Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение (Теоретические основы формирования учетной политики в целях налогообложения организации)

Содержание:

Введение

Актуальность темы исследования курсовой работы заключается в том, что формирование учетной политики для целей налогообложения является центральным по значимости документом системы налогового учета, который представляет возможность выбрать и обосновать вариант исчисления налогооблагаемой базы, а следовательно, минимизировать свои налоговые риски, выраженные в возможных доначислениях налогов, штрафов, пеней.

Цель исследования – углубленное изучение основных положений учетной политики организации.

Для достижения поставленной цели сформулированы следующие задачи:

1) изучить теоретические основы формирования учетной политики для целей налогообложения;

2) проанализировать основные положения учетной политики организации для целей налогообложения;

3) рассмотреть возможности учетной политики для оптимизации налогообложения.

Объектом исследования в курсовой работе является ПАО «РЖД».

Предмет исследования – учетная политика этого предприятия для целей налогового учета.

Глава 1. Теоретические основы формирования учетной политики в целях налогообложения организации

1.1. Сущность, цель и задачи учетной политики в целях налогообложения организации

Первостепенной задачей любого экономического субъекта, независимо от его специфики деятельности и отраслевой принадлежности, является формирование рациональной учетной политики, которая принимается как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом (НК) способов (методов) определения доходов и/или расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Иначе говоря, это совокупность закрепляемых в приказе обязательных правил, по которым систематизируется и обобщается информация о хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода с целью определения налоговой базы по конкретным налогам.

Формирование учетной политики, с точки зрения налогового учета, и контроль ее раскрытия в организациях связаны с определенными проблемами:

- нет четкого понятийного аппарата в части учетной политики и ее аспектов;

- учетная политика не рассматривается в качестве важного инструмента управления как составляющая общей финансовой политики общества;

- не обеспечивается эффективное управление финансовыми потоками из-за ориентации на максимальное сближение бухгалтерского и налогового учета;

- не просчитывается ее влияние на показатели бухгалтерской и налоговой отчетности;

- не в полной мере учитываются организационно-правовая форма и отраслевые особенности деятельности;

- не учитываются стратегические цели развития организации;

- не четко систематизируются подходы к структурированию учетной политики;

- не полностью раскрываются организационный, технический, методический и налоговый аспекты учетной политики;

- не отражены в нормативных актах международный, аналитический и управленческий аспекты;

- отсутствует единая методика проведения аудита учетной политики и механизм оценки ее эффективности.

Основной задачей разработки учетной политики для целей налогообложения является создание оптимальной системы налогового учета.

1.2. Основные элементы учетной политики для целей налогообложения

При составлении учетной политики осуществляется выбор одного из нескольких допускаемых законодательством и нормативными актами способов ведения налогового учета.

Учетная политика для целей налогообложения должна быть сформирована, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета (ст. 313 НК РФ), а также в соответствии с Феде-ральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н (ред. от 27.04.2012 г.) и другими нормативными документами.

Например, рассмотрим положения учетной политики, оказывающие существенное влияние на вопросы налогообложения.

1. Метод признания выручки.

2. Метод оценки материально-производственных запасов.

3. Порядок начисления амортизации основных средств.

Таким образом, при осуществлении налогового планирования на предприятии необходимо принимать во внимание специфические аспекты бухгалтерского учета, заключенные в содержании учетной политики, формируемой и принимаемой в каждой организации.

Поскольку правила бухгалтерского и налогового учета различаются по каждой хозяйственной операции, влияющей на формирование налогооблагаемой базы, необходимо провести сопоставление требований бухгалтерского и налогового учета согласно таким критериям, как: правила классификации доходов и расходов, момент признания доходов и расходов, способы оценки материально-производственных запасов, основных средств, нематериальных активов, незавершенного производства, способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, порядок учета доходов и расходов будущих периодов и формирования резервов предстоящих затрат.

