Малые предприятия: преимущества, недостатки, перспективы развития, ИП Поляковой А.С

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. Проблемы субъектов малого бизнеса актуальны во многих странах, в том числе и в России, что связано с существующими противоречиями в налоговом законодательстве и его нестабильностью. Особенности налогообложения субъектов малого бизнеса зависят также от страны, от форм собственности, от льгот, которые предоставляются тем или иным видам деятельности предприятий малого бизнеса.

В последнее десятилетие у нас в стране много говорится об исключительной важности малого бизнеса для развития экономики, формирования «среднего класса», обеспечения политической и социальной стабильности в обществе.

В эти же годы принято немало законов, указов, постановлений и других нормативных актов, направленных на поддержку малого предпринимательства. Это ненамного улучшило положение представителей малого бизнеса в России. И самая главная причина этому – непосильные налог.

Актуальность темы состоит в том, что малое предпринимательство является важным составным элементом рыночной экономической системы, малый бизнес придает экономике должную гибкость, мобилизует финансовые и производственные ресурсы населения, несет мощный антимонопольный потенциал, обеспечивает освоение новых перспективных производств.

Предмет исследования – функционирование предприятия. Объект исследования – малый бизнес.

Цель данной работы – изучить особенности и характерные черты малого бизнеса. Исходя из поставленной цели можно выделить следующие задачи:

1. Изучить сущность малого предпринимательства и его признаки

2. Дать характеристику налогообложения малого предпринимательства

3. Привести организационно-экономическую характеристику ИП Полякова А. С.

4. Провести анализ налогообложения ИП Поляковой А. С.

При написании данной работы использовались методы научного анализа и сравнения.

Данная работа состоит из введения, основной части, заключения и списка используемой литературы.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ АСПЕКТ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

Сущность малого предпринимательства и его признаки

Сам термин «малое предпринимательство» указывает на то, что значение ряда критериев оценки такого предпринимательства должно быть маленьким. Одним из основных показателей при оценке масштаба бизнеса является его доход.

Следует отметить, что во внимание принимается именно доход, а не прибыль (убыток) как конечный финансовый результат. Это обусловлено тем фактом, что даже при большом масштабе деятельности неэффективное управление может привести к тому, что прибыль будет маленькой (или ее вовсе не будет). ^[1]

Для целей классификации во внимание принимается доход субъекта за предшествующий календарный год. Если осуществляется несколько видов деятельности, в том числе облагающихся по разным налоговым режимам, все доходы суммируются.

Предельные доходы, которые установлены для субъектов малого предпринимательства: 120 млн. руб. для микропредприятий; 800 млн. руб. для малых предприятий. Для субъектов среднего предпринимательства этот лимит составляет 2 млрд. руб.

Предельные значения устанавливаются Постановлениями Правительства РФ. Ограничение на численность сотрудников субъектов малого предпринимательства Важным критерием при оценке масштаба бизнеса является численность сотрудников.

Субъекты предпринимательства отчитываются о численности сотрудников, производят отчисления с заработной платы и иных вознаграждений, поэтому государственные органы имеют возможность контролировать значение этого показателя.

Среднесписочную численность работников за месяц исчисляют путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, то есть с 1 по 30 или 31 число (для февраля - по 28 или 29 число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца. Пределы среднесписочной численности в Российской Федерации для целей отнесения предприятий к малым: 15 человек для микропредприятий; 100 человек для малых предприятий.

Для субъектов среднего предпринимательства предел составляет 250 человек. Однако в законодательстве для Правительства оставлена возможность для отдельных видов деятельности (отличающихся трудоемкостью) устанавливать более высокие лимиты

Если по разным показателям предприятие относится к разным категориям (например, по доходу – к микропредприятиям, а по численности – к малым), то классификация производится по большему из вариантов^[2].

Дополнительные ограничения для субъектов малого предпринимательства Выполнение требований по пределам количественных показателей является необходимым, но недостаточным условием отнесения предприятия (юридического лица) к субъектам малого предпринимательства. Необходимо выполнение одного из дополнительных условий: для акционерных обществ – акции должны быть отнесены к высокотехнологичному (инновационному) сектору; для всех обществ доля участия государства и некоммерческих организаций в уставном капитале не должна превышать 25%, а доля иностранных юридических лиц и юридических лиц, не отнесенных к субъектам малого и среднего предпринимательства – 49% (для акционерных обществ – в части владения голосующими акциями); деятельность должна состоять во внедрении (практическом применении) результатов интеллектуальных изысканий (ноу-хау, моделей, компьютерных программ и т.д.), права на которые принадлежат участникам этих предприятий; предприятие должно быть включено в перечень участников проекта «Сколково»; учредителями должны выступать юридические лица, которые осуществляют государственную поддержку инновационной деятельности.

Современная экономическая ситуация в России диктует свои условия для структур малого и среднего бизнеса. В условиях глобализации крупные компании стараются захватить мировой рынок, малый бизнес напротив - покоряет внутренний, каждый при этом преследует свои цели.

