Перспективы реформирования налогообложения НДФЛ

На фоне происходящих политических событий в мире финансово-экономическая система Российской Федерации находится в регрессирующем состоянии. Вводимые санкции наносят непоправимый ущерб бюджету страны. Также сильно сказывается демографическая ситуация в стране, бум рождаемости и большое количество пенсионеров и нетрудоспособных граждан. Наполнение бюджета происходит за счет пошлин, акциз и налогов. Рассмотрим федеральный налог на доходы физических лиц. В данный момент в стране налог составляет 13% от официального дохода физического лица и поступает в региональный и местный бюджеты в соотношении: 85% в региональный и 15% в местные бюджеты по месту официального трудоустройства.

В условиях нестабильной экономической ситуации правительство ищет новые источники наполнения бюджета. В последнее время активно обсуждается реформа налога на доходы физических лиц и переход к прогрессивной системе налогообложения, которая позволит снизить НДФЛ для низкооплачиваемой категории граждан и увеличить фискальную нагрузку на богатых граждан страны.

Впервые подоходный налог был введен в России 11 февраля 1812 года в форме налога на доходы помещиков от принадлежащего им недвижимого имущества. Его ставка являлась прогрессивной и варьировалась от 1% до 10%, а не облагаемый налогом минимум дохода составлял 500 руб. в год. Для сравнения, на тот момент стоимость двухкомнатного дома в Петербурге оценивалась для целей налогообложения недвижимости в 250 руб.

В годы существования СССР ставки подоходного налога многократно менялись, предпринимались даже попытки его полной отмены. Последнее изменение произошло в 1984 году, когда необлагаемый минимум был установлен в размере 70 руб., а сумма налога стала фиксированной – она варьировалась от 25 коп. с доходов в размере 71 руб. до 8,2 руб. при уровне заработной платы в 101 руб. и выше. А сумма дохода, превышающая 100 руб., дополнительно облагалась по ставке 13%.

Этот уровень налога продержался до 1992 года, когда в России было принято новое налоговое законодательство, которым также была установлена прогрессивная шкала подоходного налога. Она менялась от 12% при доходе до 200 тыс. руб. (при этом минимальный размер оплаты труда налогом не облагался) до налога в размере 124 тыс. руб. с заработков, превышающих 600 тыс. руб. Сумма дохода сверх 600 тыс. руб. также дополнительно облагалась налогом по ставке 40%.

В дальнейшем ставки налога почти ежегодно корректировались по мере роста инфляции, пока в 2001 году не был введен в действие современный НК РФ, впервые в России установивший плоскую шкалу налогообложения доходов физических лиц в размере 13% независимо от суммы дохода. Эта ставка действует и в настоящее время, подвергаясь постоянной критике сторонников прогрессивной шкалы налогообложения.

При переходе к плоской шкале НДФЛ (вступление в силу второй части НК РФ в 2001 г.) правительство поспособствовало резкому росту собираемости налогов и выводу заработных плат из «тени», что подтверждается статистическими данными. Плоская система налога на доходы физических лиц взимается на основании гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации. Такая система налогообложения имеет ряд существенных недостатков, один из которых «несправедливость» в социальном плане. Она не учитывает материальное положение разных слоев населения, что низкооплачиваемые категории населения отчисляют тот же процент в бюджет, что и высокооплачиваемые. Прогрессивная же шкала имеет преимущество по этому параметру: социальное неравенство снижается за счет перераспределения доходов богатых – их перечисленный в бюджет доход направляется на обеспечение малоимущих.

Однако введение прогрессивной шкалы в нашей стране имеет ряд проблем, оптимальное решение которых пока еще не было найдено. В настоящее время большинство богатых людей получают доходы не в качестве зарплаты, а из иных источников: в частности, от индивидуального предпринимательства или дивиденды. Индивидуальные предприниматели в большинстве своем применяют специальные налоговые режимы, поэтому изменение НДФЛ их не затронет. А большинство олигархов, которые являются налоговыми резидентами России только по причине устраивающей их ставки подоходного налога, могут сменить налоговое резидентство России на резидентство другой страны или сменить формат получения доходов от дивидендов: получать их не как физическое лицо, а как юридическое с дальнейшим выводом этих доходов в оффшоры. В результате наиболее вероятна ситуация, при которой поступление НДФЛ не только не вырастет, но и уменьшится.

Потенциал повышения доходов от налога на доходы физических лиц при применении прогрессивной шкалы налогообложения возможно реализовать только за счет повышения налога для групп населения, то есть на категорию людей с доходами больше средних доходов по России, что составляет около 30% от всего населения страны.

Подобных ход ударит по уровню жизни значительной части населения и снизит их потребление, что в свою очередь затормозит экономический рост страны. Более того, введение прогрессивной шкалы налогообложения увеличит нагрузку на налоговую систему в целом, т.к. требуются большие затраты для подготовки к реформе самого налогового органа. Также сказывается постоянные обязательства населения перед налоговыми структурами в предоставлении деклараций по доходам. А в нашей стране на данный момент налоговая грамотность находится на низком уровне.

На основе проведенного анализа можно сделать вывод, что в данный момент наша страна не готова к реформам по налогообложению. Это связано с тем, что нет состоявшегося «среднего класса» населения с доходами в два и более раз выше среднего дохода по стране. Также слишком большой провал между регионами по уровню доходов населения. При введении прогрессивной шкалы НДФЛ богатые регионы станут богаче, а бедные регионы не ощутят никакого эффекта от нововведения, т.к. НДФЛ отчисляется в региональный бюджет. Переход к прогрессивной шкале неизбежен, но возможен только после стабилизации экономической и социальной системы в Российской Федерации.