрава. Но надобность в подакцизных товарах возможно есть, и убрать всецело ее нельзя. Совместно с тем, финансовыми мерами добиться ее уменьшения абсолютно возможно, применяя, в что количестве и акцизы, как своеобразный налог на употребление социально неблагоприятных продуктов. В следствие этого по собственному содержанию акциз - это налог, который генерируется потребительной ценой отдельных продуктов и предложений, а его изъятие исполняется при помощи применения их цены и формы ее выражения - стоимости.

Во всякой рыночной стране ориентируется и ведется акцизная политическая деятельность, эффективность которой находится в зависимости от степени реализации в ней теоретических почв акциза. В критериях рыночной модификации экономики РФ акцизное налогообложение использовалось и применяется в направленности заслуги мировых стереотипов. В то же время оно преследует в ведущем фискальные цели, а, стало быть, не в абсолютной мере предусматривает концептуальные абстрактные его почвы, собственно что не гарантирует производительности применения предоставленного косвенного налога. В итоге употребление подакцизных продуктов содержит ярко воплощенную направленность к подъему при низком удельном весе акцизных прибылей в бюджете государства. Интересы налогоплательщика при данном девальвируются в мощь фискального направлении применения акцизных прибылей. Экономическое обеспечение мер по уменьшению употребления подакцизных продуктов и нейтрализации результатов их употребления не покупает всеохватывающего и мотивированного нрава. Все еще акциз, как и любой иной налог, гарантирует ублажение необходимостей страны, которые правильно не отображают его социальную направление. В итоге в Российской Федерации устройство акцизного налогообложения нестабилен, он каждый день меняется.

Эта обстановка свойственна и для истинного времени. Принимаемые меры по изменению акцизного налогообложения в стране не всякий раз правильно отображают социально-экономические почвы акциза. Так, в Ведущих инструкциях налоговой политические деятели Русской Федерации на 2014 год и на плановый этап 2015 и 2016 гг. в части акцизного налогообложения ожидается последующая индексация ставок акциза. Налоговую политику по взиманию акцизов на табачную продукцию намечается проводить в согласовании с принятыми в последние годы законодательными актами и намерением событий по реализации Концепции воплощения государственной политики противодействия употреблению сигарет в 2010-2015 годах, утвержденному постановлением Правительства Русской Федерации от 23 сентября 2010 г. - №.1563-р. Собственно что касается ставок акциза на продукцию нефтепереработки, то в плановом периоде учитывается их подъем на высокоэкологичный бензин. Так, увеличение ставок акциза на автобензин 5-го класса на 2014-2015 годы намечается воплотить в жизнь каждый год в спектре до 700 руб. за тонну, на авто бензин 4-го класса - до 500 руб. за тонну.

Главные направленности налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый этап 2015 и 2016. В итоге имеется экономически феноменальная обстановка. В стране, занимающей одно из первых пространств в мире по добыче нефти, стоимости на бензин экологически больше незапятнанный на четверть и больше повыше тарифов на бензин в иных государствах, к примеру, подобный экономически высокоразвитой стране, с доходами населения кратно превосходящими прибыли населения РФ, как США.

В 2014 и 2015 гг. налогообложение подакцизных товаров будет осуществляться по ставкам в повышенных размерах, которые были запланированы предыдущей редакцией п. 1 ст. 193 НК РФ. Дополнительная индексация предусмотрена только для ставок акциза на автомобильный бензин классов 4 и 5. Так, на бензин 4-го класса ставка акциза в 2014 г. равна 9916 руб. (вместо 9416 руб.), в 2015 г. - 10 858 руб. (вместо 10 358 руб.) за 1 т, а на бензин 5-го класса она составит в 2014 г. 6450 руб. (вместо 5750 руб.), в 2015 г. - 7750 руб. (вместо 6223 руб.) за 1 т. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2014 года.

Еще одна новация касается введения обязанности по уплате авансового платежа акциза. Так, с 1 июля 2014 г. производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции в случае использования ими этилового спирта-сырца (в том числе ввозимого в Россию с территорий государств - членов Таможенного союза и являющегося товаром Таможенного союза) должны уплатить авансовый платеж акциза (п. 8 ст. 194 НК РФ). Ранее такой платеж перечислялся, только если для производства применялся этиловый спирт-сырец, произведенный на территории России [8].