Согласно действующему российскому законодательству, предприниматель может вести свою деятельность как с образованием юридического лица, так и без его образования.

К юридическим формам относят: ООО - "общество с ограниченной ответственностью", АО и ПАО – "непубличное акционерное общество" и "публичное акционерное общество" соответственно. ^[3]

Последние юридические лица больше используются при создании средних и крупных предприятий. Самой оптимальной и удобной организационно-правовой формой для ведения малого бизнеса является "общество с ограниченной ответственностью". ^[4]

Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации, обществом с ограниченной ответственностью признается хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли; участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей

На самостоятельном балансе общества учитывается находящееся в собственности имущество, в том числе обществом могут быть приобретены имущественные и неимущественные права. Общество может самостоятельно выступать ответчиком или истцом в суде.

К особенностям данной юридической формы относят: ответственность за юридическое лицо несет учредитель, доля которого ограничена уставным капиталом; физическое лицо может быть учредителем одновременно в нескольких компаниях, в том числе данная форма дает возможность группе лиц принимать совместное участие в жизни организации; в случае, если количество учредителей больше одного, важные решения принимаются в процессе голосования; в зависимости от потребностей бизнеса юридическое лицо может быть подвержено реорганизации; при создании юридического лица необходимо открыть банковский счет; созданное юридическое лицо вправе открыть филиал или представительство; основным минусом является достаточно сложный бухгалтерский учет.^[5]

Если предприниматель не собирается образовывать юридическое лицо, то в данном случае предпринимательская деятельность может осуществляться только после государственной регистрации в качестве Индивидуального предпринимателя (ИП) или в форме крестьянского (фермерского) хозяйства. 

В нашей стране действует закон о малом бизнесе (Федеральный Закон), который включает в себя декларативные нормы, а также определяет порядок осуществления большинства процедур, которые связаны с получением предпринимателями некоторых государственных льгот. Критериями хозяйствующих субъектов, которые попадают под определение представителя малого бизнеса, устанавливаются следующие: количество работников – до ста человек; объем выручки – до 800 млн. руб.

В случаях, когда отчетность предприятия не позволяет определить его годовую выручку (ее получение – не основная цель деятельности юридического лица, например, для некоммерческих организаций), стоимостью материальных средств, которыми владеет данное юридическое лицо, будет являться балансовая стоимость основных и нематериальных активов. ^[6]

При этом стоимость также не может превышать 800 млн. руб. Малое предприятие может быть:

Казенное предприятие (государственное или муниципальное), полностью частное предприятие. Существует несколько ограничений в сфере организации и функционирования малого предприятия при государственном участии, которые изложены в Законе о малом бизнесе.

Средняя численность работающих малого предприятия за отчетный период определяется в соответствии с законодательством с учетом всех его работников, в том числе и работающих по договорам гражданско-правового характера, а также по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников филиалов, представительств и других подразделений конкретного юридического лица.

Организации приобретают статус малого или среднего предприятия после внесения их в единый государственный реестр юридических лиц. К ним относятся потребительские кооперативы, коммерческие предприятия (исключение - государственные муниципальные и унитарные предприятия), а также физические лица, внесенные в реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие свою предпринимательскую деятельность без образования юридического лица

В соответствии с законом, при утверждении мер максимального благоприятствования небольшим предпринимательским начинаниям, государство должно ставить перед собой соответствующие задачи: Обеспечить рост количества малых предприятий; Утвердить правовые режимы, позволяющие создать здоровую конкурентную среду для всех участников рынка; Создать условия для прироста доли продукции, производимой небольшими субъектами предпринимательства и др.

Характеристика регулирования малого предпринимательства

Начиная хозяйственную деятельность, предприниматель регистрируется в государственных органах. С первого дня начала работы он становится налогоплательщиком. ^[7]

Применение налоговой отчетности преследует такие цели, как: контроль над правильностью расчетов, полнотой и своевременностью уплаты. Совокупность документов, включающая расчетные данные и отчетные бумаги по каждому виду налогов, назначенных к уплате, называется налоговой отчетностью. Сюда не включаются первичные документы, обосновывающие расчет. ^[8]

Отчетность является итогом консолидации информации. К ней относят: декларацию; среднесписочную численность сотрудников; справочную, объяснительную информацию, предоставляемую для уточнения определенных положений. Налоговые органы имеют право запрашивать документы, сформировавшие налоговую базу, только в официальной форме после проверки соответствующих отчетов за прошедший период.

Даты предоставления отчетов определяются по каждому налогу в отдельности. Письменная форма заявления плательщика, в которой указывается информация об объектах налогообложения, доходах и расходах за период, источниках поступления денег и капитала, размере налоговой базы, налоговых преимуществах и рассчитанной суммы к уплате называется декларацией.