Выбирая тот или иной метод ведения бухгалтерского учета, руководители организации с помощью бухгалтера определяют, как будут составляться конкретные бухгалтерские проводки - по списанию запасов, начислению амортизации, списанию затрат, переоценке активов. В связи с этим нельзя забывать о том, что между подобными учетными записями и содержанием бухгалтерской отчетности существует непосредственная связь. Следовательно, выбор методов ведения учета хозяйственных операций определяет представляемый в отчетности размер прибыли или убытка, оценку активов, признание доходов и расходов.

Таким образом, в практике составления учетной политики отсутствует четкая методология налогового учета, конкретные правила его организации и ведения, а также приемлемые формы налоговых регистров.

Глава 2. Анализ учетной политики организации для целей налогового учета

2.1. Общая характеристика организации

Открытое акционерное общество «Российские железные дороги» является одной из самых крупных в мире железнодорожных компаний с колоссальными объемами грузовых и пассажирских перевозок, обладающей высокими финансовыми рейтингами, квалифицированными специалистами во всех областях железнодорожного транспорта, большой научно-технической базой, проектными и строительными мощностями, значительным опытом международного сотрудничества.

ПАО «РЖД» учреждено Правительством Российской Федерации – постановление Правительства РФ от 18 сентября 2003 года № 585 «О создании открытого акционерного общества «Российские железные дороги». Создание Компании было осуществлено в соответствии с постановлением Правительства РФ от 18 мая 2001 года № 384 «О программе структурной реформы на железнодорожном транспорте» и является итогом первого этапа реформирования железнодорожной отрасли. Свою деятельность ПАО «РЖД» начало с 1 октября 2003 года.

Учредителем ПАО "РЖД" является Российская Федерация.

ПАО «РЖД» согласно Устава осуществляет следующие виды деятельности:

1. Перевозка грузов и пассажиров и оказание сопутствующих услуг;

2. Производство, ремонт, строительство, в том числе производство, текущее содержание и эксплуатация железнодорожного состава.

3. Обслуживание инфраструктуры железнодорожного транспорта

4. Проектирование и конструкторская деятельность

5. Оказание услуг связи, информационных, маркетинговых, сервисных и других услуг, рекламно-издательская деятельность.

6. Торговля

7. Cоциальная сфера

8. Внешнеэкономическая деятельность

9. Другие виды деятельности

Имущество ПАО «РЖД» было сформировано путем внесения в уставной капитал ПАО «РЖД» по балансовой стоимости активов 987 организаций федерального железнодорожного транспорта, принадлежащих государству.

2.2. Основные положения учетной политики организации для целей налогового учета по НДС

Рассмотрим основные положения учетной политики ПАО «РЖД» для целей налогообложения, затрагивающие вопросы начисления и принятия к вычету НДС.

При реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Днем начисления провозных платежей и сборов, платы за предоставление услуг инфраструктуры и локомотивной тяги является:

1) дата отправления - при перевозках пассажиров, багажа, грузобагажа и почты (за исключением перевозки пассажиров и багажа в пригородном сообщении);

2) дата оформления проездных и перевозочных документов - при перевозках пассажиров и багажа в пригородном сообщении;

3) дата взыскания сбора - при оказании услуг, связанных с резервированием, возвратом, переоформлением и восстановлением проездных документов, а также при оказании дополнительных услуг, связанных с перевозкой пассажиров железнодорожным транспортом;

4) дата раскредитования перевозочных документов - при грузовых перевозках;

6) дата акта оказанных услуг - по предоставляемым сторонним перевозчикам услугам инфраструктуры (кроме услуг инфраструктуры, предоставляемых в сфере пассажирских перевозок) и локомотивной тяги.

Датой отгрузки при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг по обычным видам деятельности является дата:

1) перехода права собственности на реализуемое имущество, за исключением недвижимого имущества.