Таким образом, в наиближайшей возможности в акцизном налогообложении отнесены меры, нацеленные на увеличение их значения в экономной системе государства, уточнены отдельные положения механизма обложения сведениям налогом.

В проводимой в реальное время акцизной политическом деятеле не в абсолютной мере предусматривается специфичность предоставленного налога, которая обоснована пользой и качеством подакцизных продуктов. К примеру, завышенная налоговая ставка обязана использоваться к товарам и предложениям, употребление которых ведет к подъему общественных, экологических потерь общества и индивидума. В уровне налоговых ставок акциза данное состояние не всякий раз реализуется. Они не в абсолютной мере делают функцию ограничителя употребления более небезопасных для самочувствия благ, не исходят из учета общественных ценностей и экологических результатов употребления подакцизных продуктов.

Опасности в рыночной экономике РФ растут в силу неопределенности ее рыночного нрава. Успешное их заключение, нейтрализация гарантируется и при помощи применения научно-обоснованного акцизного налогообложения. Назрела надобность расширения списка подакцизных продуктов и увеличения налоговых ставок на продукты нефункционального спроса. Они генерируют социальную непостоянность в обществе, а по собственной финансовой природе удовлетворяют нерациональные необходимости.

Исходя из финансовой природа акциза, настоятельно просит конфигурации и соотношения рассредотачивания акцизных налоговых прибылей меж разными уровнями экономической системы. Главная их доля обязана заходить в налоговые прибыли районных бюджетов, потому что затраты по уничтожению результатов от употребления подакцизных продуктов и предложений несут, до этого всего, бюджеты поселений, районов и муниципалитетов.

В процессе реформирования акциза степень его влияния на экологическую и социальную среду обязана повышаться за счет не только конфигурации механизма налогообложения, но и мотивированного применения его прибылей.

1. Практика применения акцизного налогообложения в РФ 

2.1 Акцизы и факторы их формирования и негативное влияние на экономику РФ

Акциз для государства является неким поставщиком сверхприбыли от производства продукции массового потребления, другими словами, популярных товаров среди населения. Результатом взимания этого налога с лиц, имеющих доход выше среднего, является перераспределение доходов, следовательно, акцизы могут выступать, как инструмент прогрессивного налогообложения. Несмотря на это, такой вид налога не оправдал себя в Америке, так как для жителей этой страны оказалось достаточно затруднительно переплачивать 10% от стоимости, например, автомобилей или различных предметов роскоши.

Основным федеральным законодательным актом, регулирующим проблемы налогообложения юридических и физических лиц является Налоговый кодекс РФ (далее НК РФ). Он устанавливает принципы построения и функционирования стабильной, единой для РФ налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства, порядок введения, изменения и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, принципы введения региональных и местных налогов и других обязательных платежей.

В соответствии с Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" глава 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации введена в действие с 1 января 2001 года. [1, 2]

Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 18 декабря 2000 г. N БГ-3-03/440 разработаны методические рекомендации по применению главы 22 „Акцизы“.

Акциз - это федеральный налог, взимаемый с 1 января 2001 года на основании главы 22 части второй НК РФ

1. Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

2. Организации и иные лица, указанные в настоящей статье, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с настоящей главой.

Согласно статье 180 НК РФ 1. Организации или индивидуальные предприниматели - участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате налога, исчисленного в соответствии с настоящей главой.

Устанавливается, что в качестве лица, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), признается лицо, ведущее дела простого товарищества (договора о совместной деятельности). В случае, если ведение дел простого товарищества (договора о совместной деятельности) осуществляется совместно всеми участниками простого товарищества (договора о совместной деятельности), участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) самостоятельно определяют участника, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза по операциям, признаваемым объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Указанное лицо имеет все права и исполняет обязанности налогоплательщика, предусмотренные настоящим Кодексом, в отношении указанной суммы акциза.

Указанное лицо обязано не позднее дня осуществления первой операции, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, известить налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

При полном и своевременном исполнении обязанности по уплате акциза лицом, исполняющим обязанности по уплате акциза в рамках простого товарищества (договора о совместной деятельности) обязанность по уплате акциза остальными участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) считается исполненной.