При этом декларирование является обязанностью даже при отсутствии операций, формирующих конкретный вид налога. В налоговый орган все равно предоставляется декларация с указанием нулевой суммы к выплате. Отчетные документы сдаются после окончания налогового периода. Предоставление может производиться при личном посещении на бумажном носителе, либо через электронные системы. Крупные и средние предприятия осуществляют налоговую отчетность только через сеть Интернет. Понятие ИП. ^[9]

Согласно Гражданскому Кодексу России индивидуальным предпринимателем признается зарегистрированное физическое лицо, которое собирается осуществлять предпринимательскую деятельность без создания юридического лица.^[10]

Основной особенностью данной формы предпринимательства является тот факт, что субъект несет обязательства своим имуществом. Обычно индивидуальное предпринимательство предполагает относительно небольшие обороты денежных средств и получаемых доходов. ^[11]

Для поддержки развития малого бизнеса в России используется упрощенная система налогообложения. Выплаты авансовых платежей проводятся ежеквартально, сам налог выплачивается по итогам года. Плательщик имеет право лично выбирать систему, по которой будет расплачиваться с государством.

Законодательством России предусмотрено два подхода. Первый подразумевает выплату 6% от доходов, при этом сумма страховых взносов уменьшается. Другой подход представляет собой выплаты в размере 15% от разницы между полученными доходами и произведенными расходами за налоговый период. ^[12]

Отчетность ИП при упрощенной системе налогообложения ведется следующим образом. Если данные о доходах и расходах заводились в электронной форме, то к моменту предоставления отчетности их необходимо распечатать на бумажном носителе. ИП обязаны уплачивать различные виды налогов, как и другие хозяйственные субъекты в зависимости от выбранной упрощенной системы. ^[13]

Все ИП производят выплаты по налогу на доходы физических лиц и страховые взносы. При этом последние уплачиваются вне зависимости от наличия работников. НДФЛ платится только, если есть работники кроме ИП. Если ИП производит налоговые выплаты на общих основаниях, то он облагается налогом на добавленную стоимость.

По нему предоставляется декларация ежеквартально не позднее 25 числа, следующего за отчетным периодом месяца. ИП может выплачивать налоги по системе ЕНВД или единого налога на вмененный доход. Здесь предпринимателю необходимо предоставить декларации по страховым взносам, налогу на доходы физических лиц и сам налог на полученный доход.

Если у ИП есть в пользовании земля, оборудование, транспорт, то ему необходимо отчитываться перед налоговыми органами и по ним, предоставляя соответствующие декларации в установленные законом сроки.^[14]

Государственная налоговая политика по отношению к малому бизнесу предполагает создание благоприятных налоговых условий, чем можно объяснить разнообразие существующих режимов.

В налоговой системе нашей страны можно выделить следующие системы налогообложения: ОСНО (общую систему налогообложения; ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог); ЕНВД (единый налог на вмененный доход); УСН (упрощенную систему налогообложения; патентную систему. Каждая из перечисленных систем обладает как положительными, так и отрицательными сторонами.

Малый бизнес в нашей стране построен таким образом, что наиболее активное применение нашли системы: упрощенная система, патенты, единый налог на вмененный доход. ^[15]

Общая система (ОСНО) - наименее предпочтительная система для российского малого бизнеса, так как в соответствии с ней к уплате подлежит целый комплекс налогов при полноценном ведении бухгалтерского учета.

Индивидуальный предприниматель или организация по умолчанию после момента регистрации становятся плательщиками налогов на общих основаниях.^[16]

При этом основным налогом становится налог на прибыль, а для предпринимателей налог на доход физического лица. Помимо этого на общей системе необходима уплата таких налогов, как: Налога на добавленную стоимость (НДС); имущественного налога, налога на транспорт и др. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) и патенты ЕСХН – это налоговая система, доступная в нашей стране лишь для производителей сельскохозяйственной продукции.

При этом если организация (ИП) будет и производить, и перерабатывать продукцию, то она может применить данный этот режим. Для переработчиков сельхозпродукции данный специальный режим не доступен. Данная система освобождает предприятие (ИП) от уплаты следующих налогов: налог на прибыль (НДФЛ), НДС, имущественный налог.

Патентную систему налогообложения могут использовать в своем бизнесе индивидуальные предприниматели, которые занимаются соответствующими видами деятельности в определенных регионах.

С 2015 г. налоговая политика по отношению к малому бизнесу, который работает по патентам, претерпела изменения. Теперь, патенты могут выдаваться не только в регионе, а также в отдельных муниципалитетах (районах). Патент обладает постоянной стоимостью, вне зависимости от оборота и прибыльности и оборота предпринимателя.

Предприниматели, работающие в некоторых сферах деятельности, принудительно переводятся на уплату единого налога на вмененный (предположительный) доход. Этот налог вычисляется на основании вмененного (предполагаемого) дохода, не зависимо от фактической прибыли или оборота предприятия. Для расчета единого налога на вмененный доход используются коэффициенты-дефляторы К1 и К2, значения которых могут изменяться.^[17]

Организации, которые работают по ЕНВД, должны учитывать, что кроме единого налога нужно уплатить налог на имущество, который рассчитывается на основании кадастровой стоимости. Упрощенная система налогообложения ^[18]

УСН (упрощенная система налогообложения) является самым простым и распространенным налоговым режимом среди представителей малого бизнеса. На эту систему возможен добровольный переход, принудительный переход в Налоговом Кодексе РФ не предусмотрен. Можно выделить два формата упрощенной системы уплата налога с доходов в размере 6%; уплата налога с доходов за вычетом расходов (15%).