Если условиями договора предусмотрен особый порядок перехода права собственности на реализуемое имущество, при котором имущество отгружается и транспортируется, но дата перехода права собственности отлична от даты передачи имущества на основании акта (накладной), датой отгрузки признается дата передачи имущества на основании акта (накладной);

1.1) дата передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества;

2) последний день месяца: по арендным и другим аналогичным платежам (если договором не предусмотрено подписание акта оказанных услуг), а также по оказываемым на периодической основе услугам санаториев, профилакториев, детских лагерей отдыха, турбаз, домов культуры, спортивных клубов, входящих в состав Общества, согласно оформленным соответствующим документам (путевкам, абонементам, билетам и др.). Данные доходы признаются на пропорционально-временной основе исходя из количества дней оказания услуг в отчетном месяце;

3) приемки заказчиком результатов выполненных работ, оказанных услуг, определяемая по дате акта выполненных работ, оказанных услуг (в том числе по договорам строительного подряда и иным аналогичным договорам);

4) последний день месяца, в котором фактически выполнялись работы, оказывались услуги, - если указанный в акте выполненных работ, оказанных услуг период фактического выполнения работ или оказания услуг приходится на месяцы, предшествующие дате акта выполненных работ, оказанных услуг.

При осуществлении железнодорожных пассажирских перевозок по участкам иностранных железных дорог в налоговую базу включаются:

- при осуществлении перевозок в вагонах ПАО "РЖД" - стоимость билета, приходящаяся на участки железных дорог Общества, стоимость плацкарты (полностью) и принадлежащие ПАО "РЖД" доходы от оказания сервисных услуг;

- при осуществлении перевозок в вагонах иностранных железных дорог - стоимость билета, приходящаяся на участки железных дорог ПАО "РЖД".

При этом в случае, если железнодорожная станция отправления и железнодорожная станция назначения при следовании пассажиров находятся на иностранной территории (за исключением территории Республики Беларусь и Республики Казахстан), стоимость принадлежащей ПАО "РЖД" плацкарты и сервисных услуг в налоговую базу не включается.

В случае если железнодорожная станция отправления и железнодорожная станция назначения при следовании пассажиров находятся на территории Республики Беларусь или Республики Казахстан, стоимость принадлежащих ПАО "РЖД" плацкарты и сервисных услуг включается в налоговую базу.

Если соглашениями между перевозчиками, правилами о расчетах и иными аналогичными документами предусмотрено, что при осуществлении международных перевозок в доходы Общества включается стоимость билета за весь путь (части пути) следования по участкам иностранных железных дорог, то в налоговую базу включаются принадлежащие Обществу доходы.

При осуществлении внутрироссийских железнодорожных пассажирских перевозок транзитом через территорию государств - участников СНГ, а также Литвы, Латвии и Эстонии в налоговую базу включаются стоимость билета, приходящаяся на территорию Российской Федерации, стоимость плацкарты в вагоны Общества (полностью) и принадлежащие Обществу доходы от оказания сервисных услуг.

При осуществлении международных железнодорожных перевозок грузов (домашних вещей) и грузобагажа в налоговую базу включается стоимость перевозки по территории Российской Федерации.

При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п.3 ст.149 НК РФ, ПАО «РЖД» не облагает такие операции НДС.

Оплата, частичная оплата предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав учитывается раздельно по операциям, подлежащим налогообложению по налоговым ставкам:

- 18% (в том числе 18/118),

- 10% (в том числе 10/110),

- 0%,

- не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения),

- не являющимся объектом налогообложения (в том числе по операциям реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации).

Согласно учетной политики для целей налогообложения в ПАО «РЖД» ведется раздельный учет и следующих операций:

- оплата, частичная оплата предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав по договорам, заключенным ПАО «РЖД» в качестве посредника (комиссионера, поверенного, агента);

- оплата, частичная оплата предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав по договорам, заключенным Обществом в качестве доверительного управляющего.

В отдельном пункте учетной политики для целей налогообложения отражен момент определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, которым является последнее число каждого налогового периода, а также Затраты на выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления включаются в налоговую базу подразделениями - исполнителями работ прописано, что затраты на выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления включаются в налоговую базу подразделениями - исполнителями работ.