2.2. Виды акцизов и подакцизных товаров

В соответствии со статьей 181.НК РФ подакцизными товарами признаются:

1) этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый (далее также в настоящей главе - этиловый спирт);

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции.

В целях настоящей главы не рассматриваются как подакцизные товары следующие товары

препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;

подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;

виноматериалы, виноградное сусло, иное фруктовое сусло, пивное сусло;

3) алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации;

4) табачная продукция;

5) автомобили легковые;

5.1 мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

6) автомобильный бензин;

7) дизельное топливо;

8) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

9) прямогонный бензин. Для целей настоящей главы под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

Для целей настоящей статьи бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба;

10) топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия.

Согласно статье № 182. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

-реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

-В целях настоящей главы передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;

-продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

-передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

-передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

- передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

- ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

- получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Для целей настоящей главы получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность;

- получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Для целей настоящей главы получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность;

- передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе передача произведенного спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке), если иное не установлено подпунктом 16 пункта 1 статьи 183 настоящего Кодекса.

3. В целях настоящей главы к производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями технических регламентов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются в установленном законодательством Российской Федерации порядке, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого статьей 193 настоящего Кодекса установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).

4. При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику.

Согласно статье № 183 Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации, за исключением операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящим пунктом;

4) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации, а также передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику или по его указанию другим лицам в случае реализации указанных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта с учетом потерь (в пределах норм естественной убыли).

Освобождение указанных операций от налогообложения производится в соответствии со статьей 184 настоящего Кодекса.

5) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

6) операции по передаче в структуре одной организации:

произведенного налогоплательщиком этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

ректификованного этилового спирта, произведенного налогоплательщиком из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;

произведенных налогоплательщиком дистиллятов винного, виноградного, плодового, коньячного, кальвадосного, вискового (далее - дистилляты) для выдержки и (или) купажирования в целях дальнейшего производства (розлива) этой же организацией алкогольной продукции.

1. Перечисленные в пункте 1 статьи операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.

Табачные изделия

Табачная отрасль, вероятно, одна из немногих сфер бизнеса, которая проверяет нажим со стороны общества (международные и отечественные организации по борьбе с курением) и несет груз строгого государственного регулирования (акцизный налог, запросы к содержанию смолы и никотина, лимитирования рекламы, пространств реализации и пространств, где разрешается курить). В этих критериях возможно не колебаться, собственно что увеличение акцизов практически даст старт острой борьбе табачных фирм за еще один передел рынка, что, вероятнее всего, приведет к изменению нынешней роли любой табачной фирмы в удовлетворении потребностей курильщика, а, вполне вероятно, и пространства в физиологическом и стоимостном рейтинге.

На сегодня в зависимости от территории в розничной сети стоимость самого недорого табака без фильтра (овальных) оформляет 6-10 руб./пач., а табака с фильтром 10-13 рублей за пачку. Собственно что касается верхнего ценового предела, то он в ведущем ограничивается 100-150 руб./пач. Но на рынке присутствуют много торговых марок сигарет и с более высокой стоимостью. Но доля этого сектора все же довольно таки мала. Эти прецеденты и были положены в качестве лимитирования ценовых рамок рассматриваемой продукции при проведении анализа свежей налоговой акцизной политикой страны.

В данных материалах нет значения рассматривать как деятельную систему акцизного налогообложения, например и ее ретроспективное становление за последние 10 лет – 2003- 2013 гг. Но для самостоятельной же оценки сего вопроса главная начальная информация. Целенаправленно ограничиться только рассмотрением ожидаемых результатов принятия свежего законопроекта Минфина.

Итак, сигареты с фильтром. В 2013 г. акциз на сигареты с фильтром в зависимости от максимальной розничной цены (МРЦ) вырастет по сравнению с 2010 г. примерно на 6-7 рублей с пачки.