Каждый человек, начинающий предпринимательскую деятельность, вправе выбирать наиболее выгодный режим для предприятия. Например, предприниматели, которые занимаются торговлей, чаще всего выбирают налог с доходов, а производственные предприятия предпочтут уплачивать налог с чистой прибыли. В соответствии с упрощенной системой можно избежать уплаты следующих налогов: налога на прибыль (для фирм); НДФЛ (для физических лиц); налога на имущество; НДС и др.

Таким образом, понятие малого предпринимательства может устанавливаться непосредственно различных форм государственной поддержки, в том числе и для целей налогообложения. Правильность определения этой категории особенно важна, когда одной из целей государственной политики в сфере налогообложения, является поддержка и развитие данного сектора экономики. Особую значимость развитию малого предпринимательства придают функции, которые оно выполняет. К числу наиболее важных можно отнести следующие функции.

2. ПРАКТИКА ОРГАНИЗАЦИИ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА НА ПРИМЕРЕ ИП

2.1 Организационно-экономическая характеристика ИП Полякова А. С.

Хозяйствующий субъект в лице индивидуального предпринимателя Полякова Анна Сергеевна осуществляет свою деятельность с февраля 2019 года.

При регистрации Поляковой А. С. выдано свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя: серия 31 № 002438135 от 09.02.2019 года. ИП Полякова А.С. поставлена на учет в Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Тула. Код налогового органа 3123.

ИП Полякова А.С. присвоен основной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя, который присваивается каждому индивидуальном предпринимателю в налоговой службе: ОГРН – 315312300001790 и индивидуальный номер налогоплательщика: ИНН - 312321576901.

1. При регистрации индивидуальному предпринимателю установлен код вида экономической деятельности 52.46.73. по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности.

ИП Полякова А.С. производит работы по установке и ремонту пластиковых окон, балконов, наружных и внутренних дверей жилых помещений. Порядок выполнения работ и ответственности сторон отражаются в договорах, заключаемые с покупателями услуг.^[19]

ИП Полякова А.С. заключает договора на выполнение услуг с контрагентами, в которых оговаривает условия их выполнения. Предложения потребителя услуг оформляются в приложении к договору, которое заверяется подписями продавца и покупателя. Подпись ИП Поляковой А.С. заверяется печатью предпринимателя.

Таким образом, документ носит юридическую силу и в случае разногласий может быть применен при их разрешении на уровне всех инстанций. В договоре отмечено, что если в ходе выполнения работ покупатель вносит изменения, то стоимость работ может изменяться. В случае нарушения срока выполнения заказа из-за возникновения обстоятельств, не зависящих от Продавца, Продавец обязуется вернуть денежные средства в течение двух дней после истечения срока заказа, или срок исполнения заказа пересматривается по взаимному соглашению сторон, о чем составляется дополнительное соглашение к действующему Договору.

В пунктах 3.4 и 3.5 Договора оговаривается порядок выполнения заказа покупателя. Например, замеры и доставка изделий до места установки по г. Белгороду осуществляет продавец. Стоимость данных услуг не включена в стоимость услуг по установке изделий. Если изделия устанавливаются за пределами города Белгород, то стоимость доставки рассчитывается согласно действующим тарифам продавца.

Монтаж (установка) изделий осуществляется силами «Продавца», либо его подрядчиками, имеющими соответствующие разрешения на осуществление данного вида работ. Работы по установке изделий включают в себя: монтаж конструкции, изготовленной согласно приложению к договору (монтаж, заделка швов монтажной пеной), демонтаж конструкции, находящейся на месте установки изделий.

2.2 Работа по установке

не включает вывоз и утилизацию демонтированных конструкций, а также косметический ремонт (заштукатуривание, заделку откосов и щелей), если это 30 не оговорено в приложении к заключенному договору. Отмечено, что «Продавец» не несет ответственности за целостность старых конструкций при демонтаже. ^[20]

Если Покупатель желает сохранить целостность демонтируемых конструкций, он оплачивает данную работу дополнительно, что должно быть оговорено в приложении к заключенному договору. В пункте 4 Договора оговорены права и обязанности Покупателя.

В частности, покупатель сам определяет вид монтажа (упрощенный или профессиональный), осуществляемый при установке изделия. Если Покупатель сделал предпочтение упрощенному виду монтажа (не по ГОСТу), то Продавец не дает гарантию устойчивости монтажного шва к воздействию внешних климатических условий.

