Особенности переоценки основных средств организации

Основные средства часто составляют большую часть всех активов организации. Состояние и стоимость основных средств интересуют руководство, инвесторов, учредителей, акционеров. Точная информация такого характера позволяет судить о финансовом «здоровье» предприятия, принимать обоснованные решения, связанные с его хозяйственной деятельностью. Кроме того, стоимость основных средств – это база для расчета налога на имущество и амортизационных отчислений.

В соответствии с энциклопедическим словарем экономики и права, основные средства - это средства труда, которые участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. Предназначаются для нужд основной деятельности организации и должны иметь срок использования более года. По мере износа, стоимость основных средств уменьшается и переносится на себестоимость с помощью амортизации.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством РФ). Первоначальная стоимость основных фондов - это стоимость (цена) приобретения данного вида основных фондов; транспортные расходы на доставку; стоимость монтажа, наладки и т.п. Эта стоимость выражается в ценах, действовавших в момент приобретения данного объекта, и на основании её величины стоимости на предприятиях происходят регистрация элементов основных фондов, учёт их на балансе предприятия, вследствие чего она ещё называется балансовой стоимостью основных фондов.

Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала предприятия. Для устранения искажающего влияния ценового фактора основные фонды оценивают по их восстановительной стоимости, то есть по стоимости их производства в условиях сегодняшнего дня. Для определения восстановительной стоимости регулярно производятся переоценки основных фондов с помощью двух основных методов: 1) путём индексации их балансовой стоимости; 2) путём прямого пересчёта балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на 1 января очередного года.

В современных условиях при высоком уровне инфляции как никогда раньше возникает необходимость периодической переоценки основных фондов и определения их восстановительной стоимости, соответствующей реальным экономическим обстоятельствам.

Однако при таком методе, как и при оценке по первоначальной стоимости, нельзя установить степень изношенности основных фондов. Вместе с тем такая оценка представляет значительную сложность из-за необходимой переоценки всех элементов основных фондов. Поэтому такая оценка осуществляется лишь периодически.

Остаточная стоимость основных фондов представляет собой разницу между полной первоначальной или полной восстановительной стоимостью и начисленным износом, т.е. это денежное выражение стоимости средств труда, не перенесенной на изготовляемую продукцию, на определенную дату. Остаточная стоимость позволяет судить о степени изношенности средств труда, планировать их обновление и ремонт. При проводимых переоценках фондов одновременно уточняется размер начисленного износа по каждой единице средств труда. Также определяется восстановительная стоимость с учетом износа. Она рассчитывается в процентах к полной восстановительной стоимости на основе данных бухгалтерского учета.

Ликвидационная стоимость - это стоимость реализации изношенных и снятых с производства основных фондов (часто это цена лома).

Исходными данными для переоценки основных фондов (средств) являются полная балансовая стоимость основных фондов, определенная по результатам инвентаризации, и коэффициенты пересчета балансовой стоимости основных средств в восстановительную стоимость, которая определяется умножением их балансовой стоимости на соответствующий коэффициент пересчета (коэффициенты устанавливаются применительно к каждой группе основных средств).

При переоценке, наряду с полной восстановительной стоимостью основных фондов, определяется их остаточная восстановительная стоимость. Остаточная восстановительная стоимость основных фондов определяется самими организациями - собственниками основных фондов самостоятельно. При переоценке основных средств путем индексации числящаяся в бухгалтерском учете сумма износа основных средств (включая объекты, по которым полностью начислен износ) подлежит умножению на соответствующие индексы изменения стоимости основных средств, при их пересчете в восстановительную стоимость. При переоценке основных средств методом прямого пересчета числящаяся в бухгалтерском учете сумма износа подлежит индексации по коэффициенту пересчета, исчисляемому соотношением восстановительной стоимости к балансовой стоимости.

В энциклопедическим словарем экономики и права переоценка основных средств - изменение первоначальной стоимости основных средств в связи с изменением цен на материалы, ростом производительности труда и другими факторами, влияющими на сопоставимость цен на основные средства. При переоценке основные средства оцениваются по восстановительной стоимости, которая учитывает все произошедшие изменения процесса воспроизводства.

Главной целью переоценки основных средств является определение рыночной стоимости основных средств и формирование предпосылок для активизации инвестиционных процессов в организации.