Максимальная доля акциза в МРЦ в 2010 г. составляет 50% для сигарет с ценой 10 руб./пач. (например, «Прима» с фильтром в г. Серпейск Калужской обл., но в Москве таких сигарет уже не найдешь). По опыту мировой практики (Великобритания, Норвегия) предельным значением этого показателя для отдельных торговых марок может быть 70-80%, а далее выпуск продукции становится практически не рентабельным. В 2013 г. к такому рубежу на российском рынке подойдут все фильтрованные сигареты с ценой до 17 руб./пач., а к рубежу в 60% - с ценой до 20 руб./пач. При этом следует иметь ввиду, что общая система ценообразования и налогообложения продукции в России чаще всего более тяжелая (ЕСН, НДС, налог на прибыль и др. издержки), чем зарубежная. Таким образом, можно полагать, что минимальная цена пачки сигарет с фильтром в 2013 г. вряд ли опустится ниже 20 руб./пач. А это уже совершенно новая ценовая ситуация.

Следует также не забывать, что сейчас в каждом виде курительных изделий одинаковый акциз начисляется на сигареты с фильтром ценой 10-13 руб./пач., а на сигареты без фильтра и папиросы – ценой 5-9 руб./пач. Объем такой продукции, вряд ли, превышает 15% емкости рынка. Но в 2013 г. одинаковый акциз – 11,80 руб./пач. будет начисляться уже на все типы сигарет и папирос стоимостью до 30 руб./пач., а это уже более 50% сегодняшнего объема рынка, и этот фактор будет способствовать принципиально новой нарезке ценовых сегментов табачного рынка.

Теперь о сигаретах без фильтра (и папиросах). В 2013 г. акциз на сигареты без фильтра в зависимости от МРЦ вырастет по сравнению с 2010 г. примерно на 7-9 рублей с пачки.

Максимальная доля акциза в МРЦ в 2010 г. составляет 51,7% для сигарет с ценой 6 руб./пач. По оценке специалистов, такое производство осуществляется на запредельно низком уровне рентабельности. Продукция с такой ценой сохранилась пока только в глухих районах отдельных регионов, в Москве овальные сигареты дешевле 10 руб./пач. найти очень тяжело. В 2013 г. с долей акциза в 70% войдут все овальные сигареты ценой до 17 руб./пач., а в 60% - с ценой до 20 руб./пач. Иначе говоря, введение единых ставок акциза на все сигареты сделает проблематичным присутствие овальных сигарет на рынке с ценой ниже 17-20 руб./пач. Потребителями такой продукции могут остаться только лишь немногочисленные фанаты, главным образом из числа старейших курильщиков. Поэтому сегмент овальных сигарет и папирос составит, видимо, не более 1% рынка, а может вообще прекратить свое существование.

Что касается нишевой табачной продукции (сигары, сигариллы, потребительские табаки), то повышение акцизов не выглядит таким революционным как в отношении сигарет. В первые два года – 2011 и 2012 – акциз на эту продукцию будет увеличен примерно на 20%, а в 2013 г. прирост вообще составит порядка 7%, т.е. фактически будет учтен только лишь уровень годовой инфляции. Иначе говоря, Минфин впервые предложил для нишевой табачной продукции более мягкое налогообложение, чем на сигареты, что сделает эту продукцию более доступной для потребителя. Особенно это актуально для сигар и сигарилл, где сравнительно высока доля ручного труда и поэтому они изначально уже имеют высокую себестоимость.

В целом следует полагать, что в этом секторе рынка каких-либо потрясений ожидать не следует. Можно лишь предположить обострения некоторой конкурентной борьбы между продукцией отечественного производства и импортом, т.к. к этим видам бизнеса стали все больше проявлять интерес российские предприниматели.

Топливо

Плательщиками акцизного сбора за бензин и дизельное горючее считаются фирмы, организации и личные коммерсанты, осуществляющие оптовую и розничную реализацию бензина и дизельного горючего, состоящие на учете в налоговых органах.

Реализация бензина и дизельного горючего относится к сфере оптовой реализации, в случае если по соглашению купли-продажи клиент обязуется принять обозначенные подакцизные продукты и применить их для последующей реализации при условии, собственно что поставщиками по этому соглашению купли-продажи (мены) считаются:

Изготовитель бензина и дизельного топлива;

Налогоплательщик, осуществляющий покупка или ввоз бензина и дизельного горючего с целью их последующей реализации.