Это же условие относится и, если покупатель заказывает изделия, не соответствующие ГОСТу ГОСТ 30674-99. Покупателя информируют о правилах эксплуатации изделий, условиями вентиляции и теплообмена в помещении, в котором устанавливаются изделия. Покупатель имеет право расторгнуть заключенный договор в одностороннем порядке компенсировав Продавцу фактически понесенные затраты.

Право собственности на изделие переходит к Покупателю с момента подписания акта выполненных работ по монтажу изделий в соответствии с заключенным договором.

После выполнения монтажных работ Покупатель, обязан утвердить (подписать) Акт выполненных работ по монтажу изделий или заявить свои возражения в данном акте в письменной форме. В случае если после установки изделий Покупатель не утвердил (не подписал) Акт выполненных работ по монтажу изделий и не заявил соответствующие возражения, то Акт считается утвержденным, а результаты работ приняты без возражений.

2.3 Анализ проблем и перспектив развития ИП Поляковой А.С.

Индивидуальный предприниматель Полякова А.С. для налогообложения своей финансово-хозяйственной деятельности применяет упрощенную систему налогообложения.

В пункте 3 статьи 346.11 Налогового кодекса^[21] Российской Федерации установлено, что индивидуальный предприниматель, который применяет упрощенную систему налогообложения, освобождается от обязанности по уплате следующих налогов:

• • налога на доходы физических лиц, которые получены от предпринимательской деятельности, иные доходы облагаются в общеустановленном порядке (например, дивиденды);
  • налога на имущество физических лиц: освобождается то имущество, которое используется для ведения предпринимательской деятельности. Например, индивидуальный предприниматель имеет жилой дом и встроенный в него магазин оптовой торговли семенами овощей и цветов. В соответствии с законодательством жилая площадь дома облагается налогом на имущество физических лиц, а площадь магазина подлежит освобождению от налогообложения;
  • налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Иные налоги уплачиваются в общеустановленном порядке при наличии объекта налогообложения и облагаемой базы.

В п.4 статьи 346.11 НК РФ^[22] установлено, что индивидуальные предприниматели обязаны вести кассовые операции и предоставлять статистическую отчетность в общеустановленном порядке. Также индивидуальные предприниматели не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Например, если у них есть 34 работники, то индивидуальный предприниматель обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц в момент выплаты им оплаты труда. В соответствии с положениями статьи 346.14 НК РФ сам налогоплательщик осуществляет право выбора объекта налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

В рассматриваемом случае ИП Полякова А.С. применяет объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Статьей 346.24 НК РФ «Налоговый учет» установлено, что налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

В исследуемых периодах (2019, 2020 годы) форма и порядок заполнения Книги утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.10.2012 № 135н.

Следовательно, для правильного определения налогооблагаемой базы следует вести учет доходов и расходов. Хозяйствующие субъекты, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны бухгалтерский учет в соответствии с положениями Федерального закона от 06.12.2011 № 402- ФЗ «О бухгалтерском учете».

Однако установлено, что индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, могут не вести бухгалтерский учет. Индивидуальный предприниматель ведет налоговый учет в Книге доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

В налоговой же учетной политике достаточно указать, что вы применяете УСН с объектом «доходы, уменьшенные на сумму расходов». Следует учесть, что решающее значение 35 имеет то, какой объект налогообложения вы указали в уведомлении, направленном в ИФНС.

В рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель Полякова А.С. ведет налоговый учет доходов и расходов. Как установлено в статье 346.15 НК РФ^[23] при определении объекта налогообложения учитываются доходы в соответствии со статьёй 248 НК РФ.

Порядок признания расходов регулируется статьей 346.16 НК РФ, в которой приводится перечень расходов. Иные расходы, не входящие в перечень, в целях налогообложения деятельности налогоплательщика при применении упрощенной системы налогообложения не принимаются. То есть перечень расходов носит закрытый характер в отличии от признания расходов при общей системе налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Налогового Кодекса Российской Федерации датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом. По сути, применяется кассовый метод.

Расходы налогоплательщика учитываются после фактической их оплаты. Но имеется ряд особенностей^[24]. Например, Минфин России указал, что списание в расходы стоимости перепродаваемых товаров не зависит от оплаты их покупателями. Ранее ведомство высказывало такое мнение и ФНС России его поддерживала.

Оно сформировалось после выхода в 2010 году Постановления Президиума ВАС РФ. Значит, плательщик УСН может смело включить в расходы стоимость приобретенных для перепродажи товаров уже в периоде их реализации. Нужно только, чтобы он сам оплатил эти товары своему поставщику.

Таким образом индивидуальный предприниматель ведет налоговой учет доходов и расходов, которые формируют облагаемую базу в Книге учета доходов и расходов по факту их оплаты, которая ведётся в соответствии с Приказом Минфина России от 22.10.2012 года № 135н.