2.3. Направления учетной политики по налогу на прибыль

Под налоговым учетом в целях исчисления налога на прибыль понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в порядке, предусмотренном налоговым законодательством, нормативными правовыми актами Российской Федерации. Доходы в целях исчисления налога на прибыль признаются Обществом с применением метода начисления в соответствии со ст. 271 НК РФ.

По грузовым перевозкам, перевозкам пассажиров, багажа, грузобагажа и почты, услугам инфраструктуры и локомотивной тяги доходы признаются на дату начисления провозных платежей и сборов, платы за предоставления услуг инфраструктуры и локомотивной тяги. Днем начисления провозных платежей и сборов, платы за предоставление услуг инфраструктуры и локомотивной тяги в Обществе является:

1) дата отправления - при перевозках пассажиров, багажа, грузобагажа и почты (за исключением перевозки пассажиров и багажа в пригородном сообщении

2) дата оформления проездных и перевозочных документов - при перевозках пассажиров и багажа в пригородном сообщении

4) дата раскредитования перевозочных документов - при грузовых перевозках. При этом дата раскредитования перевозочных документов в Обществе определяется учетной политикой.

5) дата прибытия поезда на станцию назначения или пограничный пункт - по услугам инфраструктуры, предоставляемым сторонним перевозчикам в сфере пассажирских перевозок, если иное не установлено договорами и соглашениями со сторонними перевозчиками) дата акта оказанных услуг - по предоставляемым сторонним перевозчикам услугам инфраструктуры (кроме услуг инфраструктуры, предоставляемых в сфере пассажирских перевозок) и локомотивной тяги

При этом доходы, причитающиеся ПАО «РЖД» от иностранных железных дорог за перевозки и услуги, оказанные в международном железнодорожном сообщении, полученные по ведомостям перерасчета, включаются в доходы того месяца, в котором отражены доходы по сальдовым ведомостям, бухгалтерским выпискам и ежемесячным итоговым ведомостям, в уточнение которых сформированы ведомости перерасчета. Доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, признаются:

- на последнее число отчетного (налогового) периода - в величине доходов, относящихся к этому отчетному (налоговому) периоду (если в течение отчетного (налогового) периода не осуществлялась приемка-сдача выполненных работ, оказанных услуг);

- на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, оказанных услуг.

Исчисление доходов от перевозок производится на уровне ПАО «РЖД».

- при осуществлении перевозок в вагонах Общества - стоимость билета, приходящаяся на участки российских железных дорог, стоимость плацкарты (полностью) и принадлежащие ПАО «РЖД» доходы от оказания сервисных услуг;

- при осуществлении перевозок в вагонах других железных дорог (в том числе иностранных железных дорог) - стоимость билета, приходящаяся на участки российских железных дорог.

При осуществлении внутрироссийских железнодорожных пассажирских перевозок транзитом через территорию государств - участников СНГ, а также Литвы, Латвии и Эстонии в налоговую базу включаются стоимость билета, приходящаяся на территорию Российской Федерации, стоимость плацкарты в вагоны ПАО «РЖД» (полностью) и принадлежащие Обществу доходы от оказания сервисных услуг.

Если соглашениями между перевозчиками, правилами о расчетах и иными аналогичными документами предусмотрено, что при осуществлении международных перевозок в доходы ПАО «РЖД» включается стоимость билета за весь путь (части пути) следования по участкам иностранных железных дорог, то в налоговую базу включаются принадлежащие ему доходы.

Расходы в целях исчисления налога на прибыль признаются ПАО «РЖД» с применением метода начисления в соответствии со статьей 272 НК РФ Расходы в налоговом учете принимаются в подразделениях Общества, в которых они произведены. По собственным операциям Общества расходы учитываются в головном подразделении Общества.

Расходы по электроэнергии, услугам связи и коммунальным услугам подлежат перераспределению между потребляющими подразделениями Общества. Указанные затраты для целей налогообложения прибыли учитываются в том обособленном подразделении, в которое они переданы

В целях исчисления налога на прибыль Общество ведет раздельный учет доходов и расходов по следующим видам деятельности, по которым предусмотрено формирование отдельной налоговой базы:

- по операциям обслуживающих производств и хозяйств (при их наличии);

- по совокупности операций с не обращающимися на организованном рынке ценными бумагами и не обращающимися на организованном рынке финансовыми инструментами срочных сделок (за исключением операций хеджирования).