Под розничной реализацией бензина и дизельного горючего понимается осуществление бензина и дизельного горючего:

Физическим лицам;

Юридическим лицам (в том числе иностранным юридическим лицам) и личным бизнесменам для их производственных нужд;

Внедрение на личные производительные дела обретенного для последующей реализации бензина и дизельного горючего. (Ст. 265 Налогового Кодекса).

Этим образом, на основании вышеизложенного подлежит обложению акцизом всякая осуществление бензина и дизельного горючего – как сквозь автозаправочные станции, например и на предприятиях, к примеру, при отпуске бензина под заработную оплата сотрудникам.

К примеру, в случае если в направление месяца организация покупала бензин или же дизельное горючее с целью последующей реализации, то в счетах-фактурах на приобретенные горюче-смазочные материалы, выставленные поставщиками, сумма акцизного сбора указываться не обязана, например как эти ГСМ предусмотрены для последующей продажи. Внедрение этих ГСМ на личные дела, осуществление собственным сотрудникам в счет заработной платы, то есть всякая иная осуществление еще в неотъемлемом порядке подлежит обложению акцизным сбором.

Исчисление суммы акциза на реализуемые в розничной сети нефтепродукты юридическими и физиологическими лицами изготавливаются каждый день, исходя из фактического размера реализации в естественном выражении обозначенных нефтепродуктов, методом использования поставленной ставки акциза к налоговой основе.

Подакцизные товары

В реальное время адвалорные ставки используются для 3-х видов подакцизных продуктов: автомашин с размером мотора выше 2500 см куб., ювелирных изделий и природного газа.

Между всеми товарами, являющимися подакцизными в настоящий момент и включенными в Налоговый Кодекс, дифференциация ставок акциза имеет наибольший смысл при налогообложении автомашин.

Адвалорная ставка акциза к природному газу, беря во внимание учитывая что прецедент, собственно что он относится к товарам, на которые поставлены регулируемые государством стоимости, практически считается специфичной ставкой, собственно что имеет возможность быть установлено на законодательном уровне.

Адвалорная же ставка по отношению к ювелирным изделиям имеет возможность быть заменена на своеобразную, дифференцируемую в зависимости от драгоценности металлов и камешков, использованных при их изготовлении.

Импортные товары.

При внешнеторговых операциях с подакцизными товарами и продукцией, выработанными из подакцизных продуктов, общепризнанные меры дифференцированы в зависимости от страны-контрагента. В случае экспорта подакцизных продуктов или же продуктов, в производстве коих применялись подакцизные продукты, за пределы СНГ сумма уплаченного налога возмещается или же засчитывается в счет грядущих платежей. При экспорте подакцизных продуктов в государства СНГ налог не взимается. В случае импорта подакцизных продуктов по причине границ СНГ акцизы взимаются с абсолютной таможенной цены, охватывая таможенные пошлины и сборы, в полном размере. При импорте продуктов, выработанных на земли СНГ, к зачету принимаются суммы налога, уплаченные в стране происхождения.

Ставки акцизов на завезенные из других стран продукты ориентируются Распоряжениями Правительства РФ или же другими законодательными актами и имеют все шансы разбушеваться со ставками акцизов на подобные отечественные продукты. Объектом обложения при начислении акциза на ввезенный продукт считается таможенная цена, повышенная на необходимую сумму таможенной пошлины и таможенных сборов.

По подакцизным товарам, на которые поставлены твердые (специфические) ставки акцизов (в безоговорочной сумме на единицу обложения) объектом налогообложения считается размер реализованных подакцизных продуктов в естественном выражении.

На нынешний денек функционирует Веление ГТК РФ от 26. 11. 2001 г. „Инструкция о порядке использования таможенными органами РФ акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную землю РФ“. [5]

Устройство уплаты привезенных из других стран акцизов некоторое количество выделяется от иных таможенных платежей и приобретает авансовую форму. Суммы, которые обязаны быть оплачены таможенным органам при импорте подакцизных продуктов, ориентируются на базе особых ставок, поставленных в предоставленной памятке.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В итоге проведённого изучения акцизов можно сделать ряд выводов:

1. Акцизы считаются налогами, которыми облагаются товары, входящие в особый перечень. Акцизы относятся к косвенным налогам. В данном случае средства в казну изымаются у населения узким методом: налогом облагаются изготовители продуктов и торговцы, данный налог включается в стоимость производимой и продаваемой продукции, и таким образом налоговое обязательство несут те, кто приобретает данные продукты. Эти налоги наименее справедливы, чем прямые, вследствие того что бедные и богатые платят схожую необходимую сумму такого налога: естественно, что в случае, если у бедных в общем есть возможность приобретать обложенные косвенным налогом товары.