При ведении учета следует учитывать следующие положения:

• • учет доходов и расходов ведется в хронологической последовательности;
  • основанием для учета являются первичные документы;
  • учет ведется позиционным способом;
  • в учете отражаются все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

В налоговом учете, который ведется в Книге учета доходов и расходов, налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обоснованно и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления и печатью индивидуального предпринимателя при ее наличии. ^[25]

Рассмотрим порядок ведения учета в Книге учета доходов и расходов. Следует отметить, что механизм осуществления записи в ней состоит из следующих последовательных операций:

1) индивидуальный предприниматель заключает договор на оказание услуг с покупателем или договор купли-продажи с продавцом для приобретения необходимых материалов для выполнения услуг;

2) на основание договоров оформляется клиенту документ об оплате предоставляемых услуг или предприниматель получает документ на оплату материалов от продавца;

3) на основании выписанных документов для оплаты услуг или материалов покупатель услуг или индивидуальный предприниматель производят оплату;

4) на основании документов об оплате услуг, материалов в хронологическом порядке производится запись в книгу учета доходов и расходов. Для анализа возьмем данные Книги за 2020 год. Как уже отмечалось записи ведутся в хронологической последовательности.

В 2020 году первая запись произведена на основании платежного поручения от 20.01.2020 года № 39 – оплачены страховые взносы в фонд обязательного пенсионного страхования в сумме 4652,7 рублей. Сумма указана в столбце 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы».

Так как индивидуальный предприниматель Полякова А.С. выбрала для налогообложения объект «доходы, уменьшенные на величину расходов», то в Книге учета заполняются оба столбца: 4 столбец – «доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» и 5 столбец – «расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы».

По окончании отчетных периодов (первый квартал, полугодие, девять месяцев) и налогового периода (календарный год) подводятся итоговые значения сумм доходов и расходов. За первый квартал 2020 года произведено пять записей: четыре по расходам и одна по доходам. По окончании первого квартала подведены итоги.

За квартал сумма доходов составила 29740 рублей: были оплачены услуги частным лицом за установку окна. Подтверждением является приходный кассовый ордер от 31.03.2020 года № 1. Расходы произведены на сумму 6215,46 рублей.

Это уплата страховых взносов в фонд обязательного пенсионного страхования в сумме 4652,7 рублей (платежного поручения от 20.01.2020 года № 39) и в фонд обязательного медицинского страхования в сумме 912,66 38 рублей (платежного поручения от 08.02.2020 года № 96) за четвертый квартал 2019 года.

Уплачены услуги связи открытому акционерному обществу «Мобильные ТелеСистемы» за январь (первичный документ: счет за услуги от 29.01.2020 года № 27194) и за март (первичный документ: счет за услуги от 17.03.2020 года № 727697).

Во втором квартале 2020 года записи доходов и расходов продолжаются, начиная с номера 6, в хронологическом порядке на основании документов по оплате доходов и расходов, которые учитываются в целях налогообложения.

По окончании квартала в Книге доходов и расходов подводится итог за второй квартал: доходы получены в сумме 13000 рублей, а расходы осуществлены в сумме 32552 рублей.

Подводится итог и за полугодие: доходы получены в сумме 42740 рублей, а расходы осуществлены в сумме 38767 рублей. Таким образом, учет доходов и расходов ведется нарастающим итогом с начала налогового периода (календарный год).

В сентябре 2020 года ИП Полякова А.С. заключила договор с Батраченко Ириной Сергеевной от 22.09.2020года № 61/23 на поставку и установку изделий из металлопластика.

В приложении к договору согласованы все параметры изготовления изделий, их качество и технические характеристики. Договор заключен на изготовление и установку 6 окон в жилом помещении. Стоимость работ составляет 48647 рублей (приложение 6). На основании договора выписан приходный кассовый ордер на оплату услуг от 22.09.2020 года №5.

Блан кассового ордера относится к бланкам строгой отчетности, имеет унифицированную форму № КО-1, утвержденную Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 г. № 88 в редакции от 03.05.2000 года. В приходном кассовом ордере указывается сумма денежных средств цифрами и прописью 48647 рублей и фиксируется факт оплаты, то есть 39 делается запись «Принято от Батраченко И.С.»; основание «изделия из ПВХ».

После оплаты заказчиком услуг на основании приходного кассового ордера от 22 09.2020 № 5 осуществляется запись в книге доходов и расходов в III квартале 2020 года.

В графе 1 «№ п/п» указывается порядковый номер регистрируемой операции, № 19. По 2 столбцу «Дата и номер первичного документа»: проставлена дата 22.09.2020 г. и № 5. В графе 3 «Содержание операции» отражается содержание регистрируемой операции – ПВХ изделия / получение оплаты изделий / частное лицо.

В столбце 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» отражается доход по данной операции – 48647,00. В указанном столбце отражаются только те доходы индивидуального предпринимателя, которые относятся к облагаемой базе.

В аналогичном порядке отражаются расходы в Книге покупок и продаж. ИП Полякова А. С. заключила договор купли-продажи с ИП Ковалева Н.А. от 23.09.2020года № 971/274 на покупку изделий из металлопластика и алюминия (балконы), комплектующие к ним. В договоре оговорены все обязанности и права покупателя и продавца.