В целях исчисления налога на прибыль Общество ведет раздельный учет доходов и расходов по следующим видам деятельности, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета доходов, расходов и (или) убытков:

- по операциям реализации ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

- по операциям реализации прав требования до наступления предусмотренного договором срока платежа (отдельно по каждому праву требования);

- по операциям реализации прав требования после наступления предусмотренного договором срока платежа (отдельно по каждому праву требования);

- по операциям реализации прав требования как финансовых услуг (отдельно по каждому праву требования);

- по операциям, осуществляемым в рамках договора доверительного управления имуществом (отдельно по каждому договору);

- по операциям реализации амортизируемого имущества (отдельно по каждому реализуемому объекту).

При определении размера материальных расходов при списании материально-производственных запасов, используемых в производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), Общество в соответствии со статьей 254 НК РФ применяет метод оценки по средней стоимости.

Ввиду того, что Налоговым кодексом порядок расчета средней стоимости материальных ценностей не установлен, в Обществе ее расчет осуществляется в порядке, установленном пунктами 75 и 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.

При списании (отпуске) материалов, оцениваемых по средней стоимости, такая стоимость определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей стоимости группы (вида) запасов на их количество (складывающихся соответственно из стоимости и количества по остаткам на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце).

Для целей налогообложения принимается скользящая оценка средней стоимости, в расчет которой включается количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления материалов до момента отпуска их в производство.

В состав материальных расходов включается имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 40000 рублей включительно, а также имущество, срок полезного использования которого установлен менее 12 месяцев.

При этом учетной политики для целей налогообложения в ПАО «РЖД» содержит перечень затрат, которые учитываются при расчете стоимости приобретения товаров. К ним относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;

- затраты по доставке товаров до места их использования;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

По всем амортизационным группам основных средств Общество применяет линейный метод начисления амортизации. Сумма амортизации рассчитывается в рублях и копейках.

Согласно учетной политики для целей налогообложения в ПАО «РЖД» суммы НДС включаются в стоимость основных средств и (или) нематериальных активов в случаях:

- приобретения (ввоза на территорию Российской Федерации) основных средств и (или) нематериальных активов, которые используются только для осуществления деятельности, не облагаемой НДС или не являющейся объектом налогообложения;

- предъявления подрядчиками при капитальном строительстве сумм НДС по объектам, которые будут использоваться только для осуществления деятельности, не облагаемой НДС или не являющейся объектом налогообложения;

- исчисления НДС со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления по объектам, которые будут использоваться только для осуществления деятельности, не облагаемой НДС или не являющейся объектом налогообложения;

- приобретения товаров (работ, услуг) для строительно-монтажных работ, выполняемых подрядными организациями с использованием оборудования и материалов заказчика (т.е. иждивением заказчика) по объектам, которые будут использоваться только для осуществления деятельности, не облагаемой НДС или не являющейся объектом налогообложения.

В ПАО «РЖД» формируется резерв по сомнительным долгам. Для создания резерва по сомнительным долгам подразделениями ПАО «РЖД» проводится инвентаризация дебиторской задолженности по состоянию на последнее число полугодия и налогового периода.

Инвентаризация дебиторской задолженности проводится с целью определения на основании договоров сроков возникновения задолженности по каждому дебитору, а также просрочки исполнения обязательств (в днях) на конец отчетного периода на основании первичных документов и актов выверки взаиморасчетов. Если срок оплаты в договоре не установлен или установлен сроком востребования, то ПАО «РЖД» при формировании сомнительной задолженности руководствуется пунктом 2 статьи 314 ГК РФ.

Расходы от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, учитываются обществом, филиалами и другими обособленными подразделениями ПАО «РЖД» отдельно от иных видов деятельности этих подразделений.