2. Особой чертой современных акцизов считаются два фактора.

Для начала, налог начисляется или на стоимость, или на единицу продукции с поправкой на инфляцию. Налог в процентах от цены непросто использовать на стадии изготовления по причине проблемы расчета заводской стоимости на момент отгрузки. Данная неувязка имеет возможность быть решена с внедрением справочных рыночных цен, когда налог на тсоимость рассчитывается на базе данной стоимости, впоследствии чего по данному итогу рассчитывается цена единицы продукции и взимается налог на стадии изготовления.

Во-вторых, способы налогообложения добавленной цены применяются для кредитования акцизов, уплаченных за ресурсы, использованные для изготовления подакцизной конечной продукции, к примеру, крепленых вин. Другими словами, следует избегать каскадной схемы акцизов и применить способы подобные НДС, обеспечивая наибольшее взимание акциза как налога лишь только на конечную продукцию.

3. К количеству облагаемых акцизами относится довольно узкий перечень продуктов, в количество коих входят: спиртная продукция, табачная продукция и горюче-смазочные материалы, акцизное налогообложение автомашин, используемое в качестве платежа за использование и налог на предметы люксового употребления. Налоги на предметы люксового употребления включают в себя акцизы на ювелирные изделия, антиквариат и т.д., впрочем использование аналогичных налогов, как правило, малоэффективно с точки зрения прибылей бютжета.

4. В Российской Федерации главным законодательным актом по акцизному налогообложению считается руководитель 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации, которая введена в воздействие с 1 января 2001 года.

Статья 181 Налогового Кодекса определяет соответствующие виды акцизов:

1. акцизы на подакцизные продукты, 2. акцизы на алкогольную продукцию; 3. акцизы по нефтепродуктам; 4. акцизы на подакцизное минеральное сырье – природный газ (до 1. 01. 2004г).

5. При взимании акцизов применяются адвалорная, специфичная и смешанная ставки акцизов. Любая из данных ставок содержит индивидуальные качества и дефекты. Для большинства продуктов (табачные изделия, алкогольная продукция, бензин, нефть) используется специфичная ставка акциза, адвалорная ставка применяется только в отношении ювелирных изделий и автомашин с размером мотора больше 90 л. с.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в количестве при завозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых поставлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответственной налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в количестве ввозимым в Российскую Федерацию), в отношении коих поставлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. //Библиотечка «Российской газеты» - № 17. – 2000г.

1. Федеральный Закон от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации". «Российский налоговый курьер», 2003, № 23
2. Федеральный Закон от 7 марта 1996 г. N 23-ФЗ "О внесении изменений в Закон РФ "ОБ АКЦИЗАХ" (с изменениями от 10 января 1997 г., 14 февраля, 23 июля, 29 декабря, 10 февраля 1999 г., 2 января 2000 г.)
3. Приказ МНС от 10 декабря 2003 г. N БГ-3-03/675 „ Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и “ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО АКЦИЗАМ И ИНСТРУКЦИЙ ПО ИХ ЗАПОЛНЕНИЮ
4. Приказ ГТК РФ от 26. 11. 2001 г. „Инструкция о порядке применения таможенными органами РФ акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ“.
5. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. М.: АНКИЛ, 1996.
6. Вторая часть Налогового Кодекса РФ (хроника принятия, тексты документов, комментарии) //АКДИ "Экономика и жизнь, 2003
7. КОММЕНТАРИЙ К ФЕДЕРАЛЬНОМУ БЮДЖЕТУ РОССИИ. Фонд комплексных прикладных исследований, Свободная аналитическая школа — М.: Пробел-2000, 2004.
8. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова. – М.: ЮНИТИ, 2002.
9. Селезнёва Н. Н. Налоги и налоговая система России. –М. Закон и право, 2000