В пункте 5. Договора оговорено, что стоимость изделий определяется в рублях и указывается по каждому изделию в приложении к договору. Покупатель вносит оплату в размере 100 % стоимости заказа, обязан произвести окончательный расчет до момента передачи изделий Сумма договора составляет 29635 рублей.

Оплата производится через кассу продавца. На основании договора выписана квитанция о принятии денежных средств от ИП Полякова А.С. за оплату приобретенных изделий от 23.09.2020 года № 032543 серия АА. Квитанция относится к бланку строгой отчетности. Достоверность оплаты подтверждается подписью и печатью ИП Ковалева Н.А.

На основании квитанции об оплате приобретенных изделий делается запись в Книге учета доходов и расходов в III квартале 2020 года. В графе 1 «№ п/п» указывается порядковый номер регистрируемой операции, № 20.

По 2 столбцу «Дата и номер первичного документа»: проставлена дата 23.09.2020 г. и № 032543. В графе 3 «Содержание операции» отражается содержание регистрируемой операции – ПВХ изделия / оплата изделия по счету / ИП Ковалева Наталья Алексеевна.

В столбце 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» отражается сумма денежных средств, уплаченная за покупку изделий д по данной операции – 29635,00. За 3-й квартал проведено еще восемь операций.

Всего записано 2 операции отражающие доходы и семь операций отражающие расходы индивидуального предпринимателя, которые учитываются в целях налогообложения. По окончании 3 квартала подводится итог за третий квартал: доходы получены в сумме 61922,00 рубля, а расходы осуществлены в сумме 48772,8 рублей. Итог за 9 месяцев составил: доходы получены в сумме 104652 рубля, а расходы осуществлены в сумме 87540,16 рублей.

Итог за налоговый период (год) составил: доходы получены в сумме 212525,00 рублей, а расходы осуществлены в сумме 182255,76 рублей.

Можно сделать вывод, что налоговый учет в Книге доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, ведется в соответствии с требованиями законодательства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Малые предприятия составляют для экономики РФ весьма важный сектор. Сегодня малый бизнес решает экономические и социальные задачи, важные для страны. Однако, ряд проблем тормозит процесс их развития в России, что подтверждает статистика «Глобального мониторинга предпринимательства», согласно которой уровень активности предпринимателей РФ намного ниже, чем в других странах.

На сегодняшний день правительство РФ прилагает значительные усилия в целях поддержки и развития малого предпринимательства, принимаются новые программы, в интересах малого бизнеса поправкам подвергаются некоторые законодательные акты.

Применение упрощенной системы налогообложения предприятиями малого бизнеса предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, единого социального налога и налога на имущество организаций уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Налогообложение предприятий малого бизнеса имеет свои особенности. Индивидуальные предприниматели, наряду с такими системами налогообложения, как ЕНВД, ОСН, УСН и ЕСХН, могут использовать патентную систему налогообложения.

С 2015 г. по 2020 г. впервые зарегистрированные индивидуальные предприниматели имеют право в течение двух налоговых периодов после регистрации (максимум - двух лет) осуществлять свою деятельность в рамках налоговых каникул, т.е. по нулевой налоговой ставке. В целях реализации данной деятельности необходимо соблюдение следующих условий:

-быть впервые после вступления в силу регионального закона о налоговых каникулах зарегистрированным в статусе ИП;

-выбрать налоговый режим УСН или ПСН;

-осуществлять указанную в региональном законе о налоговых каникулах деятельность.

Таким образом, налоговые льготы малому бизнесу благоприятно способствуют открытию своего дела, вкладывая большую часть получаемого дохода в дальнейшее развитие бизнеса, а не отдавая его в виде налогов государству.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативно-правовые акты

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)// Собрание законодательства РФ. - 03.03.2020. - N 6. - Ст. 3.

Научная литература

1. Алексеенко, М.М. Экономика организации. – М.: Либроком, 2013. – 152 с.
2. Бабкин, И.Т. Налоги. Применение арбитражными судами налогового законодательства. – М.: Деловой экспресс, 2015. – 720 с.
3. Брызгалин, А.В. Региональные налоги и законодательство субъектов РФ о налогах. – М.: Налоги и финансовое право, 2018. – 128 с.
4. Дмитриева, П.М. Финансы, налоги и кредит. – М.: РАГС, 2014. – 552 с.
5. Ильинская, К.Г. Региональные и местные налоги и сборы. – М.: ГУАП, 2018. – 48 с.
6. Крутякова, П.Д. Экономика организации. – М.: АйСи Групп, 2014. – 352 с.
7. Крюков, А.К. Экономика организации. – М.: Эксмо, 2015. – 240 с.
8. Мандрощенко, М.Р. Экономика организации. – М.: Дашков и Ко, 2018. – 344 с.
9. Миляков, А.П. Экономика организации. – М.: Инфра-М, 2014. – 352 с.
10. Молчанов, Д.Т. Налоги. – М.: Альпина Бизнес Букс, 2019. – 512 с.
11. Пансков, В.А. Экономика организации. Теория и практика. – М.: Юрайт, 2019. – 72 с.
12. Пансков, В.А. Экономика организации. Теория и практика. – М.: Юрайт, 2013. – 752 с.
13. Перов, А.В. Экономика организации. – М.: Юрайт, 2013. – 996 с.
14. Поляк, Г.Б. Экономика организации. – М.: Юрайт, 2015. – 464 с.
15. Смышляева, С.В. Споры по налогам. Практика, тенденции, решения. – М.: Налоговый вестник, 2018. – 308 с.
16. Скворцов, М.Ю. Экономика организации. – М.: Академия, 2015. – 224 с.
17. Фирзова, А.П. Налог на прибыль. – М.: АБАК, 2019. – 582 с.