Прибыль или убыток по объектам обслуживающих производств и хозяйств за отчетный (налоговый) период определяется по каждому обособленному подразделению Общества, каждому осуществляемому ими виду деятельности, населенному пункту по месту их нахождения, а также в целом по ПАО «РЖД» исходя из данных по всем объектам указанных производств и хозяйств.

Убыток от осуществления обособленными подразделениями ПАО «РЖД» деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, принимается для целей налогообложения прибыли при соблюдении условий, установленных в статье 275.1 НК РФ.

Таким образом, учетная политика ПАО «РЖД» в целях налогообложении включает положения по отдельным видам налогов с учетом особенностей сферы деятельности общества.

Глава 3. Учетная политика организации как способ налоговой оптимизации

Профессионально сформированная учетная политика для целей налогообложения позволит решить следующие задачи:

— оптимизация налогообложения — на законном основании снижает налоговую нагрузку;

— оптимизация трудозатрат — упрощает работу бухгалтерии при ведении налогового учета по правилам, аналогичным правилам бухгалтерского учета;

— снижение рисковых моментов в спорах, возникающих с налоговыми органами, — возможно при закреплении в учетной политике правил, не противоречащих нормам действующего законодательства.

Приказ об учетной политике предприятия, являясь основным регулятором процесса организации налогового планирования, содержит некоторое количество способов оптимизации налогового портфеля предприятия посредством закрепления различных вариантов отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций в краткосрочной перспективе.

Несомненно, в приказе об учетной политике должна содержаться информация по следующим обоснованиям:

— выбранные организацией способы формирования налоговой базы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах;

— способы формирования налоговой базы, не предусмотренные законодательством о налогах и сборах;

— способы формирования налоговой базы, вариантность которых обусловлена противоречивостью законодательства о налогах и сборах.

Например, влиять на финансовые результаты в рамках учетной политики можно следующими способами:

— регулирование оценок активов;

— распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами.

Основные предпосылки оптимизации налогообложения можно представить в следующих аспектах, которые рассмотрены в таблице 1.

Таблица 1

Варианты учетной политики для целей налогового учета

Показатели	Варианты учетной политики
1. Доходы от реализации товаров (работ, услуг)	Метод начислений	Кассовый метод
2. Расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг)	Метод начислений	Кассовый метод
3. Лимит отнесения приобретенных средств к основным фондам	Максимально установленный законодательством	Ниже максимально установленного законодательством
4. Начисление амортизации основных средств	Линейный метод начисления амортизации	Нелинейный метод начисления амортизации
5. Отпуск материально-производственных запасов	По себестоимости каждой единицы	По средней себестоимости

Организация самостоятельно выбирает метод начисления амортизации, затем закрепляет его в учетной политике и не меняет его в течение всего периода начисления амортизации. Но по имуществу, входящему в восьмую-десятую амортизационные группы, амортизация начисляется исключительно линейным способом. При этом имеют место преимущества данного метода начисления амортизации:

– простота начисления;

– используется отдельно для каждого основного средства, что в итоге позволяет более точно вести учет списания стоимости объектов;

– равномерное перенесение затрат на себестоимость;

– используя линейный метод можно «сблизить» налоговый учет с бухгалтерским.

Нелинейный метод начисления амортизации тоже имеет ряд достоинств. Благодаря нелинейному методу происходит уменьшение сумм амортизационных отчислений с каждым месяцем всего срока использования объекта. Исходя из того, что значительная часть основных средств имеет наивысшею степень отдачи в первые годы использования, применение данного метода дает возможность сопоставлять размер амортизационных отчислений с пользой полученной от объекта. Поэтому применение нелинейного метода рационально для объектов основных средств с более или менее кoрoтким жизнeнным циклoм (5-7 лeт). Например, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства, входящие в первые четыре амортизационные группы [4].

К тому же отсрочка платежа по налогу на прибыль может помочь организации стабилизировать финансовое положение, поскольку за время отсрочки налога на прибыль организация может использовать денежные средства для потребностей организации.