Предметом переоценки основных фондов являются: здания, сооружения; рабочие силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь; другие виды основных фондов, которые действуют, находятся на консервации, в резерве, подготовлены к списанию, но не оформленные в установленном порядке соответствующими актами; незавершенное строительство; оборудование, предназначенное к установке.

Каждая организация вправе самостоятельно решать, производить ежегодную переоценку основных средств или нет, что регламентировано ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Однократное решение организации провести переоценку влечет за собой то, что в дальнейшем регулярное проведение переоценки становится обязательным.

Целесообразно выделить базовые требования к переоценке основных средств:

1. Переоценка проводится не чаще одного раза в год. По прежним правилам переоценку проводили в межотчетный период, то есть между 31 декабря прошедшего года и 1 января текущего года. Бухгалтерские записи по переоценке основных средств раньше делали 31 декабря прошедшего года после того, как отчетность за этот год была уже сформирована. Результаты переоценки показывали в начальных сальдо на 1 января текущего года (до 01.01.2011 г.).

Согласно новым правилам переоценку основных средств в бухгалтерском учете нужно проводить на конец отчетного года, показывая ее в учете и отчетности на 31 декабря.

2. Переоценка проводится по группам однородных объектов основных средств. К примеру, при переоценке транспортных средств можно не производить переоценку зданий.

3. Если решение о переоценке принято, в последующем данная группа основных средств должна переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, не отличалась существенно от текущей (восстановительной) стоимости. При этом официального критерия существенности в действующем бухгалтерском законодательстве не установлено.

В учетной политике фирмы может быть прописано, какое именно отклонение текущей рыночной стоимости на начало очередного года от восстановительной стоимости по итогам последней переоценки (на начало предыдущего года) считать существенным.

4.Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

5. Переоценка объекта основных средств предполагает пересчет не только его первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости, числящейся на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности», но и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта, накопленной на счете 02 «Амортизация основных средств».

6. К нововведениям, касающимся переоценки основных средств можно отнести исключение из Методических указаний по учету основных средств нормы о том, что земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и др. природные ресурсы) не подлежат переоценке.

Ранее запрет на переоценку земли пояснялся тем, что земля это такой объект, у которого потребительские свойства не меняются. Однако если земля постепенно утрачивает свои полезные свойства, то она подлежит амортизации. После внесения поправок в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями от 24.12.2010 № 186н) можно переоценивать и землю. Отражение в бухгалтерском учете рыночной стоимости земли делает отчетность более достоверной и помогает более правильно рассчитать стоимость чистых активов.

При проведении переоценки предполагается проверка наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Документальное оформление решения организации о проведении переоценки производится при помощи соответствующего распорядительного документа (например, приказа), обязательного для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке. Перечень содержит следующие данные об объекте основных средств:

- точное название;

- дата приобретения, сооружения, изготовления;

- дата принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Для переоценки объектов основных средств используют следующие данные:

1) первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете;

2) сумма амортизации, начисленная за все время использования объекта по состоянию на указанную дату;

3) документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств.

Результаты переоценки оформляют при помощи ведомости результатов переоценки однородных групп основных средств, составляемой по форме, разрабатываемой организацией самостоятельно и утверждаемой ее учетной политикой. В такой ведомости указывают:

- наименование основного средства;

- его инвентарный номер;

- дату приобретения объекта;

- дату принятия объекта к бухгалтерскому учету;

- первоначальную или восстановительную стоимость основного средства;

- коэффициент переоценки;

- сумму дооценки (уценки) стоимости основного средства;

- сумму начисленной амортизации;

- сумму амортизации после переоценки;

- сумму дооценки или уценки начисленной амортизации.

Таким образом, переоценка основных средств позволяет приблизить балансовую стоимость имущества к рыночной и оптимизировать налогообложение, поскольку при переоценке основных средств может быть достигнуто оптимальное соотношение между налогом на прибыль и налогом на имущество. Для убыточных предприятий это шанс сократить налог на имущество за счет снижения, после переоценки балансовой стоимости основных средств. У высокорентабельных организаций появляется возможность уменьшить базу налога на прибыль за счет повышения амортизационных отчислений при увеличении балансовой стоимости основных средств после переоценки основных средств.

Список использованной литературы

1. https://studbooks.net

2. https://studopedia

3. https://scienceforum.ru