Электронные ресурсы

1. Климкина И. В. Способы оптимизации налогообложения на упрощенной системе налогообложения малого и среднего бизнеса // Экономика, управление, финансы: материалы VIII Междунар. науч. конф. (г. Краснодар, февраль 2020 г.). — Краснодар: Новация, 2020. — С. 139-142. — URL https://moluch.ru/conf/econ/archive/264/13698/ (дата обращения: 20.01.2021).

1. Перов, А.В. Экономика организации. – М.: Юрайт, 2013. – 96 с. ↑

2. Поляк, Г.Б. Экономика организации. – М.: Юрайт, 2015. – 44 с. ↑

3. Пансков, В.А. Экономика организации. Теория и практика. – М.: Юрайт, 2013. – 72 с. ↑

4. Крутякова, П.Д. Экономика организации. – М.: АйСи Групп, 2014. – 52 с. ↑

5. Пансков, В.А. Экономика организации. Теория и практика. – М.: Юрайт, 2019. – 26 с. ↑

6. Молчанов, Д.Т. Налоги. – М.: Альпина Бизнес Букс, 2019. – 52 с. ↑

7. Ильинская, К.Г. Региональные и местные налоги и сборы. – М.: ГУАП, 2018. – 27 с. ↑

8. Климкина И. В. Способы оптимизации налогообложения на упрощенной системе налогообложения малого и среднего бизнеса // Экономика, управление, финансы: материалы VIII Междунар. науч. конф. (г. Краснодар, февраль 2020 г.). — Краснодар: Новация, 2020. — С. 139-142. — URL https://moluch.ru/conf/econ/archive/264/13698/ (дата обращения: 20.01.2021). ↑

9. Смышляева, С.ВСпоры по налогам. Практика, тенденции, решения. – М.: Налоговый вестник, 2018. – 38 с. ↑

10. Дмитриева, П.М. Финансы, налоги и кредит. – М.: РАГС, 2014. – 55 с. ↑

11. Мандрощенко, М.Р. Экономика организации. – М.: Дашков и Ко, 2018. – 34 с. ↑

12. Брызгалин, А.В. Региональные налоги и законодательство субъектов РФ о налогах. – М.: Налоги и финансовое право, 2018. – 18 с. ↑

13. Алексеенко, М.М. Экономика организации. – М.: Либроком, 2013. – 12 с. ↑

14. Крюков, А.К. Экономика организации. – М.: Эксмо, 2015. – 20 с. ↑

15. Скворцов, М.Ю. Экономика организации. – М.: Академия, 2015. – 24 с. ↑

16. Бабкин, И.Т. Налоги. Применение арбитражными судами налогового законодательства. – М.: Деловой экспресс, 2015. – 20 с. ↑

17. Миляков, А.П. Экономика организации. – М.: Инфра-М, 2014. – 32 с. ↑

18. Фирзова, А.П. Налог на прибыль. – М.: АБАК, 2019. – 52 с. ↑

19. Климкина И. В. Способы оптимизации налогообложения на упрощенной системе налогообложения малого и среднего бизнеса // Экономика, управление, финансы: материалы VIII Междунар. науч. конф. (г. Краснодар, февраль 2020 г.). — Краснодар: Новация, 2020. — С. 139-142. — URL https://moluch.ru/conf/econ/archive/264/13698/ (дата обращения: 20.01.2021). ↑

20. Фирзова, А.П. Налог на прибыль. – М.: АБАК, 2019. – 52 с. ↑

21. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (редакция от 03.08.2020)// Собрание законодательства РФ. - 03.03.2020. - N 6. - Ст. 3. ↑

22. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (редакция от 03.08.2020)// Собрание законодательства РФ. - 03.03.2020. - N 6. - Ст. 3. ↑

23. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (редакция от 03.08.2020)// Собрание законодательства РФ. - 03.03.2020. - N 6. - Ст. 3. ↑

24. Пансков, В.А. Экономика организации. Теория и практика. – М.: Юрайт, 2019. – 72 с. ↑

25. Пансков, В.А. Экономика организации. Теория и практика. – М.: Юрайт, 2019. – 52 с. ↑