Создание резерва по сомнительным долгам является одним из эффективных методов налоговой оптимизации. Основным условием для создания резерва является использование организацией для расчета налога на прибыль метода начисления. Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании резерва и закрепляет свое решение в учетной политике.

В соответствии с законодательством резервы можно создавать пo сoмнительным дoлгам (ст. 266 НК РФ); нa ремонт оснoвных срeдств (ст. 324 НК РФ); нa пpeдстоящие отпуска, резерва на выплату ежегoднoгo вoзнaгрaждeния зa выслyгу лeт (ст. 324 НК РФ); на гарантийный ремонт (ст. 267 НК РФ).[1]

Организация, создавая резервы, получает возможность значительно уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль.

Как пишет В.В. Семенихин, консультант-эксперт по финансовым, экономическим, налоговым, правовым и бухгалтерским вопросам, главный редактор газеты «Налоги», рассматривая выгодность создания резервов по отпускам и на ремонт основных средств, «если расходы запланированы на конец года, то ежемесячно налогоплательщик может уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму отчислений в создаваемые резервы, а если расходы планируется осуществить в начале года, то резервы формировать нецелесообразно, так как это отодвинет момент признания расходов для целей налогообложения на конец года» [10]

На основании изложенного можно констатировать тот факт, что варьирование методами учета различных объектов влияет, прежде всего, на величину налога на прибыль и налога на имущество организаций.

Возможности минимизации налоговых платежей не могут ограничиваться какими-то конкретными методами и моделями. Этих возможностей достаточное количество, и при использовании различных сочетаний вариантов организации учета могут формироваться десятки комбинаций.

Таким образом, при формировании учетной политики организации для целей налогообложения предоставляется возможность аргументированно обосновывать выбранный вариант исчисления налоговой базы и таким образом минимизировать свои налоговые риски.

Заключение

Таким образом, в соответствии с НК РФ учетная политика в целях налогообложения есть выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а так же учета иных необходимых для целей налогообложения показателей его финансово-хозяйственной деятельности.

Процедуру формирования учетной политики для целей налогового учета можно разделить на следующие этапы.

1-й этап. Определение перечня налогов, существенно влияющих на финансовое со стояние организации.

2-й этап. Выявление возможных вариантов оптимизации налогов, существенно влияющих на финансовое состояние организации.

3-й этап. Планирование налоговой системы и формирование основных элементов УПН.

4-й этап. Оценка возможных вариантов учетной политики для целей налогового учета и выбор наиболее оптимального.

5-й этап. Обоснование системы контроля за реализацией учетной политики для целей налогового учета.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (последняя редакция).

2. Беспалов М.В., Филина Ф.Н. Схемы минимизации налогообложения / М.В. Беспалов, Ф.Н. Филина. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2014. – 368 с.

3. Брызгалин, А.В. Налоговый учет и налоговая политика предприятия / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин, Е.В. Демешева. - М.: «Аналитика-Пресс», 2015. - С. 81.

4. Горлов В.В., Кузнецов Л.М. Сравнительный анализ методов начисления амортизации / В.В. Горлов, Л.М. Кузнецов // Все о налогах. – 2014. –№ 11. – С. 17-23.

5. Грекова З.Н. Методические аспекты учетной политики как метод оптимизации налогообложения / З.Н. Грекова // Все для бухгалтера. – 2015. –№ 12.

6. Лешина ЕА. Налоговый учет : учеб. пособие / ЕА. Лешина, МА. Суркова, НА. Богданова. - Ульяновск : УлГТУ, 2015. - С. 96.

7. Лермонтов Ю.М. Вопросы законности оптимизации налогообложения / Ю.М. Лермонтов // Налоговый вестник. - 2015. - № 10. - С. 43.

8. Максимова Т.Н. Налоговое планирование / Т.Н. Максимова. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015. – 340 с.

9. Сахчинская, Н.С. Формирование и раскрытие учетной политики организации : монография. - Самара : Изд-во СаГА, 2015. - С. 121-122.

10. Семенихин В.В. Налог на прибыль организаций, доходы и расходы / В.В. Семенихин. – 2-е изд. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2014. – 1984 с.